發(fā)布時間：2023-01-16 03:16:07
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【關(guān)鍵詞】財務集中管理；會計機構(gòu)；職能設置
近年來，許多企業(yè)集團開始開展財務的集中管理。特別是隨著網(wǎng)絡的發(fā)展和財務軟件、管理軟件的廣泛推廣和應用，對財務進行集中管理已經(jīng)成為一種趨勢。原國務院國資委主任、黨委書記李榮融同志在2008年中央企業(yè)財務工作會議上的講話中提出?！柏攧占泄芾硎菄鴥?nèi)外優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營管理的共同特點和普遍趨勢”，“中央企業(yè)要大力推進適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展要求的集團化財務管理體系建設”，“壓縮管理鏈條，減少管理級次，努力實現(xiàn)財務資源的集團化運作和集成式管理”。
廣東電網(wǎng)公司作為南方電網(wǎng)公司下屬最大的省級電網(wǎng)公司，積極響應國家和中央的號召，不斷致力于提高財務管理水平、創(chuàng)新財務管理模式，實現(xiàn)高度集中管控的集約化財務管理模式。隨著財務管理職能的轉(zhuǎn)變，如何構(gòu)建與之相適應的會計機構(gòu)成為實施財務集中管理模式必須解決的問題。本文試從理論出發(fā)，結(jié)合實際情況。對財務集中管理模式下的會計機構(gòu)及職能設置問題進行探討。
一、財務集中管理模式概述
(一)財務集中管理的涵義
財務集中管理是在網(wǎng)絡環(huán)境下實現(xiàn)集團公司統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度和統(tǒng)一管理制度的一種新的管理理念和模式。財務集中管理要求把企業(yè)集團所屬公司的財務狀況全部列入母公司的核算和管理中。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的組織形式日趨集團化，許多集團企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)傾向于扁平化和網(wǎng)絡化，跨行業(yè)、跨地區(qū)的情況大量出現(xiàn)。這些變化客觀上要求加強對整個集團的監(jiān)管，特別是要加強對企業(yè)集團的財務監(jiān)管，而建立財務的集中管理是加強財務監(jiān)管，控制財務風險、促進集團公司穩(wěn)步健康發(fā)展的有力手段。
(二)財務集中管理的優(yōu)點
財務集中管理有利于強化資金控制，從而最有效地使用全集團的存量資金。實現(xiàn)資金的有效運轉(zhuǎn)。財務集中管理為落實財務管理措施和集團的重大決策創(chuàng)造有利條件，加強核心企業(yè)監(jiān)控能力，杜絕所屬企業(yè)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。保證了集團內(nèi)部財務目標的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。財務集中管理可使集團的各個子系統(tǒng)在有效實施戰(zhàn)略規(guī)劃中產(chǎn)生聚合效應。同時最大程度降低企業(yè)集團的經(jīng)營成本。財務集中管理可以使公司決策層得到最真實可靠的財務信息，在對下屬企業(yè)實施績效考核時有理有據(jù)，有利于有效實施績效管理。財務集中管理可使核心企業(yè)的財務管理職能得到最大限度發(fā)揮，大大提高了成員企業(yè)經(jīng)營協(xié)同效率，降低了經(jīng)營風險，并在提高財務信息質(zhì)量、加強財務信息溝通、降低財務費用等方面具有更多優(yōu)勢，有利于實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
二、會計機構(gòu)設置的原則
會計機構(gòu)是指單位內(nèi)部設置的辦理會計事務的組織。會計人員是指依法在會計崗位上從事會計工作的人員。建立健全會計機構(gòu)，配備數(shù)量與質(zhì)量都相當?shù)?、具備從業(yè)資格的會計人員，與工作要求相適應、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。
(一)會計法對會計機構(gòu)設置的要求
《會計法》規(guī)定，各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務繁筒情況決定是否設置會計機構(gòu)。但是。無論是否需要設置會計機構(gòu)，會計工作必須依法開展。
《會計法》第二十二條規(guī)定了國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計機構(gòu)和會計人員的職責。主要包括：依法進行會計核算；依法實行會計監(jiān)督；擬定本單位辦理會計事務的具體辦法；參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃，考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務。
(二)財務集中管理模式對會計機構(gòu)設置的要求
1 在縱向的核算層級上，建立扁平化的財務管理體系
財務集中管理模式從組織架構(gòu)上要求壓縮管理鏈條，減少管理級次。對電力企業(yè)而言，需要取消分局和用電管理所的二級會計獨立核算部門，將會計核算職能集中在省公司總部和地市供電局(分公司)及子公司兩個層級，實行“機構(gòu)統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、制度統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算統(tǒng)一”的“五個統(tǒng)一”。
省公司總部可基于局域網(wǎng)或遠程網(wǎng)的集中核算運作方式，對所屬單位的財務收支實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”，實行會計集中核算后，子公司和分公司仍然作為會計主體，并單獨設賬核算；各分、子公司仍然擁有理財自和資金使用權(quán)。省公司總部按照批準的所屬單位資金收支預算和有關(guān)規(guī)定進行資金使用控制，并負責向各單位及時提供會計資料和信息，滿足各單位經(jīng)營管理對會計核算的要求，做好核算服務。
2 在橫向的管理職能上，實行財務管理與會計核算相分離
我國傳統(tǒng)的財務與會計機構(gòu)設置模式是一個企業(yè)只有一個會計機構(gòu)，財務與會計不分家。但隨著經(jīng)濟體制改革的進行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，這種單一型模式已不能滿足大中型企業(yè)管理工作的需要。對比傳統(tǒng)上會計機構(gòu)扮演的“賬房先生”角色，未來財務管理職能更強調(diào)其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務監(jiān)控和決策支持作用，將財務管理置身于戰(zhàn)略伙伴的高度。實現(xiàn)財務會計和管理會計的雙重職能。為更好地突出和落實這兩種職能，需要實行財務管理與會計核算相分離，設置一個高效的財務與會計機構(gòu)，將原分散在會計機構(gòu)各業(yè)務分部中的核算職能集中在會計核算中心，按業(yè)務類別涉及的專業(yè)職能，按照適應性、明確性、高效性、成本效益和全面性的原則設置相應的管理中心。
三、財務集中管理模式下的會計機構(gòu)及職能設置構(gòu)想
(一)橫向會計機構(gòu)設置及管理職能定位
，在財務集中管理模式下，集團公司總部財務部門可按財務管理核心職能設立財務戰(zhàn)略規(guī)劃、預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、會計核算、財務監(jiān)控、綜合管理等“七大中心”(圖1)，各司其職、共同協(xié)助。
1 財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心
財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心的管理職能是研究、策劃集團的中長期籌資策略、多元化投資戰(zhàn)略、資本運營、稅務規(guī)劃等財務戰(zhàn)略規(guī)劃，其主要職能包括：參與規(guī)劃集團資本運作方案。制定集團公司及所屬單位的對外投資決策方案和利潤分配、股利分配政策；制定集團會計核算制度與程序、財務管理制度與財務規(guī)范；制訂集團對外擔保管理辦法：匯總編制全集團融資活動的現(xiàn)金流量預算，實施負債總量控制和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化；審批所屬單位重要資產(chǎn)的處置方案，落實集團內(nèi)各單位的集團資本保值增值的責任；分析研究國家的稅法、費用征管規(guī)定與基金管理制度；制定集團稅費管理政策及稅費籌劃方案。
2 預算管理中心
全面預算管理是集團母公司對子公司實施有效財務控制的重要手段。集團預算管理應緊緊抓住效益預算與現(xiàn)金流量預算，不斷拓寬預算管理的范圍，提高預算精度，加大預算執(zhí)行情況的考核力度，真正使預算起到剛性約束的作用。因此，預算管理中心的管理職能主要包括：協(xié)調(diào)并組織集團公司各部門年度預算及相關(guān)預測的編制，并編制集團企業(yè)年度預算或預測；制訂集團財務指標并對集團內(nèi)所屬單位指標完成情況進行考核：參與評議固定資產(chǎn)更新改造、大修理預算；參與集團融資、投資計劃的編制工作；撰寫財務分析報告。反映公司經(jīng)營情況、預算指標完成情況及財務預警，并對公司業(yè)務及經(jīng)營提出建議；配合財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心對集團融資、投資、利潤分配和股利分配提供財務意見；對預算完成情況進行監(jiān)督、分析、匯總。
3 資金管理中心
如何把母子公司分散的資金集中起來，降低資金持有水平，保證集團重點項目的資金需要，是集團資金管理面臨的重要問題。集團公司總部財務部門可以成立資金管理中心集中統(tǒng)一管理整個集團的資金，其管理職能主要有：參與制訂集團具體籌資方案并負責開展融資活動；統(tǒng)一管理集團內(nèi)各所屬單位的銀行賬戶，調(diào)劑集團內(nèi)的資金余缺；核定集團內(nèi)各所屬單位對外付款的定額，審核預算外付款申請；主持集團內(nèi)部往來結(jié)算管理，組織集團流動資金管理；控制全集團流動資金存量和應收賬款總量。
4 資產(chǎn)管理中心
資產(chǎn)管理中心主要負責對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的管理，以提高投資效益為目標，從根本上防止國有資產(chǎn)流失，優(yōu)化資源配置，提高集團資產(chǎn)的利用率，確保資產(chǎn)保值增值。其管理職能主要包括：制定集團的資產(chǎn)管理制度、物資管理制度、工程決算管理辦法等規(guī)章制度，并檢查督促實施：根據(jù)集團整體發(fā)展規(guī)劃，積極開展提高投資效益的研究；確定集團最佳存貨水平，審核物資采購合同，組織對閑置資產(chǎn)進行回收、保管、調(diào)劑利用及處置；負責固定資產(chǎn)建卡工作。并對資產(chǎn)進行動態(tài)的全生命周期管理。辦理集團資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓和報廢手續(xù)及申報資產(chǎn)損失；開展集團公司及所屬單位的資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)工作；組織辦理工程項目竣工決算，分析工程概預算執(zhí)行情況并提出管理建議；組織編制集團及所屬單位的資本性投資項目年度預算。
5 會計核算中心
信息技術(shù)環(huán)境下，財務集中管理的前提是財務核算的集中，只有核算層面集中，能夠提供統(tǒng)一、真實、共享的會計信息，才能進而實現(xiàn)控制層面和決策層面的集中。會計核算中心主要負責會計管理體系的運行，具體從事會計核算和會計管理業(yè)務，其職能包括以下幾方面：建立健全集團內(nèi)部財務管理辦法，制定集團統(tǒng)一的會計制度、會計政策、會計基礎工作規(guī)范；統(tǒng)一對應由母公司核算的會計事項進行會計處理，指導集團各所屬單位的財務會計工作；督促各所屬單位及時提交各種會計資料，編制集團合并會計報表，編寫有關(guān)財務報告及匯報材料；建立健全集團財務分析系統(tǒng)，及時分析和掌握各單位的經(jīng)營情況和財務狀況，為其他管理中心的財務管理和經(jīng)營決策提供基礎財務數(shù)據(jù)。
6 財務監(jiān)控中心
財務監(jiān)控是企業(yè)為保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，而在企業(yè)內(nèi)部采取一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施，是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營和加強企業(yè)內(nèi)部管理需要的業(yè)務監(jiān)控。因此，集團企業(yè)會計機構(gòu)應設立獨立的財務監(jiān)控中心，對集團的經(jīng)營活動進行檢查監(jiān)督，其主要職能包括：參與審核集團公司重大經(jīng)濟合同的訂立，對合同的執(zhí)行情況進行財務監(jiān)督；開展內(nèi)部審計和效能監(jiān)察，審查集團內(nèi)部各單位管理控制制度的履行情況，針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施；分析投融資、企業(yè)重組并購、重大風險業(yè)務領域的財務風險，提出風險控制標準和措施。制定風險預案。實行風險預警、風險分析評價和報告制度；建立健全企業(yè)集團內(nèi)部會計控制體系，加強內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和實施效果的評價；建立稽核制度。審核記賬憑證、會計報表、財務報告。
7 綜合管理中心
綜合管理中心主要負責會計機構(gòu)的日常管理事務和提供后勤保障，其主要職能包括：負責會計檔案的管理工作，組織、協(xié)調(diào)各項外部檢查和審計工作；負責有價證券、收據(jù)、發(fā)票、財務公章、銀行印鑒的保管及使用管理；負責納稅申報、稅費繳納等稅務相關(guān)工作；統(tǒng)一集團財務管理信息化系統(tǒng)的建設規(guī)劃，并負責系統(tǒng)的應用管理及日常運維工作；組織進行集團年度財務決算審計和企業(yè)所得稅匯算清繳工作；負責開展對集團總部及各所屬單位財務人員的教育培訓、績效考核、資格管理等人力資源管理工作；編寫財務工作計劃及總結(jié)、會議紀要等材料，負責部門內(nèi)的文書處理。
8 “七大中心”相互關(guān)系(圖2)
在財務集中管理模式下設置的會計機構(gòu)中，財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心是“七大中心”的“指揮部”，它管控著集團財務管理活動的起點，其他管理中心在其統(tǒng)籌規(guī)劃下有序開展各項財務管理活動，履行各自管理職責；會計核算中心是財務數(shù)據(jù)的“生產(chǎn)基地”，它負責為其他管理中心的分析決策及時提供準確的數(shù)據(jù)和資料；財務監(jiān)控中心發(fā)揮著“眼睛”和“保健醫(yī)生”的作用，對其他管理中心的管理活動查漏補缺和提供改進建議；綜合管理中心是整個會計機構(gòu)的“后勤部”，為各管理中心在人力資源、信息系統(tǒng)方面提供各種軟件及硬件支持。
(二)縱向會計機構(gòu)設置及管理職能定位
1 會計機構(gòu)隸屬關(guān)系
集團總部統(tǒng)一建立會計機構(gòu)，總部財務部為整個集團會計機構(gòu)的管理中心，由總會計師直接管理。各分、子公司財務負責人由集團總部財務部直接指派。各分、子公司會計機構(gòu)必須接受集團總部財務部的統(tǒng)一管理、業(yè)務指導和檢查考核。集團下屬各分、子公司具體的會計機構(gòu)設置應能承接上述七大中心的管理職能，起到上傳下達的作用，保證集團總部管理制度和經(jīng)營決策的有效執(zhí)行。
2 相關(guān)職能定位
集團總部財務部負責全集團財務管理制度及財務政策的制訂、投融資決策、資金宏觀調(diào)度和管理、財務風險監(jiān)控和管理、預算執(zhí)行情況監(jiān)督，對下屬企業(yè)的財務管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進行檢查、培訓和考核等。
各分、子公司財務部為二級核算部門。負責所在單位的會計核算，為集團總部編制合并會計報表提供財務數(shù)據(jù)資料，并承接總部財務部在預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、風險管理等管理方面的相關(guān)職能，實現(xiàn)集團財務管理目標和管理措施在各分支機構(gòu)的落實。各分、子公司財務部應積極參與所在單位的日常管理和運作，為本單位的經(jīng)營管理與決策服務。
【主要參考文獻】
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一、當前國內(nèi)企業(yè)年金管理工作現(xiàn)狀
1.企業(yè)年金發(fā)展不平衡
企業(yè)年金是近年來逐漸在我國得到發(fā)展的一項內(nèi)容，而且隨著時間的不斷推移，可以享受到企業(yè)年金的員工數(shù)量越來越多。雖然得到了一定的發(fā)展，但是從整體上看，僅占到全國企業(yè)職工總?cè)藬?shù)的20%左右。企業(yè)年金具有規(guī)模小、地區(qū)特點強以及行業(yè)間發(fā)展不平衡等多方面的特點，表現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展速度超出地方發(fā)展速度、東部發(fā)展速度快過中西部發(fā)展速度、國有企業(yè)速度超過民營企業(yè)速度。
我國正在承受人口老齡化的負面影響，但是因為社會養(yǎng)老保險的替代率比較高，所以在支付方面必然會存在風險。當下國內(nèi)養(yǎng)老金大約占到個人資產(chǎn)1%左右，但是這一比例在發(fā)達國家可以接近40%，從亞洲的范圍內(nèi)看，我國的排名也比較靠后。所以企業(yè)年金發(fā)展前景相對廣闊，需要通過立法等方式對其進行全面跟進。
2.法律規(guī)范不完善
我國從提出“鼓勵企業(yè)實行補充養(yǎng)老保險”以來，已經(jīng)過去20余年，雖然經(jīng)過了多年來的不斷發(fā)展，但是在法律規(guī)范方面依然存在較大的缺失?！镀髽I(yè)年金基金管理試行辦法》的運行，為企業(yè)年金實現(xiàn)市場化管理、市場化運營提供了一定的條件，但是卻難以滿足高速發(fā)展的社會需求。因為該管理政策只有一些框架性的規(guī)定，不論是在相關(guān)配套稅收政策還是在相關(guān)投資管理政策上，都存在漏洞，所以有待進一步完善。相關(guān)勞動保障立法機構(gòu)需要從企業(yè)年金籌資以及管理經(jīng)營機構(gòu)資格認定等方面，對企業(yè)年金保證機制進行優(yōu)化。
3.監(jiān)管運行機制存在問題
近年來，企業(yè)年金受眾越來越多，如何保證金融體系以及相關(guān)社會關(guān)系的穩(wěn)定性，已經(jīng)成為工作人員首要解決的問題。企業(yè)年金管理涉及到勞動保障、銀行以及證券等諸多監(jiān)管部門，不論是宏觀調(diào)控還是運營監(jiān)管，難度都比較大。巨大的工作量以及眾多部門的參與，為工作的正常開展提出了挑戰(zhàn)。但是從工作開展實際情況來看，不同監(jiān)管者相互之間的分工并不明確，經(jīng)常出現(xiàn)權(quán)力重疊等問題。
二、提升企業(yè)年金管理質(zhì)量的方式
1.通過明確企業(yè)年金與養(yǎng)老保險二者之間的方式促進企業(yè)年金發(fā)展
必須要明確企業(yè)年金和養(yǎng)老保險二者之間的關(guān)系，讓相關(guān)工作人員清楚地認識到企業(yè)年金的重要性，同時也可以為企業(yè)年金發(fā)展提供空間。從近年來世界各??企業(yè)年金的發(fā)展情況來看，基本養(yǎng)老保險的代替率一般都會受到企業(yè)年金的影響，而且二者成反比。調(diào)查顯示，當前發(fā)達國家基本養(yǎng)老保險金的代替率可以達到45%左右，是國內(nèi)的幾十倍。而國內(nèi)在基本養(yǎng)老保險金方面，代替率較高，抑制了企業(yè)年金的正常發(fā)展。企業(yè)能力有限，如果工作目標以及工作要求超出了企業(yè)的基本承受范圍，則過量的基本養(yǎng)老保險金替代率會增加企業(yè)的養(yǎng)老保險負擔，導致企業(yè)不斷壓縮年金方面的資金投入量。近年來基本養(yǎng)老保險代替率正處在不斷下降的狀態(tài)下，而且各大企業(yè)也缺少開展年金活動的動力與壓力，所以要通過不斷降低替代率的方式來提升企業(yè)的養(yǎng)老保險率。
2.通過稅收政策的方式來促進企業(yè)年金發(fā)展
想要實行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，就必須要向雇主、雇員等，提供更加優(yōu)惠的稅收待遇，通過優(yōu)惠稅收待遇的方式來補充養(yǎng)老保險，為其日后退休后的生活打下基礎。在該方面與美國等國相比，國內(nèi)在稅收優(yōu)惠政策方面還不夠完善，所以要不斷的優(yōu)化政策、執(zhí)行推遲征稅工作政策。適當?shù)慕o企業(yè)年金供款與項目投資收益加以免稅處理。還要在給付的環(huán)節(jié)，對一些超出個人所得稅的部分進行征稅處理，以此來提升企業(yè)及個人參與補充養(yǎng)老保險工作的積極性。除此之外，在對企業(yè)年金進行稅收優(yōu)惠處理時，還要從側(cè)面提升監(jiān)督管理工作力度，避免企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，并利用這些政策來實現(xiàn)一些非法的目標。
3.通過企業(yè)年金與資本市場相互結(jié)合的方式促進企業(yè)年金發(fā)展
市場經(jīng)濟導向，是目前我國經(jīng)濟發(fā)展的主要構(gòu)成因素之一。企業(yè)年金積累程度在很大程度上影響著企業(yè)資產(chǎn)管理。在處理養(yǎng)老保險基金問題時，可以將其視為負債資金的構(gòu)成要素。而且補充養(yǎng)老保險基金自身具有剛性特點，對企業(yè)年金投資運營收益以及相關(guān)資產(chǎn)流動性的要求較高。所以必須要通過各種方式來完善資本市場、發(fā)展資本市場，為企業(yè)年金運營提供基本保障。還要適當?shù)臑轲B(yǎng)老保險基金進入到資本市場提供契機，利用該方式來實現(xiàn)資本市場結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升工作效率，不論是運作技術(shù)還是管理技術(shù)，都會日漸成熟，保證企業(yè)年金與企業(yè)資本市場相互互動。
4.通過建立健全法律規(guī)范的方式促進企業(yè)年金發(fā)展
企業(yè)年金想要正常發(fā)展、完善，就必須要有法律的支撐，并將法律制度作為基本保障。國內(nèi)前些年出臺了《企業(yè)年金基本管理試行辦法》等于企業(yè)年金相關(guān)的文件，這些文件可以為企業(yè)年金實踐提供思路。政府方面也要根據(jù)當?shù)仄髽I(yè)發(fā)展情況，出臺一些具有針對性的地方性法律法規(guī)，以此來明確企業(yè)年金性質(zhì)、企業(yè)年金市場準入度以及退出制度等，并明確企業(yè)資金的運營方式。
5.通過聯(lián)合企業(yè)年金制度目標、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方式促進企業(yè)年金發(fā)展
企業(yè)方面在對內(nèi)部年金方案進行規(guī)劃時，一般都只會考慮到短時間內(nèi)的經(jīng)濟效益以及企業(yè)在短時間內(nèi)的支付能力。通常都會按照固定且統(tǒng)一的繳費方式來處理相關(guān)問題。這種工作模式缺少彈性，而且和企業(yè)的整體發(fā)展目標相違背。企業(yè)年金繳費比重和企業(yè)的經(jīng)濟效益息息相關(guān)，所以在對企業(yè)年金繳費額進行規(guī)劃時，一般都會圍繞企業(yè)自身經(jīng)濟效益，在經(jīng)濟效益周圍浮動。利用科學化、動態(tài)化的管理方式來擬定企業(yè)年金制度目標，并遵守國家的政策、法規(guī)，將企業(yè)的發(fā)展目標和企業(yè)工資收入分配改革相互結(jié)合，提升企業(yè)向心力以及企業(yè)的凝聚力等。
6.通過差異性年金制度促進企業(yè)年金發(fā)展
企業(yè)年金，是企業(yè)給員工的福利。從目前國內(nèi)實行企業(yè)年金制度的企業(yè)來看，大部分企業(yè)會將工齡作為最基礎的依據(jù)來劃分企業(yè)年金。只考慮員工的工作年限，但是卻沒有關(guān)注員工個人貢獻度，導致制度缺少激?钚浴K?以在擬定企業(yè)年金方案時，必須要根據(jù)員工個人對企業(yè)發(fā)展的貢獻來設計一些具有差異性的企業(yè)年金工作計劃，并構(gòu)建差異化的企業(yè)年金工作制度。在對企業(yè)年金進行設計時，還要考慮到人力資源管理、員工酬薪管理等方面的問題，將企業(yè)年金作為基本的調(diào)劑，對相關(guān)環(huán)節(jié)加以管控，年金委托工作流程如下圖1所示：
7.電力企業(yè)年金分配
按照效率與公平兼顧的基本工作理念，對企業(yè)的繳費情況進行分配。企業(yè)也可以按照自身經(jīng)濟效益狀態(tài)，分別考慮職工職稱、工齡以及工作崗位勞動貢獻等方面的要素，對年金進行分配。可以按照工齡進行分配、按照職稱進行分配、按照工資收入進行分配或者依從獎勵性原則進行分配。具體選擇何種分配方式，需要結(jié)合電力企業(yè)的實際情況來確定。
8.基金委托投資運營模式
企業(yè)年金基金是職工養(yǎng)老錢，風險承受力較低。電力企業(yè)年金管理工作重心可以按照相關(guān)的法律法規(guī)，謹慎選擇投資管理模式，并與相應的投資管理人簽署合同協(xié)議，對企業(yè)年金基金進行投資運營，保證資金資產(chǎn)可以長期、穩(wěn)定增值。
[關(guān)鍵詞]會計師；破產(chǎn)重整；《破產(chǎn)法》
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.226
1背景
近年來中國經(jīng)濟發(fā)展迅速，各行業(yè)洗牌重整淘汰了不能創(chuàng)造效益的企業(yè)，那些企業(yè)無疑將面臨重整或破產(chǎn)清算的問題。破產(chǎn)制度是市場走向成熟的特點，它把原本不能產(chǎn)生效益的資源通過破產(chǎn)清算，讓其在資本市場重新分配到最有效率的地方。法律意義上的破產(chǎn)重整，是針對已經(jīng)存在經(jīng)營困難難以在現(xiàn)有條件下維持自身可能或已經(jīng)具備破產(chǎn)原因但又有維持價值和再生希望的企業(yè)，經(jīng)由各方利害關(guān)系人的申請，在法院的主持和利害關(guān)系人的參與下，進行業(yè)務上的重組和債務調(diào)整，以幫助債務人擺脫財務困境、恢復營業(yè)能力的法律制度[1]。
破產(chǎn)重整制度源于20世紀20年代美國，目前已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分。企業(yè)可以通過法律手段轉(zhuǎn)換協(xié)調(diào)各方利益，從而保持企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營運轉(zhuǎn)，這對債權(quán)人與債務人而言是最好的選擇。借由生產(chǎn)經(jīng)營的整頓和調(diào)整，擺脫財務困境，重新獲得盈利能力，使雙方利益最大化。破產(chǎn)重整制度作為現(xiàn)代公司制度的重要組成部分，已為多數(shù)市場經(jīng)濟國家采用。它的實施，對于彌補破產(chǎn)和解、破產(chǎn)整頓制度的不足，防范大公司破產(chǎn)帶來的社會動蕩問題，具有不可替代的作用。
在我國，并不是所有企業(yè)都適合重整，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第二條規(guī)定：“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，才可以重整。且債務人與債權(quán)人都有權(quán)向法院申請企業(yè)重整?！?/p>
各類破產(chǎn)案件中，財產(chǎn)的重整和管理工作既繁雜又嚴謹，要求工作人員掌握財務、經(jīng)濟、法律等知識，同時這些工作量遠非法院內(nèi)部人員可以處理的。再者，由于法院本身具有獨立公正的特性，也決定了它不適宜參與財產(chǎn)管理、分配、處置等工作。此外，在破產(chǎn)重整中，破產(chǎn)者權(quán)利受到限制而債權(quán)人則有利己的風險，都不適合管理財產(chǎn)，因此就需要一個中立的第三方管理者――破產(chǎn)管理人。管理人制度最早是由西方引入的破產(chǎn)法律制度，英美法系稱為“破產(chǎn)信托人”，大陸法系稱為“破產(chǎn)管理人”。
所謂破產(chǎn)管理人，是指人民法院依法受理破產(chǎn)案件的同時，指定第三方團體全面接管債務人的財產(chǎn)并負責保管、估價、清理、分配，管理人中立于債務人與債權(quán)人。破產(chǎn)管理人可以由有關(guān)部門組成的清算組或依法設立的會計師事務所、律師事務所、破產(chǎn)清算事務所等社會中介機構(gòu)擔任。管理人是破產(chǎn)程序中重要的一個環(huán)節(jié)，也是破產(chǎn)能夠順利、公平、高效進行的保證。中國注冊會計師行業(yè)在過去的二十多年里作為第三方團體，在破產(chǎn)案件中發(fā)揮了巨大的作用。
由于國外資本市場發(fā)展較早，已形成了較為成熟的破產(chǎn)管理人制度，而我國由于計劃經(jīng)濟的原因，市場經(jīng)濟開放較晚，所以這方面的制度不是十分健全。目前實行的有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律有兩個：一個是1986年頒布的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》；另一個是2006年頒布的《破產(chǎn)法》。雖然2006年頒布的法律彌補了早期《破產(chǎn)法》中沒有破產(chǎn)管理人這一制度的缺陷，但是由于制定者對不少關(guān)鍵內(nèi)容意見相左，其中就包括破產(chǎn)管理人制度的內(nèi)容，導致2006年頒布的《破產(chǎn)法》對管理人制度不夠深入、系統(tǒng)、規(guī)范，甚至有些原則性的內(nèi)容應該在該部法律中體現(xiàn)，但事實上卻推給了“高院指定配套執(zhí)行細則”中規(guī)定。為了進一步推進破產(chǎn)管理人制度，優(yōu)化行業(yè)環(huán)境。2008年2月，中國注冊會計師協(xié)會了《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務指南（試行）》的通知，希望借此指南規(guī)范行業(yè)環(huán)境。
2注冊會計師在破產(chǎn)程序的每個階段都有不同的職責
在破產(chǎn)程序中的一般職責可以概括為：接管企業(yè)各項日常事務、資產(chǎn)；決定企業(yè)日常開支與其他支出；決定繼續(xù)或停止債務人的營業(yè)；管理和處分債務人的資產(chǎn)；代表債務人參加訴訟；接受并審查債權(quán)申報。結(jié)合法律法規(guī)與指南指導，會計師需要從以下環(huán)節(jié)著手。
2.1接管務人財產(chǎn)并進行管理
注冊會計師首先進入企業(yè)開始執(zhí)行管理人的職責，接管企業(yè)的全部印章、證照、財務資料、人事檔案等。通常瀕臨倒閉的企業(yè)會存在管理松散、混亂。這樣的環(huán)境下容易出現(xiàn)偷盜、搶占財產(chǎn)的現(xiàn)象，給債權(quán)人帶來經(jīng)濟損失。注冊會計師此時需要制定管理章程，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。例如，變流動存款為定期存款，將活期利息轉(zhuǎn)為定期利息提高企業(yè)的利息收入；加強資產(chǎn)管理，變賣即將超期的存貨；對于臨期的專利產(chǎn)權(quán)要申請延期，以確保債權(quán)人利益得到保障。
2.2制訂破產(chǎn)管理人工作計劃，合理安排破產(chǎn)重整事項
注冊會計師對破產(chǎn)企業(yè)了解、調(diào)查后，依據(jù)《破產(chǎn)法》擬訂出較為詳盡可行的工作計劃，對破產(chǎn)重整有關(guān)的財務事項列出工作思路、工作方案與內(nèi)容、人員安排、報酬明細。完成后交法院核準通過，接受債權(quán)人的監(jiān)督。
2.3全面開展破產(chǎn)重整工作
根據(jù)工作進度擬訂方案，同時清查債務人是否存在違規(guī)違法行為并及時制止。新出臺《破產(chǎn)法》列出了需要進行的基本工作：第一，財產(chǎn)清查工作，制作財務狀況報告，經(jīng)人民法院許可后，決定繼續(xù)或停止債務人營業(yè)。報告應包括以下六個基本方面：一是破產(chǎn)企業(yè)的基本情況介紹；二是表明此次調(diào)查的目的和范圍；三是闡述調(diào)查的主要程序；四是破產(chǎn)企業(yè)的出資情況，是否存在沒有繳清出資款項情況；五是破產(chǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)及負債情況；六是此份調(diào)查報告的適用范圍與限制等。第二，根據(jù)評估報告，結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的財務資料，與律師組一同監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)清理與處置情況。第三，做好破產(chǎn)清算相關(guān)費用的收支預算、審核、報銷。第四，接受債權(quán)申報并制作債權(quán)申報清冊，在接受申報時，只要基本證據(jù)存在，一般不得拒絕申報。
2.4參與債權(quán)人會議
破產(chǎn)管理人需要出席債權(quán)人會議，解答債權(quán)人提出的問題。并解釋同意或否定債務申報的理由，以避免日后產(chǎn)生糾紛。
3破產(chǎn)程序的重整階段
在破產(chǎn)程序的重整階段，注冊會計師的責任轉(zhuǎn)變成為：重整期間對債務人自行管理的財產(chǎn)與營業(yè)事務進行監(jiān)督，幫助債務人為必要的經(jīng)營借款；制訂重整計劃；計劃實施后對債務人執(zhí)行情況進行監(jiān)督。
3.1制訂重整計劃
人民法院裁定準許重整后，如果債務人要求在管理人監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務的，管理人應當向債務人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務，此時會計師負責監(jiān)督管理。管理人在重整期間經(jīng)營和管理事務的，應在人民法院裁定重整之日起六個月內(nèi)向人民法院和債權(quán)人會議提交重整計劃草案，否則將導致人民法院裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)。
3.2計劃通過后，注冊會計師進入監(jiān)督執(zhí)行角色
根據(jù)2006《破產(chǎn)法》第八十九條規(guī)定：“重整計劃由債務人負責執(zhí)行。人民法院裁定批準重整計劃后，已接管財產(chǎn)和營業(yè)事務的管理人應當向債務人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務。”第九十條規(guī)定：“自人民法院裁定批準重整計劃之日起，在重整計劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，由管理人監(jiān)督重整計劃的執(zhí)行。在監(jiān)督期內(nèi)，債務人應當向管理人報告重整計劃執(zhí)行情況和債務人財務狀況?！?/p>
3.3向法院提交監(jiān)督報告文書，終止全部責任
2006《破產(chǎn)法》指出監(jiān)督期屆滿，管理人向當?shù)胤ㄔ禾峤槐O(jiān)督報告后，管理人的責任與權(quán)力即宣告終止。
4破產(chǎn)重整中的重要作用
注冊會計師通過破產(chǎn)的一般程序與重整程序兩部分，體現(xiàn)了其在破產(chǎn)重整中的重要作用。
4.1接管并優(yōu)化管理債務人財產(chǎn)
如此的意義在于，注冊會計師最先進入企業(yè)，能夠盡快開始行使職責――保護債務人的資產(chǎn)、防止盜失、優(yōu)化現(xiàn)有資產(chǎn)的獲利能力。通過此種方式盡可能保障企業(yè)資產(chǎn)不流失，降低貶值速度，利用注冊會計師的專業(yè)知識調(diào)整現(xiàn)有資產(chǎn)獲利能力。這樣既可以減輕債務人的還債壓力又可以增加債權(quán)人獲得的賠付保障，統(tǒng)一了雙方的目標。
4.2保管財產(chǎn)、對財產(chǎn)估價、處理、變價與分配
注冊會計師是中立的第三方，不存在惡意處置財產(chǎn)的情況，這樣就保證了處理結(jié)果的公平、公正與可信度，避免了日后由于財產(chǎn)分割變價等原因造成債務雙方的糾紛。從成本的角度來看，會計師在此節(jié)約了雙方獲取信息、驗證信息的成本，提高了運行效率。
4.3代表破產(chǎn)人進行民事及其他活動
債務人將財產(chǎn)移交給破產(chǎn)管理人后，債務人并不喪失對財產(chǎn)的所有權(quán)，但喪失了對財產(chǎn)的占有、支配和處分的權(quán)力，以及使用財產(chǎn)以其名義開展適當民事活動的權(quán)利。破產(chǎn)管理人取得以其名義實施必要的以破產(chǎn)財產(chǎn)為標的的民事活動的權(quán)利。一般來說，破產(chǎn)管理人可依法實施以下民事及其他活動：聘任必要的清算工作人員；參加訴訟、和解或仲裁；決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)宣告時尚未履行的合同；詢問債務人等。會計師在事實上承擔著一個托管人的角色，負責企業(yè)的各項事務。
4.4幫助企業(yè)設計方案，進行債務重組
注冊會計師要合理運用《擔保法》《破產(chǎn)法》《合同法》等法律的規(guī)定，設計出一個適合企業(yè)重整的專業(yè)方案，推動企業(yè)在《公司法》的架構(gòu)下實施破產(chǎn)重整、整合過剩無效資源，增強企業(yè)的抗風險、盈利能力。
4.5作為破產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)督人
注冊會計師通過監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的重整執(zhí)行情況，保證計劃運行效率與效果，保證債務人不存在侵害債權(quán)人的行為。
4.6做好事前事后企業(yè)的專業(yè)顧問
積極協(xié)助破產(chǎn)企業(yè)進行重整工作，利用注冊會計師的專業(yè)技能及判斷，對重整方案進行討論論證，使方案在實際操作上具有可行性，防范工作方案中的財務風險，控制企業(yè)債務危機擴大與蔓延。幫助重整企業(yè)的管理者增強風險意識，提高防范風險的能力，做好財務規(guī)劃與發(fā)展目標，防范、彌補公司經(jīng)營與規(guī)范治理方面存在的重大缺陷以及法律方面的風險和漏洞，避免企業(yè)再次陷入危機。
5結(jié)論
注冊會計師作為破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)重整中通過多方面發(fā)揮自己的作用。管理人的目標是幫助債權(quán)人、債務人達到帕累托最優(yōu)。債權(quán)人希望利益最大化、分配財產(chǎn)最大化，盡量減少損失；而債務人則是在盡可能的情況下避免破產(chǎn)或者通過破產(chǎn)免除責任。會計師是債權(quán)人、債務人、法院三者之間的橋梁，是信息溝通，質(zhì)量審核的關(guān)鍵要素。
此外，破產(chǎn)管理人還要考慮到市場經(jīng)濟的秩序，提高運行效率，不斷優(yōu)化所在市場，保證破產(chǎn)管理制度的運行，給各方帶來潛在的利益。再者，作為管理人在行使權(quán)力的同時還必須承擔因工作嚴重失職給債權(quán)人造成的經(jīng)濟損失賠償責任，管理人必須勤勉盡責，依法行事。為貫徹新破產(chǎn)法，最高人民法院已頒布《關(guān)于審計企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》和《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件確定管理人報酬的規(guī)定》等多項規(guī)定。
由此可見，管理人權(quán)責重大，管理水平的高低和管理結(jié)果的好壞直接影響了債權(quán)、債務雙方。因此，注冊會計師在進行管理時承擔著巨大的職務風險，對會計師等擔任管理人的中介機構(gòu)在專業(yè)上的素養(yǎng)有很高的要求。
參考文獻：
2008年11月12日，我國會計信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織成立；2009年4月23日，財政部了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，確定了未來5－10年會計信息化工作的目標。此前，我國單純的會計電算化或者形式上的系統(tǒng)改良、功能升級，已難以適應提高信息質(zhì)量、滿足信息需求、改進經(jīng)營管理、提高監(jiān)管效率的新要求。這兩座里程碑，指明了我國會計信息化標準化、國際化發(fā)展的道路。這條道路滿是希望，挑戰(zhàn)也無時無處不在。
大型企業(yè)：起步早制度完備
武漢鋼鐵(集團)有限公司(下稱武鋼集團)的會計信息化工作稱為財務信息化，這一“非常可怕”的趨勢從1985年起步，幾乎與我國會計信息化啟動時間同步，至今進行了20余年，經(jīng)歷了三個階段。
1985年，武鋼集團啟動會計電算化替代手工記賬的工作。當時由于受計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)的限制，由財務人員用BASICA語言自行開發(fā)的憑證匯總程序，在一定程度上替代了手工記賬、匯總的工作。實現(xiàn)了用計算機進行賬務處理替代傳統(tǒng)的手工記賬。由于計算機對財務數(shù)據(jù)計算速度快、準確性高，財務信息化將財務人員從復雜的記賬、算賬工作中解脫出來，使傳統(tǒng)的財務工作獲得了一次真正的飛越。
1994年10月，武鋼集團財務信息化已經(jīng)由簡單記賬朝業(yè)務核算方向發(fā)展。企業(yè)選用了當時較為成功的“遠方通用會計核算軟件”，在公司財務部建立微機局域網(wǎng)，采用NOVELL網(wǎng)絡操作系統(tǒng)，統(tǒng)一制定會計科目編碼，規(guī)范會計處理流程，統(tǒng)一制定報表格式和數(shù)據(jù)來源。實現(xiàn)了財務部會計核算從憑證制作到明細賬、總賬到會計報表全部上機，數(shù)據(jù)有權(quán)共享。經(jīng)過調(diào)試和試用，于1995年初手工記賬被完全替代，實現(xiàn)了會計核算手段的電算化，改變了傳統(tǒng)的會計核算分工、會計處理流程，內(nèi)部控制制度進一步完善。財務人員只要將記賬憑證輸入到計算機，計算機自動由記賬憑證產(chǎn)生明細賬，由明細賬匯總產(chǎn)生總賬，根據(jù)統(tǒng)一定義的報表格式和數(shù)據(jù)來源，由科目匯總表自動產(chǎn)生報表。因此，只要按正確的方法操作，就不會出現(xiàn)賬證不符、賬表不符的錯誤，會計基礎工作明顯加強。
2001年，武鋼集團進行整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的建設，與臺灣中鋼合作，在鋼鐵主業(yè)范圍內(nèi)開發(fā)了整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)。這一系統(tǒng)由財務管理、銷售管理、技術(shù)質(zhì)量管理、生產(chǎn)管理、出貨管理、物流供應鏈管理、設備及工程管理、客戶關(guān)系管理、生產(chǎn)儲區(qū)優(yōu)化、企業(yè)決策支持、信息門戶管理、信息作業(yè)管理、能源計量電能管理、人力資源管理、辦公自動化等十五大專業(yè)系統(tǒng)構(gòu)成，使鋼鐵主業(yè)信息集中程度進一步提高。在武鋼集團整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)中，各專業(yè)系統(tǒng)向財務系統(tǒng)收集賬務處理信息，并執(zhí)行自動拋賬作業(yè)。財務人員全程主導開發(fā)武鋼集團ERP系統(tǒng)。其中，整體產(chǎn)銷資訊財務系統(tǒng)主要包括普通會計、成本會計、副產(chǎn)品存貨、廠務會計、銷售結(jié)算、報支、應付賬款管理、材料備件管理、固定資產(chǎn)管理等子系統(tǒng)。通過實時采集、分級處理，逐級上拋的模式，形成了整體產(chǎn)銷資訊信息平臺，達到了信息系統(tǒng)中物流、資金流、信息流同步的目標，為財務信息化建設實現(xiàn)跨越式發(fā)展奠定了堅實的基礎。
為了滿足集團公司對財務信息實時性、準確性、真實性的要求，武鋼集團財務信息化建設從股份公司的ERP(整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng))和集團集中管理兩個層面推進。一方面在鋼鐵主業(yè)各單位實施產(chǎn)銷ERP系統(tǒng)，另一方面以集中財務核算為主線，建立一個集中式、網(wǎng)絡化的集團財務管理信息系統(tǒng)。2005年。武鋼集團從管理目標和實際應用出發(fā)，充分考慮管理需求，搭建財務集中管理平臺，實現(xiàn)多會計實體的“一個賬套”財務集中核算管理，建立集中式財務管理信息系統(tǒng)：一是數(shù)據(jù)集中，所有核算單位的業(yè)務數(shù)據(jù)統(tǒng)一存放在總部的數(shù)據(jù)庫中，便于系統(tǒng)管理員進行統(tǒng)一管理維護，集中進行數(shù)據(jù)備份，減少安全隱患，集團下屬的核算實體通過網(wǎng)絡聯(lián)接數(shù)據(jù)庫進行日常業(yè)務工作。二是核算集中，下屬各單位都在一個賬套中進行核算。通過對各單位操作員職責和權(quán)限的統(tǒng)一分配。既滿足各核算單位日常的賬務處理要求，又滿足總部對標準數(shù)據(jù)、標準流程、職責、權(quán)限的統(tǒng)一設置和管理，以及總部對所有核算單位的實時查詢分析的要求；真正實現(xiàn)集中核算、統(tǒng)一管理、實時查詢分析。三是決策信息集中，由于信息系統(tǒng)的良好支持，公司決策層就可以實時獲取各產(chǎn)業(yè)單位的真實業(yè)務數(shù)據(jù)，有了這些數(shù)據(jù)的支撐加以決策支持系統(tǒng)的輔助，公司決策層就可以及時對市場變化做出決策，就可以在整個公司層面進行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，進行集中決策。
未來武鋼集團的財務信息管理工作，將完善集團預算管理體系，強化集團預算管理功能。預算管理是財務管理的重要部分，是集團公司進行財務監(jiān)控的核心之一。預算管理體系包括兩個層次，即總公司預算管理體系和基層單位預算管理體系?？偣绢A算管理體系主要從宏觀上對公司總體以及各下級單位運營狀況進行控制和協(xié)調(diào)；各單位預算管理體系則是在總公司總體預算計劃下對本單位的資金、成本、收入等進行預算控制。財務集中管理信息系統(tǒng)支持多版本預算管理，支持兩種預算的編制方式，既可以在總公司戰(zhàn)略規(guī)劃的指導下，由總預算分解形成下級各單位的預算，也可以由下級各單位的預算匯總形成總預算，應提供多種預算分析和預算控制。決策支持實現(xiàn)管理駕駛艙，采用集中式集團財務管理后，隨著集團財務數(shù)據(jù)的不斷積累，集團數(shù)據(jù)倉庫的建立以及在數(shù)據(jù)倉庫基礎上建立管理駕駛艙，實時準確地挖掘企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)，構(gòu)建實時關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標，通過各種常見的圖表形象標示出企業(yè)運行的關(guān)鍵指標，直觀的監(jiān)測企業(yè)運營狀況，并可以對異常關(guān)鍵指標進行預警和挖掘分析，為企業(yè)決策者提供及時、準確的信息。
另一大型國有企業(yè)中遠集裝箱運輸有限公司(下稱中遠集運)也較早感受到信息化的必要性和重要性。往年年初的時候，企業(yè)全球EDI(電子數(shù)據(jù)交換)平臺項目經(jīng)理陳懷海所在的中遠集團計算機中心總是處于緊張待命的狀態(tài)。業(yè)務部門在前方接訂單，IT部門則在后方忙著修改IT系統(tǒng)。“新客戶對系統(tǒng)的要求各不相同，老客戶需求也在不斷變化?！标悜押Ｕf，“總是在不停地修改系統(tǒng)。有時候需要組織突擊隊，連日連夜加班。如果不能在客戶要求的時間內(nèi)完成，一個重要的訂單就飛走了。”
陳懷海所在的計算機中心承擔著整個中遠集運公司的IT系統(tǒng)建設和運營維護任務。陳懷海的上級領導馬濤主管信息系統(tǒng)研發(fā)工作。隨著公司業(yè)務的不斷開拓，系統(tǒng)越建越多，馬濤的IT隊伍已經(jīng)淪為“救火隊”，忙于應付隨時出現(xiàn)的“險情”。最驚險的一次是在“9?11”之后，美國海關(guān)要求其他國家的運輸船在本地港裝貨前再
提前24小時進行反恐報關(guān)，而以前則是貨到美國港口24小時前報關(guān)。這就意味著，有些數(shù)據(jù)還沒到達相關(guān)信息系統(tǒng)時，就要被抽取出來，那么信息系統(tǒng)必須做修改。IT部門得到的需求是在2001年11月中旬，實施完畢的最后期限是2002年1月1日。“當時運氣不錯，實施過程還算順利，要是出點問題或者中間需求稍有變化，錯過時間節(jié)點，我們的損失就大了!”馬濤說。
但是現(xiàn)在，這種情況已經(jīng)不復出現(xiàn)了。自從2005年7月成功實施基于SOA(服務導向架構(gòu))的EDI平臺一期后，陳懷海和同事們可以更輕松地對系統(tǒng)進行修改或者新建。往常2～3周才能完成的工作，現(xiàn)在基本上2天就可以完成。
中遠集團主要從事海洋運輸，在貨物運輸?shù)倪^程中，涉及到銀行、海關(guān)、港口、碼頭、商檢、衛(wèi)生檢疫等部門和單位，貨物的流轉(zhuǎn)和信息傳遞息息相關(guān)：如果采用紙面文件形式進行信息傳輸，工作量之大是不可想象的。所以，從80年代初中遠集團就開始了EDI方面的研究，當時研發(fā)出的EDI標準后來成為了中國海運界的通用標準，一直沿用至今。
不少國有大中型企業(yè)，把會計信息化與資金集中管理結(jié)合起來，并逐步建立了全面預算管理制度。中石化、五礦集團等積極推行財務信息化管理；寶鋼集團、中化集團等建立了全面預算管理制度；通用集團、一汽集團等對資金進行集中管理；神華集團、中石油等加強了成本控制管理；中海油、航天科工集團等加強了內(nèi)部審計，都取得了良好效果。
國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會信息中心主任石治平指出，大型國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的主力軍，是國家競爭力的主力軍。從一定意義上講，國家與國家之間的競爭是企業(yè)之間的競爭，特別是大型企業(yè)之間的競爭。大型國有企業(yè)的發(fā)展具有巨大的帶動作用和示范帶頭作用。大型國有企業(yè)的信息化是以信息化帶動工業(yè)化，走新型工業(yè)化道路的龍頭，是國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。因此，大型國有企業(yè)有效推進信息化建設，不僅是企業(yè)提升競爭力，在全球化競爭中不斷發(fā)展壯大的根本需要，也肩負著加快國家信息化進程，推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，提升國家競爭力的光榮使命。
國資委黨委副書記、副主任李偉說，爭取用5年左右時間，使一批大型國有企業(yè)在企業(yè)管理精細化、產(chǎn)品研制數(shù)字化、生產(chǎn)控制智能化、信息共享網(wǎng)絡化、商務運營電子化等方面，達到同行業(yè)世界先進水平。他強調(diào)，“實現(xiàn)這一目標有一定難度，卻是大型國有企業(yè)生存和發(fā)展的必需”。
同時，石治平指出，大型國有企業(yè)的信息化水平并不平衡，首先與重視程度有關(guān)，也和行業(yè)差異有關(guān)，有的行業(yè)實行信息系統(tǒng)關(guān)系到企業(yè)的生存問題，必須從第一步開始打好基礎，而部分行業(yè)的管理雖然和其他企業(yè)類似，但生產(chǎn)方式卻有其特殊性，在這一環(huán)節(jié)要做好信息化工作就有些難度，信息化水平相對發(fā)展較慢。
中小企業(yè)：基礎工作千頭萬緒
我國企業(yè)信息化實施成功率已提高到20％，大多以實力雄厚的大型企業(yè)為主。占我國企業(yè)數(shù)量99％的中小企業(yè)，卻只有10％左右實施了信息化，而且由于資金、技術(shù)力量、管理水平等原因，實施效果并不理想。因此推進中小企業(yè)信息化建設，提升中小企業(yè)的整體管理水平就顯得尤為重要。
職業(yè)經(jīng)理人褚智青常年奔波于江、浙兩省，在當?shù)孛駹I企業(yè)任高管，負責企業(yè)的各項制度與標準體系的建立健全。他曾任職的企業(yè)多從小作坊、小工廠成長起來，依靠家族管理、企業(yè)主的努力與能力，達到過億資產(chǎn)的規(guī)模。
他目前所在的公司主營電機的生產(chǎn)與出口，全廠員工400余人，資產(chǎn)總規(guī)模24Z多元人民幣，財務部包括部門主管在內(nèi)，會計、出納共有8人，其中成本會計兩名，分別負責原材料和費用核算；銷售會計兩名，分別負責往來賬和銷售回款；出納兩名，一人負責銀行的進出款項，一人負責報銷、發(fā)放工資。
整個財務部門每人均配有電腦，但僅限于用EXCEL表格編制會計報表?！耙虼?，與企業(yè)規(guī)模相比，財務部人數(shù)偏多，但工作還是經(jīng)常不能按時完成?！睆氖逻^企業(yè)財務工作的褚智青認為，財務部門人員配置臃腫而工作效率過低。據(jù)他介紹，企業(yè)每個月的財務報表至少要在下個月中下旬才能編制完成?！安糠帜挲g偏大的會計，連基本的電腦操作也不會。”僅有的報稅退稅軟件，還是在稅務部門要求下購買的。
上世紀九十年代末期企業(yè)擴張步伐加快，生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模，企業(yè)曾希望購買包括會計信息系統(tǒng)在內(nèi)的ERP軟件，但各部門和環(huán)節(jié)的基礎工作薄弱，使這一計劃至今未能付諸實踐。褚智青將企業(yè)管理軟件結(jié)構(gòu)比喻為“分門別類的格子”，將企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)放入這些格子中。就需要進行數(shù)據(jù)初始化工作。數(shù)據(jù)初始化是一項內(nèi)容浩大的工作。若實行外包，幾乎沒有軟件公司愿意接手此類“吃力不討好”的工作，且對方不了解企業(yè)內(nèi)部情況，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入誤差，而影響軟件使用的效果。若由企業(yè)各部門聯(lián)合完成，卻難以找到能熟練使用軟件的合適人選，且各部門所報的物流、材料、產(chǎn)成品、半成品、報廢品、次品、庫存、發(fā)貨、代銷等數(shù)據(jù)要么不齊全，要么與財務部門所反映的會計信息不符。加之財務部門手工臺賬缺乏系統(tǒng)性、分類繁瑣，企業(yè)的“ERP計劃”最終擱淺。
同時，中小型企業(yè)的領導層與會計人員對會計信息化的理解和認同度并不高。一家小型生產(chǎn)企業(yè)的董事長告訴記者，包含會計信息系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理軟件并不適用于規(guī)模小、人數(shù)少的企業(yè)。“在我們這樣不到100人的單位，出門拐彎到隔壁辦公室就能說清的事情，沒有必要投入數(shù)百萬裝軟件，利用不好，反而用大炮打了蚊子?！?/p>
“現(xiàn)在主要負責倉庫物料出入庫的憑證審核、內(nèi)部投入產(chǎn)出匯總結(jié)算和材料成本的核算工作，尚未取得技術(shù)職稱，計劃明年參加考試。不會考到會計信息化吧，單位的注意力放在銷售、產(chǎn)值方面，把電算化做好就不錯了?！惫┞氂谝患抑行兔駹I企業(yè)的會計人員對記者說。
在褚智青眼中，他所走過的數(shù)十家民企均有實行會計信息化的需求和必要，卻缺乏實行會計信息化的基礎。究其原因，褚智青認為：
其一，多數(shù)企業(yè)只是利用電腦處理會計的基本核算，財務人員錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純地為了記賬，完成事后對業(yè)務的反映工作。
其二，財務軟件開發(fā)人員會計知識貧乏，導致軟件開發(fā)不到位，很難滿足企業(yè)會計信息化和內(nèi)部控制的需要，這使得有些核算還需手工完成。
其三，商業(yè)軟件具有通用性，而對某個行業(yè)、企業(yè)來說，缺乏針對性，給使用者造成不便，無法滿足需要。
其四，盲目引進，無視企業(yè)實情，不惜巨資盲目采購國外財務軟件，而與企業(yè)實際情況相差較遠。
其五，受制于成本效益原則，目前我國的會計軟件單機版或網(wǎng)絡版其價格在幾千元到數(shù)萬元。而中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金流數(shù)量有限，企業(yè)主更愿意將有限的資金投入到更急需的地方，使得會計信息化的時間向后推遲。
其六，軟件市場不規(guī)范，部分從事財務軟件銷售和的公司，往往只重視自身的經(jīng)濟效益，追求量的突破，而沒有真正在服務和技術(shù)上狠下功夫，賣了軟件就大功告成，致使部分實行會計電算
化的單位由于購買的財務軟件不合格，出故障頻率高，或者技術(shù)服務跟不上，用戶操作中有問題，要么找不到技術(shù)服務人員，無處問，沒人管，要么技術(shù)服務人員解決不了軟件應用問題。故用戶始終不敢甩掉手工賬，嚴重地影響會計信息化發(fā)展。
其七，企業(yè)管理由于缺乏規(guī)范性、標準化，沒有嚴密的制度和過程控制，生產(chǎn)、銷售、財務、倉庫保管等基礎性工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)失真或缺失，導致財務軟件“有力沒處使”，形成資源浪費。
其八，會計人員素質(zhì)影響會計信息化進程，大部分民營企業(yè)會計年齡結(jié)構(gòu)偏大，知識結(jié)構(gòu)陳舊、老化，難以徹底更新、學習新的知識，客觀上形成了推進會計信息化進程的阻力?！昂帽萕ORD軟件的使用，使用者得具備識文斷字、會打字等基本素質(zhì)。”
在褚智青的工作筆記上，密密麻麻寫下如下解決方案：
第一，配備和培訓專業(yè)人員使人員配備和系統(tǒng)建設同步進行，以便系統(tǒng)一旦建成即可投入運行。
第二，整理手工賬，包括整理所有的手工單據(jù)、憑證、卡片、賬簿、報表，并核對無誤，保證賬單相符、賬證相符、賬卡相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符，并保證單位內(nèi)部、本單位和外單位之間賬項核對無誤；根據(jù)已生成的會計科目體系及單位核算和管理的要求，建立起規(guī)范的管理和輔助核算科目體系；結(jié)合有關(guān)職能部門和內(nèi)部管理需要，建立起一套健全的會計報表體系；全部數(shù)據(jù)準備完畢之后，逐筆進行正確性、合法性校驗，為將手工會計核算資料輸入計算機做好準備工作。
第三，進行總會計師、會計主管、數(shù)據(jù)操作錄入員、出納人員、系統(tǒng)管理員和維護員、數(shù)據(jù)管理員、檔案管理員等不同類別的人員分工。
第四，進行財務數(shù)據(jù)初始化，這是實現(xiàn)會計信息化一項十分重要的工作，它是整個工作的基礎。
第五，人機并行，在甩掉手工賬之前，手工會計處理和計算機會計處理的并行時間至少需要3個月且兩者結(jié)果一致?！?/p>
“上面的道理老板都知道，但很多企業(yè)往往走到第一步，最多到第二步就打了退堂鼓。在第一步買軟件、電腦、鋪設局域網(wǎng)，企業(yè)還躊躇滿志，到涉及到基礎性工作時，千頭萬緒消磨了企業(yè)最初的熱情?！瘪抑乔喔嬖V記者，曾經(jīng)任職過的一家企業(yè)投入數(shù)百萬元購買財務軟件后，由于數(shù)據(jù)缺失與前后矛盾，“愣是把計算機弄傻了”，不久這項投入成為閑置的“沉沒成本”。
褚智青告訴記者，大部分民營中小型企業(yè)實現(xiàn)會計信息化前，“得解決千頭萬緒的問題，做好充分準備再上馬”，但等待問題全部解決后再開展會計信息化，也不現(xiàn)實?？梢栽跅l件成熟6～7成時著手會計信息化，在嘗試中逐步完善企業(yè)基礎工作，使兩者相得益彰。
武漢理工大學管理學院會計系副教授廖聯(lián)凱，從事企業(yè)會計管理信息系統(tǒng)應用、戰(zhàn)略管理會計、ERP、管理創(chuàng)新，他向記者介紹說，我國數(shù)量上占絕大多數(shù)的中小型企業(yè)，有開展會計信息化建設的硬件基礎和一定的軟件基礎。若推行會計信息化，應該采取兩步走的方法，即先“電算化”，再“信息化”。同時，在會計從業(yè)人員資格獲取和繼續(xù)教育中補充會計信息化內(nèi)容并做出具體考核要求。這樣一來，作為“信息化”基礎的“電算化”就可以先在我國中小型企業(yè)實現(xiàn)，并且隨著“電算化”的逐步深入逐步邁入到“信息化”。
軟件行業(yè)：亟待提供統(tǒng)一、專業(yè)的服務
財政部副部長王軍，在中國會計學會會計信息化委員會暨XBRL中國區(qū)組織的成立大會上提出，推進我國會計信息化建設的指導思想、發(fā)展目標和總體任務主要是“健全一個體系、建立一個平臺、形成一套標準、打造一支隊伍、培育一個產(chǎn)業(yè)”。“培育一個產(chǎn)業(yè)”是要培育一個為相關(guān)單位提供軟硬件產(chǎn)品供給、技術(shù)服務和咨詢服務，服務質(zhì)量上乘、社會聲譽良好、發(fā)展前景廣闊的會計信息化服務產(chǎn)業(yè)，推動我國會計信息語言的標準化、規(guī)范化，會計信息運用的自動化、集成化，會計信息服務的市場化、社會化和會計行業(yè)的智能化、現(xiàn)代化。
關(guān)于會計信息化服務產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，用友軟件股份有限公司副總裁曾志勇提出分級響應、標準規(guī)范的建議。他認為，隨著會計信息化的不斷普及，應用各種會計信息化軟件的用戶不斷增多，服務需求量不斷增大，作為會計信息化軟件提供的廠商或者會計信息化推廣機構(gòu)，不僅需要建一套專業(yè)的、全方位的服務體系，還要本著如何為廣大最終客戶提供多樣化服務方式、統(tǒng)一標準的服務的理念，在全國各地發(fā)展服務中心，并輻射到每個重點市區(qū)縣。然而，目前能提供會計信息化服務的各地商或培訓機構(gòu)很多，但是缺乏統(tǒng)一的服務標準，不能讓用戶獲得專業(yè)的服務，并將軟件效能應用得更好。因此，會計信息化軟件提供商需要提供相應的服務管理體系，讓信息化應用者能獲得更為專業(yè)的服務。要想實現(xiàn)統(tǒng)一、專業(yè)服務，需要完善統(tǒng)一服務管理平臺、統(tǒng)一的服務流程和規(guī)范、統(tǒng)一的現(xiàn)場服務記錄單、統(tǒng)一標準的服務產(chǎn)品以及統(tǒng)一的能力提升與管理體系。
曾志勇表示，軟件及服務提供商面對各種個性化的客戶服務時，不僅需要對自身和各級機構(gòu)進行服務質(zhì)量要求，還需要對其提供的服務項目及交付標準進行統(tǒng)一管理，建立統(tǒng)一的服務標準和收費原則，以便客戶選擇適合自己的服務產(chǎn)品。在一些常規(guī)的服務項目上，可以實現(xiàn)定制服務，那就是根據(jù)用戶需求進行定制，結(jié)合用戶的業(yè)務需求及階段會計信息化實施進程安排，協(xié)助用戶進行業(yè)務流程梳理和崗位設置等，幫助用戶成功應用會計信息化軟件。服務人員還需要為用戶確定工作范圍、工作任務、工作計劃等。同時，后續(xù)需要給提供客戶培訓和一些熱線服務、現(xiàn)場服務及各項預警服務。
中國軟件行業(yè)協(xié)會財務及企業(yè)管理軟件分會理事長許建鋼表示，我國的會計信息服務產(chǎn)業(yè)還處于幼芽狀態(tài)，需要進行培育。雖然已經(jīng)有好幾家軟件商提供各類上市公司的會計信息數(shù)據(jù)庫，但是大多僅僅停留在提供上市公司會計信息，以及一些加工程度較低的初級產(chǎn)品，“更廣泛的會計信息服務很少見”。
許建鋼認為，在信息化咨詢方面，部分軟件商和咨詢機構(gòu)也開始注重對企業(yè)信息化各個階段提供咨詢服務，但是還沒有脫離軟件商品的銷售利益，僅僅是把它看成一種促銷手段或業(yè)務拓展的輔助手段，這種帶有一定私利咨詢服務的質(zhì)量“不敢恭維”，客戶也不愿意支付咨詢費用。另一方面，目前客戶接受咨詢的習慣還沒有養(yǎng)成，由于文化和體制背景的影響，往往很少有企業(yè)會認真地花錢買專家的咨詢意見，企業(yè)更多的是聽上級的政策和指示，如上級領導提了信息化的要求，就一窩蜂地象搞運動一樣的投資，而不考慮企業(yè)的實情。大多數(shù)企業(yè)在信息化過程中甚至根本就沒有接受咨詢服務的預算。
至于，目前信息化服務產(chǎn)業(yè)與市場的需求還有多大距離，許建鋼認為，從供應商的競爭激烈程度看，似乎供給很大，但在企業(yè)需要服務時常常又找不到合適的供應商，關(guān)鍵是個性化服務不足，供應商沒有考慮企業(yè)的具體需求。
他也同時指出，我國會計信息化服務產(chǎn)業(yè)面臨的問題是政府的支持和認識不夠。“從《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中就看出，只有一處談到這個問題，而且沒有相對具體的要求。把會計信息化服務產(chǎn)業(yè)僅僅定位于技術(shù)支持，也不利于這個
產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。政府和協(xié)會在發(fā)展我國會計信息服務產(chǎn)業(yè)方面，應該多開展一些有益的工作”。
會計業(yè)界：行業(yè)拐點漸行漸近企業(yè)、會計人員需適應
“按照會計信息化發(fā)展的趨勢，大型企業(yè)的傳統(tǒng)會計工作將消亡，這是非?？膳碌?。在這20余年的財務信息化進程中，采購原材料不需要財務人員做賬，進入倉庫保管就自動拋賬，制作憑證的工作由系統(tǒng)代替了……傳統(tǒng)會計核算逐漸消失，各分廠的財務工作逐漸集中到集團總部，大型企業(yè)的會計工作職業(yè)定位已轉(zhuǎn)化為事前預測、事中控制、事后反映的分析能力方面?！鄙虾視媽W院信息部部長、計算機應用專業(yè)教授劉勤說，“從這一角度而言，財務信息化改變了大型企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)定位。在西方發(fā)達國家已經(jīng)形成這一狀況，他們預測在中國未來10年，也將如此，如何適應、能否適應，是對廣大會計從業(yè)人員的考驗?！彼J為，會計信息化無疑是對財會從業(yè)人員影響很大的一項IT技術(shù)。隨著社會的進步，IT技術(shù)的發(fā)展，僅僅具有會計專業(yè)知識已不能適應工作要求。針對每個從業(yè)人員個體，由于其具體從事的工作性質(zhì)、所處的崗位層次、所服務的行業(yè)等因素的不同，會計從業(yè)人員需要掌握的IT知識也會呈現(xiàn)較大的差異，這就是研究會計從業(yè)人員Ⅱ知識結(jié)構(gòu)的難點所在，也是目前一些會計類證書考試選擇模塊的根本原因。
上海國家會計學院副院長、教授管一民說，中國1200萬財會人員中，中高層次、高素質(zhì)的財會人員卻很少。其中，了解IT技術(shù)的發(fā)展，以及真正了解IT技術(shù)對會計行業(yè)影響的財會人員就更少了。會計信息化主要是通過網(wǎng)絡技術(shù)支持的，一切網(wǎng)絡信息的傳遞與處理都要通過計算機的操作來實現(xiàn)，這就要求會計人才既是一名高水準的會計師，又是一名出色的計算機操作員，能熟練掌握各種會計軟件的操作，熟悉國際會計及商務慣例，具有廣博的社會文化和專業(yè)知識背景。
“我們在從事培訓的工作中發(fā)現(xiàn)，會計人員對自身專業(yè)知識之外的技術(shù)了解不多”。他認為，會計崗位在企業(yè)、事業(yè)單位以及其它組織等經(jīng)濟體中都存在著。企業(yè)經(jīng)營中的資金流、物資流、信息流都與會計人員密切相關(guān)。當企業(yè)經(jīng)營越來越借助于信息的時候，IT技術(shù)也越來越影響到了會計人員。因此，作為符合會計信息化需要的會計人員的工作，根據(jù)工作需要掌握一些相關(guān)的IT知識是非常必要的。
“回到十多年前，會計電算化都是個比較陌生的概念，手工記賬普遍，那時候的財務軟件公司還處于艱苦的創(chuàng)業(yè)階段?！备呒墪嫀?、證券特許會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務師張連起認為，時至今日，掌握信息化軟件的使用已經(jīng)是會計人員的一個基本技能。注冊會計師的獨立審計是有一個既定的審計標準和審計程序，審計比照這些標準執(zhí)行后，如果出現(xiàn)了問題，可以減輕或者免除審計責任。這在“不作假賬”的輿論壓力下，如何遵守準則尤其顯得重要。對于執(zhí)行審計的注冊會計師而言，了解ERP知識是其面臨的一個緊迫問題。這個例子也可以提醒IT公司，在培訓客戶的時候，不僅要包括客戶的財務人員，也要考慮到客戶的審計師的IT知識更新的需要。
武漢理工大學管理學院會計系副教授廖聯(lián)凱認為，會計信息化給會計工作內(nèi)容、職業(yè)定位帶來的變化，應從多個角度看。從核算角度而言，會計人員依然遵循現(xiàn)行會計準則和制度，按照以往的方式方法和流程制證登賬做表。從XBRL的目標來看，不管是降低信息交換成本、提高財務信息的可獲得性，或者通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時效性的信息從而提高信息的相關(guān)性，還是可自動交換并摘錄財務信息而不受個別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制、減少為了不同格式需求的資料而重復輸入的問題、解決由互聯(lián)網(wǎng)上獲取的HTML格式的財務信息不能直接用作分析、比較的困難等，這些都是通過相應的軟件系統(tǒng)功能來實現(xiàn)。會計人員只是“使用”這個軟件或借助這個系統(tǒng)而已，此時，會計信息化對會計人員的工作內(nèi)容并沒帶來多大變化，對其職業(yè)素養(yǎng)也沒提出新要求，相關(guān)的軟件功能使用，簡單培訓一下就可以學會。
