發(fā)布時(shí)間：2022-04-10 08:41:26
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.歷史成本是它們的主要計(jì)量屬性
歷史成本因?yàn)榫哂锌煽啃院涂陀^性，一直被看作是“過(guò)去交易”的公允價(jià)值，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)量具有重要的意義。根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中如果涉及到稅收交易，則需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行變更。稅收的自身特質(zhì)也決定了決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)必需要在稅法為工作知道的提前下才能進(jìn)行，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對(duì)象。因此，歷史成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有不可替代的作用。
2.兩者都需要其他的補(bǔ)充計(jì)量
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計(jì)稅會(huì)計(jì)那樣“萬(wàn)能”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式更加多元化。其原因是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量具有相關(guān)性的特征。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，重置成本多半用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)量。根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)有對(duì)重置成本的采用有如下要求。①對(duì)土地增值稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要扣除建筑物的評(píng)估價(jià)格，今后進(jìn)行成本重置。因?yàn)闅v史成本法計(jì)算雖然也可以扣除成本，卻難以實(shí)際反應(yīng)出動(dòng)態(tài)的相關(guān)成本。②在固定資產(chǎn)盤(pán)盈的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)是同類重置成本的價(jià)值。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差別
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在歷史成本的應(yīng)用中存在的差異
稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要條件是要確定計(jì)稅基礎(chǔ)，所以通常會(huì)采用歷史成本作為計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本符合確定計(jì)稅基礎(chǔ)的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計(jì)稅基礎(chǔ)的基本原則，因此，歷史成本在稅務(wù)會(huì)計(jì)中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務(wù)會(huì)計(jì)中一家獨(dú)大的情況，在不少新興的金融衍生工具業(yè)務(wù)中，公允價(jià)值也是同樣重要的計(jì)量屬性，需要根據(jù)實(shí)際的工作需求進(jìn)行合理的應(yīng)用。由此可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量中會(huì)更加看重決策相關(guān)性。如公允價(jià)值是同金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。這就表明歷史成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位不及稅務(wù)會(huì)計(jì)高，不是計(jì)量的唯一選擇。
2.在歷史成本的使用的方式存在差異
在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)稅基礎(chǔ)是一種基本確定的概念，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，在通常情況下不能對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行隨意的變更。所有的數(shù)據(jù)必須要以歷史信息為依據(jù)。采用歷史成本計(jì)量時(shí)，實(shí)際上就是企業(yè)因?yàn)槟硺淤Y產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性有非常高的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻有些不同，它們會(huì)因?yàn)闆Q策的需要，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，對(duì)歷史成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，這些調(diào)整通常發(fā)生在后續(xù)計(jì)量中，準(zhǔn)許對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。由此可知，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)是“從一而終”，除非遇到有特殊規(guī)定的情況外。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里，歷史成本會(huì)以資產(chǎn)的初始劑量工具出現(xiàn)，但隨著計(jì)量的開(kāi)展會(huì)根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的屬性，如現(xiàn)值或公允價(jià)值等，為了保證對(duì)決策的有利性適當(dāng)?shù)膶?duì)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整。
3.公允價(jià)在兩者之間的應(yīng)用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值是金融工具最重要的計(jì)量屬性，在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、債務(wù)重組等符合公允價(jià)值計(jì)量條件的情況下，除了通過(guò)現(xiàn)金支付獲得投資資產(chǎn)外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將不確認(rèn)本期的應(yīng)納稅額，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，在難以確定歷史成本和現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)才不會(huì)選用歷史成本改用公允價(jià)值計(jì)量，可以得知，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值是作為一種“補(bǔ)充型”的計(jì)量屬性存在，但是這種使用并不適用負(fù)債而僅限于資產(chǎn)中。其中公允價(jià)值計(jì)量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過(guò)融資方式將不動(dòng)產(chǎn)租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出和該資產(chǎn)的公允價(jià)值將作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②當(dāng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及生產(chǎn)性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的支付將作為計(jì)稅基礎(chǔ)。③不通過(guò)現(xiàn)金支付獲得的投資資產(chǎn)、存貨，那么該資產(chǎn)的支付稅費(fèi)和公允價(jià)值將作為成本。④企業(yè)獲取收入的方式是通過(guò)產(chǎn)品分成來(lái)獲得，將企業(yè)分得產(chǎn)品的日期定為收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，根據(jù)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入額。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來(lái)，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來(lái)發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門(mén)學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)提出了必然的要求。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征
在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T(mén)，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門(mén)要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門(mén)的要求。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門(mén)征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門(mén)、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。
3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。
4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。
5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒(méi)有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。
6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。
7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。
2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析
由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。
（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無(wú)所適從的情況。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻(xiàn)：
一、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
二、會(huì)計(jì)政策變更的稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會(huì)計(jì)政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)再報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策，或者因?yàn)槟軌蛱峁└煽?、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。采用的會(huì)計(jì)政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。對(duì)企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，或者對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的，應(yīng)進(jìn)行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時(shí)間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更與稅務(wù)處理的差異
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)因會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，造成差異的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)，并在當(dāng)期和未來(lái)期間進(jìn)行納稅調(diào)整。
前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究起源于20世紀(jì)80年代中期。原天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的設(shè)想[1]。按照蓋地先生當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，或工商企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，屬于應(yīng)具有完整體系的一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科。遼寧稅務(wù)?？茖W(xué)校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念和研究對(duì)象。該文中，作者通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為一種專業(yè)會(huì)計(jì)[2]。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究得到了高度重視，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2014年2月底為止，僅中國(guó)知網(wǎng)收錄的涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)著作或教材問(wèn)世，成為中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要方面。其中，北京會(huì)計(jì)學(xué)院的于長(zhǎng)春先生和天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究推向了新的高度，對(duì)中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步深入研究具有重要的影響。
但近年來(lái)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現(xiàn)的是雷同的觀點(diǎn)和思路；一些涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要理論問(wèn)題，至今仍沒(méi)有取得學(xué)術(shù)界的共識(shí)；對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進(jìn)一步深入。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算
學(xué)術(shù)界討論的問(wèn)題屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題還是稅務(wù)核算問(wèn)題，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)地位的界定。根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一種認(rèn)識(shí)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系下專門(mén)針對(duì)稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，就如同成本會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、公司會(huì)計(jì)等稱謂一樣。對(duì)此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，中國(guó)以及美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，下同）來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門(mén)領(lǐng)域，本文下面將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問(wèn)題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的關(guān)注點(diǎn)。
本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個(gè)重要原因，是目前中國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實(shí)際上仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對(duì)所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進(jìn)行過(guò)兩次修訂；新西蘭財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRSB）曾在1994年4月了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1031號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AcSB）下設(shè)的緊急問(wèn)題委員會(huì)（EiC）也曾過(guò)有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：（1）對(duì)VAT和GST是否在利潤(rùn)表中列報(bào)的規(guī)范；（2）對(duì)VAT和GST是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)范。
許多理論工作者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了較深入的研究和探索，但總體來(lái)看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題；但討論的具體問(wèn)題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長(zhǎng)春先生的理解，我國(guó)傾向于走稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的道路，但既不同于美英的完全獨(dú)立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在申報(bào)納稅之前依稅法要求進(jìn)行調(diào)整[3]，這實(shí)際上是將稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)。目前相關(guān)文獻(xiàn)中存在明顯的混淆稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的傾向，這對(duì)建立與完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系難免會(huì)造成不利影響。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與稅務(wù)核算模式
筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻(xiàn)中有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的討論，主要集中財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式以及財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的關(guān)系。
如果要建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，則意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系和核算體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)的唯一選擇。
對(duì)此，有關(guān)財(cái)稅合一和財(cái)稅分離模式選擇的討論，實(shí)際針對(duì)的并非是稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是稅務(wù)核算。
四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論
（一）有關(guān)財(cái)稅合一稅務(wù)核算模式的討論
在一些國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中，財(cái)稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)立法的國(guó)家，例如歐洲大陸的法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。
筆者認(rèn)為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無(wú)論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，將納稅義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。需要討論的問(wèn)題是：
（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認(rèn)為企業(yè)的收入和費(fèi)用？如果不需要，則不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式是必然選擇。
（2）如果需要確認(rèn)為收入和費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取稅款以及確認(rèn)納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間一致？如果一致，也不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式也成為必然選擇。
這就在一定程度上說(shuō)明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問(wèn)題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因?yàn)槠渌惙N納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認(rèn)的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，例如企業(yè)確認(rèn)的繳納車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認(rèn)納稅義務(wù)的稅款雖然也計(jì)入當(dāng)期損益，但確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間和計(jì)入損益的時(shí)間是一致的，例如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。
（二）有關(guān)財(cái)稅分離稅務(wù)核算模式的討論
如果贊同以上討論中提出的觀點(diǎn)，則可以認(rèn)為，有必要實(shí)行財(cái)稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是通過(guò)出臺(tái)所得稅準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅的特殊核算行為進(jìn)行規(guī)范。
企業(yè)所得稅核算選擇財(cái)稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國(guó)，按照1993年以前企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤(rùn)分配的范疇，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，對(duì)此所得稅核算模式只能是財(cái)稅合一；如果會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計(jì)入損益，通過(guò)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說(shuō)繳納義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間與所得稅計(jì)入損益的期間不存在差異，則其會(huì)計(jì)模式也不屬于財(cái)稅分離。1994年6月財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]第25號(hào)）中不僅要求將所得稅計(jì)入損益，而且采取了計(jì)算確認(rèn)永久性差異和時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅與按照會(huì)計(jì)核算制度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間存在著時(shí)間性差異，實(shí)際上也就初步確立了財(cái)稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》（以下簡(jiǎn)稱CAS 18）中進(jìn)一步明確了暫時(shí)性差異的概念以及所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，進(jìn)一步完善了財(cái)稅分離的所得稅核算模式。
但企業(yè)所得稅核算盡管是財(cái)稅分離，仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算體系；如果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)專門(mén)的規(guī)范能夠滿足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)也就沒(méi)有必要脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科。
如果研究認(rèn)為增值稅費(fèi)用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認(rèn)增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財(cái)稅分離的模式或納入稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇也將成為必要。
五、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立成科的思考
如果贊同以上觀點(diǎn)，不考慮增值稅費(fèi)用化的問(wèn)題，則建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會(huì)計(jì)展開(kāi)。
目前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行的所得稅核算的基本原理是：將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利潤(rùn)總額，下同）通過(guò)必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。
無(wú)可置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀(jì)90年代，國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第137號(hào)）中對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度中對(duì)計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得。這樣，可在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整永久性差異，作為計(jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)；再通過(guò)調(diào)整時(shí)間性差異，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)特殊業(yè)務(wù)核算方式滿足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)體系。
2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的，開(kāi)始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用；并通過(guò)暫時(shí)性差異的調(diào)整，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒(méi)有明確。而《實(shí)施條例》中對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿獲取計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來(lái)越大；所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離開(kāi)始體現(xiàn)出其必要性。
首先，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計(jì)稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價(jià)值為依據(jù)；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般需要計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費(fèi)用，需要確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。這就對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿來(lái)核算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)提出了要求。
其次，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取扣除項(xiàng)目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，這些費(fèi)用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費(fèi)用才允許稅前扣除。直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中獲取扣除項(xiàng)目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿核算扣除項(xiàng)目提出了要求。
對(duì)規(guī)模較小或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行必要分析進(jìn)行納稅調(diào)整也許并非難事；但對(duì)于一家經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)期末要求嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行精確的納稅調(diào)整幾乎沒(méi)有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實(shí)際問(wèn)題；如果要進(jìn)一步推行精細(xì)化征稅管理，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬目，使所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科也許是理想選擇。
六、所得稅會(huì)計(jì)理論框架體系的構(gòu)建
目前有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，實(shí)際上主要針對(duì)的是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體包括稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。這些研究無(wú)疑對(duì)構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒(méi)有進(jìn)一步向構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，而實(shí)際研究?jī)?nèi)容仍停留于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的稅務(wù)核算。
筆者認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：
（一）所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)
首先需要明確的問(wèn)題是所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。蓋地先生曾認(rèn)為，可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。對(duì)此，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)提供納稅人是否依法及時(shí)、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人和債權(quán)人以及社會(huì)公眾[5]。
筆者認(rèn)為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)也許無(wú)法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，相關(guān)方面是否對(duì)納稅主體提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。
（二）提供所得稅會(huì)計(jì)信息的載體：所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表
筆者主張，為提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計(jì)稅基礎(chǔ)表。
（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報(bào)表只有《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法直接提供應(yīng)納稅所得額，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求企業(yè)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過(guò)適當(dāng)調(diào)整來(lái)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中通過(guò)相關(guān)調(diào)整來(lái)獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒(méi)有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對(duì)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的要求。
解決這一問(wèn)題的合理思路，是按照所得稅會(huì)計(jì)的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)的科學(xué)核算來(lái)提供確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項(xiàng)目等。
（2）筆者認(rèn)為，編制計(jì)稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算確認(rèn)扣除項(xiàng)目的主要依據(jù)，計(jì)稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。
如果贊同所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系下，則有必要由國(guó)家財(cái)政主管部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)共同規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容。
（三）所得稅報(bào)表構(gòu)成要素
所得稅報(bào)表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。
所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：
（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。
（2）扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項(xiàng)目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。這些支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項(xiàng)中的話，則其不構(gòu)成單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。就如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。
（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項(xiàng)目（含稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）
所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：
（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。
（3）凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒(méi)有該概念的表述，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會(huì)計(jì)平衡式為：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）所得稅會(huì)計(jì)科目
所得稅會(huì)計(jì)科目是按照所得稅會(huì)計(jì)核算的需要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的明細(xì)分類。如何設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)科目，應(yīng)取決于所得稅會(huì)計(jì)核算的具體需要。
（五）所得稅會(huì)計(jì)憑證
需要關(guān)注的主要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)是所得稅會(huì)計(jì)核算所需的原始憑證。筆者認(rèn)為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計(jì)算單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)算表等等。
需要討論的重要問(wèn)題是：按照國(guó)務(wù)院對(duì)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)主體購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)將取得的稅務(wù)發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的主要憑據(jù)。這意味著，現(xiàn)行體制下的稅務(wù)發(fā)票，構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要原始憑證。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分立，并且將稅務(wù)發(fā)票作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證，則有必要重新界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證。
原標(biāo)題：試析我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中的問(wèn)題與措施
摘要：近年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題也在日益凸顯出來(lái)。在目前的階段中，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)方面存在著諸如稅務(wù)會(huì)計(jì)工作得不到重視、滯后于會(huì)計(jì)制度改革的稅收制度改革、以及納稅項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜等等諸多問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)目前階段中稅收會(huì)計(jì)模式，筆者在文章中就我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了分析探討。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；問(wèn)題；措施；分析探討
會(huì)計(jì)模式是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中各個(gè)要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機(jī)整體，其概念是一個(gè)集合或某個(gè)整體，而非是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中某一個(gè)或是幾個(gè)要素進(jìn)行反映的這樣細(xì)小的概念。會(huì)計(jì)模式對(duì)社會(huì)環(huán)境有著很深的依賴性，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)模式的分析研究時(shí)，必須將其限定在一個(gè)具體的審核環(huán)境中進(jìn)行研討，否則很難對(duì)會(huì)計(jì)模式中事物的本質(zhì)特征有一個(gè)準(zhǔn)確的理解。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述
稅務(wù)會(huì)計(jì)可以看成是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復(fù)雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，一是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。這項(xiàng)工作受到稅種的影響，因?yàn)槎惙N的不同，其在工作中進(jìn)行具體開(kāi)展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等等幾個(gè)方面，其中，國(guó)內(nèi)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容就是所得稅會(huì)計(jì)和增值稅會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據(jù)每個(gè)企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)方式之間存在的差異性，進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計(jì)劃。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，稅務(wù)會(huì)計(jì)不可能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行獨(dú)自工作運(yùn)行。一方面是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管及核算是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才得以運(yùn)行的，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種補(bǔ)充形式，保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有序運(yùn)行。但是，稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間還存在明顯的差異性，具體表現(xiàn)在兩種會(huì)計(jì)模式的基本前提、核算原則、根本目的、會(huì)計(jì)處理這四個(gè)方面的工作中。
二、我國(guó)目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中存在的問(wèn)題
1.滯后的稅收制度改革。在我國(guó)目前階段的稅務(wù)工作中，稅收制度改革明顯滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。上世紀(jì)末期，稅收制度改革和會(huì)計(jì)制度的改革步伐基本保持一致，然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在中央一系列法律法規(guī)出臺(tái)以后逐漸成為了一種單獨(dú)的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下，在新的經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)時(shí)，會(huì)計(jì)制度方面也會(huì)有相對(duì)應(yīng)的政策和處理意見(jiàn)，但是稅務(wù)方面卻沒(méi)辦法那么快速的對(duì)新出臺(tái)的法律法規(guī)作出反應(yīng)，由此就導(dǎo)致了稅務(wù)改革與會(huì)計(jì)改革之間存在著時(shí)間差，從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。
2.納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。影響稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)需要涉及到許多內(nèi)容的核算，過(guò)程極其復(fù)雜，實(shí)在可以說(shuō)得上的“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,這其中存在的一些復(fù)雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門(mén)的工作人員都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和操作，企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對(duì)稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中，對(duì)待稅收會(huì)計(jì)的態(tài)度都是簡(jiǎn)單的認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一種延伸，而沒(méi)有必要去增設(shè)專門(mén)的稅收會(huì)計(jì)這樣的職位，那樣只會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)會(huì)因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)的稅收會(huì)計(jì)職能，從而導(dǎo)致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關(guān)部門(mén)審查，名譽(yù)和財(cái)政雙雙損失的情況。因此，針對(duì)以上我國(guó)稅收會(huì)計(jì)模式中存在的問(wèn)題，相關(guān)稅收會(huì)計(jì)工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國(guó)家的稅收會(huì)計(jì)模式能夠更好的服務(wù)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)工作。
三、對(duì)我國(guó)稅收會(huì)計(jì)模式的完善措施
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會(huì)計(jì)制度從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的體系，能夠獨(dú)立的完成對(duì)企業(yè)成本的核算及利潤(rùn)稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過(guò)程中掌握好分離的范圍。在稅收會(huì)計(jì)制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時(shí)，考慮到國(guó)家的基本需要，并且堅(jiān)決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致。在我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會(huì)計(jì)之間的差異性，同時(shí)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是，進(jìn)行“適度分離”的過(guò)程中還應(yīng)該注意到我國(guó)的基本國(guó)情，根據(jù)不同的企業(yè)情況，制定不同的分離方法。例如，對(duì)于一些大型的企業(yè)機(jī)構(gòu)，基于其多元化的籌資渠道和復(fù)雜的治理?xiàng)l件，應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況，從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國(guó)家的宏觀調(diào)控以及會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，對(duì)于一些小型的企業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，由于其企業(yè)資金的來(lái)源較為簡(jiǎn)單，因此不必單獨(dú)建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，其計(jì)算結(jié)果與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費(fèi)情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會(huì)計(jì)中采取不同的方式對(duì)待，可以在減少企業(yè)納稅成本的同時(shí)，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率。
2.完善并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的稅務(wù)工作從稅收體制方面來(lái)說(shuō)屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著一定的相互依存性，但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢(shì)。在我國(guó)的目前階段的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，隨著企業(yè)和個(gè)人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國(guó)的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國(guó)未來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)相并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。
3.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)制度的制定。隨著我國(guó)在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善，增值稅會(huì)計(jì)工作已經(jīng)形成了其獨(dú)有的工作體系，會(huì)計(jì)處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國(guó)在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會(huì)計(jì)制度的制定。同時(shí)，又考慮到稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具有一定的相互依存性，又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在分離的發(fā)展趨勢(shì)，因此，需要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。國(guó)家應(yīng)該以稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)規(guī)范的制定的基礎(chǔ)，并且保證稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的獨(dú)立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)調(diào)。目前，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出了一個(gè)高速發(fā)展的階段，會(huì)計(jì)工作的國(guó)際化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。由于會(huì)計(jì)工作其本身具有的獨(dú)特的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)工作的基本工作原理及方法并不受?chē)?guó)家地域等因素的影響，因此從某些層面上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)可以被看作是一門(mén)具有很強(qiáng)的通用性的商業(yè)語(yǔ)言。但是，又由于會(huì)計(jì)工作其自身所具備的社會(huì)屬性導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能在世界各地的范圍中都保持一致。會(huì)計(jì)工作由其自身的社會(huì)屬性和技術(shù)性，決定了本土化和國(guó)際化兩種特質(zhì)可以在會(huì)計(jì)工作模式共存，并且在會(huì)計(jì)工作的發(fā)展中進(jìn)行不斷的相互融合滲透。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中所建立的工作模式，應(yīng)該在向國(guó)際化看齊的同時(shí)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的基本形式，注重選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，否則我國(guó)廣大的會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員很難對(duì)工作模式產(chǎn)生認(rèn)可的心理，并且在國(guó)際形勢(shì)上也難得到其他國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的認(rèn)同。目前的經(jīng)濟(jì)形式及客觀方面的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著很大的差異，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的模式就不可能是一成不變的。也就是說(shuō)，在以上所述的稅務(wù)工作所處的經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境的分析來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展首先應(yīng)該以我國(guó)的基本國(guó)情作為出發(fā)點(diǎn)，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離作為工作的基本原則，并且在某些具體方面做到協(xié)調(diào)發(fā)展。
原標(biāo)題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異研究
摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快對(duì)會(huì)計(jì)的要求越嚴(yán)格，特別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度和法規(guī)政策都有較嚴(yán)格的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在理解意義上都屬于會(huì)計(jì)范疇，但二者在實(shí)際的工作運(yùn)用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展、演變而來(lái)的，兩者同屬會(huì)計(jì)學(xué)科，很多核算、計(jì)量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)工作處理依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引和約束著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵從的國(guó)家法規(guī)要求，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以稅法為依托，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國(guó)財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩大會(huì)計(jì)分支體系各自的具體含義，以及兩大會(huì)計(jì)之間存在的相互關(guān)系進(jìn)行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門(mén)提供企業(yè)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況、資金流動(dòng)等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會(huì)計(jì)信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營(yíng)方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)報(bào)告為工作核心，通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，以及政府相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的管理都將依賴這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)透明度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，也便于公司對(duì)于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
不論是稅務(wù)會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以貨幣為主要計(jì)量單位，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法作為會(huì)計(jì)工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過(guò)程，并且還能對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國(guó)的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的發(fā)展，在我國(guó)的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報(bào)及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。
稅是國(guó)計(jì)民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容來(lái)看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動(dòng)，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合，因?yàn)闀?huì)計(jì)方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈虧狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)學(xué)科，通過(guò)會(huì)計(jì)方法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)及企業(yè)利益的會(huì)計(jì)方法。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同
我國(guó)實(shí)施和制定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度是為了能更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)信息核算處理，能夠通過(guò)最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況及各時(shí)期企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果，通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況通過(guò)報(bào)表形式反映出來(lái)。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅，通過(guò)采用合理有效的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作目的的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目的是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息，其目的在于通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價(jià)值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)值、利潤(rùn)、員工薪資等都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映出來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的也正是通過(guò)會(huì)計(jì)手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)的稅法為準(zhǔn)則的，其會(huì)計(jì)價(jià)值取向與核算目的不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本、利潤(rùn)以及資產(chǎn)的處理會(huì)產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的決定的。稅法的主要目的是及時(shí)足額地為國(guó)家籌集財(cái)政收入，國(guó)家可以用財(cái)政收入來(lái)對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時(shí)的籌集到財(cái)政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的根本目的就是防止納稅人通過(guò)不合法、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法偷稅漏稅、少繳稅款。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循原則的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)原則存在著差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格地講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策和方法，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會(huì)計(jì)方法，只要確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則相對(duì)靈活，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之上。而稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的原則是我國(guó)實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對(duì)所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則存在著很大的差異。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也是遵循基本會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，注重的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過(guò)特殊的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及成本投入、利潤(rùn)等情況。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過(guò)程，稅務(wù)會(huì)計(jì)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國(guó)大力發(fā)展中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國(guó)家稅法為核算依據(jù)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時(shí)及時(shí)、按量的繳納稅款。
5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能以貨幣作為計(jì)量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)反映在會(huì)計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門(mén)而言，要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，主要是與企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄在原始憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)方法來(lái)核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)對(duì)繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為以后各期的收益，從會(huì)計(jì)核算對(duì)象及結(jié)果來(lái)看， 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會(huì)計(jì)期問(wèn)的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同，在納稅實(shí)務(wù)中，時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在對(duì)于一些資本性支出的時(shí)間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切關(guān)聯(lián)。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互間的差異越來(lái)越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會(huì)計(jì)核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持稅法原則，會(huì)計(jì)信息的核算處理必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強(qiáng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展必須將會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相結(jié)合，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立，將稅收的監(jiān)管信息融合到會(huì)計(jì)制度的建立中，達(dá)到二者之間協(xié)調(diào)發(fā)展，相互作用，共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的矛盾，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，不但要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，科學(xué)地管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，還要提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)，合法經(jīng)營(yíng)。
