發(fā)布時(shí)間：2023-02-28 15:48:56
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的問責(zé)心得體會(huì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
通過對(duì)《**市行政問責(zé)辦法》的學(xué)習(xí)，我的感觸頗深，對(duì)我市下一步的發(fā)展策略，有了更深層次的理解?？偨Y(jié)有以下幾點(diǎn)：
一、學(xué)習(xí)《行政問責(zé)辦法》的重要意義
行政問責(zé)制度是我市政府提速增效、提高信譽(yù)的一個(gè)重要組成部分，也是我市提高行政效率的一項(xiàng)重要舉措。有權(quán)必有責(zé)，政府應(yīng)為其所有行為負(fù)責(zé)，對(duì)因不作為（有權(quán)不用）、亂作為（濫用權(quán)力）或不當(dāng)作為（工作過失）而造成不良后果的，必須嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任。問責(zé)制度不僅是法治政府必不可少的重要制度，而且也是法治國(guó)家、法治社會(huì)、法治黨的必不可少的重要制度。 同樣，作為一個(gè)企業(yè)實(shí)體也要規(guī)范內(nèi)部的各種行為，作為衛(wèi)生消殺服務(wù)這樣一個(gè)特殊的公司，肩負(fù)著全市的病媒生物防制任務(wù)，加之大多數(shù)單位對(duì)目前的病媒生物防制工作的不理解，不支持，致使工作難度加大，完成任務(wù)壓力很大。在這樣的情況下，更要認(rèn)真遵守《**市行政問責(zé)辦法》，以防出現(xiàn)行政不作為或亂作為的情況。
二、目前工作中的不足之處
（一）對(duì)于新形勢(shì)下的行政問責(zé)辦法，不能及時(shí)融會(huì)貫通于具體實(shí)際工作之中，思想觀念需要進(jìn)一步更新。工作循規(guī)蹈矩，按部就班，不力求全面發(fā)展，缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性，滿足于應(yīng)付本職工作，不精益求精。
（二）在愛國(guó)衛(wèi)生相關(guān)法規(guī)、技能知識(shí)繼續(xù)教育上，放松了自我學(xué)習(xí)，忽視了知識(shí)能力的培養(yǎng)再造，學(xué)習(xí)的自覺性、主動(dòng)性、積極性不強(qiáng)。沒擠出時(shí)間學(xué)，給自己找客觀原因，自己放寬自己，輕視理論學(xué)習(xí)，致使理論素養(yǎng)跟不上形勢(shì)發(fā)展，了解大局不夠透徹。
（三）業(yè)務(wù)知識(shí)須進(jìn)一步增強(qiáng)?，F(xiàn)有的知識(shí)已不適應(yīng)當(dāng)前日新月異的安全工作形勢(shì)，新方法、新情況層出不窮，學(xué)習(xí)與本職工作相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)尚有所欠缺。工作方式、方法上創(chuàng)新不夠。干工作時(shí)放不開，敢吃苦、的精神不強(qiáng)，抓落實(shí)的勁頭相對(duì)不足。
三、具體整改措施
（一）在深刻學(xué)習(xí)、領(lǐng)悟行政問責(zé)制的基礎(chǔ)上加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)。認(rèn)真學(xué)習(xí)行政問責(zé)辦法，與現(xiàn)在的業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，在不違法違紀(jì)的基礎(chǔ)上，再加強(qiáng)自律，即也不違反行政問責(zé)辦法。
（二）增強(qiáng)工作創(chuàng)新意識(shí)，工作爭(zhēng)強(qiáng)當(dāng)先。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，進(jìn)一步更新觀念，大膽工作，工作中勤于思考，多發(fā)現(xiàn)問題，多找路子，扎實(shí)工作，優(yōu)質(zhì)高效地完成好今年的目標(biāo)任務(wù)。
（三）加強(qiáng)道德素質(zhì)修養(yǎng)，樹立文明安全企業(yè)形象。敬業(yè)愛崗，甘于奉獻(xiàn)，有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，勤奮工作，做實(shí)踐職業(yè)道德的模范。
關(guān)鍵詞：新聞媒體； 責(zé)任
媒體的社會(huì)責(zé)任是指新聞媒介和新聞從業(yè)人員在新聞活動(dòng)中對(duì)社會(huì)安定和諧、國(guó)家安全和公眾心理健康所承擔(dān)的法律、道德責(zé)任和社會(huì)義務(wù)。隨著科技進(jìn)步和社會(huì)結(jié)構(gòu)的多元化，新聞媒體的社會(huì)責(zé)任也越來越重要，要求新聞從業(yè)人員的素質(zhì)也越來越高。新聞媒體對(duì)于社會(huì)上的一些問題的報(bào)道要有真實(shí)性，不能忽視弱勢(shì)群體的要求，否則新聞媒體會(huì)出現(xiàn)不講道德、誠(chéng)信等問題。
1 社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵
新聞媒體首先是要做好為黨和人民傳達(dá)重要信息的任務(wù)。新聞媒體是國(guó)家和人民的喉舌，新聞的報(bào)道有利于人民了解國(guó)家大事、了解國(guó)際形式、開闊人民的視野，有利于國(guó)家了解廣大人民的生活、傾聽人民的心聲。新聞媒體在報(bào)道新聞時(shí)要對(duì)新聞的真實(shí)性負(fù)責(zé)認(rèn)，不能有偏見，要進(jìn)行全面闡述。新聞的報(bào)道要尊重被報(bào)道者，不能報(bào)道虛假新聞。新聞媒體和新聞從業(yè)人員要把國(guó)家和人民的利益放在首位。在不損害國(guó)家和人民的利益的前提下，媒體才能追求更高的效益。
2 新聞媒體要加強(qiáng)自律
要使新聞媒體加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，首先就要從內(nèi)部的管理和自律上著手，完善自律和監(jiān)督制度、嚴(yán)厲懲罰報(bào)道虛假新聞和觸犯規(guī)定的工作人員，提高工作者的職業(yè)道德修養(yǎng)的素質(zhì)。
其次是讓人民大眾來監(jiān)督新聞媒體的工作。這樣可以促進(jìn)新聞媒體與大眾的關(guān)系，增加新聞媒體的影響力，讓二者更加互相信任、互相監(jiān)督，人民的呼聲可以時(shí)刻提醒著新聞媒體的工作人員的社會(huì)責(zé)任，以不至于讓工作者忘記自己的使命。
最后是新聞媒體內(nèi)部機(jī)構(gòu)可以設(shè)立自律評(píng)價(jià)制度，新聞媒體的自律問題不單單是媒體自身的問題，還需要外界人士進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)和提出相關(guān)的建議，讓媒體的工作制度更加完善合理，同時(shí)在管理體制上也會(huì)得到很大的促進(jìn)。
3 新聞媒體的社會(huì)責(zé)任
3.1 新聞媒體要遵守規(guī)范
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新聞工作者的隊(duì)伍也越來越龐大，對(duì)工作者的要求也提高了。新聞媒體工作人員應(yīng)該自覺維護(hù)人民的信任，自覺遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)，是新聞媒體報(bào)道新聞的主要原則。無論在什么情況下，新聞媒體都不能放棄自己的社會(huì)責(zé)任，只有充分履行自己的社會(huì)責(zé)任，才會(huì)得到國(guó)家和人民的信任，才會(huì)贏得更多的收聽率、收視率等。新聞媒體行業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)社會(huì)的現(xiàn)象、及群眾的意見想法的體現(xiàn)是有著深遠(yuǎn)的影響的。中國(guó)新聞媒體擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任是責(zé)無旁貸的。
3.2 維護(hù)國(guó)家和大眾的利益
在新聞媒體的實(shí)踐操作方面，維護(hù)國(guó)家和人民大眾的利益，是新聞媒體擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任的前提條件。適當(dāng)?shù)膶?duì)一些丑惡現(xiàn)象進(jìn)行批判和抨擊、替那些受到不公正待遇的人說話、幫助弱勢(shì)群體傳遞有用信息，這些都是為社會(huì)做出貢獻(xiàn)的事情。不但發(fā)揮了新聞媒體的作用，新聞媒還履行了自己的社會(huì)責(zé)任，讓人民大眾更加的信任，提高了人民的社會(huì)文化品味，從而更加貼近人民群眾。
3.3 報(bào)道內(nèi)容要真實(shí)
目前，很多新聞媒體趨于商業(yè)化，各種報(bào)刊雜志層出不窮，所刊載的內(nèi)容也五花八門，許多談?wù)搩?nèi)容膚淺，而不是針對(duì)事情的本質(zhì)而談，這就損害了新聞媒體的社會(huì)形象，且在大眾心中留下不好的印象。這是新聞媒體不負(fù)社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。新聞媒體的社會(huì)責(zé)任所強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家和大眾的利益，所以，新聞媒體事業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)闹贫ǖ赖乱?guī)范，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部自律，同時(shí)防止工作人員濫用職權(quán)做一些違反社會(huì)規(guī)律和法律的事情。
4 結(jié)語(yǔ)
總之，新聞媒體在傳播有效信息和揭示社會(huì)現(xiàn)象的工作上，要牢記自己的社會(huì)責(zé)任，不能為追求經(jīng)濟(jì)效益而棄責(zé)任于不顧。沒有社會(huì)責(zé)任和那些缺乏社會(huì)責(zé)任感的新聞媒體必將會(huì)遭人們的厭惡，最終會(huì)被人們所淘汰。所以，在新聞媒體的市場(chǎng)上，要追求更好的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益、得到國(guó)家和人民的信任，就必須把握好自己的社會(huì)責(zé)任，將自己的位置擺正，并且提高新聞工作人員的職業(yè)道德和素質(zhì)，讓新聞媒體在大眾心中站穩(wěn)。
參考文獻(xiàn)
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一、社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展
早在1968年,美國(guó)學(xué)者戴維•林諾維斯便提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這一概念,而社會(huì)責(zé)任信息披露是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。西方國(guó)家經(jīng)過40多年的研究與完善,已經(jīng)形成了一套相對(duì)完善的社會(huì)責(zé)任信息披露體系,對(duì)于我國(guó)的披露工作有重要的借鑒意義。
2002年1月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定并頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則首次對(duì)上市公司提出了社會(huì)責(zé)任要求。2006年9月,深圳證券交易所頒布了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》,要求上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任予以披露,上海證券交易所也在2007年11月了《中國(guó)公司治理報(bào)告(2007):利益相關(guān)者與公司社會(huì)責(zé)任》,明確表示今后上市公司必須定期披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告,我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露工作正式展開。
二、社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和形式
(一)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容
結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及國(guó)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則的要求,我國(guó)企業(yè)在披露相關(guān)社會(huì)責(zé)任信息時(shí)一般從以下幾個(gè)方面入手:
公司治理方面,包括公司的組織結(jié)構(gòu),治理方式,發(fā)展目標(biāo),發(fā)展觀等信息;環(huán)保方面,包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能產(chǎn)生的環(huán)境污染以及相關(guān)的治理措施,節(jié)能工作的開展和新能源的開發(fā)等;產(chǎn)品方面,包括產(chǎn)品的質(zhì)量、社會(huì)價(jià)值以及顧客的滿意程度等;員工方面,包括員工的報(bào)酬、福利信息,接受再教育和培訓(xùn)的信息以及員工的人身安全狀況等;社會(huì)方面,包括企業(yè)參與的社會(huì)公益活動(dòng)、捐贈(zèng)以及為社會(huì)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)等;利益相關(guān)者方面,包括企業(yè)的供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)利益相關(guān)者的信息;其他方面,指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中涉及的與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的其他信息。
(二)社會(huì)責(zé)任信息披露的形式
國(guó)內(nèi)外現(xiàn)存的社會(huì)責(zé)任信息披露形式主要有三種,分別是:
1、以文字說明的方式編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告
這是最簡(jiǎn)單的披露社會(huì)責(zé)任信息方法,即編制一份單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告書,以文字?jǐn)⑹鰹橹饕问矫枋銎髽I(yè)在上述的各方面所做的努力和取得的成果,在編制完成之后由相關(guān)的審計(jì)部門審計(jì)通過后即可公開。該報(bào)告的內(nèi)容沒有太多的數(shù)據(jù),較少涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。
2、通過財(cái)務(wù)報(bào)告披露相關(guān)信息
所謂通過財(cái)務(wù)報(bào)告并不是簡(jiǎn)單地以附注形式加以披露,而是在財(cái)務(wù)報(bào)表中添加社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息并予以披露,例如在資產(chǎn)負(fù)債表中增加有關(guān)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)科目,通過科目余額來反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息,并在報(bào)表的附注中加以解釋說明。這一階段需要結(jié)合社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容來編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
3、基于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告
這是目前社會(huì)責(zé)任信息披露最完善也是最有效地方式,這種披露形式不是簡(jiǎn)單的文字?jǐn)⑹?而是基于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),利用不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)計(jì)量方法,編制一套獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,主要包括社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表,以貨幣計(jì)量的形式來反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息。在編制完成之后由權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),并公開。
三、我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的問題
我國(guó)的社會(huì)責(zé)任信息披露工作起步較晚,較之西方國(guó)家人存在很多的不足,主要表現(xiàn)在一下幾方面:
首先,披露形式單一。前面已經(jīng)介紹過,企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露有三種形式,雖然目前我國(guó)的上市公司基本上都能對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行相關(guān)披露,但采取的主要是第一種形式,即編制一份文字性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,報(bào)告中沒有太多的數(shù)據(jù)分析,只能從定性的角度來描述社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息,而不能用貨幣計(jì)量的方式加以量化;此外,企業(yè)公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告沒有統(tǒng)一的時(shí)間要求,多數(shù)企業(yè)采取不定期的方式來公布相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息,使得企業(yè)間的信息沒有太大的可比性,同時(shí)也不利于相關(guān)部門的審查和監(jiān)管。
其次,披露內(nèi)容不全面。一方面,由于受披露形式的限制,社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要采用文字?jǐn)⑹龅姆椒?幾乎沒有用到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)計(jì)量方法,沒有數(shù)據(jù)的支持,使得披露的內(nèi)容無法使人信服。另一方面,由于目前社會(huì)責(zé)任信息披露時(shí)由企業(yè)自愿披露,沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)容要求,許多企業(yè)在披露相關(guān)責(zé)任的時(shí)候避重就輕,或者干脆“報(bào)喜不報(bào)憂”,只強(qiáng)調(diào)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任履行中所作的努力,卻不說對(duì)于社會(huì)造成的負(fù)面影響,例如煤礦企業(yè)每年的安全事故一直較高,在相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告中只是簡(jiǎn)單介紹,卻不提出具體的改善措施,讓社會(huì)責(zé)任信息披露的意義大打折扣。
最后,缺乏完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。由于我國(guó)的社會(huì)責(zé)任信息披露工作起步較晚,相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系還沒有完善。社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告相同,需要確保其準(zhǔn)確性與真實(shí)性,這就需要對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的第三方審計(jì),然而目前我國(guó)對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)還是初級(jí)階段,許多公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告并非聘請(qǐng)相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)所來審計(jì),而是聘請(qǐng)國(guó)外的咨詢公司來進(jìn)行,可靠性不足。此外,社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要依靠企業(yè)的自愿,有的企業(yè)出于各種原因不愿意披露太多的社會(huì)責(zé)任信息或者干脆不予以披露,導(dǎo)致目前的社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容混雜,沒有太大的可比性。
四、完善社會(huì)責(zé)任信息披露的建議
針對(duì)之前介紹的我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的主要問題,在這里提出相應(yīng)的解決建議:
1、做好信息披露的準(zhǔn)備工作
要明確哪些公司需要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露,目前的規(guī)定是上市公司必須進(jìn)行相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息披露,其他公司不做要求。但是除了上市公司,許多規(guī)模較大的非上市公司也有必要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露,另外還有那些在境外上市,內(nèi)地沒有上市的公司,也是必須要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的,可以借鑒之前的學(xué)者提出的方法,根據(jù)公司的注冊(cè)資本來確定公司是否需要披露社會(huì)責(zé)任信息,至于具體的注冊(cè)資本標(biāo)準(zhǔn),還需要進(jìn)行深入的研究。
之前介紹過社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),它是編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的依據(jù),因此要重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究工作,制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,明確社會(huì)責(zé)任報(bào)告的格式、內(nèi)容、編制方法以及披露時(shí)間和要求,形成一套完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系,為信息披露工作的有效性打下基礎(chǔ)。
2、提高相關(guān)人員的素質(zhì)
僅靠簡(jiǎn)單的文字報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,社會(huì)責(zé)任信息披露工作必然要結(jié)合社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)來進(jìn)行,即基于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)來編制完善的、全面的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。這就要求編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的人員必須了解和掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí),能夠針對(duì)公司的自身情況,編制出一份合理的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,既加強(qiáng)了報(bào)告的真實(shí)性,又增強(qiáng)了其可比性。
3、加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息披露工作的監(jiān)管
在法規(guī)方面,雖然我國(guó)已經(jīng)制定了一些關(guān)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)規(guī)定,但是多數(shù)規(guī)定只是針對(duì)某一行業(yè)或某些企業(yè)而言的,內(nèi)容不全面并且沒有強(qiáng)制的法律效力,因此要盡快制定出相關(guān)的法律法規(guī),做到有法可依,有規(guī)可循。
在有了相應(yīng)的法律法規(guī)之后,還要建立相關(guān)的審計(jì)制度。對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì),目前有兩種主要的方法,一種是設(shè)立一個(gè)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)專門審計(jì)公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,另一種是繼續(xù)由現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事務(wù)所來?yè)?dān)任審計(jì)工作。在現(xiàn)有的情況來看,由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一脈相承,沒有必要單獨(dú)設(shè)立一個(gè)新的審計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)掌握了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)之后即可從事社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)工作,因此可以完全交由現(xiàn)存的會(huì)計(jì)事務(wù)所來完成。
近幾年,企業(yè)在社會(huì)中的影響日益甚遠(yuǎn),社會(huì)責(zé)任信息披露工作的重要性也日益突顯,其研究工作任重而道遠(yuǎn),要實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露工作的全面展開仍需我們繼續(xù)努力。
參考文獻(xiàn)
[1]王詠梅.會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范問題研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006(4).
按慣例，往往在會(huì)計(jì)制度變革之后，明確稅收相關(guān)問題的文件也會(huì)紛至沓來，只是時(shí)間較長(zhǎng)。如2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后，2003年，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》；針對(duì)特殊交易和事項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》。按照類似進(jìn)度，在2006年初新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并于2007年1月1日在上市公司施行之后，稅收相關(guān)的配套文件可能最快于2007年末，最可能的情況是2008年。
對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局而言，這種配套文件的滯后，一方面能保證慎重穩(wěn)妥，另一方面，由于其時(shí)新準(zhǔn)則的影響漸漸明了，也便于測(cè)算其對(duì)所得稅的實(shí)質(zhì)影響，從而避免財(cái)政收入的大起大落。然而，對(duì)企業(yè)來講，煩惱便產(chǎn)生了。由于稅收相關(guān)政策未明，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)政策取舍與進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)，無從確切計(jì)算相應(yīng)帶來的稅務(wù)支出。所有，會(huì)計(jì)同仁們一起探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)的影響，就顯得格外重要，在此，僅以筆者研究的一點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)，和各位同仁一起學(xué)習(xí)：
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能影響企業(yè)稅負(fù)的稅種多樣，只是影響程度不同。比如，新準(zhǔn)則規(guī)定，土地使用權(quán)與地上建筑物分別入賬。對(duì)于從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是依據(jù)企業(yè)房產(chǎn)賬面原值來繳納，那么土地使用權(quán)的單獨(dú)核算很可能減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。如果國(guó)家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括土地使用權(quán)價(jià)值的房產(chǎn)賬面原值來計(jì)算征收房產(chǎn)稅。這樣，對(duì)于企業(yè)自用房產(chǎn)，且土地使用權(quán)與地上房產(chǎn)價(jià)值分開核算的情況下，可以減少房產(chǎn)稅稅負(fù)。不過，對(duì)于企業(yè)出租的房產(chǎn)，由于附著地上建筑物的土地使用權(quán)不可能單獨(dú)出租，其租金收入應(yīng)包括在房地產(chǎn)出租價(jià)款當(dāng)中，所以并未減少其從租計(jì)征的房產(chǎn)稅支出。
其實(shí)，房產(chǎn)稅只是一個(gè)小稅種，而企業(yè)所得稅則是重頭戲。對(duì)所得稅方面的影響主要體現(xiàn)在一些新收益與新費(fèi)用方面。比如，股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，諸如股票期權(quán)、股票增值權(quán)之類的股權(quán)方面的激勵(lì)，要在等待期內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。那么，此類費(fèi)用是否可以在所得稅前扣除，便成為一個(gè)問題。而這一問題不僅僅涉及到所得稅的會(huì)計(jì)處理，也與制定股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)的權(quán)衡與全面考慮相關(guān)。
比如，債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。那么，這種增加的當(dāng)期損益需不需要計(jì)算繳納所得稅，就成為一種懸疑。同時(shí)，這其中，“非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值”又引出另一個(gè)同類問題，即由于公允價(jià)值的引入導(dǎo)致的當(dāng)期損益的增減，在所得稅上如何計(jì)算與處理。
可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施導(dǎo)致一些新費(fèi)用、新收益的出現(xiàn)，進(jìn)而產(chǎn)生新的稅務(wù)問題。不過，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是于2007年1月1日施行，所以，相關(guān)的所得稅影響將體現(xiàn)在2008年初，即2007年度所得稅匯算清繳之時(shí)。這樣，對(duì)于上市公司及其的財(cái)會(huì)人員，尚有較長(zhǎng)的時(shí)日關(guān)注與探討。
然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第18號(hào)準(zhǔn)則“所得稅”卻給人們帶來了新的煩惱。這不僅僅是其理解難度與廣大專業(yè)人士的經(jīng)驗(yàn)缺乏，更重要的是，其涉及到首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日的處理，即2007年初的會(huì)計(jì)處理，而這種處理目前留給人們的時(shí)日已無多。
對(duì)時(shí)間性差異，目前會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法），而新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中第38號(hào)“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。而目前的情況是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的所得稅方面的文件尚未，這樣，資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)便難以計(jì)算，進(jìn)而也就難以取得暫時(shí)性差異的準(zhǔn)確數(shù)額。
所以，我們必須通過現(xiàn)已存在的所得稅方面的文件來判斷，或者是通過一些公開、非公開的蛛絲螞跡的信息來估計(jì)。比如，財(cái)政部的所得稅指南征求意見稿中，介紹了兩個(gè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的舉例，一是存貨減值準(zhǔn)備，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除；另一例是自行開發(fā)無形資產(chǎn)資本化方面，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。從這兩例，可以推論，對(duì)于根據(jù)市場(chǎng)變化等而確定的減值，及相對(duì)應(yīng)的升值（如公允價(jià)值增加的損益），應(yīng)該不納入當(dāng)期所得稅的計(jì)算中，而根據(jù)未來期間資產(chǎn)處理時(shí)的實(shí)際情況來繳納所得稅；二是目前稅法中的一些規(guī)定，很可能也同時(shí)適用于新準(zhǔn)則實(shí)施后。
這種推論可以在一定程度上予以驗(yàn)證。前段時(shí)間，有文章介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致“吹牛不上稅”的問題，即對(duì)于操縱利潤(rùn)比較流行的上市公司，在對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)每期不斷調(diào)高資產(chǎn)公允價(jià)值，或調(diào)減負(fù)債公允價(jià)值，以增加賬面利潤(rùn)的情況；而根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門的初步協(xié)商，該利潤(rùn)在形成當(dāng)期不需繳稅，從而使上市公司當(dāng)期造假成本降低，進(jìn)而更加注重短期操縱、忽視未來風(fēng)險(xiǎn)。
然而，推論畢竟是推論。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給予公司選擇與職業(yè)判斷空間不同，稅法上的問題必須是明確的，一就是一、二就是二。同時(shí)，在兩稅合并的關(guān)鍵時(shí)間，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施對(duì)財(cái)政影響未明的情況下，在上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐日益豐富多彩的格局中，小道消息的“財(cái)政與稅務(wù)部門初步協(xié)商”、新準(zhǔn)則指南征求意見稿中的內(nèi)容等，并不是最終的政府文件，這其中很可能存在一定的變數(shù)。
于是，對(duì)于與所得稅問題相關(guān)的利益主體，如上市公司，及其中的具體會(huì)計(jì)操作者，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之下的稅務(wù)問題，猶如石頭投進(jìn)無底洞――心中尚無著落。而這一現(xiàn)實(shí)問題無疑在一定程序上會(huì)影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利施行。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；利潤(rùn)操縱；會(huì)計(jì)監(jiān)管；公司治理
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3309（2008）08-0070-03
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施一年多來，其效果總的來看是好的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖未與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，但做到了與國(guó)際慣例實(shí)質(zhì)上的趨同，其實(shí)施在一定程度上彌補(bǔ)了我國(guó)原有會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中也存在一些問題，這些問題既有新準(zhǔn)則自身方面的，也有準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境方面的。因此，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題，并提出相應(yīng)對(duì)策，對(duì)新準(zhǔn)則的完善和將來的擴(kuò)大實(shí)施具有重要意義。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在的問題
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不足。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，其中原則性的規(guī)定太多，而具體的規(guī)定不夠，因而可操作性顯得不足。雖然隨后頒布的應(yīng)用指南對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗，不便執(zhí)行。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，而對(duì)公允價(jià)值怎么確定則規(guī)定得不夠細(xì)致，從而使公允價(jià)值計(jì)量的可操作性大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的分類晦澀難懂，有些分類披露的條款甚至連專家都看不明白，在所得稅會(huì)計(jì)、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則中也存在類似的問題，這就必然妨礙了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)可能的利潤(rùn)操縱空間。這主要表現(xiàn)在：第一，債務(wù)重組與非貨幣易準(zhǔn)則使盈余管理變得容易。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益；非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)價(jià)值并確認(rèn)置換收益?？毓晒蓶|在上市公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績(jī)或其他目的，通過債務(wù)重組或以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。利用公允價(jià)值的確定來操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許開發(fā)支出資本化無疑增加了科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)整空間。雖然新準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)變數(shù)較大，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就成了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到操縱業(yè)績(jī)的目的。第三，利用借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行盈余管理。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。企業(yè)如欲提升業(yè)績(jī)，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，可以采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求。另外，將已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期作為在建工程核算，既可延長(zhǎng)利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又可減少折舊的計(jì)提，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。第四，通過調(diào)整固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績(jī)或者以相反的手法來降低業(yè)績(jī)。
（三）我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)管水平還難以適應(yīng)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體往往成為制約新準(zhǔn)則實(shí)施的一個(gè)不可忽視的因素。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)力度相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常被精簡(jiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員往往專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)面狹窄，要讓內(nèi)審人員了解與吃透與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定難度。在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)對(duì)政策理解的偏差，審計(jì)取證不足。我國(guó)民間審計(jì)的現(xiàn)狀也不容樂觀。審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系扭曲，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)樯娓?jìng)爭(zhēng)往往過分遷就客戶，甚至出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬薄，幫助沒有財(cái)務(wù)報(bào)表的客戶編造報(bào)表等情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重受損，審計(jì)質(zhì)量低下。我國(guó)的政府監(jiān)管存在著監(jiān)管主體過多，監(jiān)管職責(zé)不清，缺乏有效的監(jiān)管手段等問題。
（四）我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制發(fā)育不充分，公司治理不完善嚴(yán)重影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值不易形成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出了公允價(jià)值計(jì)量屬性，公允價(jià)值的任何變化都將反映在損益表或資產(chǎn)負(fù)債表中。公允價(jià)值確定不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字波動(dòng)，可能使得市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值作出錯(cuò)誤判斷。我國(guó)公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)是國(guó)有股“一股獨(dú)大”下的“內(nèi)部人控制”，導(dǎo)致公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督制約機(jī)制失靈；其次，資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等公司外部治理機(jī)制在我國(guó)尚未能發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束作用；再次，目前我國(guó)大部分上市公司缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的合理評(píng)價(jià)機(jī)制，又沒有適當(dāng)?shù)墓芾韴?bào)酬契約，經(jīng)營(yíng)者的控制權(quán)和享有的剩余索取權(quán)明顯不相稱。由于我國(guó)上市公司內(nèi)外部治理機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制不健全，不能發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效制約作用，從而導(dǎo)致了管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇行為，不可避免地影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。
（五）我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平不高也妨礙了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹全新的理念，在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法上發(fā)生了革命性變化，其中的公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定等都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平是一大挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同要求會(huì)計(jì)人員能夠與國(guó)際同行直接對(duì)話，而我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到這種要求的還不多。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足與國(guó)際趨同的需要。
二、有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策
（一）不斷修改完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)必要的配套法規(guī)，提高準(zhǔn)則的可操作性。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況跟蹤調(diào)查，根據(jù)反饋的意見，及時(shí)修訂那些前后矛盾、容易產(chǎn)生歧義、可操作性差的準(zhǔn)則條款，適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間以防止企業(yè)的利潤(rùn)操縱。準(zhǔn)則的制定還應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某靶?，盡量減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)未規(guī)定的真空地帶，避免企業(yè)在無章可循時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策以操縱利潤(rùn)的情況發(fā)生。要結(jié)合中國(guó)國(guó)情和特色，出臺(tái)詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則和權(quán)威的解釋文告，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性；進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。
（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，不僅需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更依靠對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督管理。因此我們?cè)谶M(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。首先，要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的整體功效，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用。其次，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使公司管理層真正在提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。要充分發(fā)揮國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家審計(jì)署等有關(guān)部門的監(jiān)管作用，理清各部門的監(jiān)管職責(zé)，以更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。
（三）完善公司治理機(jī)制。首先，要明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能；其次，應(yīng)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，各利益相關(guān)方或獨(dú)立董事對(duì)管理當(dāng)局所采用的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整，有效防止“內(nèi)部人控制”和管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義選擇行為；再次，應(yīng)建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致；最后，要努力完善經(jīng)理人市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)，建立股東訴訟制度，從企業(yè)外部發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束作用。只有在健全的治理機(jī)制下才可能有效地實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的具體操作了然于心。特別要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力以及會(huì)計(jì)理論素養(yǎng)，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。確保會(huì)計(jì)人員既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又能熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)，恪守職業(yè)道德，從而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)作出最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 田方．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的困難與對(duì)策［J］．職業(yè)圈，2007，(15).
【關(guān)鍵詞】 帶薪缺勤 累積帶薪缺勤 非累積帶薪缺勤
2014年1月，財(cái)政部頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)修訂（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬）的通知》（財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱職工薪酬準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則自2014年7月1日起實(shí)施，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則中對(duì)帶薪缺勤進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。
一、新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于帶薪缺勤的規(guī)定
1、帶薪缺勤的概念
職工薪酬準(zhǔn)則第二條指出，帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。
在財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）以及相應(yīng)的應(yīng)用指南中均未涉及帶薪缺勤的內(nèi)容。本次新修定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次明確了帶薪缺勤的概念，有利于規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
2、帶薪缺勤的分類
職工薪酬準(zhǔn)則第八條指出帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。
結(jié)合我國(guó)企業(yè)的做法，在實(shí)務(wù)中，累積帶薪缺勤分為離職時(shí)未使用部分可獲得貨幣補(bǔ)償?shù)膸饺鼻诤碗x職時(shí)未使用部分不能獲得貨幣補(bǔ)償?shù)膸饺鼻?非累積帶薪缺勤也分為未使用時(shí)可獲得貨幣補(bǔ)償?shù)姆抢鄯e帶薪缺勤和未使用時(shí)不能獲得貨幣補(bǔ)償?shù)姆抢鄯e帶薪缺勤。不同的類別在會(huì)計(jì)處理中有所差別。
二、新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)及涉稅處理
1、累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的帶薪缺勤制度，區(qū)分離職時(shí)未使用部分可獲得貨幣補(bǔ)償以及不能獲得貨幣補(bǔ)償?shù)那闆r分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
（1）累積帶薪缺勤當(dāng)年未使用。根據(jù)規(guī)定，員工未使用的累積帶薪缺勤，在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，金額為累積帶薪缺勤天數(shù)乘以員工日薪。
例1：根據(jù)甲企業(yè)的職工薪酬管理制度規(guī)定，甲企業(yè)的M管理人員每年可享受8天帶薪年假，當(dāng)年未使用的年假可結(jié)轉(zhuǎn)下年，截止2013年12月21日M未享受帶薪年假為5天，M的日薪為200元。
賬務(wù)分析：根據(jù)規(guī)定，員工未使用的累積帶薪缺勤，在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。2013年12月31日會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 1000（5？鄢200）
（2）享受帶薪缺勤。根據(jù)規(guī)定，享受累積帶薪缺勤時(shí)，企業(yè)支付了計(jì)提時(shí)確認(rèn)的支付義務(wù)。借記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“銀行存款”，金額為享受的累積帶薪缺勤天數(shù)乘以員工日薪。
例2：承例1，M在2014年享受了3天帶薪年假，休假期間工資正常發(fā)放。
賬務(wù)分析：根據(jù)規(guī)定，享受累積帶薪缺勤時(shí)，企業(yè)支付了例1中的確認(rèn)的部分支付義務(wù)。另需要計(jì)提未使用2014年年假8天的相關(guān)義務(wù)。會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 600（3？鄢200）
貸：銀行存款 600
借：管理費(fèi)用 1600
貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 1600（8？鄢200）
（3）離職時(shí)未使用的帶薪缺勤可獲得貨幣補(bǔ)償。需要分兩步來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，第一步計(jì)提補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)超出已計(jì)提的部分，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，金額為未使用累積帶薪缺勤天數(shù)乘以日補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)減去未使用的天數(shù)已經(jīng)計(jì)提的部分。
例3：承例2，M在2015年初離職，離職時(shí)未使用的年假為10天。假定甲企業(yè)規(guī)定未使用的帶薪缺勤可獲得貨幣補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為日薪的3倍。
賬務(wù)分析：由于離職時(shí)按日薪的3倍作為補(bǔ)償，會(huì)計(jì)處理需要分兩步來做，第一步計(jì)提增加的2倍日薪，第二步支付，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 4000（10？鄢2？鄢200）
借：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 6000（10？鄢3？鄢200）
貸：銀行存款 6000
（4）離職時(shí)未使用的帶薪缺勤不可獲得貨幣補(bǔ)償。員工離職后，企業(yè)的累積帶薪缺勤支付義務(wù)終止，相關(guān)負(fù)債減少。借記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目。
例4：承例2，M在2015年初離職，離職時(shí)未使用的年休假為10天。假定甲企業(yè)規(guī)定未使用的帶薪缺勤離職時(shí)不可獲得貨幣補(bǔ)償。
賬務(wù)分析：?jiǎn)T工離職后，企業(yè)的累積帶薪缺勤支付義務(wù)終止，相關(guān)負(fù)債減少。會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤 2000（10？鄢200）
貸：管理費(fèi)用 2000
2、累積帶薪缺勤的涉稅處理
從稅務(wù)角度，職工薪酬稱為工資薪金?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定：合理工資薪金是指企業(yè)按股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)不具有合理性的工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予稅前列支。
按照稅法規(guī)定，對(duì)于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對(duì)于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，兩者之間的差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）帶薪缺勤產(chǎn)生。對(duì)于員工未使用的帶薪缺勤，企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。
例1：稅務(wù)分析：M管理人員2013年享受8天帶薪休假日，其中有5天未休，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)，即由累積帶薪缺勤確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為1000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250（1000×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 250
（2）使用帶薪缺勤。員工享受帶薪缺勤時(shí)，企業(yè)承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)，轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。與確認(rèn)時(shí)做相反的分錄，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
例2：稅務(wù)分析：享受帶薪缺勤，企業(yè)承擔(dān)了例1中的部分義務(wù)，轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。2014年新增加的帶薪缺勤稅務(wù)分析同例1。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 150（600×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅資產(chǎn) 400（1600×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 400
（3）員工離職。離職時(shí)未使用的帶薪缺勤獲得貨幣補(bǔ)償，企業(yè)承擔(dān)了相關(guān)義務(wù);離職時(shí)未使用的帶薪缺勤不能獲得貨幣補(bǔ)償，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)終止。兩種情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷。借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
例3和例4：稅務(wù)分析：離職時(shí)無論未使用的帶薪缺勤能否獲得貨幣補(bǔ)償，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 500（2000×25%或250―150+400）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
三、新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)及涉稅處理
1、非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。
（1）非累帶薪積缺勤未使用時(shí)可獲得貨幣補(bǔ)償。員工婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等為非累積缺勤，未使用時(shí)可獲得現(xiàn)金補(bǔ)償，賬務(wù)處理需要分兩步來做，第一步計(jì)提非累積缺勤未使用的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”。第二步支付，借記“應(yīng)付職工薪酬―累積帶薪缺勤”，貸記“銀行存款”。
例5：根據(jù)乙企業(yè)的職工薪酬管理制度規(guī)定，員工婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等非累積缺勤未使用時(shí)可獲得現(xiàn)金補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為日薪的2倍。N銷售人員在2014年有10天婚假未使用，N的日薪為100元。
賬務(wù)分析：未使用的非累積缺勤按日薪的2倍作為補(bǔ)償，賬務(wù)處理需要分兩步來做，第一步計(jì)提非累積缺勤未使用的補(bǔ)償，第二步支付。會(huì)計(jì)處理如下：
借：銷售費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬―非累積帶薪缺勤 2000（2*10*100）
借：應(yīng)付職工薪酬―非累積帶薪缺勤 2000（2*10*200）
貸：銀行存款 2000
（2）非累帶薪積缺勤未使用時(shí)不可獲得貨幣補(bǔ)償。如果非累積帶薪缺勤未使用時(shí)不可獲得貨幣補(bǔ)償，則不需進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理，只進(jìn)行正常的職工薪酬計(jì)提的會(huì)計(jì)處理即可。
2、非累積帶薪缺勤的涉稅處理
對(duì)于企業(yè)支付給員工的非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償是否可以在稅前扣除，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定，超過“合理工資薪金”的扣除范圍，作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”原則，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需要在企業(yè)納稅申報(bào)表上作納稅調(diào)增處理。
四、新準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)就帶薪缺勤問題的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施
1、規(guī)范帶薪缺勤制度
新準(zhǔn)則中對(duì)帶薪缺勤賬務(wù)處理的規(guī)定都是以帶薪缺勤的制度為前提的，不同的帶薪缺勤制度下賬務(wù)處理有較大的區(qū)別。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)規(guī)范帶薪缺勤等相關(guān)休假制度，并根據(jù)公司實(shí)際情況針對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤制定細(xì)則，為企業(yè)賬務(wù)處理提供良好的制度平臺(tái)。
2、重視帶薪缺勤的納稅籌劃
新準(zhǔn)則下帶薪缺勤業(yè)務(wù)涉及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種，不同的帶薪缺勤制度下賬務(wù)及稅務(wù)處理有較大差異，正是這些差異為企業(yè)納稅籌劃提供了空間。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，綜合考慮各種稅種，進(jìn)行納稅籌劃。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)
新準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)帶薪缺勤的相關(guān)處理進(jìn)行了規(guī)范，其財(cái)稅業(yè)務(wù)處理更加復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)以新準(zhǔn)則為契機(jī)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 徐淑鳳：新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（3）.
[3] 袁京榮：職工薪酬之帶薪缺勤會(huì)計(jì)處理分析[J].會(huì)計(jì)師，2014（5）.
其次，農(nóng)業(yè)是物價(jià)變動(dòng)的很重要的影響因素。農(nóng)業(yè)近幾年發(fā)展并不是很好。三農(nóng)問題的關(guān)注并不能很好的解決根本問題。農(nóng)產(chǎn)品的低附加值，價(jià)格低廉，與工業(yè)產(chǎn)品形成剪刀差，使農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格受到打壓。但是農(nóng)業(yè)是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)來說有著舉足輕重的地位，隨著農(nóng)業(yè)稅的取消，農(nóng)民擁有更多的選擇就業(yè)的機(jī)會(huì)?，F(xiàn)階段工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，對(duì)農(nóng)民的激勵(lì)問題依然存在。再者，自然災(zāi)害近幾年增多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件比較惡劣。但是需求比較旺盛，將近十四億人的吃飯問題是頭等大事，供需失去平衡，物價(jià)上漲。
再次，農(nóng)產(chǎn)品流通存在問題。這個(gè)問題存在于城鄉(xiāng)之間，區(qū)域之間。
第四，市場(chǎng)具有盲目性、自發(fā)性、滯后性，需要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控職能，運(yùn)用財(cái)政政策和貨幣政策來進(jìn)行資源的優(yōu)化配置。打擊投機(jī)倒把行為。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；跌價(jià)準(zhǔn)備；調(diào)整賬戶
中圖分類號(hào)：F727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）28—0090—02
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！钡趯?shí)際操作時(shí)，存在如下問題，（1）計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，但在新制度中未予明確規(guī)定。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長(zhǎng)短分別列示于“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中。
4.固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整。按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。