序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的企業(yè)內(nèi)部控制研究論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題與對(duì)策研究

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)中的重要課題。從我國(guó)目前企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來看，上市公司內(nèi)部出現(xiàn)的財(cái)務(wù)丑聞屢見不鮮。對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)作產(chǎn)生了十分惡劣的影響，這些問題存在的主要原因就是公司內(nèi)部的控制存在諸多問題。因此企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部控制體系的缺陷制定規(guī)范，不僅是財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的保證，更是健康發(fā)展資本市場(chǎng)的前提。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；資本市場(chǎng)發(fā)展；發(fā)展內(nèi)審；監(jiān)督

一、前言

對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，有一定的難度，因?yàn)樵谄髽I(yè)里很多工作不適合公開了做，這是難度之一，不能光走程序，內(nèi)審范圍要大一些，這是企業(yè)管理的重要組成部分。而現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度通常低于其應(yīng)有水平，需要企業(yè)管理者自己意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

2008年以來，我國(guó)財(cái)政部等五部委先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)定，這標(biāo)示著我國(guó)已經(jīng)建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。并下發(fā)了一系列規(guī)范。

1.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)的不足

我國(guó)從2011年開始推行的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@是一項(xiàng)新興的審計(jì)實(shí)務(wù)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐比較少，滿足不了發(fā)展需要，從2011年以來對(duì)自愿試點(diǎn)上市公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的情況來看，公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何分類界定內(nèi)控缺陷，如何恰當(dāng)?shù)拈_展審計(jì)工作，并出示審計(jì)報(bào)告，做法大多比較混亂，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因此不僅要開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的理論研究，還要開展實(shí)務(wù)指導(dǎo)實(shí)踐工作，以此來解決在實(shí)際工作中遇到的麻煩，完善內(nèi)部控制審計(jì)工作的不足之處。

2.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展

理論來源于實(shí)踐，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)這一項(xiàng)實(shí)務(wù)來說，實(shí)踐過程更是無法省略的重要步驟，深入研究企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要從理論出發(fā)，結(jié)合實(shí)踐從審計(jì)角度分析內(nèi)部控制審計(jì)的理論出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展需要分析內(nèi)控審計(jì)的變化趨勢(shì)，為企業(yè)內(nèi)控發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的研究已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成就，但是在當(dāng)今社會(huì)不斷發(fā)展的壓力下，還需要加深對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的研究，鞏固公司的內(nèi)部治理。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

近幾年我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)快速發(fā)展，一些問題也逐步顯現(xiàn)出來，使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮不了其應(yīng)該發(fā)揮的作用，給企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展造成了影響。

1.內(nèi)部控制審計(jì)人員不盡職盡責(zé)

就我國(guó)的國(guó)情來說，內(nèi)審工作是個(gè)得罪人的職位，目前有很多公司并不專設(shè)崗位給內(nèi)審工作人員，大多數(shù)采用交叉審計(jì)，在一般的企業(yè)里，如果讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師去查管理層，往往都會(huì)因?yàn)榕碌米锶硕潘蓪徲?jì)力度，不吹毛求疵的審計(jì)是很難發(fā)現(xiàn)問題的，所以造成了內(nèi)審就到處走程序，不干實(shí)事的現(xiàn)象。這種情況造成的影響往往十分惡劣，內(nèi)部控制審計(jì)工作人員只注重自己利益，為了自己不得罪領(lǐng)導(dǎo)階層瞞天過海，可是卻造成了公司的利益損失，長(zhǎng)此以往會(huì)造成公司的蛀蟲越來越多，可能會(huì)發(fā)生公司被做空的現(xiàn)象。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些公司的領(lǐng)導(dǎo)知道需要設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)部門，但是并不重視，而審計(jì)這項(xiàng)工作由董事長(zhǎng)監(jiān)管，這種情況更加給了鉆空子的人機(jī)會(huì)。或者內(nèi)部控制審計(jì)部門人手不夠，遇到突發(fā)審計(jì)項(xiàng)目比較多的情況，就會(huì)發(fā)生壓縮審計(jì)時(shí)間的事情，并且加班熬夜才能趕出來的報(bào)告初稿，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)下降。有限的時(shí)間，有限的人手會(huì)導(dǎo)致有很多資料來不及看，問題沒法全面檢查就顯現(xiàn)不出來。還有個(gè)別情況的口頭匯報(bào)會(huì)有或多或少的隱瞞情況。相反的情況，如果是公司領(lǐng)導(dǎo)充分意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，并且關(guān)注內(nèi)審工作，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，作出整改，提升公司管理水平，則對(duì)公司未來的發(fā)展十分重要。

四、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)控制的原則，根據(jù)國(guó)家頒布的審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)的基本原則，用自上而下的方法進(jìn)行內(nèi)審，這種方法可以有效的降低審計(jì)成本，提升審計(jì)效率。

1.提高內(nèi)部控制的有效性

這個(gè)問題需要從計(jì)劃入手，目前國(guó)際上被廣泛認(rèn)同的就是公司內(nèi)部控制使用的COSO框架，簡(jiǎn)單來說就是各個(gè)職能部門先根據(jù)制度要求自評(píng)，再上報(bào)給風(fēng)險(xiǎn)管理部門匯總，在這個(gè)過程中風(fēng)險(xiǎn)管理部門起到監(jiān)管作用，然后上報(bào)高管層，最后上交保監(jiān)會(huì)。目前來說自我評(píng)價(jià)階段比較主觀需要完善。接下來就是針對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要盡快形成應(yīng)對(duì)方案，在有風(fēng)險(xiǎn)的苗頭時(shí)就積極應(yīng)對(duì)，總的來說內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)分析，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，幫你在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)。這也需要監(jiān)管部門的努力，如果監(jiān)管不力就會(huì)放任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這種模式在近兩年開始運(yùn)行，水平比以前提高很多，有效性也在逐步提高。

2.內(nèi)部監(jiān)管

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管是企業(yè)監(jiān)管的核心。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度五要素最重要的一項(xiàng)就是監(jiān)督。監(jiān)督確定企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否正常運(yùn)行的定期質(zhì)量評(píng)估。以便對(duì)特殊情況下發(fā)生的變化進(jìn)行整改。因?yàn)楸O(jiān)督這項(xiàng)工作很重要，工作人員的考驗(yàn)來自各個(gè)方面，所以對(duì)工作人員的要求也比較高。

五、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

保證企業(yè)的資金安全和去向，保證公司資金不被非法挪用及占有；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有效性；保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和賬目清晰；保證遵紀(jì)守法，不虛報(bào)不隱瞞，以確保企業(yè)內(nèi)部的有序運(yùn)行。監(jiān)管部門的工作人員需要提高對(duì)自身的要求，彼此監(jiān)督共同進(jìn)步。

六、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)小方面來說是企業(yè)內(nèi)部健康運(yùn)行的保障。從大方面來說關(guān)系著中國(guó)社會(huì)主義資本的命脈。近幾年我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)發(fā)展還算比較迅速，但是要想更加完善還要繼續(xù)努力，做到全面發(fā)展一絲不茍的效果。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)。

作者：傅麗卿 單位：龍巖市龍騰國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究

隨著我國(guó)企業(yè)逐步融入全球經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，參與到國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)之中，我國(guó)企業(yè)便面臨著國(guó)內(nèi)與國(guó)際市場(chǎng)的雙重壓力。而正是這復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在。然而從目前我國(guó)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理上來看仍不容樂觀。因此，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析與探討，并建立切實(shí)可行的內(nèi)不控制制度則尤為重要。以下筆者即結(jié)合個(gè)人多年從事財(cái)務(wù)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，提出幾點(diǎn)個(gè)人建議，以供參考。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境過于紊亂

內(nèi)部控制環(huán)境作為一個(gè)企業(yè)的基本基調(diào)，其在一定程度上直接影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)。也正因如此，可以說內(nèi)部控制環(huán)境勢(shì)與內(nèi)部控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理方式有著至關(guān)重要的影響。然而縱觀目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不難看出，許多企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境過于紊亂，以至于整個(gè)公司在治理結(jié)構(gòu)上權(quán)責(zé)不分明，內(nèi)部控制組織形同虛設(shè)，管理理念與約束、監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制更是尚未形成系統(tǒng)化、規(guī)范化，其不具備可行性，僅僅只是提留在書面上，而這也嚴(yán)重的抑制了內(nèi)部控制制度的有效落，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理上發(fā)展水平緩慢

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其主要職能就是為企業(yè)即將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)其的風(fēng)險(xiǎn)管理。也正因如此，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作則尤為重要。然而縱觀目前我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作上的成效，我們可以看到，我國(guó)企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，且評(píng)估管理水平落后，即便是在金融、證券等風(fēng)險(xiǎn)管理小有成效的企業(yè)中，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理水平仍然較低，并缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以至于當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理工作仍局限在少數(shù)業(yè)務(wù)職能部門的具體活動(dòng)之中，而不能將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)之中，也就無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策與戰(zhàn)略發(fā)展提供有力支持。

3.企業(yè)缺乏順暢的信息溝通

信息溝通是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系框架與內(nèi)在要素的重要連接體，其是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保障。這不僅僅因?yàn)樾畔贤▽?duì)企業(yè)內(nèi)部控制能否徹底貫徹、執(zhí)行有著重要的影響，其還對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃有著重要的影響。然而縱觀目前我國(guó)企業(yè)在信息溝通上的實(shí)際情況，我們可以絕大多數(shù)企業(yè)在信息溝通上普遍存在問題，信息溝通儼然已淪為信息傳遞工具，以至于許多企業(yè)因信息溝通問題而在內(nèi)部控制上存在較大缺陷。如：許多與企業(yè)的有關(guān)信息被管理層控制，下級(jí)習(xí)慣于服從上級(jí)，普通員工對(duì)企業(yè)信息知之甚少，一切以管理層的要求為準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)員工不能充分改選其職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各部門間缺乏必要的交流，對(duì)彼此間的協(xié)調(diào)不夠重視，部門間信息溝通缺失。

4.企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的合理評(píng)價(jià)

企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，要不斷的測(cè)試，不斷的評(píng)價(jià)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制制度的不斷完善，進(jìn)而最大限度的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化。也正因如此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其早已受到了社會(huì)各界的高度關(guān)注。然而，縱觀現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，我們可以看出，對(duì)其的研究仍集中在內(nèi)部控制鑒證方面，而忽視了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。以至于企業(yè)在面對(duì)時(shí)下復(fù)雜、多變的組織結(jié)構(gòu)以及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)管理者無法從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中提取有效的風(fēng)險(xiǎn)信息，進(jìn)而無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理做出效的調(diào)節(jié)、溝通與約束。與此同時(shí)，通過分析，我們也可以知道建立健全的內(nèi)部控制制度、提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告其本身就不是審計(jì)人員的責(zé)任，而應(yīng)該是管理當(dāng)局的責(zé)任，也正因如此單單憑借企業(yè)自身進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更需要管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)給予支持與合理化建議。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的問題的改進(jìn)建議

1.為企業(yè)內(nèi)部控制建立一個(gè)良好的控制環(huán)境

通過大量實(shí)際數(shù)據(jù)分析，我們可以從以下幾個(gè)方面入手，為內(nèi)部控制建立一個(gè)良好的控制環(huán)境。第一，提高企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)。因?yàn)橹挥屑訌?qiáng)企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，才能夠使內(nèi)部控制制度落實(shí)到企業(yè)管理的各項(xiàng)工作之中，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠按照規(guī)章制度辦理，從而通過法律法規(guī)的從旁引導(dǎo)，建立健全的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平；第二，塑造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化作為企業(yè)的核心價(jià)值觀，其不僅是一種無形力量，還能夠在一定程度上直接影響企業(yè)員工的思維與行為方式。因此，利用企業(yè)文化這一軟環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制，勢(shì)必能夠克服內(nèi)部控制的局限性，并成為高效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的先決條件。尤其是通過實(shí)際案例分析，我們可以看到，基于企業(yè)文化建立的內(nèi)部控制制度，其能夠使企業(yè)與員工在共同的價(jià)值觀下，達(dá)到最大程度的統(tǒng)一，進(jìn)而在增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，并有效預(yù)防企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)；第三，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)相互制約的控制環(huán)境。要想進(jìn)一步做好公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善，首先就應(yīng)該建立一個(gè)獨(dú)立的董事會(huì)，并確立其在內(nèi)部控制中的核心地位。因?yàn)?，?dú)立的董事會(huì)與公司內(nèi)部董事相比，其與公司的利益關(guān)系相對(duì)較小。所以，在一定程度上能夠有效抑制內(nèi)部董事與管理層的舞弊行為。并且董事會(huì)在行使權(quán)力時(shí)，也承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任，減少成本與風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通

建立良好的信息溝通機(jī)制，可以使企業(yè)高層及時(shí)掌握企業(yè)員工的勞動(dòng)狀況，提供正確、及時(shí)、全面的信息內(nèi)容。同時(shí)，還能夠提高企業(yè)各部門和企業(yè)員工之間的溝通交流。而這正是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)。因此，為了進(jìn)一步做好企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通。面信息化內(nèi)部控制體系內(nèi)，企業(yè)與客戶、供應(yīng)商和銀行等，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)溝通，各種信息置于統(tǒng)一的信息平臺(tái)之上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將直接來源于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)與供應(yīng)商、客戶和銀行核對(duì)，供相關(guān)人員查詢，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)、避免舞弊的產(chǎn)生，形成一個(gè)內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)，從而更好地防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理的考核

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理的考核工作，不僅能夠?qū)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制所存在的問題進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，還能夠使其得到更有效的執(zhí)行。所以，設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，并制定科學(xué)的堅(jiān)固與考核制度則尤為重要。同時(shí)，企業(yè)的各個(gè)部門也應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行自檢，以確保內(nèi)部控制可行性的同時(shí)，得以切實(shí)的貫徹與落實(shí)。而對(duì)違反企業(yè)內(nèi)部控制流程的各項(xiàng)行為，企業(yè)應(yīng)該給予嚴(yán)厲的處罰，以此為內(nèi)部控制提供一個(gè)強(qiáng)有力的軟約束力。

4.可適當(dāng)采取內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)是將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)直接外包給有能力的內(nèi)部控制中介機(jī)構(gòu)。而因?yàn)檫@種中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)自身并沒有太多的利益關(guān)系，也相對(duì)更為專業(yè)。所以，更有利于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作，有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范。尤其是無論在內(nèi)部控制的建立上，還是在內(nèi)部控制的健全上，其都是個(gè)系統(tǒng)工程，都要耗費(fèi)大量的財(cái)力、人力。而外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約大量的財(cái)力、人力，還能夠節(jié)約大量的時(shí)間，所以采取內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)具有十分重要的優(yōu)勢(shì)。但由于內(nèi)部控制自身性質(zhì)的原因，使其在執(zhí)行中與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)密不可分。所以，在外包服務(wù)上，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求情況，適當(dāng)采取內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行輔助完善。

三、結(jié)束語

綜上所述，本文筆者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行粗淺的探討，也使我們更加清楚的認(rèn)識(shí)到，企業(yè)作為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜性共同決定了企業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性，也正因如此，要想做好企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作則成為企業(yè)所有部門共同面臨的一個(gè)綜合性課題。尤其是時(shí)下全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程正在不斷的加劇，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更是無處不在。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究中，我們應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，并運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手段，健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而不斷提高企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，為企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展做出有意義的貢獻(xiàn)。

作者：黃曉博 單位：黑龍江藝術(shù)職業(yè)學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏設(shè)置健全的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)對(duì)其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要。長(zhǎng)久以來，有很多企業(yè)片面地認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，忽視完整的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得全面預(yù)算形同虛設(shè)，預(yù)算分析的工作時(shí)效難以保證，分析缺乏深度，對(duì)后續(xù)一系列改進(jìn)提高工作帶來不利影響，破壞了整個(gè)預(yù)算管理循環(huán)的流暢性。最終將會(huì)影響企業(yè)的正常有序運(yùn)行。特別是在引入經(jīng)濟(jì)增加值后的價(jià)值管理時(shí)代，預(yù)算管理工作量成倍增加，更加需要一個(gè)機(jī)構(gòu)完善、反應(yīng)迅速的預(yù)算管理體系。

2.預(yù)算編制工作缺乏科學(xué)有效性。預(yù)算編制是整個(gè)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于有些企業(yè)將預(yù)算管理僅僅作為成本控制的技術(shù)手段，所使用的預(yù)算編制方法比較陳舊，僅僅在上一年的基礎(chǔ)上做適量的增減，增減的幅度依靠編制人員的主觀臆斷。比如現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，尤其是現(xiàn)金流入預(yù)測(cè)對(duì)業(yè)務(wù)人員來說具有一定難度，在實(shí)際操作中容易受到抵制。編制一個(gè)年度的現(xiàn)金流量都較為困難，要預(yù)測(cè)中長(zhǎng)期現(xiàn)金流則難度更大，不能起到提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的作用。

3.預(yù)算分析工作不夠深入。預(yù)算差異分析是一種對(duì)歷史資料的事后分析，只有及時(shí)而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。目前很多企業(yè)對(duì)差異原因的分析不夠深入，僅僅將預(yù)算與上年同期數(shù)進(jìn)行差異對(duì)比，差異原因解釋的也不夠清晰。預(yù)算分析不到位，直接導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題。有的企業(yè)的預(yù)算分析僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析上，不但沒有挖掘深層次問題原因，更沒有改進(jìn)措施，使分析結(jié)論不科學(xué)，后續(xù)的解決辦法不得力。

4.預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制亟待完善。企業(yè)通常只對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),卻往往忽視預(yù)算項(xiàng)目的最終完成效果,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益缺乏科學(xué)有效的評(píng)估與反饋機(jī)制。此外，由于缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在預(yù)算制度建設(shè)、預(yù)算編制方法選擇、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)中，企業(yè)各部門作出的努力和貢獻(xiàn)各不相同，但考核上卻難以做到區(qū)別對(duì)待，這就影響了企業(yè)員工工作的積極性，也使得考核工作流于形式。全面預(yù)算的考核失衡，會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理不能取得應(yīng)有的效果。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

1.建立完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。建立完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)可以為全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行提供保障，預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理這種內(nèi)部控制手段中的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，其成員包括企業(yè)高管和各職能部門負(fù)責(zé)人，各部門對(duì)部門預(yù)算負(fù)責(zé)，管理層對(duì)企業(yè)總體預(yù)算負(fù)責(zé)，分別形成管理層與各部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，預(yù)算各方的利益才能得到制度保障。預(yù)算管理委員會(huì)的設(shè)立淡化了財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算管理工作的主辦地位，讓各部門發(fā)揮更直接有效的業(yè)務(wù)預(yù)算的統(tǒng)籌和管理作用，不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預(yù)算編制基本目標(biāo)的一致性，進(jìn)而改善全面預(yù)算管理組織體系。

2.規(guī)范全面預(yù)算編制流程和制度。預(yù)算編制是企業(yè)內(nèi)部控制中事前控制的過程。完善全面預(yù)算編制制度，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平。預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。預(yù)算編制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種基本類型。自上而下式預(yù)算編制中的預(yù)算目標(biāo)由上級(jí)制定，下級(jí)是預(yù)算的被動(dòng)執(zhí)行單位。自下而上式預(yù)算編制中，預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制過程由下級(jí)主導(dǎo)，上級(jí)僅進(jìn)行監(jiān)督。上下結(jié)合式預(yù)算編制，則結(jié)合上述兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，使預(yù)算目標(biāo)保持上下一致。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，選擇適合自己的預(yù)算編制流程。建立和完善預(yù)算編制制度，需要明確編制依據(jù)、編制方法、編制程序等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、方法科學(xué)、程序適當(dāng)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

3.提高企業(yè)全面預(yù)算分析水平。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)預(yù)算整個(gè)執(zhí)行過程，對(duì)于出現(xiàn)差異的情況應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行分析并找出原因。預(yù)算差異主要是由外部環(huán)境因素變化和企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營(yíng)效率兩方面因素造成的，在分析中應(yīng)區(qū)別對(duì)待。由于外部環(huán)境因素產(chǎn)生的預(yù)算差異如果太大，使預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營(yíng)效率造成的預(yù)算差異，在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)發(fā)掘差異原因，分清責(zé)任歸屬，確定整改措施。要提高企業(yè)的預(yù)算分析水平，還應(yīng)在分析方法上進(jìn)行更多的探索，力求充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，緊密聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。在通常采用的對(duì)比分析、比率分析和趨勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和分析指標(biāo)的計(jì)算公式，探索結(jié)構(gòu)分析、多維分析、平衡分析和數(shù)據(jù)挖掘分析等方法，從定性和定量?jī)蓚€(gè)層面進(jìn)行分析，充分說明預(yù)算的執(zhí)行情況和主要問題。

4.健全全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制。為了保障和落實(shí)全面預(yù)算管理，必須實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算考核評(píng)價(jià)，突出權(quán)威性、嚴(yán)肅性與客觀性，并與激勵(lì)措施有機(jī)結(jié)合，提高預(yù)算控制的有效性，完善內(nèi)部控制環(huán)境。為全面反映預(yù)算執(zhí)行單位及相關(guān)責(zé)任人的預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率，預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。同時(shí)，將預(yù)算考核評(píng)價(jià)與薪酬計(jì)劃掛鉤，綜合運(yùn)用長(zhǎng)期激勵(lì)和短期獎(jiǎng)勵(lì)，可以增強(qiáng)預(yù)算考評(píng)的效力，更好地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者：田佳 岳脈健 單位：中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:控制環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要：控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)，可以被劃分為管理者的經(jīng)營(yíng)理念、公司的治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策以及內(nèi)部審計(jì)四個(gè)方面。目前大部分公司在控制環(huán)境的建設(shè)方面仍存在許多問題，通過對(duì)控制環(huán)境的四個(gè)方面存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決改進(jìn)建議，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：控制環(huán)境；內(nèi)部控制；企業(yè)文化內(nèi)

部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)普遍采用的一種控制機(jī)制，指的是企業(yè)為保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，在內(nèi)部采取一系列諸如自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等相互協(xié)調(diào)的方法和措施。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整合框架》中提出了內(nèi)部控制的五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的五大要素之首，是其他四個(gè)內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。

一、控制環(huán)境的含義

控制環(huán)境的定義?？刂骗h(huán)境是指影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱，根據(jù)《內(nèi)部控制——整合框架》，控制環(huán)境要素包括主體員工的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開發(fā)其他員工的方式，董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)等。本文將以上要素的重點(diǎn)進(jìn)行整合分析后，重新劃分為管理者的經(jīng)營(yíng)理念、公司的治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策以及內(nèi)部審計(jì)四個(gè)方面。管理者的經(jīng)營(yíng)理念：指管理層管理企業(yè)的方式，包括管理者對(duì)管理制度的重視程度，企業(yè)文化政策是否健全，對(duì)財(cái)務(wù)工作是否重視等方面；公司的治理結(jié)構(gòu)：指公司經(jīng)營(yíng)者、所有者等利益相關(guān)方職責(zé)和權(quán)限的分配，主要包括公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、處理公司事務(wù)的程序等。人力資源政策：包括企業(yè)選拔聘用員工的標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)員工的政策以及舉辦的業(yè)務(wù)職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)等，強(qiáng)調(diào)對(duì)組織內(nèi)的人員合理有效分配職責(zé)和權(quán)限，提供、配備所需資源從而形成人員配置最優(yōu)化、有專長(zhǎng)的人員各司其職的局面；內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)是為改善企業(yè)的運(yùn)作，在企業(yè)內(nèi)部開展的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性及有效性做出評(píng)價(jià)的模式。通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的漏洞，并對(duì)問題提出改進(jìn)建議，從而促使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善。

二、控制環(huán)境建設(shè)中存在的問題

1.企業(yè)管理者觀念陳舊，忽視企業(yè)文化建設(shè)。目前，我國(guó)許多企業(yè)管理者（尤其是中小型企業(yè)）只注重對(duì)短期利益的追求，大部分企業(yè)的基層管理者不了解內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容，在企業(yè)管理方面看法陳腐、管理手段落后，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制制度流于形式；另一方面“人情大于制度”的思想一直存在于中國(guó)企業(yè)中，企業(yè)表面上雖然制定了各種制度，但實(shí)際管理中還是以“人治”為主，內(nèi)部控制制度淪為擺設(shè)，從而導(dǎo)致員工將精力都放在巴結(jié)領(lǐng)導(dǎo)上面，公司上下沒有遵守制度的意識(shí)。目前大多數(shù)企業(yè)管理者都沒有企業(yè)文化的概念，忽視了企業(yè)文化的建設(shè)，即使建立起了獨(dú)特的企業(yè)文化，也往往是以發(fā)展生產(chǎn)力為中心，很少關(guān)注員工的需求，沒有做到以員工為出發(fā)點(diǎn)，從而無法發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)員工的激勵(lì)作用。2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，職能區(qū)分不清。2.1公司治理框架不完善：公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)是股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理，各機(jī)構(gòu)的職責(zé)不同，追求的效益目標(biāo)也不相同。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)董事會(huì)中內(nèi)部董事占比例較高，導(dǎo)致董事會(huì)的獨(dú)立性弱化，部分公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)很少舉行會(huì)議；以石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司為例，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理田文華自1987年至2008年任期長(zhǎng)達(dá)21年，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間的不存在任何制衡關(guān)系，治理框架相當(dāng)混亂，為以后三鹿奶粉出現(xiàn)重大安全事故埋下了隱患；2.2公司治理結(jié)構(gòu)不健全:主要表現(xiàn)在公司業(yè)務(wù)流程冗雜，簡(jiǎn)單的執(zhí)行程序往往需要經(jīng)過多層上報(bào)審批，造成執(zhí)行效率低下；另一方面公司內(nèi)部各部門之間缺少信息交流，沒有做到及時(shí)的信息更新與共享，從而影響決策，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估等多工作。3.培訓(xùn)、激勵(lì)政策不健全。人力資源政策是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，即使有再嚴(yán)密的內(nèi)部控制框架，如果沒有專業(yè)能力強(qiáng)的員工來對(duì)框架進(jìn)行填充，也無法很好的發(fā)揮作用。從培訓(xùn)以及員工激勵(lì)兩個(gè)重點(diǎn)方面來看，企業(yè)人力資源政策方面存在幾下幾點(diǎn)問題：3.1缺少對(duì)員工的定期專業(yè)能力培訓(xùn)，員工的業(yè)務(wù)水平得不到進(jìn)步，從而影響其工作效果；3.2沒有建立起員工績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，不論員工干多干少、干好干壞得到的都是同樣的工資，這就導(dǎo)致部分員工對(duì)本職工作采取一種消極態(tài)度，失去了工作的積極性。4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流于形式。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性：目前大多數(shù)企業(yè)都缺少專門的內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)部門仍然與其他部門同級(jí)，內(nèi)部審計(jì)工作受到其他部門的干預(yù)，缺乏獨(dú)立性，這就使得審計(jì)報(bào)告無法公正客觀的反應(yīng)企業(yè)目前的狀況，審計(jì)報(bào)告不能起到發(fā)現(xiàn)漏洞、幫助企業(yè)改善工作的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的建議

1.轉(zhuǎn)變管理者觀念，健全公司文化建設(shè)。企業(yè)管理者的觀念直接決定了公司未來的發(fā)展方向，現(xiàn)代企業(yè)管理理論更新速度頻繁，因此企業(yè)管理者必須對(duì)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)重視起來。另一方面，也要重視企業(yè)文化的營(yíng)造。企業(yè)文化可以在全公司上下營(yíng)造一種“在激勵(lì)中獲得成功”的氛圍，良好的企業(yè)文化氛圍可以優(yōu)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和效果。深圳華為技術(shù)有限公司是全球領(lǐng)先的民營(yíng)通信科技公司，目前年銷售規(guī)模超5216億人民幣。以華為技術(shù)有限公司為例，在其CEO任正非的領(lǐng)導(dǎo)下，形成了以“狼性文化”為核心的工號(hào)文化、壓強(qiáng)文化、自我批判以及學(xué)習(xí)文化的企業(yè)文化，通過工號(hào)文化增強(qiáng)員工的認(rèn)同感，通過壓強(qiáng)文化激勵(lì)員工上進(jìn)，自我批判文化使得每個(gè)員工都具有強(qiáng)烈的憂患意識(shí)，而學(xué)習(xí)文化則激勵(lì)著企業(yè)員工不斷上進(jìn)。華為公司通過其獨(dú)特鮮明的文化體系，成功的營(yíng)造了企業(yè)上下共同奮斗、共同進(jìn)步的向上局面，在短短幾年內(nèi)實(shí)現(xiàn)了公司跨越式發(fā)展的奇跡。2.優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)，完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制。完善的公司治理結(jié)構(gòu)將為公司控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要明確公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的責(zé)、權(quán)、利劃分。使四者在做出決策時(shí)相互獨(dú)立，在企業(yè)管理中相互制衡。為了將董事會(huì)建立成真正獨(dú)立行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)，一方面增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，以提高董事會(huì)單獨(dú)工作的職能；另一方面，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離，避免董事會(huì)和總經(jīng)理人員重疊，以實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離。在公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，在保留必要的審批以及監(jiān)管流程的基礎(chǔ)上，合理簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，刪除不必要的批示以及申請(qǐng)書面流程，以提高公司工作效率。同時(shí)可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)，建立全公司共享的電子信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)客戶信息、財(cái)務(wù)報(bào)告等信息資源的及時(shí)更新，為各部門的協(xié)同合作提供平臺(tái)。3.定期舉行員工培訓(xùn)，完善激勵(lì)政策。員工的業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)高低直接決定著工作效果的好壞。為提高每位員工的工作成效，可以從員工培訓(xùn)與激勵(lì)兩個(gè)方面對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)：一是定期對(duì)員工舉行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的工作能力及業(yè)務(wù)水平；同時(shí)也要重視對(duì)職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)教育，加強(qiáng)企業(yè)員工的道德水平，培養(yǎng)其愛崗敬業(yè)的思想；另外，要建立以績(jī)效為中心的考核評(píng)價(jià)體系，在對(duì)員工進(jìn)行提拔選任或者確定員工薪資時(shí)，綜合學(xué)歷、工齡、工作成果、其他員工評(píng)價(jià)等多方面因素，將績(jī)效作為選拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，從而激勵(lì)員工提高工作效率，提高工作效果。4.設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制重要的一環(huán)，也是保證其他環(huán)節(jié)得以落實(shí)的基礎(chǔ)。要保證審計(jì)報(bào)告的可靠性，關(guān)鍵要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免公司內(nèi)部其他部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干涉。西方許多企業(yè)設(shè)立了由3~5名獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，隸屬于董事會(huì)；同時(shí)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)向董事會(huì)與管理者負(fù)責(zé)，接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，切實(shí)保證審計(jì)工作的公正與獨(dú)立。

作者：丁兵 單位：重慶安盾投資管理股份有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究

摘要：隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展及信息設(shè)備的普及，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入信息時(shí)代，各行各業(yè)的迅速發(fā)展都與信息技術(shù)有著緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)行業(yè)也是如此，信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)行業(yè)中，給會(huì)計(jì)工作帶來了巨大的變化。會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用大大提高了會(huì)計(jì)的工作效率，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大的力量。在會(huì)計(jì)電算化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展也具有重要意義。本文首先分析了在會(huì)計(jì)電算化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在的問題，然后提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的策略。

關(guān)鍵詞：討論；會(huì)計(jì)電算化；企業(yè)內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)審計(jì)

信息時(shí)代的到來，為會(huì)計(jì)行業(yè)帶來了巨大的變革，會(huì)計(jì)電算化被越來越廣泛的應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，而在會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)越來越突出，不僅方便會(huì)計(jì)，還在很大程度上提升了工作質(zhì)量與工作效率。但是，現(xiàn)階段在會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作還存在一些問題，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就要制定具體的解決方案，增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)

1.1在會(huì)計(jì)電算化下開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作更加便捷

目前，會(huì)計(jì)電算化被廣泛應(yīng)用到會(huì)計(jì)行業(yè)，企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化下開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作更具有科學(xué)性與規(guī)范性。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜、煩瑣的工作，在會(huì)計(jì)電算化模式下處理會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)工作時(shí)省去了許多原來需要手工操作的煩瑣與麻煩，會(huì)計(jì)工作人員只需要將資金的變動(dòng)情況進(jìn)行認(rèn)真的審核即可，這就在很大程度上節(jié)約了時(shí)間，減輕了工作量，會(huì)計(jì)審計(jì)工作更加便捷，工作質(zhì)量與工作效率大大提升。

1.2在會(huì)計(jì)電算化下開展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核工作的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變

企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員利用會(huì)計(jì)電算化來處理審計(jì)工作時(shí)，核對(duì)賬單明細(xì)的工作由相關(guān)的軟件自行完成，會(huì)計(jì)審計(jì)的審核重點(diǎn)主要是針對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)情況的記錄與審核；而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審核工作則需要會(huì)計(jì)人員事事親為。

2.目前在會(huì)計(jì)電算化下開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)存在的問題

2.1審計(jì)制度的不健全，缺乏相應(yīng)的理論內(nèi)容

會(huì)計(jì)電算化的推廣與廣泛應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大的變革。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在技術(shù)上、方式上、制度上、管理上都要不斷改革完善。在制定相關(guān)的制度或準(zhǔn)則時(shí)要考慮周全，例如：企業(yè)審計(jì)人員的入職資格、內(nèi)部控制的反饋制度、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方式等。

2.2軟件工具的不足甚至落后

在會(huì)計(jì)電算化下開展好企業(yè)審計(jì)工作，離不開功能齊全的審計(jì)軟件，目前，大部分企業(yè)的審計(jì)軟件是都很難滿足這一標(biāo)準(zhǔn)，軟件功能較為單一，其中軟件的數(shù)據(jù)分析功能還沒有達(dá)到理想的要求，只能執(zhí)行一些常見的數(shù)據(jù)訪問，這就大大降低了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量與工作效率，因此，企業(yè)要重視功能齊全的審計(jì)軟件的開發(fā)。

2.3審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

在會(huì)計(jì)電算化下開展好企業(yè)審計(jì)工作，離不開功能齊全的審計(jì)軟件，同時(shí)也離不開專業(yè)的審計(jì)工作人員。專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作者可以制定出合理的審計(jì)計(jì)劃，并按照審計(jì)計(jì)劃的具體內(nèi)容開展審計(jì)工作，最后對(duì)審計(jì)結(jié)果做出科學(xué)的分析并提交系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)對(duì)信息技術(shù)的掌握不足，在審計(jì)工作開展的過程中，出現(xiàn)突發(fā)狀況時(shí)很難有效應(yīng)對(duì)。

2.4內(nèi)部審計(jì)并未發(fā)揮其真正的作用

企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求是信息的可靠性，準(zhǔn)確性、完整性及安全性，但目前我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化形式下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作還停留在初級(jí)階段，還未發(fā)揮到深層次上的作用。這樣就制約了企業(yè)的發(fā)展速度。

2.5審計(jì)方法處于被動(dòng)的局面

會(huì)計(jì)電算化下開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作要經(jīng)過三個(gè)階段，一是計(jì)算機(jī)審計(jì)的繞過階段；二是計(jì)算機(jī)審計(jì)的透過階段；三是計(jì)算機(jī)審計(jì)的利用階段。目前大部分企業(yè)都停留在第一階段，存在片面性，缺乏完整性。最終導(dǎo)致審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，制約了其發(fā)展。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的策略

3.1制定完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度與準(zhǔn)則

傳統(tǒng)的審計(jì)工作的開展需要審計(jì)人員靠手工操作來完成，而現(xiàn)在的審計(jì)工作絕大部分都是有審計(jì)軟件來完成的，傳統(tǒng)的審計(jì)方法與當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展需要是嚴(yán)重不符的，因此，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，制定完善企業(yè)新的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度與準(zhǔn)則，讓企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展有制度可循，以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常、有序開展。

3.2積極開發(fā)審計(jì)軟件，推進(jìn)其商品化發(fā)展

在企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)使用的審計(jì)軟件，其功能不夠健全，與當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展要求還存在很大的差距，在實(shí)際的審計(jì)工作中，也是非常需要這種功能其健全的軟件，因此，要加大力氣開發(fā)審計(jì)軟件，不斷推廣，使其朝商品化方向發(fā)展。

3.3提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

對(duì)于審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)要求既具有會(huì)計(jì)電算化方面的專業(yè)能力，又具有會(huì)計(jì)審計(jì)的能力，同時(shí)還要有信息技術(shù)能力等。因此，企業(yè)要加大培訓(xùn)力度，制定必要的考核制度，對(duì)于新招聘的審計(jì)人員，要全面把握其綜合素質(zhì)能力，引進(jìn)符合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)性強(qiáng)的綜合素質(zhì)人才，幫助審計(jì)人員的綜合素質(zhì)再上一個(gè)新的臺(tái)階。

3.4加快會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來巨大沖擊，我們?cè)诟母锇l(fā)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的同時(shí)，要始終把握這種改革與發(fā)展是建立在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的基本要求之一，要在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革與發(fā)展。

作者：陳磊 單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

摘要：伴隨電子信息時(shí)代的到來，科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化也隨之產(chǎn)生，但是隨之而來的問題也在不斷增加，企業(yè)內(nèi)部控制問題逐漸擴(kuò)大，這樣就導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過程中風(fēng)險(xiǎn)加劇。為了確保企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)要能合理的進(jìn)行內(nèi)部控制，做好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的保障措施。本文則將深入研究會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制，并提出科學(xué)的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制；優(yōu)化研究

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上就是企業(yè)各層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人在確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)后，一同制定控制的策略，之后將策略下發(fā)給全體員工，讓企業(yè)員工執(zhí)行策略，這樣企業(yè)既可以規(guī)范化的運(yùn)行，同時(shí)，也能獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)可以預(yù)防貪污腐敗的問題產(chǎn)生，這是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)政的保障。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系分析

(一)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

在研究會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系時(shí)，首先，企業(yè)必須掌握會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的影響都有哪些，這樣企業(yè)才能根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)的發(fā)展方案。企業(yè)在引入會(huì)計(jì)信息化技術(shù)后，企業(yè)會(huì)計(jì)部門會(huì)發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員需要增加，并且工作人員要不斷的學(xué)習(xí)，豐富自身的專業(yè)知識(shí)，提升會(huì)計(jì)信息化的工作能力。另一方面，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系會(huì)發(fā)生改變，會(huì)計(jì)信息化可以充分的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)扁平化，這樣一來，企業(yè)的財(cái)政就可以得到有效的保障。其次，則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。會(huì)計(jì)信息化的引進(jìn)，促使企業(yè)增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，但也增加了數(shù)據(jù)信息的處理難度。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式會(huì)隱藏很多風(fēng)險(xiǎn)和重要的數(shù)據(jù)信息，這樣會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性能就會(huì)降低。此外，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響，企業(yè)在發(fā)展的過程需要不斷的改進(jìn)，所以，企業(yè)需要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)同時(shí)管理財(cái)務(wù)，這樣財(cái)務(wù)就會(huì)清晰，員工的工作激情也會(huì)因此被激發(fā)。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化產(chǎn)生的反作用

會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響較大，但實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化也產(chǎn)生一定的反作用。企業(yè)如果想要讓會(huì)計(jì)信息化發(fā)揮良好的效果和作用，企業(yè)則需要制定科學(xué)完善管理制度，這樣會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)中才能被規(guī)范化的運(yùn)用。但在制定科學(xué)管理制度時(shí)，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的信息和經(jīng)營(yíng)狀況，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化的管理方案。更為關(guān)鍵則是會(huì)計(jì)信息化的建立需要企業(yè)內(nèi)部控制提供的數(shù)據(jù)信息，如果數(shù)據(jù)信息存在問題，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)則會(huì)無法正常運(yùn)行。這也就充分的說明，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化造成的反作用[1]。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制提出的優(yōu)化措施

(一)建立健全完善的管理制度

企業(yè)在發(fā)展過程中，首先要制定一個(gè)完整的發(fā)展目標(biāo)，然后根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，將完善的目標(biāo)劃分為幾個(gè)主要的關(guān)鍵點(diǎn)，這樣財(cái)務(wù)管理部門就能有針對(duì)性的企業(yè)的資金進(jìn)行規(guī)范化的管理。與此同時(shí)，企業(yè)需要制定財(cái)務(wù)管理的日常工作制度，確保財(cái)務(wù)人員在操作會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)時(shí)可以將信息數(shù)據(jù)完整輸入在電腦中，并記錄儲(chǔ)存，以便于日后的使用。而且這樣也可以制約工作人員的行為，預(yù)防徇私舞弊的現(xiàn)象產(chǎn)生[2]。

(二)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度

當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)主要是由磁介質(zhì)組成，這種介質(zhì)較為特殊，如儲(chǔ)存處理不當(dāng)，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息則會(huì)丟失，甚至?xí)槐I取。一旦信息數(shù)據(jù)被竊取，企業(yè)的發(fā)展則會(huì)遇到阻礙。為了妥善的保管財(cái)務(wù)信息，企業(yè)要能構(gòu)建完整的會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息保存在主要的檔案中，明確保管方式和保管人，并對(duì)檔案中數(shù)據(jù)信息進(jìn)行備份和加密，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全性和可靠性[3]。

(三)做好網(wǎng)絡(luò)安全管理和防范

現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)帶動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，盡管如此，但是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的增加，部分不法份子為了謀取利益，對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行攻擊，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)癱瘓無法正常使用。為了避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)遭受攻擊，企業(yè)需要時(shí)刻做好網(wǎng)絡(luò)安全管理和防范，定期檢測(cè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的運(yùn)行能力，系統(tǒng)中錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)要及時(shí)的進(jìn)行修改，提升財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全才最為主要。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部監(jiān)督

在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)要能確定內(nèi)部控制的核心工作，完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度，要讓會(huì)計(jì)審計(jì)工作獨(dú)立化，并且在企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督方面起到良好的作用。其次，審計(jì)人員要做到獎(jiǎng)懲分明，切勿貪污受賄。與此同時(shí)，企業(yè)要能定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，提升審計(jì)人員責(zé)任感和工作能力，這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)才會(huì)更加清晰化。

三、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)在發(fā)展的過程中會(huì)受到內(nèi)部條件和外部環(huán)境的制約，如果企業(yè)無法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，企業(yè)則很難長(zhǎng)久的發(fā)展。因此，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想觀念要做到與時(shí)俱進(jìn)，在發(fā)展企業(yè)的過程中，重視會(huì)計(jì)信息化的構(gòu)建，突出會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)的重要性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要能明確會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，進(jìn)而結(jié)合上述建議和相關(guān)的方案，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展。

作者：郝巖

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制研究

【摘要】會(huì)計(jì)信息化背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化，也對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度造成了一定沖擊，其具有的全面性、開放性和漸進(jìn)性等特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立實(shí)施產(chǎn)生了極大影響，同時(shí)也改變了相應(yīng)的控制方式、范圍和重點(diǎn)，并增加了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息化；企業(yè)內(nèi)部控制；策略

前言

內(nèi)部控制主要是指相應(yīng)企業(yè)為了使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以及資產(chǎn)的完整性能夠得到充分保障，并且能夠在切實(shí)遵循法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)水平的不斷提高，是由企業(yè)管理層和相關(guān)人員一共進(jìn)行的動(dòng)態(tài)改進(jìn)和明確權(quán)責(zé)的管理過程。而會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制作為一種特殊的控制形式，在對(duì)傳統(tǒng)控制模式造成沖擊的同時(shí)，也促進(jìn)了內(nèi)部控制的進(jìn)一步發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系分析

（一）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

一是，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面。會(huì)計(jì)信息化技術(shù)在廣泛應(yīng)用后，會(huì)計(jì)部門的組成也隨之發(fā)生了很大變化，在原來財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員的基礎(chǔ)上，增加了計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的操作與管理人員，這也使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的反映能力變得的更加可靠，真正實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的扁平化，進(jìn)而使企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性得到了充分保障。二是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。數(shù)據(jù)的高度集中化，在一定程度上增加了數(shù)據(jù)處理部門對(duì)數(shù)據(jù)的處理和控制難度，而且在輸入原始數(shù)據(jù)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)對(duì)其進(jìn)行自動(dòng)處理，對(duì)此，相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)也會(huì)承擔(dān)很大的數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的保密性與安全性不斷降低。另外，也嚴(yán)重影響著企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息化采用的是流程化管理，這種管理模式不僅促進(jìn)了企業(yè)資源的控制與管理實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，也使得企業(yè)流程得到了不斷優(yōu)化與改進(jìn)，真正實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的同步管理，以及流程之間的合作加強(qiáng)，并且能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性和責(zé)任心。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化的反作用

企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息化戰(zhàn)略的推行，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展程度有著直接影響。企業(yè)管理層能夠借助自身對(duì)會(huì)計(jì)信息化的正確認(rèn)識(shí)，以及對(duì)企業(yè)運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)狀況的深入了解與分析，制定出科學(xué)有效的會(huì)計(jì)信息化戰(zhàn)略，進(jìn)而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展提供有力支持，由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展程度離不開企業(yè)管理層的支持。另外，原始數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)是企業(yè)信息化建立的重要基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)重視起對(duì)原始數(shù)據(jù)的規(guī)范，以及建立系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而為企業(yè)信息化發(fā)展提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該對(duì)已有的內(nèi)部控制進(jìn)行不斷調(diào)整和完善，進(jìn)而使企業(yè)各類數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性能夠得到充分保障。不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不僅有助于避免信息數(shù)據(jù)在存儲(chǔ)、處理過程中出現(xiàn)差錯(cuò)和漏洞，也有助于進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化的功能。

二、會(huì)計(jì)信息化背景下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

一是，建立科學(xué)完整的管理制度。企業(yè)應(yīng)對(duì)日常財(cái)務(wù)工作實(shí)行規(guī)范化管理，并要求管理人員認(rèn)真、細(xì)致的對(duì)待日常工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，同時(shí)還要結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化環(huán)境，以及實(shí)際工作需要制定出一套科學(xué)完整的財(cái)務(wù)工作管理制度。具體包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專用計(jì)算機(jī)的使用規(guī)范、實(shí)際使用情況記錄機(jī)制、定期檢查機(jī)制，以及相關(guān)工作人員的上機(jī)操作流程等。從而使會(huì)計(jì)人員的工作行為能夠受到嚴(yán)格、具體的管理制度的約束，嚴(yán)格杜絕在核算和管理過程中發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象。二是，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的安全控制。對(duì)于會(huì)計(jì)信息化下的信息存儲(chǔ)主要是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來完成的。因此，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的涉及到的相關(guān)工作軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全性有直接影響，所以想要不斷加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的安全控制，就必須要對(duì)計(jì)算機(jī)功能進(jìn)行不斷完善。首先，在相應(yīng)軟件投入使用前應(yīng)該對(duì)其安全性進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)，進(jìn)而充分掌握其工作軟件的容錯(cuò)與安全保障能力；其次，在使用過程中，應(yīng)充分重視起對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的定期維護(hù)與管理，進(jìn)而使其程序中的錯(cuò)誤能夠得到及時(shí)糾正。同時(shí)還要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)實(shí)行數(shù)據(jù)代碼的備份，進(jìn)而使整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性能可以得到有力保障。比如，可以使用授權(quán)、認(rèn)證和數(shù)據(jù)加密等技術(shù)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)操作制度的不斷完善，并建立起高效的網(wǎng)絡(luò)安全體系。三是，建立完善的會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度。會(huì)計(jì)信息化背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)檔案的存儲(chǔ)主要以光介質(zhì)為主，紙質(zhì)介質(zhì)為輔的存儲(chǔ)方式，在存儲(chǔ)和管理過程中極易發(fā)生被盜取，篡改、失真等狀況，檔案存儲(chǔ)、保管的失職存在一定的客觀性。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該積極建立一套完善的會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度，并對(duì)檔案的保管方式、人員、條件和職責(zé)做出明確規(guī)定。同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)信息化檔案進(jìn)行定期、完整的備份，并且要對(duì)其實(shí)行有效的加密，通過不斷提升技術(shù)水平，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息化檔案的安全性與可靠性能夠得到充分保障。四是，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息化背景下，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督與檢查是整個(gè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的關(guān)鍵組成部分。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，不僅有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制力度的不斷增強(qiáng)，也有助于保障會(huì)計(jì)信息的安全。要想建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)制度，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行不斷完善，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的獨(dú)立性，并結(jié)合實(shí)際工作情況和需要，制定出獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)制度，同時(shí)還要對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期的考核與培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該積極引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)、管理水平的不斷提升，建立強(qiáng)大的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，從而促進(jìn)企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久性的生存、發(fā)展。

結(jié)語

會(huì)計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展是企業(yè)信息化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要內(nèi)容，對(duì)于處在發(fā)展中的企業(yè)來講是至關(guān)重要的。但是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了一定沖擊。因此，在信息化背景下，為了使會(huì)計(jì)信息化建設(shè)能夠在企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮積極作用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前內(nèi)控制度變化現(xiàn)狀，對(duì)其進(jìn)行不斷的更新與完善，從而使其內(nèi)控制度能夠全面時(shí)展需要，促進(jìn)企業(yè)健康、有序的發(fā)展。

作者：牛珂 單位：新鄉(xiāng)市人民檢察院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:煙草企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

一、煙草行業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。在煙草企業(yè)中，管理人員往往由于傳統(tǒng)專賣體制的制約而對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，沒有認(rèn)識(shí)到其重要性。還有人認(rèn)為，內(nèi)部控制是針對(duì)管理者而提出的，其實(shí)是錯(cuò)誤的。它對(duì)企業(yè)中的每一個(gè)人都適用，無論是企業(yè)高層還是普通員工，都要對(duì)其負(fù)責(zé)。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度并保證其健康運(yùn)行是管理者對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。所以目前針對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：1、對(duì)內(nèi)控制度存在誤解。有些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制制度還不夠了解，側(cè)重抓經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制。導(dǎo)致了內(nèi)部控制形同虛設(shè)。更有些企業(yè)認(rèn)為處理問題要靈活而不是循規(guī)蹈矩，使內(nèi)部控制失去了原有的剛性和韌性。2、缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的理解。這主要是由于企業(yè)文化宣傳的力度不夠而導(dǎo)致的，有些企業(yè)雖然通過培訓(xùn)、宣講等方式向員工貫徹內(nèi)部控制的重要性，但由于大多時(shí)間較短，無法提高員工的積極性，使其效果也不夠明顯。3、缺乏從內(nèi)部的角度去思考問題的意識(shí)。大多企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問題之后只是簡(jiǎn)單的就事論事，而沒有上升高度從內(nèi)控的角度去處理問題，使得企業(yè)中存在的問題沒有得到根治。要建立一套合理的內(nèi)部控制體系，就要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，杜絕“控制就是牽制”、“內(nèi)部控制就是內(nèi)部審計(jì)”這些想法。目前，我國(guó)的內(nèi)部控制也都是只停留在了紙上談兵的階段，沒有付諸于行動(dòng)，那么執(zhí)行情況就可想而知了。

（二）人力資源管理機(jī)制落后。自2003年，中國(guó)煙草在全行業(yè)推行改革與發(fā)展，對(duì)人力資源的改革方面逐步開展了試點(diǎn)和推廣工作，人力資源管理也越來越成為企業(yè)改革的重點(diǎn)工作，為企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展提供了人才保障。然而人力資源改革雖然在一定時(shí)期取得了一定的成效，但由于多種元素的約束，仍存在許多問題。1、部分員工素質(zhì)不高。行業(yè)內(nèi)技術(shù)研究人員過少，據(jù)某煙草公司統(tǒng)計(jì)，截止到2014年底，企業(yè)共有職工2597人，而具有各類職稱的只占有員工總數(shù)的17.2%。從企業(yè)結(jié)構(gòu)來看，中高級(jí)知識(shí)人才較少，企業(yè)內(nèi)大多數(shù)員工素質(zhì)較低，影響企業(yè)整體人員素質(zhì)。2、企業(yè)沒有形成良性的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制?，F(xiàn)階段，平均主義在煙草企業(yè)還頗于盛行，造成了員工對(duì)工作的熱情程度不夠，沒有積極性，員工晉升也沒有形成機(jī)制，也沒有一套完整的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，全憑老板決定，造成了員工的潛能沒有得到有效的發(fā)揮。3、獎(jiǎng)罰考評(píng)體系不完善，近年來，績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)作為一種比較先進(jìn)的人力資源管理方式引進(jìn)煙草企業(yè)。經(jīng)過一段時(shí)間的嘗試和探索，雖然有一定的成績(jī)效果，但仍然不夠科學(xué)和完整，使得評(píng)估的準(zhǔn)確性不夠?？傊瑹煵萜髽I(yè)的人力資源管理體系還不夠完整，還停留在最初的人事管理階段。而人力資源是煙草行業(yè)前進(jìn)發(fā)展的關(guān)鍵，決定著煙草行業(yè)的發(fā)展前景。

（三）企業(yè)文化整合問題。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的靈魂，它是企業(yè)的核心思維，也是企業(yè)精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容。不僅有利于提高員工的戰(zhàn)斗力，還有利于增強(qiáng)員工的綜合職業(yè)素質(zhì)，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的作用。因此，整合企業(yè)文化是煙草企業(yè)加強(qiáng)思想政治的重要途徑。在企業(yè)之間的兼并重組這一方面來看，基本上都是強(qiáng)勢(shì)企業(yè)和弱勢(shì)企業(yè)之間的合并。所以，在重組之后出現(xiàn)了文化落差的狀況。我們必須承認(rèn)的是，一個(gè)企業(yè)兼并另外一個(gè)企業(yè)并不是一種簡(jiǎn)單的文化替代，而是形成一種陽光互助的企業(yè)形式，實(shí)現(xiàn)1+1大于2的效果。實(shí)施文化重組的雙方都應(yīng)認(rèn)識(shí)到文化融合是一個(gè)不斷創(chuàng)新的過程，對(duì)于優(yōu)勢(shì)企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)被重組企業(yè)的文化特點(diǎn)，將優(yōu)秀文化逐漸植入對(duì)方主流文化之中，對(duì)于被重組的企業(yè)來說，應(yīng)向先進(jìn)企業(yè)文化學(xué)習(xí)，避免照搬照抄，培養(yǎng)自身特色文化。企業(yè)文化雖然具有相對(duì)穩(wěn)定性，但仍存在管理層的調(diào)整和新產(chǎn)品的開發(fā)問題，在這個(gè)過程中必然會(huì)使一些歷史較長(zhǎng)的企業(yè)員工產(chǎn)生抵觸情緒，致使煙草企業(yè)的員工職工觀念下降，促使不良思想觀念上升，認(rèn)為企業(yè)的改革和自己沒有關(guān)系，加上長(zhǎng)期以來煙草行業(yè)處于壟斷經(jīng)營(yíng)的形勢(shì)下，陳舊觀念普遍存在，缺乏危機(jī)意識(shí)，阻礙煙草企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)的過程，為確保內(nèi)部控制隨時(shí)適應(yīng)新情況，就必須健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理分散，功能交叉，未能形成一套完整的機(jī)制，就目前情況來看，煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面。1、內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮其真正作用，目前煙草企業(yè)的審計(jì)部門還停留在防止徇私舞弊和簡(jiǎn)單審計(jì)事務(wù)方面，沒能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。2、專賣執(zhí)法效力較弱。由于中國(guó)的煙草的專賣制度，使煙草企業(yè)制假販假的局面屢禁不止，沒有制定嚴(yán)格的懲罰措施。3、紀(jì)檢監(jiān)察不嚴(yán)。紀(jì)檢部門由于人情、畏難等諸多心理，對(duì)企業(yè)中存在的諸多問題避而不見，心存顧慮，其模式有待進(jìn)一步的改進(jìn)和健全。

二、內(nèi)部控制存問題的原因分析

（一）政企不分、權(quán)責(zé)不明。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，煙草行業(yè)“走出去”已經(jīng)是大勢(shì)所趨。但煙草行業(yè)目前為止仍然實(shí)行的是政企合一的體制，沒有出現(xiàn)真正有競(jìng)爭(zhēng)力的大型煙草企業(yè)，也沒有建立規(guī)范的市場(chǎng)秩序。目前，我國(guó)的煙草企業(yè)的情況是從人事的任命到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售都是由政府控制。所以，我們必須用發(fā)展的眼光，結(jié)合中國(guó)煙草發(fā)展的實(shí)際，真正融入全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中國(guó)的煙草企業(yè)必須正視現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)化自身實(shí)力，不斷提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，使煙草企業(yè)真正融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大潮之中，只有這樣，煙草企業(yè)才能逐步走向可持續(xù)發(fā)展道路。

（二）主體矛盾導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。現(xiàn)代煙草企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值最大化，但是由于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益發(fā)生沖突，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，這種情況通常表現(xiàn)為兩個(gè)方面。一方面是煙草企業(yè)所有者要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和每一個(gè)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，而另一方面則是經(jīng)營(yíng)者，他們掌握著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為了謀求個(gè)人價(jià)值最大化而對(duì)手中的信息加以利用，從而制造虛假信息。會(huì)計(jì)信息失真從表面看是管理階層的管理不善造成的或者是煙草企業(yè)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人問題，但是從深一層面理解，原因有如下幾點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)法律不健全。2、監(jiān)督機(jī)制不健全。3、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。

（三）產(chǎn)權(quán)不清。一直以來，煙草企業(yè)一直實(shí)行資產(chǎn)歸財(cái)政部，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)歸專賣局的政策，這主要是由政企不分造成的矛盾，但是造成的矛盾并不大，因?yàn)橹醒胫魂P(guān)注企業(yè)上交的稅款，至于稅后的利潤(rùn)如何分配并不是迫切需要解決的問題。但近年來，煙草企業(yè)行業(yè)重組的事情時(shí)有發(fā)生，打破了一直處于平衡狀態(tài)的資產(chǎn)格局，舊體制的弊端也就相應(yīng)出現(xiàn)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷迅猛發(fā)展的前提下，企業(yè)開始逐漸重視改善自身的管理制度。其目的也是為了提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，而提升內(nèi)部控制制度也是其中最重要的一環(huán)。那么，如何建立一個(gè)完善穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系也成為了一個(gè)重要課題。

作者：王秀華 李璐 單位：黑龍江商業(yè)職業(yè)學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘要：

近年來，中小企業(yè)發(fā)展如火如荼并日益壯大起來，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的鮮活力量。在中小企業(yè)蓬勃發(fā)展之時(shí)，不難發(fā)現(xiàn)其中有不少被現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)淘汰，沉沒于時(shí)代洪流之下，究其原因多與企業(yè)內(nèi)部控制存在問題關(guān)系緊密。這些企業(yè)大多內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部監(jiān)督的有效性欠缺，內(nèi)部制度不夠完善健全。本文特針對(duì)此現(xiàn)象，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題展開思考，對(duì)其存在的問題給出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

中小企業(yè)是萬眾創(chuàng)新的重要載體，在很多方面有著不可替代的推進(jìn)作用，諸如可以改善就業(yè)環(huán)境、提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)、改善民生、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、維護(hù)社會(huì)和諧等。作為我國(guó)最大的企業(yè)群體，中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性力量，得益于國(guó)家政策的扶持，注冊(cè)數(shù)量迅速增加，在沿海各省市發(fā)展如雨后春筍般，創(chuàng)造了超過半數(shù)的經(jīng)濟(jì)總量。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，中小企業(yè)的發(fā)展速度減緩，一部分遭遇到瓶頸。如何改善企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，提高管理水平，成為了現(xiàn)階段企業(yè)急需解決的重要問題。

1中小企業(yè)的內(nèi)涵

中小企業(yè)是基于企業(yè)規(guī)模，與大企業(yè)相對(duì)的一個(gè)概念。2011年6月18日，《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》由工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)，根據(jù)員工數(shù)量、銷售額等指標(biāo)，對(duì)各行業(yè)劃型給出了標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)自身有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)：它們數(shù)量眾多，生產(chǎn)規(guī)模適中或偏?。辉诟餍懈鳂I(yè)都有滲透，經(jīng)營(yíng)種類及范圍廣泛，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)巨大；結(jié)構(gòu)和組織簡(jiǎn)明靈活，對(duì)市場(chǎng)熱點(diǎn)反應(yīng)敏捷；抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較差，生命周期較短。

2中小企業(yè)內(nèi)部控制問題現(xiàn)狀分析

2.1內(nèi)部環(huán)境令人堪憂通過調(diào)研，大多數(shù)中小型企業(yè)是民營(yíng)企業(yè)，創(chuàng)建者一人獨(dú)大，認(rèn)為內(nèi)部制度可有可無，制度的建立并不能對(duì)企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益?；谏倮U稅不交稅獲取最大利潤(rùn)的目的，企業(yè)創(chuàng)建者排斥內(nèi)部控制的約束，這樣從源頭上就不利于內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。很多中小企業(yè)的創(chuàng)建者并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，少部分建立內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付檢查，走走過場(chǎng)，疏于對(duì)內(nèi)部控制的重視。即使有相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，在日常管理中也形同虛設(shè)。最終往往導(dǎo)致資產(chǎn)流向不明，會(huì)計(jì)資料不全，直接或間接地?fù)p害企業(yè)利益。

2.2財(cái)務(wù)人員配置不合理任人唯親是中小企業(yè)的一大致命弱點(diǎn)，放在財(cái)務(wù)上對(duì)企業(yè)更是毒瘤，必須挖除。不少中小企業(yè)存在著近親負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性強(qiáng)，致使欠缺繼續(xù)教育經(jīng)歷的會(huì)計(jì)人員占據(jù)財(cái)務(wù)崗位行使不合乎財(cái)務(wù)規(guī)定的行為，致使企業(yè)內(nèi)部控制工作混亂不堪。

2.3不重視會(huì)計(jì)資料及檔案保管本著節(jié)約成本，應(yīng)付檢查的不純目的，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)待會(huì)計(jì)檔案的態(tài)度不端正，輕視或忽視會(huì)計(jì)檔案保存制度。導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料存放地點(diǎn)不固定，沒有專人保管，大量有價(jià)值的檔案毀損甚至丟失。企業(yè)損失的不只是經(jīng)營(yíng)者眼中的一堆“紙張”，而是失去了已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要數(shù)據(jù)，對(duì)管理者日后做出正確的經(jīng)營(yíng)決策、實(shí)施有效的管理方針是致命的。

2.4監(jiān)督機(jī)制不夠完善很多企業(yè)創(chuàng)建者為了達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的往往會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)人員受到管理者的干預(yù)和阻撓，大多不敢違背其意圖，喪失對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的本職使命。內(nèi)部審計(jì)是執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)重要方式?，F(xiàn)階段，我國(guó)中小企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不容樂觀，內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)很多根本沒有建立，發(fā)展緩慢。有些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)，企業(yè)分配給內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍十分有限，流于形式，沒能對(duì)財(cái)務(wù)工作形成十分有效的監(jiān)督。

3解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

3.1造就良好的內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)塑造先進(jìn)獨(dú)特的企業(yè)文化，將個(gè)人的目標(biāo)與企業(yè)遠(yuǎn)景目標(biāo)相互協(xié)調(diào)整合，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，建立“以人為本”的管理理念。以較好的待遇吸引優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才加入企業(yè)，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷素質(zhì)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力。針對(duì)會(huì)計(jì)人員普遍學(xué)歷水平低、專業(yè)職稱薄弱的特點(diǎn)，對(duì)持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員，每年定期開展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，夯實(shí)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平。在實(shí)施會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的同時(shí)，普及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，督促其遵紀(jì)守法，通過學(xué)習(xí)國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，意識(shí)到觸犯法律的嚴(yán)重后果，規(guī)范個(gè)人行為。

3.2建立電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外成功的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)任人唯親和崗位混淆的現(xiàn)象進(jìn)行深入思考，走出經(jīng)營(yíng)管理誤區(qū)，健全各項(xiàng)內(nèi)控制度。隨著會(huì)計(jì)電算化軟件的普及，中小企業(yè)亟待建立一套電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度。通過會(huì)計(jì)工作不相容崗位的分離，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)給每一位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不同的職能范圍，處理各自權(quán)限下的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，相互牽制，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.3建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案據(jù)調(diào)查，很多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者學(xué)歷不高，對(duì)于企業(yè)的未來沒有明確的遠(yuǎn)景規(guī)劃，安于現(xiàn)狀，致使根本不去預(yù)估未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此現(xiàn)實(shí)中，因風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱，小型突發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)就可以給企業(yè)帶來沉重的打擊，甚至瀕臨破產(chǎn)。針對(duì)此情況，鑒于中小企業(yè)大多規(guī)模較小、業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，對(duì)主要業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行梳理難度不大，能夠明確各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)突發(fā)情況給出應(yīng)急預(yù)案，做到有備而來、萬無一失。日后，真正出現(xiàn)危機(jī)之時(shí)，企業(yè)便可以查找已經(jīng)編入內(nèi)部控制制度中的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，對(duì)其做到從容化解，企業(yè)危機(jī)迎刃而解。

3.4成立多層次內(nèi)部監(jiān)督體系企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部稽核部門，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，這些專職人員應(yīng)與其他業(yè)務(wù)相分離，具有一定的獨(dú)立性。還可在財(cái)務(wù)部門挖掘一位工作能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的人員對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)、各個(gè)部門、各個(gè)人員進(jìn)行事后監(jiān)督，并將監(jiān)督結(jié)果定期反映至部門負(fù)責(zé)人。內(nèi)部審計(jì)不可或缺，是內(nèi)部控制監(jiān)督體系中重要的一部分，其目的是改善企業(yè)的組織運(yùn)營(yíng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)授權(quán)并支持內(nèi)部審計(jì)部門，給予充分的權(quán)限，保證內(nèi)部審計(jì)調(diào)查取證工作順利進(jìn)行下去。從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)延伸，從而提高企業(yè)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)人員需要有過硬的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，最好也熟知審計(jì)和相關(guān)企業(yè)法律法規(guī)，只有審計(jì)人員的素質(zhì)提高了，管理層才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)放心。

作者：何冰晶 單位：西安石油大學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:航天物流企業(yè)內(nèi)部控制研究

一、內(nèi)部控制體系的建設(shè)

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控五大要素為核心，并結(jié)合企業(yè)的規(guī)章制度體系、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、會(huì)計(jì)控制管理體系等全面開展。

1．控制環(huán)境控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系五大要素中處于關(guān)鍵地位，是其它要素推進(jìn)落實(shí)的重要參考依據(jù)，主要包括治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、法制建設(shè)、科研生產(chǎn)管理評(píng)估、維穩(wěn)信訪、反腐倡廉及社會(huì)責(zé)任。其呈現(xiàn)的特點(diǎn)包括：具有明確的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范的部門職責(zé)和工作權(quán)限、有效的決策程序、可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策、不斷完善的規(guī)章制度體系，通過逐漸加強(qiáng)法制教育，倡導(dǎo)領(lǐng)跑文化，促進(jìn)航天物資與科研生產(chǎn)的有機(jī)結(jié)合，確保物資及時(shí)供應(yīng)。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過收集評(píng)估主體的內(nèi)外部環(huán)境信息，識(shí)別評(píng)估期內(nèi)影響評(píng)估主體戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)的原因、影響和相互關(guān)系并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程，主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)措施等環(huán)節(jié)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全過程管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確保型號(hào)物資供應(yīng)、質(zhì)量保證和任務(wù)交付為主線，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，梳理主營(yíng)業(yè)務(wù)流程，查找經(jīng)營(yíng)和科研生產(chǎn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，形成風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫(kù)，進(jìn)而做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立控制活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3．控制活動(dòng)控制活動(dòng)是內(nèi)部控制體系的主要組成部分，其根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)和科研生產(chǎn)管理各方面采取有針對(duì)性的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)?？刂苹顒?dòng)開展前需要先明確控制范圍，其覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和科研生產(chǎn)的各個(gè)方面。物流中心的重點(diǎn)業(yè)務(wù)有物資采購(gòu)、質(zhì)量管理、資金管理、銷售業(yè)務(wù)、信息化管理、能力建設(shè)、人力資源管理等；特殊業(yè)務(wù)包含供應(yīng)商管理、價(jià)格管理、庫(kù)存管理、大宗物資采購(gòu)、安全保衛(wèi)保密。所以，物流中心主要通過采取以下幾種措施開展控制活動(dòng)：一是不相容崗位分離。準(zhǔn)確識(shí)別各業(yè)務(wù)流程中的不相容崗位，如避免財(cái)務(wù)崗位與審計(jì)崗位的交叉，采購(gòu)崗位與計(jì)劃崗位的交叉等，采取有效合理的分立措施實(shí)現(xiàn)崗位分離，保證各崗位人員相互制約，避免權(quán)力過于集中。二是授權(quán)審批管理。結(jié)合“三重一大”的決策管控要求，堅(jiān)持集體決策、科學(xué)決策、民主決策、依法決策和分級(jí)決策，提高決策水平，防范決策風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)，進(jìn)而推動(dòng)物流中心的科學(xué)發(fā)展。三是制定全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)戰(zhàn)略引導(dǎo)和統(tǒng)籌策劃，利用預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各種資源進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)、統(tǒng)籌、調(diào)配、管控、分析與考核。四是制定全面風(fēng)險(xiǎn)管控制度，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理融入到經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，以有效管控戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、法律、型號(hào)等六大類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息管理，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。五是建立績(jī)效考核體系，科學(xué)合理地設(shè)定各項(xiàng)考核指標(biāo)，對(duì)各部門和各崗位人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行季度/年度考核，合理利用考核結(jié)果，并將考核結(jié)果作為劃分薪酬等級(jí)、調(diào)整工資等級(jí)、培養(yǎng)培訓(xùn)員工、調(diào)整變動(dòng)崗位和升降職務(wù)的重要參考依據(jù)。

4．信息與溝通信息與溝通是物流中心應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，貫穿于內(nèi)部控制的全過程，其包括信息收集、信息傳遞與溝通、信息集成與共享、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴機(jī)制、信息系統(tǒng)管理等方面。在全面梳理內(nèi)部環(huán)節(jié)間信息的同時(shí)，還可以加強(qiáng)對(duì)客戶和供應(yīng)商等外部機(jī)構(gòu)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞。充分利用信息化手段，通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的全流程管控，并將各類風(fēng)險(xiǎn)管控措施落實(shí)到信息系統(tǒng)中，以達(dá)到流程信息化的目標(biāo)。

5．內(nèi)部監(jiān)控內(nèi)部監(jiān)控是通過監(jiān)督檢查航天物流企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與運(yùn)營(yíng)狀況，客觀評(píng)價(jià)體系建設(shè)是否健全完整、合理有效，發(fā)現(xiàn)體系建設(shè)的不足與缺陷盡快改進(jìn)完善的過程。內(nèi)部監(jiān)控位于內(nèi)部控制體系頂端的重要位置，是內(nèi)部控制體系的特殊構(gòu)成要素，也是對(duì)其它內(nèi)部控制要素的再控制。物流中心的內(nèi)部監(jiān)控以自評(píng)價(jià)為主，輔以集團(tuán)內(nèi)上級(jí)單位的檢查評(píng)估。

二、體系實(shí)施及應(yīng)用效果

1．以規(guī)章制度建設(shè)提升管理效能物流中心通過建設(shè)內(nèi)部控制體系進(jìn)一步梳理了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度，主要包括型號(hào)物資供應(yīng)商準(zhǔn)入、控制與評(píng)價(jià)管理辦法、型號(hào)物資服務(wù)外包供方管理辦法、型號(hào)進(jìn)口物資中間商管理辦法、電子元器件選用目錄管理辦法、物資采購(gòu)價(jià)格管理辦法、型號(hào)關(guān)鍵項(xiàng)物資風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、物資基礎(chǔ)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)維護(hù)管理辦法等，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和物資管理現(xiàn)狀，做好頂層設(shè)計(jì)和系統(tǒng)配套工作，研究管理中存在的問題，理順關(guān)系、制定措施、優(yōu)化流程，進(jìn)而建立科學(xué)、高效的物資管理體系。

2．以信息化建設(shè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程通過進(jìn)一步推廣物資管理信息系統(tǒng)，使物資基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的使用范圍延伸到了設(shè)計(jì)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了資源共享，規(guī)范性與準(zhǔn)確性得到了提升，實(shí)現(xiàn)了需求有效協(xié)同及跨組織的需求閉環(huán)管理。推動(dòng)了設(shè)計(jì)、生產(chǎn)單位在研究院物資信息化總體框架下的物資系統(tǒng)建設(shè)，多個(gè)單位物資系統(tǒng)完成開發(fā)并上線運(yùn)行，并通過了航天科技集團(tuán)物資信息化驗(yàn)收，全院物資信息化建設(shè)取得顯著成效。

3．強(qiáng)化供應(yīng)商管理物流中心切實(shí)從質(zhì)量、價(jià)格、供應(yīng)能力、技術(shù)及研發(fā)、服務(wù)等方面對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)不同供應(yīng)商采取深度合作、維持現(xiàn)狀、培育替代供方等不同策略，同時(shí)通過采用供應(yīng)商管理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、分析、匯總和上報(bào)，大大提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和客觀性，使數(shù)據(jù)信息傳遞更為通暢，大幅提高了工作效率，并逐步拓寬物資采購(gòu)渠道，提高了供應(yīng)保障能力，最終建立了穩(wěn)定可靠、長(zhǎng)期互惠合作的供應(yīng)商資源。

4．加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格及合同管理物流中心從組織機(jī)構(gòu)、價(jià)格管理機(jī)制和物資采購(gòu)方式入手，建立了集中定價(jià)、分類談價(jià)、分級(jí)審價(jià)“三位一體”的物資采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部控制新體系，規(guī)范了物資采購(gòu)的價(jià)格管理，發(fā)揮集中采購(gòu)優(yōu)勢(shì)。采用簽訂年度價(jià)格協(xié)議的方式規(guī)范年度訂貨采購(gòu)模式；細(xì)化采購(gòu)價(jià)格目錄管理流程，提高價(jià)格目錄管理的客戶參與度和公開度；通過年度價(jià)格協(xié)議、鎖定價(jià)格目錄等方式壓縮商務(wù)談判時(shí)間，提高物資采購(gòu)供應(yīng)效率；細(xì)化詢價(jià)、比價(jià)的供應(yīng)商選擇流程，加強(qiáng)中間商及單點(diǎn)供方采購(gòu)談判及合同審批，以進(jìn)一步規(guī)范定價(jià)、談價(jià)、審價(jià)過程；加強(qiáng)價(jià)格分析工作，跟蹤物資市場(chǎng)價(jià)格變化，為供應(yīng)商選擇和采購(gòu)決策提供信息支持；利用年度價(jià)格協(xié)議、談判小組共同談判等定價(jià)方式以及價(jià)格管理委員會(huì)、財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組等集體審議方式，有效防范采購(gòu)環(huán)節(jié)的廉政風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系的建設(shè)對(duì)于中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院物流中心具有重要的意義，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范能力，保障型號(hào)物資供應(yīng)、質(zhì)量保證和交付齊套任務(wù)的順利完成，從而確保了物流中心戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的順利實(shí)現(xiàn)，成為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、持續(xù)發(fā)展的重要保障。

作者：韓超馬友峰胡寶剛王朝陽郭蓬舟單位：中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院物流中心

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:物流企業(yè)內(nèi)部控制研究及構(gòu)建

一、生態(tài)視角下的中小物流企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

中小物流企業(yè)大多是私營(yíng)企業(yè)，沒有形成自己特有的企業(yè)文化，從管理層到普通員工，普遍對(duì)企業(yè)管理制度的科學(xué)性認(rèn)同度不高。內(nèi)部控制制度作為一種重要的制度，并沒有在中小物流企業(yè)員工的意識(shí)中產(chǎn)生積極作用，員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，把企業(yè)內(nèi)部控制簡(jiǎn)單的等同于內(nèi)部監(jiān)督，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是一種對(duì)內(nèi)部的監(jiān)督和約束。而私營(yíng)企業(yè)的日常管理很多是憑著經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，管理者認(rèn)為根據(jù)自己的管理經(jīng)驗(yàn)，足夠保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，沒有必要另外花費(fèi)過多的人力、物力在企業(yè)內(nèi)部控制方面；認(rèn)為如果企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，只會(huì)對(duì)管理者的管理行為帶來不必要的干預(yù)，不利于管理者決策的自由發(fā)揮，同時(shí)，由于內(nèi)部控制一般不能產(chǎn)生立桿見影的經(jīng)濟(jì)效益，只會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）信息化服務(wù)水平偏低

信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要手段，很多大型物流企業(yè)已經(jīng)逐步意識(shí)到暢通快速的物流信息對(duì)企業(yè)管理的重要性，于是投入大量的資金，直接購(gòu)買或?qū)ｉT定制與企業(yè)相配套的物流信息系統(tǒng)：如第三方物流軟件、EPR系統(tǒng)、物流成本管理系統(tǒng)等。同時(shí)，為了發(fā)揮物流信息系統(tǒng)的作用，大型物流企業(yè)還不斷從外部引進(jìn)高水平的物流技術(shù)人員，或選派有潛力的企業(yè)員工到高等院?；蛐袠I(yè)先進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)如何使用物流信息系統(tǒng)。但很多中小型物流企業(yè)還沒有意識(shí)到物流信息化管理所帶來的好處，或者有意識(shí)，但受資金和技術(shù)水平等多方原因的限制，對(duì)物流信息管理的運(yùn)用普遍不夠。中小物流企業(yè)的日常的聯(lián)系和管理主要還停留在傳統(tǒng)的手段，如電話、人工傳遞信息等。傳統(tǒng)手段傳遞信息有時(shí)候會(huì)嚴(yán)重滯后，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤，使各個(gè)部門或管理環(huán)節(jié)相互溝通的能力減弱，造成企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度大打折扣。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺位

中小物流企業(yè)發(fā)展起點(diǎn)低，為了更快發(fā)展，很多中小物流企業(yè)把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)簡(jiǎn)單定位于利潤(rùn)最大化而不是企業(yè)價(jià)值最大化。為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)，管理者只盯住企業(yè)投資的回報(bào)，不重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。只要能為企業(yè)帶來利潤(rùn)，都是企業(yè)管理層所追逐的目標(biāo)，而不管企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，也不管企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)資金不足帶來的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)發(fā)展理念不到位導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿Σ蛔愕娘L(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)政策變化帶來的政策性風(fēng)險(xiǎn)等。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的淡薄導(dǎo)致企業(yè)不會(huì)努力去建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力也就不足，當(dāng)各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，管理層往往會(huì)顯得束手無措，無法及時(shí)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（四）內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門設(shè)置不合理

中小物流企業(yè)規(guī)模較小，員工數(shù)量少。很多中小企業(yè)為了節(jié)約成本，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置過程中，沒有嚴(yán)格按照制度設(shè)計(jì)的程序執(zhí)行，導(dǎo)致組織機(jī)構(gòu)不是缺失，就是嚴(yán)重重疊交叉，很多部門領(lǐng)導(dǎo)身兼數(shù)職。形式上各部門職能明確，但實(shí)際上很多部門的職責(zé)嚴(yán)重缺失，各崗位之間缺乏相互的協(xié)調(diào)和牽制，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問題時(shí)，各部門之間不是相互合作尋找問題的根源，而是相互推卸責(zé)任。比如，很多企業(yè)就不會(huì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門；有些企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也只是從形式上設(shè)置，而實(shí)質(zhì)上該部門的獨(dú)立性根本無法得到保證，無論是該部門的主管機(jī)構(gòu)還是負(fù)責(zé)人，都可能由單位財(cái)務(wù)部。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

物流企業(yè)內(nèi)部控制制度要得到良好的貫徹執(zhí)行，就需要企業(yè)制定與內(nèi)部控制相配套的評(píng)價(jià)機(jī)制。如果評(píng)價(jià)機(jī)制不健全、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系考慮不全面，整個(gè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的效果就會(huì)降低。目前，有些中小物流企業(yè)可能也考慮到了企業(yè)內(nèi)部控制的問題，但很多還是從簡(jiǎn)單的形式方面考慮，相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制根本就不存在，即使有，評(píng)價(jià)指標(biāo)也僅僅是涉及到直接的經(jīng)濟(jì)效益方面，而一些基礎(chǔ)性的工作很少包含進(jìn)來。而相關(guān)崗位人員的培訓(xùn)、相關(guān)人員的牽制等，這些基礎(chǔ)性的工作雖然不能立即帶來經(jīng)濟(jì)效益，但這些工作的好壞對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有很大影響，如果這些因素都能納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，將對(duì)基礎(chǔ)性工作具有很大激勵(lì)性作用，也更有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

二、從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體應(yīng)遵循的原則

從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，除了要遵循一般企業(yè)內(nèi)部控制體系的原則外，主要還是要根據(jù)物流企業(yè)與其他企業(yè)不同的特點(diǎn)，從企業(yè)全面性、人本主義、動(dòng)態(tài)性、成本效益等方面進(jìn)行考慮。

（一）全面性原則

從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅要考慮物流企業(yè)內(nèi)部控制所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會(huì)效益、環(huán)境效益等，不僅要考慮社會(huì)和企業(yè)現(xiàn)在的利益，還要考慮將來的利益?？紤]企業(yè)內(nèi)部各部門的利益時(shí)，必須要以企業(yè)、社會(huì)、環(huán)境總體目標(biāo)為基礎(chǔ)，從采購(gòu)、包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，充分發(fā)揮各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)整體內(nèi)部控制的作用。

（二）人本主義原則

物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的崗位設(shè)置等方面應(yīng)該相互牽制。但從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，也應(yīng)適當(dāng)從人本主義原則出發(fā)，考慮到每個(gè)崗位都應(yīng)能充分發(fā)揮員工的特長(zhǎng)，以有利于企業(yè)員工潛力的挖掘、有利于企業(yè)和員工長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，而不能為了企業(yè)暫時(shí)的利益而忽略企業(yè)員工長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，以至于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)性帶來不利影響。

（三）動(dòng)態(tài)性原則

物流企業(yè)內(nèi)部控制體系作為經(jīng)濟(jì)體系的一部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，必須要考慮控制體系的動(dòng)態(tài)性，該控制體系不能一成不變，控制指標(biāo)或要素的設(shè)置應(yīng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化，符合企業(yè)在社會(huì)發(fā)展中的地位和需求，符合物流企業(yè)相關(guān)法規(guī)制度等，從而能恰當(dāng)反映內(nèi)部控制的可持續(xù)性。

（四）成本效益原則

從生態(tài)視角構(gòu)建物流企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)該要考慮物流企業(yè)的成本和效益的比例，不能一切以效益為目標(biāo)，而忽略成本的代價(jià)。應(yīng)盡力以最小的成本為企業(yè)、社會(huì)帶來最大的效益。

三、生態(tài)視角中小物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

COSO報(bào)告是目前最成熟、最完善的內(nèi)部控制理論，報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制主要是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等5個(gè)要素組成。筆者認(rèn)為，控制活動(dòng)貫穿在其他幾個(gè)相關(guān)的要素始終，本文沒有單獨(dú)將控制活動(dòng)作為體系構(gòu)建的內(nèi)容進(jìn)行分析。

（一）提高生態(tài)內(nèi)部控制意識(shí)

數(shù)據(jù)COSO報(bào)告，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。建立健全良好的中小物流企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)整個(gè)物流企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施至關(guān)重要。而要建立良好的生態(tài)內(nèi)部控制環(huán)境，首先必須加強(qiáng)對(duì)物流企業(yè)從管理層到普通員工的生態(tài)內(nèi)部控制意識(shí)，通過宣傳、培訓(xùn)或其他方式，引導(dǎo)單位領(lǐng)導(dǎo)和普通員工逐漸認(rèn)識(shí)生態(tài)系統(tǒng)的重要性，理解企業(yè)與社會(huì)、環(huán)境的相互關(guān)系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)及制衡作用能有所認(rèn)識(shí)，逐步塑造企業(yè)內(nèi)部生態(tài)價(jià)值觀，形成企業(yè)員工獨(dú)有的企業(yè)生態(tài)文化，以積極的思想面對(duì)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)、環(huán)境責(zé)任。企業(yè)員工對(duì)企業(yè)文化及價(jià)值理念逐漸認(rèn)同的過程，反過來也會(huì)進(jìn)一步引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)員工的控制意識(shí)，同時(shí)也影響到企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（二）建立生態(tài)信息溝通模式

建立多位立體的生態(tài)信息溝通模式，對(duì)中小物流企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行具有重要意義。一方面中小物流企業(yè)應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展的角度，在盡量控制成本的范圍內(nèi)，積極引進(jìn)信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)設(shè)計(jì)合理，在系統(tǒng)中，企業(yè)的每個(gè)組織機(jī)構(gòu)和人員都能非常清晰地找到自己的定位，能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用系統(tǒng)賦予的權(quán)利行使權(quán)限和職責(zé)。通過系統(tǒng)平臺(tái)，上下級(jí)之間、平級(jí)之間都可以相互流暢的獲取權(quán)限范圍內(nèi)的信息，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。另一方面，除了系統(tǒng)提供的信息外，企業(yè)還要積極搜集內(nèi)外部的相關(guān)信息，如國(guó)內(nèi)外大環(huán)境對(duì)物流行業(yè)的影響因素、行業(yè)內(nèi)部的變化等，定期吸收借鑒企業(yè)內(nèi)部員工發(fā)表的意見，這些意見可以來自于信息系統(tǒng)平臺(tái)，也可以來自于專門的會(huì)議或其他形式，通過對(duì)這些信息的處理，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的溝通，提高企業(yè)管理效益，還可以及時(shí)與外部環(huán)境加強(qiáng)信息溝通，保持企業(yè)內(nèi)部之間，以及與外部之間的綜合平衡，也都有利于企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（三）建立中小物流企業(yè)生態(tài)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

中小物流企業(yè)在發(fā)展過程中由于受風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)狹隘的影響，面臨的風(fēng)險(xiǎn)比大型物流企業(yè)更加激烈。中小物流企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展，在獲取效益的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)降到最低，必須從生態(tài)視角下建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的宣傳和教育，在企業(yè)內(nèi)部形成全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，除了日常的產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)之外，更要注重的是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)計(jì)全面有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，覆蓋企業(yè)內(nèi)部每個(gè)環(huán)節(jié)及企業(yè)與外部環(huán)境、企業(yè)與社會(huì)等方面的關(guān)系。

（四）設(shè)立合理組織機(jī)構(gòu)

生態(tài)視角需要從企業(yè)與外在環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間多方面進(jìn)行分析。根據(jù)中小物流企業(yè)目前普遍規(guī)模較小的特點(diǎn)，中小物流企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，職位和權(quán)力不能過于集中，不能隨意減少重要的組織機(jī)構(gòu)，相容的職務(wù)必須嚴(yán)格實(shí)行崗位分離，不允許職務(wù)交叉重疊，職權(quán)不清晰。從生態(tài)視角考慮，為了更好協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的關(guān)系，在合適的情況下，可以單獨(dú)設(shè)置具有董事會(huì)相似功能的管理部門，該部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該選用一些知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等綜合素質(zhì)過硬的人員擔(dān)任，在形使職權(quán)過程中，該部門要保持相對(duì)的獨(dú)立性，不能依附于其他管理機(jī)構(gòu)，對(duì)管理層與外部具有相互牽制的作用。

作者：程順堃向建紅單位：武夷學(xué)院商學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制措施研究

企業(yè)應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，想要建立一個(gè)完善、健全的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境采取的措施包括：第一是提升管理層以及員工的素質(zhì)。企業(yè)里的各級(jí)職員都應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)制度執(zhí)行，因此對(duì)企業(yè)職工的教育與培訓(xùn)應(yīng)該加強(qiáng)，企業(yè)人員的素質(zhì)持續(xù)提升是企業(yè)內(nèi)部控制效果提升的重要途徑以及必要手段。如想要提高管理層以及員工的素質(zhì)有很多的方法，例如通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方式提高、通過外部交流的形式提高、通過引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來激勵(lì)員工注重自身素質(zhì)的提高，除此以外制訂適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度、業(yè)務(wù)流程等亦可以使企業(yè)內(nèi)部控制更加集中、更加高效、更加簡(jiǎn)便，以及員工職責(zé)更加清晰。第二是完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確各層職員責(zé)任，形成崗位分明、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡的高效運(yùn)行機(jī)制；在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中應(yīng)突出董事會(huì)的核心作用，構(gòu)建獨(dú)立董事制度。第三重視培育良好的企業(yè)文化。企業(yè)要注意培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，借此來改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、風(fēng)格及方式，除此以外面要對(duì)培養(yǎng)全體職工的良好道德觀、價(jià)值觀及全員的控制意識(shí)，從而使企業(yè)文化形成一個(gè)良好的氛圍。

1控制活動(dòng)方面采取的措施

目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的控制活動(dòng)方面存在諸多問題，完善措施包括：第一是明確崗位職責(zé)，公司必須調(diào)整工作崗位職責(zé)，確定每一個(gè)工作崗位的具體職責(zé)權(quán)限，確定每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，讓企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者所做的事都在自己的相關(guān)范圍內(nèi)。第二是按照公司控制活動(dòng)的相關(guān)制度及時(shí)準(zhǔn)確的執(zhí)行，建立全面預(yù)算管理制度是使公司內(nèi)部控制的核心舉措，能夠把公司全部的問題統(tǒng)一到相關(guān)管理系統(tǒng)當(dāng)中。這一全面預(yù)算管理必須有公司領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)一步帶頭，公司全部相關(guān)職能部門和所有員工一起參加。在審核時(shí)按照批準(zhǔn)的程序嚴(yán)格執(zhí)行，及時(shí)根據(jù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行分析進(jìn)行調(diào)整，最后加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核落實(shí)并建立激勵(lì)懲罰措施。第三實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。其中財(cái)產(chǎn)保全控制包括：限制直接接觸,嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)；定期盤點(diǎn),建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度,并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查,對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度；記錄保護(hù),應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料妥善保管,避免記錄受損、被盜、被毀的可能；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),通過對(duì)資產(chǎn)投保增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì),從而保護(hù)實(shí)物的安全；財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控,對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案,資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。公司會(huì)計(jì)方面的基本工作必須按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，確保公司的資產(chǎn)和物料的完整性。

2控制信息方面采取的措施

我們對(duì)企業(yè)內(nèi)信息溝通進(jìn)行了實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者非常重視信息溝通在企業(yè)管理過程中的重要性，作為內(nèi)部控制關(guān)鍵要素之一的信息溝通對(duì)建立有效的內(nèi)部控制起到重要的作用。改善內(nèi)部控制信息披露環(huán)境，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的約束，政府行政管理部門應(yīng)先在法律層面上提高內(nèi)部控制信息的披露標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化違規(guī)披露的懲罰力度，增加違法的成本。發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的激勵(lì)和約束作用，維持正常的交易秩序。建立健全內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，應(yīng)當(dāng)把強(qiáng)制披露與自愿性披露結(jié)合在一起，企業(yè)信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括管理當(dāng)局的責(zé)任聲明，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制存在的缺陷以及改善方法，鼓勵(lì)自愿性披露內(nèi)容的企業(yè)，要規(guī)范信息披露形式與內(nèi)容，防止形式化的通病出現(xiàn)。構(gòu)建一個(gè)良好的信息溝通渠道，需要完善信息溝通反饋機(jī)制，提高各職能部門對(duì)組織管理的參與的積極性，在公司的整體交流過程中增強(qiáng)其溝通的能力，防止虛假信息的虛假發(fā)生。在管理層面加強(qiáng)企業(yè)工作人員的交流，保障他們各自在內(nèi)部控制機(jī)制中的責(zé)任和權(quán)利。企業(yè)通過一定的發(fā)生擴(kuò)大對(duì)外部的交流，樹立良好的企業(yè)外部形象，提高企業(yè)的工作效率。

3控制監(jiān)督與考核方面采取的措施

內(nèi)部控制是否能長(zhǎng)期有效的運(yùn)行下去，不僅靠企業(yè)科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更重要的是制定有效的監(jiān)督制度并得到了貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制的具體監(jiān)督措施包括：第一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督,制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。在進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督過程中注意定期性的持續(xù)反饋活動(dòng),內(nèi)部控制實(shí)施的過程及效果、出現(xiàn)的問題、面臨的困難它都可以將其很好的反映出來,根據(jù)定期監(jiān)督的反饋,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及所存在的經(jīng)營(yíng)問題等可以及時(shí)了解。社會(huì)監(jiān)督方面主要是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,建立監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,對(duì)于某些報(bào)刊、媒體對(duì)企業(yè)違法而曝光行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度。第二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理。所謂內(nèi)部控制監(jiān)督指的就是對(duì)于各個(gè)工作崗位、各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行總體監(jiān)督，并且能夠更加迅速的反饋相關(guān)信息，能夠增強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督控制工作，使內(nèi)部控制更加高效的運(yùn)行起來。第三是完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管理的原則，定期對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。管理者有責(zé)任地對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行糾正工作，各級(jí)職能部門對(duì)出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改與完善。第四是建立有效考核激勵(lì)及約束機(jī)制，定期檢查考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并達(dá)到預(yù)期的效果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；反之違規(guī)違章的應(yīng)給予處罰。

總之，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還在初級(jí)階段，企業(yè)發(fā)展過程中存在許多問題，在企業(yè)內(nèi)部控制的研究上，我們還存在著許多漏洞與瑕疵，要想使企業(yè)有更好的發(fā)展，必須克服企業(yè)管理過程中的問題，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，國(guó)家更加繁榮富強(qiáng)。

作者:王巖 張超 單位:山東財(cái)經(jīng)大學(xué)燕山學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:風(fēng)險(xiǎn)控制下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制的研究日趨完善，就筆者研究，目前我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在諸多問題，本文將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，在此基礎(chǔ)上對(duì)如何在風(fēng)險(xiǎn)控制下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度作出深入研究。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制；企業(yè)內(nèi)部控制；對(duì)策研究

一、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

不論是哪種制度，都必須在一定環(huán)境和一定條件下執(zhí)行才能發(fā)揮其作用，就內(nèi)部控制制度而言，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，從而更好地應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)給予有效保障。但部分企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制的實(shí)施并不一定能發(fā)揮有效作用，相反會(huì)使企業(yè)成本得到增加，與此同時(shí)，企業(yè)在內(nèi)部控制方面還缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，無法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有效辨別，基于這種情況下，將風(fēng)險(xiǎn)管理因素引入內(nèi)部控制的企業(yè)少之又少，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理中缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控手段。筆者認(rèn)為，企業(yè)在內(nèi)部控制管理中應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為起點(diǎn)，并將該觀念理念運(yùn)用到這一流程中，構(gòu)建出以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系框架。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)策

綜上，筆者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，其中發(fā)現(xiàn)諸多問題，基于風(fēng)險(xiǎn)管理下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理力度，筆者將從以下方面來闡述。（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基石，是促進(jìn)內(nèi)部控制落實(shí)的關(guān)鍵。企業(yè)部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境加以完善，堅(jiān)持以人為本的原則，積極發(fā)揮員工主動(dòng)性，加強(qiáng)對(duì)人力資源開放的重視度，除此以外還應(yīng)對(duì)企業(yè)管理人員水平、能力、素質(zhì)做一個(gè)全面的測(cè)試，樹立員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，對(duì)企業(yè)員工歸屬感、認(rèn)同感進(jìn)行培育，加強(qiáng)企業(yè)員工思想、行為、情感、信念與企業(yè)方面法有機(jī)結(jié)合，從而形成和諧的文化氛圍，有效激發(fā)企業(yè)員工積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其次對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)加以完善，這也是促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的主要前提，在完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)以企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)出發(fā)，設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)合理評(píng)估。最后，應(yīng)對(duì)企業(yè)員工道德價(jià)值觀進(jìn)行培養(yǎng)，使員工道德價(jià)值觀的形成。此同時(shí)還要加快管理人員專業(yè)能力方面的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化好在工作中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)實(shí)際工作中存在著的問題進(jìn)一步處理，然后再推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化會(huì)計(jì)審計(jì)在現(xiàn)代生活中的發(fā)展，對(duì)于當(dāng)前的這種形勢(shì)應(yīng)該要結(jié)合好企業(yè)實(shí)際要求以及自身在內(nèi)部控制工作環(huán)境中的狀況和態(tài)度，要定期進(jìn)行開展專業(yè)性的培訓(xùn)活動(dòng)，同時(shí)還要豐富管理人員專業(yè)性能力，促使著他們能夠在實(shí)踐的過程當(dāng)中加強(qiáng)好這些這些專業(yè)知識(shí)的有效運(yùn)用，從而為內(nèi)部控制工作的實(shí)施提供可靠的保障。（二）確定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，應(yīng)確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，否則便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，致使目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，或者也會(huì)使企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而接受風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中要求戰(zhàn)略目標(biāo)與其相互匹配，并根據(jù)企業(yè)目標(biāo)確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，與此同時(shí)，對(duì)企業(yè)每個(gè)業(yè)務(wù)單位目標(biāo)依次確定。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的聯(lián)系，將目標(biāo)落實(shí)到人人———這是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。（三）遵循內(nèi)部審計(jì)相關(guān)原則。目前各行各業(yè)為了能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作上面的質(zhì)量可靠信性度，能夠?qū)崿F(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)模式想信息化審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，這還是需要建設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，這樣一來才能合理科學(xué)的制定相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)的發(fā)展目標(biāo)和需求,對(duì)此還需要從以下幾個(gè)方面解決：第一要結(jié)合好當(dāng)前在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)狀態(tài)以及會(huì)計(jì)審計(jì)工作在現(xiàn)代社會(huì)中的實(shí)際發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的概況，政府機(jī)構(gòu)要應(yīng)當(dāng)充分的發(fā)揮著自身的引導(dǎo)作用，在這樣的情況下，要結(jié)合會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)審計(jì)部門的工作需要，相應(yīng)的制定出合理科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)的有效原則，對(duì)于有些不完善和不健全的會(huì)計(jì)法律法規(guī)實(shí)施改善處理，同時(shí)，還加快了會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)建設(shè)腳步；第二，在合理科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則的要求下，有關(guān)的不們應(yīng)該要相應(yīng)的注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程之間的深化。同時(shí)還要建立好監(jiān)督管理的體系，通過建立監(jiān)督體系要及時(shí)處理還會(huì)計(jì)審計(jì)工作的全面認(rèn)識(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的具體要求，進(jìn)一步的深化好會(huì)計(jì)審計(jì)工作的分式，進(jìn)一步的促進(jìn)自身的穩(wěn)固發(fā)展?fàn)顟B(tài)。（四）構(gòu)筑有效的控制活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，控制活動(dòng)的開展是完成所有過程的關(guān)鍵，能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)各個(gè)職能部門，并涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如：授權(quán)、核準(zhǔn)、復(fù)核，這些活動(dòng)的開展將會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取起到直接影響，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮一定作用。良好的控制過程包括：明確崗位責(zé)任制、梳理工作流程、落實(shí)責(zé)任制，確保企業(yè)各個(gè)員工各司其職；此外對(duì)控制點(diǎn)合理控制，這一措施在業(yè)務(wù)流程中發(fā)揮著只要作用；對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)范圍、責(zé)任、程序范圍進(jìn)行明確；對(duì)事前、事中、事后監(jiān)督體系加以健全，對(duì)文件記錄控制不斷完善，并將內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)措施都做成文字材料，做到有據(jù)可查。（五）對(duì)信息與溝通體系加以優(yōu)化。為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，應(yīng)對(duì)信息與溝通體系創(chuàng)新優(yōu)化，構(gòu)建一個(gè)高效的信息與溝通系統(tǒng)，這也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段。信息與溝通不論在哪個(gè)經(jīng)濟(jì)組織中均能發(fā)揮重要作用，良好的溝通系統(tǒng)是確保內(nèi)部控制工作有效落實(shí)的前提，任何信息通過溝通交流才能實(shí)現(xiàn)共享，并被各級(jí)管理人員使用。企業(yè)在內(nèi)部控制中若缺乏信息與溝通系統(tǒng)，其有效性便難以提升，這一系統(tǒng)通常在內(nèi)部生成數(shù)據(jù)情況下方可發(fā)揮作用，通過信息的傳遞與溝通，每個(gè)員工對(duì)于自身定位有所了解。（六）重構(gòu)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的概念。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)多層次的綜合性質(zhì)的概念，一個(gè)現(xiàn)實(shí)和理性的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的研究理論應(yīng)該是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的要素、現(xiàn)象、成因等進(jìn)行不同層次的理解和研究，并以此作為依據(jù)來構(gòu)建。其次，重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)象，要關(guān)注不同風(fēng)險(xiǎn)的組合以及匹配。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)低迷時(shí)，企業(yè)要在投資帶來的財(cái)政危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)與不投資帶來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位下滑之間進(jìn)行全面的衡量；如果企業(yè)過多的強(qiáng)調(diào)投資所帶來的財(cái)政危機(jī)，那么就將承受不投資帶來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位下降的代價(jià)。在控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，需要開發(fā)大數(shù)據(jù)，進(jìn)行多個(gè)維度預(yù)測(cè)的模板。利用它們來對(duì)潛在的威脅和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以此來起到控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的目的。（七）提升數(shù)據(jù)的處理能力。管理人員需要掌握內(nèi)部信息的源頭，并能夠結(jié)合當(dāng)前的信息技術(shù)而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步處理，例如在銷售工作中可以采用不同的分類方式進(jìn)行處理，然后再針對(duì)其中的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)處理，進(jìn)而可以提升內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性；其次，管理人員在分析信息中，需要深入探究其中所包含的價(jià)值。尤其對(duì)出現(xiàn)偏離常理數(shù)據(jù)，需要探究其背后所包含的價(jià)值，進(jìn)而可以促進(jìn)企業(yè)在發(fā)展方面以及作出決策方面提供較為完備的數(shù)據(jù)支撐；最后，從客觀角度認(rèn)知數(shù)據(jù)價(jià)值，尤其是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不精確性的情況，需要控制其偏差性，進(jìn)而保證大數(shù)據(jù)能夠在數(shù)據(jù)分析中發(fā)揮重要作用。

三、結(jié)束語

綜上，筆者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的落實(shí)，應(yīng)采取一定管理手段，通過完善內(nèi)部控制環(huán)境、確定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、構(gòu)筑有效的控制活動(dòng)、對(duì)信息與溝通體系加以優(yōu)化、重構(gòu)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的概念、提升數(shù)據(jù)的處理能力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的全面提升。

作者:劉云貴 單位:深圳航天信息有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:藥房連鎖企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

摘要：我國(guó)藥房連鎖企業(yè)起步于20世紀(jì)中期，此后，在國(guó)家政策的大力支持和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化下，藥房連鎖企業(yè)獲得了空前的發(fā)展。但在那一時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的藥房連鎖企業(yè)主要是以國(guó)有藥房連鎖企業(yè)為主的，其前身是國(guó)有藥店，具有深厚的根基，這給私有藥房連鎖企業(yè)的發(fā)展造成了巨大的壓力，加之中國(guó)經(jīng)濟(jì)在受到全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響后，經(jīng)濟(jì)增速下降，使得私有藥房連鎖企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力越來越大。在新一輪的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與市場(chǎng)環(huán)境下，藥房連鎖企業(yè)想要獲得更高效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須不斷加強(qiáng)并優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)。首先闡述了我國(guó)藥房連鎖企業(yè)的特征，并分析了當(dāng)前其內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了一些解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：藥房連鎖企業(yè);內(nèi)部控制

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)的私有藥房連鎖企業(yè)在面對(duì)國(guó)有藥房連鎖強(qiáng)盛背景的壓力下，還要面對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增速的放緩，在雙重重壓下，藥房連鎖企業(yè)想要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷尋找自身優(yōu)勢(shì)，同時(shí)不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)效率，通過不斷的實(shí)踐與創(chuàng)新，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、藥房連鎖企業(yè)行業(yè)特征

連鎖經(jīng)營(yíng)是指通過對(duì)一定數(shù)量的零售企業(yè)實(shí)行集中采購(gòu)、分散銷售、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的一種現(xiàn)代流通方式，可以分為直營(yíng)連鎖、特許連鎖、自由連鎖幾種類型，藥房連鎖企業(yè)主要屬于直營(yíng)連鎖，即各連鎖店同屬于一個(gè)投資主體，經(jīng)營(yíng)同類商品，其進(jìn)貨、價(jià)格、配送、管理、形象等方面都比較統(tǒng)一。當(dāng)前，我國(guó)規(guī)定了藥房連鎖企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范，即GSP，這一規(guī)范的強(qiáng)制執(zhí)行和推進(jìn)，一定程度了加快了我國(guó)藥房連鎖企業(yè)的質(zhì)量管理進(jìn)程，也提高了質(zhì)量管理水平。但與此同時(shí)，也對(duì)我國(guó)的藥房連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求，藥房連鎖企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，必須符合GSP的要求。此外，我國(guó)的藥房連鎖企業(yè)在經(jīng)過幾十年的發(fā)展，目前下屬門店的經(jīng)營(yíng)已處于一種十分松散的狀態(tài)，這也給藥房連鎖企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)增加了難度。

三、當(dāng)前我國(guó)藥房連鎖企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)控不到位、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)藥房連鎖企業(yè)還未能建立起一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系，究其原因，是大多數(shù)企業(yè)的管理者乃至員工并不重視內(nèi)控制制度對(duì)企業(yè)的作用，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。雖然有部分藥房連鎖企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并不能發(fā)揮真正效用。部分企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理制定了大量的制度和審批程序，但復(fù)雜繁瑣的程序反而降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。2.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。藥房連鎖企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象頻發(fā)，缺乏必要的約束力。許多藥房連鎖企業(yè)家是結(jié)果導(dǎo)向型，往往更注重營(yíng)銷結(jié)果而輕視管理，且目前中國(guó)大型的藥房連鎖企業(yè)多由以前的國(guó)營(yíng)藥房轉(zhuǎn)化而來，家族化現(xiàn)象嚴(yán)重，歷史遺留問題復(fù)雜，管理基礎(chǔ)又相對(duì)薄弱，給內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施造成巨大阻礙。3.內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮真正效用。許多藥房連鎖企業(yè)雖然有設(shè)立良好的規(guī)章制度和內(nèi)控制度，但由于執(zhí)行不到位，且市場(chǎng)環(huán)境日新月異，未能發(fā)揮出真正的效用。這就需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督作用，然而，當(dāng)前，許多藥房連鎖企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并不重視內(nèi)部審計(jì)的作用，或因部分領(lǐng)導(dǎo)層觀念的偏差，使得藥房連鎖企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作難以開展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)人才，甚至部分企業(yè)直接將內(nèi)部審計(jì)工作交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)制度不健全、專業(yè)人才的缺失等，都使得內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮出真正效用，無法為藥房連鎖企業(yè)的內(nèi)部控制服務(wù)。

四、加強(qiáng)藥房連鎖企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的可行對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。藥房連鎖企業(yè)想要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，首先必須要加強(qiáng)企業(yè)管理者和全體員工的內(nèi)控意識(shí)。良好的內(nèi)部控制體系規(guī)劃與設(shè)計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，但內(nèi)部控制體系能否有效實(shí)施，與企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識(shí)息息相關(guān)。一方面，企業(yè)管理者要有較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，才能保證內(nèi)部控制體系的建設(shè)合理、有用，同時(shí)，管理層的表率作用，能對(duì)員工產(chǎn)生影響。另一方面，要加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，要確保企業(yè)的各個(gè)崗位及員工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度進(jìn)行，將內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處。此外，還有注重提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。2.規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。規(guī)范和完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)主要包含兩方面的內(nèi)容：一方面，要優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效約束。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)是健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，是保證企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國(guó)藥房連鎖企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的主要問題是“一股獨(dú)大”引發(fā)的所有者缺位?；诖?，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)的主要措施應(yīng)該是增加投資主體，使投資主體多元化，同時(shí)，要調(diào)整平衡好個(gè)人持股、法人持股和國(guó)家持股的比重，從而強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束。另一方面，要設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍?，F(xiàn)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)一般由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理構(gòu)成，其中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)由企業(yè)自主建立，總經(jīng)理聘任，但就當(dāng)前藥房連鎖企業(yè)的情形來看，其企業(yè)組織結(jié)構(gòu)并不合理，且董事會(huì)的監(jiān)控作用已被嚴(yán)重弱化，針對(duì)這一情況藥房連鎖企業(yè)可以建立董事會(huì)會(huì)議后的辦事機(jī)構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度，盡可能的避免企業(yè)高層身兼多職的現(xiàn)象。此外，要規(guī)范企業(yè)董事會(huì)的職能與職責(zé)，推進(jìn)獨(dú)立董事制度。3.加強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控。一方面，要強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)要規(guī)范各層管理人員及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的職權(quán)，明確其授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序等，對(duì)嚴(yán)格控制越權(quán)批準(zhǔn)行為，授權(quán)批準(zhǔn)控制的強(qiáng)化，能夠杜絕濫用職權(quán)的行為，也能促進(jìn)企業(yè)既定方針的執(zhí)行。另一方面，要貫徹落實(shí)不相容職務(wù)相互分離的原則，即涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的五個(gè)步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄，應(yīng)該由不同的部門或人員來完成，以確保內(nèi)控制度的真正落實(shí)。此外，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制，其主要涉及會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制和會(huì)計(jì)報(bào)表控制等內(nèi)容。4.完善內(nèi)控監(jiān)督體制，加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)。藥房連鎖企業(yè)的內(nèi)部控制體系涉及與實(shí)施過程中，需要有合理的內(nèi)部監(jiān)督體制作為保障。它能對(duì)內(nèi)部控制體系的建立過程和實(shí)施過程進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題與風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的方法進(jìn)行解決和規(guī)避。藥房連鎖企業(yè)完善內(nèi)部控制體制，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管力度一方面需要有一套有效的問責(zé)制度作為基礎(chǔ)。企業(yè)問責(zé)制度的建立，能夠明確企業(yè)職工的職權(quán)，將責(zé)任落實(shí)到具體的部門和個(gè)人，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可以根據(jù)問責(zé)制度找到具體的負(fù)責(zé)人。并且，問責(zé)制度會(huì)對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，形成內(nèi)部控制實(shí)施效果的評(píng)價(jià)反饋，最終形成一套硬性的約束，確保內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審管理部門是企業(yè)的重要部門，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施具有關(guān)鍵性影響，當(dāng)前，隨著藥房連鎖企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和發(fā)展環(huán)境的改變，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也由財(cái)務(wù)領(lǐng)域逐漸擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域，因此，對(duì)內(nèi)審部門的要求也越來越高，企業(yè)要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，就要不斷加強(qiáng)審計(jì)人才的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)，要注意審計(jì)部門人員構(gòu)成的多元化，除了專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，也應(yīng)配備精通藥房連鎖企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，以便于通過對(duì)內(nèi)審部門的建設(shè)，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和市場(chǎng)環(huán)境會(huì)給內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控制提出不同的要求，藥房連鎖企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)不斷探索、實(shí)踐并完善的過程，它需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營(yíng)規(guī)模而調(diào)整，在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)的藥房連鎖企業(yè)內(nèi)部控制制度仍存在著不小的問題，因此，如何解決問題并優(yōu)化內(nèi)部控制體系，是藥房連鎖企業(yè)一直要面對(duì)的問題。給出的幾點(diǎn)建議，希望能給藥房連鎖企業(yè)有所啟發(fā)。

作者:黃鶯 單位:遼寧人民康泰大藥房連鎖有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:中小型企業(yè)內(nèi)部控制必要性研究

摘要：這個(gè)世界正發(fā)生深刻的變革，對(duì)處于高速發(fā)展的中國(guó)，也適時(shí)提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。但中國(guó)經(jīng)濟(jì)近年遭遇到前所未有的寒流，這給正在成長(zhǎng)著的且數(shù)量龐大的中小型企業(yè)提出了更嚴(yán)峻的考驗(yàn)、更高的要求。此文通過在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)中小型企業(yè)走出國(guó)門適應(yīng)全球化變革和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)整體素質(zhì)，提升財(cái)務(wù)人員水平的必要性進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。并從促動(dòng)企業(yè)管理者提高自我構(gòu)建內(nèi)部控制意愿，和運(yùn)用現(xiàn)代科技、理念增加內(nèi)部控制可執(zhí)行性，以及內(nèi)部控制從業(yè)者自身順應(yīng)時(shí)展進(jìn)行制度創(chuàng)新等方面闡述了中小型企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制的舉措。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；中小型企業(yè)；內(nèi)部控制；必要性；措施

2008-2010年間財(cái)政部及五部委分別公布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》不但要求在上市公司施行，也鼓勵(lì)非上市大、中型企業(yè)及小企業(yè)執(zhí)行。但現(xiàn)實(shí)狀況是，除了財(cái)政部等五部委要求必須構(gòu)建內(nèi)部控制的企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，內(nèi)部控制大都無章可循或有章不循；有的企業(yè)管理者和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人從未關(guān)注過內(nèi)部控制。

一、在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小型企業(yè)構(gòu)建、加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性分析

(一)是適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和科技發(fā)展要求的必然當(dāng)今世界，把所有經(jīng)濟(jì)個(gè)體從多個(gè)角度卷入全球化中，越來越多的中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。組織性、制度性是經(jīng)濟(jì)一體化的基本特征。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系與COSO基本框架在主要方面保持一致，為中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門、跨境經(jīng)營(yíng)和防范全球一體化帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。為促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、保障資產(chǎn)安全、信息真實(shí)、提高經(jīng)營(yíng)效率效果，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供合理保證。(二)對(duì)維護(hù)大多數(shù)企業(yè)利益和社會(huì)公眾利益的必要性2014年的財(cái)稅領(lǐng)域改革，強(qiáng)調(diào)公平、法制、便捷、透明原則，倡導(dǎo)建立公平有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。內(nèi)部控制通過企業(yè)自我約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)，它要求從管理層到全體員工共同參與，倡導(dǎo)創(chuàng)建健康、積極向上、誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，注重企業(yè)發(fā)揮履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在社會(huì)中的協(xié)調(diào)發(fā)展，這在當(dāng)今的中國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是必要的。(三)推動(dòng)中小型企業(yè)生存和健康發(fā)展，發(fā)展壯大的必要性截止2010年,中小企業(yè)占中國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上,對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過60%,中小企業(yè)已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)中引人矚目的力量[1]。中小型企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，競(jìng)爭(zhēng)主體多；為單純追求效益，企業(yè)失信事件頻發(fā)。但也因其規(guī)模所限，中小型企業(yè)管理鏈條少，在快速?zèng)Q策方面占據(jù)優(yōu)勢(shì)，執(zhí)行力好滲透，并且中小型企業(yè)在內(nèi)部控制建立的成本、構(gòu)建難度等方面皆兼具優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要作用和意義，建立以規(guī)范化的、高效的自我監(jiān)督約束為特征的內(nèi)部控制體系，必定為企業(yè)的發(fā)展壯大提供助力。(四)提升中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的必要性隨著人工智能等新技術(shù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享體系將對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)形成威脅，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。內(nèi)部控制由探討財(cái)務(wù)報(bào)告的弊端引申而出，隨后才逐漸形成一套較完備的體系，它與會(huì)計(jì)體系密切相關(guān)[2]。會(huì)計(jì)人員從事內(nèi)部控制工作具有先天優(yōu)勢(shì)，如果在中小型企業(yè)廣泛推行內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)，使財(cái)務(wù)人員參與內(nèi)部控制的構(gòu)建，參與企業(yè)管理，也符合國(guó)家財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)計(jì)劃，為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提供機(jī)遇。

二、在中小型企業(yè)構(gòu)建、完善內(nèi)部控制的措施建議

企業(yè)管理者自己制定措施約束自我，本身容易產(chǎn)生抗拒性；即使構(gòu)建了內(nèi)部控制，是否可以有效執(zhí)行是關(guān)鍵；加之內(nèi)部控制的構(gòu)建需要專門的人才，人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，以及從業(yè)者適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)變化進(jìn)行制度創(chuàng)新也同樣重要。這些都給內(nèi)部控制在中小型企業(yè)的廣泛推行帶來難度，它不但需要企業(yè)提升自愿構(gòu)建的意識(shí)，也需要政府的適度干預(yù)和引導(dǎo)。(一)增加中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的積極性和迫切性中小型企業(yè)的管理者大多是實(shí)際投資人。內(nèi)部控制首先需要企業(yè)管理者的正確認(rèn)識(shí)和重視。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在當(dāng)前越來越嚴(yán)格的法制和財(cái)稅體制下，迫使企業(yè)的管理者把視線更多的投入到法規(guī)遵從上[3]。首先，可否探討通過企業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)，以及各種形式的企業(yè)家研討會(huì)、座談會(huì)，把內(nèi)部控制的知識(shí)體系滲透給企業(yè)管理者，加強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部控制的了解；其次，應(yīng)建立推動(dòng)內(nèi)部控制的法律體系。通過政府各部門信息共享，可否在企業(yè)的評(píng)級(jí)中增加內(nèi)部控制的部分，使企業(yè)增加構(gòu)建的積極性；另一方面，事務(wù)所對(duì)企業(yè)審計(jì)和稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稽查時(shí)，可否普遍加入內(nèi)部控制有效性、失效性審查部分。再次，建議加強(qiáng)社會(huì)人事控制制度的建立，在中小型企業(yè)，特別是內(nèi)資私營(yíng)企業(yè)，可廣泛推行人才流動(dòng)“推薦信”及人才評(píng)價(jià)制度，促使從業(yè)者不但注重職業(yè)技能提升還珍惜自己的職業(yè)操守。(三)增加內(nèi)部控制有效實(shí)施的可執(zhí)行性對(duì)于管理線短，部門結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的中小型企業(yè)擁有一套內(nèi)部控制流程，是不難實(shí)現(xiàn)的，重點(diǎn)還在于它是否不致過于寬泛，流于形式，也不過于理想化，難于實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制失效，一是設(shè)計(jì)不合理，更是“執(zhí)行力”不足，尤其在當(dāng)今的網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，人們思維方式碎片化，長(zhǎng)篇大論的理論，有時(shí)令具體的執(zhí)行者無從下手[4]。可利用APP等工具使文案力求簡(jiǎn)短精干，增加親和力。內(nèi)部控制以自我約束為前提，易令人心生抵觸，如果以實(shí)現(xiàn)最終控制目的為目標(biāo)，以控制的影響不阻礙運(yùn)作效率為前提，從控制對(duì)象的角度出發(fā)設(shè)計(jì)控制手段，可減低控制成本，提高控制效果。因此，構(gòu)建內(nèi)部控制不僅要有全局觀，還應(yīng)遵從簡(jiǎn)單、高效、方便落地的原則。(四)內(nèi)部控制從業(yè)者要有緊迫感，順應(yīng)時(shí)展，從合規(guī)遵從到制度創(chuàng)新內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，而非目的本身。內(nèi)部控制從業(yè)者如僅忙于合規(guī)遵從，常規(guī)測(cè)試的傳統(tǒng)思維，將面臨被邊緣化。而應(yīng)順應(yīng)時(shí)展，轉(zhuǎn)型到協(xié)助對(duì)方增加績(jī)效，提高效率上的現(xiàn)代思維。通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，為對(duì)方提供解決方案，充分調(diào)動(dòng)對(duì)方的積極性、主動(dòng)性。使控制與被控制者從“敵對(duì)”關(guān)系到合作關(guān)系，多方共贏。在操作上，充分利用移動(dòng)互聯(lián)技術(shù)帶來的便利，以電子憑證代替紙質(zhì)資料，以現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)通訊工具代替?zhèn)鹘y(tǒng)信息工具。比如對(duì)“差旅費(fèi)”的控制，可與攜程合作，不但結(jié)算方式上可月結(jié)，降低結(jié)算成本，攜程還可提供所有員工機(jī)票住宿信息，減低統(tǒng)計(jì)成本、減低人員摩擦成本，大大增加了執(zhí)行的效率與效果。(五)適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+思維，關(guān)于內(nèi)部控制嵌入“ERP”系統(tǒng)ERP即企業(yè)資源計(jì)劃(EnterpriseResourcePlanning),建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，是為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)，幫助企業(yè)整合資源。ERP的天然屬性不但適合企業(yè)把內(nèi)部控制活動(dòng)嵌入其中，而且隨著我國(guó)財(cái)稅改革的不斷推進(jìn)和中小企業(yè)的特點(diǎn)，政府可以利用ERP平臺(tái)實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、控一體化，把政府需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制規(guī)則嵌入到系統(tǒng)中，大數(shù)據(jù)整合，提高企業(yè)信息的真實(shí)性，大大推進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)束語

自新的財(cái)稅改革公布以來，從全面“營(yíng)改增”到金稅三期上線、以及全面推行“雙隨機(jī)、一公開”跨部門聯(lián)合檢查和運(yùn)用大數(shù)據(jù)推動(dòng)監(jiān)管等等的創(chuàng)新舉措應(yīng)接不暇。一個(gè)以構(gòu)建法治為基礎(chǔ)、企業(yè)自律和社會(huì)共治為支撐的市場(chǎng)監(jiān)管新格局逐步呈現(xiàn)。在這樣的環(huán)境背景下，倒逼中小型企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，為降本增效尋找新出路，降低違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)內(nèi)在品質(zhì)的提升，為內(nèi)部控制在企業(yè)特別是中小型企業(yè)的推廣構(gòu)建帶來前所未有的契機(jī)。對(duì)于中小型企業(yè)，面對(duì)新的挑戰(zhàn)，實(shí)行內(nèi)部控制也是勢(shì)在必行。

作者:羅琛 單位:北京中交京通交通技術(shù)有限公司