發(fā)布時(shí)間：2023-02-09 21:04:55
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅人申請(qǐng)報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅涉及的國(guó)家部委規(guī)定眾多，一般涉及的抵免稅額也較大，稅務(wù)審批及監(jiān)督比較嚴(yán)格。對(duì)于初次接手這項(xiàng)工作的財(cái)稅人員，可能會(huì)有茫然的感覺(jué)。我們根據(jù)自己在這方面的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，向大家簡(jiǎn)單介紹一下相應(yīng)的辦理時(shí)限及流程，列出“在什么時(shí)間、什么期限、辦理哪些事項(xiàng)”，希望能給大家一些幫助。
1．向省級(jí)經(jīng)委申請(qǐng)頒發(fā)《確認(rèn)書(shū)》的時(shí)限
抵免程序的第一個(gè)環(huán)節(jié)是申請(qǐng)獲得《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《確認(rèn)書(shū)》”)。這個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間要求是在《技改項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)》之后，其中國(guó)債專(zhuān)項(xiàng)資金重點(diǎn)技改項(xiàng)目應(yīng)在下達(dá)資金計(jì)劃后，開(kāi)始申請(qǐng)頒發(fā)確認(rèn)書(shū)；期限要求隱含在《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào))規(guī)定中，即企業(yè)必須在技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后最長(zhǎng)不超過(guò)兩個(gè)月內(nèi)拿到《確認(rèn)書(shū)》。
《關(guān)于做好技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅確認(rèn)工作的通知》(國(guó)經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號(hào))第三條：企業(yè)應(yīng)在技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)之后(其中國(guó)債專(zhuān)項(xiàng)資金重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)在下達(dá)資金計(jì)劃后)申請(qǐng)確認(rèn)。限額以下項(xiàng)目，包括計(jì)劃單列企業(yè)集團(tuán)及中央管理的企業(yè)審批限額以下項(xiàng)目，向企業(yè)納稅機(jī)關(guān)所在地的省經(jīng)貿(mào)委申請(qǐng)確認(rèn)；限額以上項(xiàng)目，由省經(jīng)貿(mào)委審核后，報(bào)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委確認(rèn)。辦理確認(rèn)手續(xù)時(shí)，應(yīng)出具項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)文件(授權(quán)審批的項(xiàng)目應(yīng)附有關(guān)授權(quán)審批的文件)和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單；按國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)招標(biāo)采購(gòu)的設(shè)備，要出具有關(guān)招標(biāo)方案和文件；采購(gòu)設(shè)備有重大調(diào)整的，要出具經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的調(diào)整方案和批準(zhǔn)文件。
2．向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》的時(shí)限
拿到《確認(rèn)書(shū)》后，即進(jìn)入抵免程序的第二個(gè)環(huán)節(jié)：向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》。這個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)限，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的規(guī)定都是兩個(gè)月，但前置條件卻有差異。
《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào))規(guī)定：
第九條 企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后兩個(gè)月內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告。
納稅人遞交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須提供如下資料：
(一)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；
(二)技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)的有關(guān)文件；
(三)技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)和投資概算；
(四)蓋有有效公章的《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術(shù)改造項(xiàng)目，可提供省級(jí)經(jīng)貿(mào)委出具的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的確認(rèn)文件；
(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
技術(shù)改造項(xiàng)目計(jì)劃調(diào)整、改變投資概算等，均須及時(shí)向原審核稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。
第十條 企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告，或雖在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告但提供的資料和證明不完整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
第十一條 省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的申請(qǐng)后，一個(gè)月內(nèi)要做出準(zhǔn)予或不予享受抵免企業(yè)所得稅的決定，通知當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，并同時(shí)將核準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。
凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。
《關(guān)于做好技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅確認(rèn)工作的通知》(國(guó)經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號(hào))第四條第四款規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在出具《確認(rèn)書(shū)》后兩個(gè)月內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)”。
從上述兩個(gè)法規(guī)中，我們可以看出：國(guó)稅要求的是“技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后兩個(gè)月內(nèi)”；國(guó)經(jīng)貿(mào)要求的是“出具《確認(rèn)書(shū)》后兩個(gè)月內(nèi)”。批準(zhǔn)立項(xiàng)與頒發(fā)《確認(rèn)書(shū)》是兩個(gè)不同的概念。按程序，批準(zhǔn)立項(xiàng)在前，頒發(fā)《確認(rèn)書(shū)》在后。那么，遞交抵免申請(qǐng)報(bào)告的時(shí)間應(yīng)該執(zhí)行哪個(gè)文件呢?筆者認(rèn)為應(yīng)該遵循國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定。理由有二：一是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供批準(zhǔn)立項(xiàng)文件以及提供確認(rèn)書(shū)都是《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào))明確規(guī)定的資料；二是《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào))明確指出超過(guò)規(guī)定時(shí)間稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。因此，在這個(gè)環(huán)節(jié)上千萬(wàn)不要“迷糊”。一旦立項(xiàng)批準(zhǔn)，就要先申請(qǐng)頒發(fā)《確認(rèn)書(shū)》，拿到《確認(rèn)書(shū)》就要立即遞交《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
3．向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送抵免資料的時(shí)限
這里主要是指企業(yè)進(jìn)入企業(yè)所得稅的匯算清繳環(huán)節(jié)時(shí)的操作。這個(gè)環(huán)節(jié)有非常明確的時(shí)間要求(即每一納稅年度終了后)和期限要求(即10天內(nèi))。
《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]1 3號(hào))第十二條規(guī)定“每一納稅年度終了后10天內(nèi)，企業(yè)應(yīng)將實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的名稱(chēng)、產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)等情況報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，填報(bào)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》，并附送購(gòu)置設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(發(fā)票聯(lián)復(fù)印件)”。第十三條規(guī)定，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有關(guān)情況與省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文件中列明的國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)資料相核對(duì)，在20天內(nèi)核定該年度可抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額”。第十四條規(guī)定“企業(yè)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表備注欄中注明本年度申請(qǐng)抵免的企業(yè)所得稅額，并附送《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》”。第十五條規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)報(bào)送的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》后，要對(duì)企業(yè)填報(bào)項(xiàng)目、數(shù)額認(rèn)真審核，準(zhǔn)確計(jì)算填寫(xiě)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》中的有關(guān)項(xiàng)目，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅的匯算清繳”。
4．允許抵免的期限只限五年
解決了國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅中的“能否抵免和如何抵免的問(wèn)題”，緊接著還存在著“什么期限內(nèi)抵免完畢的問(wèn)題”。《財(cái)政部技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財(cái)稅[1999]290號(hào))第五條、《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào))第十七條都作了明確規(guī)定：國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的期限是五年。對(duì)于如何充分利用五年期限，足額抵免允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，需要納稅人多做事前的規(guī)劃，而不是通過(guò)事后的補(bǔ)救或者其他非正常手段去套用優(yōu)惠。這樣才可以用足用好稅收優(yōu)惠政策!
最后，我們簡(jiǎn)單列示一下四個(gè)程序的時(shí)限要求及操作要點(diǎn)(見(jiàn)圖1)。
作者單位：
地稅局領(lǐng)導(dǎo)：
2014年1月31日，我公司會(huì)計(jì)給客戶(hù)開(kāi)出一張地稅技術(shù)服務(wù)發(fā)票，開(kāi)票金額59300元，共交貴局稅費(fèi)合計(jì)3380.1元(其中營(yíng)業(yè)稅2965元，城市建設(shè)稅207.55元，教育費(fèi)附加88.95元，營(yíng)業(yè)稅附征59.3元，其它專(zhuān)項(xiàng)59.3元)，發(fā)票開(kāi)出后，客戶(hù)根據(jù)合同要求堅(jiān)決不同意接收按地稅技術(shù)服務(wù)開(kāi)出的發(fā)票，要求我公司按國(guó)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售類(lèi)普通“增值稅”發(fā)票開(kāi)出。
為了滿足客戶(hù)要求，收回資金，我公司在3月份按客戶(hù)要求重新開(kāi)出該項(xiàng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票，已上繳經(jīng)開(kāi)區(qū)國(guó)稅局增值稅，使本項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重復(fù)繳稅現(xiàn)象。
由于貴陽(yáng)經(jīng)開(kāi)區(qū)國(guó)稅局在2014年4月18日已給我公司下發(fā)新的稅務(wù)登記證，將本公司營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為“營(yíng)改增”增值稅征收，故本公司今后將不再產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅種。
因此特向貴局申請(qǐng)退回已繳納該筆業(yè)務(wù)的2965元營(yíng)業(yè)稅。其它附加稅種共計(jì)415.1元在后期稅收業(yè)務(wù)中抵扣。
敬請(qǐng)貴局解決支持并批準(zhǔn)為盼!
申請(qǐng)公司：
申請(qǐng)日期：
地稅申請(qǐng)退稅程序
(一)審批范圍
1.各區(qū)地方稅務(wù)局(包括蛇口地方稅務(wù)局，下同)
(1)征管范圍內(nèi)的納稅人的政策性退稅;
(2)各區(qū)地方稅務(wù)局工作過(guò)失造成的誤征退稅;
(3)征管范圍內(nèi)因納稅人填寫(xiě)申報(bào)表錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅種稅目稅率錯(cuò)誤等失誤造成的退稅;
(4)征管范圍內(nèi)企業(yè)所得稅(含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，下同)匯算清繳退稅;
(5)委托代征單位征收稅款后納稅人申請(qǐng)退還已經(jīng)在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區(qū)從事建筑安裝勞務(wù)或開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人申請(qǐng)退還當(dāng)年度在工程或項(xiàng)目所在地征管稅務(wù)局繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加和代征的各項(xiàng)稅款的退稅;
(6)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅。
2.稽查局(包括第一、二、三、四、五、六、七稽查局，下同)
(1)征管范圍內(nèi)的納稅人的政策性退稅;
(2)征管范圍內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳退稅;
(3) 征管范圍內(nèi)因納稅人填寫(xiě)申報(bào)表錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅種稅目稅率錯(cuò)誤等失誤造成的退稅;
(4)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅;
(5)外國(guó)投資者再投資退稅。
(二)政策性退稅
納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢(xún)窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》(zs052);
2.納稅申報(bào)表原件、復(fù)印件;
3.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批文的原件、復(fù)印件或批準(zhǔn)申請(qǐng)人購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵扣稅款批復(fù)的原件、復(fù)印件;
5.納稅人書(shū)面申請(qǐng)或其他說(shuō)明材料。
稅收宣傳咨詢(xún)窗口對(duì)納稅人提交的文書(shū)、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開(kāi)《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(三)企業(yè)所得稅匯算清繳退稅
納稅人應(yīng)在次年4月底(外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為5月底)之前向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢(xún)窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.納稅人報(bào)關(guān)的會(huì)計(jì)決算報(bào)表、所得稅預(yù)繳申報(bào)表和年終申報(bào)表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書(shū)面申請(qǐng)或其他說(shuō)明材料。
稅收宣傳咨詢(xún)窗口對(duì)納稅人提交的文書(shū)、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開(kāi)《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(四)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅
稅務(wù)局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅的，在送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》(一式兩份)時(shí)通知納稅人填寫(xiě)《退稅申請(qǐng)審批表》，連同《稅務(wù)處理決定書(shū)》和如下有關(guān)文書(shū)資料到本稅務(wù)局稅收宣傳咨詢(xún)窗口申請(qǐng)辦理退稅。
納稅人應(yīng)向稅收宣傳窗口提供的有關(guān)文書(shū)資料：
1.《稅務(wù)處理決定書(shū)》原件、復(fù)印件;
2.已繳納稅款憑證原件、復(fù)印件;
3.《退稅申請(qǐng)審批表》;
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
稅收宣傳咨詢(xún)窗口對(duì)納稅人提交的文書(shū)、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開(kāi)《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(五)誤征退稅
納稅人應(yīng)向征管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢(xún)窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報(bào)表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書(shū)面申請(qǐng)或其他說(shuō)明材料;
稅收宣傳咨詢(xún)窗口對(duì)納稅人提交的文書(shū)、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開(kāi)《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(六)納稅人因填寫(xiě)申報(bào)表錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅種科目稅率錯(cuò)誤等失誤申請(qǐng)退稅
納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢(xún)窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報(bào)表原件、復(fù)印件
4.納稅人書(shū)面申請(qǐng)或其他說(shuō)明材料;
稅收宣傳咨詢(xún)窗口對(duì)納稅人提交的文書(shū)、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開(kāi)《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(七)委托代征單位征收稅款后納稅人申請(qǐng)退還已經(jīng)在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區(qū)從事建筑安裝勞務(wù)或開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人申請(qǐng)退還當(dāng)年在工程或項(xiàng)目所在地征管稅務(wù)局繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加和代征的各項(xiàng)稅款
納稅人應(yīng)向征管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢(xún)窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》(zs052);
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報(bào)表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書(shū)面申請(qǐng)或其他說(shuō)明材料;
稅收宣傳咨詢(xún)窗口對(duì)納稅人提交的文書(shū)、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開(kāi)《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(八)外國(guó)投資者再投資退稅
納稅人應(yīng)向稽查局文書(shū)受理窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料的原件和復(fù)印件：
1.企業(yè)的書(shū)面申請(qǐng)及《退(抵)稅申請(qǐng)審批表》;
2.增資企業(yè)或被投資企業(yè)的稅務(wù)登記證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、工商物價(jià)信息部門(mén)出具的注冊(cè)資本變更通知書(shū);
3.國(guó)家外商投資管理部門(mén)關(guān)于增資或新辦企業(yè)的批準(zhǔn)文件;
4.國(guó)家外匯管理部門(mén)的人民幣利潤(rùn)再投資證明;
5.企業(yè)董事會(huì)關(guān)于股利再投資或新辦企業(yè)的決議、經(jīng)相關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)章程;
6.企業(yè)記錄利潤(rùn)再投資過(guò)程的會(huì)計(jì)憑證，被投資企業(yè)記錄接受投資的會(huì)計(jì)憑證;
7.再投資利潤(rùn)所屬年度的企業(yè)所得稅完稅憑證;
8.企業(yè)再投資當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和銀行存款匯總表;或被投資企業(yè)投資當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、銀行存款匯總表及投資款項(xiàng)的銀行進(jìn)賬單和銀行詢(xún)證函;
9.再投資利潤(rùn)所屬年度至利潤(rùn)再投資前一年度間各年度的會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告;
10.再投資利潤(rùn)所屬年度的稅務(wù)處理決定書(shū)(稅務(wù)檢查結(jié)論書(shū))或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表;
11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于被投資企業(yè)增(投)資的驗(yàn)資報(bào)告;
12.申請(qǐng)全額退稅的企業(yè)，需提供被投資企業(yè)獲取的產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)批文;
13.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
對(duì)資料齊全、復(fù)印件與原件相符且具申請(qǐng)人公章及經(jīng)辦人簽字的申請(qǐng)，文書(shū)受理窗口人員在復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，將填開(kāi)的《稅務(wù)文書(shū)受理回執(zhí)》及所有證件資料原件退還納稅人，并填制《再投資退稅資料收集清單》，連同受理的其他資料移交審核人員。
一、及時(shí)做好稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱(chēng)。按照稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)登記主要包括：開(kāi)業(yè)登記、變更與注銷(xiāo)登記、停歇業(yè)登記。納稅人如果忘記這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時(shí)做好稅務(wù)登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時(shí)候還可以為某些納稅人帶來(lái)實(shí)際的稅收利益。
（一）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記。納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
（二）變更與注銷(xiāo)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
1、納稅人辦理稅務(wù)登記后，遇到下列情況應(yīng)該辦理變更稅務(wù)登記：改變單位名稱(chēng)或法定代表人；改變所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營(yíng)地址；改變經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍；改變經(jīng)營(yíng)期限、開(kāi)戶(hù)銀行及其賬號(hào)；改變工商證照等。
2、納稅人發(fā)生停業(yè)、破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)以及依法應(yīng)當(dāng)終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)在申報(bào)辦理注銷(xiāo)工商登記前，先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
（三）停歇業(yè)登記。按照國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商業(yè)戶(hù)定期定額管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，定期定額納稅人發(fā)生停歇業(yè)時(shí)應(yīng)在停業(yè)前7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《停歇業(yè)審批表》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，方可停歇業(yè)，停歇業(yè)時(shí)間超過(guò)15天的，可相應(yīng)調(diào)減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長(zhǎng)停歇業(yè)時(shí)間，應(yīng)在停歇業(yè)期滿前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)后方可延期。若想提前營(yíng)業(yè)，應(yīng)在期滿或恢復(fù)營(yíng)業(yè)前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)申請(qǐng)，填報(bào)《復(fù)業(yè)申請(qǐng)表》。由此可見(jiàn)，對(duì)于較長(zhǎng)時(shí)間停歇業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，如果其實(shí)行的是定期定額征收管理辦法，則按時(shí)進(jìn)行停歇業(yè)登記可以節(jié)省部分稅款。
二、發(fā)票管理要規(guī)范
發(fā)票是經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行交易的付款憑證，管理好發(fā)票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，在必要的時(shí)候還可以作為一種證據(jù)，有助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（一）發(fā)票日常管理做到位。建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章，存根聯(lián)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。當(dāng)辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷(xiāo)手續(xù)。
（二）商業(yè)零售企業(yè)開(kāi)票對(duì)象有限制。商業(yè)零售企業(yè)只能向購(gòu)貨方為一般納稅人的單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，索取專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本），未能提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。違反上述規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查出，可依據(jù)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。
（三）取得第三方開(kāi)具的發(fā)票不能抵扣稅款。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》之規(guī)定，在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)貨方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。
（四）免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售也要開(kāi)具發(fā)票。有人認(rèn)為，《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》明確指出銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，就是說(shuō)只能開(kāi)具收據(jù)。其實(shí)不然，根據(jù)發(fā)票管理辦法第二條規(guī)定，銷(xiāo)售商品的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票，特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。因此，無(wú)論經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品是否屬于免稅產(chǎn)品，均應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品可領(lǐng)購(gòu)、使用普通發(fā)票，開(kāi)具收款收據(jù)的行為屬于按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的違法行為，違反了發(fā)票管理辦法，應(yīng)予以處罰。
三、及時(shí)申報(bào)繳納稅款
依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時(shí)足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理合法地征收稅款。
（一）及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。特殊時(shí)期如減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送減免稅金統(tǒng)計(jì)報(bào)告。同樣面對(duì)虧損，納稅人也應(yīng)按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，導(dǎo)致不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。批準(zhǔn)了延期申報(bào)不等于可以延期繳納稅款。批準(zhǔn)延期申報(bào)，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期進(jìn)行當(dāng)期的納稅申報(bào)，但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款。如辦理延期申報(bào)后沒(méi)有按規(guī)定預(yù)繳稅款，納稅人就會(huì)被加收稅收滯納金。
（二）及時(shí)進(jìn)行稅款繳納。納稅人按照稅法規(guī)定的期限，及時(shí)繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。符合規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，認(rèn)真填寫(xiě)減免稅申請(qǐng)表，并按規(guī)定提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程、基本情況表及其他相關(guān)資料。經(jīng)規(guī)定的減免稅審查機(jī)關(guān)審批，方可享受減免稅優(yōu)惠。多征稅和少納稅都是錯(cuò)誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因此，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款后，應(yīng)盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
四、做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。決策層和管理層的支持是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的根本條件，規(guī)范的做法是由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合；應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
（二）做好事前與事中控制。將風(fēng)險(xiǎn)消除在潛在階段才是最好的風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加大，建立一套完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業(yè)務(wù)流程，明確面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的各種銷(xiāo)售、采購(gòu)、特殊業(yè)務(wù)等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)。只有這樣，才能提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的稅務(wù)問(wèn)題，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在葫芽狀態(tài)。包括：稽核銷(xiāo)售、收款業(yè)務(wù)流程；稽核采購(gòu)、付款業(yè)務(wù)流程；稽核相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性和合法性；相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用稽核和特殊稅種（個(gè)人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結(jié)束前稽核企業(yè)稅務(wù)?？梢栽谀甓冉Y(jié)賬前針對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，尤其是對(duì)企業(yè)所得稅。
（三）正確處理稅法與會(huì)計(jì)的差異，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，目前我國(guó)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于價(jià)值取向不同，當(dāng)征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時(shí)，稅法主要保護(hù)的是國(guó)家利益；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要通過(guò)對(duì)核算主體的核算對(duì)象、核算方法和會(huì)計(jì)政策等方面的規(guī)定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)達(dá)到為投資者、債權(quán)人等利害關(guān)系主體提供有用的會(huì)計(jì)信息的目的，其價(jià)值取向傾向于保護(hù)企業(yè)和與企業(yè)有利害關(guān)系主體的微觀經(jīng)濟(jì)利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時(shí)甚至?xí)鄾_突。但稅法規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同時(shí)，必須按照稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行調(diào)整。
（四）聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，尋求專(zhuān)業(yè)支持。防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是尋求專(zhuān)業(yè)化的支持，所以越來(lái)越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者主動(dòng)尋求專(zhuān)業(yè)支持，就是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師是納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)的最佳選擇。在納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，幫助納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事務(wù)進(jìn)行全面把關(guān)和有效籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
（五）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系。稅務(wù)對(duì)企業(yè)有著重要影響。利用稅法合理地為企業(yè)著想，為企業(yè)節(jié)約稅款對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)有著重要的影響。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)多咨詢(xún)、多了解與自身有關(guān)的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠方面的，做到利用政策心中有數(shù)。利用稅法是一個(gè)方面，但更重要的，是在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道過(guò)程中，恰當(dāng)?shù)靥幚砗门c稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。只有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解和支持才能更好地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在一些稅法規(guī)定較模糊的稅務(wù)問(wèn)題處理上，多請(qǐng)教稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員，加強(qiáng)溝通與聯(lián)系可以較好地解決問(wèn)題。
五、正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政處罰
（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù)。納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》后，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)的分析研究，重點(diǎn)審查下列內(nèi)容：
1、處罰程序是否合法。對(duì)于稅務(wù)行政案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定前一般要經(jīng)過(guò)立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結(jié)果無(wú)效。
2、事實(shí)認(rèn)定是否清楚，各項(xiàng)證據(jù)是否成立。
3、適用法律是否準(zhǔn)確。
4、處罰是否適當(dāng)。首先，處罰有一定的數(shù)額限制；其次，對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得以同一事實(shí)和同一依據(jù)給予兩次以上的罰款。
（二）充分行使辨解權(quán)并要求聽(tīng)證。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自己的陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進(jìn)行申辯，不用怕稅務(wù)機(jī)關(guān)加重對(duì)自己的處罰。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷(xiāo)稅務(wù)行政許可證件的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)依法舉行聽(tīng)證。納稅人不要忘了聽(tīng)證權(quán)，聽(tīng)證也不會(huì)加重行政處罰。
（三）申請(qǐng)行政復(fù)議與訴訟。根據(jù)稅收征管法之第八十八條規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院。稅法規(guī)定，申請(qǐng)人應(yīng)在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。稅務(wù)行政訴訟是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的具體稅務(wù)行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對(duì)此具體行政行為的合法性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。需要注意的是：人民法院不能對(duì)稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解；被告負(fù)舉證責(zé)任；期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。
（四）請(qǐng)求賠償。國(guó)家賠償法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員違法實(shí)施行政處罰，給納稅人造成人身及財(cái)產(chǎn)損失的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起2年內(nèi)，納稅人有權(quán)申請(qǐng)國(guó)家賠償。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請(qǐng)之日兩個(gè)月內(nèi)不予賠償或納稅人對(duì)賠償金額有爭(zhēng)議的，可自期滿之日三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請(qǐng)求人的權(quán)利，國(guó)家賠償法同時(shí)規(guī)定，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)、人民法院不得向其收取任何費(fèi)用；對(duì)于當(dāng)事人取得的賠償金不予征稅。
（五）申請(qǐng)延期或分期繳納罰款。當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或分期繳納罰款的，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納。但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。
一、 關(guān)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展影響的分析
（一） 減賦企業(yè)
研究顯示，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)減賦企業(yè)具有一定的影響，產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，營(yíng)改增的實(shí)施使得減賦企業(yè)真正解決了重復(fù)交稅的問(wèn)題，以往，我國(guó)在對(duì)減賦企業(yè)征稅時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收稅的問(wèn)題，而且稅率過(guò)高，使得減賦企業(yè)增加巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，但現(xiàn)在營(yíng)改增的實(shí)施，有效的減少了減賦企業(yè)的納稅額度，給減賦企業(yè)節(jié)省了大量資金。其次，增值稅率的標(biāo)準(zhǔn)也隨之增加，這在很大程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。此外，因?yàn)闇p賦企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的增值稅額可以被作為進(jìn)行抵扣，所以這也就給企業(yè)節(jié)省納稅負(fù)擔(dān)。
（二）增賦企業(yè)
現(xiàn)如今，營(yíng)改增已被廣泛實(shí)施在我國(guó)各行各業(yè)中，但是營(yíng)改增的實(shí)施卻對(duì)增賦企業(yè)具有一定的經(jīng)濟(jì)影響。營(yíng)改增實(shí)施后，增賦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力增加，增賦企業(yè)需要納稅稅額增加，從而產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)壓力。與此同時(shí)，也產(chǎn)生大量的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在增值稅發(fā)票索取方面，監(jiān)管企業(yè)可以采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方法，降低稅率，但是卻很難調(diào)整納稅的比例，這樣一來(lái)企業(yè)需要繳納更多的稅款[1]。
二、 ?P于營(yíng)改增下企業(yè)納稅籌劃與管理策略的研究
（一） 完善過(guò)渡期稅收政策
在實(shí)施營(yíng)改增方案的過(guò)程中，我國(guó)要能不斷的完善過(guò)渡期稅收政策，這主要是因?yàn)檫^(guò)渡期稅收政策中包含中我國(guó)營(yíng)改增試行的具體內(nèi)容，只有完善過(guò)渡期稅收政策，我國(guó)才能掌握更多的信息資料，從而讓營(yíng)改增方案更加科學(xué)合理。 在完善過(guò)渡期稅收政策的過(guò)程中，我國(guó)應(yīng)結(jié)合原有營(yíng)業(yè)稅政策的優(yōu)勢(shì)，對(duì)征稅方式進(jìn)行改革。其次，為了讓改革后營(yíng)業(yè)稅收政策具有較好的連續(xù)性，必須要明確過(guò)渡期稅收政策制定的要求，這樣即使出現(xiàn)問(wèn)題也可以繼續(xù)征稅。尤其是我國(guó)在對(duì)部分稅收政策進(jìn)行調(diào)整后，我國(guó)還應(yīng)試制定完整的稅收優(yōu)惠政策，這樣才有助于企業(yè)的發(fā)展，在征稅基礎(chǔ)上，為我國(guó)企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。此外，企業(yè)可以合理的運(yùn)用過(guò)渡期政策展開(kāi)納稅籌劃，從而提升經(jīng)濟(jì)效益[2]。
（二）明確納稅人的身份，科學(xué)的進(jìn)行納稅籌劃
在繳納增值稅的過(guò)程中，我國(guó)稅收部門(mén)必須要承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任，加強(qiáng)稅收過(guò)程的監(jiān)管，嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅收要求和程序，對(duì)企業(yè)規(guī)范的進(jìn)行稅收，在稅收的過(guò)程中，我國(guó)稅收部門(mén)必須要明確納稅人的身份，這主要因?yàn)槊恳粋€(gè)納稅人的身份不同，所以稅收規(guī)模也具有一定差異性。如果沒(méi)有明確納稅人的身份，在納稅籌劃中將會(huì)產(chǎn)生不良的影響。例如：根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定，當(dāng)服務(wù)行業(yè)達(dá)到500完元時(shí)，稅收部門(mén)就要根據(jù)500萬(wàn)元稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，在征稅的過(guò)程中，稅收部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)膶?duì)稅收進(jìn)行調(diào)整，但在調(diào)整的過(guò)程中，稅收部門(mén)一定要向上級(jí)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)后才可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收[3]。其次，在明確納稅人身份后，稅收部部門(mén)要科學(xué)的進(jìn)行納稅籌劃，采用稅負(fù)對(duì)比的方法，這樣既可以確定納稅人的資格身份，也能準(zhǔn)確的計(jì)算出納稅點(diǎn)和具體征稅的范圍。此外，稅收部門(mén)要按照納稅主體，合理的安排銷(xiāo)售規(guī)模，這樣才能達(dá)到納稅籌劃的目的。
（三）組織生產(chǎn)活動(dòng)
1、不同地理區(qū)域組織生產(chǎn)活動(dòng)
在組織生產(chǎn)活動(dòng)的過(guò)程中，我國(guó)稅收部門(mén)必須要按照營(yíng)改增提出的要求，在多地組織生產(chǎn)活動(dòng)，這樣就可以快速發(fā)現(xiàn)營(yíng)增改存在的問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)，從而及時(shí)的進(jìn)行補(bǔ)充，而且在不同地理區(qū)域進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，也可以有效的發(fā)現(xiàn)每個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。例如；對(duì)于業(yè)務(wù)較為廣泛的公司，營(yíng)改增的實(shí)施可以拓展業(yè)務(wù)。因此，我國(guó)在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中必須要做到權(quán)衡利弊，對(duì)不同地區(qū)的稅務(wù)進(jìn)行合理的調(diào)整。雖然營(yíng)改增仍處于初期實(shí)施階段，但我國(guó)也必須要對(duì)其加強(qiáng)重視，只有在初期建立良好的基礎(chǔ)，才可以讓營(yíng)改增在日后起到更高的價(jià)值和作用。
2、 結(jié)合實(shí)際情況有針對(duì)性的選擇外購(gòu)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
稅收政策因素:
1、購(gòu)進(jìn)扣稅法為部分企業(yè)利用收購(gòu)憑證偷逃稅款提供了政策上的便利?，F(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，對(duì)增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行認(rèn)證抵扣制度。而對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無(wú)法提供扣稅憑證，由農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)憑證，既作為支付貨款的憑證，又作為扣稅憑證，割裂了購(gòu)銷(xiāo)雙方的制約關(guān)系，損害了增值稅內(nèi)在監(jiān)控機(jī)制，使貌似嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑鲋刀惖挚坻湕l出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的斷裂。
2、抵扣率設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)密。農(nóng)產(chǎn)品抵扣率統(tǒng)一改為13%后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅價(jià)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額按不含稅價(jià)計(jì)算，進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算的依據(jù)不同，在毛利率較低的情況下，有可能導(dǎo)致企業(yè)增值不納稅現(xiàn)象。舉例來(lái)說(shuō)，在企業(yè)收購(gòu)糧食不進(jìn)行加工平進(jìn)平銷(xiāo)情況下，即使不考慮其它可抵扣項(xiàng)目，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1÷（1＋13％）×13%－1×13％＝－0.015單位，在銷(xiāo)售毛利率低于（1×1.13－1）÷（1×1.13）×100％＝11.5%的情況下，企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)稅金是倒掛的。因此，農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)和初級(jí)加工企業(yè)應(yīng)納稅金長(zhǎng)期為負(fù)就不是一種偶然現(xiàn)象，而與政策設(shè)計(jì)相關(guān)。當(dāng)然，例外情形也是存在的。適用稅率17%的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，其稅負(fù)明顯應(yīng)高于其他加工業(yè)。除糧食、食用植物油等少數(shù)適用13%稅率的產(chǎn)品外，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按17％的稅率征稅，按13％的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒(méi)有實(shí)施增值，即平進(jìn)平銷(xiāo)，每1單位的收入應(yīng)繳稅金為1/（1＋17％）×17％－1×13％=0.0153單位的增值稅。這樣的稅收政策不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的深加工企業(yè)的發(fā)展，因此調(diào)整以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)增值稅政策十分必要。
征管制度及措施因素:
1、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售者身份判斷困難。不論經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)工藝如何，收購(gòu)企業(yè)均可使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅款，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的控管面和工作難度。而免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者身份劃分十分困難?，F(xiàn)行政策規(guī)定，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。但在實(shí)際工作中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的身份界定很難把握。企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品是否該提進(jìn)項(xiàng)稅給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)對(duì)于銷(xiāo)售者身份判斷難度。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法根據(jù)銷(xiāo)售者身份確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性，無(wú)法有效解決收購(gòu)企業(yè)虛購(gòu)虛開(kāi)和經(jīng)營(yíng)者稅收流失等問(wèn)題。
2、收購(gòu)憑證管理制度不健全。收購(gòu)發(fā)票實(shí)行自填自開(kāi)，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制和措施，為一些企業(yè)肆意抵扣稅款大開(kāi)方便之門(mén)，是否自產(chǎn)自銷(xiāo)難以區(qū)分 。同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)較多，且大部分為現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)憑證的真實(shí)性難以掌握，尤其是從異地收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品更加難以核實(shí)其真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)回訪制度流于形式。
3、庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)困難。由于收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、等級(jí)等差別較大，且生產(chǎn)過(guò)程中原材料的進(jìn)銷(xiāo)量也比較大，很難進(jìn)行分類(lèi)計(jì)量和現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)存。若進(jìn)行盤(pán)庫(kù)，將大大增加稅收征管成本、降低稅收征管效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的過(guò)程監(jiān)控手段，對(duì)生產(chǎn)加工過(guò)程難于精確掌握。通過(guò)巡回檢查、驗(yàn)貨、日常評(píng)估能解決表面問(wèn)題但不能從根本上杜絕涉稅問(wèn)題的發(fā)生。
4、征、退（免）稅脫節(jié)。一些基層征管機(jī)關(guān)對(duì)防范騙稅的意識(shí)不強(qiáng)，片面認(rèn)為防范騙稅只是退稅部門(mén)的事，在農(nóng)產(chǎn)品稅收日常管理中對(duì)少記收入和多提進(jìn)項(xiàng)稅關(guān)注很多，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力、出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性和退（免）稅的申報(bào)及核算監(jiān)控得少，沒(méi)有充分意識(shí)到征稅部門(mén)管理是退（免）稅的重要前置環(huán)節(jié)，而退稅部門(mén)不能時(shí)刻了解出口企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，工作往往停留在出口單證的書(shū)面審核上，部門(mén)間協(xié)作溝通較少，加大了退稅風(fēng)險(xiǎn)。
納稅人主觀遵從因素:
1、受利益驅(qū)動(dòng)，農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工企業(yè)把收購(gòu)憑證當(dāng)成稅負(fù)“調(diào)節(jié)器”， 人為增減進(jìn)項(xiàng)稅額，調(diào)整稅負(fù)。有的企業(yè)出于多抵進(jìn)項(xiàng)稅、騙取出口退稅的目的在收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量上弄虛作假，提高農(nóng)產(chǎn)品票面收購(gòu)價(jià)格、虛增收購(gòu)數(shù)量、擅自擴(kuò)大開(kāi)具范圍、填寫(xiě)不實(shí)內(nèi)容，將不允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及其他附加費(fèi)等擠入收購(gòu)價(jià)格，虛增農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除依據(jù)，虛抵增值稅款。實(shí)際工作中，曾經(jīng)出現(xiàn)一些收購(gòu)企業(yè)從國(guó)有糧食儲(chǔ)銷(xiāo)公司購(gòu)進(jìn)原糧，卻主動(dòng)不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而自行開(kāi)具收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。農(nóng)產(chǎn)品在收購(gòu)、儲(chǔ)備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，形成非正常損失，按稅收制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理，但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤(pán)點(diǎn)的特點(diǎn)而對(duì)這一部分損失不按規(guī)定作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3. 瞞報(bào)收入，體外循環(huán)，賬外經(jīng)營(yíng)。農(nóng)產(chǎn)品受品質(zhì)等級(jí)、年份季節(jié)、產(chǎn)地等因素的影響，在一定時(shí)期成分含量有所區(qū)別，其投入產(chǎn)出比也就不同。企業(yè)往往會(huì)以原料有效成分含量低、雜志較多、設(shè)備老化和技術(shù)水平不高為借口，擴(kuò)大賬面投入量，虛增原材料數(shù)量，減少產(chǎn)成品數(shù)量，為企業(yè)瞞報(bào)收入創(chuàng)造條件；而銷(xiāo)售對(duì)象很復(fù)雜，終端市場(chǎng)相當(dāng)部分消費(fèi)者不主動(dòng)索取正規(guī)發(fā)票，也為企業(yè)瞞報(bào)銷(xiāo)售收入提供了可能。
4、產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在計(jì)算完工產(chǎn)品的成本時(shí)，產(chǎn)成品耗用的直接材料的金額和數(shù)量，往往是以當(dāng)月完工產(chǎn)品的數(shù)量乘以一個(gè)分配率倒擠出直接材料的耗用數(shù)量和金額。這種結(jié)轉(zhuǎn)成本方法也出現(xiàn)在其他類(lèi)型的工業(yè)企業(yè)中。這個(gè)人為設(shè)定的分配率與該行業(yè)的平均投入產(chǎn)出比率大體相當(dāng)，如某大米加工企業(yè)采用的分配率就是正常的出米率68—74%之間的一個(gè)比例74%，而實(shí)際上該企業(yè)的直接材料的 耗用比例是69%。分配率處于行業(yè)平均指標(biāo)范圍內(nèi)時(shí)，隱藏在更深層面上的偷漏稅問(wèn)題不易被發(fā)現(xiàn)，所以說(shuō)這種方法具有很強(qiáng)的欺騙性。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)于收入、費(fèi)用等項(xiàng)目規(guī)定較為細(xì)致，而卻忽視了成本對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得的重要影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作實(shí)踐中對(duì)于工業(yè)企業(yè)成本的監(jiān)管偏弱。
針對(duì)上述問(wèn)題，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取增值稅最低稅收負(fù)擔(dān)率控管，其利弊較為明顯。這一舉措利于組織收入，防止企業(yè)利用收購(gòu)發(fā)票偷漏稅款。而不利于規(guī)范執(zhí)法，并影響稅收中性原則。弊端具體表現(xiàn)為：
（1）為保證稅負(fù)水平，部分企業(yè)采取虛增收入、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等手段申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅額中農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重可能出現(xiàn)100%情況。電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、低值易耗品進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵不抵，造成企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)異常。
（2）增值和盈利能力不同的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)水平一致，而且內(nèi)控稅負(fù)指標(biāo)單一，測(cè)算缺乏科學(xué)性，造成企業(yè)稅負(fù)隱性不公。行業(yè)共性問(wèn)題沒(méi)有得到根本解決。
此外，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取控制企業(yè)收購(gòu)憑證領(lǐng)用量、駐點(diǎn)監(jiān)督收購(gòu)等方式進(jìn)行管理，取得了一定的實(shí)效。我局曾利用“雙耗”指標(biāo)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查。“雙耗”指標(biāo)，就是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的“電耗”和“物耗”指標(biāo)。這種管理方法是對(duì)每個(gè)加工企業(yè)涉及“電耗”和“物耗”的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析、整合，計(jì)算其產(chǎn)成品與用電量的關(guān)系、投入產(chǎn)出比、能耗比、物耗比等，為加強(qiáng)該行業(yè)的稅收征管提供了實(shí)踐依據(jù)。我局還采取管理員跟蹤收購(gòu)、入庫(kù)等管理方式，加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的監(jiān)控管理，使行業(yè)稅負(fù)有了明顯增長(zhǎng)。歸納現(xiàn)有行之有效的征管經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀，我們提出以下征管建議：
1、建立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)備案登記制度。
對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)要進(jìn)行備案登記，應(yīng)要求其報(bào)送企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種并附生產(chǎn)工藝流程、主要收購(gòu)地點(diǎn)、主要產(chǎn)品直接材料耗用率、年生產(chǎn)能力、倉(cāng)儲(chǔ)能力、運(yùn)輸情況說(shuō)明等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過(guò)實(shí)地核查，核實(shí)有關(guān)部門(mén)情況，以便于動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的變化，全面掌握企業(yè)信息，為深入監(jiān)控打下基礎(chǔ)。
2、運(yùn)用“單位原材料應(yīng)納稅額”開(kāi)展評(píng)估分析。
部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用這一方法的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐證明，采用這一方法具有一定的評(píng)估分析實(shí)效。
企業(yè)的應(yīng)納稅額=收購(gòu)數(shù)量×（投入產(chǎn)出比×銷(xiāo)售單價(jià)×適用稅率-收購(gòu)單價(jià)×法定扣除率）
將事情經(jīng)過(guò)測(cè)算的企業(yè)投入產(chǎn)出比、銷(xiāo)售單價(jià)、適用稅率、收購(gòu)單價(jià)、法定扣除率等指標(biāo)代入公式，就得出了應(yīng)納稅額與收購(gòu)量的一個(gè)線型方程式，即應(yīng)納稅額＝收購(gòu)量×單位原材料應(yīng)納稅額；然后將該企業(yè)取得的非農(nóng)產(chǎn)品抵扣票據(jù)如電費(fèi)、輔料采購(gòu)、運(yùn)費(fèi)等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，就是該企業(yè)的稅負(fù)預(yù)警值。
3、建立“雙預(yù)約”制度。
（1）建立預(yù)約定耗制度。預(yù)約定耗制度是指稅企雙方就產(chǎn)成品耗用原材料比例（即主要原材料投入產(chǎn)出比）或投入產(chǎn)出正常損耗率進(jìn)行預(yù)先約定，用以確定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正常投入產(chǎn)出比和損耗率，控制企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)、銷(xiāo)量及生產(chǎn)成本，解決企業(yè)銷(xiāo)售收入不入賬和虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票等問(wèn)題的一項(xiàng)稅收管理制度。預(yù)約定耗程序：納稅人向稅源管理部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，稅源管理部門(mén)在接到申請(qǐng)后，稅收管理員實(shí)地調(diào)查核實(shí)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、工藝流程，掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比或正常損耗率，并參照同行業(yè)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和本地區(qū)同類(lèi)行業(yè)近幾年相關(guān)指標(biāo)平均值，提出該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率的意見(jiàn)，經(jīng)稅源管理部門(mén)評(píng)審，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后送達(dá)企業(yè)。若納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出率或損耗率無(wú)異議，簽署反饋意見(jiàn)后，雙方就把其作為約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率，企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將依照?qǐng)?zhí)行。
（2）建立預(yù)約收購(gòu)制度。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)一般具有季節(jié)性強(qiáng)、品種單一、數(shù)量較大的特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，國(guó)稅部門(mén)可以要求納稅人在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約收購(gòu)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對(duì)收購(gòu)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行監(jiān)督，改事后收購(gòu)憑證審核為事中收購(gòu)行為監(jiān)控，防止納稅人人為調(diào)節(jié)原料收購(gòu)數(shù)量、價(jià)格，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，如果是農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格參考機(jī)制，定期公布本地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格。在每月或每季納稅申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)參考價(jià)格。企業(yè)收購(gòu)價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的參考價(jià)格，按企業(yè)的收購(gòu)價(jià)執(zhí)行；高于稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的參考價(jià)格，則按稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的參考價(jià)格執(zhí)行。
4、實(shí)行“實(shí)耗扣稅法”。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借鑒商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票先進(jìn)行比對(duì)，待比對(duì)無(wú)誤后抵扣的管理經(jīng)驗(yàn)，改變目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)增值稅抵扣方法，實(shí)行“實(shí)耗抵扣法”，將購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣，改為在購(gòu)進(jìn)時(shí)全額計(jì)提，記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)按照實(shí)際耗用的數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。納稅人只要不實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。同時(shí)又可以限制納稅人根據(jù)銷(xiāo)售情況人為調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅款的行為，使稅款均衡入庫(kù) ，這是解決農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)長(zhǎng)期異常的一個(gè)合理、有效的手段。
稅款抵扣可以按照以下公式進(jìn)行：當(dāng)期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)期銷(xiāo)售數(shù)量/農(nóng)產(chǎn)品加工投入產(chǎn)出率）×平均購(gòu)入單價(jià)×13%。
實(shí)耗扣稅法在稅收管理上具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）降低管理成本。只要測(cè)算企業(yè)的投入產(chǎn)出比，就能有效控制企業(yè)的應(yīng)交稅金，堵塞偷稅漏洞。（2）稅收收入相對(duì)穩(wěn)定。因不再受購(gòu)進(jìn)和庫(kù)存的影響，企業(yè)稅負(fù)率波動(dòng)不大，在各期實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)量相對(duì)平穩(wěn)，納稅評(píng)詁工作比較容易開(kāi)展。（3）收購(gòu)憑證的管理難度降低。因收購(gòu)憑證不再作為企業(yè)抵扣稅款的主要憑證，企業(yè)應(yīng)交稅金的多少與開(kāi)票量沒(méi)有直接的關(guān)系，自然會(huì)降低發(fā)票管理的難度。
5、控制收購(gòu)業(yè)務(wù)資金支付手段。以資金流向控管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，以規(guī)范企業(yè)付款方式、賬務(wù)處理為手段，掌握企業(yè)的資金流向。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一次性付出現(xiàn)金在一定金額（如1000元）以上的業(yè)務(wù)改現(xiàn)金結(jié)算為銀行結(jié)算；對(duì)付款方向與供貨人不一致的，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
避稅港通常是指實(shí)行低稅或無(wú)稅的國(guó)家或地區(qū)。許多西方國(guó)家的居民公司往往利用居住國(guó)的延期納稅規(guī)定（即對(duì)國(guó)外子公司取得的利潤(rùn)等收入，在沒(méi)以股息等形式匯回母公司之前，對(duì)母公司不就其國(guó)外子公司的利潤(rùn)征稅的規(guī)定），在避稅港設(shè)立受控外國(guó)子公司，將其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)既不分配也不匯回，以此為基地累積利潤(rùn)，達(dá)到擺脫母公司所在居住國(guó)稅法控制的目的。有鑒于此，1962年美國(guó)率先制定、頒布了避稅港對(duì)策稅制——《國(guó)內(nèi)收入法典》F分部立法，規(guī)定凡是受控外國(guó)公司利潤(rùn)，不論是否以股息分配形式匯回美國(guó)母公司，都應(yīng)計(jì)入美國(guó)母公司的應(yīng)納稅所得中征稅，不準(zhǔn)延期納稅。接著德國(guó)于1972年、新西蘭于1976年、日本于1978年、加拿大、法國(guó)于1980年、英國(guó)于1984年，澳大利于1990年、西班牙于1994年相繼建立起了避稅港對(duì)策稅制，由于這些國(guó)家大都是以美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》F分部為范本制定本國(guó)的避稅港對(duì)策稅制的，因而其框架基本是相同的。
（一）避稅港的確定
西方各國(guó)對(duì)避稅港的確定大多采用限定稅率的方法，即凡是外國(guó)受控公司被課征低于一定百分比稅收的國(guó)家、地區(qū)便被視為避稅港。如日本規(guī)定為25％、英國(guó)規(guī)定為24.5％、法國(guó)規(guī)定為22％、西班牙規(guī)定為26.5％，但也有一些國(guó)家采用列舉法，如美國(guó)1994年公布的“關(guān)于482節(jié)修訂規(guī)則的暫行規(guī)定”列舉的避稅港有39個(gè)；而澳大利亞在其外匯管制法中則只列舉了16個(gè)，包括巴拿馬、利比坦克亞、百慕大、列支敦士登、英屬維爾京群島、盧森堡、開(kāi)曼群島、直布羅陀、巴哈馬、格林納達(dá)、瑞士、香港、馬恩島和瓦努阿圖。
（二）稅法適用的納稅人
由于避稅港對(duì)策稅制主要是針對(duì)本國(guó)居民公司的受控外國(guó)公司所制定的，因此各國(guó)稅法的適用范圍都強(qiáng)調(diào)有控制因素的存在，而控制因素又是以國(guó)內(nèi)納稅人在國(guó)外子公司的參股比例體現(xiàn)出來(lái)的，因而，各國(guó)稅法普遍規(guī)定，本國(guó)居必須直接或間接擁有國(guó)外子公司的選舉權(quán)或所有權(quán)的50％以上，而且每個(gè)國(guó)內(nèi)股東須直接或間接地?fù)碛型鈬?guó)子公司10％以上的選舉權(quán)或所有權(quán)，符合上述條件者便為該稅法所適用的納稅人。
（三）稅法所適用的課稅對(duì)象
一般來(lái)說(shuō)，各國(guó)的避稅港對(duì)策稅制中所規(guī)定的課稅所得，基本上是指受控外國(guó)公司的消極投資所得，如股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，而來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)活動(dòng)的積極投資所得通常都不包括在內(nèi)。美國(guó)的稅法對(duì)此規(guī)定得比較詳細(xì)，包括受控外國(guó)公司來(lái)自所有國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)所得；外國(guó)基地公司所得；外國(guó)公司與國(guó)際合作經(jīng)營(yíng)被抵制項(xiàng)目的參與所得；通過(guò)不合法手段（如非法賄賂、回扣等）取得的所得；來(lái)源于未得到美國(guó)外交承認(rèn)國(guó)家的所得。
（四）稅法規(guī)定的制約措施
各國(guó)的避稅港對(duì)策稅制一致規(guī)定，凡符合該稅法適用范圍的，應(yīng)按母公司在受控外國(guó)子公司中所占股份的比例將該子公司的有關(guān)所得并入母公司當(dāng)年度所得，一并征稅，而不管這部分所得是否已作股息、紅利分配給股東，在課稅時(shí)該部分所得相應(yīng)的外國(guó)稅收可以抵免。
二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
避稅港對(duì)策稅制的建立實(shí)施，雖使西方國(guó)家的避稅港避稅活動(dòng)得到一定的控制，但跨國(guó)公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，大量轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減少其應(yīng)納稅額，同樣會(huì)使有關(guān)國(guó)家的稅源大量流失。為此，美國(guó)在1968年又制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅采取了措施。經(jīng)合發(fā)組織（OECD）對(duì)此也高度重視，自1972年以來(lái)曾多次開(kāi)會(huì)研討轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，發(fā)表了一系列專(zhuān)題報(bào)告，并對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本問(wèn)題包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、正常交易原則的建立、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的基本方法、相關(guān)國(guó)家的初次調(diào)整與相應(yīng)調(diào)整等都作了概括。在美國(guó)和OECD組織的影響和帶動(dòng)下，70年代以后，許多OECD成員國(guó)和非成員國(guó)都先后引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。在實(shí)踐中，各國(guó)還對(duì)該稅制不斷地進(jìn)行了補(bǔ)充和修訂，使之愈加完善和成熟。
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定
轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是針對(duì)跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅所采取的反措施，因此，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定是該稅制的基本內(nèi)容之一，OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本對(duì)此作了原則性規(guī)定。凡符合下列兩個(gè)條件之一者，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：（1）締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。在此基礎(chǔ)上，各國(guó)所采用的具體標(biāo)準(zhǔn)有兩條。
1、股權(quán)測(cè)定法。這是以企業(yè)間相互控股的比例來(lái)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)，如瑞士、新西蘭規(guī)定控股達(dá)到50％，這兩家企業(yè)便為關(guān)聯(lián)企業(yè)。日本規(guī)定，一個(gè)企業(yè)50％以上的股權(quán)被另一個(gè)企業(yè)3個(gè)以下的股東個(gè)人所擁有，或者有兩家公司被同一個(gè)公司控制50％以上的股權(quán)，這兩家公司也間接地被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。挪威則規(guī)定控股達(dá)30％，德國(guó)、西班牙、美國(guó)、奧地利等國(guó)規(guī)定控股達(dá)到25％，便認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2、實(shí)際控制管理判定法。實(shí)質(zhì)重于形式是各國(guó)制定反避稅規(guī)則的重要原則，因此更多的國(guó)家從企業(yè)之間相互控制管理的實(shí)際情況進(jìn)行判定。比如日本對(duì)于企業(yè)之間控股雖然達(dá)不到規(guī)定的比例，但只要符合以下四種情況之一者，便同樣被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）公司一半以上的職員是由另一公司委派的；（2）公司的執(zhí)行董事、現(xiàn)在或曾經(jīng)是另一公司的雇員或職員；（3）占相當(dāng)比重的公司經(jīng)營(yíng)交易是與其下屬公司之間進(jìn)行的；（4）公司的貸款相當(dāng)大的部分是從其下屬公司借入或擔(dān)保的。類(lèi)似的規(guī)定在英國(guó)、美國(guó)、加拿大及澳大利亞等國(guó)也同樣被采用。
（二）正常交易價(jià)格的一般核定法
西方各國(guó)在確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間正常交易價(jià)格時(shí)均要求遵循獨(dú)立核算原則，它意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，無(wú)論進(jìn)行任何交易事項(xiàng)，包括貨物購(gòu)銷(xiāo)、貸款往來(lái)、提供勞務(wù)、特許權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、固定資產(chǎn)的購(gòu)置與租賃等，都應(yīng)按無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易往來(lái)的方式和條件進(jìn)行。對(duì)非正常交易價(jià)格，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
西方各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整所使用的方法，最初只有4種，后發(fā)展成20多種。對(duì)調(diào)整的對(duì)象，也由原先僅對(duì)價(jià)格進(jìn)行的調(diào)整，演變成對(duì)價(jià)格、利潤(rùn)同時(shí)進(jìn)行調(diào)整。90年代以后又將交易價(jià)格的事后調(diào)整發(fā)展為事先確認(rèn)。概括而言，正常交易價(jià)格的核定調(diào)整方法可分為以下三類(lèi)。
1、比較價(jià)格法。這是從比較交易項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與正常交易價(jià)格的差異入手，把不合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整到合理的正常交易價(jià)格上來(lái)，從而調(diào)增應(yīng)稅所得。目前，各國(guó)所建立的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制大都采用這種方法，它具體包括可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加價(jià)法和其他合理法。
2、比較利潤(rùn)法。這種方法是從比較利潤(rùn)入手，反證轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不合理，從而把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到合理、正常，以正常的利潤(rùn)來(lái)體現(xiàn)正常交易原則。屬于這類(lèi)方法的有利潤(rùn)分劈法、投資回收率法、費(fèi)用利潤(rùn)率法等。由于比較利潤(rùn)法在理論上尚有一些難以克服的缺陷，因此目前還未得到多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的認(rèn)同，使用面并不廣泛。
3、預(yù)約定價(jià)制（APA）。這是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅押機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)依據(jù)，并免除事后對(duì)內(nèi)部定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度，美國(guó)在1991年首創(chuàng)此制，隨后日本、加拿大、英國(guó)、西班牙等國(guó)也紛紛引入。由于這種方法可以克服事后調(diào)整的種種缺點(diǎn)，因此，隨著跨國(guó)公司在全球的發(fā)展，APA制有可能被納入公司所得稅和國(guó)際稅收協(xié)定條款中，成為國(guó)際稅法的一部分。
三、資本弱化稅制
除避稅港對(duì)策稅制和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制外，資本弱化稅制是西方國(guó)家系列化反避稅稅制的又一重要組成部分。資本弱化稅制把企業(yè)從股東特別是國(guó)外股東處借入的資本金中超過(guò)權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益（資本），并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本，這是西方國(guó)家針對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際避稅采取的又一重要舉措。
在跨國(guó)投資活動(dòng)中，跨國(guó)公司為了達(dá)到避稅的目的，往往把投資作為貸款來(lái)虛增利息支出，以此加大費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額，這也是各國(guó)征納雙方避稅與反避稅斗爭(zhēng)的一個(gè)焦點(diǎn)。近十幾年來(lái)許多西方國(guó)家對(duì)資本弱化避稅已引起高度的重視，并采取了相應(yīng)的措施。1987年OECD組織推出《資本弱化政策》，1992年在重新修訂的OECD范本中，又對(duì)聯(lián)屬企業(yè)條款注釋中的“資本弱化”作了詳盡的補(bǔ)充，為締約國(guó)在其國(guó)內(nèi)法中規(guī)定負(fù)債／權(quán)益比提供了依據(jù)。相應(yīng)地，從80年代后期開(kāi)始，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、日本、澳大利亞和新西蘭等國(guó)便相繼建立起了資本弱化稅制。
美國(guó)對(duì)資本弱化問(wèn)題，同樣有著較為嚴(yán)密的稅法規(guī)定，其資本弱化稅制的基本內(nèi)容包括：（1）稅收署可制定補(bǔ)充性規(guī)定，以企業(yè)雙方關(guān)系的實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，嚴(yán)格界定適用稅法的關(guān)聯(lián)企業(yè)；（2）國(guó)內(nèi)收入署有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間往來(lái)款（債務(wù)還是投資）的性質(zhì)進(jìn)行審查認(rèn)定；（3）按照債務(wù)與資產(chǎn)凈值1.5∶1的法定比率來(lái)核定，凡認(rèn)定的債務(wù)總額與資產(chǎn)凈額之比超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)的即屬資本弱化，其債務(wù)超額部分的利息支出便不予扣除，并要依法扣繳預(yù)提稅。
日本對(duì)付資本弱化的基本辦法，是對(duì)外國(guó)投資的國(guó)內(nèi)法人，外國(guó)在日本的子公司、孫公司、分公司，本國(guó)法人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中從海外股東或兄弟公司借款的平均余額超過(guò)該外國(guó)股東投資股本的三倍時(shí)，其超過(guò)部分的貸款利息不得列支。
法國(guó)的稅法規(guī)定，對(duì)外國(guó)投資的國(guó)內(nèi)法人向投資超過(guò)50％的外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)大量借款所支付的利息和超過(guò)自有資本三倍部分的借款利息不得列支。
新西蘭衡量資本弱化的標(biāo)準(zhǔn)是，凡負(fù)債總額占資產(chǎn)總額75％以上，即屬資本弱化，對(duì)超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)的債務(wù)利息支出不準(zhǔn)扣除，并要求依法扣繳預(yù)提稅。
四、防止濫用稅收協(xié)定的措施
較之跨國(guó)投資者的避稅港避稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，濫用稅收協(xié)定避稅的大量發(fā)生比較晚，進(jìn)入70年代以后，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)逐漸擴(kuò)大，跨國(guó)投資者鉆協(xié)定的空子，特別結(jié)合國(guó)際避稅來(lái)逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為層出不窮，濫用稅收協(xié)定問(wèn)題開(kāi)始引起重視，并逐漸形成了比較成熟的判定和反濫用協(xié)定措施。
對(duì)跨國(guó)納稅人是否濫用稅收協(xié)定，目前國(guó)際通行的判定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）公司的組建不是以獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠為目的；（2）所得的支付和取得必須出于真正的商業(yè)動(dòng)機(jī)；（3）對(duì)間接性收入，公司有長(zhǎng)期的實(shí)際占有權(quán)；（4）最終受益人必須是締約國(guó)一方的實(shí)際居民；或者受益人對(duì)股息支付公司股票的控制要低于一定標(biāo)準(zhǔn)；（5）控股公司的股票公開(kāi)上市，若不符合上述標(biāo)準(zhǔn)，即為濫用稅收協(xié)定。
上述判定濫用稅收協(xié)定方法，為制止濫用協(xié)定提供了依據(jù)，世界各國(guó)據(jù)此制定了有關(guān)的措施。這些措施大致可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是強(qiáng)化稅收協(xié)定自身的反濫用能力；二是運(yùn)用國(guó)內(nèi)法進(jìn)行約束限制。
（一）強(qiáng)化稅收協(xié)定自身的反濫用能力
1、禁止法。某些國(guó)家禁止與低稅國(guó)或避稅港簽訂雙邊稅收協(xié)定，防止跨國(guó)投資者利用稅負(fù)差別建立傳輸公司。列支敦士登、摩納哥、巴哈馬等著名避稅港都被許多國(guó)家列入禁止協(xié)定之列。
2、排除法。將締約國(guó)另一方被課以低稅的居民公司，排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。
3、透視法。稅收優(yōu)惠受益者不僅取決于公司是否為締約國(guó)居民，而且還取決于獲得公司股息的最終受益者是否為締約國(guó)居民。
4、課稅法。締約國(guó)一方跨國(guó)納稅人獲得的稅收優(yōu)惠，必須以其在締約國(guó)另一方被課稅為前提，目的是為了避免國(guó)際雙重稅收優(yōu)惠。
5、渠道法。明確規(guī)定締約國(guó)居民公司股權(quán)被第三國(guó)公司控制時(shí)，不得享受協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，防止非締約國(guó)的跨國(guó)納稅人在締約國(guó)設(shè)立傳輸公司。
6、真實(shí)法。規(guī)定協(xié)定不適用于只是為了謀取協(xié)定優(yōu)惠，而不是為了真實(shí)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)的股息、利息等的收付。
（二）運(yùn)用國(guó)內(nèi)法進(jìn)行約束限制
美國(guó)是對(duì)濫用稅收協(xié)定最早實(shí)施反措施的國(guó)家。1981年美國(guó)財(cái)政部在其自行制定的稅收條款范本草案中，不允許對(duì)匯給外國(guó)控制公司的股息適用降低的預(yù)提稅稅率。一個(gè)公司除非能證明符合下列條件，否則不得享受稅收條約優(yōu)惠。（1）其股票在締約國(guó)批準(zhǔn)的股票交易所公開(kāi)上市；（2）它不受居住在締約國(guó)之外人控制；（3）建立公司的主要目的不是為了獲得稅收條約優(yōu)惠。
論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶(hù)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷(xiāo)情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)1994 55號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。
目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。
思考一:為什么外商投資房地產(chǎn)業(yè)一邊大面積虧損,一邊大規(guī)模資金投入
福州市城區(qū)現(xiàn)有外商投資房地產(chǎn)企業(yè)243戶(hù),1998年企業(yè)自報(bào)實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)收入36 763萬(wàn)元,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅僅305萬(wàn)元,虧損企業(yè)220戶(hù),虧損面達(dá)90.5%。而與上述情形形成反差的是,1998年福州市房地產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)復(fù)蘇回升趨勢(shì)。中央取消福利分房政策、個(gè)人抵押購(gòu)房貸款政策等相繼出臺(tái),加上銀行利率連續(xù)調(diào)低,這些因素共同造就了福州市1998年房地產(chǎn)交易量的大幅度上升。外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)由1997年的189戶(hù)增至1998年的243戶(hù),投資總額由1997年的6 .8 億元增至1998年
的18.5 億元,增幅達(dá)172%。
大面積虧損與大規(guī)模資金投入的矛盾,暴露出房地產(chǎn)業(yè)存在申報(bào)不實(shí)的普遍現(xiàn)象,對(duì)此,我們認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下幾方面:
一、收入不實(shí)。據(jù)福州市房產(chǎn)交易所統(tǒng)計(jì),1998年福州市區(qū)商品房交易金額為26.15億元,以外商投資企業(yè)占全部房地產(chǎn)企業(yè)60%的比例,外資企業(yè)房地產(chǎn)交易額可達(dá)15.69億元,而實(shí)際僅申報(bào)3.67億元。主要原因是多數(shù)企業(yè)認(rèn)為,經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利潤(rùn)尚未形成,或預(yù)計(jì)該項(xiàng)目由于未售出部分的影響,可能造成經(jīng)營(yíng)虧損,因此,盡可能少申報(bào)收入。其主要形式有:一是以新造房屋折價(jià)銷(xiāo)售給拆遷戶(hù)的,其所取得的收入不作“銷(xiāo)售”收入,而是作為土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用;二是售樓價(jià)格申報(bào)偏低。如福州市二環(huán)路一帶民用住宅樓市面售價(jià)一般為2000~2500元/平方米,但其房地產(chǎn)企業(yè)只申報(bào)1500元/平方米,計(jì)少報(bào)收入近300萬(wàn)元。三是較多企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式,因未開(kāi)具正式發(fā)票,這部分予收款長(zhǎng)期掛在賬上,不作收入。
二、成本虛列。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長(zhǎng),與建安企業(yè)結(jié)算未了結(jié),對(duì)成本采取支付多少,就列支多少,未按已售房面積、收入情況匹配列支成本;有的以預(yù)計(jì)數(shù)開(kāi)具收款收據(jù)入賬,往往造成成本虛增。同時(shí)存在大量的不合法的憑證或沒(méi)有取得憑證。
三、費(fèi)用列支不合理。我們發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)普遍費(fèi)用列支較高,尤其是交際應(yīng)酬費(fèi),有的年高達(dá)數(shù)百萬(wàn)元;有的企業(yè)列支了高于國(guó)有商業(yè)銀行同等利率水平的借款利息或向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息。
四、工程決算不及時(shí)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大部分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已完工且也交付使用,除部分商場(chǎng)未出售外,住宅有的已全部銷(xiāo)售,該項(xiàng)目利潤(rùn)理應(yīng)得到體現(xiàn),但目前多數(shù)項(xiàng)目工程均未辦理決算,無(wú)法核實(shí)其真實(shí)成本,因而也就無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)盈虧情況。
思考二:現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策和征管中存在問(wèn)題
一、稅收政策不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和特點(diǎn)。福建省現(xiàn)有關(guān)于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的政策性文件是原福建省稅務(wù)局于1993年5月制訂的《關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若干稅收政策問(wèn)題的通知》(閩稅外[1993]32號(hào)),該文規(guī)定: 以同行業(yè)利潤(rùn)率水平核定預(yù)征企業(yè)所得稅的作法僅限于中外合作房地產(chǎn)項(xiàng)目,其它期房項(xiàng)目一律要求根據(jù)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用情況計(jì)算其年度利潤(rùn)率,若出現(xiàn)虧損,則不能征稅。由于目前企業(yè)申報(bào)多為虧損,在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未做到查賬落實(shí)的情況下,企業(yè)所得稅的征收面勢(shì)必狹窄,稅款也不多。國(guó)家稅務(wù)總局于1995年8月發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]53號(hào)),該文明確規(guī)定預(yù)售房地產(chǎn)所取得的預(yù)收款收入,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法預(yù)計(jì)應(yīng)納所得稅額,按季預(yù)征,待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后,再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅額。該文同時(shí)要求各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的預(yù)征實(shí)施辦法及預(yù)計(jì)利潤(rùn)率的確定方法報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案,但我省尚未出臺(tái)這一實(shí)施辦法和利潤(rùn)率確定方法。因此全省制定指導(dǎo)性文件,各地、市結(jié)合本地實(shí)際管征狀況制定合理利潤(rùn)率報(bào)省局備案,這項(xiàng)工作已勢(shì)在必行。
二、企業(yè)納稅意識(shí)淡薄,稅務(wù)機(jī)關(guān)征管缺乏力度。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資大、周期長(zhǎng)、利潤(rùn)反映不實(shí),欠繳企業(yè)所得稅,是福州市外商投資企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。一方面是企業(yè)納稅意識(shí)淡薄,另一方面也暴露出稅收管征上的不足。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外商房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅征收工作,主要在工程項(xiàng)目完工后匯算及一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行。日常的季度申報(bào)基本上根據(jù)企業(yè)申報(bào)數(shù)錄入電腦。而匯算期間由于時(shí)間緊,戶(hù)數(shù)多,工作量較大,很少能到企業(yè)實(shí)地查看項(xiàng)目施工、銷(xiāo)售狀況,大部分以納稅人報(bào)送資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭邏輯審核為主,等項(xiàng)目結(jié)算后查賬征收。這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、虧盈狀況等基本狀況,缺乏有效的監(jiān)控手段。
思考三:如何進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管征
由于房地產(chǎn)業(yè)具有開(kāi)發(fā)投入大,建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn),工程決算一般需跨好幾個(gè)年度。根據(jù)現(xiàn)行外商投資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)政策,我們認(rèn)為應(yīng)結(jié)合福州市外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況,制定核定合理的利潤(rùn)率預(yù)繳企業(yè)所得稅的管征措施,其所得額的計(jì)算可分別處理如下:
一、現(xiàn)房銷(xiāo)售所得額的計(jì)算
1. 根據(jù)成本費(fèi)用與收入相匹配的原則,銷(xiāo)售收入以當(dāng)期實(shí)際收取數(shù)確定,銷(xiāo)售成本費(fèi)用按單位售房面積的成本和費(fèi)用,乘以實(shí)際銷(xiāo)售的房屋面積,計(jì)算企業(yè)當(dāng)期所得額。另外,根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn),凡工程完工量90%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可視其為現(xiàn)房。
2. 現(xiàn)房銷(xiāo)售并取得收入的,企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,相應(yīng)的成本和費(fèi)用應(yīng)取得合法憑證。凡因特殊原因未能按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以按“期房銷(xiāo)售所得額的計(jì)算”辦法計(jì)算所得額。
二、期房銷(xiāo)售所得額的計(jì)算
1. 開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)高層(10層及10層以上)寫(xiě)字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的,由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報(bào)銷(xiāo)售利潤(rùn)高于4%的,按實(shí)際申報(bào)數(shù)繳納企業(yè)所得稅,自報(bào)銷(xiāo)售利潤(rùn)低于4%的,一律按4%的銷(xiāo)售利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)納稅所得額,預(yù)征企業(yè)所得稅。
2. 開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)9層及9層以下寫(xiě)字樓、住宅、商住樓并取得期房預(yù)收款收入的,由企業(yè)根據(jù)所得稅法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定自查。凡企業(yè)自報(bào)銷(xiāo)售利潤(rùn)高于6%的,按企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)繳納企業(yè)所得稅,自報(bào)銷(xiāo)售利潤(rùn)低于6%的,一律按6%的銷(xiāo)售利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)納稅所得額,預(yù)征企業(yè)所得稅。
3. 外商投資房地產(chǎn)企業(yè)在商品房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),依照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)實(shí)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅所得額,對(duì)已預(yù)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行結(jié)算,多退少補(bǔ)。
三、屬下列情形,企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告,經(jīng)審核后確屬虧損的,可暫緩預(yù)征企業(yè)所得稅
1. 取得的預(yù)收款占項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入50%以下,并且工程完成工作量在50%以下的,工程項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)的,須以工期為計(jì)算單位;
2. 開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)高層寫(xiě)字樓滯銷(xiāo),預(yù)計(jì)屬于虧損的;
3. 建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng),利息支出龐大,預(yù)計(jì)屬于虧損的;
4. 因收過(guò)橋費(fèi)等原因?qū)е聵莾r(jià)下跌的;
