發(fā)布時間：2023-03-06 15:59:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)控調(diào)查報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
目前，我國企業(yè)在內(nèi)部投資管理中的主動性和積極性是不高的，企業(yè)還缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部投資管理政策，因此在進行內(nèi)部項目評定的時候是不利的,而且企業(yè)也沒有采取有效的管理措施、沒有找到有效的管理方法進行企業(yè)內(nèi)部投資管理，增大了企業(yè)內(nèi)部的投資風(fēng)險。另外，企業(yè)沒有積極主動的進行財務(wù)預(yù)算和財務(wù)審計，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管力度是非常弱的，所獲取的財務(wù)信息也是不準(zhǔn)確的，因此降低了內(nèi)部風(fēng)險的控制能力，無法對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行優(yōu)化。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的優(yōu)化措施
(一)加大資金管理力度，強化內(nèi)部采購工作
要想保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，必須加大資金管理力度，要保證企業(yè)內(nèi)部資金充足性，加大資金存量，保持企業(yè)內(nèi)部收支平衡，便于各種業(yè)務(wù)的正常開展，因此，要在保證企業(yè)內(nèi)部資金存量充足性的基礎(chǔ)上避免閑置資金無法增值等問題出現(xiàn)，提高企業(yè)的潛在效益。企業(yè)要建立健全內(nèi)部資金管理制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部資金收支活動，加大企業(yè)內(nèi)部存款和現(xiàn)金等管理力度，相關(guān)人員要定期進行現(xiàn)金盤點，一旦發(fā)現(xiàn)賬面和實際資金量不等同的問題，就要及時找到原因，嚴(yán)厲處罰相關(guān)責(zé)任人。另外，還要制定科學(xué)合理的物資采購方案，及時填寫物資采購單，做好合同保管工作，避免不必要損失。
(二)優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境
在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理中，只有優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境，為管理人員創(chuàng)造出良好的工作環(huán)境，才能提高內(nèi)控管理人員的工作積極性。企業(yè)的內(nèi)控管理環(huán)境主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理、企業(yè)的權(quán)利管理和企業(yè)的組織管理等，要想增強管理人員的內(nèi)控信念，提高管理人員的綜合素質(zhì)，促進企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，必須強化企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境。
(三)增強內(nèi)部財務(wù)審計
在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營中，只有增強內(nèi)部財務(wù)審計，才能有效落實企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要做好審計和監(jiān)督工作，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計制度，審計人員要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況制定審計計劃，企業(yè)要建立起完善的內(nèi)部審計機制，提高企業(yè)審計機構(gòu)的獨立性，要規(guī)范內(nèi)部審計的工作流程，只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動規(guī)范化。
(四)降低企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險
在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理當(dāng)中，外部投資控制和管理也是非常重要的，因此在外部投資控制和管理當(dāng)中要嚴(yán)格按照安全管理原則、互利原則和合法性原則進行管理，要防止外部資金流失，降低管理風(fēng)險。在外部投資之前要詳細(xì)了解對應(yīng)方的信譽度和經(jīng)濟運營情況，調(diào)查結(jié)束之后要制定出調(diào)查報告，讓企業(yè)董事會討論分析對應(yīng)投資方的實際情況，確定是否應(yīng)當(dāng)投資。要聘請一些專業(yè)風(fēng)險評估人員仔細(xì)分析該投資的具體內(nèi)容，評估投資風(fēng)險，要在審議結(jié)束之后發(fā)表意見，降低企業(yè)外部投資風(fēng)險。企業(yè)要注意觀察核查投資內(nèi)容，一旦發(fā)現(xiàn)問題，制定出異常報告交給董事會，要把那些有潛在風(fēng)險的資料整理好，認(rèn)真核對各項投資信息。在簽訂投資合同的時候，要檢查合同審批和簽訂程序的合法性，在確定投資之后，要認(rèn)真調(diào)研對應(yīng)方的財務(wù)狀況，制定出最新的財務(wù)報告，評估出對應(yīng)方的債務(wù)償還能力。
三、結(jié)束語
香港緊靠中國內(nèi)地，資本市場成熟，因此香港一直是中國企業(yè)境外上市的首選之地。2014年“滬港通”的開通更加大了中國內(nèi)地企業(yè)到香港上市的興趣。據(jù)統(tǒng)計，2014年1―3季度，境外上市的80家中國企業(yè)，有56家選擇了香港，占總數(shù)的70%;而2013年，83家境外上市的中國內(nèi)地企業(yè)有67家在香港IPO，占了80%。
得益于中國內(nèi)地企業(yè)的青睞，香港已經(jīng)連續(xù)幾年成為世界第二大IPO市場，2014年香港IPO融資達到2260億港元。2015年香港IPO市場上，以融資規(guī)模而計，86%來自內(nèi)地，在前10大IPO中，除李嘉誠旗下港燈電力投資，其余均為內(nèi)地企業(yè)。
中國內(nèi)地企業(yè)如何去香港上市呢？
展騰投資集團旗下的華騰金控有限公司，是立足于香港資本市場，集基金管理、香港上市、企業(yè)融資、資產(chǎn)管理的香港全方位金融服務(wù)機構(gòu)。華騰金控目前管理多支港幣、人民幣和美元大型境內(nèi)外投資基金， 致力于為中國與全球領(lǐng)先的大型機構(gòu)、企業(yè)和高凈值人群做專業(yè)化的資產(chǎn)管理服務(wù)。
華騰金控位于香港，由香港金融市場極具豐富經(jīng)驗的資深精英團隊組成，對香港及國際投資銀行以及對國內(nèi)資本市場有著深入的了解和豐富的經(jīng)驗?；谌A騰金控的這種獨特優(yōu)勢，將為企業(yè)提供廣泛的投資銀行和資本市場的金融服務(wù)。華騰金控謹(jǐn)守價值投資策略的方針，配合嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕鸸芾砑皯?yīng)對市場波動的專業(yè)精神，為客戶設(shè)計最專業(yè)的商業(yè)計劃，為股東爭取利益最大化。為客戶帶來最優(yōu)異的絕對投資回報是華騰金控精神的精髓。
作為合作伙伴，華騰金控?fù)碛兄档眯刨嚨膶＜覉F隊，在香港首次公開發(fā)行并上市、國際性公開招股、上市和私募方面都擁有豐富經(jīng)驗。在國內(nèi)A股及港交所，無論中小型民營企業(yè)還是中央、地方國有企業(yè)，華騰金控都有諸多協(xié)助這些企業(yè)成功上市的經(jīng)驗。華騰金控對各地資本市場的監(jiān)管要求、上市規(guī)則和上市程序有深厚認(rèn)識，為有意在全球各主要資本市場，如上海、深圳、香港、新加坡、倫敦和紐約籌集資金的公司，提供高價值的服務(wù)。
華騰金控團隊會親自拜訪每一位客戶，從參與上市決策，為企業(yè)設(shè)計上市方案，進行深層次改制與重組，幫助企業(yè)建立內(nèi)控制度，進行財務(wù)調(diào)整，使企業(yè)全方位符合上市條件。公司富有經(jīng)驗的團隊特別精于為企業(yè)設(shè)計創(chuàng)新的債項解決方案，為企業(yè)爭取最具效益的資本運作。同時引入投資者讓企業(yè)獲得新資金的支持，進一步高速增加企業(yè)盈利，并達到雙贏效益。
祖國后，在“一國兩制”框架內(nèi)持續(xù)發(fā)展，已成為亞太地區(qū)國際金融、貿(mào)易、航運中心。特別是金融市場，無論在系統(tǒng)安全、產(chǎn)品多樣化，還是在流動性和盈利水平方面，均處在世界前列。
企業(yè)選擇香港上市，對致力于提升公司知名度，并謀求借助國際金融資本力量推動全面、長遠(yuǎn)發(fā)展的公司，具有很強的吸引力。香港上市審批制度以披露為本，企業(yè)符合上市標(biāo)準(zhǔn)便可;香港交易所上市科推薦后，經(jīng)過上市聆訊會議由上市委員會審批。沒有設(shè)輔導(dǎo)期，一般從上市籌備到掛牌約9個月至1年。
近年來,在SEC、IIA、CICA及AIC-PA的大力倡導(dǎo)和推動下,一種基于IT技術(shù)的新審計技術(shù)———連續(xù)審計(contin-uousaudit)逐步走入人們的視野,并引起了社會各界對它的極大關(guān)注。
事實上,CA對于理論界而言,并不是一個陌生的名詞,早在上個世紀(jì)80年代,對CA的研究就開始了。但在當(dāng)時,由于缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持等原因,CA的發(fā)展停留在了理論上。直到1990年,AT&T的BELL實驗室研發(fā)出了“連續(xù)處理審計系統(tǒng)”(CPAS),從此CA的發(fā)展在技術(shù)上成為了可能?？缛?1世紀(jì),隨著全球網(wǎng)絡(luò)的建立和連接,全球經(jīng)濟由傳統(tǒng)模式向電子商務(wù)模式成功轉(zhuǎn)型,產(chǎn)生了大量的在線數(shù)據(jù),ERP系統(tǒng)也相應(yīng)地在各企業(yè)中應(yīng)用,這使得以Elliott為首的CA的支持者宣稱對CA產(chǎn)生了大量的需求。特別是在2002年,美國證監(jiān)會SEC頒布了SOX法案。該法案要求財務(wù)報告建立在快速和現(xiàn)期的基礎(chǔ)上,明確縮短了財務(wù)報告披露的滯后期,提高了及時性。出于CA可提高企業(yè)報告的及時性和準(zhǔn)確性的考慮,為了遵守SOX法案的規(guī)定,這種新的報告要求,無疑增加了對CA的需求。
此時,一方面,各企業(yè)對CA產(chǎn)生了極大的需求;另一方面,CA的發(fā)展在技術(shù)上也具備了一定的可行性。就在人們認(rèn)為接下來CA的廣泛應(yīng)用是理所當(dāng)然的時候,它卻并沒有跟上人們的預(yù)期。這是為什么呢？
BAlleseta1(02)認(rèn)為,原因之一在于成本?，F(xiàn)有的研究通常將成本歸納為CA在實際應(yīng)用中的一大優(yōu)勢,理所當(dāng)然地認(rèn)為CA是幫助降低企業(yè)內(nèi)審成本的一個重要方法。在普華永道《2006年內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)查報告》中,我們可以清楚看到“連續(xù)審計方法可以幫助降低審計成本”。特別是在SOX法案頒布后,各企業(yè)因遵守SOX的規(guī)定而紛紛投入了大量的內(nèi)審資源,使內(nèi)審成本大大增加,從而亟需找到節(jié)約成本的方法,CA似乎成了解決問題的唯一途徑。但同時,在《2006年內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)查報告》中也有12%的人認(rèn)為“成本是連續(xù)審計目前所面臨的主要挑戰(zhàn)”。針對CA的成本問題,Alles,Kogan及Vasarhelyi(02)通過對CA的可行性進行研究后指出:“即使CA是唯一可行的辦法,也不意味著它的成本同樣可行?！?/p>
那么,CA是否真的具備經(jīng)濟可行性,或者說,怎樣才能使CA在幫助降低內(nèi)審成本時的經(jīng)濟優(yōu)勢發(fā)揮出來B本文將從CA的成本和收益兩方面進行分析。
二、CA的成本分析
一般而言,CA的成本主要由三個部分組成,分別是初始成本、實施成本和后續(xù)成本。
1、CA的初始成本(start—upcost)
CA的初始成本產(chǎn)生于CA投入使用之前,是指為達到CA的要求而產(chǎn)生的成本。CA的初始成本主要是CA所需的IT設(shè)施,包括相關(guān)的軟件支持及網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等基礎(chǔ)建設(shè),和相關(guān)審計人員的職業(yè)培訓(xùn)的費用。一般而言,CA的初始成本是十分巨大的。
當(dāng)企業(yè)決定利用CA對其現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行實時監(jiān)控時,CA的巨大初始成本將是其面臨的首要問題。一方面,安裝一個實時CA系統(tǒng)的巨額固定成本幾乎是沉沒成本;另一方面,除了巨額的成本投入,為了使CA能真正發(fā)揮其效用,企業(yè)可能面臨修改其現(xiàn)有的流程的局面,進而造成現(xiàn)有系統(tǒng)的不穩(wěn)定。對此,RobertMainardi,PennMutual保險公司的首席審計師就表示:將CA融入現(xiàn)有的功能所產(chǎn)生的成本,無論是與購買新的軟件或是購買信息儲存能力有關(guān),都會造成許多企業(yè)的觀望心態(tài)。
2、CA的實施成本
CA的實施成本產(chǎn)生于企業(yè)在實施CA的過程中。CA的實施成本在于,在對系統(tǒng)進行事中審計時,由于數(shù)據(jù)本身的錯誤而導(dǎo)致其無法通過CA的認(rèn)證系統(tǒng)所造成的數(shù)據(jù)丟失或過時。
在現(xiàn)代電子商務(wù)交易的環(huán)境下,企業(yè)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)往往涵蓋了多個方面的功能。這意味著,當(dāng)一個數(shù)據(jù)被錄入系統(tǒng)的時候,它會被同時錄入許多其他相關(guān)聯(lián)的界面,由系統(tǒng)對其進行多功能的記錄。CA就是對這種在線實時系統(tǒng)進行監(jiān)控,防止當(dāng)一個數(shù)據(jù)錄入出現(xiàn)錯誤時,所有與之有關(guān)的界面的數(shù)據(jù)處理都出現(xiàn)問題的系統(tǒng)。
由于CA要求所有數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)在被處理前都要通過數(shù)據(jù)完整性約束檢驗(IntegrityConstraints),因此,對于企業(yè),特別是擁有大型數(shù)據(jù)庫的企業(yè)而言,CA的實施成本有可能是十分昂貴的。因為,只要有一個數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)無法通過,系統(tǒng)就不會對其進行處理,這樣就造成了數(shù)據(jù)的滯后(delay),進而會產(chǎn)生更多的錯誤無法被識別和發(fā)現(xiàn)。不同于CA巨額的沉沒初始成本,其實施成本可以在不影響準(zhǔn)確而及時的發(fā)現(xiàn)舞弊行為基礎(chǔ)上,對CA的監(jiān)控進行適當(dāng)間斷而減少。
3、CA的后續(xù)成本
CA的后續(xù)成本是指CA在投入使用后需要花費的成本。主要包括數(shù)據(jù)采集、分析及處理成本,人工及時間成本和報告成本三大部分。
1)數(shù)據(jù)采集、分析及處理成本
與傳統(tǒng)審計相比,在CA下,被審計項目的數(shù)據(jù)采集、分析及處理成本是十分小的。在CA輔助軟件的支持下,審計人員不必人工手動地收集數(shù)據(jù),而是通過審計接口軟件,在保質(zhì)保量的前提下,對有關(guān)數(shù)據(jù)進行快速、完整的抓取,并對所采集的數(shù)據(jù)進行自動化的計算、分析、核查和核對。相對于傳統(tǒng)的人工收集、手動處理,它的成本是微不足道的。
2)人工及時間成本
CA人工及時間成本的減少可以說是CA的必然結(jié)果。由于CA是用計算機輔助技術(shù)完成的,傳統(tǒng)審計需要大量花費人工費用的步驟,在CA下都由計算機自動獲取及分析處理所代替,避免了傳統(tǒng)審計中的大量時間浪費。這樣,人工及時間成本的支出幾乎可以忽略不計。
3)報告成本
CA的報告方式是實時的,只要有需要,系統(tǒng)都能自動生成即時審計報告,對企業(yè)截止報告時之前的所有業(yè)務(wù)提供保證。由于報告是系統(tǒng)自動生成的,且不需要追加任何的審計程序,CA的報告成本也是十分微小的。
由此可見,CA的成本主要是CA的初始成本,這是企業(yè)對是否應(yīng)用CA產(chǎn)生猶豫的主要原因,是企業(yè)將CA投入使用要克服的主要困難。一旦設(shè)備購置到位,人員達到了上崗要求,CA的后續(xù)成本是非常小的,這是許多研究將成本作為CA優(yōu)勢的主要原因。CA面臨的主要變動成本就是它的實施成本,而實施成本又是可以通過對數(shù)據(jù)監(jiān)控方式的適當(dāng)調(diào)整而降低的,如何將CA的實施成本降到最小,因企業(yè)而異。
三、CA的經(jīng)濟效益分析
在電子商務(wù)時代信息化的環(huán)境下,CA已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢,它在內(nèi)審工作中可以幫助企業(yè)改善經(jīng)營狀況,提高經(jīng)營水平并最終為企業(yè)帶來價值增值的效果。
1、在信息化的環(huán)境中幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制
CA能在實時的環(huán)境下幫助管理層了解內(nèi)控是否充分,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的缺口及弱點,從而在最短的時間內(nèi)報告問題并糾正錯誤。這樣就使企業(yè)能夠在問題惡化之前采取適當(dāng)?shù)拇胧?進一步為企業(yè)的經(jīng)營活動提供保障。此外,電子商務(wù)的出現(xiàn)和用電子數(shù)據(jù)形式對業(yè)務(wù)進行記錄,使企業(yè)的內(nèi)控范圍和內(nèi)控內(nèi)容都拓展到了新領(lǐng)域,舊有的內(nèi)控體制可能無法適應(yīng)新的要求,而CA則可以對舊的內(nèi)控進行補充完善,使其符合新的要求。
2、及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為并幫助有效處理
CA能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的信息、數(shù)據(jù)的錯漏報及舞弊行為。CA的內(nèi)嵌式審計模塊(EAMs)在測出可能的舞弊后,會產(chǎn)生預(yù)警(Alerts),并以電子郵件的方式將預(yù)警產(chǎn)生的報告寄出,這樣企業(yè)可以在第一時間對發(fā)現(xiàn)的問題進行處理,最大化地降低此類行為給企業(yè)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響。
3、對實時數(shù)據(jù)進行及時的報告
我們知道,定期財務(wù)報告呈現(xiàn)的是歷史數(shù)據(jù),具有一定的滯后性,在如今快節(jié)奏的社會中,歷史數(shù)據(jù)會很快過時,而企業(yè)的商機對即時性要求越來越高。而CA產(chǎn)生的報告是常綠報告(evergreenreport),只要第三方有需求,報告就可以是完全動態(tài)的。因此,CA能為企業(yè)提供第一手的信息,幫助企業(yè)根據(jù)自身現(xiàn)狀迅速做出決策,捕捉瞬間商機。
4、加強企業(yè)風(fēng)險管理的能力
現(xiàn)代企業(yè)對于風(fēng)險管理的重視已經(jīng)是毋庸置疑的了,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)必須增強其風(fēng)險管理的能力。HeriotPrentice,IIA的技術(shù)主管認(rèn)為:CA能幫助審計經(jīng)理更好地關(guān)注組織的高風(fēng)險地帶或領(lǐng)域,更合理地分配寶貴以及稀缺的人力資源,為降低風(fēng)險提供了一個長期的、節(jié)約成本和資源的解決方案。
可以說,CA對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來的好處是多方面的。它不僅可以在一定程度上為企業(yè)挽回經(jīng)濟損失,改善企業(yè)經(jīng)營狀況,并且還能給企業(yè)帶來價值增值的結(jié)果。同時,CA作為一種新興的審計發(fā)展趨勢,可以更多地為企業(yè)內(nèi)部的良好運轉(zhuǎn)提供保證服務(wù),為決策層提供更有價值的信息。
四、CA的成本最小模型
回顧二ОО六年，我在行領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，緊緊圍繞全行的經(jīng)營目標(biāo)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，通過營造良好的信貸文化，建立風(fēng)險控制長效機制，使我行的信貸管理水平進一步提高，風(fēng)險防范能力不斷增強，結(jié)構(gòu)調(diào)整工作取得初步成效，信貸規(guī)模、質(zhì)量與效益實現(xiàn)了同步增長?，F(xiàn)將20__年度的個人述職及述廉情況報告如下：
一、取得的主要成績及工作措施
（一）信貸規(guī)模、質(zhì)量和效益實現(xiàn)同步增長。在過去的一年中，我部堅持以發(fā)展為主題、以效益為核心、以質(zhì)量為基礎(chǔ)的經(jīng)營管理思想，各項授信業(yè)務(wù)在更加合規(guī)和穩(wěn)健的基礎(chǔ)上保持了快速發(fā)展。一是客戶數(shù)量有明顯增加。我部將新增客戶數(shù)納入考核體系，使全行的授信客戶由年初的1701個增加到年末的1983個，客戶群進一步擴大，表內(nèi)外授信余額達到276.94億元，比年初凈增加了33.09億元。自營貸款余額為156.1億元，比年初凈增加33.62億元，增幅達到27，增長速度是近幾年來最快的一年。二是信貸資產(chǎn)的質(zhì)量明顯提高。在轉(zhuǎn)化了“洲際酒店”等存量不良貸款的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制新增不良貸款，使資產(chǎn)質(zhì)量得到了明顯改善，不良貸款比率和余額實現(xiàn)雙降，不良貸款率已經(jīng)降至1.53，不良率是我行成立以來的最低點。三是信貸資產(chǎn)效益有逐步改善。加強了利率和利息回收工作的業(yè)務(wù)管理，平均利率水平由年初的6.13提高到年末的6.61，較年初提高了0.48個百分點；年末的收息率為97.9，較去年末的80.35提高了17.55個百分點，盈利能力有所提高，信貸規(guī)模、質(zhì)量和效益實現(xiàn)了同步增長。
（二）防范風(fēng)險的能力進一步加強。為了有效控制新增不良貸款，提高我行的盈利能力和市場競爭能力，我部著眼于建立和完善風(fēng)險監(jiān)測、預(yù)警與防范的長效機制，狠抓貸款三查制度，從而使我行防范信貸風(fēng)險的能力得到進一步提高。
1、在貸前調(diào)查方面。一是加強貸前調(diào)查工作，統(tǒng)一調(diào)查報告格式。我部下發(fā)了《文秘部落商業(yè)銀行關(guān)于加強公司類信貸業(yè)務(wù)貸前調(diào)查工作的指導(dǎo)意見》，要求客戶經(jīng)理要深入到客戶中去，調(diào)查到詳細(xì)情況。在此基礎(chǔ)上，又在全行范圍內(nèi)推行了統(tǒng)一的公司類授信業(yè)務(wù)調(diào)查報告格式，規(guī)范了信貸調(diào)查報告的內(nèi)容。二是建立了客戶進入與退出標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)。根據(jù)我行情況，結(jié)合市場實際，我部在年初就制訂了授信客戶的進入與退出標(biāo)準(zhǔn)，明確了房地產(chǎn)、汽車、商品流通等幾個重點行業(yè)的客戶選擇標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)支行進行客戶選擇，提高客戶質(zhì)量，更好地防范授信風(fēng)險。三是狠抓人員培訓(xùn)工作，提高信貸隊伍素質(zhì)。20__年我部采取舉辦培訓(xùn)班、召開視頻會和崗位互動等多種方式，開展了5期信貸業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作，使客戶經(jīng)理在客戶選擇、風(fēng)險評估、貸后管理以及銀行承兌、貿(mào)易融資等方面的業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險控制能力有所增強。
2、在授信審查方面。一是清理和完善規(guī)章制度，理順審查工作機制。20__年，我部對信貸管理制度進行了全面清理，并制訂和完善了《XX市商業(yè)銀行20__年授信投向指引》、《XX市商業(yè)銀行法人客戶公開授信管理辦法》、《XX市商業(yè)銀行關(guān)于進一步加強房地產(chǎn)貸款管理的通知》等11個辦法制度。二是嚴(yán)格執(zhí)行政策法規(guī)，切實防范政策性風(fēng)險。對不符合《貸款通則》規(guī)定的借款主體及貸款用途不予審批；對產(chǎn)能過剩、高污染、高能耗以及資源耗費型企業(yè)的授信業(yè)務(wù)實行嚴(yán)格控制。三是規(guī)范授信審查審批，切實防范信用風(fēng)險和操作風(fēng)險。重點是嚴(yán)格控制借新還舊、貸款展期和重組，同時，加強對股東背景的審查，嚴(yán)禁對信用等級在BBB以下的客戶進行授信。四是修訂合同文本，規(guī)避授信業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險。在法律部的配合下，我部牽頭完成了《貸款合同》、《最高額抵押借款總合同》、《抵押合同》等16個格式合同文本的修訂工作，更好地控制和規(guī)避了合同文本中的法律風(fēng)險。
3、在貸后管理方面。一是建立分片聯(lián)系制度，完善風(fēng)險預(yù)警機制?？傂匈J后管理中心按支行分片，實行定點聯(lián)系制度，在總行與各分支機構(gòu)之間搭建起貸后管理信息溝通的雙向互動橋梁。同時，還建立了授信業(yè)務(wù)60日到期監(jiān)控制度，先后下發(fā)整改通知和加強授信后管理通知39份，向總行領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門報送重要風(fēng)險預(yù)警信息5條。二是現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查相結(jié)合，加強貸后跟蹤管理。貸后管理中心在加強非現(xiàn)場檢查的同時，加大了現(xiàn)場檢查的力度，并針對貸后管理工作的薄弱環(huán)節(jié)和存量授信業(yè)務(wù)出現(xiàn)的風(fēng)險苗頭，適時策劃和啟動了風(fēng)險敞口300萬元以上公司授信業(yè)務(wù)調(diào)查、銀行承兌匯票簽發(fā)業(yè)務(wù)調(diào)查、房地產(chǎn)專項調(diào)查、年內(nèi)到期授信業(yè)務(wù)調(diào)查、樓宇按揭業(yè)務(wù)調(diào)查等9項重點調(diào)查和現(xiàn)場檢查工作。全年共查出各類授信業(yè)務(wù)風(fēng)險問題73個、管理問題11個，涉及問題授信金額7.49億元。三是編制貸后管理手冊，規(guī)范貸后管理行為。20__年，為了解決貸后管理不到位，基礎(chǔ)管理仍顯薄弱等問題，我部貸后管理中心編寫了《貸后管理手冊》，全面規(guī)范了貸后管理的制度、流程和標(biāo)準(zhǔn)，對提高我行的貸后管理水平必將起到積極作用。
4、在信息系統(tǒng)管理方面。我行信貸管理的電子化水平明顯改善，具體表現(xiàn)在以下幾個方
面：一是信貸管理系統(tǒng)進一步優(yōu)化，數(shù)據(jù)質(zhì)量得到提高。我行信貸管理信息系統(tǒng)通過一年的使用，在各部室、支行提出的相關(guān)需求基礎(chǔ)上，我部與科技部反復(fù)磋商，初步確定了信貸管理信息系統(tǒng)優(yōu)化方案，使該系統(tǒng)得到不斷優(yōu)化，系統(tǒng)的統(tǒng)計、查詢和監(jiān)測功能開始發(fā)揮。二是企業(yè)征信系統(tǒng)正式上線，信息查詢更加快捷方便。按照人總行全面征信管理工作的要求，我部配合科技部成功完成了信貸管理信息系統(tǒng)與全國企業(yè)征信系統(tǒng)接口程序的開發(fā)、存量客戶信息的整理和有關(guān)數(shù)據(jù)的報送工作，經(jīng)中國人民銀行征信管理局驗收，我行客戶信息已按時提交全國企業(yè)征信系統(tǒng)入庫，為全行查詢授信客戶信息、防范信用風(fēng)險提供了信息保障。三是個人征信系統(tǒng)全面啟用，信用查詢實現(xiàn)全覆蓋。我行對私業(yè)務(wù)在個人征信系統(tǒng)中的查詢率達到100，該系統(tǒng)拓寬了我行個人客戶信用信息的查詢渠道，提高了個人貸款業(yè)務(wù)的審批效率，同時，在宏觀調(diào)控背景下，為預(yù)防假按揭提供了有效的防范工具。四是在線審批開始推行，電子化管理水平有所提高。在科技部的大力支持之下，借鑒其它先進銀行的經(jīng)驗，我行遠(yuǎn)郊支行的部分授信業(yè)務(wù)已經(jīng)推行了在線審批，審批方式和審批效率進一步改善，也標(biāo)志著我行授信業(yè)務(wù)向電子化審批邁出了重要的一步。（三）信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整工作取得初步成效。截止20__年12月31日，我行貸款余額為167.07億元（不含貼現(xiàn)38.24億元），存貸比為56.7％（含貼現(xiàn)的存貸比為69.7％）。其中，我行最大十戶貸款余額為32.26億元，占我行資本凈額的135.75，比去年末下降了62.67個百分點；余期一年以上的中長期貸款余額為47.18億元，中長期貸款比例為766.27，較年初增加了470個百分點；關(guān)聯(lián)交易授信余額為36.84億元，較年初的38.52億元下降了1.68億元，各項信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整指標(biāo)均圓滿完成了董事會下達的目標(biāo)任務(wù)，進一步推動了我行的結(jié)構(gòu)調(diào)整工作，大額授信、集中度風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險有所釋放。
（四）反商業(yè)賄賂及案件防范工作扎實推進。為了弘揚誠信、敬業(yè)、創(chuàng)新、清廉的企業(yè)精神，防范商業(yè)賄賂，我在不斷加強思想建設(shè)，抵制拜金主義、享樂主義的同時，與部室員工一起認(rèn)真學(xué)習(xí)了《銀監(jiān)會關(guān)于進一步加強案件風(fēng)險防范工作的通知》及銀行業(yè)案件專項治理工作第九次、第十次工作會議精神，輸理和查找了近兩年來本部室及業(yè)務(wù)管理條線內(nèi)控管理中的薄弱環(huán)節(jié)和案件風(fēng)險防范工作中存在的問題，并針對問題進行了整改，擬訂了《授信工作人員廉潔自律暫行規(guī)定》，簽訂了《信貸管理部治理商業(yè)賄賂承諾書》，進一步規(guī)范了授信行為，做到了警鐘常鳴，營造了一個反腐倡廉、人人自律的工作氛圍。
三、當(dāng)前信貸管理工作中存在的問題
（一）關(guān)聯(lián)交易授信余額居高不下。由于歷史的原因，我行關(guān)聯(lián)交易授信余額一直較高，20__年末為33.3億元，是我行資本凈額的185，大大超過銀監(jiān)局關(guān)于“關(guān)聯(lián)交易總額不得超過資本凈額50”的規(guī)定。實行結(jié)構(gòu)調(diào)整以來，雖然加大了關(guān)聯(lián)交易的控制力度，但因資產(chǎn)重組的需要，20__年地產(chǎn)集團被列為我行的關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)貸款余額增至38.5億元。今年，高發(fā)司又向我行申請了1.7億元中長期貸款，XX國際信托投資公司拆借資金4.5億元（目前歸還了3億元），致使關(guān)聯(lián)交易余額居高不下，目前仍高達36.84億元，占資本凈額的155.05，超出監(jiān)管指標(biāo)105個百分點。
（二）中長期貸款比例呈增長趨勢。12月末，我行余期1年以上的中長期貸款余額為47.18億元，余期1年以上的中長期存款余額為6.16億元，中長期貸款比例為766.27，超出XX銀監(jiān)局年初給我行下達的監(jiān)管指標(biāo)（120）646.35個百分點。主要原因是：①余期一年以上的中長期存款降至6.16億元，比年初下降了6.74億元；②XX特鋼系列增加中長期貸款5億元；③XX國開行聯(lián)合貸款增加中長期貸款4.66億元；④為轉(zhuǎn)化XX酒店貸款，XX公司增加中長期貸款8000萬元，XX公司新增中長期貸款1.9億元。
（三）集中度風(fēng)險仍很突出。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①截止20__年末，單戶貸款1億元以上的客戶共有32戶，占我行客戶總量的1.6％，貸款余額61.9億元，占全部貸款總額的37.06，即37的貸款資源集中在不足2的客戶中；②最大十戶貸款余額之和高達32.26億元，占資本凈額的135.75;③全行單戶超比例的企業(yè)共有6戶，授信總額為43.59億元，占全部授信總額的15.5，集中度風(fēng)險比較突出。
四、明年的工作打算
為了充分發(fā)揮地方性商業(yè)銀行的優(yōu)勢，提高我行的核心競爭力，促進我行業(yè)務(wù)又快又穩(wěn)地發(fā)展，我在20__年的工作思路是：優(yōu)化管理，提高效率；控制風(fēng)險，促進發(fā)展。
（一）優(yōu)化管理，提高效率
1、進一步明確信貸投向和客戶目標(biāo)，使全行的營銷工作做到有有的放矢。為了明確業(yè)務(wù)方向，有效提高工作效率，我們的基本思路是圍繞“扶優(yōu)扶強，以質(zhì)量和效益為核心，穩(wěn)步推進信貸結(jié)構(gòu)的調(diào)整”這個指導(dǎo)思想，逐步將信貸資源向綜合回報高的優(yōu)強企業(yè)集中；逐步降低市政及酒店貸款占比，提高優(yōu)強的工業(yè)企業(yè)、優(yōu)強的商貿(mào)流通企業(yè)、良好的小企業(yè)貸款和個人貸款占比；逐步退出現(xiàn)有回報低、風(fēng)險高的貸款。
2、改進和完善信貸流程，建立與業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的信貸管理模式。按照總行關(guān)于事業(yè)部制構(gòu)想和流程銀行的要求，改進信貸流程，對授權(quán)和業(yè)務(wù)流程進行必要的調(diào)整，確保我行的審批流程能適應(yīng)我行的業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。
3、提高貸款審批的效率，適應(yīng)市場競爭和拓展客戶的需要。在有效控制風(fēng)險的前提下，為了提高審貸效率，重點要做好以下幾項工作：一是充實信貸審查人員，確保適當(dāng)?shù)娜肆Y源；二是全面推行在線審批，通過提高電子化管理水平的方式提高業(yè)務(wù)審批效率。
4、加強貸款的后評價工作，為優(yōu)質(zhì)的合作項目及客戶開啟綠色通道。通過加強貸后管理，對存量客戶的合作情況實施后評價工作，從中篩選出合作回報高、業(yè)務(wù)風(fēng)險低的優(yōu)質(zhì)客戶，并在貸款金額、期限、利率、合作方式等方面向優(yōu)質(zhì)客戶開啟綠色通道，實行差異化管理，進一步提高對優(yōu)強企業(yè)授信項目的審批速度。
（二）控制風(fēng)險，促進發(fā)展
1、繼續(xù)完善授信管理制度，為信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展及風(fēng)險控制提供制度保證。通過完善信貸管理的相關(guān)制度，防范授信業(yè)務(wù)的合規(guī)性及操作風(fēng)險，修訂房地產(chǎn)貸款及按揭貸款管理辦法等一系列信貸管理制度。
2、嚴(yán)守信貸審查的第二道防線，防范信貸業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的風(fēng)險。一是要進一步完善統(tǒng)一的調(diào)查報告格式，使支行上報的信貸調(diào)查報告更加完整和規(guī)范；二是總行要針對各個行業(yè)的不同特點，分別制訂行業(yè)審查要點，逐步形成一套符合商業(yè)銀行實際、又能有效控制風(fēng)險的信貸審查標(biāo)準(zhǔn)和方法。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷
(一)內(nèi)部控制評價的主體不明確
現(xiàn)行的《審計準(zhǔn)則》只要求注冊會計師對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行評價,但僅通過注冊會計師定期地對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行外部評價,已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評價必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評價主要是由內(nèi)部審計實施的。也就是說,我國企業(yè)內(nèi)部控制評價最終要由董事會中的內(nèi)部審計委員會來實施,這是比較理想的。而實際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有正式的審計委員會,很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計機構(gòu),但獨立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財務(wù)部門,內(nèi)部審計職能很難真正實現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評價的主體定位問題。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄
企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評估報告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進行了重點訪談?wù){(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運輸、金融業(yè)等行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計開始更加關(guān)注風(fēng)險和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見,企業(yè)更加重視流程層面的控制活動,而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎(chǔ),我國企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無實質(zhì)性改善,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過程。
(三)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前我國內(nèi)部控制的評價實務(wù)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列進行的,內(nèi)容主要是以企業(yè)的內(nèi)部會計控制為主,同時兼顧與會計相關(guān)的控制。注冊會計師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進行的。雖說審計署、財政部等各部門出臺了關(guān)于內(nèi)部控制評價方面的規(guī)范,應(yīng)該說,這些規(guī)范對于推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用,但不容忽視的問題是相當(dāng)多的企業(yè)或個人對內(nèi)部控制評價缺乏應(yīng)有的了解,對內(nèi)部控制評價的一些核心和基本問題如“評價什么、如何評價”等缺乏清晰的認(rèn)識;各監(jiān)管部門對如何具體實施內(nèi)部控制評價,如采用何種評價標(biāo)準(zhǔn)進行評價、評價什么內(nèi)容、采用何種方法等尚不明確;各個企業(yè)之間,其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何,無法進行相互比較。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系,造成內(nèi)部控制的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除了上述問題之外,我國內(nèi)部控制評價還存在著評價方式單一、目標(biāo)不明確等問題。
(四)內(nèi)部控制評價、考核、監(jiān)督機制不完善
我國許多企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定了很多的內(nèi)部控制條文,但多只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等,同時企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施,其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。另外,由于審計、會計人員是單位經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員,其經(jīng)濟利益直接由單位經(jīng)營者所掌握和決定,審計、會計人員無法真正行使監(jiān)督職權(quán),如果他們堅持原則,對單位的違法亂紀(jì)行為進行抵制,往往受到經(jīng)營者和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報復(fù),由于打擊報復(fù)的手法往往比較隱蔽,且多有冠冕堂皇的理由,政府部門很難有行之有效的措施保障會計人員的權(quán)益。為了保護自己,審計、會計人員便不積極進行內(nèi)容控制工作,內(nèi)控的作用便無法發(fā)揮出來。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計的建議
(一)構(gòu)建內(nèi)控評價體系
在構(gòu)建內(nèi)控評價體系的過程中,應(yīng)據(jù)企業(yè)的特征,制定一套具有統(tǒng)一、公認(rèn)和完善的既符合實際又具有可操作性的評價標(biāo)準(zhǔn)體系?？上葟哪繕?biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來綜合考慮,既可以從企業(yè)管理與控制的目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部控制要素入手。但無論怎樣,企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個完整的評價體系。
(二)制定企業(yè)內(nèi)部控制評價體系
制定內(nèi)部控制評價體系是進行內(nèi)部控制評價的依據(jù)和前提。在對內(nèi)部控制進行評價時,首先必須明確的是采用何種評價標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)控整體乃至具體的內(nèi)控項目進行評價。筆者認(rèn)為,考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo),內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)可以選用結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)和過程評價標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)程度,是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo),可以針對內(nèi)控的績效目標(biāo)選取相應(yīng)的評價指標(biāo),并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理標(biāo)準(zhǔn)來進行評價。過程評價標(biāo)準(zhǔn)的制定可以按照內(nèi)控項目來進行,按照風(fēng)險管理思想,根據(jù)風(fēng)險管理框架中的要素來設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)。即按企業(yè)內(nèi)部控制項目分別設(shè)定評價標(biāo)準(zhǔn),每一個項目都設(shè)計有一系列的具體評價標(biāo)準(zhǔn)。主要包括該項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流和監(jiān)控方面,力爭涵蓋該項業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險控制點。很重要的一點是無論選取何種內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn),實務(wù)操作中均會涉及到選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定,其中選取的權(quán)重合理與否直接決定了內(nèi)控評價的結(jié)果。但不可避免會存在權(quán)重確定的主觀隨意性,從而不能保證結(jié)果的精確性,因而應(yīng)探討更為合理的權(quán)重確定方法。
(三)選擇、設(shè)計評價指標(biāo)
在內(nèi)部控制評價中,不僅要關(guān)心控制結(jié)果的好壞,而且要評估控制手段的優(yōu)劣,這就產(chǎn)生了措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)選擇的問題。措施型指標(biāo)是指與各種控制手段相對應(yīng)的評價指標(biāo),如崗位分離指標(biāo);而結(jié)果型指標(biāo)是針對內(nèi)部控制的實施效果制定的評價指標(biāo),如收入回收率。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)缺點。措施型指標(biāo)比較直觀,它直接指向“合理控制手段實施與否”,沒有實施就有失控可能,企業(yè)內(nèi)部控制必然存在漏洞,但是其缺乏綜合性,特別是由關(guān)鍵控制點產(chǎn)生的評價指標(biāo),它忽略了對次要控制手段的評價,一旦次要手段失控,就會給企業(yè)帶來巨大損失。結(jié)果型指標(biāo)正相反,其綜合性很強,評價結(jié)果良好,無論控制手段實施如何,至少控制的目標(biāo)達到了,但是不足點也很明顯,一方面,此結(jié)果往往并非與內(nèi)部控制工作質(zhì)量一一對應(yīng),如收入回報率較低不僅取決于收費過程控制水平的高低,還會受到經(jīng)濟形勢、客戶經(jīng)營狀況等因素的影響;另一方面,即使評價結(jié)果良好,也僅能證明現(xiàn)在未發(fā)生問題。只有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系,才能徹底保證以后也不會發(fā)生問題。因此,在評價指標(biāo)設(shè)計過程中,應(yīng)將措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)結(jié)合使用。
(四)正確界定內(nèi)部控制評價的目標(biāo)
企業(yè)日益認(rèn)識到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo),不但是要滿足監(jiān)管部門對于信息提供和披露方面的需求,更重要的是,內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營的效果和效率的實現(xiàn)。應(yīng)該說內(nèi)控制度的立足點之一是要通過制度化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建來規(guī)范企業(yè)員工的行為,加強行為理性,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。由此立論,內(nèi)部控制評價的目標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā),對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行評價,考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實現(xiàn)與否。在具體界定內(nèi)部控制評價目標(biāo)時,不同的評價主體可能對內(nèi)部控制評價的目標(biāo)界定也不同,如監(jiān)管部門推動實施的內(nèi)控評價,其目標(biāo)可能更多地關(guān)注內(nèi)控制度所達到的報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo);而企業(yè)自身進行的內(nèi)控評價,其目標(biāo)就不應(yīng)局限于報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),還應(yīng)該包括內(nèi)控對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的作用程度。
2012年是“十二五”規(guī)劃的第二年，也是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要之年。在世界經(jīng)濟增長依舊不振、國內(nèi)需求繼續(xù)放緩的背景下，與前些年相比，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)出“低增長、低通脹”的雙低態(tài)勢。第一、二、三季度的GDP增長率分別為8.1%、7.6%、7.4%，工業(yè)經(jīng)濟第一、二、三季度的增速分別是11.6%、9.5%、9.1%，宏觀經(jīng)濟與工業(yè)經(jīng)濟的增速均為逐季下降，低于去年同期水平，下滑幅度還超出了預(yù)期。但自9月份以后，隨著前期“穩(wěn)增長”政策成效的逐步顯現(xiàn)，經(jīng)濟運行出現(xiàn)拐點，逐步企穩(wěn)回升。10月、11月份的主要經(jīng)濟數(shù)據(jù)顯示了經(jīng)濟回升的趨勢，無論是PMI、工業(yè)生產(chǎn)增速，還是拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”——投資、消費和出口增速均好于9月份。全年物價水平按月逐步回落，保持了平穩(wěn)的態(tài)勢。1月—10月，CPI同比上漲分別為4.5%、3.2%、3.6%、3.4%、3.0%、2.2%、1.8%、2.0%、1.9%、1.7%。PPI從3月份連續(xù)7個月負(fù)增長。與此同時，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級的步伐在加快。主要表現(xiàn)在：一是技術(shù)改造投資增速有所增長。1-5月，技術(shù)改造投資1.9萬億元，同比增長25.5%，比去年同期提高3.9個百分點，技術(shù)改造投資占工業(yè)投資比重為40.3%，比去年同期提高0.5個百分點。二是工業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)開始分化。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)增長速度回落幅度在加大，但新興產(chǎn)業(yè)增長速度在加快。前三季度規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增加值增長速度是11.7%，比規(guī)模以上工業(yè)增加值的平均增速快了1.7個百分點。三是節(jié)能降耗成效顯著。前三季度單位GDP能耗繼續(xù)下降，下降幅度比去年同期擴大。總的來看，2012年的中國經(jīng)濟在結(jié)構(gòu)調(diào)整中依然保持了平穩(wěn)良好的發(fā)展勢頭，在短期內(nèi)實現(xiàn)了一個U形轉(zhuǎn)換，完成年初確立的GDP增長7.5%、CPI漲幅控制在4%左右的預(yù)期目標(biāo)基本已成定局。與2008-2009年抗擊金融危機相比，今年9月以來的經(jīng)濟回穩(wěn)更多依靠市場的調(diào)節(jié)力量，政府政策力度明顯減小，因而，經(jīng)濟運行的質(zhì)量又有所提升。
從企業(yè)層面看，在當(dāng)前依然偏緊的國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的綜合經(jīng)營狀況總體上比2010—2011年繼續(xù)有所下滑，但仍好于2008—2009年金融危機爆發(fā)時的水平。其中，民營企業(yè)和中小企業(yè)困難相對較大。企業(yè)經(jīng)營主要存在三大問題。一是利潤持續(xù)下滑。國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，1-9月份，全國規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)、國有及國有控股企業(yè)實現(xiàn)利潤分別為35240億元、10070億元，同比分別下降1.8%、11.8%。企業(yè)盈利狀況在9月份以后隨著宏觀經(jīng)濟的變化也一同出現(xiàn)拐點，環(huán)比轉(zhuǎn)為增加。10月當(dāng)月實現(xiàn)利潤5001億元，同比增長20.5%，增幅比9月擴大12.7個百分點。二是成本壓力依然未能得到緩解，成本繼續(xù)剛性上升。按照國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，1—8月，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)成本費用一直增幅快于收入增幅，財政部公布的數(shù)據(jù)同樣顯示，1—6月，全國國企累計實現(xiàn)利潤同比下降11.6%，成本費用反增12.8%。三是部分行業(yè)產(chǎn)能過剩問題進一步凸顯。根據(jù)工信部的資料，在有效需求不足的情況下，鋼鐵、水泥、平板玻璃等行業(yè)產(chǎn)能過剩問題進一步顯現(xiàn)，庫存下降緩慢，價格低位運行，產(chǎn)能利用率處于較低水平。據(jù)相關(guān)行業(yè)協(xié)會估測，煉鋼產(chǎn)能利用率不足75%，水泥產(chǎn)能利用率也僅在72%左右。
二、2013年中國經(jīng)濟運行與企業(yè)走勢前瞻
2013年是“十二五”規(guī)劃的中期之年，也是我國企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵之年。從宏觀經(jīng)濟層面看，明年經(jīng)濟形勢將好于今年。不確定因素主要來自于外部環(huán)境，外需仍將比較低迷，甚至有惡化的風(fēng)險，主要是因為美國經(jīng)濟又受到財政懸崖的影響，歐洲、日本很可能還會有連續(xù)的衰退，但是下半年的預(yù)期會有所好轉(zhuǎn)。國內(nèi)環(huán)境總體上依然優(yōu)于國際環(huán)境。人民幣升值、勞動力成本上升仍處高位，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的進一步深化、經(jīng)濟增速放緩等多重因素會疊加發(fā)生作用。與今年相比，明年經(jīng)濟增速預(yù)計將略微高于今年，繼續(xù)高于“十二五”規(guī)劃7%的增速下限。物價未來走勢雖然存在一定不確定性，但大體仍將保持低通脹的平穩(wěn)態(tài)勢。社科院新近《經(jīng)濟藍(lán)皮書：2013年中國經(jīng)濟形勢分析與預(yù)測》預(yù)計，2013年預(yù)期GDP增長率為8.2%左右、CPI預(yù)期為3.0%。宏觀調(diào)控政策則是應(yīng)當(dāng)密切跟蹤經(jīng)濟走勢，實時地預(yù)調(diào)與微調(diào)，加強政策的針對性。其中，貨幣政策應(yīng)當(dāng)保持與2012年的連續(xù)性不會有明顯的轉(zhuǎn)向，而鑒于結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，財政政策則應(yīng)當(dāng)會更加積極、主動。新一屆政府產(chǎn)生之后勢必對收入分配、國企改革等難點問題更加大改革的力度與步伐。
對企業(yè)來說，2013年企業(yè)經(jīng)營面臨的各種環(huán)境因素基本與2012年基本相似。根據(jù)中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)新近的《2012·中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查報告》，關(guān)于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中遇到的最主要困難，調(diào)查結(jié)果顯示，一是選擇“人工成本上升”的企業(yè)經(jīng)營者占75.3%，連續(xù)三年排在所有選項的第一位，但選擇“能源、原材料成本上升”的比重明顯低于前兩年，排名也從第二位下降到第五位。二是選擇“社保、稅費負(fù)擔(dān)過重” 的企業(yè)經(jīng)營者占51.8%，比2011年的調(diào)查結(jié)果高出8.5個百分點。三是選擇“整個行業(yè)產(chǎn)能過?！钡钠髽I(yè)經(jīng)營者占30.9%。此外，外需不足、中小企業(yè)融資難、房地產(chǎn)調(diào)控政策等問題依然影響和困擾企業(yè)的發(fā)展。由此來看，中國企業(yè)在2013年的經(jīng)營走勢也會大致延續(xù)前一階段的特征，并表現(xiàn)出一定的新特點。結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級仍然是不變的主旋律。其中，以下五個方面的特點應(yīng)該最具有代表性和典型性。
（一）企業(yè)增長進一步趨于平穩(wěn)
在經(jīng)濟增速減緩、趨于平穩(wěn)的背景下，作為微觀經(jīng)濟的主體，企業(yè)經(jīng)營與2013年宏觀經(jīng)濟走勢密切相關(guān)，也將基本沿襲2012年企業(yè)的走勢，即企業(yè)增長告別了前些年的高速增長，放緩到一個相對適宜的中速水平，但相比而言，2013年企業(yè)的增長速度（或景氣狀況）預(yù)計會高于2012年的水平。工業(yè)和信息化部與中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟研究所共同的《2012年前三季度工業(yè)經(jīng)濟形勢分析與展望》預(yù)測，2012年11月、12月以及2013年1-2月份、3月，工業(yè)經(jīng)濟增速的預(yù)測值分別為10.54%、10.35%、11.39%、11.93%。顯然，2013年企業(yè)經(jīng)營總體上會延續(xù)2012年9月份以后的走勢。從增速走勢上看，目前工業(yè)經(jīng)濟已經(jīng)改變了增速持續(xù)下滑的趨勢，而將逐步進入企穩(wěn)回升階段。
《2012·中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查報告》顯示，企業(yè)家對明年的經(jīng)營狀況表現(xiàn)出樂觀而謹(jǐn)慎的態(tài)度。這就從企業(yè)家角度印證了明年企業(yè)經(jīng)營走勢的預(yù)測。調(diào)查顯示，企業(yè)經(jīng)營者對明年的預(yù)計比今年四季度樂觀。預(yù)計明年經(jīng)營狀況“好轉(zhuǎn)”的企業(yè)經(jīng)營者占39.2%，預(yù)計“不變”的占46.2%，預(yù)計“惡化”的占14.6%；預(yù)計“好轉(zhuǎn)”比“惡化”的多24.6個百分點，這一數(shù)據(jù)比對四季度的預(yù)計高了11.4個百分點。其中，對中西部地區(qū)的預(yù)期好于東部地區(qū)；中型企業(yè)對明年更為樂觀；民營企業(yè)相對樂觀。對明年預(yù)期較為樂觀的行業(yè)有：農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)。調(diào)查還顯示，基于當(dāng)前的宏觀背景，企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為經(jīng)濟回暖的過程可能會比較長。企業(yè)經(jīng)營者對未來持謹(jǐn)慎樂觀的態(tài)度，預(yù)計未來企業(yè)生產(chǎn)、訂貨趨于回暖，價格跌勢趨緩，盈利趨于改善，出口增長將溫和回升，用工和投資計劃保持一定增長?？傮w來看，企業(yè)經(jīng)營者對明年的預(yù)期好于對今年四季度的預(yù)期。
（二）通過技術(shù)進步實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級
十報告指出，要“實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略”?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。因此，企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級主要應(yīng)當(dāng)靠科技創(chuàng)新。推動科技創(chuàng)新的第一要素是研發(fā)投入。根據(jù)最新的統(tǒng)計，2011年，我國共投入R&D經(jīng)費8687億元，投入強度為1.84%，比上年1.76%有所提高。其中，作為技術(shù)創(chuàng)新的主體，企業(yè)的R&D經(jīng)費支出所占比重為75.7%。從特點上看，我國目前正在進行的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革是從重化工業(yè)和高加工行業(yè)向資本密集和技術(shù)密集相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變。從國際經(jīng)驗來看，這樣的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程比較漫長，尤其是在中國這一個世界第二大經(jīng)濟體中進行如此的轉(zhuǎn)換，風(fēng)險高于以往任何時期，因而需要持續(xù)的研發(fā)投入予以保障。
我國企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到研發(fā)投入的重要性與持續(xù)性?！?012·中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查報告》顯示，認(rèn)為今年研發(fā)投入“增加”的企業(yè)經(jīng)營者占37.5%，“增加”的比“減少”的多20.8個百分點，比2011年的調(diào)查結(jié)果下降了7.8個百分點。新產(chǎn)品銷售比重反映了企業(yè)的創(chuàng)新成效。調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為今年新產(chǎn)品銷售比重“增加”的企業(yè)經(jīng)營者占34.2%，“增加”的比“減少”的多14.5個百分點，比2011年的調(diào)查結(jié)果下降了9.3個百分點。關(guān)于“為了企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)未來一年應(yīng)著重采取的措施”，企業(yè)經(jīng)營者選擇“增加創(chuàng)新投入”的比重高達60.8%，略高于2011年水平，位列第二。（2011年的排序也是第二，相應(yīng)的數(shù)值為59.5%），這表明，面對當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的困難與挑戰(zhàn)，通過增加研發(fā)投入加快創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營者的共識。因此，2013年企業(yè)的研發(fā)力度勢必還會繼續(xù)加大。當(dāng)然，目前企業(yè)景氣狀況的下滑和盈利的減少，對企業(yè)增加創(chuàng)新投入尤其是長期投入也不可避免地形成了一定的制約。展望未來，在已涌現(xiàn)出一大批具有相當(dāng)規(guī)模的大企業(yè)，且進入《財富》500強的企業(yè)已名列世界第二之后，我國企業(yè)未來的成長路徑，必然要由外延式“斯密增長”轉(zhuǎn)換為內(nèi)涵式“熊彼特增長”，即主要通過技術(shù)進步和創(chuàng)新提高效率來實現(xiàn)長期中的可持續(xù)增長。
（三）兼并重組依然活躍
近兩年，雖然經(jīng)濟增長有所放緩，但我國企業(yè)的并購活動依然活躍。湯森路透數(shù)據(jù)顯示，2012年前三季度，中國占亞洲地區(qū)并購活動總額的28.7%，交易金額占全球總量的6.9%，僅次于美國，市場份額較去年同期的5.4%增長了1.5%。中國企業(yè)參與的并購總金額達1542億美元，共計2492項并購，較2011年同期的1414億美元上升9.1%。其中，在能源與電力行業(yè)的對外并購比去年同期增長122%，反映出中國企業(yè)持續(xù)增加的能源和資源需求。國內(nèi)并購占所有中國并購市場金額的60%，共1803項交易，總交易額925億美元，這主要歸功于材料和通信兩大行業(yè)的并購整合，包括中國電信股份有限公司收購中國電信集團公司的3G資產(chǎn)。中央企業(yè)一直占據(jù)海外并購大頭，但其海外并購一直遭遇重重阻力。今年以來，多家“中”字頭企業(yè)并購案“夭折”，11月，中海油收購尼克森再添新門檻。2012年前三個季度，民企參與的海外并購數(shù)量占到總量的62.2%，首超國企，金額上只占15.1%，但民營企業(yè)所涉及并購資產(chǎn)類別范圍更廣，并不像國有企業(yè)那樣集中在資源行業(yè)和金融領(lǐng)域。中國企業(yè)在海外并購領(lǐng)域已顯現(xiàn)多元化特征。
展望2013年，兼并收購活動水平十分有望超過2012年。隨著各產(chǎn)業(yè)“十二五”規(guī)劃中相關(guān)并購重組細(xì)則的出臺，企業(yè)進行并購融資將有實質(zhì)性的政策支持。這意味著國內(nèi)企業(yè)的并購還將提速。在國家“促轉(zhuǎn)型、調(diào)結(jié)構(gòu)”戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)下，各個行業(yè)將通過兼并重組來聚合優(yōu)勢生產(chǎn)力，多個行業(yè)將迎來并購，在整合大潮中，那些同時具有規(guī)模、資源和技術(shù)優(yōu)勢的龍頭企業(yè)將首先受益。例如，鋼鐵、煤炭、水泥業(yè)要求增強行業(yè)內(nèi)龍頭企業(yè)的引領(lǐng)作用，支持行業(yè)內(nèi)大型企業(yè)集團的并購重組；藥品流通、新聞出版業(yè)要求提出提高行業(yè)集中度、引導(dǎo)行業(yè)內(nèi)企業(yè)跨區(qū)域并購重組。2012年5月以后，各個相關(guān)部委陸續(xù)出臺了一系列落實“新36條”的促進民營資本進入的具體政策，這必將推動民營企業(yè)更加積極地參與并購活動。海外并購方面，歐美經(jīng)濟仍然疲軟，中國企業(yè)出境并購將有更多的機會。畢馬威的報告顯示，海外并購的目的地仍會以發(fā)達經(jīng)濟體為主，其中服務(wù)業(yè)、高端制造業(yè)、新興能源等具有高科技和高附加值的行業(yè)會成為中國企業(yè)最關(guān)注的領(lǐng)域。中央企業(yè)依然會是海外并購的主力軍。2012年出臺的政策支持央企境外并購，其中，明確2013年中央國有資本經(jīng)營預(yù)算支出編制重點之一，是境外投資及對外經(jīng)濟技術(shù)合作支出，支持中央企業(yè)收購兼并能夠?qū)嵸|(zhì)控制、具有較好經(jīng)濟效益、國家急需的境外戰(zhàn)略性資源以及擁有關(guān)鍵核心技術(shù)且對促進本企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有推動作用的境外企業(yè)。但中央企業(yè)海外并購需要淡化國家與政府色彩，更加具備市場化的形象。
（四）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)繼續(xù)高速成長
2012年，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)仍呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢頭。國務(wù)院于5月通過并《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐漸成為各地經(jīng)濟增長的帶動力量。例如，今年前三季度，江西省十大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展加快，累計完成工業(yè)增加值1207.74億元，同比增長14.1%，對全省工業(yè)增長的貢獻率達到37.0%。到今年年底，重慶市戰(zhàn)略性新興及相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值將超過4000億元，占工業(yè)總產(chǎn)值比重超過25%。當(dāng)前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問題是，各地產(chǎn)業(yè)選擇趨同，短期內(nèi)投資過度，產(chǎn)能過剩。
按照《規(guī)劃》，到2015年，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重達到8%左右，年均增長率保持在20%以上。因此，2013年，節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物、高端裝備制造、新能源、新材料、新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)將繼續(xù)呈現(xiàn)出快速發(fā)展態(tài)勢?！?012·中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查報告》顯示，關(guān)于“為實現(xiàn)穩(wěn)增長目標(biāo)，政府引導(dǎo)的投資應(yīng)著力的領(lǐng)域”，調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)經(jīng)營者選擇“戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)”的比率高達53.2%，位居第二。據(jù)報道，上海浦東未來5年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資將逾千億元。深圳市2013年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)規(guī)模將達1.5萬億元，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值占全市GDP的比重將達到33.6%。2013年仍是企業(yè)大舉進入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的年份。鑒于前期的經(jīng)驗，企業(yè)將通過密切關(guān)注相關(guān)市場的變化，逐漸掌握市場主動權(quán)，把資金投向技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐步構(gòu)建企業(yè)的商業(yè)模式來控制風(fēng)險，并不斷完善產(chǎn)業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與體系，從根本上增強產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。政府需注意不要盲目給企業(yè)發(fā)展壓力，而應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)成長與行業(yè)發(fā)展規(guī)律，推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)循序漸進地成長。
（五）管理仍將是企業(yè)降本增效的重要手段
當(dāng)前，對企業(yè)來說，成本壓力一直是企業(yè)面臨的關(guān)乎生死存亡的最迫切問題。在成本高企趨勢難改的非常形勢下，管理就成為企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險的“法寶”。通過加強管理降低成本、提升效益客觀上已成為企業(yè)的必然選擇。最為突出的事例是國資委于今年3月召開央企負(fù)責(zé)人大會，決定從今年3月起，利用2年時間在中央企業(yè)全面開展以“強基固本、控制風(fēng)險、轉(zhuǎn)型升級、保值增值、做強做優(yōu)、科學(xué)發(fā)展”為主題的管理提升活動。不少企業(yè)已經(jīng)紛紛行動起來，采取各種手段提升管理水平。例如，屬于央企的國電集團公司自今年3月以來，從四個方面全面開展管理提升活動：一是切實加強和改善基礎(chǔ)管理，提高企業(yè)管理規(guī)范化水平；二是繼續(xù)深化“雙學(xué)”活動，堅決落實減虧扭虧措施；三是堅持從嚴(yán)治企，加強內(nèi)控制度和黨風(fēng)廉政建設(shè)；四是狠抓開源節(jié)流、降本增效。集團公司成立了由公司主要領(lǐng)導(dǎo)任組長的管理提升活動領(lǐng)導(dǎo)小組，為管理提升活動的順利開展提供了組織保證。
關(guān)鍵詞：高職教育；創(chuàng)新；內(nèi)部審計職能；轉(zhuǎn)型
2016年3月，國家教育部下發(fā)《關(guān)于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)>任務(wù)(項目)承接單位的通知》[1]，各高職院校積極開展項目立項和建設(shè)，預(yù)估投資總額超過162.42億元[2]。在落實《行動計劃》提出各項任務(wù)中，高職院校內(nèi)部審計職能要適應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展趨勢，把審計職能貫穿其中，建立項目經(jīng)費績效評估機制，提高任務(wù)績效，加強國有資產(chǎn)審計管理，防止資產(chǎn)流失，提高使用效益。同時對學(xué)校創(chuàng)新行動發(fā)展中各種風(fēng)險進行預(yù)防，發(fā)揮審計的職能作用。
一、高職院校內(nèi)部審計職能的演變
目前可以將內(nèi)部審計職能總結(jié)為“監(jiān)督為主”和“服務(wù)為主”兩大類，前者側(cè)重于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務(wù)職能的發(fā)揮。我國高校內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，主要是順應(yīng)高校內(nèi)部管理的需要。在前期，主要的職能是“監(jiān)督為主”，通過審計單位內(nèi)部會計資料，監(jiān)督其合法性、合規(guī)性，促進學(xué)校業(yè)務(wù)健康發(fā)展。2014年1月1日起施行新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》(以下簡稱新準(zhǔn)則)[3]，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的接軌，體現(xiàn)從傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型到價值增值型的轉(zhuǎn)變。劉家義審計長把審計概括為“免疫系統(tǒng)”[4]，就是要建立一個事前、事中、事后全方位的系統(tǒng)環(huán)境，為高職院校的創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略提供管理保障。
二、高職院校實現(xiàn)內(nèi)部審計增值職能中存在的問題
內(nèi)部審計增值職能是否實現(xiàn)，主要受內(nèi)部審計單位的機構(gòu)配備、審計人員的綜合素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)層重視和外部的審計工作環(huán)境等諸多因素的共同作用。目前，高職院校在內(nèi)部審計中，由于上述因素的不完善，導(dǎo)致審計的“價值增值”職能很難滿足新準(zhǔn)則的要求。
(一)高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立與其職能發(fā)揮不相符
陸宏如[5]對高職院校內(nèi)部審機構(gòu)調(diào)查分析時，發(fā)現(xiàn)只有8%的學(xué)院設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備了專職內(nèi)部審計人員。其他高職院校中，大多數(shù)將內(nèi)部審計的職能并入了紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)。在內(nèi)部審計部門中，還存在職責(zé)不清、職能交叉等導(dǎo)致的獨立性不夠、權(quán)威性不強等問題。呂先锫，王振青[6](2012)在《我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告》分析中，從對審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)調(diào)查結(jié)果來看，審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%。說明部分高校對審計機構(gòu)的獨立性以及審計的職能認(rèn)識不足，不同級別的分管領(lǐng)導(dǎo)會影響內(nèi)部審計的獨立性。有一部分高職院校，甚至沒有專門從事內(nèi)部審計工作的人員，有的是從財務(wù)、教學(xué)管理、紀(jì)檢、學(xué)生管理等崗位輪崗或調(diào)整到內(nèi)部審計部門的，對內(nèi)部審計工作的涵義、職能、體系、方法等不是很諳熟，主要是在干中學(xué)，所以在審計中大都從具體業(yè)務(wù)層面進行審計，一下子很難站在高職院校創(chuàng)新發(fā)展的整體層面上去創(chuàng)新整合思維，“價值增值型”的審計職能很難發(fā)揮。
(二)高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的重視與認(rèn)識不夠阻礙內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型
目前，我國高職院校正處在創(chuàng)新發(fā)展的跨越期，主要是深化改革創(chuàng)新，聚焦內(nèi)涵建設(shè)，強化校企融合，擴大對外開放，進一步完善治理結(jié)構(gòu)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在創(chuàng)新發(fā)展中，更重視學(xué)校內(nèi)外實訓(xùn)基地建設(shè)、師資隊伍建設(shè)，招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)等工作，對學(xué)校內(nèi)部審計工作重視和認(rèn)識不夠。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為“教學(xué)與科研”是學(xué)校的中心工作，認(rèn)為單位內(nèi)部審計主要是檢查財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、固定資產(chǎn)投資等與財務(wù)部門相關(guān)的審計，內(nèi)部審計部門在發(fā)揮“價值增值”職能中，如“內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理”審計時，領(lǐng)導(dǎo)層會認(rèn)為約束學(xué)校的改革與發(fā)展，很難得到領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，內(nèi)部審計職能的增值作用得不到體現(xiàn)。
(三)外部法律環(huán)境不完善約束內(nèi)部審計增值職能的發(fā)揮
目前我國的內(nèi)部審計存在著主體法律缺失、配套法律滯后、操作性不強、與國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢存在差距等問題，如在經(jīng)濟責(zé)任審計評價方面，法律依據(jù)與評價標(biāo)準(zhǔn)單一籠統(tǒng)，沒有根據(jù)被審計單位的具體情況提出具體的審計目標(biāo)，定性的指標(biāo)多，定量的指標(biāo)少。在審計結(jié)果上，內(nèi)部審計只有建議權(quán)，無法行使處罰權(quán)，使審計職能難以有效發(fā)揮，審計成果運用難，限制內(nèi)部審計增值職能發(fā)揮。
三、高職教育創(chuàng)新行動發(fā)展下的內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型對策
(一)在高職創(chuàng)新發(fā)展中，內(nèi)部審計職能的新定位
內(nèi)部審計功能正在由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)控管理審計轉(zhuǎn)變，審計防范的關(guān)口正在逐步前移，審計思路正在由單純審計檢查向著更加注重審計分析轉(zhuǎn)變，同時，大力推動審計整改的落實，使審計不僅發(fā)現(xiàn)問題、指出問題，而且有針對性地督導(dǎo)解決問題，審計的“免疫”功能得到更好的發(fā)揮。高職院校在適應(yīng)創(chuàng)新行動發(fā)展的新形勢下，要適應(yīng)內(nèi)部審計職能的新定位：第一，內(nèi)部審計對學(xué)校管理層在創(chuàng)新發(fā)展中的重大問題的決策部署，如基建項目、科研經(jīng)費、經(jīng)濟責(zé)任、二級管理等，找準(zhǔn)審計職能的增值點，發(fā)揮監(jiān)督增值作用；第二，進一步加強干部監(jiān)督管理、規(guī)范項目管理、強化內(nèi)部控制、夯實管理基礎(chǔ)發(fā)揮了獨特作用，加強經(jīng)濟責(zé)任審計、項目審計、財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查等工作，發(fā)揮審計監(jiān)督的警示效果，關(guān)注廉政和作風(fēng)建設(shè)，自覺維護學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作秩序。
(二)探索內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有效結(jié)合，提升內(nèi)部審計職能的層次
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都有管理風(fēng)險、提升治理的功能，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。新修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中“審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，也是期望內(nèi)部審計職能從單純的業(yè)務(wù)審計中抽身出來，站在更高的角度實施審計。因此，內(nèi)部審計職能要增加組織價值，更要與內(nèi)部控制有效結(jié)合。內(nèi)部審計應(yīng)從審計內(nèi)部控制的不相容崗位著手，堅持不相容崗位完全分離，形成內(nèi)部牽制約束機制。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動等充分性、有效性進行監(jiān)督評價，發(fā)揮監(jiān)督職能；通過內(nèi)控審計，積極提出改善內(nèi)部控制的建設(shè)性建議，組織開展內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，推動內(nèi)部控制自我評價，促進教職工、部門、組織管理層共同承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控領(lǐng)域的咨詢作用。
(三)逐步建立績效審計評價體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能
《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)》[7]明確提出強化績效評價：“各地要逐級按照職能分工量化落實方案，逐級分解任務(wù)、明確目標(biāo)、落實責(zé)任，確定時間表和任務(wù)書，實行項目管理”。在《行動計劃》執(zhí)行中明確評價指標(biāo)，如對“優(yōu)質(zhì)?？聘叩嚷殬I(yè)院校”建設(shè)項目中，重點審計督查“規(guī)劃與實施方案、財政資金支持、學(xué)校內(nèi)外實訓(xùn)基地、師資隊伍建設(shè)、招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)情況、學(xué)校技術(shù)服務(wù)、社會培訓(xùn)及國際交流合作、省級及以上重點專業(yè)建設(shè)和教學(xué)名師、教學(xué)成果、科研成果、專業(yè)教學(xué)資源庫、精品在線開放課程、教材、師生參賽獲獎等方面評價”。同時在經(jīng)濟責(zé)任審計、工程審計、專項資金審計、項目管理等內(nèi)部審計項目中，應(yīng)建立績效審計評價體系，通過對各項任務(wù)進行績效評價，發(fā)揮確認(rèn)職能；在審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上應(yīng)著重關(guān)注“投入”、“過程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評價指標(biāo)。下面以“社會服務(wù)能力”績效審計為例，具體績效審計指標(biāo)及分值如表1：審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開展績效審計的難點，在創(chuàng)新發(fā)展行動計劃中每個任務(wù)和項目的審計范圍、目標(biāo)和重點差異很大，所以“投入”、“過程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評價指標(biāo)在不同任務(wù)和項目中有不同的體現(xiàn)，內(nèi)部審計應(yīng)創(chuàng)新完善內(nèi)審評價機制，推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展，更好服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展行動計劃，增加組織價值。
參考文獻：
[1]《關(guān)于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)>任務(wù)(項目)承接單位的通知》教育部(教職成司函[2016]30號).
[2]張啟明，王博，童衛(wèi)軍.各地落實《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃》舉措綜述[J].中國職業(yè)技術(shù)教育，2016(13)：36-42.
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[4]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究，2008(3)：3-9.
[5]陸宏如.高職院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查及對策分析[J].廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2014(1)：20-22.
[6]呂先锫，王振青.我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告[J].會計之友，2012(29)：10-13.
[關(guān)鍵詞]信息化 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 可持續(xù)發(fā)展
相較于發(fā)達國家，我國的中小企業(yè)信息化水平有待提高，且信息化對企業(yè)的內(nèi)控會產(chǎn)生一定的影響，造成一定的負(fù)面效果；從研究的情況來看，關(guān)注度明顯不足，有待改進。
一、信息化對中小企業(yè)內(nèi)控的影響機理
信息化對中小企業(yè)的內(nèi)控會產(chǎn)生一定的影響，盡管中小企業(yè)有其獨特性，但是其仍然適用內(nèi)部控制的五個要素理論，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素，現(xiàn)從這五個要素進行分析，探討內(nèi)部控制的機理。
1.信息化的發(fā)展促進控制環(huán)境的轉(zhuǎn)變。控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與實施有重要影響，是內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，一旦信息化應(yīng)用到中小企業(yè)中，必然會改變控制環(huán)境。信息化會導(dǎo)致信息技術(shù)滲透到企業(yè)經(jīng)營管理中，傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)將得到整合，與其對應(yīng)的機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配也會改變；同時實現(xiàn)人員間的平等性，動態(tài)協(xié)作與溝通；另外，信息化可以使員工參與到企業(yè)的決策中，提高員工的決策意識，實現(xiàn)了企業(yè)與企業(yè)間，企業(yè)與客戶間的互動，員工相應(yīng)地主人翁感也會提升。由此可見，信息化將改變中小企業(yè)的管理模式，員工價值觀等要素，形成良好的企業(yè)環(huán)境。
2.信息化使風(fēng)險評估的范圍得到了拓展。風(fēng)險評估就是企業(yè)及時、系統(tǒng)的分析經(jīng)營活動與實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的有關(guān)風(fēng)險，合理制定應(yīng)對風(fēng)險的策略。信息化很大程度上提升了中小企業(yè)經(jīng)營效率，但同時也帶來了新的風(fēng)險。第一，信息化必然要求企業(yè)業(yè)務(wù)流程與之適應(yīng)，使企業(yè)經(jīng)營管理活動可以處在開放、數(shù)據(jù)共享的環(huán)境中，這改變了傳統(tǒng)狀態(tài)下的運行模式，也增加了風(fēng)險控制的內(nèi)容，這就需要重新調(diào)險評估的方法。第二，企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)是信息化的要求，也是企業(yè)經(jīng)營管理活動的硬件平臺，增加了員工間的密切聯(lián)系，如此，傳統(tǒng)模式下的差錯及舞弊不再是企業(yè)內(nèi)控主要風(fēng)險，員工自我保護、自身知識水平的提高成為風(fēng)險評估的主要風(fēng)險。
3.信息化增加了控制活動的內(nèi)容?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風(fēng)險評估的內(nèi)容，采取針對的措施，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，隨著信息化應(yīng)用范圍的擴大，各個過程的控制活動要結(jié)合信息的應(yīng)用及特點來實現(xiàn)；同時信息化的廣度與深度是隨著信息化技術(shù)的發(fā)展而變化的，要想實現(xiàn)控制目標(biāo)就要不斷地更新控制點，提升自身控制水平，保證系統(tǒng)的正常性；信息化水平的提高，增加了信息與溝通的有效性。很明顯，信息化改變了傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，增加了中小企業(yè)控制的內(nèi)容。
4.信息化增強了信息的溝通與有效性。信息是企業(yè)發(fā)展的核心，只有及時、準(zhǔn)確的信息，才能發(fā)揮信息在企業(yè)間的作用，信息化的發(fā)展必須要建立中心數(shù)據(jù)庫，同時要實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，建立網(wǎng)絡(luò)平臺，以便溝通。所以，信息化改善了當(dāng)前中小企業(yè)信息與溝通滯后的情況，推進其朝著可靠性、及時性與開放性的轉(zhuǎn)變，增強了信息的溝通。
5.信息化豐富了監(jiān)督的內(nèi)容與方式。企業(yè)對內(nèi)控建立與實施的監(jiān)督檢查，能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷及時改進。同時信息化的應(yīng)用推進了中小企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)處理的一體化。信息化將監(jiān)督的功能程序化，同時也提高了信息處理的速度。因此，有必要更新傳統(tǒng)的監(jiān)督方式與內(nèi)容。
二、中小企業(yè)信息化進程中構(gòu)建內(nèi)部控制的對策
從上文的分析中我們看到，信息化通過作用于小企業(yè)內(nèi)控的五個要素而影響企業(yè)的內(nèi)部控制，而如果管理不當(dāng)，將適得其反，要想解決這一問題，關(guān)鍵在于小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與信息化的融合，適應(yīng)向信息化的進程。
1.構(gòu)建內(nèi)部控制框架的思路。要想完善中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，關(guān)鍵就在于對經(jīng)營管理中風(fēng)險的辨識，信息化的應(yīng)用給中小企業(yè)內(nèi)部控制帶來了便利，提高了控制的效率；同時也影響了內(nèi)部控制的五個要素，而這些影響必然會給中小企業(yè)經(jīng)營活動帶來新的風(fēng)險。因此，這就要求中小企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變內(nèi)控思想，掌握新的方法，提高對風(fēng)險的控制能力。
2. 構(gòu)建與分析中小企業(yè)內(nèi)部控制的框架。中小企業(yè)信息化進程中，內(nèi)部控制框架的構(gòu)建要以內(nèi)控五要素為基礎(chǔ)進行分析，結(jié)合中小企業(yè)的經(jīng)營狀況及其應(yīng)用的程度，辨識與分析企業(yè)經(jīng)營管理活動在信息化應(yīng)用中面臨的風(fēng)險，除了運用人工手段外，信息系統(tǒng)本身也提供了自動處理功能，并通過反饋通道將其傳遞到企業(yè)的決策層。
企業(yè)的決策層根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與風(fēng)險管理的要求，不斷地完善內(nèi)控制度與改進信息的系統(tǒng)，使人工控制與程序化控制可以有機的結(jié)合，同時也提升了辨識與分析的風(fēng)險。由此可見，內(nèi)部控制框架屬于開放式閉環(huán)系統(tǒng)，隨著信息化進程的深入，信息化對內(nèi)部控制要素會產(chǎn)生一定的影響，產(chǎn)生新的風(fēng)險，企業(yè)決策層及時識別風(fēng)險并通過完善內(nèi)部控制制度與控制手段，規(guī)避和控制風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部控制的改進，以適應(yīng)信息化的進程，盡量避免由于內(nèi)部控制滯后產(chǎn)生的風(fēng)險。
三、結(jié)束語
目前，我國中小企業(yè)信息化水平較低，而且應(yīng)用層次差異大，要想發(fā)揮中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，大力推進信息化迫在眉睫。因其發(fā)展水平的局限性，在人才、資金及技術(shù)水平上都存在著一定的問題，必然會影響到企業(yè)的管理水平，使內(nèi)部控制不夠健全，信息化的發(fā)展會在一定程度加劇這一問題。因此，內(nèi)部控制建設(shè)的完善是信息化進程中不能忽視的，盡管中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然存在一些問題，但是借鑒信息化應(yīng)用對內(nèi)部控制作用機理的分析，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建信息化應(yīng)用中的內(nèi)部控制框架是必要的，它將從整體上降低信息化應(yīng)用風(fēng)險，保障信息化進程，實現(xiàn)中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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