發(fā)布時間：2022-04-24 09:39:20
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的財務(wù)管理方面論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
醫(yī)院是特殊的公益性事業(yè)單位,主要負責(zé)人們的生命健康。醫(yī)院的財務(wù)管理工作對醫(yī)院的發(fā)展來說是一項非常重要的工作,它能夠有效推動醫(yī)院的生存和發(fā)展。所以,文章主要探究了醫(yī)院財務(wù)管理中存在的問題以及解決策略,以此全面提高醫(yī)院財務(wù)管理工作有序開展。
一、醫(yī)院財務(wù)管理的重要性
醫(yī)院財務(wù)管理水平會影響醫(yī)院在醫(yī)療市場中的地位。如果醫(yī)院完善財務(wù)管理制度,就能確保醫(yī)院決策的合理和科學(xué),切實提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。醫(yī)院需要加強管控資金,創(chuàng)設(shè)一個合理的、安全的環(huán)境給資金運轉(zhuǎn),確保醫(yī)院業(yè)務(wù)活動能夠有序進行。因此,醫(yī)院要想獲得更長遠的發(fā)展必須進行有效的財務(wù)管理。只有不斷加強醫(yī)院財務(wù)管理,才能積極推動我國醫(yī)療事業(yè)的進步。
二、醫(yī)院財務(wù)管理中存在的問題
(一)醫(yī)院缺乏較強的財務(wù)管理意識
醫(yī)院要想提高財務(wù)管理工作水平,醫(yī)院從上到下全體員工都需要高度重視與配合,從思想上提高對財務(wù)管理工作的認識。但是很多醫(yī)院因為缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人員,而一般的財務(wù)管理人員也不具有較高的素質(zhì),沒有深入了解財務(wù)管理、醫(yī)院的賬務(wù)體系,更不會應(yīng)用靈活的方法應(yīng)對突發(fā)事件、分析以及解決問題,這些促使財務(wù)管理趨于混亂。
(二)制度管理不完善
制度是規(guī)范一切的標(biāo)準(zhǔn),但是很多醫(yī)院的財務(wù)管理制度并不完善,能夠嚴格遵循標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)工作也鮮有。當(dāng)前醫(yī)院使用的財務(wù)管理制度比較傳統(tǒng),無法適應(yīng)當(dāng)前新的經(jīng)濟環(huán)境。同時,大部分制度是為了應(yīng)付檢查,依照醫(yī)院管理文件中的有關(guān)規(guī)定簡單制定的,也沒有通過上級部門的檢測,也沒有制定執(zhí)行制度的日期。甚至有些規(guī)定并不是依據(jù)實際情況制定的,而是經(jīng)過有關(guān)人員多次修改上級文件制定的。因此,只要發(fā)生醫(yī)療事故,就沒有依據(jù)完善的制度進行處理,也找不到負責(zé)人,影響了醫(yī)院工作的順利進行,給醫(yī)院秩序帶來混亂。
(三)資金使用效率較低
醫(yī)院財務(wù)管理工作的主要目的就是協(xié)調(diào)醫(yī)院醫(yī)療器械、藥品采購等方面的工作,保證醫(yī)院能夠正常運轉(zhuǎn)。但是,很多醫(yī)院一些大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)常擱置不用,在藥品庫存數(shù)量還多的時候,就提前購買大量的醫(yī)療用品和藥品,而這些醫(yī)療用品和藥品會占用大量資金,對醫(yī)院的正常運作產(chǎn)生影響,所以醫(yī)院一定要充分利用資金,有效控制資金的使用,合理分配資源。
(四)缺乏獨立的內(nèi)部審計
醫(yī)院屬于事業(yè)單位,需要建立相應(yīng)的審計部門,但是有些醫(yī)院只找兩三個醫(yī)務(wù)人員臨時承擔(dān)審計工作,所以審計工作不具有獨立性。因為缺乏獨立的審計部門,醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)也不會給審計人員真正的審計權(quán)力,導(dǎo)致他們沒有充分承擔(dān)審計的監(jiān)督職責(zé)。因為醫(yī)院不重視財務(wù)管理,更不會重視內(nèi)部審計,缺乏嚴格的內(nèi)部審計和完善的財務(wù)監(jiān)管制度,醫(yī)院財務(wù)管理也不能規(guī)范進行,無法發(fā)揮財務(wù)管理的真正作用。
(五)財務(wù)管理工作人員綜合素質(zhì)有待提高
財務(wù)管理是醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分,需要專業(yè)人員操作。但是目前部分醫(yī)院為了節(jié)省內(nèi)部開支,會出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象,也就是說一個人可能承擔(dān)兩個以上職務(wù),財務(wù)管理是其中一個。由此,工作人員不僅無法做到術(shù)業(yè)有專攻,還會因為其他工作影響到財務(wù)工作。此外,醫(yī)院對財務(wù)管理工作人員沒有進行定期培訓(xùn),導(dǎo)致工作人員專業(yè)水平與綜合素質(zhì)沒有明顯提高,影響了財務(wù)管理工作的進行。
三、如何提高醫(yī)院財務(wù)管理水平
(一)高度重視財務(wù)管理工作
只有從思想上重視財務(wù)管理工作,才能從根本上提高財務(wù)管理工作水平,加快醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)。作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo),需要向所有醫(yī)護人員灌輸財務(wù)管理的重要性,讓醫(yī)護人員從內(nèi)心深處認識到財務(wù)管理的重要性。同時,醫(yī)護人員也需要加強各部門之間的配合,只有通力合作,各部門相互配合,才能共同做好醫(yī)院的財務(wù)管理工作,才能為群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù),才能不斷提高我國醫(yī)療水平。
(二)優(yōu)化資金配置,提高利用效率
資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。醫(yī)院改變最初形態(tài)的資產(chǎn)就是流動資產(chǎn),它能夠快速周轉(zhuǎn),具有很大的流動性,如銀行卡存款、現(xiàn)金等。在日常工作過程中要重視管理流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)具有較慢的流動性,較長的周轉(zhuǎn)周期,如固定資產(chǎn)。醫(yī)院一定要制定定期盤查制度,及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)中的錯賬、漏賬以及壞賬,確保賬務(wù)與實際情況相符。
(三)確保審計的獨立性
醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨立的設(shè)計人員,聘請專業(yè)的審計人員進行審計,并且給予他們足夠的權(quán)力,促使他們切實進行設(shè)計。建立內(nèi)部審計制度,醫(yī)院就必須加強財務(wù)監(jiān)督制度進行規(guī)范和完善,促使審計人員進行嚴格的內(nèi)部審計。同時,醫(yī)院應(yīng)提高內(nèi)部控制的效果,促使醫(yī)院內(nèi)部體系結(jié)構(gòu)的更具嚴謹性和正規(guī)性,促使醫(yī)院更具競爭力。
(四)提高財務(wù)管理工作人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視醫(yī)院財務(wù)管理,聘用專業(yè)的財務(wù)管理人員對醫(yī)院的財務(wù)工作進行管理。醫(yī)院要積極培訓(xùn)醫(yī)院財務(wù)管理人員,支持并鼓勵他們接受財務(wù)方面的繼續(xù)教育。同時,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員也要積極學(xué)習(xí)財務(wù)知識,提高自身財務(wù)決策能力,充分了解財務(wù)管理在創(chuàng)造利用方面的作用,這一點是非常重要的。
四、總結(jié)
醫(yī)院必須要強化財務(wù)管理,才能從根本上推動醫(yī)院的發(fā)展進步,服務(wù)廣大人民群眾。因此,醫(yī)院需要分別從人員素質(zhì)、管理制度、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、審計等方面入手,提高財務(wù)管理的效果,提高市場環(huán)境下醫(yī)院的競爭力,推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
一、積極參與工程建設(shè)的全過程,控制工程的事前、事中成本
1.參與工程項目的招投標(biāo)工作。財務(wù)部門參與工程的招投標(biāo)工作,參與標(biāo)函評議,按照標(biāo)價合理、工期短、質(zhì)量優(yōu)、信譽好的原則綜合比較,擇優(yōu)確定中標(biāo)單位,這對控制建設(shè)規(guī)模、控制投資總額不超概及監(jiān)督招投標(biāo)活動的合法性具有重要意義。
2.參與確定年度、季度、月度的基建工程計劃安排會議。在工程指揮部的安排下,每年、季、月的工程計劃都要通過幾上幾下的詳細討論,確定切合實際可行的項目進度,每次討論財務(wù)人員都可以參與其中,提出自己的建議和意見。
3.參與工程項目合同的會簽。財務(wù)參與工程施工合同的會簽,對合同進行補充修改,提出財務(wù)方面的看法,有利于財務(wù)工作的具體實施,有利于成本控制,有利于資金支付進度更合理。
4.參與工程協(xié)調(diào)會。財務(wù)參與工程協(xié)調(diào)會,隨時了解工程動態(tài),在會上提出財務(wù)部門對施工單位在財務(wù)管理上的要求,并將情況傳達至每一財務(wù)人員。
5.參與超概分析。對有工程項目超概算的或有超概趨勢的,財務(wù)應(yīng)會同設(shè)計、供應(yīng)、施工、工程管理、預(yù)算等召開超概分析會,逐項分析原因,吸取教訓(xùn),提出建議,采取有效措施,控制投資不超概;查找有無擠占成本、虛列費用等情況,并及時整改。通過六個參與,及時發(fā)揮財務(wù)管理的事前控制,有較地控制了成本、費用。
二、建立工程進度款控制臺帳,嚴格控制工程用資金
在工程建設(shè)全過程中存在著資金運動,資金的運動產(chǎn)生了各種錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系,建設(shè)單位的財務(wù)部門正是通過對資金的分配、供應(yīng)、管理和監(jiān)督,正確處理工程建設(shè)過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。因此,通過建設(shè)單位的財務(wù)管理,可以促進提高工程投資效果。工程建設(shè)程資金需要量很大,基本上由自籌資金和建貸資金組成,資金及時到位有困難,且建設(shè)期短資金使用較集中,資金供求的矛盾較突出。保證工程用資金足額到位后,為了使這些來之不易的資金管好、用好,加速資金周轉(zhuǎn),也為了杜絕施工單位有意無意的套取資金情沉,真正做到科學(xué)地使用資金,提高資金使用效果,使資金周轉(zhuǎn)處于良性循環(huán)之中,財務(wù)部門在控制支付進度款上主要采用以下三個措施:
1.建立了“工程進度款控制臺帳”?！肮こ踢M度款控制臺帳”是工程財務(wù)部門的一大特色,它作為每次對施工單位支付進度款的一個主要依據(jù),使對各施工單位的進度款項支付動態(tài)一目了然。實踐證明,這種做法有根有據(jù),實事求是,確保按實支付進度款,有效地控制了工程進度款的支付。
2.了解工程信息,掌握工程進度情況。工程財務(wù)是整個工程建設(shè)的重要組成部分,只有真正了解、掌握工程的實際進度、質(zhì)量等現(xiàn)場狀況,才能減少在支付進度款中的盲目性,有效地控制資金的使用,使有限的資金用在刀口上。通過深入施工現(xiàn)場,對工地現(xiàn)場情況比較了解,不僅對控制工程進度款有效果,也為日后實物交付打下了良好的基礎(chǔ)。
3.建立資金使用的審批制度。為了進一步加強建設(shè)資金的管理,有效地管好用好資金,做到合理、合法、合規(guī),以利于資金的統(tǒng)籌安排,應(yīng)制定相應(yīng)的制度,工程財務(wù)人員嚴格按照制度進行對外付款的審批。
三、從財務(wù)的角度參與工程決算的審核,以控制工程的建筑安裝成本
財務(wù)人員介入決算審核,也是發(fā)揮好財務(wù)核算職能和監(jiān)督職能的非常重要一環(huán)。財務(wù)決算審核與技術(shù)經(jīng)濟部門的審核角度不同,技術(shù)經(jīng)濟部門著重從工作量及費用定額的套用方面對工程項目的成本進行控制,而財務(wù)部門著重從財務(wù)的角度,即從材料入手,合理確定和有效地控制工程造價。材料費在工程中一般占預(yù)算費用的70%,因此控制材料成本成為控制工程造價的一個關(guān)鍵。材料費用確定后,從另一個角度反映了工作量的大小,這樣工程造價也就基本能確定下來。由此可見財務(wù)預(yù)決算審核是確定工程造價之一個不可或缺的程序。工程財務(wù)的決算審核主要從以下幾個方面入手:
1.從材料管理方面。(1)審核甲供材料的材料價差。(2)審核甲供材料決算用量與實際領(lǐng)用量的差。
2.從設(shè)備管理方面。由于劃分的方法不同,施工單位在編制工程決算書時很可能把建設(shè)單位作為固定資產(chǎn)的部分,作為工程用材料,造成重復(fù)收取材料費用。如果沒有財務(wù)仔細審核,就會造成工程造價的設(shè)備費用重復(fù)計取,使建設(shè)方利益受損。
3.從財務(wù)復(fù)核的方面。(1)審核工程決算書中的材料預(yù)算單價、取費標(biāo)準(zhǔn)、取費程序。(2)審核決算書中的不可取費項目。
四、通過固定資產(chǎn)的核對和交付,抑制工程中的漏洞
一個工程項目全部竣工后,必須做好竣工驗收和財產(chǎn)交接工作,最終以固定資產(chǎn)的形式出現(xiàn)。在資產(chǎn)交接以前,財務(wù)承擔(dān)著會同接受單位清點實物地工作,同時通過實物的清點還能發(fā)現(xiàn)工程決算工程量中的漏洞。首先,施工單位編制的工程決算書盡管經(jīng)過財務(wù)審核,由于財務(wù)到工程施工現(xiàn)場辦公的機會很少,僅僅憑借供應(yīng)部門的出庫清單,難免有這樣或那樣問題。只有通過事先將實物進行交付和核對,才能把決算書上的有關(guān)問題充分暴露了出來,解決在施工單位辦理最終決算之前,并且有效地堵住了施工單位一些有意無意的漏洞,控制了工程成本。其次,能比較快速查到實物所在地,便于明確經(jīng)濟責(zé)任。再次,能有效地提高資產(chǎn)交付的質(zhì)量和速度。資產(chǎn)經(jīng)過事先交付和核對,使用單位有充分的時間進行資產(chǎn)的核對、清點,財務(wù)漏交或多交等存在的問題均能在最終交付前及時解決,保證了資產(chǎn)的真實性、移交手續(xù)的合規(guī)、齊全,杜絕了虛交或帳外資產(chǎn)等情況。充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用,對工程造價的估算、概算、預(yù)算、承包合同價、結(jié)算價、竣工決算實行“一體化”管理,加強了對工程造價的主動控制,強化全過程的動態(tài)管理和監(jiān)督,對提高建設(shè)工程項目投資效益具有很重要的意義。
近年來，一些國有企業(yè)，尤其是國有集團企業(yè)，由于在強調(diào)擴大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的同時，沒有建立起有效的財務(wù)管理機制，對集團的所屬公司疏于管理，致使大量資金被占用、投資回報極低或嚴重虧損，降低了集團的整體業(yè)績，拖慢了集團企業(yè)的發(fā)展步伐。鑒于此，集團公司應(yīng)統(tǒng)一財務(wù)管理目標(biāo)，建立一套高效的財務(wù)管理制度，發(fā)揮集團的整體優(yōu)勢，實現(xiàn)資本的保值與增值，實現(xiàn)資本盈利的最大化。
我國集團企業(yè)財務(wù)管理的主要形式有：母公司高度財權(quán)式、子公司過渡財權(quán)式、母、子、孫公司財務(wù)分權(quán)式及事業(yè)部制等，歸納起來主要是集權(quán)式和分權(quán)式兩種。綜觀眾多企業(yè)集團的財務(wù)管理模式的運行效果，集權(quán)式管理更具有優(yōu)勢。集權(quán)式財務(wù)管理是在企業(yè)統(tǒng)一籌劃、監(jiān)控之下的運行系統(tǒng)，通過建立有序的運行機制、多元的激勵機制和科學(xué)的約束機制，對所屬企業(yè)財務(wù)活動實施全面、統(tǒng)一、高效的管理和監(jiān)控，充分發(fā)揮集團資金的整體優(yōu)勢，使企業(yè)真正實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營和規(guī)模效益。而分權(quán)式財務(wù)管理則不利于企業(yè)整體財務(wù)戰(zhàn)略的實施，容易造成監(jiān)管失控、經(jīng)濟混亂、國有資產(chǎn)流失。
實施集權(quán)式財務(wù)管理應(yīng)采取以下幾項措施：
1、將實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的利潤最大化作為集團財務(wù)管理的統(tǒng)一目標(biāo)
實施集權(quán)式的集團企業(yè)財務(wù)管理，首先要明確并統(tǒng)一財務(wù)管理的總目標(biāo)，并將目標(biāo)貫徹到集團企業(yè)的每一個分公司及分支機構(gòu)。
集團企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)應(yīng)是資本盈利最大化，即利潤最大化。有人認為，把利潤最大化作為財務(wù)管理的目標(biāo)會有許多弊端，主要是企業(yè)為追求利潤最大化而會不擇手段，如，企業(yè)因考慮成本問題而不顧環(huán)境保護，在產(chǎn)品質(zhì)量上會偷工減料，還會引起企業(yè)的“短期行為”等，從而提出企業(yè)價值最大化，股東權(quán)益最大化或每股收益最大化。但究其實質(zhì)還是利潤最大化。理由如下：
首先，企業(yè)價值最大化應(yīng)作為企業(yè)管理的目標(biāo)，因為企業(yè)價值最大化同時具有量和質(zhì)兩方面的含義。從量上看，體現(xiàn)著利潤的逐年增加和對國家貢獻的增加，以及對職員生活水平的提高；從質(zhì)上看，體現(xiàn)著企業(yè)信譽的提高、形象的優(yōu)化，內(nèi)部職工凝聚力和集團持續(xù)發(fā)展的增強，以及對國家財經(jīng)法紀(jì)的遵守等。企業(yè)目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)的關(guān)系是整體與局部的關(guān)系，財務(wù)目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)的組成部分，它是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有利杠桿。
其次，實現(xiàn)每股收益最大化的前提是利潤最大化，沒有利潤最大化，每股收益最大化就不可能實現(xiàn)。
再次，股東權(quán)益是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。按財會制度規(guī)定，企業(yè)的凈資產(chǎn)包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個要素。其中股本是投資人已經(jīng)投入企業(yè)的資本，如不增加投資或發(fā)放股票股利，它就不可能變大。資本公積則來自股本溢價、資產(chǎn)重估增值和接受捐贈等，一般來說與經(jīng)營業(yè)績無關(guān)；只有盈余公積和未分配利潤的增加，才是企業(yè)經(jīng)營效益的體現(xiàn)，而這兩方面又有賴于利潤最大化的形成?？梢?，股東權(quán)益最大化作為財務(wù)目標(biāo)也是欠科學(xué)的。
這里需要說明的是，對利潤最大化要有一個正確的認識，那種不顧長遠利益，只顧眼前利益實現(xiàn)的利潤最大化不是真正意義上的最大化。我們所說的利潤最大化是指能持續(xù)發(fā)展的最大化，是資本盈利最大化。
集團企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)始終圍繞利潤最大化這個總目標(biāo)，根據(jù)各所屬企業(yè)的具體情況，采用相應(yīng)的財務(wù)手段，比如加速應(yīng)收款及存貨的周轉(zhuǎn)率、盤活存量資產(chǎn)、降低資產(chǎn)負債率、提高流動比率、提高凈資產(chǎn)利潤率等等，實現(xiàn)集團持續(xù)發(fā)展的利潤最大化。
2、以產(chǎn)權(quán)為紐帶，加強財務(wù)管理
集團企業(yè)應(yīng)明晰各所屬公司或機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立以產(chǎn)權(quán)為紐帶的財務(wù)管理制度。具體要求是：（1）建立完善的產(chǎn)權(quán)登記管理制度，做好產(chǎn)權(quán)的日常登記和變動登記。（2）建立嚴格的資本金管理制度，由母公司作為產(chǎn)權(quán)的所有者考核資本的保值與增值，母公司以對子公司的出資額為限，享受出資者權(quán)利，并承擔(dān)有限責(zé)任。在集團企業(yè)財務(wù)管理制度中應(yīng)始終把資本盈利最大化和資本的保值增值貫穿到所屬企業(yè)財務(wù)管理的全過程。（3）建立定期資產(chǎn)清查制度，嚴格各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取及核銷的審核手續(xù)，對已核銷的資產(chǎn)進行備查登記，杜絕國有資產(chǎn)流失。（4）建立一套完整的財務(wù)評價考核體系，客觀、綜合、科學(xué)地對所屬企業(yè)的財務(wù)情況進行評價與考核。
3、實行集團內(nèi)部會計委派制
集團公司作為所屬公司產(chǎn)權(quán)所有者，可對所屬公司實行會計委派制。具體形式有兩種：一是由總公司向子公司派駐財務(wù)總監(jiān)，進入公司董事會，承擔(dān)監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策以及審查會計報表等職責(zé)，對重大財務(wù)收支和經(jīng)濟活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度；財務(wù)總監(jiān)的工資、獎金等與所在單位分離，以保證其實行會計監(jiān)督的獨立性；總公司對被委派的財務(wù)總監(jiān)定期考核和輪崗。另一種情況是由總公司向子公司委派財務(wù)經(jīng)理，管理方式與財務(wù)總監(jiān)一樣。二者對子公司經(jīng)理及公司的行為監(jiān)督力度不一致。集團公司可對所屬全資子公司和控股子公司派駐財務(wù)總監(jiān)，對分公司和直屬項目管理機構(gòu)委派財務(wù)主管和會計人員。
4、加強資金的統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮結(jié)算中心的作用
集權(quán)式財務(wù)管理的基本要求是資金一定要統(tǒng)一調(diào)度和管理，這樣才能充分發(fā)揮集團公司這一組織形式的優(yōu)勢。集團結(jié)算中心的職能一定要到位，起到合理籌資、調(diào)劑余缺、控制流向、確保收回的作用。如果資金不集中管理，勢必出現(xiàn)集團報表的存款大、貸款也大的不合理現(xiàn)象，造成某些企業(yè)資金的嚴重浪費，另一些企業(yè)資金嚴重短缺、或資金成本居高不下；造成資金盈余的企業(yè)盲目投資、亂鋪攤子、公款消費等現(xiàn)象。集團管理層應(yīng)充分考慮各種因素，合理安排集團
的融資規(guī)模，嚴格控制資金的流向，使資金流人集團的主營業(yè)務(wù)、有潛力的行業(yè)，對與集團發(fā)展方向不相適應(yīng)的行業(yè)或沒有前途的、虧損嚴重的行業(yè)果斷地進行“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”處理，堅決避免出現(xiàn)“虧損企業(yè)重虧損、盈利企業(yè)被拖垮”的不利局面，高效率地運用集團整體資金。
5、嚴格實行計劃管理
集團公司應(yīng)從公司的長遠利益出發(fā)，對所屬公司的情況進行全面、細致、客觀的研究、分析和預(yù)算，建立一套涵蓋企業(yè)主要發(fā)展指標(biāo)的預(yù)算指標(biāo)體系，將集團的財務(wù)總目標(biāo)層層分解，與經(jīng)營者和全體員工的個人利益掛鉤。在實現(xiàn)目標(biāo)利潤的過程中，對所屬公司的完成情況及時進行監(jiān)控，嚴格激勵與約束機制。只有這樣，才能有效控制集團公司朝著既定的目標(biāo)前進。
摘要：隨著開灤經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、企業(yè)改制并逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度以來，企業(yè)的管理者已經(jīng)更加認識到企業(yè)管理潛在的巨大作用，并從各個方面進行了實踐，逐漸將重點集中在經(jīng)濟管理、財務(wù)管理、人力資源管理等方面。實踐證明，通過成功實施企業(yè)管理，提高了公司的競爭力，擴大了收益。越來越多的企業(yè)加入到加強企業(yè)管理的浪潮中來，現(xiàn)在，結(jié)合自己的工作實踐，僅就建立集團財務(wù)管理核算與控制中心淺談自己的看法。
關(guān)鍵詞：財務(wù)核算、控制中心、作用
提到財務(wù)管理核算與控制中心的作用，一般都會想到對各項財務(wù)指標(biāo)的分析方面，而本人將側(cè)重于企業(yè)集團內(nèi)部全過程、全員性財務(wù)管理的探索，希望通過對具體行為、具體目標(biāo)的描述，使財務(wù)管理核算與控制中心具有更強的可操作性，從而促進企業(yè)集團整體管理水平的提高。建立企業(yè)集團財務(wù)核算控制的核心，是企業(yè)集團總部母公司對子公司的財務(wù)的集中控制。它是以母公司和子公司間的產(chǎn)權(quán)、資本關(guān)系為基礎(chǔ)，以母公司對子公司財務(wù)活動的約束、檢查或糾偏為手段，而形成的一套完整的財務(wù)控制體系，體現(xiàn)了一種分權(quán)與集權(quán)的關(guān)系。不管是分權(quán)、還是集權(quán)，企業(yè)集團財務(wù)管理都有一個共同的特點：企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制以及企業(yè)財務(wù)信息的實時監(jiān)控，要求集團企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)或企業(yè)的決策層和管理層能實時了解整個企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況。與此同時，加強企業(yè)的預(yù)算管理和資金管理，也是集團企業(yè)財務(wù)管理的兩個重點。
一、建立集團財務(wù)管理核算與控制中心的意義
企業(yè)集團本身并不具備法人資格，它是多個法人組成的聯(lián)合體。企業(yè)集團子公司與母公司一樣，都擁有同樣平等的法人地位和權(quán)力，都擁有獨立的社會化人格。而企業(yè)集團母公司對子公司實施有效控制的一個基本前提是，母公司對子公司具有控股權(quán)（絕對控股和相對控股）。母公司利用自身的資本優(yōu)勢，通過資本杠桿確保了對子公司的有效控制，順理成章地將子公司及其他各階層成員企業(yè)的權(quán)力地位納入企業(yè)集團統(tǒng)一的目標(biāo)、戰(zhàn)略與政策的規(guī)范或“秩序”約束之下，在一個特定的法人聯(lián)合體的系統(tǒng)框架下進行了權(quán)力與地位的整合重組，為建立集團財務(wù)管理核算與控制中心必要的條件。但在現(xiàn)實管理中，企業(yè)集團往往存在著這樣一系列問題。首先，集團成員單位各自為政，追求各自的財務(wù)目標(biāo)，導(dǎo)致決策的次優(yōu)化；其次，資源在集團成員單位之間的調(diào)動困難，資源不能優(yōu)化配置；最后，集團內(nèi)部資源配置上的重復(fù)浪費，影響規(guī)模經(jīng)濟效益的發(fā)揮。組建企業(yè)集團的宗旨也就是實現(xiàn)資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢。倘若不能貫徹這一宗旨，只是多個企業(yè)簡單地捆綁在一起的話，企業(yè)集團就失去了存在的意義。建立集團財務(wù)管理核算與控制中心正是貫徹這一宗旨的重要手段。它有利于實現(xiàn)集團整體利益的最大化，有利于實現(xiàn)企業(yè)集團的資源優(yōu)化配置，有利于實現(xiàn)企業(yè)集團“1＋1＋1＞3”的整合協(xié)同效益。
二、企業(yè)集團財務(wù)管理核算與控制中心的基本內(nèi)容
第一、集中，包括權(quán)力的集中和數(shù)據(jù)的集中。
建立企業(yè)集團財務(wù)管理核算與控制中心，首先要把握好“集權(quán)”和“分權(quán)”的程度。母子公司財務(wù)的集中控制并不排斥子公司的獨立核算，而是在統(tǒng)一的有機體內(nèi)充分體現(xiàn)子公司的法人地位。子公司在母公司審定的決策范圍內(nèi)，自主經(jīng)營、自負盈虧，對自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)?！凹锌刂啤辈⒎且馕吨欢ㄒ獙嵭小凹瘷?quán)”，而是要做到“集權(quán)有道，分權(quán)有序”，在可控的情況下盡量實行“分權(quán)”。企業(yè)集團財務(wù)決策管理過程通常涉及幾個不同層面上的決策主體或財務(wù)機構(gòu)，母公司董事會——集團財務(wù)總部（財務(wù)結(jié)算中心或財務(wù)公司）——子公司財務(wù)部。應(yīng)明確規(guī)定各層面的財務(wù)權(quán)限和責(zé)任，包括他們各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項財務(wù)活動中的權(quán)限和責(zé)任，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度化和程序化。
第二、預(yù)算。在集團內(nèi)部一定要強調(diào)預(yù)算。預(yù)算做的好，集團的決策層和管理層才能實時了解和控制，并且預(yù)見企業(yè)的未來。
企業(yè)強化管理的手段就是加強財務(wù)預(yù)算的管理。財務(wù)預(yù)算管理主要包括預(yù)算的編報、預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算的分析三個環(huán)節(jié)。 預(yù)算的編制可以分為兩個類型，一個是由母公司編制后再下發(fā)到各個子公司，由子公司細化預(yù)算、統(tǒng)一執(zhí)行；另一種是由子公司做一個粗略的預(yù)算報告上報到母公司，由母公司審批后，再下發(fā)預(yù)算方案，由子公司執(zhí)行。不管是由母公司編制還是子公司編制，在各子公司都需要細化預(yù)算，這個環(huán)節(jié)不可忽略。預(yù)算的控制是在母公司的下級單位完成的。預(yù)算的前提是核算，預(yù)算和核算這兩個步驟是緊密結(jié)合在一起的。對于預(yù)算的分析，首先是純粹的預(yù)算數(shù)據(jù)的分析，它可能包括一年度或半年度的預(yù)算。第二個分析內(nèi)容是預(yù)算情況的分析。第三種分析是對預(yù)算的進度進行跟蹤分析。
第三、建立集中的資金管理系統(tǒng)。
資金是企業(yè)的命脈資金流轉(zhuǎn)的起點和終點都是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。一個成功的企業(yè)集團，作為決策層或者管理層，必須控制整個企業(yè)資金的流動和投資情況。這就要求財務(wù)管理系統(tǒng)幫助企業(yè)解決這樣的問題，有一點就是對資金實時監(jiān)控和管理。包括現(xiàn)金管理系統(tǒng)、籌資管理系統(tǒng)、投資控制系統(tǒng)等內(nèi)容。
1、現(xiàn)金管理系統(tǒng)
繼續(xù)完善內(nèi)部銀行制度是集團母子公司實施現(xiàn)金控制的有效手段。每個受控的子公司都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶，其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一切交易，通過內(nèi)部銀行辦理結(jié)算，以監(jiān)督資金流向。母子公司間的資金余缺統(tǒng)一由內(nèi)部銀行進行有償調(diào)劑和調(diào)度，把閑置現(xiàn)金余額降到最低限度。
2、籌資管理系統(tǒng)
在集權(quán)管理模式下，母公司和各子公司的對外籌資，由內(nèi)部銀行統(tǒng)一對外籌措，各子公司無權(quán)對外籌資；在分權(quán)管理模式下，子公司可在授權(quán)范圍內(nèi)對外籌資，但必須把籌集的資金統(tǒng)一存入內(nèi)部銀行?；I資控制系統(tǒng)的重點是借款控制，包括借款審批程序控制、借款總量控制和負
債比率控制。
3、投資控制系統(tǒng)
在不同管理模式下的投資控制系統(tǒng)與借款控制系統(tǒng)基本相同，所不同的是它包含的內(nèi)容除了投資項目審批程序控制和投資總量控制外，還包括投資方向控制和投資風(fēng)險控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資活動有慎重的態(tài)度、嚴格的管理程序，加大現(xiàn)金流的分析、預(yù)測，做好現(xiàn)金流入流出的預(yù)測，不僅要編制投資回收預(yù)測，而且要編制現(xiàn)金回收預(yù)測，充分考慮投資過程的風(fēng)險。
三、規(guī)范并完善企業(yè)集團的財務(wù)報告和內(nèi)部審計制度
企業(yè)集團的管理活動，實質(zhì)上是信息的搜集、整理、篩選與傳遞的過程。對企業(yè)集團而言，財務(wù)報告無疑是最為核心的信息報告載體和來源途徑。企業(yè)集團要實現(xiàn)財務(wù)的集中控制，就要制定一整套明晰的可操作性的信息報告規(guī)范，包括財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)信息報告標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)信息報告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、財務(wù)信息報告組織程序等內(nèi)容。
內(nèi)部審計在企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，可建立由集團母公司董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會來全面負責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，監(jiān)督子公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性。具體方法包括：（1）加強企業(yè)集團整體的內(nèi)部審計規(guī)章制度的建設(shè)；（2）以強化集團資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡(luò)；（3）定期或不定期地對子公司的內(nèi)部控制機制的有效性進行評估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度；（4）對子公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、聯(lián)營合同等開展單項審計；（5）實行離任審計制度，審查和評價子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。 四、充分利用好國家的各項政策
當(dāng)前，國家經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型期，為了促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，國家和地方出臺了很多優(yōu)惠政策和條款，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)抓住機會，采取合理合法的方式，充分利用優(yōu)惠政策，采取節(jié)稅措施，降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)集團發(fā)展后勁。現(xiàn)在，各種經(jīng)濟類法律、法規(guī)更新很快，企業(yè)集團一是注意收集、研究各項政策規(guī)定，充分利用政策賦予企業(yè)的權(quán)利，并指導(dǎo)具體核算的人員進行日常工作，避免因政策理解錯誤導(dǎo)致的企業(yè)損失。二是積極推行“合理化建議”活動和“信息共享”活動，充分發(fā)揮職工的聰明才智，調(diào)動全體職工參加財務(wù)管理的積極性，使財務(wù)管理能夠長期有效的進行。三是逐漸壓縮中間管理層，推行“扁平式”管理模式，克服官僚主義，提高工作效率。四是搞好人工成本的控制，在現(xiàn)實情況下，行業(yè)、部門間的收入差距很大，企業(yè)集團內(nèi)工資剛性很強，為了發(fā)揮工資制度應(yīng)有的激勵與約束作用，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)制定比較科學(xué)的工資體系，以效率優(yōu)先，兼顧公平的原則，在工資分配上更注重對企業(yè)集團的貢獻方面，建立健全科學(xué)的工作業(yè)績評價制度，使職工的收入與對企業(yè)集團的貢獻相配比，充分調(diào)動職工的積極性；建立科學(xué)的評價制度，也能使職工更客觀的認識自己的能力，有利于平靜心態(tài)，將更多精力投入到工作中去，另外，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)制定工資增長制度，將工資增長與企業(yè)盈利相聯(lián)系，避免在經(jīng)濟形勢惡化時，職工工作量增加而收入不增加引起的心態(tài)波動；控制人工成本，必須與職工進行廣泛的接觸和深入的交流、溝通。
財務(wù)管理核算與控制中心的重要性已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者所認同，相信通過加強財務(wù)管理核算與控制中心的作用，必會增加企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)抵抗市場風(fēng)險的能力，擴大企業(yè)盈利。
一、我國中小企業(yè)財務(wù)管理存在的主要問題
中小企業(yè)注冊資本較少,資本實力有限,土地、房屋等銀行認可的不動產(chǎn)數(shù)量較少,同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期,這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量昀大的,資金短缺問題成為其發(fā)展的瓶頸。據(jù)統(tǒng)計,中小企業(yè)通過銀行貸款渠道獲得的資金,占中小企業(yè)融資總量的90%以上,通過其它渠道獲得的資金不足10%。雖然,目前我國中小企業(yè)已初步建立了較為獨立、渠道多元化的融資體系,但是,由于種種原因,中小企業(yè)通過銀行貸款獲得資金的渠道并不暢通,據(jù)2004.8.10《金融時報》消息報道,2004年,在我國宏觀經(jīng)濟政策實行緊縮之后,中小企業(yè)貸款難問題更加凸顯。據(jù)統(tǒng)計顯示, 2004年3月,全國金融機構(gòu)向民營企業(yè)及個體工商戶新增人民幣貸款79.9億元,4月份驟降為9.73億元[1]。
1.對現(xiàn)金管理不到位,導(dǎo)致現(xiàn)金閑置或不足。
許多中小企業(yè)不編制現(xiàn)金收支計劃,他們對現(xiàn)金的管理很大程度上是隨意性一旦市場發(fā)生變化,經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生改變,就很難使現(xiàn)金快速周轉(zhuǎn)。有些企業(yè)的使用缺少計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金,陷入財務(wù)困有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn),造成浪費。例如,企業(yè)認為自己經(jīng)濟效益好,明天可能收到的錢就認為已經(jīng)是今天的錢了,于是花錢大手大腳,過量購置設(shè)備,不考慮經(jīng)營風(fēng)險,結(jié)果一旦遇到經(jīng)濟效益突然下跌就會出現(xiàn)資金短缺,陷入財務(wù)困境。
2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,信用銷售會越來越普遍,在市場激烈競爭情況下,中小企業(yè)為抵御大企業(yè)的壓力,會采取更多的商業(yè)信用促銷。但由于應(yīng)收賬款管理水平不高,無嚴格的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策,更無相應(yīng)的責(zé)任部門來組織落實,造成大量應(yīng)收賬款沉淀,使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈,并隱含著較大的壞帳風(fēng)險。有的中小企業(yè),為了急于推銷自家的產(chǎn)品,盲目賒銷,受騙上當(dāng),貨款無法收回,給企業(yè)造成損失。
3.存貨控制薄弱。
許多中小企業(yè)對存貨缺乏有效管理,無存貨計劃、無存貨定期監(jiān)督和檢查制度,對日常存貨的控制不到位,致使存貨周轉(zhuǎn)失靈,造成資金呆滯。
4.成本費用管理水平低。
中小企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費用控制體系,相當(dāng)一部分企業(yè)在成本費用控制上仍處于事后算賬的階段,定額標(biāo)準(zhǔn)、信息反饋、責(zé)任制度等都不健全,事前和事中控制能力較低。因此,許多中小企業(yè)成本費用管理中存在核算不實、控制不嚴、控制體系不健全等問題。
中小企業(yè)的財務(wù)管理基礎(chǔ)普遍較弱,很多中小企業(yè)沒有專職財務(wù)管理人員,財務(wù)管理職能由會計或其他部門兼管或由企業(yè)主管人員一手包辦。目前,社會上應(yīng)用的財務(wù)管理方法靈活、先進、多樣,例如,量化的財務(wù)管理方法,包括定量預(yù)測、滾動預(yù)算、風(fēng)險決策及不確定性決策等。另外還有基于INTERNET/NTRANET/EXTRANET和電子商務(wù)為背景的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)等等,但以上先進的財務(wù)管理技術(shù)和方法在中小企業(yè)往往得不到應(yīng)用[2]。
大多數(shù)中小企業(yè)用人特點往往是超負荷勞動,對會計人員重使用輕培養(yǎng),會計人員滿負荷地工作只能使其被動地處理日常事務(wù),卻很難有時間和精力主動鉆研深層次的管理問題,對介入財務(wù)管理心有余而力不足,不能正確處理財務(wù)管理與會計核算的關(guān)系。在核算事務(wù)中,導(dǎo)致出現(xiàn)重核算輕管理,重視資金運作和會計結(jié)構(gòu),輕視會計資料的加工處理和經(jīng)濟活動分析,淡化了財務(wù)管理自身在企業(yè)管理的核心地位和參謀決策作用。
高素質(zhì)財務(wù)管理人員缺少,是影響中小企業(yè)財務(wù)核心作用難以很好發(fā)揮的主要問題。企業(yè)普遍注重對科研技術(shù)人員的培養(yǎng),而對管理人員的素質(zhì)提高重視不夠,財務(wù)管理職能未能得以充分發(fā)揮。
中小企業(yè)一般很少設(shè)立完善的、切合實際的規(guī)章制度,包括財務(wù)崗位職責(zé)管理制度、獎勵與處罰制度、財務(wù)人員定期培訓(xùn)與考核制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念雖然很強,但由于種種原因,忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律的嚴肅性和強制性,往往建賬不規(guī)范或不依法建賬,會計核算存在違規(guī)操作的現(xiàn)象。即使企業(yè)有了規(guī)章制度,但由于財務(wù)人員不愿得罪同事而不予履行,管理者主觀意志在管理上也有很大的隨意性,對一些問題浮于表面而不去深追究,對一些問題睜一眼閉一眼,而且,很多中小企業(yè)家族式管理現(xiàn)象嚴重,致使制度執(zhí)行力度不夠,形同虛設(shè)。
二、解決中小企業(yè)財務(wù)管理問題的對策
由于我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題是由宏觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)自身雙重因素造成的,因此為了更好地解決問題,必須多措并舉,一方面要充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用,努力改善外部環(huán)境;另一方面,企業(yè)本身要重視市場的研究,完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理運行機 制,采取科學(xué)的管理方法,努力提高企業(yè)的
綜合素質(zhì)。
十六大提出“十一五”期間實施中小企業(yè)成長工程,國務(wù)院2006年工作重點把實施中小企業(yè)成長工程列入了其中一項重要工作。2006年4月,中小企業(yè)司司長王遠枝座客中國中小企業(yè)信息網(wǎng)就解決中小企業(yè)融資難問題時談到以下幾點:第一是加大公共財政支持力度,幫助中小企業(yè)解決貸款、貼息的問題。第二創(chuàng)新中小企業(yè)金融服務(wù)。第三是構(gòu)建多層次的中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。現(xiàn)在信用擔(dān)保體系已有2188家,累計擔(dān)保企業(yè)18萬多戶,擔(dān)?？傤~是320多億。第四是積極推進中小企業(yè)的信用制度建設(shè)?？梢?這對于中小企業(yè)來說是一個十分可喜的消息[3]。
1.全方位轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)管理觀念。
2.逐步提升財務(wù)管理的境界層次。
3.加強資金管理,強化財務(wù)控制。
4.加強財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心。
5.正確進行投資決策,努力降低投資風(fēng)險。
三、結(jié)論
通過以上對中小企業(yè)財務(wù)管理的理論及實踐的研究,我們可以看到作為中小企業(yè)核心內(nèi)容的財務(wù)管理工作存在的問題,是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素,這固然有管理當(dāng)局不重視的責(zé)任,但更重要的還在于中小企業(yè)自身。
中小企業(yè)在財務(wù)管理上的外部問題主要為:缺乏政府支持,融資渠道少,信用低,后續(xù)資金不足;內(nèi)部問題主要為:財務(wù)管理水平不高,先進的財務(wù)管理技術(shù)和方法往往得不到應(yīng)用,會計基礎(chǔ)工作不盡完善,對資產(chǎn)的管理缺乏科學(xué)性,控制薄弱,相關(guān)制度缺失或執(zhí)行不力
摘要:近來許多上市公司通過再融資向市場籌集資金,通過對中國平安的天量再融資計劃進行分析,對上市公司再融資以及融資額度進行探討,并給出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:上市公司;再融資;融資額度;案例分析
1 文獻回顧
經(jīng)濟學(xué)家Myers和Majiluf(1984)提出了資本結(jié)構(gòu)中著名的融資順序假設(shè),該理論認為,由于經(jīng)營者比企業(yè)投資者更多地了解企業(yè)的情況,而且,企業(yè)的經(jīng)營者總是試圖為現(xiàn)有股東而不是新股東謀求價值的最大化,因此,如果企業(yè)經(jīng)營狀況良好、投資項目前景看好,經(jīng)營者寧愿進行舉債融資而利用財務(wù)杠桿的正效應(yīng)獲利,而不愿發(fā)行股票籌資使高額收益被外來者瓜分。
與國外上市公司的融資特點不同,我國上市公司普遍優(yōu)先選擇股權(quán)融資方式籌集資金。大股東具有強烈的股權(quán)再融資偏好,并從中實現(xiàn)對中小股東的掠奪。黃少安和張崗(2001)研究了中國上市公司股權(quán)融資偏好問題,發(fā)現(xiàn)融資成本、體制因素等是導(dǎo)致上市公司偏好股權(quán)融資的重要原因。李康等(2003)認為由于國有股的控股地位,上市公司只是大股東的影子,大股東可以從股權(quán)融資中獲利而偏好股權(quán)融資。而陸正飛和葉康濤(2004)研究表明,雖然我國上市公司的股權(quán)融資平均成本低于債權(quán)融資成本,但這并不能完全解釋我國上市公司的股權(quán)融資偏好行為,同時還可能受到破產(chǎn)風(fēng)險、負債能力約束、成本和公司控制權(quán)等因素的影響,企業(yè)資本規(guī)模和自由現(xiàn)金流越低,凈資產(chǎn)收益率和控股股東持股比例越高,則公司越有可能選擇股權(quán)融資方式。
2 案例回顧
中國平安保險(集團)股份有限公司(以下簡稱“中國平安”)成立于1988年,總部位于深圳。中國平安控股設(shè)立中國平安人壽保險股份有限公司、中國平安財產(chǎn)保險股份有限公司,并控股中國平安保險海外(控股)公司、平安信托投資有限責(zé)任公司。平安信托依法控股平安銀行有限責(zé)任公司、平安證券有限責(zé)任公司,使中國平安形成了以保險為核心的,涵蓋證券、信托、銀行的緊密、高效、多元的綜合金融服務(wù)集團。2004年6約,中國平安保險(集團)股份有限公司首次公開發(fā)行股票在香港聯(lián)交所主板正式掛牌交易,公司股份名稱“中國平安”,股份代碼2318。2007年3月,中國平安保險(集團)股份有限公司首次公開發(fā)行A股股票在上海證卷交易所掛牌上市,公司股份名稱“中國平安”,股份代碼601318。
在A股上市近一年后,中國平安再次開啟融資“閥門”,擬公開增發(fā)不超過12億股,同時擬發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債不超過412億元。
2008年1月21日,中國平安公告稱,為了適應(yīng)金融業(yè)全面開放和保險業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要,進一步增強公司實力,為業(yè)務(wù)高速發(fā)展提供資本支持,公司擬申請增發(fā)A股。根據(jù)增發(fā)方案,中國平安擬向不特定對象公開發(fā)行不超過12億股A股股票,發(fā)行價格則不低于公告招股意向書前20個交易日公司股票均價或前1個交易日的股票均價。按公告前一交易日中國平安98.21元的收盤價計算,中國平安公開增發(fā)募集資金額將達到約1178億元,再加上412億分離債募資額度,其再融資規(guī)模將接近1600億元。
2008年2月28日,相關(guān)媒體報道國家稅務(wù)總局將對中國平安進行稅務(wù)稽查,而平安千億再融資計劃或延至7月。當(dāng)日中國平安常務(wù)副總經(jīng)理兼首席保險業(yè)務(wù)執(zhí)行官梁家駒表示,稅務(wù)總局對中國平安的稅務(wù)稽查并不是針對再融資計劃,也不會對再融資計劃造成影響。
2008年3月5日,中國平安的股東大會,在萬千中小投資者的質(zhì)疑和不滿聲中,毫無懸念地高票通過了董事會提交的融資議案。
2008年5月8日,中國平安公告稱,在未來6個月內(nèi)不會考慮提交A股再融資的申請。
自此,轟動一時的平安巨額融資事件暫告以段落。但是其中伴隨著的很多問題值得人們思考。
3 案例分析
自中國平安公告再融資方案后,社會各方的反應(yīng)及其強烈,其中主要集中在:首先在融資額度上,中國平安去年3月在A股上市,融資額為400億元;在上市不到一年、公司并未給投資者帶來實質(zhì)性回報的情況下,又出人意料地拋出“天量”融資計劃,1600億元的再融資規(guī)模,相當(dāng)于2007年整個A股市場IPO融資總額的1/3,確實讓市場和股民感到“吃不消”。對于中國平安逾千億巨額再融資行為,中國人民大學(xué)金融與證券研究所所長吳曉求教授激動的使:“這是一種近乎于失去理性的融資,近乎于瘋狂的擴展,令常人無所理解!”
中國平安的再融資公告中,對資金用途并未進行詳細披露,只是表示將全部用于補充資本金、營運資金以及有關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)的投資項目。如此大的融資規(guī)模,卻具體項目不明,只是一味的叫你掏錢,難怪會讓投資者反感。更令投資者擔(dān)心的使,如果其他上市公司也效仿中國平安,紛紛進行“天量”融資的話,股市會不會淪為上市公司“圈錢”的工具?今天平安募集1600億元,明天工行、人壽再募2000億,那中國的證據(jù)按市場不是垮了嗎?
首先,上市公司的再融資行為很隨意。作為規(guī)范的再融資行為,上市公司的再融資應(yīng)該是在對投資項目有確切的資金需求的情況下才提出來。但中國平安的再融資顯然并非如此。不僅沒有確定的投資項目,沒有確定的資金需求,甚至就連到底需不需要再融資,也 都是不確定的。比如平安在今年1月21日天量再融資,但到今年5月8日又叫停了再融資,而只是為400億可轉(zhuǎn)債的發(fā)行留了一條后路。因此,平安到底需不需要再融資,要融資多少錢,都是具有隨意性的。
其次,融資金額不與投資回報掛鉤,凸現(xiàn)股市融資制度的重融資、輕回報。最近幾年,管理層一直強調(diào)積極的利潤分配政策,要改變上市公司重融資、輕回報的局面。然而,在最能體現(xiàn)上市公司是否重融資、輕回報的再融資問題上,管理層卻大開方便之門,任憑上市公司開?？谌谫Y,而不把上市公司的融資與給予投資者的回報結(jié)合起來。正因為沒有這種掛鉤,以至中國平安在上市不足一年的情況下就張開?？?推出1600億元的再融資方案出來。
[JP3]最后,再融資制度并沒有得到切實的執(zhí)行。像中國平安的再融資,因為沒有明確的募資用途,加上公司上市不滿三年的原因,根本就不符合2006年出臺的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定。但就是這樣一個原本就不符合政策規(guī)定的再融資計劃,股市管理層卻熟視無睹,允許其長期存在,這種現(xiàn)象是非常不正常的,明顯是對再融資政策的踐踏。[JP]
4 結(jié)論和建議
第一,規(guī)則設(shè)計待推敲。再融資在制度層面上缺乏相關(guān)的規(guī)定和限制。雖然現(xiàn)在有融資比例的限制,但是在再融資與上一次融資行為之間時間間隔方面,再融資額度方面都缺乏限制條款。比如可以具體規(guī)定:一般情況下,兩個融資之間至少間隔3年;如果沒有明確的重大資金計劃,再融資額度不得超過IPO的規(guī)模。
第二,審批制度需完善。我國IPO的審批歷來是很嚴格的,但是再融資方面的審批也一定要從嚴,要考慮到融資行為的合理性和市場的承受能力。在A股市場增發(fā)這么大規(guī)模,在H股市場的股東坐享收益,對于我們的A股股東來說,本身就是不公平的。
此外,監(jiān)管部門在制度設(shè)計上還應(yīng)該考慮到相關(guān)的問題,比如提高融資的門檻,要求上市公司在融資之時,要先對投資者有回報,或者要求詳細披露,同時加強對融資資金用途的審查,防止挪用以損害投資者的利益。
財務(wù)管理在整個企業(yè)管理中的中心作用，已被許多人認同，如何更好地發(fā)揮財務(wù)管理的中心作用，談一些粗淺的看法。
一、發(fā)揮財務(wù)管理的中心作用，首先要做好資金的運作
資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)賴以生存、發(fā)展的前提。近年來，由于受市場急劇變化的影響，資金緊缺的矛盾一直困擾著我公司。為保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營正常進行，我公司以市場為導(dǎo)向，積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加強貨款回收；加快技改步伐，對項目投入進行科學(xué)的分析與預(yù)測，提高資金回報率，發(fā)揮資金的使用效能；開展增產(chǎn)降耗，修舊利廢活動，降低了產(chǎn)品成本。在資金的管理上，集團公司成立了財務(wù)公司，把十一個所屬單位賬號歸并到財務(wù)公司，實行資金的集中統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)貸統(tǒng)還，改變了過去那種分散、獨立、各自為政的資金管理模式，并加強了對每個二級單位資金使用情況及使用效益的監(jiān)控。通過財務(wù)公司的運行，吸收了閑散資金，調(diào)劑了資金余缺，更好地發(fā)揮了資金效能，加快了資金周轉(zhuǎn)。財務(wù)公司平均資金余額達500萬元以上，充分發(fā)揮了“蓄水池”作用，大大緩解了資金矛盾。
二、發(fā)揮財務(wù)管理的中心作用，必須建立科學(xué)的財務(wù)管理運行機制
財務(wù)管理是一個循環(huán)過程，一般來說它應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)周期相吻合，它應(yīng)包括財務(wù)預(yù)測，財務(wù)計劃，財務(wù)核算，財務(wù)監(jiān)控，財務(wù)分析五個環(huán)節(jié)。
在風(fēng)云變化莫測的市場中，企業(yè)必須抓住機遇，駕馭市場，制定出可行的經(jīng)營目標(biāo)，這就對財務(wù)預(yù)測提出了很高的要求。它不僅僅是過去傳統(tǒng)、簡單的成本、利潤預(yù)測，還應(yīng)包括新產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)改造項目可行性預(yù)測，資金運作的整體預(yù)測，多產(chǎn)品的線性預(yù)測等，研究測定不同產(chǎn)品間產(chǎn)銷量變化給企業(yè)效益帶來的整體影響，為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進行科學(xué)的經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)，做到“盈利產(chǎn)品多盈利，虧損產(chǎn)品少虧損或不虧損”。
財務(wù)監(jiān)督控制是財務(wù)管理的一個重要環(huán)節(jié)。它不僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)對經(jīng)濟事項的審核監(jiān)督，而是在企業(yè)內(nèi)部建立一整套全方位的財務(wù)監(jiān)控運行體系。如我公司成立了物價管理委員會，在財務(wù)處下設(shè)“物價監(jiān)督小組”，采用詢價、比價、競價等方法，實行“陽光采購”，杜絕“暗箱操作”，大大降低了采購成本，僅1999年元至6月份，采購成本較上年同期降低604萬元。對生產(chǎn)分廠、輔助生產(chǎn)分廠，據(jù)各自不同特點，采用以成本、費用、利潤等不同內(nèi)容的目標(biāo)責(zé)任考核，對銷售公司采用以“貨款回收率”、“產(chǎn)銷率”為內(nèi)容的工資包干制，對業(yè)務(wù)處室制定以“辦公費、差旅費、修理費、招待費”等可變費用為內(nèi)容的指標(biāo)考核。
通過科學(xué)的財務(wù)管理機制的建立和運行，從預(yù)測、目標(biāo)的、監(jiān)控、考核、信息的反饋與分析，到目標(biāo)的下一次修正、、往復(fù)循環(huán)，使整個企業(yè)管理得以強化。
三、加強財會的基礎(chǔ)工作，提高財會人員素質(zhì)
搞好財會的基礎(chǔ)工作，是發(fā)揮財務(wù)管理中心作用的保證。市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求必須有一個健全完善的財會基礎(chǔ)工作，為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。近年來，一些單位。財會信息嚴重失真，財務(wù)管理的職能不能充分發(fā)揮，企業(yè)的正確決策根本無從談起。
加強財會的基礎(chǔ)工作，首先要求企業(yè)的經(jīng)營者和財會工作負責(zé)人必須嚴格執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法律、法規(guī)和方針政策，堅持原則，廉潔奉公，剛正不阿，充分認識財會基礎(chǔ)工作的重要性。在企業(yè)內(nèi)部建立起計量驗收、原始記錄、內(nèi)部價格、審批與銷核、財產(chǎn)清查、經(jīng)濟合同等一整套財會基礎(chǔ)工作規(guī)范化的程序。其次是培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財會人員隊伍，加強財會人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)、無私奉獻精神及加強業(yè)務(wù)宗旨，注重知識更新的自覺性。
摘 要:做好新形勢下醫(yī)院財務(wù)管理工作, 對于提高醫(yī)院整體效益, 增強醫(yī)院的競爭力和生命力具有十分要的意義。圍繞醫(yī)院自身特點, 本文就如何加強醫(yī)院財務(wù)管理, 提高經(jīng)濟效益進行了探討。
關(guān)鍵詞:財務(wù)管理 醫(yī)院財務(wù) 經(jīng)濟效益
財務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)濟工作的核心。醫(yī)院所有的經(jīng)營決策都必須以醫(yī)院財務(wù)核算為依據(jù), 都必須依賴準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)、前瞻的財務(wù)預(yù)測和周密的財務(wù)分析; 在經(jīng)營決策實施過程中更離不開財務(wù)部門合理的財務(wù)控制;而且, 還需要用財務(wù)分析指標(biāo)去評估其經(jīng)營成果。因此, 做好新形勢下醫(yī)院財務(wù)管理工作, 對于提高醫(yī)院整體效益, 增強醫(yī)院的競爭力和生命力具有十分重要的意義。加強醫(yī)院財務(wù)管理是保證醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的重要條件之一。圍繞醫(yī)院自身特點, 筆者從以下幾個方面就如何加強醫(yī)院財務(wù)管理, 提高經(jīng)濟效益進行探討。
一、加強預(yù)算管理, 提高資金使用效率
預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容, 醫(yī)院預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)而編制的年度財務(wù)收支計劃。編制預(yù)算必須遵循收支統(tǒng)管、統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥的原則, 必須充分考慮醫(yī)院的實際情況、資金狀況, 對重點建設(shè)、發(fā)展的項目, 在資金安排上要給予優(yōu)先, 對不合理的支出結(jié)構(gòu)要進行調(diào)整, 以實現(xiàn)醫(yī)療資源的科學(xué)配置。在預(yù)算執(zhí)行過程中,醫(yī)院要嚴格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算,并將預(yù)算逐級分解,落實到具體的責(zé)任科室或責(zé)任人,一整套配套的管理制度是實行全面預(yù)算的保障。預(yù)算是一種事前的計劃,經(jīng)財政部門和主管部門批準(zhǔn)的醫(yī)院預(yù)算一般不予調(diào)整。但是,在預(yù)算執(zhí)行的過程中,可能會對客觀情況預(yù)計不足,即使預(yù)算編制在當(dāng)時是科學(xué)、合理的。當(dāng)預(yù)算制定的依據(jù)發(fā)生重大變化時, 必須在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算進行適當(dāng)?shù)?、合理的調(diào)整。醫(yī)院對預(yù)算的執(zhí)行情況更要建立考核、報告制度,由財務(wù)部門對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核, 并將考核結(jié)果定期向預(yù)算執(zhí)行部門通報?？己私Y(jié)果既作為醫(yī)院內(nèi)部年終評比考核、獎懲的重要依據(jù),也應(yīng)作為職工年度考核的重要參考。預(yù)算年度結(jié)束, 財務(wù)部門必須提交預(yù)算執(zhí)行情況報告。
二、強化成本意識,
成本管理是醫(yī)院實行財務(wù)管理的基礎(chǔ),醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要把降低醫(yī)療成本列入醫(yī)院重要議事日程。要樹立成本效益觀念, 真正把厲行節(jié)約, 精打細算, 勤儉辦事的方針落到實處。只有建立健全內(nèi)部激勵機制與約束機制, 加強以成本預(yù)測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內(nèi)容的成本管理, 有效利用人力、物力、財力等資源, 提高效率、降低成本, 最大限度地為社會提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù), 才能提高醫(yī)院競爭力。成本核算首先要制定行之有效的科室成本核算、診次成本核算、床日成本核算、病種成本核算等辦法, 規(guī)范核算收入、費用項目, 健全成本核算制度, 建立責(zé)任制成本考核體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。成本核算的目的是在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前題下控制支出、節(jié)能降耗、降低服務(wù)、營運成本。
1. 加強購進藥品材料和設(shè)備的價格管理
醫(yī)院正常購進藥品材料與設(shè)備, 其支出約占每年總支出的50%, 藥品材料和設(shè)備價格的高低, 直接影響著醫(yī)院的藥品采購成本和設(shè)備的使用效益。因此降低采購費用是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的關(guān)鍵所在。對大型設(shè)備的購置,還要進行可行性論證,以保證設(shè)備投入的效益性。醫(yī)院藥品材料及設(shè)備采購應(yīng)采用競價招標(biāo)方式進行, 通過供應(yīng)商之間的激烈競爭, 最終得到最為合理的供應(yīng)價格, 以降低醫(yī)院采購成本,實現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價廉的物資供應(yīng)。
2. 嚴格控制各項支出, 節(jié)約資金
為規(guī)范支出管理, 降低成本費用,醫(yī)院必須編制費用支出預(yù)算,保證資金的合理使用,在安排支出時,避免盲目性和隨意性,保證重點。為控制成本費用,醫(yī)院要健立一套科學(xué)合理的費用內(nèi)部控制體系,對醫(yī)院的各項日常費用支出,必須執(zhí)行嚴格審批制度,防止超額開支、隨意開支、防止個人消費列入公務(wù)消費等。對重大項目、在建工程、招標(biāo)采購等成本控制的關(guān)鍵點、要明確審批權(quán)限、程序以及審批人的責(zé)任,并進行定期和不定期的檢查?？剖覒?yīng)根據(jù)支出及成本費用管理指標(biāo)進行比較分析, 從中找出差距和需進一步完善的地方, 提出改進措施。使費用與科室、個人利益掛鉤, 促進成本控制水平。
三、開展財務(wù)績效考核
開展財務(wù)績效分析評價的目的是為了客觀評價醫(yī)院經(jīng)營成果和經(jīng)營行為, 通過尋找經(jīng)營管理中的差距和缺陷, 以實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的不斷改進?？陀^、全面地開展醫(yī)院資產(chǎn)運營效果和財務(wù)效益狀況的分析, 有助于正確引導(dǎo)醫(yī)院經(jīng)營行為, 提高經(jīng)濟效益和競爭力?？陀^評價醫(yī)院各科室(部門)和員工工作效能, 實現(xiàn)員工績效的改善, 使員工業(yè)務(wù)水平得到提高, 將醫(yī)院的目標(biāo)與個人的目標(biāo)聯(lián)系起來。醫(yī)院進行績效分析評價時要正確處理好經(jīng)濟效益和社會效益、財務(wù)指標(biāo)與醫(yī)療指標(biāo)的關(guān)系。從正確的方向引導(dǎo)員工通過提高業(yè)務(wù)水平、提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量,實現(xiàn)績效的增加。如果過分鼓勵科室追求經(jīng)濟目標(biāo), 必然會損害社會和患者的利益。
四、加強醫(yī)院資產(chǎn)管理
醫(yī)院存貨資金閑置現(xiàn)象較為普遍, 每個年度, 財務(wù)部門應(yīng)和物資設(shè)備部門共同進行資產(chǎn)清查, 提出積壓清單,明確處理積壓物資的意見和審批手續(xù), 辦理報廢手續(xù)或變賣為貨幣資金。對庫存物資, 財務(wù)部門應(yīng)下達庫存資金定額, 對閑置不用的設(shè)備應(yīng)提出處理意見, 加速醫(yī)院資金周轉(zhuǎn), 使閑置的設(shè)備給醫(yī)院帶來新的效益。
五、強化創(chuàng)新意識, 建立和完善財務(wù)管理機制和體系,醫(yī)院要充分利用信息平臺技術(shù),建立健全財 務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)。結(jié)合醫(yī)院財務(wù)活動的實際情況和特點, 明確醫(yī)院內(nèi)部各職能部門財務(wù)管理的職責(zé)和權(quán)限, 使醫(yī)院的財務(wù)活動步入有度可查、有章可循的良性循環(huán)。為了醫(yī)院健康發(fā)展, 加強財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)管理的關(guān)鍵措施。財務(wù)人員必須熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)流程, 設(shè)定控制目標(biāo), 鑒別控制點, 確定控制措施。
六、財務(wù)人員要不斷提高自身素質(zhì), 適應(yīng)新形勢醫(yī)院財務(wù)管理水平的高低直接影響醫(yī)院的經(jīng)營效益, 財務(wù)管理處于醫(yī)院管理核心地位, 財務(wù)人員必須不斷學(xué)習(xí)新知識及新政策, 不斷充實自己,提高自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平, 適應(yīng)新形勢。我國社會主義市場經(jīng)濟正在得到逐步完善與發(fā)展, 財務(wù)人員水平也要逐步提高。財務(wù)人員應(yīng)在財務(wù)分析上多下功夫, 準(zhǔn)確分析醫(yī)院的實際經(jīng)營情況, 提出合理化建議, 為醫(yī)院決策提供財務(wù)信息支持和智能型財務(wù)分析, 提高整個醫(yī)院的管理水平, 推動醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展, 以便更好地為管理者的決策服務(wù)。實現(xiàn)醫(yī)院資金運動的良性循環(huán), 提高經(jīng)濟效益,使醫(yī)院得以健康發(fā)展。
【文章摘要】實行國庫集中支付制度,加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理尤為重要,使其規(guī)范一些,節(jié)約一些,就能少出,甚至不出紕漏,就能節(jié)約幾十萬,乃至上百萬資金。我們立足實際,通過對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)問題,總結(jié)經(jīng)驗,尋找解決問題的新思路;同時本著認真負責(zé)的態(tài)度,研究對策,使行政事業(yè)單位財務(wù)管理更好、更快地發(fā)展下去。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位財務(wù)管理;問題;措施及建議
從歷年的財政收支情況來看,鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎所有財力,縣直大約三分之二財力,用于行政事業(yè)單位人員寫作論文工資發(fā)放及辦公經(jīng)費的開支。可以說大部分財政收入都是在行政事業(yè)單位“花”出去的。目前,盡管縣財力狀況還不能完全滿足行政事業(yè)單位的開支需要,部分單位經(jīng)費開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直八十多個單位,資金數(shù)千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財務(wù)管理的問題。為此,我們展開調(diào)查,試從加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的角度,尋找一些突破,以規(guī)范管理、節(jié)約和有效使用資金,促進財政工作上水平。
一、基本情況近幾年,為進一步加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理,利津縣相繼出臺了《預(yù)算外資金管理辦法》、《關(guān)于加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的若干規(guī)定》、《關(guān)于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的若干規(guī)定》等規(guī)章制度,同時,結(jié)合上級要求,推行和落實了“收支兩條線”管理規(guī)定、政府采購、試編部門預(yù)算等行之有效的改革措施。另外,結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H,大力開展對行政事業(yè)單位財務(wù)管理。一是從基礎(chǔ)工作抓起,自2003年開始,財政部！門在全縣范圍內(nèi)對行政事業(yè)單位開展了會計幫扶達標(biāo)工作;二是注重日常監(jiān)督管理,每年都由縣財政監(jiān)督局負責(zé),對行政事業(yè)單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預(yù)算外資金管理大檢查、會計信息質(zhì)量檢查等;三是每年財政部門都組織行政事業(yè)單位會計人員開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),如:會計電算化培訓(xùn)、會計人員上崗培訓(xùn)等。從調(diào)查的情況來看,全縣所有獨立核算的行政事業(yè)單位都配備了專職的財務(wù)管理人員,都制定了相應(yīng)的財務(wù)管理制度,基本上按規(guī)定完成了單位的財務(wù)管理工作。
二、存在的主要問題與不足(一)單位內(nèi)部財務(wù)管理工作開展不力
1、部分單位領(lǐng)導(dǎo)認識存在偏差。一是認為行政事業(yè)單位不同于企業(yè),不搞經(jīng)營,抓不抓財務(wù)管理無所謂。二是認為抓內(nèi)部財務(wù)管理是“作繭自縛”,捆了自己手腳,開支卡嚴了,得罪干部職工。三是認為抓管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的事情,會計人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了。領(lǐng)導(dǎo)認識存在偏差是導(dǎo)致單位內(nèi)部財務(wù)管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。
2、審批控制制度存在缺陷。仍堅持財務(wù)審批“一支筆”制度,這項制度是對領(lǐng)導(dǎo)決策事項合理性的規(guī)范,但缺乏科學(xué)性。一是權(quán)力比較集中,開支不管是否合理,單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。二是凡是領(lǐng)導(dǎo)簽字就能開支,直接把財務(wù)人員排除在管理范圍之外,不利于財務(wù)人員進行核算。三是單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)規(guī)定不一定熟悉,缺少專業(yè)財務(wù)人員的審核和把關(guān),簽批質(zhì)量難以保證。
3、缺少真正的第三者監(jiān)督。盡管有的單位建立了較為完善的內(nèi)部財務(wù)管理制度,但落實明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財小組、設(shè)定財務(wù)公開欄等形式進行監(jiān)督,但由于單位內(nèi)部千絲萬屢的利益關(guān)系,往往流于形式,收效甚微。各類外部檢查不及時、不全面,大多是事后監(jiān)督,處罰的力度也不夠,有的單位屢查屢犯,甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監(jiān)督,零星的檢查,內(nèi)部財務(wù)管理制度很難落實到位。(二)會計人員作用難以有效發(fā)揮。
1、會計人員的撤換領(lǐng)導(dǎo)說了算。會計人員是單位根據(jù)需要設(shè)定的,撤換是單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。這就存在一個問題:法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)之間該遵循那一個?違反法規(guī),處罰的一般是單位,違抗領(lǐng)導(dǎo),影響的一定是個人,權(quán)衡利弊,會計人員往往只能是傾向于領(lǐng)導(dǎo)。自身難保的境地,會計人員的作用確實難以發(fā)揮。
2、會計人員的職責(zé)不明確。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),很多單位的會計人員是兼職,會計人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數(shù)職,更有甚者身兼要職,會計業(yè)務(wù)成了附帶工作。個別單位違反規(guī)定設(shè)會計和出納員為一人。
3、外界的支持比較弱。財政、稅務(wù)、審計等業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督部門,與行政事業(yè)單位會計之間,多是部署工作、監(jiān)督檢查,對于出現(xiàn)的問題,或批評、或通報、或處罰,真正深入單位幫助開展財務(wù)管理工作的少,另外,定期的、系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)組織開展的少,而且培訓(xùn)多為業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作培訓(xùn),不注重加強單位財務(wù)管理的要求,使會計人員在參與管理上產(chǎn)生惰性。(三)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低調(diào)查中發(fā)現(xiàn),縣直行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)明顯偏低。截止2007年底行政事業(yè)單位會計人員共計125人,第一學(xué)歷為財會類院校畢業(yè)的13人,占總?cè)藬?shù)的10.4%;具有會計系列初級以上職稱的22人,占總?cè)藬?shù)的17.6%;具有中級以上職稱的11人,占總?cè)藬?shù)的8%;從以上 統(tǒng)計資料可以看出,行政事業(yè)單位會計人員知識水平明顯偏低。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象,部分單位會計人員對核算內(nèi)容及會計科目的應(yīng)用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者,延續(xù)了一種“師教徒”的做法,前任會計怎么記,后任會計就怎么學(xué),照貓畫虎,不問對錯,新的會計制度實施了,也不會運用,依舊是老一套。從此可以窺見一斑,單位會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。素質(zhì)問題成為制約會計作用發(fā)揮的內(nèi)在原因。
三、措施與建議調(diào)查分析中我們認識到,搞好行政事業(yè)單位財務(wù)管理僅僅依靠單位本身是無法實現(xiàn)的,有些問題單位解決不好,甚至(一)政府介入,財政部門負責(zé),全力抓好單位內(nèi)部財務(wù)管理
1、合理是界定單位財務(wù)管理內(nèi)容。區(qū)分哪些是應(yīng)該由政府管理的內(nèi)容,哪些是單位財務(wù)管理的內(nèi)容;哪些是單位有能力做好的,哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區(qū)分責(zé)任,區(qū)別情況,有的放矢的開展管理。
2、制定監(jiān)督考核機制,對單位負責(zé)人實行責(zé)任追究制度,以引起單位負責(zé)人的重視。把對單位財務(wù)管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領(lǐng)導(dǎo)的政績考核。
3、認真修訂和完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度。在學(xué)習(xí)借鑒外地先進管理經(jīng)驗,廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎(chǔ)上,聘請專業(yè)人員進行科學(xué)論證,按照“統(tǒng)一尺度,統(tǒng)一要求,便于操作,便于考核”的要求,認真修訂和完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度,真正實現(xiàn)有章可循。(二)財政部門參與,支持會計人員作用的發(fā)揮
1、做好會計人員的保護者。《會計法》盡管對會計人員的保護做了明確規(guī)定,但僅限于受到打擊報復(fù)的,對會計人員的撤換和任用沒有明確規(guī)定。受到打擊報復(fù)才去保護,“亡羊補牢”,這項規(guī)定不全面。我們認為行政事業(yè)單位會計人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經(jīng)過財政部門的審批,不能單位自己說了算。
2、做好會計人員的管理者。主要是抓好會計隊伍的建設(shè),保障會計隊伍質(zhì)量。必須堅持持證上崗的做法,同時嚴把會計證的發(fā)放關(guān),不合格人員一律不能從事會計工作。
3、建立定期考核制度。對現(xiàn)有會計人員定期進行考核,建立會計人員檔案,對于優(yōu)劣情況進行評議和獎懲,對于不勝任人員進行撤換。(三)加強繼續(xù)教育,提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)一是通過一年一度的繼續(xù)教育,幫助會計人員盡快提高個人業(yè)務(wù)素質(zhì)和參與管理的能力。二是制定科學(xué)的培訓(xùn)計劃,培訓(xùn)要形成制度化,要嚴格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動。
發(fā)展企業(yè)集團是我國經(jīng)濟改革與發(fā)展中的一項具有戰(zhàn)略意義的任務(wù)。目前，國家在加快大型企業(yè)集團和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。在這項工作中，關(guān)鍵是要抓好企業(yè)集團中母公司的現(xiàn)代企業(yè)制度，使其按照《公司法》進行規(guī)范和改建，要在集團內(nèi)部建立以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司體制。同時，企業(yè)集團的子公司也要按《公司法》進行改建。企業(yè)集團財務(wù)管理工作，要與企業(yè)改制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立密切相聯(lián)，摸索一套適合母子型企業(yè)集團發(fā)展的財務(wù)管理機制。
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企業(yè)集團是以資本為紐帶由集團公司（母公司）、子公司、分公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)等組成的多層次、多元化企業(yè)群體。一方面集團公司可按獨資或股份公司組成，按《公司法》規(guī)定，形成董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)關(guān)系體制和相互制衡的自我約束機制。作為所有者代表的董事會與所聘任的經(jīng)理層之間存在明確的權(quán)責(zé)規(guī)定，其中關(guān)于財務(wù)管理問題是雙方權(quán)責(zé)規(guī)定的重要內(nèi)容，其實質(zhì)是要強調(diào)所有者對經(jīng)營者的約束與控制；另一方面，集團公司又是母公司，通過直接或間接方式對外投資，掌握子公司的控制性股權(quán)，實施產(chǎn)權(quán)管理，也存在集團公司對下屬子公司的財務(wù)管理與監(jiān)督問題。結(jié)合這些內(nèi)容，構(gòu)建企業(yè)集團財務(wù)管理機制應(yīng)體現(xiàn)以下原則：第一，要與《公司法》和企業(yè)經(jīng)營機制改革相符合。第二，要形成多層次財務(wù)管理體系，處理好集團公司與下屬企業(yè)財務(wù)關(guān)系。第三，要充分體現(xiàn)出所有者意志，最大限度地維護所有者利益和保證企業(yè)資產(chǎn)安全與增值。第四，財務(wù)管理要與財務(wù)監(jiān)督緊密結(jié)合，即在財務(wù)管理過程中，把好財務(wù)監(jiān)督關(guān)，在設(shè)立財務(wù)管理機制中，溶進財務(wù)監(jiān)督思想。第五，按照企業(yè)集團特點，處理好集權(quán)與分權(quán)，統(tǒng)一與靈活關(guān)系，保持一定的集權(quán)和統(tǒng)一模式是尤為重要的。
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按照上述原則，企業(yè)集團財務(wù)管理機構(gòu)及其運行設(shè)置如下：
說明如下：
1.集團公司是整個企業(yè)集團的權(quán)力中心，在財務(wù)管理方面起著對整個企業(yè)集團的籌資、運用、收回與分配等的戰(zhàn)略決策作用。集團公司具體財務(wù)管理工作由財務(wù)總監(jiān)負責(zé)。財務(wù)總監(jiān)是由董事會直接委派代表所有者意志專司財務(wù)管理與監(jiān)督的專職、專業(yè)人員。為便于財務(wù)總監(jiān)職責(zé)的履行，財務(wù)總監(jiān)直接向董事會負責(zé)。集團公司財務(wù)部直接受命于財務(wù)總監(jiān)。
子公司在法律上是自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，但由于其受母公司產(chǎn)權(quán)控制，這樣在財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置上和財務(wù)會計工作的安排上要統(tǒng)一由集團公司決定。關(guān)聯(lián)公司與此基本類同。
分公司、直屬分廠由于對外不具法人資格，因此，其財務(wù)管理的主要工作可集中在集團公司財務(wù)部進行，即有關(guān)籌資、投資決策的業(yè)務(wù)由集團公司統(tǒng)一規(guī)劃，其只負責(zé)基層單位的會計核算工作。
2.由于董事會本身的職責(zé)規(guī)定和人員構(gòu)成等因素，其不能過多干預(yù)企業(yè)經(jīng)營活動，也難以對經(jīng)營者實施日常專業(yè)性監(jiān)督，實際上董事會的管理和監(jiān)督在及時性和有效性上尚存不足之處?？煽紤]在總經(jīng)理（經(jīng)營者）負責(zé)全面經(jīng)營管理工作同時，委派財務(wù)總監(jiān)專司財務(wù)監(jiān)管之責(zé)，雙方分別走相互聯(lián)系又相互制約的兩個職責(zé)系統(tǒng)。按內(nèi)部控制原則，企業(yè)最高經(jīng)營者（經(jīng)理層）應(yīng)屬“不相容職務(wù)”，不應(yīng)賦予過多的強權(quán)或獨權(quán)，即人、財、物等諸大權(quán)不能歸集于一人，該層需設(shè)定制約與分權(quán)機制。分別設(shè)立經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)，是符合內(nèi)部控制要求。所要強調(diào)的是，董事會在選擇經(jīng)營者或委派財務(wù)總監(jiān)時，必須事先明確雙方各自的責(zé)、權(quán)、利，以保證雙方相互配合、相互聯(lián)系、相互約束，共負企業(yè)發(fā)展重任。
3.財務(wù)總監(jiān)應(yīng)按高層職位設(shè)置。
4.監(jiān)事會是專司企業(yè)監(jiān)督之職的基本組織，其設(shè)立與功能是依法規(guī)定，非公司制國有企業(yè)是依據(jù)《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》組成，公司制企業(yè)是依據(jù)《公司法》或公司章程設(shè)立。
5.由監(jiān)事會（或董事會）直接負責(zé)內(nèi)部審計，以提高內(nèi)部審計地位，保證其監(jiān)管監(jiān)督職能發(fā)揮。盡管財務(wù)總監(jiān)也具有監(jiān)督職能，但由于其本身也參與企業(yè)經(jīng)營決策和組織財務(wù)收支活動，故其不具備獨立性身份。所以經(jīng)營者、財務(wù)總監(jiān)的工作狀況以及在其監(jiān)督下的財務(wù)收支過程及結(jié)果本身又要受到獨立的內(nèi)部審計再監(jiān)督，從而完整構(gòu)成企業(yè)多層次、全方位、全過程的監(jiān)督體系。
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構(gòu)建企業(yè)集團財務(wù)管理機制，除設(shè)置相應(yīng)管理機制外，還應(yīng)考慮以下內(nèi)容：
1.以垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”財務(wù)會計工作體制。在多層次管理體制和多元化投資大中型企業(yè)，特別是集團化經(jīng)營企業(yè)，可考慮建立由集團公司財務(wù)總監(jiān)的“垂直”領(lǐng)導(dǎo)和下屬企業(yè)單位負責(zé)人“橫向”領(lǐng)導(dǎo)相結(jié)合，以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的財務(wù)工作組織體系。財務(wù)總監(jiān)在董事會授權(quán)下，負責(zé)整個企業(yè)范圍內(nèi)財務(wù)會計組織工作，包括財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置與下屬主要財務(wù)負責(zé)人的統(tǒng)一任免（有些財務(wù)崗位或主要負責(zé)人須經(jīng)董事會批準(zhǔn)后再由財務(wù)總監(jiān)執(zhí)行任免決定）；與這種組織體系相關(guān)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)考核，工作評價，提任晉級，獎罰等主要事項由財務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一負責(zé)；各獨立核算單位的會計核算工作的原則性規(guī)定也統(tǒng)一由財務(wù)總監(jiān)負責(zé)；下屬財務(wù)負責(zé)人要向財務(wù)總監(jiān)和本單位負責(zé)人共同報告其工作。這種自上而下以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)工作組織體系，一方面使所有者對其資產(chǎn)的監(jiān)管要求一開始就有了組織上的保證，從而為日后有效的財務(wù)管理與監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)；另一方面，可保證所有者的意志和最高層次的各項決策、指令自上而下得到迅速貫徹執(zhí)行，并保持自下而上的暢通的信息反饋渠道，保證各項決策建立在準(zhǔn)確、及時、可靠的信息基礎(chǔ)上。當(dāng)然，一旦“雙重”領(lǐng)導(dǎo)中出現(xiàn)指令各異情況，在這種工作體系下處于“一仆二主”地位的財務(wù)人員可能在許多問題上陷入矛盾和困惑之中。對此，首先由企業(yè)統(tǒng)一按《會計法》和國家、企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計方針政策和企業(yè)具體情況，建立明確的財務(wù)人員職責(zé)職權(quán)，使財務(wù)人員所做所為均有制度、標(biāo)準(zhǔn)去約束、衡量和評價；其次，要認識到財務(wù)人員工作的嚴格化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化是整個企業(yè)對財務(wù)工作 的統(tǒng)一要求和原則，也是保證整個企業(yè)有效、高效運轉(zhuǎn)和企業(yè)財產(chǎn)安全與完整的重要措施，爭取下屬企業(yè)單位負責(zé)人對此達到共識，并對財務(wù)人員的工作給予充分理解和支持；再次，若財務(wù)人員認為是違法、違規(guī)或違背上級有關(guān)政策的財務(wù)收支，應(yīng)按照《會計法》和職責(zé)權(quán)限規(guī)定去辦理，要求財務(wù)人員的做法是有根有據(jù)，有法可依的；最后財務(wù)總監(jiān)對下屬企業(yè)主要財務(wù)人員的考核評價既要按照財務(wù)工作的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)人員職責(zé)要求去考慮，也要充分參考下屬企業(yè)單位負責(zé)人的意見。
2.“上檢下報”工作制度。與“雙重領(lǐng)導(dǎo)”工作組織體系相適應(yīng)，實行“上檢下報”工作制度。所謂“上檢”是指財務(wù)總監(jiān)作為集團公司最高財務(wù)負責(zé)人要對整個企業(yè)范圍內(nèi)各項財務(wù)制度、財務(wù)計劃、各項決策的實際遵守執(zhí)行情況及財務(wù)收支的實際發(fā)生情況進行經(jīng)常性的檢查和督促，這些工作已在財務(wù)總監(jiān)職權(quán)、權(quán)限中明確，這就要求財務(wù)總監(jiān)或其委派人員定期或不定期的到有關(guān)部門和下屬各企業(yè)單位檢查了解情況。所謂“下報”是指企業(yè)有關(guān)部門，特別是下屬各獨立核算單位要定期向財務(wù)總監(jiān)上報會計報表（包括匯總會計報表或合并會計報表、基層會計報表）、財務(wù)報告和其他有關(guān)文件資料，并及時上報其在工作中所遇到的有關(guān)需要財務(wù)總監(jiān)掌握和解決的財務(wù)問題（除財務(wù)人員外，企業(yè)任何人員，也都有責(zé)任上報有關(guān)財務(wù)問題）。財務(wù)總監(jiān)通過“上檢下報”及時掌握整個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，及時發(fā)現(xiàn)、控制和上報存在的各種財務(wù)問題。這樣做，在保證企業(yè)政令上下貫通的同時，也使企業(yè)真實的經(jīng)營狀況、存在的問題及時準(zhǔn)確地反映到有關(guān)決策部門，保證決策的科學(xué)合理，并使發(fā)現(xiàn)的問題得以迅速解決。
3.以統(tǒng)一管理為特征的權(quán)責(zé)規(guī)定。第一，對于集團公司，在財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)部為主體，承擔(dān)下列職責(zé)：（1 ）對資產(chǎn)實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度、分級使用、分級核算辦法，母子公司固定資產(chǎn)的購建、報廢、盤盈、調(diào)入、調(diào)出、投資等資產(chǎn)變動的經(jīng)濟行為，以及折舊計提方式，統(tǒng)一由集團公司財務(wù)部辦理審批。子公司負責(zé)日常管理與核算，確保資產(chǎn)收益率的實現(xiàn)。（2）統(tǒng)一管理資金，對內(nèi)是資金調(diào)度中心，對外是籌集資金“窗口”，實行統(tǒng)存統(tǒng)貸、開戶集中、內(nèi)部借貸辦法。（3）統(tǒng)一財務(wù)報表，集團公司與子公司實行財務(wù)報表匯總核算。（4）統(tǒng)一上繳稅利，子公司由集團一個口對外繳納稅利。（5 ）統(tǒng)一投資權(quán)，子公司技改開發(fā)，對外投資等方案，經(jīng)核準(zhǔn)，由集團公司統(tǒng)一投資實施。第二，對于子公司，財務(wù)部門主要職責(zé)：（1 ）根據(jù)國家規(guī)定及集團公司管理辦法，負責(zé)組織本公司的財務(wù)核算工作。（2 ）建立以成本利潤為內(nèi)容的財務(wù)管理體系。（3）承擔(dān)本公司資產(chǎn)運營、 資金活動的增值任務(wù)。（4）編制財務(wù)報表，按期上繳利潤與稅費。
4.以資產(chǎn)增值為主的經(jīng)營考核制度。（1）要按資產(chǎn)經(jīng)營方式， 體現(xiàn)資產(chǎn)增值為主的考核內(nèi)容，實行資本收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、資本增值率、資產(chǎn)負債率、社會貢獻率等效益指標(biāo)的考核。 （2）由財務(wù)總監(jiān)負責(zé)，集團公司財務(wù)部組織實施指標(biāo)考核。一是對子公司簽訂資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書。二是對子公司的指標(biāo)執(zhí)行情況，進行年度考核評估，報告董事會。
5.上下結(jié)合的預(yù)算與控制。在企業(yè)集團中，企業(yè)財務(wù)管理要通過一系列的預(yù)算與控制來實現(xiàn)。具體的操作方法是由下屬企業(yè)單位自下而上自行編制并上報各種反映其資金籌集、投放（運用）、收回及分配的預(yù)算。這些預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)要素預(yù)算（主要材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算）、期間費用預(yù)算、損益及分配預(yù)算等。當(dāng)然，在具體運轉(zhuǎn)過程中，下屬企業(yè)單位可根據(jù)自身財務(wù)管理集權(quán)程度的大小來確定所需呈報的預(yù)算種類及內(nèi)容。企業(yè)總部匯總后，總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和總體計劃，對這些預(yù)算進行審核、分析、比較，并提出修改意見，經(jīng)上級審議通過后，最后定案歸檔。在審核時應(yīng)注意：第一，下屬企業(yè)單位所作的財務(wù)預(yù)算和決策應(yīng)是集團公司所給予決策范圍的界定。第二，評價下屬單位財務(wù)預(yù)算優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)不僅要看其預(yù)期績效，而且要看與整個企業(yè)總體戰(zhàn)略的符合制度。
財務(wù)總監(jiān)參與制定和審核企業(yè)預(yù)算，并在預(yù)算的實施過程中，不斷修正和督促預(yù)算執(zhí)行，使預(yù)算控制在一定的軌道內(nèi)運行，防止出現(xiàn)人為的偏差。從某種意義上講，這種事先和事中的財務(wù)監(jiān)控對實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)更有意義。
【作者簡介】作者單位：深圳益田房地產(chǎn)公司；蘭州商學(xué)院審計系
[摘要] 2004年6月財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查,首次將私營企業(yè)列為檢查對象。2005年1月8日公布的會計信息質(zhì)量報告顯示,大部分私營企業(yè)存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財務(wù)管理混亂等問題,尤其是提前確認收入、粉飾報表的現(xiàn)象比較突出。雖然私營企業(yè)的發(fā)展為社會做出了貢獻,然而在財務(wù)管理方面由于種種原因,存在著許多問題, 這嚴重地制約著企業(yè)的發(fā)展,強化企業(yè)的財務(wù)管理勢在必行。
[關(guān)鍵詞] 私營企業(yè);財務(wù)管理;問題;對策
一、私營企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題
(一)財務(wù)管理流于形式?，F(xiàn)行許多私營企業(yè)是“家族制”,業(yè)主一人說了算。他們認為:企業(yè)是我的,掙錢多少都是自己的。財務(wù)管理只是個形式,對其認識不夠,致使許多制度過于簡單,流于形式,擺擺樣子。甚至有些業(yè)主嫌麻煩,不愿建賬;怕多繳稅,不敢建賬;缺乏財務(wù)會計知識,不能建賬。致使財務(wù)管理處于混亂狀態(tài)。給國家的稅收造成損失,為自身的發(fā)展埋下了隱患。
(二)財會人員變更頻繁、素質(zhì)較低。為了符合業(yè)主的要求,財會人員變更較快。變更后的人員,由于沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)訓(xùn)練,缺少必要的財經(jīng)知識,無證上崗,導(dǎo)致操作中出現(xiàn)許多錯誤。有些私營企業(yè)的會計就是老板的親戚,完全按老板的意圖行事,為了應(yīng)付稅務(wù)檢查,多計提費用,亂調(diào)成本,人為制造“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”的現(xiàn)象。
(三)資金管理不善,不能合理使用資金,資金使用過程的控制薄弱,報銷手續(xù)不完備。不少企業(yè)為逃避銀行的監(jiān)督,多頭開戶。大部分業(yè)務(wù)不通過銀行來結(jié)算,超限額、超范圍地支取現(xiàn)金,且數(shù)額巨大。在貨款壞賬的管理、存貨資金成本管理、固定資產(chǎn)更新或改造中存在問題,占用了大量的資金,降低了資金的使用效率。為了節(jié)約支出,會計、出納一人兼。只記銀行賬,現(xiàn)金賬根據(jù)需要任意調(diào)整。報銷手續(xù)不完備,不合規(guī)定的票據(jù)比比皆是,白條做賬的現(xiàn)象隨處可見。
(四)成本核算混亂,賬目不規(guī)范。成本核算有嚴格的開支范圍。許多私營企業(yè)沒有嚴格區(qū)分資本性支出和收益性支出的界限、應(yīng)計入成本支出和不應(yīng)計入成本支出的界限、本期費用和以后各期費用的界限、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的界限。許多企業(yè)的存貨發(fā)出不是按照國家或行業(yè)的規(guī)定來計算,而是采用目測或估推,任意擴大或縮小范圍,從而失去了存貨發(fā)出成本和期末存貨的真實性和準(zhǔn)確性。任意擴大或縮小固定資產(chǎn)折舊的計提范圍,任意改變折舊計提方法。賬目設(shè)置不全,會計科目不按會計制度規(guī)定設(shè)置,有些企業(yè)只有一本總賬和一本明細賬,甚至有些制造業(yè)中沒有“生產(chǎn)成本”這一賬戶。成本核算不準(zhǔn),庫存當(dāng)然不實。
(五)不重視資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題。合理的資本結(jié)構(gòu)可以降低財務(wù)風(fēng)險,使得資金來源與資金運營協(xié)調(diào),企業(yè)的運行和發(fā)展更適應(yīng)市場經(jīng)濟要求,從而實現(xiàn)不同性質(zhì)資金最大效率的增值。私營企業(yè)的貸款規(guī)模往往過大,籌資成本較高,籌資時很少考慮資金回報和資金成本之間的比率。
(六)投資時很少考慮貨幣時間價值因素。我們知道貨幣時間價值在投資決策中有著重要的應(yīng)用,有時甚至決定投資的成敗。貨幣時間價值是在沒有風(fēng)險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率,如果社會上存在風(fēng)險和通貨膨脹,我們還需將它們考慮進去。另外不同時點單位貨幣的價值不等,不同時點的貨幣收支需換算到相同的時點上,才能進行比較和有關(guān)計算。因此,不能簡單地將不同時點的資金進行直接比較,而應(yīng)將它們換算到同一時點后再進行比較。貨幣時間價值是一個重要的經(jīng)濟概念,對私營企業(yè)的投資決策,將會產(chǎn)生重要的影響。而私營企業(yè)由于財務(wù)管理方面知識的欠缺及其他原因,在進行投資決策時,往往很少考慮貨幣時間價值,最終會導(dǎo)致作出錯誤的決策。
(七)不重視各項預(yù)算的編制。凡事預(yù)則立,不預(yù)則費,許多私營企業(yè)往往不重視銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益表預(yù)算的編制工作,這樣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就不能沿著合理的軌道順利進行。
(八)不重視新產(chǎn)品的開發(fā)研制工作。消費者求新、求全、求快、求強的需要是無限的,企業(yè)只有不斷開發(fā)質(zhì)優(yōu)、價廉的新產(chǎn)品,才能取得豐厚的回報。而私營企業(yè)由于技術(shù)、資金、人才等方面的欠缺往往忽視對新產(chǎn)品的開發(fā)研制工作。這樣企業(yè)只能興盛一時,而不能興盛一世。
二、私營企業(yè)財務(wù)管理對策
私營企業(yè)如此的財務(wù)管理現(xiàn)狀怎能提供出真實的財務(wù)信息,又怎能為企業(yè)的長久發(fā)展而決策呢?企業(yè)是追求經(jīng)濟效益的經(jīng)濟組織,在經(jīng)濟組織中,財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。不論從事何種行業(yè)的私營企業(yè),除高度重視市場,重視產(chǎn)品的形象外,還要高度重視企業(yè)財務(wù)管理,把財務(wù)管理放在企業(yè)管理中心位置上。如何加強私營企業(yè)的財務(wù)管理,提高經(jīng)營管理水平,已成為促進私營企業(yè)發(fā)展的重要課題。本文擬就市場經(jīng)濟條件下私營企業(yè)的財務(wù)管理問題作粗淺的探討。
(一)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念,樹立以財務(wù)管理為中心的觀念
市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變,風(fēng)險 越來越大,要確保利潤最大化,必須確立財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位,發(fā)揮財務(wù)的預(yù)測、決策、計劃、控制、考核等方面的作用,這也是由財務(wù)管理工作的性質(zhì)和特點所決定的。企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理,管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此,業(yè)主應(yīng)該走出誤區(qū),更新觀念,引起重視,強化管理,這樣對國家、對企業(yè)、對自己都有利。可以結(jié)合自身企業(yè)的特點,制定切實可行的財經(jīng)制度,搞好內(nèi)部監(jiān)控,做到賬、錢、物分人管理,改變家族的模式,把具備財務(wù)會計專業(yè)知識的人員充實到財務(wù)崗位上來。加強教育,提高財務(wù)人員的素質(zhì),對財會人員應(yīng)重點加強職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)的教育,增強責(zé)任心和敬業(yè)精神。會同財政、稅務(wù)部門進行專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。讓財會人員持證上崗,使管理上一個新臺階。建立、健全原始記錄,保證會計資料的真實性,原始記錄是成本核算真實的前提,它主要包括材料成品出入庫單、工資單、費用支出單、庫存盤點表等,這些為稅收的繳納、成本的核算、收入的確認、利潤的核定奠定了基礎(chǔ),從而保證了會計信息的可信性。另外企業(yè)也應(yīng)建立健全報銷手續(xù),財務(wù)人員應(yīng)做到不合法的票據(jù)不予受理,堵塞報銷過程中的漏洞。
風(fēng)險觀念。市場經(jīng)濟條件下,市場信息瞬息萬變,使任何一個市場主體的利益具有不確定性,存在著蒙受經(jīng)濟損失的可能。同時,市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)要自負盈虧,因此必須增加銷售、降低成本,在市場競爭中戰(zhàn)勝對手。為使企業(yè)在市場競爭中不被淘汰,業(yè)主和財務(wù)人員必須樹立風(fēng)險觀念,合理決策。
知識效益和人才價值觀念。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟時代,專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)和商譽、信息等知識資源和人力資源將成為經(jīng)濟發(fā)展的重要資源,它是知識經(jīng)濟時代決定企業(yè)在競爭中能否取勝的關(guān)鍵因素,這就要求企業(yè)必須樹立知識效益和人才價值的觀念。
現(xiàn)金流量觀念。現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn),在許多情況下,現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更加重要。一個企業(yè)即使有良好的經(jīng)營業(yè)績,但由于現(xiàn)金流量不足造成財務(wù)狀況惡化,照樣會使企業(yè)破產(chǎn)。應(yīng)該特別重視現(xiàn)金流量的控制,加強對現(xiàn)金收支的管理。
利潤最大化觀念。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)是為了追求利潤最大化,因此財務(wù)管理必須樹立利潤最大化觀念。為了實現(xiàn)利潤目標(biāo),必須加強收入、成本、費用、資金等指標(biāo)的控制,確保利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。
(二)加強資金管理,合理使用資金,加強資金使用過程的控制
1.嚴格按銀行結(jié)算辦法開設(shè)銀行賬戶,應(yīng)該通過銀行轉(zhuǎn)賬的堅決予以轉(zhuǎn)賬,不能超限額使用現(xiàn)金。
2.貨款壞賬的管理。國內(nèi)市場三角債很普遍,企業(yè)的興衰更替也很頻繁,呆壞賬損失巨大,為了減少壞賬損失,可以考慮以現(xiàn)金折扣方式來進行規(guī)避,應(yīng)當(dāng)讓營銷人員深刻認識到應(yīng)收款項的潛在風(fēng)險,充分考慮壞賬損失,營銷部門應(yīng)當(dāng)建立客戶檔案,在訂立合同時,對客戶信譽進行評價,并據(jù)此確定回款條件,縮短資金回收期限。加強應(yīng)收賬款管理和對貨款回籠的考核,減少資金占用,提高資金使用效益。營銷部門負責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分重視銷售過程的現(xiàn)金流動,轉(zhuǎn)變完成訂貨即完成任務(wù)的觀念。
3.存貨資金成本管理。物資零庫存是企業(yè)追求的目標(biāo),在現(xiàn)有市場條件下,實現(xiàn)真正的零庫存困難很大,但是,采購部門應(yīng)當(dāng)對主要材料的經(jīng)濟訂貨量進行測算,然后根據(jù)實際情況進行修正,逐漸制定符合市場情況的經(jīng)濟采購機制,降低資金占用,加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),節(jié)約存貨資金成本。
4.固定資產(chǎn)更新或改造,應(yīng)當(dāng)堅持嚴格審核、快速實施的策略,盡快使資產(chǎn)達到生產(chǎn)狀態(tài)、進入生產(chǎn)運行體系,一方面使資產(chǎn)功能更貼近市場需求,一方面避免資金長期占用帶來的風(fēng)險;只有盡快加入生產(chǎn)運行體系,才能發(fā)揮資產(chǎn)更新、改造的目的,早日實現(xiàn)盈利,收回投資,為下一輪的資產(chǎn)更新提供資金保障。
(三)加強成本費用管理,嚴格按照成本開支范圍核算成本
成本費用管理涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程,涉及到每一個員工。企業(yè)的盈利是收入減去各項成本耗費的剩余。成本耗費包括材料成本、人工成本、質(zhì)量成本、借款利息、營銷費用、管理費用等其他成本費用。
(四)確定合理的資金結(jié)構(gòu)
資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的血液,資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容。合理籌集資金,確保資金占用和資金成本最低。在應(yīng)收賬款日漸龐大的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大現(xiàn)金流的分析,在籌資時應(yīng)當(dāng)選擇資金成本較低的方式,加大資金計劃管理,提高資金使用效率;在籌資時應(yīng)當(dāng)考慮資金回報和資金成本之間比率,嚴格控制貸款規(guī)模的過度膨脹;在金融業(yè)競爭加劇的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮各商業(yè)銀行在不同種類業(yè)務(wù)上的不同條件和優(yōu)惠,利用各種新型金融工具,趨利避害,降低籌資成本。
另外,企業(yè)還要考慮銀行貸款利率的變動趨勢,合理安排短期借款和長期借款之間的結(jié)構(gòu),以確保資金占用和資金成本最低。要實務(wù)工作者能夠注意到影響企業(yè)進行資本結(jié)構(gòu)決策的市場因素,同時又不忽視企業(yè)自身特有的因素,統(tǒng)籌考慮,全面安排,采用科學(xué)的優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)決策程序,注意優(yōu)化的科學(xué)性和民主性,著眼企業(yè)整體策略,就能較好的調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)階段的企業(yè)資本結(jié)構(gòu),適應(yīng)企業(yè)未來經(jīng)營需要。
企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整決策是對多因素綜合評判的過程,在這個復(fù)雜過程中決策者應(yīng)注意以下幾個方面:第一,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)最終調(diào)整值要與其發(fā)展情況相適應(yīng),在不同時期其取值也要相應(yīng)變化。第二,從長遠來看企業(yè)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)主要依靠企業(yè)內(nèi)部自身力量,畢竟自負盈虧是市場經(jīng)濟的基本法則。另外,企業(yè)進行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)適應(yīng)和利用國家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策,使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整減少阻力,而且更有生命力。第三,確定資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)區(qū)間比確定資本結(jié)構(gòu)最佳點更具有實際意義。實踐告訴我們把企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)設(shè)定在一個點是不盡合理,并且缺乏實際應(yīng)用價值。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)應(yīng)該在一個最佳資本結(jié)構(gòu)區(qū)域,只要企業(yè)經(jīng)營方向、銷售策略等決定企業(yè)方向因素不變,企業(yè)資本結(jié)構(gòu)只要在最優(yōu)區(qū)域內(nèi)都是可以接受的,企業(yè)也沒必要經(jīng)常調(diào)整。
(五)重視貨幣時間價值,做出科學(xué)的投資決策
對于個人投資來說,我們要掌握貨幣時間價值的計算方法,也就是將不同時點的資金換算到相同時點上的方法,搞清楚資金到底處在何時點上,在日常生活中多考慮時間價值的影響就差不多了。對企業(yè)來說,企業(yè)應(yīng)有一批專業(yè)的財務(wù)管理人員,還應(yīng)有一批效率高,能力強的市場調(diào)查人員,收集決策所需的資料,以便決策人員進行周密的市場和全面的可行性論證 ,保證決策的安全性和科學(xué)性。制約亂投資行為,提高投資可靠性、效益性。企業(yè)還必須建立相關(guān)制度保證其投資決策的貫徹實施,對投資進行規(guī)范管理。職工的作用也不可忽視。除此之外,企業(yè)還需在決策實施后,跟蹤實施結(jié)果,及時根據(jù)市場的變化進行新的決策。當(dāng)然,企業(yè)的投資決策不能只考慮到貨幣時間價值,還有項目自身的一些因素以及政府的政策等因素,這些都要有相應(yīng)地考慮。
(六)實施全面的預(yù)算管理,保證生產(chǎn)經(jīng)營有序進行
私營企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化,必須實施全面的預(yù)算管理。預(yù)算管理宜在對市場進行科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上進行,以目標(biāo)利潤為前提,編制全面的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益表預(yù)算,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進行。
年度預(yù)算編制后,應(yīng)將各預(yù)算指標(biāo)進行分解,根據(jù)實際情況分解為月度預(yù)算,進行月度經(jīng)濟活動分析,找出問題和生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié),以利于采取相應(yīng)的對策。每月結(jié)束后,根據(jù)該月各項預(yù)算指標(biāo)的完成情況,再對下月及年底的生產(chǎn)經(jīng)營進行滾動預(yù)算。年度結(jié)束后,應(yīng)對全年的資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況進行全面地分析,找出影響預(yù)算完成的各因素,發(fā)現(xiàn)不足,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。預(yù)算管理的關(guān)鍵是制定嚴密、詳細、可行的預(yù)算計劃,制定詳細的計劃需要企業(yè)各個部門的密切配合,也需要財務(wù)部門有精干人員參與這項工作;預(yù)算的執(zhí)行、總結(jié)、分析也是很重要的方面,通過預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)、分析,能夠發(fā)現(xiàn)變動因素及原因,使企業(yè)采取的對策更具有針對性。
(七)重視新產(chǎn)品的開發(fā)研制工作
私營企業(yè)應(yīng)當(dāng)滿足消費者求新、求全、求快、求強的需要,盡快找出新的利潤增長點,避開低層次的價格戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)不斷的開發(fā)新產(chǎn)品,不僅要根據(jù)市場需求開發(fā),而且要在開發(fā)后主動向客戶推廣、推薦,不僅要占領(lǐng)已有市場,而且要引導(dǎo)和開辟新的市場。加大企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投資力度是我國企業(yè)進軍國際市場的重要前提。運用橫向聯(lián)合、委托開發(fā),和一些與自身產(chǎn)業(yè)相關(guān)的科研機構(gòu)進行合作,利用它們的科研優(yōu)勢為自己的產(chǎn)品創(chuàng)新服務(wù)。這樣做,既提高了科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的效率,又降低了單靠自身力量進行開發(fā)的投資和風(fēng)險。此外,政府可以通過設(shè)立風(fēng)險投資公司的方式,對進行高科技產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)進行資金扶持。
政府還應(yīng)從財政、金融和稅收政策等方面鼓勵企業(yè)大力進行技術(shù)創(chuàng)新工作。例如,在稅收上,對于一些從事高科技產(chǎn)品生產(chǎn)、開發(fā)的企業(yè),有針對性地減、免所得稅、營業(yè)稅;在金融方面,國家銀行應(yīng)對企業(yè)用于技術(shù)改造、創(chuàng)新的融資給予利率上的優(yōu)惠等,促使企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新改造真正具有生機和活力。
(八)各項稅收優(yōu)惠政策的利用
當(dāng)前,國家經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型期,為了促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型,國家和地方出臺了很多優(yōu)惠政策和條款,企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機會,采取合理合法的方式,充分利用優(yōu)惠政策,采取節(jié)稅措施,降低企業(yè)稅負,增強企業(yè)發(fā)展后勁?，F(xiàn)在,各種經(jīng)濟類法律、法規(guī)更新很快,企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意收集、研究各項政策規(guī)定,充分利用政策賦予企業(yè)的權(quán)利,并指導(dǎo)具體核算的人員進行日常工作,避免因政策理解錯誤導(dǎo)致的企業(yè)損失。另外企業(yè)應(yīng)積極推行合理化建議活動,充分發(fā)揮職工的聰明才智,調(diào)動全體職工參加財務(wù)管理的積極性,使財務(wù)管理能夠長期有效的進行。企業(yè)財務(wù)管理的重要性已經(jīng)被越來越多的企業(yè)家和企業(yè)管理人員所認同,相信通過加強財務(wù)管理,必會增加企業(yè)的競爭能力,提高企業(yè)抵抗市場風(fēng)險的能力,擴大企業(yè)盈利。
系統(tǒng)論認為，目標(biāo)是系統(tǒng)最優(yōu)化的情況下所希望實現(xiàn)的結(jié)果，根據(jù)不同的系統(tǒng)所要研究和解決的問題，可以確定不同的目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)理財活動通過優(yōu)化財務(wù)行為所希望實現(xiàn)的結(jié)果，是分析和評價企業(yè)理財活動是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。
改革開放以來，我國私人投資辦企業(yè)的積極性空前高漲，私營經(jīng)濟得到了長足的發(fā)展。私營企業(yè)為創(chuàng)造稅收、繁榮經(jīng)濟、增加就業(yè)等方面作出了一定貢獻。但在私營企業(yè)的發(fā)展中也看到，只有少數(shù)企業(yè)能在短時間內(nèi)完成原始積累，發(fā)展為規(guī)模大、管理規(guī)范、資本雄厚、市場競爭力強的大企業(yè)，相當(dāng)一部分私營企業(yè)處于“高出生與高死亡率”狀態(tài)。影響私營企業(yè)發(fā)展的因素很多，既有外部因素，又有內(nèi)部因素，其中企業(yè)財務(wù)管理水平是影響其發(fā)展的一個重要內(nèi)部因素。分析私營企業(yè)財務(wù)管理特征，探索財務(wù)管理與理財環(huán)境影響的關(guān)系，有助于提高財務(wù)管理水平，促進私營企業(yè)的健康發(fā)展。
一、私營企業(yè)財務(wù)管理的影響因素
企業(yè)的財務(wù)管理活動是受理財環(huán)境制約的，研究理財環(huán)境各因素變化對企業(yè)財務(wù)管理的影響，是為了分析財務(wù)管理的發(fā)展規(guī)律，尋求提高財務(wù)管理水平的途徑。影響我國私營企業(yè)財務(wù)管理的因素有宏觀方面也有微觀方面的，各種因素縱橫交錯、互為條件、相巨制約。
（一）宏觀社會環(huán)境因素的影響
宏觀社會環(huán)境包括國家經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟發(fā)展水平和金融市場狀況等。宏觀社會因素的正面刺激作用是因為地方政府對私營經(jīng)濟鼓勵態(tài)度更為明顯，地方政府各種優(yōu)化環(huán)境，促進私營經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)濟政策出臺，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的市場化成分進一步提高。金融市場進一步完善，融資“不以企業(yè)性質(zhì)論長短，一視同仁”，為私營企業(yè)調(diào)節(jié)資金余缺，進行資本投資提供便利。稅法和公司法等法規(guī)不以所有制性質(zhì)實行差別待遇，為私營企業(yè)市場公平競爭、規(guī)范管理活動起到推動作用。負面作用包括政府有關(guān)部門對私營經(jīng)濟意識形態(tài)方面排斥力仍大，政府經(jīng)濟主管部門和執(zhí)法、監(jiān)督部門在掌握政策中對私營企業(yè)“寧左勿右”，“寧緊勿松”，公共經(jīng)濟資源分配中的差別待遇仍然存在，金融業(yè)的信用貸款仍不向私營企業(yè)開放，企業(yè)融資渠道少，融資總量有限。這些負面影響導(dǎo)致私營企業(yè)不敢冒然擴大投資，對外投資也信心不足，宏觀社會環(huán)境因素的變化，對企業(yè)財務(wù)管理的地位職能作用，及活動空間有直接影響。
（二）微觀環(huán)境因素的影響
私營企業(yè)組織形式、結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營管理水平、業(yè)主及財務(wù)人員素質(zhì)狀況、企業(yè)文化均影響企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)展。
1、組織形式的選擇不同類型的企業(yè)，其資本來源結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)所適用的法律方面有所不同和差別，財務(wù)管理活動開展的空間范圍也不同。私營企業(yè)選擇有限責(zé)任公司這一組織形式的居多，但大多私營企業(yè)是親戚、家族、朋友合辦的企業(yè)，這類企業(yè)在建設(shè)初期情義代替規(guī)章制度。企業(yè)組織形式不同，其資本結(jié)構(gòu)也不同，資本結(jié)構(gòu)和組織特點影響企業(yè)財務(wù)監(jiān)督模式和財務(wù)管理的具體內(nèi)容。
2、業(yè)主素質(zhì)：私營企業(yè)業(yè)主往往既是投資者又是經(jīng)營管理者，他的素質(zhì)高低，直接影響財務(wù)管理活動的開展。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)能否實現(xiàn)取決于業(yè)主在韜略上把握控制、監(jiān)督理財?shù)乃刭|(zhì)。
3、企業(yè)文化。業(yè)主在企業(yè)文化的形成方面起著極為重要的作用。企業(yè)文化又影響財務(wù)管理人員選拔使用，財務(wù)管理職責(zé)權(quán)限及財務(wù)信息在企業(yè)管理中的披露程度。企業(yè)文化還在一定程度上是吸引和穩(wěn)定財務(wù)管理人才的重要因素。
4、科技發(fā)展?fàn)顩r。高科技私營企業(yè)里，人力資源是企業(yè)的重要資源，企業(yè)的發(fā)展壯大要靠科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。所以科技發(fā)展?fàn)顩r影響企業(yè)管理機制和利潤分配機制，也影響財務(wù)管理的職能作用發(fā)揮。
在客觀和微觀兩方面的影響因素中，微觀因素對企業(yè)財務(wù)管理活動的刺激作用更大。以下側(cè)重從微觀環(huán)境因素著手，分析不同環(huán)境因素影響了財務(wù)管理的特征。
二、私營企業(yè)財務(wù)管理特征
企業(yè)只有在理財環(huán)境的各種因素作用下實現(xiàn)財務(wù)活動的協(xié)調(diào)平衡，才能生存和發(fā)展。私營企業(yè)財務(wù)管理人員的來源，財務(wù)監(jiān)控模式方面有共性的一面；但因不同發(fā)展階段，不同層次的私營企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素不同，企業(yè)財務(wù)管理水平也不同，呈現(xiàn)著階段性的特征。
（一）小規(guī)模、低層次私營企業(yè)的財務(wù)管理特征
小規(guī)模私營企業(yè)由于投資規(guī)模小，自有資金有限，企業(yè)經(jīng)營管理層次低，產(chǎn)品科技含量。員工素質(zhì)不高市場競爭力有限。這類企業(yè)的財務(wù)管理主要有以下特征。
1、憑經(jīng)驗決策，財務(wù)管理地位不高小規(guī)模非科技型私營企業(yè)，其決策模式主要為經(jīng)驗決策。私營企業(yè)在經(jīng)營決策方面有著高效率的優(yōu)勢，但決策程序較粗糙，決策所需信息中，相當(dāng)程度仍使用以供銷人員為主體的偶遇式的市場信息收集方式，信息的收集處理利用并無規(guī)范的規(guī)則，財務(wù)人員參與收集分析信息極小，決策信息準(zhǔn)確度較差，決策的可靠度低。企業(yè)財務(wù)管理未受到重視、財務(wù)管理在業(yè)主以外的管理中影響不大、地位不高。大部分小企業(yè)本配置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)或人員，財務(wù)人員被當(dāng)作“記帳”員，主要負責(zé)對外提供財務(wù)與納稅報表。
2、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，財務(wù)管理職能作用不大私營企業(yè)在發(fā)展初期，人與人的關(guān)系基于血緣關(guān)系和地緣聯(lián)系，對團體以外的人天然的不信任。在財務(wù)這一敏感部門，“忠誠度”成為用人的重要標(biāo)志，無血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財務(wù)管理能人群體很難與家族勢力平衡。所以，在小規(guī)模低層次的私營企業(yè)，真正的財務(wù)專業(yè)人才很難留住，財務(wù)人員大多未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏財務(wù)管理的能力，難以為管理高層提供有效的財務(wù)信息。
3、業(yè)主“說了算”，財務(wù)管理內(nèi)容單一中國的私營企業(yè)在其發(fā)展的初級階段，表現(xiàn)出個人專權(quán)和家族控制的特色，80％以上的資產(chǎn)集中于創(chuàng)業(yè)者身上，董事長兼總
經(jīng)理是普遍現(xiàn)象。企業(yè)的資金籌集、使用由老板說了算。權(quán)力集中的家族式的經(jīng)營，使財務(wù)管理也高度集中。不少小型私營企業(yè)的財務(wù)管理活動僅限于財務(wù)控制，即財務(wù)部門通過控制財務(wù)收支和分析檢查財務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)營活動，降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)盈利，協(xié)助業(yè)主實施財務(wù)監(jiān)控。
（二）大型、高科技私營企業(yè)財務(wù)管理特征私營企業(yè)完成原始積累發(fā)展到一定規(guī)模（資本千萬元以上），企業(yè)的發(fā)展順靠科技與管理人才，企業(yè)管理也較國有企業(yè)創(chuàng)新快，財務(wù)管理活動呈現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理特征。
1、企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)明確，財務(wù)管理受到重視所有制結(jié)構(gòu)決定了私營企業(yè)的經(jīng)營以追逐利潤為目標(biāo)。在這一總體目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)的各個部門包括財務(wù)管理部門都努力工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。同時私營企業(yè)資產(chǎn)達到一定規(guī)模后，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營各個環(huán)節(jié)都是面向市場的，財務(wù)工作也處處體現(xiàn)了市場對于企業(yè)資金的籌集和運用的深遠影響。企業(yè)正是通過財務(wù)管理的統(tǒng)籌安排和統(tǒng)一協(xié)調(diào)將內(nèi)部形式上相互隔離但內(nèi)容上緊密相關(guān)的各項決策過程結(jié)合起來，以面對變幻莫測的市場環(huán)境。在這種巨大的外在壓力作用下，私營業(yè)主及高層管理者不得不重視財務(wù)專業(yè)人才的作用，不少大型私營企業(yè)專設(shè)的財務(wù)管理機構(gòu)并賦予應(yīng)有的權(quán)力和手段，實現(xiàn)合理籌集資金有效運用資金，加強財務(wù)分析與監(jiān)督的目的。
2、激勵機制靈活，財務(wù)管理工作創(chuàng)新不斷在相當(dāng)一部分大型私營企業(yè)中，財務(wù)人才在財務(wù)管理職位上受到重視，企業(yè)業(yè)主認識到。企業(yè)所需要的不再僅僅是“記帳”的人，而需要理財能人。加上私營企業(yè)在資產(chǎn)達到一定規(guī)模后，受到更大的外部壓力而需淡化家族色彩，以適應(yīng)嚴厲的法律，政策環(huán)境和社會輿論。拋棄“上陣親兄弟，打虎父子兵”的陳腐觀念，超越了家族式經(jīng)營的原始積累階段，并以其靈活的人才聘用機制，在激烈的人才競爭中占了先機。為吸引和穩(wěn)定高水平人才，私營企業(yè)在激勵機制和企業(yè)文化建設(shè)上下功夫。二些大型、高科技私營企業(yè)以“績效股”、“認股權(quán)證”、“年薪”、“津貼”等褒賞企業(yè)有功之臣的激勵機制，有效地推動了管理人員在管理方面不斷創(chuàng)新，開拓進取。財務(wù)能人不再僅僅是“聽老板的話，記好帳，守好財”那類人，而是精于管理，善于開創(chuàng)，敢于提出獨特的見解，能為企業(yè)發(fā)展出力的專業(yè)人才。財務(wù)管理工作與國有企業(yè)相比，少了框框的限制，更容易創(chuàng)新發(fā)展，各種財務(wù)戰(zhàn)略管理方法手段，更容易被采納適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的市場觀念，競爭觀念，開放觀念更容易被財務(wù)人員接受。
3、集權(quán)型財務(wù)管理模式，財務(wù)控制分析職能突出大型、高科技私營企業(yè)，通常會形成一定授權(quán)經(jīng)營機制，從而形成業(yè)主以外的管理層，但大部分私營企業(yè)財務(wù)管理仍信奉“穩(wěn)定優(yōu)先、兼顧效率”原則，實行集權(quán)型管理。“在企業(yè)統(tǒng)一籌劃。監(jiān)控之下，對所屬分公司、部門的財務(wù)活動實施有效的管理，并通過健全的內(nèi)部財務(wù)管理制度，堵塞漏洞，保證資金安全有效使用。這種高度集權(quán)的管理模式在私營企業(yè)集團的發(fā)展過程中起到了統(tǒng)籌規(guī)劃，集中有效財力開發(fā)產(chǎn)品、搞大項目，占領(lǐng)市場，促進資本原始積累，制止資金浪費，確保集團資產(chǎn)安全發(fā)揮了積極作用。與此相適應(yīng)，企業(yè)財務(wù)控制和分析職能得到了強化，財務(wù)管理部門制定控制標(biāo)準(zhǔn)，分解落實財務(wù)責(zé)任，實施追蹤控制，及時調(diào)整誤差，分析產(chǎn)生的差異，為考核評價財務(wù)活動提供信息。同時，公司財務(wù)人員參與企業(yè)經(jīng)營的全過程，對企業(yè)的決策和運行實行動態(tài)管理和制約，促使企業(yè)經(jīng)營獲得高速穩(wěn)健的運行。
我國大型私營企業(yè)財務(wù)管理工作雖然有所改進，財務(wù)管理也受到業(yè)主和管理當(dāng)局重視，但從總體上看，仍處于低效率低水平階段。財務(wù)管理工作與私營企業(yè)日益發(fā)展壯大的要求不相適應(yīng)。要使我國私營企業(yè)財務(wù)管理為企業(yè)的穩(wěn)定增長、長遠發(fā)展和使企業(yè)具有強壯生命力和優(yōu)越的競爭力作出更大貢獻，就應(yīng)進一步優(yōu)化企業(yè)理財環(huán)境，突出財務(wù)管理的戰(zhàn)略地位，健全財務(wù)管理機構(gòu)，并將其放在高層管理的位置上，賦予財務(wù)管理部門更大的權(quán)力和責(zé)任。要按市場經(jīng)濟的要求，進一步轉(zhuǎn)變觀念更新內(nèi)容、轉(zhuǎn)變職能，建立健全財務(wù)管理人員的激勵機制，充分調(diào)動管理人員理財?shù)姆e極性、創(chuàng)造性、采取有效措施切實提高私營企業(yè)財務(wù)管理水平。一、企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)特性的思辯
企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)特性，是指財務(wù)管理系統(tǒng)中目標(biāo)要素的內(nèi)在的、固有的、質(zhì)的規(guī)定性。筆者認為，從系統(tǒng)論的基本原理來看，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)具有以下四個基本特征：
1.系統(tǒng)性。系統(tǒng)性是指企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)要素對財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)的其他要素及有機構(gòu)成具有終極導(dǎo)向性。！也就是說，財務(wù)管理目標(biāo)是財務(wù)管理系統(tǒng)的出發(fā)點和歸宿，目標(biāo)的設(shè)置，應(yīng)以系統(tǒng)整體最優(yōu)化為首要原則。因此，財務(wù)管理目標(biāo)不僅應(yīng)兼顧利益主體各方的利益，達到系統(tǒng)最優(yōu)化，而且應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)行為在持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)始終服務(wù)于其財務(wù)管理目標(biāo)，避免短期行為的發(fā)生。在各種財務(wù)管理目標(biāo)模式中，企業(yè)價值最大化基本符合這一特性；而利潤最大化具有短期行為，不符合目標(biāo)終極性，股東財富最大化僅注重股東利益，也不符合系統(tǒng)最優(yōu)原則。
2.相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)其他要素的范圍及口徑一致、協(xié)調(diào)和有機關(guān)聯(lián)，達到系統(tǒng)最優(yōu)化目標(biāo)。具體地說，就是要與企業(yè)理財主體空間范圍相一致，與企業(yè)所處的理財環(huán)境相適應(yīng)，而且兼顧、協(xié)調(diào)各種利益主體的利益。利潤最大化、企業(yè)價值最大化能夠滿足這一要求。而股東財富最大化卻混淆了企業(yè)和股東的關(guān)系，一個理財主體的財務(wù)管理是為了實現(xiàn)另一個理財主體的財富最大化，這從理論上無法解釋。財務(wù)管理環(huán)境對其目標(biāo)模式有重大影響，目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正、完全地建立起來，選擇企業(yè)價值最大化和利潤最大化模式，具有一定的現(xiàn)實性及可行性；而股東財富最大化模式僅適合于上市公司，而且只注重股東利益，對企業(yè)其他關(guān)系人的利益不夠重視。況且股票價格受多種因素影響，并非是公司所能完全控制的，把不可控的因素引入理財目標(biāo)，顯然是不合理的。
3.操作性。操作性就是指企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)確定的方法是先進可行的，是可以操作的。操作性的關(guān)鍵問題在于計量。利潤最大化的目標(biāo)模式操作性較強，但沒有考慮資金時間價值和風(fēng)險問題，具有短期行為的傾向，而股東財富最大化模式以股票價格最大化為標(biāo)準(zhǔn)，也具有一定的操作性，但相關(guān)性和可行性不強。企業(yè)價值最大化模式，只能通過資產(chǎn)評估來確定企業(yè)價值的大小，并且確認成本較高，確認時間、確認范圍也受到一定限制。
4.效率性。效率性是指財務(wù)管理目標(biāo)的設(shè)置，一定要考慮資金利用的效率，爭取資金利用效率最大化，這不僅有利于財務(wù)資源的優(yōu)化配置，而且有利于社會經(jīng)濟資源的有效利用。企業(yè)價值最大化、利潤最大化只注重企業(yè)理財效果的最大化，而沒有考慮企業(yè)理財效果與其投入資本的關(guān)系，即理財效率的問題。而股東財富最大化目標(biāo)模式，雖以每股股價為標(biāo)準(zhǔn)，但不同股票的每股含量在經(jīng)濟上并不等量，所含有的凈資產(chǎn)和市價也不同，即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益及其股價在公司之間的橫向比較，因此，也難以促進社會經(jīng)濟資源的合理配置。
通過以上評述可以看出，上述三種財務(wù)管理模式均存在著某些方面的缺陷和不足。筆者認為，符合這四個基本特性的企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化。
二、企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)選擇——企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化
企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化（MEVAR）目標(biāo)模式，是指企業(yè)通過財務(wù)上的合理經(jīng)營，采取最優(yōu)化的財務(wù)政策，充分考慮資金時間價值和風(fēng)險及報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求一定時間內(nèi)所創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值（EVA）與投入資本（C）之比的最大化。EVA是企業(yè)經(jīng)濟增加值〔EVA＝EBIT.（1-T）-Kw.C，其中：EBIT為息稅前利潤；T為所得稅率；Kw為加權(quán)平均資本成本率；C為企業(yè)投入的平均資本〕。一般而言，通過一定技術(shù)性的財務(wù)調(diào)整，EVA可近似等于生息債務(wù)與權(quán)益賬面價值之和。企業(yè)經(jīng)濟增加值率（EVAR）可通過下列公
式計量：
上述公式中，EVAt為第t年企業(yè)的經(jīng)濟增加值；k為與風(fēng)險相適應(yīng)的貼現(xiàn)率；Ct為第t年企業(yè)的平均資本投入；t為EVA和C的具體時間；n為企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)時間。從上式中可以看出，企業(yè)經(jīng)濟增加值率EVAR與EVA成正比，與K、C成反比。在K、C不變時，EVA越大，則EVAR越大；在EVA不變時，K、C越大，則EVAR越小。若不考慮企業(yè)資本投入C的情況下，K的高低主要由企業(yè)風(fēng)險的大小來決定。當(dāng)風(fēng)險大時，K就高；當(dāng)風(fēng)險小時，K就低。也就是說，企業(yè)經(jīng)濟增加值，與預(yù)期的報酬成正比，與預(yù)期的風(fēng)險K成反比。從財務(wù)管理假設(shè)可知，報酬與風(fēng)險是同增的，報酬的增加是以企業(yè)風(fēng)險的增加為代價的，而風(fēng)險的增加將會直接威脅到企業(yè)的生存，企業(yè)經(jīng)濟增加值只在風(fēng)險和報酬達到比較好的均衡時才能達到最大。
在企業(yè)經(jīng)濟增加值EVA不變時，考慮企業(yè)的資本投入C，就可衡量企業(yè)資本增值的效率。若EVA現(xiàn)值越大，而C不變或越小，企業(yè)經(jīng)濟增加值率就趨向最大化；反之亦然。以企業(yè)經(jīng)濟增加值率作為財務(wù)管理的目標(biāo)，具有以下優(yōu)點：①考慮了取得報酬的時間，并利用時間價值的原理進行計量。而且經(jīng)濟增加值的一個重要屬性是投資年度的EVA的現(xiàn)值，等于其投資年度的V（現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值），而未來的企業(yè)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之和就是企業(yè)價值。因此，這一目標(biāo)模式包容了企業(yè)價值最大化目標(biāo)模式。②科學(xué)地考慮了風(fēng)險與報酬的聯(lián)系。③克服了企業(yè)在追求利潤上的短期行為。因為不僅目前的利潤會影響企業(yè)的經(jīng)濟增加值率，預(yù)期未來利潤對其經(jīng)濟增加值率的影響作用也會更大。④將經(jīng)濟增加值的現(xiàn)值與投入資本的現(xiàn)值進行比較，可評價和分析企業(yè)資本增值的效率。進行企業(yè)財務(wù)管理，不僅要正確權(quán)衡報酬增加與風(fēng)險增加的得與失，努力實現(xiàn)二者的最佳平衡，而且必須講究投入資本的增值效率，使企業(yè)價值最大化的同時，資本增值效率也最大。因此，企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化觀點，體現(xiàn)了對經(jīng)濟效益的深層次認識，是現(xiàn)代財務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。
企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化，作為現(xiàn)代財務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)選擇，還具有幾個明顯的特征，主要可分為以下四點：
1.企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化不僅擴大了考慮問題圍，還注重目標(biāo)的兼容性和導(dǎo)向性?，F(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)是多邊契約關(guān)系的總和，各方都有自身利益，共同參與和構(gòu)成企業(yè)的利益制衡機制。若試圖通過損壞一方的利益而使另一方獲利，其結(jié)果必然會導(dǎo)致矛盾沖突，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化，包容了企業(yè)價值最大化目標(biāo)，具有兼容性的一面。由于企業(yè)經(jīng)濟增加值（EVA）是根據(jù)公式EBIT.（1-T）-Kw.C來確定的，以EBIT為基礎(chǔ)，考慮資本投入及綜合資本成本，要使EVA最大化，就必須充分利用財務(wù)資源，這無疑都有賴于財務(wù)管理目標(biāo)的正確導(dǎo)向，而企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化，恰好有利于上述功能要求的實現(xiàn)。
2.企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化注重財務(wù)管理目標(biāo)的相關(guān)性特征?？茖W(xué)合理的財務(wù)管理目標(biāo)必須考慮與企業(yè)有契約關(guān)系各方面的利益。企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)濟增加值，才是企業(yè)增加的財富。企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化是在發(fā)展中考慮經(jīng)濟問題，在企業(yè)經(jīng)濟增加值的增長中來滿足各方利益關(guān)系。從邏輯關(guān)系上看，當(dāng)企業(yè)財富總額一定時，各方利益是此消彼長的關(guān)系；而當(dāng)企業(yè)財富增加后，各種契約關(guān)系人的利益都會較好地得到滿足，實現(xiàn)財務(wù)管理的良性循環(huán)。
3.企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化符合優(yōu)化財務(wù)資源配置，提高經(jīng)濟資源配置效率的要求。企業(yè)經(jīng)濟增加值是一個相對數(shù)指標(biāo)，在考慮資金時間價值和風(fēng)險價值的前提下，總括地反映投入每一單位資本帶來的經(jīng)濟增加值，它是一個效率性指標(biāo)；它不僅反映投入資本的效果，而且反映投入資本的增值效率。企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化，不僅要求企業(yè)充分利用財務(wù)資源，更重要的是優(yōu)化財務(wù)決策，提高財務(wù)資源利用效率。因為，社會資源通常流向企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化的企業(yè)或行業(yè)，這不僅有利于實現(xiàn)社會效益最大化，而且也有利于提高社會經(jīng)濟資源的配置效率?！拔拿卣尽卑鏅?quán)所有
4.企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化目標(biāo)更具現(xiàn)實性，符合我國社會主義初級階段的市場經(jīng)濟的國情。我國正逐步建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，企業(yè)改革也正向建立現(xiàn)代企業(yè)制度逐步邁進。但現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在我國有著獨特的、復(fù)雜的發(fā)展歷程。因此，與國外企業(yè)相比，在微觀方面，我國企業(yè)就更加強調(diào)財務(wù)管理的重要地位，提高財務(wù)資源配置效率，最終達到企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化。同時應(yīng)強調(diào)職工的利益與權(quán)利，強調(diào)資本的保值增值，強調(diào)社會財富的積累，強調(diào)各方利益的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)共同發(fā)展和共同富裕。在市場作用方面和宏觀調(diào)控方面，要重點強調(diào)市場配置資源的基礎(chǔ)作用，同時必須強化宏觀調(diào)控，規(guī)避市場風(fēng)險，提高社會資源配置的效率。所以，在選擇財務(wù)管理目標(biāo)時，僅僅局限于股東這一利益主體是不符合我國國情的；選擇企業(yè)價值最大化目標(biāo)，也未體現(xiàn)出資源配置效率性的要求。而只有企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化，才是符合社會主義初級階段的市場經(jīng)濟特點的、最優(yōu)的、最現(xiàn)實的選擇。
內(nèi)容摘要:隨著市場經(jīng)濟特別是資本市場的不斷發(fā)展,財務(wù)學(xué)已成為經(jīng)濟管理界最熱門的領(lǐng)域之一。財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中正變得越來越重要。本文主要闡述現(xiàn)代財務(wù)管理的產(chǎn)生和發(fā)展階段,并探討21世紀(jì)企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展趨勢。
關(guān)鍵詞:財務(wù)管理 發(fā)展階段 發(fā)展趨勢
財務(wù)學(xué)已成為經(jīng)濟管理界最熱門的領(lǐng)域之一。西方財務(wù)學(xué)主要由三大領(lǐng)域構(gòu)成,即公司財務(wù)(Corporation Finance)、投資學(xué)(Investments)和宏觀財務(wù)(Macro finance)。其中,公司財務(wù)在我國常被譯為“公司理財學(xué)”或“企業(yè)財務(wù)管理”。隨著市場經(jīng)濟特別是資本市場的不斷發(fā)展,財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中也正在變得越來越重要。
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的主要階段及特點論述
財務(wù)管理的萌芽時期
企業(yè)財務(wù)管理大約起源于15世紀(jì)末16世紀(jì)初。當(dāng)時西方社會正處于資本主義萌芽時期,地中海沿岸的許多商業(yè)城市出現(xiàn)了由公眾入股的商業(yè)組織,入股的股東有商人、王公、大臣和市民等。商業(yè)股份經(jīng)濟的發(fā)展客觀上要求企業(yè)合理預(yù)測資本需要量,有效籌集資本。但由于這時企業(yè)對資本的需要量并不是很大,籌資渠道和籌資方式比較單一,企業(yè)的籌資活動僅僅附屬于商業(yè)經(jīng)營管理,并沒有形成獨立的財務(wù)管理職業(yè),這種情況一直持續(xù)到19世紀(jì)末20世紀(jì)初。
籌資財務(wù)管理時期
19世紀(jì)末20世紀(jì)初,工業(yè)革命的成功促進了企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、生產(chǎn)技術(shù)的重大改進和工商活動的進一步發(fā)展,股份公司迅速發(fā)展起來,并逐漸成為占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式。股份公司的發(fā)展不僅引起了資本需求量的擴大,而且也使籌資的渠道和方式發(fā)生了重大變化,企業(yè)籌資活動得到進一步強化,如何籌集資本擴大經(jīng)營,成為大多數(shù)企業(yè)關(guān)注的焦點。于是,許多公司紛紛建立了一個新的管理部門—財務(wù)管理部門,財務(wù)管理開始從企業(yè)管理中分離出來,成為一種獨立的管理職業(yè)。當(dāng)時公司財務(wù)管理的職能主要是預(yù)計資金需要量和籌措公司所需資金,融資是當(dāng)時公司財務(wù)管理理論研究的根本任務(wù)。因此,這一時期稱為融資財務(wù)管理時期或籌資財務(wù)管理時期。
這一時期的研究重點是籌資。主要財務(wù)研究成果有:1897年,美國財務(wù)學(xué)者格林(Green)出版了《公司財務(wù)》,詳細闡述了公司資本的籌集問題,該書被認為是最早的財務(wù)著作之一;1910年,米德(Meade)出版了《公司財務(wù)》,主要研究企業(yè)如何最有效地籌集資本,該書為現(xiàn)代財務(wù)理論奠定了基礎(chǔ)。
法規(guī)財務(wù)管理時期
1929年爆發(fā)的世界性經(jīng)濟危機和30年代西方經(jīng)濟整體的不景氣,造成眾多企業(yè)破產(chǎn),投資者損失嚴重。為保護投資人利益,西方各國政府加強了證券市場的法制管理。如美國1933年和1934年出臺了《聯(lián)邦證券法》和《證券交易法》,對公司證券融資作出嚴格的法律規(guī)定。此時財務(wù)管理面臨的突出問題是金融市場制度與相關(guān)法律規(guī)定等問題。財務(wù)管理首先研究和解釋各種法律法規(guī),指導(dǎo)企業(yè)按照法律規(guī)定的要求,組建和合并公司,發(fā)行證券以籌集資本。因此,西方財務(wù)學(xué)家將這一時期稱為“守法財務(wù)管理時期”或“法規(guī)描述時期(Descriptive Legalistic Period)”。
這一時期的研究重點是法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制。主要財務(wù)研究成果有:美國洛弗(W?H?Lough)的《企業(yè)財務(wù)》,首先提出了企業(yè)財務(wù)除籌措資本外,還要對資本周轉(zhuǎn)進行有效的管理。英國羅斯(T? G?Rose)的《企業(yè)內(nèi)部財務(wù)論》,特別強調(diào)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的重要性,認為資本的有效運用是財務(wù)研究的重心。30年代后,財務(wù)管理的重點開始從擴張性的外部融資,向防御性的內(nèi)部資金控制轉(zhuǎn)移,各種財務(wù)目標(biāo)和預(yù)算的確定、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估、保持償債能力等問題,開始成為這一時期財務(wù)管理研究的重要內(nèi)容。
資產(chǎn)財務(wù)管理時期
20世紀(jì)50年代以后,面對激烈的市場競爭和買方市場趨勢的出現(xiàn),財務(wù)經(jīng)理普遍認識到,單純靠擴大融資規(guī)模、增加產(chǎn)品產(chǎn)量已無法適應(yīng)新的形勢發(fā)展需要,財務(wù)經(jīng)理的主要任務(wù)應(yīng)是解決資金利用效率問題,公司內(nèi)部的財務(wù)決策上升為最重要的問題,西方財務(wù)學(xué)家將這一時期稱為“內(nèi)部決策時期(Internal Decision-Making Period)”。在此期間,資金的時間價值引起財務(wù)經(jīng)理的普遍關(guān)注,以固定資產(chǎn)投資決策為研究對象的資本預(yù)算方法日益成熟,財務(wù)管理的重心由重視外部融資轉(zhuǎn)向注重資金在公司內(nèi)部的合理配置,使公司財務(wù)管理發(fā)生了質(zhì)的飛躍。由于這一時期資產(chǎn)管理成為財務(wù)管理的重中之重,因此稱之為資產(chǎn)財務(wù)管理時期。
50年代后期,對公司整體價值的重視和研究,是財務(wù)管理理論的另一顯著發(fā)展。實踐中,投資者和債權(quán)人往往根據(jù)公司的盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、股利政策、經(jīng)營風(fēng)險等一系列因素來決定公司股票和債券的價值。由此,資本結(jié)構(gòu)和股利政策的研究受到高度重視。
這一時期主要財務(wù)研究成果有:1951年,美國財務(wù)學(xué)家迪安(Joel Dean)出版了最早研究投資財務(wù)理論的著作《資本預(yù)算》,對財務(wù)管理由融資財務(wù)管理向資產(chǎn)財務(wù)管理的飛躍發(fā)展發(fā)揮了決定性影響;1952年,馬克維茨(H?M?Markowitz)“資產(chǎn)組合選擇”,認為在若干合理的假設(shè)條件下,投資收益率的方差是衡量投資風(fēng)險的有效方法。從這一基本觀點出發(fā),1959年,馬克維茨出版了專著《組合選擇》,從收益與風(fēng)險的計量入手,研究各種資產(chǎn)之間的組合問題。馬克維茨也被公認為資產(chǎn)組合理論流派的創(chuàng)始人;1958年,莫迪哥萊尼(Franco Modigliani)和米勒(Merto H?Miller)在《美國經(jīng)濟評論》上發(fā)表《資本成本、公司財務(wù)和投資理論》,提出了著名的MM理論。莫迪格萊尼和米勒因為在研究資本結(jié)構(gòu)理論上的突出成就,分別在1985年和1990年獲得了諾貝爾獎;1964年,夏普(William Sharpe)、林特納(John Lintner)等在馬克維茨理論的基礎(chǔ)上,
提出了著名的資本資產(chǎn)定價模型(CAPM)。系統(tǒng)闡述了資產(chǎn)組合中風(fēng)險與收益的關(guān)系,區(qū)分了系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險,明確提出了非系統(tǒng)性風(fēng)險可以通過分散投資而減少等觀點。資本資產(chǎn)定價模型使資產(chǎn)組合理論發(fā)生了革命性變革,夏普因此與馬克維茨一起共享第22屆諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的榮譽?？傊?在這一時期,以研究財務(wù)決策為主要內(nèi)容的“新財務(wù)論”已經(jīng)形成,其實質(zhì)是注重財務(wù)管理的事先控制,強調(diào)將公司與其所處的經(jīng)濟環(huán)境密切聯(lián)系,以資產(chǎn)管理決策為中心,將財務(wù)管理理論向前推進了一大步。 投資財務(wù)管理時期
第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來,科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展,產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加快,國際市場迅速擴大,跨國公司增多,金融市場繁榮,市場環(huán)境更加復(fù)雜,投資風(fēng)險日益增加,企業(yè)必須更加注重投資效益,規(guī)避投資風(fēng)險,這對已有的財務(wù)管理提出了更高要求。60年代中期以后,財務(wù)管理的重點轉(zhuǎn)移到投資問題上,因此稱為投資財務(wù)管理時期。 如前述,投資組合理論和資本資產(chǎn)定價模型揭示了資產(chǎn)的風(fēng)險與其預(yù)期報酬率之間的關(guān)系,受到投資界的歡迎。它不僅將證券定價建立在風(fēng)險與報酬的相互作用基礎(chǔ)上,而且大大改變了公司的資產(chǎn)選擇策略和投資策略,被廣泛應(yīng)用于公司的資本預(yù)算決策。其結(jié)果,導(dǎo)致財務(wù)學(xué)中原來比較獨立的兩個領(lǐng)域—投資學(xué)和公司財務(wù)管理的相互組合,使公司財務(wù)管理理論跨入了投資財務(wù)管理的新時期。前述資產(chǎn)財務(wù)管理時期的財務(wù)研究成果同時也是投資財務(wù)管理初期的主要財務(wù)成果。
70年代后,金融工具的推陳出新使公司與金融市場的聯(lián)系日益加強。認股權(quán)證、金融期貨等廣泛應(yīng)用于公司籌資與對外投資活動,推動財務(wù)管理理論日益發(fā)展和完善。70年代中期,布萊克(F?B1ack)等人創(chuàng)立了期權(quán)定價模型(Option Pricing Molde1,簡稱OPM);羅斯提出了套利定價理論(Arbitrage Pricing Theory)。在此時期,現(xiàn)代管理方法使投資管理理論日益成熟,主要表現(xiàn)在:建立了合理的投資決策程序;形成了完善的投資決策指標(biāo)體系;建立了科學(xué)的風(fēng)險投資決策方法。
一般認為,70年代是西方財務(wù)管理理論走向成熟的時期。由于吸收自然科學(xué)和社會科學(xué)的豐富成果,財務(wù)管理進一步發(fā)展成為集財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)分析于一身,以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理為主要內(nèi)容的管理活動,并在企業(yè)管理中居于核心地位。1972年,法瑪(Fama)和米勒(Miller)出版了《財務(wù)管理》一書,這部集西方財務(wù)管理理論之大成的著作,標(biāo)志著西方財務(wù)管理理論已經(jīng)發(fā)展成熟。
財務(wù)管理深化發(fā)展的新時期
20世紀(jì)70年代末,企業(yè)財務(wù)管理進入深化發(fā)展的新時期,并朝著國際化、精確化、電算化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。
70年代末和80年代初期,西方世界普遍遭遇了曠日持久的通貨膨脹。大規(guī)模的持續(xù)通貨膨脹導(dǎo)致資金占用迅速上升,籌資成本隨利率上漲,有價證券貶值,企業(yè)籌資更加困難,公司利潤虛增,資金流失嚴重。嚴重的通貨膨脹給財務(wù)管理帶來了一系列前所未有的問題,因此這一時期財務(wù)管理的任務(wù)主要是對付通貨膨脹。通貨膨脹財務(wù)管理一度成為熱點問題。
80年代中后期以來,進出口貿(mào)易籌資、外匯風(fēng)險管理、國際轉(zhuǎn)移價格問題、國際投資分析、跨國公司財務(wù)業(yè)績評估等,成為財務(wù)管理研究的熱點,并由此產(chǎn)生了一門新的財務(wù)學(xué)分支—國際財務(wù)管理。國際財務(wù)管理成為現(xiàn)代財務(wù)學(xué)的分支。
80年代中后期,拉美、非洲和東南亞發(fā)展中國家陷入沉重的債務(wù)危機,前蘇聯(lián)和東歐國家政局動蕩、經(jīng)濟瀕臨崩潰,美國經(jīng)歷了貿(mào)易逆差和財政赤字,貿(mào)易保護主義一度盛行。這一系列事件導(dǎo)致國際金融市場動蕩不安,使企業(yè)面臨的投融資環(huán)境具有高度不確定性。因此,企業(yè)在其財務(wù)決策中日益重視財務(wù)風(fēng)險的評估和規(guī)避,其結(jié)果,效用理論、線性規(guī)劃、對策論、概率分布、模擬技術(shù)等數(shù)量方法在財務(wù)管理工作中的應(yīng)用與日俱增。財務(wù)風(fēng)險問題與財務(wù)預(yù)測、決策數(shù)量化受到高度重視。
隨著數(shù)學(xué)方法、應(yīng)用統(tǒng)計、優(yōu)化理論與電子計算機等先進方法和手段在財務(wù)管理中的應(yīng)用,公司財務(wù)管理理論發(fā)生了一場“革命”。財務(wù)分析向精確方向飛速發(fā)展。80年代誕生了財務(wù)管理信息系統(tǒng)。90年代中期以來,計算機技術(shù)、電子通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展迅猛。財務(wù)管理的一場偉大革命—網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理,已經(jīng)悄然到來。
財務(wù)管理發(fā)展趨勢
現(xiàn)代的財務(wù)管理,將繼續(xù)朝著國際化、精確化、電算化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理變革則遙遙領(lǐng)先。
當(dāng)今是信息時代,是知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟拓寬了經(jīng)濟活動的空間,改變了經(jīng)濟活動的方式。主要表現(xiàn)在兩個方面:一是網(wǎng)絡(luò)化。容量巨大,高速互動,知識共享的信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成了知識經(jīng)濟的基礎(chǔ),企業(yè)之間激烈競爭將在網(wǎng)絡(luò)上進行;二是虛擬化。由于經(jīng)濟活動的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化加強,開辟了新的媒體空間,如虛擬市場、虛擬銀行。許多傳統(tǒng)的商業(yè)運作方式也將隨之消失,代之以電子支付,電子采購和電子定單,商業(yè)活動將在全球互聯(lián)網(wǎng)上進行,使企業(yè)購銷活動更便捷,費用更低廉,對存貨的量化監(jiān)控更精確。同時,網(wǎng)上收付,使國際資本的流動加快,而財務(wù)主體面臨的貨幣風(fēng)險卻大大地增加。相應(yīng)地,財務(wù)管理理論和實踐,將隨著理財環(huán)境的變化而不斷革新。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理主體、客體、內(nèi)容、方式都會發(fā)生很大的變化,有待進一步研究討論和實踐。
一、讓全體員工都樹立起精細化成本管理的觀念
企業(yè)成本精細化的管理從小的方面來說可以看作為一種新型的管理理念,要想將這種管理方式在企業(yè)之中推廣開來就必須對之前的粗獷性的管理模式進行轉(zhuǎn)變,樹立起全面的節(jié)約思想,可以在公司內(nèi)部開展大范圍的節(jié)約活動,對生產(chǎn)活動中的各項費用進行適當(dāng)壓縮,使降低成本增加效益的目標(biāo)得以實現(xiàn),號召企業(yè)全體員工應(yīng)該從小事做起,形成企業(yè)全體的成本文化管理,相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部要起到帶頭作用,任何事情都要從精細化管理的角度來執(zhí)行。
二、要在企業(yè)的內(nèi)部對成本進行精細化管理和核算
企業(yè)進行精細化管理最重要的一個方面就是對成本進行有效控制,精細化管理就能夠?qū)⒊杀镜目刂七_到一個最佳狀態(tài),主要就是因為通過精細化管理可以對產(chǎn)品的品質(zhì)進行提高,使生產(chǎn)的流程得到優(yōu)化,對財務(wù)進行精細化成本管理就是要細化財務(wù)管理的考核和管理目標(biāo),使財務(wù)的成本得到有效降低,重要的宗旨就是追求效率,杜絕浪費。對成本進行控制關(guān)鍵點就是要將成本的控制指標(biāo)嚴格地一級級地落實下去,對內(nèi)部的成本考核機制進行重點完善,建立起對應(yīng)的考核制度,將內(nèi)部核算和預(yù)算管理制度進行有機結(jié)合,建立相應(yīng)的成本核算激勵機制,在企業(yè)成本支出的管理上做到更加科學(xué)和精細。
三、對成本的目標(biāo)進行細化,將責(zé)任具體落實到部門
對成本進行控制和管理的前提就是要對成本核算的指標(biāo)進行細分,對于成本管理的控制點要進行合理確定。按照將成本進行細分的原則,使成本的指標(biāo)能夠進行單獨核算,將具體費用的指標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營的指標(biāo)單位直接體現(xiàn)出來,通過對基層部門、輔助生產(chǎn)的部門、對后勤進行支持的部門、管理部門四個部門來對費用進行核算,使核算的管理制度得到進一步完善,對管理單位以及操作人員的成本控制進行完善,形成一個比較完善的成本管理體系。
四、對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管要進一步加強,對預(yù)算管理進行全面深化
在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該實行全面的內(nèi)部控制制度,要加強內(nèi)部監(jiān)控,找出內(nèi)部控制制度的缺陷,將企業(yè)一年全部的預(yù)算費用,通過層層落實,到達各個工程部以及項目部,在每個月初都要做好預(yù)算,到了月底的時候要對執(zhí)行情況進行嚴格檢查。要建立起相應(yīng)費用支出的預(yù)警機制,通過考核大會對支出的費用情況進行通報,對于超額支出的情況應(yīng)該進行嚴格控制和杜絕。企業(yè)財務(wù)的預(yù)算編制工作也是開展企業(yè)財務(wù)精細化管理工作的基礎(chǔ),為整個企業(yè)經(jīng)濟的運行起到帶頭作用。建立起完整的審批、預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、考核、分析等一系列的精細化管理制度,可以使形式化預(yù)算工作的形成得到有效避免,使全面的預(yù)算管理執(zhí)行得到有效地保證,使企業(yè)的精細化管理成為可能。要想做好財務(wù)的預(yù)算編制工作就必須擬定好資金籌集以及使用方法。財務(wù)的預(yù)算編制工作可以把企業(yè)的日常開支和在未來的發(fā)展中所用到的成本費用和資金,還有可能獲取的收入有效地聯(lián)系在一起,還可以為企業(yè)提供真實的開支和數(shù)據(jù),為企業(yè)在運行的全過程提供了控制依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。所以說企業(yè)做好財務(wù)的預(yù)算和編制工作,并且建立出與之相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),可以有效地控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
綜上所述,在企業(yè)的內(nèi)部管理上應(yīng)該對實施全面預(yù)算工作的重要性進行充分認識,使管理的隊伍具備較高的管理水平和素質(zhì)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況,在成本上實行精細化管理,真正使員工們提高財務(wù)管理的認識,形成全體參加的局面,對財務(wù)的管理機制進行大力創(chuàng)新,采取具有變革性質(zhì)的措施和發(fā)展思路,對在深層次的問題的矛盾進行及時解決,盡量以最小的成本獲得最大的價值,為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益。
我國經(jīng)濟實力的提升,經(jīng)濟形勢的變化,許多企業(yè)在經(jīng)營的過程中為了強化自身的綜合實力,均在進行深化改革,提升企業(yè)競爭力。事業(yè)單位屬于國家的公益性組織,國家對其直接撥款,作為及活動經(jīng)費。部分事業(yè)單位也會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟收入,但是其并沒有過多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,因此事業(yè)單位在財務(wù)管理的內(nèi)部控制上沒有過多的重視,許多管理方式及制度等存在一定的缺陷,使得其財政管理上出現(xiàn)了各種類型的問題,使得國有資產(chǎn)被浪費或者大量流失,造成了事業(yè)單位運行效率的下降,并直接影響到事業(yè)單位的形象及社會效益,需要在財務(wù)管理和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面,不斷優(yōu)化,不僅是保護事業(yè)單位利益的有效途徑,能夠有效地保護國有資產(chǎn),提高資源的利用率,因此對此類課題進行深入的研究與探討是十分有必要的。
1.事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題
1.1崗位責(zé)任、賬目不清晰
事業(yè)單位普遍存在崗位職責(zé)不清晰的問題,且賬目不清晰。部分單位財務(wù)部門人員不足,一個人員需要身兼數(shù)職,如出納人員同時也是需要進行監(jiān)管報銷的工作,財務(wù)專用章由單獨的人員管理,該情況不符合我國《會計法》中的相關(guān)條款,且在進行各項工作時容易出現(xiàn)失誤,也給別有用心的人員進行違法行為提供了相應(yīng)的條件。在賬目管理方面,經(jīng)營責(zé)任制在事業(yè)單位推行后,部分經(jīng)營責(zé)任人在利益的驅(qū)使下,通過各種類型的名目,把潛盈、潛虧等納入往來科目中,并沒有及時進行處理,各種外投外借資金也納入掛入往來科目中,如果對方另一方企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)等情況,該類資金則無法完全回收,而在核算時依然將其作為其中的科目進來處理。債權(quán)債務(wù)的明細賬目在債權(quán)債務(wù)發(fā)生變化后,沒有及時處理,使得實際的債權(quán)債務(wù)與賬目出入較大,較為混亂。
1.2預(yù)算控制問題
事業(yè)單位的預(yù)算工作十分豐富,包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編制、匯報、績效考核等。許多單位均能夠按照批復(fù)的預(yù)算數(shù)額,統(tǒng)籌安排單位的收支,合理運用預(yù)算經(jīng)費。但是由于事業(yè)單位的性質(zhì)較為特殊,其職能及特點決定了其工作內(nèi)容具有一定的公益性,在執(zhí)行預(yù)算的過程中,無法制定出統(tǒng)一定量的標(biāo)準(zhǔn),因此對預(yù)算控制進行績效評價時存在較多的困難。另外現(xiàn)代事業(yè)單位的預(yù)算編報系統(tǒng)、決算編報系統(tǒng)相對獨立,無法很好地將預(yù)算、決算相結(jié)合,綜合評價預(yù)算執(zhí)行控制效果。
1.3支出管理不足
事業(yè)單位的人員對于經(jīng)費的支出沒有概念,支出的控制意識較為薄弱,使得資金浪費情況十分嚴重。首先由于事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度存在一定的缺陷,或者在制定的過程中沒有根據(jù)制度進行,人員權(quán)力過大,支出不合理,如部分支出的浮動范圍較大,沒有硬性的控制標(biāo)準(zhǔn)的支出項目,人員在支出時會擴大開支范圍、提高支出數(shù)額等,對于可有可無的物資沒有節(jié)制的購進,情況嚴重的還會出現(xiàn)人員自私動用單位資金等現(xiàn)象,使得資金大量浪費,國有資產(chǎn)受到嚴重損失。
2.相應(yīng)改進措施
2.1建立健責(zé)任明細制度
事業(yè)單位財務(wù)管理責(zé)任制明確,一旦產(chǎn)生財務(wù)問題,容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象,或者責(zé)任人尋找開脫的理由,因此需要構(gòu)建責(zé)任明細制度。將財務(wù)人員的崗位工作內(nèi)容、職責(zé)內(nèi)容、權(quán)利范圍、負責(zé)的環(huán)節(jié)等均需要清晰的劃分出來,在日常的財務(wù)管理工作中將該類制度落實到位,每個人均需要各司其職,對本環(huán)節(jié)的內(nèi)容負責(zé),強化各單位負責(zé)人對財務(wù)情況的監(jiān)督與管理,出現(xiàn)問題后根據(jù)財務(wù)管理的環(huán)節(jié)直接追責(zé)。各個部門之間的權(quán)利也需要嚴格進行劃分,并使之相互制約,相互監(jiān)督。在獎懲機制方面,需要制定一定的標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)建建立合理的獎罰制度,如果出現(xiàn)以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的人員,需要給予嚴厲的懲罰,并堅定的執(zhí)行到位;在崗位上表現(xiàn)良好的人員則應(yīng)進行精神及物質(zhì)上的嘉獎,以公平公正的態(tài)度賞罰分明,各類人員則會不斷地提高工作熱情,改進工作方式,優(yōu)化工作效率,使得事業(yè)單位的運轉(zhuǎn)更加高效,在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的文化氛圍。
2.2嚴格預(yù)算編制
預(yù)算的編制工作十分復(fù)雜,屬于較為系統(tǒng)的工作。在進行預(yù)算編制的過程中,預(yù)算編制人員需要對各個項目進行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃,并實施論證,進行全面的考察及綜合測評,才能保障預(yù)算方案的合理性?，F(xiàn)在應(yīng)用較為廣泛且較為合理有效的編制方法是零基預(yù)算法,即是編制成本費用預(yù)算時,把所有的預(yù)算支出項目的出發(fā)點視為零,不考慮過往會計期間出現(xiàn)的費用項目及數(shù)額,所有的預(yù)算支出均以實際需要和可能出現(xiàn)的支出為基礎(chǔ),全面分析預(yù)算的影響要素,對預(yù)算期內(nèi)的各種支出一一進行審核,判斷其標(biāo)準(zhǔn)時是否存在問題,以綜合平衡為原則進行預(yù)算編制。該方式能夠有效的優(yōu)化預(yù)算編制的效率及質(zhì)量。另外事業(yè)單位的預(yù)算編制需要較為詳細、嚴謹,并需要給予預(yù)算編制的時間進行分析、考證,才能保障方案的質(zhì)量。
2.3收支及采購的控制
收支及采購的控制能夠有效地減少資金的浪費,提高資源的利用率,保障事業(yè)單位的各項職能正常運轉(zhuǎn),也是強化財務(wù)管理的有效途徑之一。事業(yè)單位收支控制的主要內(nèi)容包括審核收入的來源是否合法;支出的項目是否經(jīng)過了相應(yīng)的審批程序,并達到了規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)的要求;各類票據(jù)的管理狀況及效果等,使得支出項目更加合理、嚴謹。在采購控制方面,采購控制能夠保障單位資金的使用達到國家政策的要求,符合相關(guān)的文件精神,因此可以將采購業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算中,根據(jù)部門的實際情況,制定科學(xué)的采購方案,對采購的方式、過程、供應(yīng)商等進行審核,全面控制采購活動。
2.4提高財務(wù)人員素養(yǎng)
事業(yè)單位財務(wù)會計綜合素養(yǎng)與其財務(wù)的管理水平有著密切的關(guān)系,并直接關(guān)系到事業(yè)單位的社會效益及單位的形象,需要不斷的優(yōu)化會計人員的整體素質(zhì)。事業(yè)單位的選拔人才時,就需要優(yōu)選專業(yè)的人員,并需要其具備扎實的基礎(chǔ)知識及相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。日常的人員管理中,還需要積極組織人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)各項法律法規(guī)、財務(wù)會計知識、交流經(jīng)驗等,更新其知識結(jié)構(gòu),不斷提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)及思想道德水平,使之在工作中嚴格要求自己,敬業(yè)負責(zé)。
總結(jié) 由于事業(yè)單位的性質(zhì)較為特殊,其在發(fā)展的過程中并沒有過多的財政業(yè)務(wù),對財務(wù)方面的內(nèi)部控制較為疏忽,使得其財政管理方面出現(xiàn)了各種問題,需要事業(yè)單位的管理人員予以高度的重視,采取有效的措施強化管理力度。本文僅從一般的角度分析了改善事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制措施,實踐的管理中還需要管理人員全面掌握事業(yè)單位的基本情況,包括性質(zhì)、特點、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、財務(wù)狀況等,制定出相應(yīng)的財務(wù)管理方案,并將其落實到位,強化內(nèi)部控制,保障事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展,帶來良好的社會效益。
