序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究:關(guān)于構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的探討

摘要：我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在，既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，同時也影響了財政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實施，迫切需要引起重視和強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

關(guān)鍵詞：構(gòu)建；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；探討

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，近年來越來越受到政府、學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的關(guān)注，許多企業(yè)花巨資設(shè)計和完善內(nèi)部控制體系。美國COSO委員會的具有革命性的研究報告《內(nèi)部控制―整體框架》，是目前國際有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威和前沿理論，該報告將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等五個要素。COSO報告設(shè)計的內(nèi)部控制框架能夠達(dá)到防止會計信息虛假、保證資產(chǎn)安全和控制風(fēng)險的目的，對于建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，具有普遍的指導(dǎo)意義。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，對單位內(nèi)部控制建設(shè)還相對滯后，制約了行政事業(yè)單位履行職責(zé)的工作效率和效果。加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建適合行政事業(yè)單位特點和管理模式的內(nèi)部控制體系顯得十分重要和迫切。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的主要問題

1.內(nèi)控意識相對薄弱，特別是領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識淡薄。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。主要表現(xiàn)在：①對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有完全認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，沒有足夠的內(nèi)控意識，而且缺乏對內(nèi)控知識的了解，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是財務(wù)部門的事情，與自己沒有多大關(guān)系。還有的領(lǐng)導(dǎo)錯誤地認(rèn)為建立好了規(guī)章制度就是建立健全了內(nèi)部控制制度，沒有意識到自己和其他部門在內(nèi)部控制中的責(zé)任，把內(nèi)部控制與上級對下級的管理劃等號。②對財務(wù)與會計工作重視程度不夠。財務(wù)與會計的基本功能是核算與控制（或監(jiān)督），但在實際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財會部門當(dāng)成一個付錢的部門，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動。③對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識。調(diào)查中有一家單位，目前定期要支付一筆租賃費，經(jīng)查詢得知，該房產(chǎn)早已拆毀，根本不存在什么租賃費，但該項費用還是定期被支付出去，雖說金額不大，但竟然無人過問此事。更多的單位目前尚未為各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對不少經(jīng)費支出（比如業(yè)務(wù)招待費、差旅費等）采用實報實銷制度，致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計人員就要實施報銷。

2.財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)管理制度很不健全。有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但從調(diào)查情況看，行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強化。主要表現(xiàn)在：①缺乏明確的崗位責(zé)任制度。有的單位會計人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，還有的單位本身就沒有崗位職責(zé)說明。②財務(wù)管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，誰也說不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整。更多的單位內(nèi)部財務(wù)制度陳舊，且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。③印鑒保管上的漏洞較多。應(yīng)該說這是會計基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。

3.會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)家底不清。有效的內(nèi)部控制需要有健全的會計記錄系統(tǒng)。目前存在的主要問題是不少單位的會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：①原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴(yán)密，購買實物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。②固定資產(chǎn)管理混亂，存在賬外資產(chǎn)。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。

4.內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，許多單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：①崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。按照《會計法》的規(guī)定，關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。但在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如，有些單位出納兼任記賬，有的單位出納兼任檔案保管，有些單位記賬兼任復(fù)核等等。②授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。從調(diào)查情況看，許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng)，但有可能影響財務(wù)控制的實際效果，并使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

③流程控制體系很不完善。有些單位為工程項目購買的設(shè)備，在既無合同也無發(fā)票的情況下就一并支付入賬，工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；有些經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序，很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度。

5.財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行，賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度。

6.監(jiān)督體制不協(xié)調(diào)，不到位。目前行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要是財政、審計部門。但這兩個部門很少對被審計單位是否建立了有效內(nèi)部控制制度和其執(zhí)行力進(jìn)行切合實際的檢查。財政和審計部門大多偏重于對被檢查單位的資金運用的合法性進(jìn)行檢查。缺乏外部監(jiān)督，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度就失去了約束機制。對于內(nèi)部監(jiān)督而言，簡而言之就是行政單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)。但是很多單位的內(nèi)部審計機構(gòu)成了擺設(shè)，沒有起到真正的監(jiān)督作用，還有些單位索性直接不設(shè)置審計機構(gòu)，造成內(nèi)部監(jiān)督缺位。在設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)直接任命，其隸屬關(guān)系、個人利益必然受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，這樣勢必造成內(nèi)部監(jiān)督機制效力減弱，內(nèi)部控制作用就很難發(fā)揮。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定一系列制度、實施相關(guān)措施和程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制的動態(tài)過程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，主要是保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、會計信息真實準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果，促進(jìn)單位良好地行使職能和實現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)。

1.保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。內(nèi)部控制要求行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)活動必須遵守國家法律法規(guī)，在守法、誠信的基礎(chǔ)上開展各項業(yè)務(wù)活動，實現(xiàn)自身的健康發(fā)展。

2.提高公共服務(wù)的效率和效果。行政事業(yè)單位的主要職能是服務(wù)社會和民眾，單位內(nèi)部控制的建立和實施，應(yīng)該能夠有效地促進(jìn)單位不斷提高公共服務(wù)的效率和效果。

3.保證單位資產(chǎn)安全、完整。健全的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為國家資產(chǎn)安全完整提供堅實的制度保障。

4.保證會計信息真實準(zhǔn)確。內(nèi)部控制應(yīng)保證對內(nèi)對外提供的會計信息的真實、完整，有利于維護(hù)單位形象，提升單位誠信度及公信力。真實準(zhǔn)確的會計信息能夠為單位領(lǐng)導(dǎo)和其他會計信息使用人預(yù)測決策提供正確的參考依據(jù)。

三、如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

1.健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為。行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上是針對企業(yè)制定的。由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點的規(guī)章制度，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。

2.加強組織控制。①改善行政事業(yè)單位管理者的管理理念和方式。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，還必須強化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。②）提高人員素質(zhì)，增強內(nèi)部控制意識，強化法定責(zé)任。通過培訓(xùn)，使行政事業(yè)單位的會計人員知識和技能不斷得到更新、補充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，提高財務(wù)管理水平。與此同時，強化行政事業(yè)單位部門負(fù)責(zé)人的法定責(zé)任。在有關(guān)法律中明確行政事業(yè)單位部門負(fù)責(zé)人在內(nèi)控制度建設(shè)中的地位、作用和責(zé)任。

3.加強預(yù)算控制。完善部門預(yù)算制度，強化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用。完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴大部門預(yù)算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合，加大責(zé)任預(yù)算體系力度。最后要建立預(yù)算編制質(zhì)量和項目考核機制，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算考核。

4.加強會計控制。增強會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ)，還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。強化會計工作，首先完善會計控制制度，確保內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等有章可循；其次，設(shè)置合理的會計崗位，確保各崗位責(zé)權(quán)明確，相互制衡；然后，提高會計人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平、確保財務(wù)人員正確行使責(zé)權(quán)；最后，要建立完善的會計處理程序、嚴(yán)格的核對制度、確保會計信息真實有效。

5.加強審計監(jiān)督。發(fā)揮財政與審計部門作用，完善單位內(nèi)部控制體系。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此，在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財政和審計部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。各級財政部門應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機構(gòu)，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專項經(jīng)費，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費支持。同時行政事業(yè)單位在審計監(jiān)督過程中，要把握好以下幾個環(huán)節(jié)：審前調(diào)查：行政事業(yè)單位機構(gòu)眾多，人員編制復(fù)雜，應(yīng)通過審前調(diào)查了解單位的各項相關(guān)情況，以確定內(nèi)部控制的可信賴程度；審中控制：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中，通過召開定點會議、現(xiàn)場觀察、交流詢問等方式，深入了解單位財務(wù)、內(nèi)部控制情況等，掌握審計重點；收費環(huán)節(jié)：行政事業(yè)單位收費機存在的問題攪動，在審計監(jiān)督中應(yīng)認(rèn)真查閱文件、收費許可證、收費票據(jù)和票據(jù)存根等資料，審查其收費的合法性；延伸審計：有些行政事業(yè)單位設(shè)有二、三級預(yù)算單位或其他經(jīng)濟實體，在審計中要與審計二、三級預(yù)算單位或其他經(jīng)濟實體相結(jié)合。

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，對于規(guī)范事業(yè)單位的行為、強化管理和防范風(fēng)險有著重要的作用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該采取引入外部審計及財政監(jiān)督體制、提高相關(guān)人員素質(zhì)等一系列措施，加快建立和完善單位內(nèi)部控制制度體系，并根據(jù)單位業(yè)務(wù)實際，采取有效的執(zhí)行方法和監(jiān)督體系，以全面提高事業(yè)單位的管理水平。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究:完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系研究

近年來，行政事業(yè)單位大力推動內(nèi)部制度的建立健全與有效執(zhí)行，內(nèi)部管理的規(guī)范化水平顯著提高。但由于內(nèi)部控制體系不夠健全，一些單位仍存在權(quán)力失控、行為失范和資金失管等問題，在一定程度上影響了行政事業(yè)單位職能的有效發(fā)揮。為此，本文從深化行政事業(yè)單位自身建設(shè)的角度，對行政事業(yè)單位健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義、客觀條件和應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、遵循的原則以及相應(yīng)的保障措施作了深入思考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是指單位或組織為改善自身管理、提高工作效率而建立的一套相互制約的業(yè)務(wù)組織形式或職責(zé)分工制度。近年來，行政事業(yè)單位注重制度建設(shè)并加大法制宣傳教育力度，著力推進(jìn)政務(wù)信息公開和內(nèi)部監(jiān)督制約，在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了顯著成效，較好地保障了單位內(nèi)部規(guī)范運行。一是工作運行規(guī)則基本建立。各級行政事業(yè)單位能夠按照規(guī)范、協(xié)調(diào)的原則，以編制職能為基礎(chǔ)，對日常工作事項的職責(zé)劃分、人員設(shè)置等予以明確，較好地保障了行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)。二是權(quán)力行使基本規(guī)范。對行政相對人的審核審批事項的行使依據(jù)、辦事指南能夠主動公開，主動接受外部監(jiān)督。三是內(nèi)部管理制度比較全面。行政事業(yè)單位基本能夠結(jié)合自身實際，自上而下對部門內(nèi)部管理中涉及資金分配、國有資產(chǎn)管理和人事隊伍建設(shè)等事項出臺一系列的制度規(guī)定，從制度層面防范內(nèi)控風(fēng)險。但從實際情況看，仍然存在著制度規(guī)定不夠細(xì)致完善、資金分配權(quán)力過于集中、行政管理自由裁量權(quán)設(shè)置不夠科學(xué)、內(nèi)部監(jiān)督不到位等問題，產(chǎn)生了一系列嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)問題。主要表現(xiàn)在控制環(huán)境不夠優(yōu)化、內(nèi)控制度不夠完備和內(nèi)控監(jiān)督比較薄弱等方面。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義

建立完善的內(nèi)部控制體系，既是行政事業(yè)單位依法行政依法理財?shù)目陀^需要，也是加強內(nèi)部管理的重要方式，有利于防范腐敗及違法違規(guī)行為的發(fā)生。同時，內(nèi)部控制的自我監(jiān)督、自我完善機制也是提升工作效率、降低工作成本的有效途徑。一是通過有效的內(nèi)部約束，促進(jìn)行政執(zhí)法程序更加規(guī)范，行政執(zhí)法行為更加文明，行政執(zhí)法效果更加顯著。有利于解決當(dāng)前行政決策過于簡化、協(xié)調(diào)性和操作性不強的問題，保障重大行政決策科學(xué)性和持續(xù)性。二是通過落實內(nèi)部控制制度，能夠及時監(jiān)督和約束權(quán)力，改善內(nèi)部監(jiān)督軟弱無力的局面，以內(nèi)部制度保證有效監(jiān)督，防止權(quán)力被濫用。有利于促使權(quán)力和責(zé)任保持均衡，防范有權(quán)無責(zé)或權(quán)責(zé)不符，形成權(quán)力運行過錯的責(zé)任追究機制。三是有利于營造協(xié)調(diào)合作的工作環(huán)境，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度科學(xué)實用并有效落實，是激發(fā)干部職工歸屬感、責(zé)任感的重要途徑，并形成以制度管人、平等競爭的良好局面。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的主要目標(biāo)

內(nèi)部控制是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生，從而提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的目標(biāo)是深化內(nèi)部控制理念，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的科學(xué)完整、持續(xù)有效，并針對產(chǎn)生的風(fēng)險和問題進(jìn)行自我識別、自我完善，最終實現(xiàn)依法行政依法理財。一是內(nèi)控理念深入人心。行政事業(yè)單位干部職工不但充分認(rèn)清內(nèi)部控制的重要性，主動接受和遵循內(nèi)部控制制度并自覺融入到內(nèi)部控制之中，而且時時處處以各項內(nèi)控制度對其執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范和約束。二是內(nèi)控制度全面協(xié)調(diào)。一方面，行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求分配內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力與責(zé)任落實到各內(nèi)部機構(gòu)，并通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。另一方面，通過內(nèi)部控制制度，細(xì)化各內(nèi)設(shè)機構(gòu)之間的權(quán)力與義務(wù)，促進(jìn)各機構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)機構(gòu)內(nèi)部的高效運轉(zhuǎn)。三是內(nèi)部控制持續(xù)有效。突出內(nèi)控制度體系的科學(xué)性、穩(wěn)定性、持續(xù)性和可操作性，從而實現(xiàn)內(nèi)控制度的穩(wěn)定有效。同時，強調(diào)組織在內(nèi)部控制中的主體作用，淡化個人對內(nèi)部控制的影響，實現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行的持續(xù)性。四是內(nèi)控監(jiān)督有效運行。形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力與職責(zé)，定期針對內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。根據(jù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的制度缺陷或執(zhí)行不力，對現(xiàn)行內(nèi)控體系進(jìn)行研究評估，提出針對性強的改進(jìn)和完善措施，促進(jìn)內(nèi)部控制體系進(jìn)行自我完善。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的基本原則

從實踐情況看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系無論是在制度設(shè)計還是在程序控制，都應(yīng)遵循依法管理、系統(tǒng)控制的要求，綜合考慮成本節(jié)約與權(quán)責(zé)對等因素，確保內(nèi)部控制既科學(xué)合理又適用可行。一是依法管理原則。重點依法合理授權(quán)，并根據(jù)權(quán)責(zé)不同依法制定內(nèi)部控制制度，保證控制制度的合法性；保障行政事業(yè)單位工作人員的合法權(quán)益，任何約束、控制行為均不得以犧牲行政事業(yè)單位工作人員的合法利益為代價；保障行政相對人的合法權(quán)益，不能以內(nèi)部控制為理由人為增加其工作成本，耗費其工作精力。二是系統(tǒng)控制原則。既要涉及對行政執(zhí)法行為的事前計劃、事中約束和事后監(jiān)督，又要覆蓋政策制定、政策執(zhí)行等權(quán)力職責(zé)，并促使內(nèi)部控制在環(huán)節(jié)和事項上發(fā)揮作用，形成完善的內(nèi)部控制體系。三是適用可行原則。內(nèi)部控制水平應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位的組織規(guī)模、職責(zé)權(quán)限和控制風(fēng)險等要素相適應(yīng)。四是均衡配套原則。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力職責(zé)、業(yè)務(wù)流程制定內(nèi)部控制體系，針對部門內(nèi)部各主體的權(quán)力和職責(zé)的特點，賦予相應(yīng)的內(nèi)部控制權(quán)限與義務(wù)，達(dá)到內(nèi)部控制權(quán)利義務(wù)的均衡，形成內(nèi)部控制與權(quán)力運行機制之間的相互制約、相互監(jiān)督和相互促進(jìn)的良好局面。五是成本節(jié)約原則。應(yīng)充分考慮投入的人力資源、資金成本和時間成本，防止為追求內(nèi)部控制目標(biāo)而耗費過多資源，違背管理理念和內(nèi)部控制的目的。

五、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的主要措施

完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應(yīng)突出行政事業(yè)單位的職責(zé)特點，圍繞單位中心工作進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計、統(tǒng)籌推進(jìn)，切實將其融入組織管理之中，納入綜合目標(biāo)考核，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的規(guī)范、高效運轉(zhuǎn)，促進(jìn)行政權(quán)力的合法、合理行使。當(dāng)前，應(yīng)重點做好五個方面工作。一是把內(nèi)部控制建設(shè)緊貼單位中心工作科學(xué)設(shè)計，涵蓋行政事業(yè)單位職責(zé)和權(quán)限的各個方面，實現(xiàn)全面監(jiān)督和控制，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制積極效應(yīng)，促進(jìn)中心工作科學(xué)發(fā)展。二是把內(nèi)部控制宣傳納入單位文化范疇統(tǒng)籌推進(jìn)，融入行政事業(yè)單位組織文化建設(shè)之中，成為組織文化的重要部分，以此激發(fā)干部職工的工作潛力與熱情，提高制度的執(zhí)行力。三是把內(nèi)部控制落實作為風(fēng)險防控措施合力推進(jìn)，重點將內(nèi)部控制落實為日常工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，實現(xiàn)對日常工作行為的指導(dǎo)和約束，以此增強行政事業(yè)單位管理水平、提升工作質(zhì)量和工作效率、防范執(zhí)法風(fēng)險的主要手段。四是把內(nèi)部控制體系納入法規(guī)系列保障貫徹落實。在科學(xué)設(shè)計的基礎(chǔ)上，應(yīng)以法律法規(guī)、規(guī)范性文件及管理規(guī)范為主要形式予以確定，以保證其長期、穩(wěn)定及連貫執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的科學(xué)管理、自我評價及自我完善的優(yōu)點。五是把內(nèi)部控制成效納入考評體系保障動態(tài)完善。加強對內(nèi)控實施情況的考核和評價，發(fā)揮其管理職能和防控作用，自動發(fā)現(xiàn)問題與不足并及時進(jìn)行自我修復(fù)、自我完善，促進(jìn)內(nèi)部控制體系不斷發(fā)展和完善。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究:如何建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

摘要：一直以來，行政事業(yè)單位是缺少內(nèi)部自我控制規(guī)范的，如是就參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》執(zhí)行，然而近期財政部根據(jù)十八屆三中全會精神最新制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿）將進(jìn)一步從實質(zhì)意義上提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部自我控制規(guī)范。從而可以更好、更民主的給企業(yè)做好內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系

一、引言

日前，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)，制定了出了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿），并將于2014年1月1日起實施。這個文件的出臺將彌補多年以來事業(yè)單位內(nèi)部自我調(diào)控的空缺，有利于調(diào)整行政事業(yè)單位內(nèi)部自我調(diào)整，而如何建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制已經(jīng)成為各級行政事業(yè)單位面臨的重要課題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是通過長期的實踐逐步產(chǎn)生、發(fā)展并完善起來的。從目的上來說，它是一種強調(diào)以預(yù)防為目的的制度，它的目的在于通過建立完善制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。內(nèi)部控制由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等5個要素組成，同時表現(xiàn)為與行政、財務(wù)、管理以及會計系統(tǒng)的管理融為一體是一項制度，是行政事業(yè)單位履行自己的職責(zé)、實現(xiàn)總體目標(biāo)并為此做出努力和自我規(guī)范的過程。

三、內(nèi)部控制制度表現(xiàn)在單位層面中的問題

（一）相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制這個制度本身的缺乏比較深度的認(rèn)識，對于建立內(nèi)部控制制度本身就不夠重視。以為只是一種政治口號形式的載體。

（二）尚未建立或已經(jīng)建立但是相關(guān)制度不夠健全。首先明確建立內(nèi)部控制制度的目的在于“堵塞漏洞”，然而現(xiàn)實中一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度建設(shè)上是相當(dāng)不全的，在一些授權(quán)和監(jiān)控的重要問題上都存在著漏洞；另外還有些事業(yè)單位雖然從表面上看建立了比較完善的內(nèi)部控制制度，但實質(zhì)上則是“有章不循，有律不依”，只有在應(yīng)付檢查的時候他們才會拿出來，平時則是束之高閣，當(dāng)然不能發(fā)揮出這個制度本身應(yīng)該的效果。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程比較困難，執(zhí)行效果比較差。授權(quán)審批不按制度執(zhí)行是內(nèi)部執(zhí)行效果差的最主要原因。其次，崗位分工不合理和預(yù)算執(zhí)行彈性太大等也是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行困難的原因。一些行政事業(yè)事項的審批權(quán)、決定權(quán)、執(zhí)行權(quán)集于一身，這樣領(lǐng)導(dǎo)的意志就具有了決定性；其次，相互制約和相互監(jiān)督機制的缺失，還有些行政事業(yè)單位資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要事項的決策與執(zhí)行缺乏。

（四）內(nèi)部控制具體執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)低下，職業(yè)道德和職業(yè)水平不高，內(nèi)部控制執(zhí)行力度起不到效果。有些內(nèi)部控制執(zhí)行人員不僅專業(yè)技術(shù)水平低，更缺乏一種責(zé)任心，有的人還怕得罪人，抱著“得饒人處且饒人”的觀點，事不關(guān)己，高高掛起。

（五）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，未建立有效的追究問責(zé)制。首先，外部監(jiān)督機制相對弱化，體制監(jiān)督范圍不確定。財政部門一般都是重預(yù)算分配，而輕資金使用的監(jiān)督，這往往會忽視了預(yù)算單位的財務(wù)管理；而同時審計部門只重視會計核算資料真實性和合法性的審計，往往就事不就人，執(zhí)法的剛性被扭曲。實質(zhì)性檢查在內(nèi)控系統(tǒng)中相對缺失。其次，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機制失效，能起到對會計工作和經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督作用的較少。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面存在的主要問題有以下幾個方面：

1.經(jīng)費支出缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是對于招待費、辦公費、報銷費、會議費、交通費等，普遍缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實報實銷制，這是公款消費嚴(yán)重超支的重要原因。

2.資產(chǎn)控制不足。實行政府集中采購制度以后，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。

3.財務(wù)管理弱化。財務(wù)部門的工作僅僅限于記賬、報賬、算賬，而與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督。對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”、造假賬等問題；票據(jù)管理不到位，未建立定期或不定期抽查制度，出現(xiàn)延期上繳收入，挪用公款問題。

4.崗位設(shè)置不夠合理。種種原因?qū)е乱恍﹩挝粛徫话才挪槐M合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟事務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼稽核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

5.預(yù)算控制比較薄弱。首先是預(yù)算編制是很粗糙的，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財政狀況和上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，預(yù)算的計劃性和科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

6.建設(shè)項目管理內(nèi)控薄弱，教訓(xùn)深刻。建設(shè)項目存在不按概算投資、懈怠履行審核審批程序、未建立有效的招投標(biāo)控制機制，工程造價脫離實際，投資失控，工程監(jiān)理不到位，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，給人民生命財產(chǎn)造成慘重?fù)p失；部分與基建項目有關(guān)的人員暗箱操作、商業(yè)賄賂、鋃鐺入獄的案例比比皆是、觸目驚心。

7.合同管理不夠完備。一些行政事業(yè)單位的合同未實現(xiàn)歸口管理，未明確簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件，未對合同的履行進(jìn)行有效的監(jiān)控，有些合同的簽訂只是為了應(yīng)付檢查，導(dǎo)致出現(xiàn)不必要的合同糾紛。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）提出了以下目標(biāo)：合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，從而有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，進(jìn)而提高公共服務(wù)的效率和效果。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究:淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建

【摘要】 隨著財政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）的施行，如何按《內(nèi)控規(guī)范》要求構(gòu)建適合各單位自身特點的內(nèi)控管理體系必將成為2014年的熱點話題和重點工作。本文依據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》要求，通過對構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范體系的重要性及當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系普遍存在的問題分析，對行政事業(yè)單位如何設(shè)計符合自身經(jīng)濟活動特點的內(nèi)部控制規(guī)范體系提出了一些建設(shè)性的意見，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 管理體系 對策

2012年11月29日，財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行?！秲?nèi)控規(guī)范》的頒布和實施，標(biāo)志著我國內(nèi)控建設(shè)工作又上了一個新臺階，內(nèi)控建設(shè)的范圍進(jìn)一步擴大，由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領(lǐng)域拓展，必將進(jìn)一步提高我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政建設(shè)和風(fēng)險防控機制建設(shè)。然而，由于各級各類行政事業(yè)單位的性質(zhì)、規(guī)模、職能及經(jīng)濟活動特點不盡相同，注定不可能有一個放之四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)控管理體系。因此，如何按《內(nèi)控規(guī)范》要求構(gòu)建適合各單位自身特點的內(nèi)控管理體系必將成為2014年的熱點話題和重點工作。

一、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系的重要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控的一系列活動。當(dāng)前，按照《內(nèi)控規(guī)范》要求構(gòu)建適合各單位自身特點的內(nèi)控管理體系比任何時候都顯得重要。

首先，這是貫徹黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人重要講話精神和落實中央“八項規(guī)定”的內(nèi)在要求。在黨的十八屆中央紀(jì)委二次全會上就曾指出：“要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。”總理在國務(wù)院廉潔工作會議上也曾指出：“加強制度建設(shè)，用制度管權(quán)、管錢、管人，給權(quán)力涂上防腐劑、戴上緊箍咒。真正形成不能貪、不敢貪的反腐機制?！?

中共中央政治局2012年12月4日召開會議，審議通過中央政治局關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定。為貫徹落實中央八項規(guī)定精神，中辦、國辦又于2012年12月12日印發(fā)《貫徹落實實施細(xì)則》，要求各地區(qū)、各部門嚴(yán)格執(zhí)行。中央領(lǐng)導(dǎo)同志的講話精神和中央八項規(guī)定，客觀上要求各級各類行政事業(yè)單位要通過建章立制，以規(guī)范調(diào)研、會議、出訪以及住房等管理過程，實現(xiàn)單位經(jīng)費管理的規(guī)范化和制度化。

其次，這是黨的群眾路線教育實踐活動深入開展的重要抓手。2013年4月19日，中國共產(chǎn)黨中央政治局召開會議，決定從2013年下半年開始，用一年左右時間，在全黨自上而下分批開展黨的群眾路線教育實踐活動。中央政治局帶頭開展黨的群眾路線教育實踐活動。2013年6月18日，黨的群眾路線教育實踐活動工作會議在北京召開，對全黨開展教育實踐活動進(jìn)行部署，啟動黨的群眾路線教育實踐活動。2014年1月20日，黨的群眾路線教育實踐活動第一批總結(jié)暨第二批部署會議在北京召開，對第一批教育實踐活動進(jìn)行總結(jié)，對第二批教育實踐活動進(jìn)行部署。同時，中共中央辦公廳印發(fā)了《關(guān)于開展第二批黨的群眾路線教育實踐活動的指導(dǎo)意見》，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

行政事業(yè)單位按照《內(nèi)控規(guī)范》要求構(gòu)建內(nèi)控管理體系，通過梳理和評估單位內(nèi)部管理制度，建立健全單位內(nèi)部管理制度體系框架，優(yōu)化完善制度內(nèi)容設(shè)計，以提升單位內(nèi)部管理水平、加強廉政及風(fēng)險防控建設(shè)，可以為單位深入開展黨的群眾路線教育實踐活動提供有力抓手，推動黨的群眾路線教育實踐活動深入開展。

第三，這是貫徹十八屆三中全會精神、落實全面深化改革部署的重要切入點。十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。……到二O二O年，在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革上取得決定性成果，完成本決定提出的改革任務(wù)，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運行有效的制度體系，使各方面制度更加成熟更加定型?！?

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，通過優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置、職能配置、工作流程，完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的機制，進(jìn)一步提升單位內(nèi)部管理水平、加強廉政及風(fēng)險防控建設(shè)，是各級各類行政事業(yè)單位貫徹十八屆三中全會精神、落實全面深化改革部署的重要切入點。

第四，這是《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》的具體要求。2013年11月，中共中央國務(wù)院《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》，該條例的核心在于規(guī)范單位經(jīng)費管理，分別對預(yù)算管理、支出管理、核算管理、采購管理、國內(nèi)差旅、因公臨時出國（境）、公務(wù)用車、公務(wù)接待、會議活動、培訓(xùn)活動、節(jié)慶活動、辦公用房、辦公設(shè)備、辦公家具、辦公用品、政務(wù)軟件等經(jīng)費支出進(jìn)行了規(guī)定。另外，中辦、國辦、財政部、國管局等政府部門也先后出臺了《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》、《國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》、《因公臨時出國經(jīng)費管理辦法》（財行[2013]516號）、《中央和國家機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》（財行[2013]523號）、《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》（財行[2013]531號）等政策法規(guī)。

這些政策法規(guī)均要求行政事業(yè)單位強化資金管控、規(guī)范經(jīng)費管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)以資金管控為核心，通過建章立制可以幫助單位規(guī)范經(jīng)費管理，在體制機制上落實厲行節(jié)約反對浪費條例的相關(guān)要求。

二、行政事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)控管理體系中普遍存在的問題

最近幾年，很多行政事業(yè)單位因為自身內(nèi)部控制制度不健全、工作不到位，造成財務(wù)管理工作存在漏洞，衍生出許多違法的行為，例如：使用假票據(jù)騙取資金，私設(shè)“小金庫”；利用虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)騙取財政資金；對國有資產(chǎn)進(jìn)行違法處理；不依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工程管理；會計財務(wù)人員違規(guī)操作等。這些不足不僅會導(dǎo)致國家資金受到危害，同時還造成了貪污腐敗風(fēng)氣的惡意滋長。主要表現(xiàn)在以下方面。

1、自控觀念不強，控制環(huán)境相對薄弱

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境指的是一個組織自身內(nèi)部的控制氛圍，能夠?qū)?nèi)部成員，尤其是管理階層人員的控制態(tài)度進(jìn)行反應(yīng)，是進(jìn)行內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)。同時，良好的自控觀念可以保證內(nèi)部控制能夠順利開展。與企業(yè)進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位中自控觀念相對較弱，缺少必要的控制標(biāo)準(zhǔn)及方法，單位人員對風(fēng)險的防范觀念較差，相關(guān)制度無法落實到位。很多人員認(rèn)為，行政事業(yè)單位中的資金是由財政預(yù)算資金得來的，如果可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定預(yù)算，根據(jù)預(yù)算控制資金使用，就可以保證控制工作良好進(jìn)行，而內(nèi)部的控制工作就應(yīng)該是財會人員的事情，同其它的部門沒有關(guān)系。行政事業(yè)單位的相關(guān)責(zé)任人也僅對財會制度的制定工作進(jìn)行關(guān)注，忽略了對整體內(nèi)部控制工作的安排，進(jìn)而使業(yè)務(wù)設(shè)定及崗位編排同內(nèi)部控制的需求不相符，財政資金的利用過程失去控制。

2、監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部控制體系不健全

當(dāng)前，我國缺少一套對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有針對性的體系，很少有行政事業(yè)單位可以整合自身特點及實際狀況，創(chuàng)建一套完整、科學(xué)的制度進(jìn)行內(nèi)部控制，僅可以用一般的財會體系或者業(yè)務(wù)的文件編制形式進(jìn)行內(nèi)部控制。甚至一些行政事業(yè)單位并沒有對開支標(biāo)準(zhǔn)、報銷流程等進(jìn)行規(guī)定，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系難以健全，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作難以開展。就算少部分單位可以創(chuàng)建相對全面的內(nèi)部控制體系，也包含監(jiān)管力度不夠的情況?，F(xiàn)今，很多行政事業(yè)單位盡管劃分了內(nèi)部的審計部門，卻多歸屬于財務(wù)部，沒有獨立性及權(quán)威性，人員對自身的責(zé)任也很難明確，缺少監(jiān)控及評估制度，從而對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實施造成一定不良影響。

3、內(nèi)部控制方法不完善，控制重點相對弱化

內(nèi)部控制方法是開展內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵方式。內(nèi)部控制方法的完善與否同內(nèi)部控制的實施效果之間有著密切的關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)今，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方法不夠全面，其中的控制重點不夠明顯，一般表現(xiàn)為以下幾方面內(nèi)容：其一，缺少清晰的崗位分工體系。因為行政事業(yè)單位很容易受到人員、編制的禁錮，很多崗位安排較不合理，一崗多人、一人多崗等情況經(jīng)常出現(xiàn)，結(jié)黨營私現(xiàn)象層出不窮；其二，項目批復(fù)體系不合理。很多單位中的財政收入與支出都存在“獨斷專行”的問題，這樣不但削減了工作效率，同時還會滋生獨攬大權(quán)問題；其三，對預(yù)算的控制工作較弱。沒有指定科學(xué)、有效的約束制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)應(yīng)以財政部印發(fā)的《內(nèi)控規(guī)范》為依據(jù)。該規(guī)范共六章六十五條，具體包括總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則等內(nèi)容。然而，由于各級各類行政事業(yè)單位的性質(zhì)、規(guī)模、職能及經(jīng)濟經(jīng)濟活動特點不盡相同，《內(nèi)控規(guī)范》并不具實際操作性。所以，行政事業(yè)單位如何設(shè)計一套符合《內(nèi)控規(guī)范》和自身經(jīng)濟活動特點的、可操作性強、以解決管理問題為導(dǎo)向、可信息化落地實施的內(nèi)部控制管理體系是當(dāng)務(wù)之急的事。為此，筆者提出以下構(gòu)建對策。

1、編列單位經(jīng)濟活動事項清單

行政事業(yè)單位首先要梳理并建立包括單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和建設(shè)項目在內(nèi)的各類經(jīng)濟活動事項清單，明確單位各類經(jīng)濟活動事項的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作流程。

2、制定單位經(jīng)濟活動管理制度優(yōu)化方案

行政事業(yè)單位要建立健全經(jīng)濟活動內(nèi)部管理制度，按照制度梳理、評估、優(yōu)化三個步驟開展，以外部政策法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合單位內(nèi)部管理需求，對現(xiàn)有制度文件進(jìn)行分析評估，發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題并提出建議，優(yōu)化完善內(nèi)控制度內(nèi)容結(jié)構(gòu)，設(shè)計單位內(nèi)部控制制度框架。具體的講，就是要針對制度文件頒布年代較遠(yuǎn)，未及時修訂完善或作廢更新的；制度文件之間相互重復(fù)甚至沖突的，難以有效指導(dǎo)實際工作的；制度文件缺乏配套實施細(xì)則，或者內(nèi)容過于抽象可執(zhí)行性不強的；部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)缺乏制度規(guī)定，或制度內(nèi)容不完整，未能體現(xiàn)相關(guān)政策要示的，都要進(jìn)行全面清理、評估并設(shè)計出符合《內(nèi)控規(guī)范》要求和本單位實際的罐框架。新的制度框架應(yīng)包括基本制度、管理辦法和實施細(xì)則三個層級。

3、制定單位經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)過程優(yōu)化方案

行政事業(yè)單位要梳理并優(yōu)化單位經(jīng)濟活動過程，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項目等的管理組織、業(yè)務(wù)流程以及優(yōu)化實施方案等，具體按照現(xiàn)狀梳理、診斷評估和管理優(yōu)化三個步驟開展。業(yè)務(wù)過程優(yōu)化是對預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、項目等業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟活動過程做出具體的、可操作、可落實的管理點，主要從單位經(jīng)濟活動管理模式設(shè)計、事項分類結(jié)構(gòu)設(shè)計、分類事項控制點設(shè)計等方面提出優(yōu)化實施方案，使單位內(nèi)部控制體系能有效運行起來。

4、制定單位經(jīng)濟活動信息化落地實施方案

行政事業(yè)單位要建立經(jīng)濟活動運行的信息化系統(tǒng)，以使包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項目等經(jīng)濟活動過程在信息系統(tǒng)上實現(xiàn)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)。

5、形成單位內(nèi)部控制手冊。

行政事業(yè)單位要通過建立單位經(jīng)濟活動清單、健全單位經(jīng)濟活動管理制度、優(yōu)化完善單位經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)過程、信息化落地實施單位經(jīng)濟活動過程，并形成單位內(nèi)部控制手冊，以建立單位經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系并確保內(nèi)部控制體系的有效運行，全面提高內(nèi)部管理水平，有效防范經(jīng)濟活動風(fēng)險。

四、結(jié)語

本文旨在為行政事業(yè)單位設(shè)計簡單、便捷、高效的內(nèi)部控制管理體系，幫助行政事業(yè)單位真正實施好《內(nèi)控規(guī)范》，提高單位內(nèi)部管理水平，保障單位公共服務(wù)職能的有效履行提供一些建設(shè)性意見。不同單位還需根據(jù)自身經(jīng)濟活動特點進(jìn)一步完善。我堅信，只要每個單位都能按照《內(nèi)控規(guī)范》要求構(gòu)建適合自身特點的內(nèi)控管理體系，那么行政事業(yè)單位的自身的治理機制和全社會的治理機制必將邁上一個全新的臺階。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究:淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

摘要：隨著財政規(guī)范化、精細(xì)化管理要求的提高，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善已成為單位內(nèi)部管理的一項重要工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不僅可以促進(jìn)行政事業(yè)單位各項制度的建設(shè)，還可以提高行政事業(yè)單位的管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其原則予以分析，提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；原則；構(gòu)建

隨著財政規(guī)范化、精細(xì)化管理要求的提高，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善已成為單位內(nèi)部管理的一項重要工作。2012年國家財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動風(fēng)險防控體系建設(shè)作出了規(guī)范性要求。行政事業(yè)單位通過加強內(nèi)部控制，可以促進(jìn)單位各項制度的建設(shè)，進(jìn)一步提高單位內(nèi)部管理水平，做好廉政風(fēng)險防控，同時統(tǒng)一完整的管控體系，有利于提高資金的使用績效，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)、健康發(fā)展提供有力保障。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及原則

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指的就是單位為了達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)，通過有關(guān)規(guī)章制度、執(zhí)行程序、實施措施的制定，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險予以防范及管控。其目標(biāo)就是確保單位經(jīng)濟活動的合規(guī)、合法、信息真實完整、資產(chǎn)安全有效等，避免出現(xiàn)徇私舞弊、腐敗等問題，有效提高了公共服務(wù)的水平與效率。在行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的時候，應(yīng)深入理解并遵循以下原則。

（一）全面原則

在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，內(nèi)部控制體系就是單位管理與服務(wù)的管理機制，在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的時候，需要做到全面考慮。管控的對象是單位的經(jīng)濟活動，但是在構(gòu)建的過程中考慮的范圍應(yīng)覆蓋所有業(yè)務(wù)活動，這樣才能更加全面準(zhǔn)確的掌握內(nèi)控的重點，不留死角。同時內(nèi)部控制應(yīng)貫穿全過程，做到有制度、有執(zhí)行、有分析、有監(jiān)督、有反饋，形成一套完整的控制的體系，發(fā)揮它最大的效能。

（二）重要性原則

內(nèi)部風(fēng)險控制體系的構(gòu)建是一個不斷完善的過程，內(nèi)部控制過于復(fù)雜會影響執(zhí)行的效率，最終會影響執(zhí)行的效果。因此我們在全面控制的基礎(chǔ)上，要通過梳理本單位經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，有針對性的對關(guān)鍵的環(huán)節(jié)、重大的經(jīng)濟活動和風(fēng)險點進(jìn)行重點關(guān)注，確定相應(yīng)的防控措施，努力做到既能全面覆蓋，又能重點突出，確保顛覆性風(fēng)險得到有效防范。

（三）制衡性原則

制衡性原則要求單位內(nèi)部在機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面要形成相互制約和相互監(jiān)督的管理機制。貫徹這一原則的核心是不相容崗位的相互分離。對于那些如果由一個人或一個部門承擔(dān)既可能發(fā)生舞弊行為，又可能掩蓋其違法行為的經(jīng)濟活動，在體系構(gòu)建的時候應(yīng)做到關(guān)鍵的崗位和工作環(huán)節(jié)由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，或者要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，就能夠?qū)崿F(xiàn)互相印證、互相聯(lián)系、互相牽制和互相監(jiān)督的制衡機制。

（四）適應(yīng)性原則

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的目標(biāo)明確，不是為了應(yīng)付檢查，也不是為了做表面文章，而是從實際情況出發(fā)，改進(jìn)行政事業(yè)單位中現(xiàn)有的一些不合理制度，構(gòu)建合理、有效的制度，內(nèi)部控制體系構(gòu)建是一個相對穩(wěn)定而又動態(tài)的過程。一般而言，內(nèi)部控制體系構(gòu)建需要考慮三個方面：其一，內(nèi)部控制體系是否與相關(guān)的法律法規(guī)相一致；其二，內(nèi)部控制體系是否適應(yīng)本單位實際發(fā)展情況；其三，行政事業(yè)單位客觀環(huán)境改變之后，內(nèi)部控制體系是否及時進(jìn)行了修訂和完善。如果不能全面的考慮上述問題，非但不能起到推動管理的作用，而且會阻礙行政事業(yè)單位管理工作的全面落實，甚至?xí)霈F(xiàn)管理混亂的情況，影響行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾點建議

（一）增強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，也是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要保障?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識不足，也不夠重視，意識較為薄弱；同時，隨著國庫集中支付制度的貫徹執(zhí)行，部分領(lǐng)導(dǎo)存在著只要有財政部門把關(guān)單位自身的管理無足輕重的錯誤認(rèn)識。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。因此，在行政事業(yè)單位中，主要負(fù)責(zé)人首先要高度重視，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性，學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制知識，進(jìn)而提高單位職工對內(nèi)部控制體系構(gòu)建的認(rèn)識，為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建奠定堅實的思想基礎(chǔ)。

（二）強化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境主要就是落實內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，要想有效達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)，就要重視控制的行為主體，即人的因素。在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任制，實現(xiàn)責(zé)任風(fēng)險和決策層的直接聯(lián)系，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行全面監(jiān)控，結(jié)合職責(zé)予以授權(quán)，進(jìn)而做到各盡其職、互相制約、互相協(xié)調(diào)，全面落實內(nèi)部控制體系。與此同時，還要不斷提高行政事業(yè)單位職工的綜合素質(zhì)，結(jié)合職業(yè)道德規(guī)范、法制建設(shè)、專業(yè)技術(shù)等方面，對職工予以培訓(xùn)，使其不斷適應(yīng)現(xiàn)代化管理需求，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的良好構(gòu)建，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）強化內(nèi)外監(jiān)督

在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，為了增強其執(zhí)行力度與效果，需要強化內(nèi)外監(jiān)督。首先，一定要充分發(fā)揮內(nèi)部審計、監(jiān)督等機構(gòu)的作用，確保其獨立性、公正性，對內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與執(zhí)行予以全面監(jiān)督，保證其合理性、科學(xué)性。其次，審計、財政等部門以及公眾的監(jiān)督對促進(jìn)行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平發(fā)揮著積極租用，因此內(nèi)控體系還應(yīng)構(gòu)建必要的信息披露機制，自覺接受監(jiān)督。

（四）完善內(nèi)部控制體系執(zhí)行方法

在執(zhí)行內(nèi)部控制體系的時候，一定要制定責(zé)任明確、互相制約的執(zhí)行機制，完善單位管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。在執(zhí)行內(nèi)部控制工作的時候，要求各部門的有效配合，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與其他業(yè)務(wù)部門加強溝通，實現(xiàn)重要經(jīng)濟活動的信息共享和運用，及時發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合實際情況，予以有效的解決，保證內(nèi)部控制體系的良好構(gòu)建與執(zhí)行。

三、結(jié)束語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建就像是在編制一張單位內(nèi)部管控的“法網(wǎng)”，國家的有關(guān)法規(guī)文件給這張“網(wǎng)”的制作規(guī)定了通用標(biāo)準(zhǔn)，各單位需要結(jié)合自身特點確定它覆蓋的范圍、還有哪些位置需要加深強度或密度，這張“網(wǎng)”織的越緊密，漏洞就越小，違法的機會就越少，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展的目標(biāo)也將得到全面落實。