發(fā)布時間：2022-06-10 15:21:16
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稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。
一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析
經(jīng)濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則產(chǎn)生的收入效應小。一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。
經(jīng)濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。
二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約
稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反，在經(jīng)濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟過熱。
在市場經(jīng)濟條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結(jié)果之間的關系；（3）受控經(jīng)濟主體整體的行為反應；（4）適時調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。
三、稅收效應及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)
由稅收效應理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：
1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現(xiàn)。
稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。
稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。
3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。
影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：
其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。
稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負擔水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。
其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產(chǎn)生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。
稅負彈性取決于稅種的構成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。
稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。
（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本
新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。
1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。
2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。
3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本
1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環(huán)境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務部門征管的社會環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經(jīng)濟組織財務管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟組織財務管理規(guī)范化程度是指財務會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關經(jīng)濟業(yè)務反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統(tǒng)一立法之下，達到社會化信息共享，稅務部門對納稅人與納稅相關的經(jīng)濟業(yè)務信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經(jīng)濟，另一方面會產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。
2.稅務部門的稅收征管能力。稅務部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務部門為了實現(xiàn)稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式。科學規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。（三）政府對新制度規(guī)劃設計的費用因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設計，對制度變遷的過程進行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發(fā)生的一切費用，都構成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設計的費用主要包括：新稅制的設計費用，即為制度設計進行論證和調(diào)查研究的費用；新稅制提案設計費用等。
（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本
在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學習、認識和理解，支付一定的培訓費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務核算軟件等等。這一切都將構成實施新稅制改革的遵從成本。
二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴
（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本
新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應根據(jù)社會和經(jīng)濟事務管里責權的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責的基礎上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。
（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本
為確保國家財政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應在收入的增減方向和時間的進度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調(diào)整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎上，合理進行搭配，選擇恰當時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實施。
（三）提高稅務部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行
[關鍵詞]稅收流失博弈
如果所有人都依據(jù)規(guī)則辦事，則稅收流失就不應該發(fā)生。稅收流失的發(fā)生要么源于納稅人違反規(guī)則（偷稅、漏稅、逃稅等），要么源于征稅人違反規(guī)則（收受賄賂、私自截留等）。納稅人和征稅人為什么要違反規(guī)則呢？如何制止他們違反規(guī)則呢？下面的兩個博弈模型可以幫助我們找出答案。
一、納稅人違規(guī)模型
根據(jù)理性人假設，對于納稅人來說，其目標是使自己在最小可能被查獲情況下獲取最多的偷逃稅款。納稅人因違規(guī)而導致的處罰成本隨著征管方征管力度的加大而增加。納稅人違規(guī)的凈收益等于其違規(guī)的收入減去違規(guī)的成本。當違規(guī)邊際凈收益為零時，納稅人違規(guī)的凈收益達到最大。
假定在納稅人與征稅人的博弈中，雙方各有兩種純戰(zhàn)略選擇：逃稅和不逃稅，稽查和不稽查，兩者之間存在混合戰(zhàn)略納什均衡。再假定納稅人是風險中性者，且稽查的邊際收入大于稽查的邊際成本。用y表示納稅人的實際所得，為外生變量，納稅人知道而稅務機關不知道；t表示稅率，為正的常數(shù)；x表示納稅人向稅務機關的申報所得，為納稅人的決策變量，;是稅務機關查出后對未申報所得征收的罰款率，t>0。誠實申報納稅后的支付為(1-t)y?？芍?，納稅人在違規(guī)時的預期收益是y-tx，違規(guī)被查出罰款后為(1-t)y-(y-x)。稅務機關得到的預期收益是考慮稽查成本和補稅罰款后的凈入庫收入，不稽查時在納稅人逃稅和不逃稅情況下分別為tx和ty;對某一納稅人進行稽查需要花費固定成本，這時在納稅人逃稅和不逃稅情況下凈稅收入分別是。如此一來：稅務機關與納稅人對應不同純戰(zhàn)略組合的預期收益矩陣為：
假定稅務機關分別以和的概率選擇稽查和不稽查，納稅人以和的概率違規(guī)和不違規(guī)。給定，納稅人選擇違規(guī)和不違規(guī)的預期收益分別為:
解二者相等時的。即如果稅務機關稽查的概率，納稅人的最優(yōu)選擇是逃稅:，納稅人的最優(yōu)戰(zhàn)略是誠實申報:時，納稅人隨機地決定逃稅或不逃稅。
給定q，稅務機關選擇稽查和不稽查的期望收益分別是：
同理，解二者相等的，如果納稅人逃稅的概率，稅務機關隨機決定稽查與否。因此，稅務博弈得出的混合戰(zhàn)略納什均衡是:,即稅務機關以的概率稽查，納稅人以的概率選擇逃稅。
從上述分析可見，納稅人逃稅的概率與應納稅款的多少與對逃稅的懲罰以及稽查成本有關。具體說來，納稅人逃稅的概率與稽查成本成正比，與逃稅懲罰輕重成反比，即對逃稅懲罰越重，納稅人逃稅的概率就越??；稽查成本越高，納稅人逃稅的概率就越大。
二、征稅人違規(guī)模型
與納稅人違規(guī)模型中將征稅人假定成一個嚴格執(zhí)法的機構不同，在這一模型中，征稅人是個具體的人，具有利益最大化傾向。很明顯，這樣的假設更符合現(xiàn)實的情況。征稅人與國家各有兩種可選策略：違規(guī)和不違規(guī)，檢查和不檢查。用表示征稅人的正常收入，表示違規(guī)收益，表示征稅人違規(guī)行為被查獲后的處罰。在征稅人公正執(zhí)法的情況下，國庫收入的變動量可以表示為；如果征稅人違規(guī)，則表現(xiàn)為國庫收入的減少。征稅人違規(guī)收益為，則國庫收入也減少。此外，國家對每一征稅人的檢查成本假定為，是一個常數(shù)。這樣征稅人與國家之間博弈的得益矩陣如下表所示。
同樣，該博弈也不存在純策略納什均衡，但存在一個混合策略納什均衡。設征稅人違規(guī)和不違規(guī)的概率分別為和，國家對征稅人檢查和不檢查的概率分別為和。則給定征稅人選擇違規(guī)和不違規(guī)的期望得益分別為:和。
給定，國家選擇檢查和不檢查的期望得益分別為：
給定，國家選擇檢查和不檢查的期望得益分別為：
即該博弈的混合策略納什均衡是國家以的概率檢查，征稅人以的概率選擇違規(guī)。征稅人違規(guī)的概率與檢查成本成正比，與違規(guī)處罰的輕重成反比；國家檢查的概率也與征稅人違規(guī)處罰的輕重成反比。此外，征稅人違規(guī)的概率和國家檢查的概率與違規(guī)收益額有關。
三、防治稅收流失的對策研究
從上述的分析不難發(fā)現(xiàn)，稅收流失源于納稅人和征稅人的違規(guī)，因此防止稅收流失的治本之策是防止納稅人和征稅人違規(guī)。
從納稅人方面看，納稅人違規(guī)模型告訴我們：稽查和懲罰都是防止和減少納稅人違規(guī)的有效措施，但由于高稽查率相應地會增加稽查成本，且稽查的概率與懲罰輕重成反比，所以高罰款比率比高稽查概率更有效。
從征稅人方面看，征稅人違規(guī)的博弈模型告訴我們：征稅人違規(guī)的主要原因是為了獲取違規(guī)收益。如果國家在加強監(jiān)督的同時給依法征稅的征稅人以高額報酬或者相應的激勵，那么征稅人就沒有必要冒違規(guī)之風險。該模型還告訴我們，檢查和處罰是防止征稅人違規(guī)的有力措施，而且嚴處罰比勤檢查更有效。
參考文獻：
對于稅收企業(yè)籌劃來說，想要使相應的風險降到最低，獲得相應的利益。就需要根據(jù)稅收籌劃存在風險的原因，采取相應的防范策略。相應地，對于稅收籌劃風險來說，相應的防范策略有很多。比如，對國家政策的導向性進行準確的把握，避免對相應政策的濫用；需要對相應的信用風險進行防范。因此，本文作者對其中的一些進行了相應的探討。
1、需要對相應的稅收籌劃人員結(jié)構進行優(yōu)化
對于稅收籌劃來說，它是一項具有高層次的理財活動以及系統(tǒng)化的工程。它會涉及到很多方面和領域的知識，比如，金融、財務、稅收、投資。它所具有的特點就決定需要專業(yè)的人員來進行。比如，聘請專業(yè)的稅收籌劃專家、注冊稅務師。這樣不僅可以使納稅人相應的違法風險得以降低，還能使相應的稅收籌劃更加完善。同時，需要對相關人員進行在崗培訓，提高他們的專業(yè)技能和業(yè)務素質(zhì)。相應地，在稅收籌劃人員中，需要配備一些熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程和銷售情況的人員，這樣更利于內(nèi)部稅收籌劃人員結(jié)構的優(yōu)化。
2、加強風險意識的建設，建立相應的風險控制機制
對于稅收籌劃人員來說，不僅要正視相應的風險，還要對風險的客觀存在進行正確的認識。并在此基礎上，建立行之有效的稅收籌劃風險預警機制和控制機制，來使相應的風險最小化。因此，需要以先進的網(wǎng)絡技術作為依托，根據(jù)實際情況，建立科學合理的稅收籌劃預警機制。通過它來對稅收籌劃中，可能存在的風險進行相應的預測和監(jiān)控。換句話說，當相應風險產(chǎn)生的時候，能夠及時向相應的籌劃者或管理者發(fā)出警告。為了符合當下我國市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，相應稅收籌劃風險預警系統(tǒng)需要具備相關的功能。首先，它要具有危機預知的功能，能夠?qū)ο鄳畔⑦M行整理和分析，對那些可能引起風險產(chǎn)生的因素進行識別，預先發(fā)出相應的警告。其次，它要具有相應的風險控制功能。即企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風險的時候，相應的系統(tǒng)能夠及時找到潛在風險的根源，并做出相應的警示。最后，它需要具有信息收集的功能。能夠?qū)ο鄳亩愂照吆拖嚓P動態(tài)變化情況信息進行相應的收集，并對這些相關信息進行相應的分析，判斷它們是否存在風險。
3、需要營造適應稅收籌劃發(fā)展的社會環(huán)境
納稅主體及時學習稅收政策。雖然稅收籌劃風險具有其客觀存在性，但依然可以采取相應的措施對它進行完善，使相應的風險得到控制以及規(guī)避。因此，對于社會環(huán)境方面，首先，需要加強對稅收籌劃的宣傳，進而營造一個有利的社會氛圍。讓稅收籌劃風險走進每個人的內(nèi)心世界，加深他們對稅收籌劃風險的認識和關注。其次，除了需要提高相應稅收征管人員的業(yè)務水平以外，還需要提高他們的職業(yè)道德水平。以此，使他們在相應的工作中，能夠做到依法治稅。最后，還需要加強對稅收籌劃理論的分析，進而建立相應的籌劃體系，并符合我國的實際情況。相應地，納稅主體需要以積極的態(tài)度對相應的稅收政策及時進行學習，對相關稅收政策的內(nèi)涵進行準確的把握。這樣才能跟上稅收籌劃不斷前行的腳步，實現(xiàn)合理合法的降低稅負。
二、總結(jié)
金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)某種意義上是對孿生兄弟，世界金融危機不可避免地波及到中國，而房地產(chǎn)行業(yè)則受到顯著影響。
2008年中國房地產(chǎn)市場經(jīng)歷一場夢魘。受世界金融危機影響，2008年，房地產(chǎn)行業(yè)投資增速趨緩，施工面積、竣工面積、新開工面積等都出現(xiàn)同比下降的態(tài)勢。從全國范圍看，房地產(chǎn)行業(yè)對GDP增長的直接貢獻度在降低。國家發(fā)改委、國家統(tǒng)計局聯(lián)合的數(shù)據(jù)顯示，2008年全國70個大中城市房屋銷售價格同比漲幅呈逐月下降走勢，且下降幅度明顯，到12月份成為負數(shù)。伴隨著價格的調(diào)整，房地產(chǎn)市場陷入低迷，突出表現(xiàn)在成交量的急劇萎縮，房屋銷售量與銷售額大幅下挫。國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示：2008年1-12月，全國商品房銷售面積為62088.9萬平方米，同比下降19.7%，其中住宅商品房銷售面積為55886.5萬平方米，同比減少20.3%，期房銷售面積為42459.7萬平米，同比減少18.7%；商品房銷售額24071.4億元億元，同比下降19.5%，其中的住宅銷售額為20424.1億元，同比減少20.1%，期房銷售額為17714.6億元，同比減少19.6%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，2008年商品房的銷售額和銷售面積比上年均有了不同程度的萎縮，且下滑的幅度還是較大，對于房地產(chǎn)行業(yè)的未來發(fā)展前景并不很好。
2房地產(chǎn)稅收
房地產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)或與房地產(chǎn)有關行為和收益為征收對象的稅種，是房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營過程中，房地產(chǎn)開發(fā)商和消費者需要交納的稅種。房地產(chǎn)稅收是我國財政收入的重要來源之一，更是我國調(diào)控房地產(chǎn)市場，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟行為、調(diào)節(jié)國家財富分配的重要經(jīng)濟杠桿。房地產(chǎn)稅收對住房市場的影響有兩個特殊的方面，一個是對家庭借貸的影響，一個是對住房價格的影響。高房價鼓勵了納稅人增加借貸而不是股權，而對漲價的預期也提高了購房的借貸的預期收益率。但是，稅收對住房價格的影響程度，因為范圍和各種手段的復雜性很難估計出來。可以確定的是，資本利得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅、銷售稅或增值稅都對房價有著很大的影響。
3我國房地產(chǎn)稅收體制改革的探索
我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度是1994年經(jīng)過稅費改革之后實行的制度。十幾年來，該稅收體系指導我國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過了一個相當繁榮的時期，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出的貢獻。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國原有的房地產(chǎn)稅收體制已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，尤其在金融危機下，該體系已不能有效地發(fā)揮其調(diào)控房地產(chǎn)市場，控制房價的作用。國際貨幣基金組織指出，消除與房地產(chǎn)有關的稅收扭曲可以提高效率并有助于避免宏觀經(jīng)濟失衡。因此，在當前環(huán)境下我國有必要對現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系進行改革，以更加適應環(huán)境的變化，促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。
（1）居民購房優(yōu)惠收稅
在金融危機期間，對國民購買商品房可暫免征收稅收，或?qū)嵭胁糠郑ɑ蛉~）退稅政策，以更加優(yōu)惠的稅收政策惠及于全體國民。
（2）二手房營業(yè)稅實行差額收稅
現(xiàn)行的對個人購買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅。這條規(guī)定，在市場蕭條時，使得二手房交易雙方處于僵持狀態(tài)，所以在這一時期，繼續(xù)對二手房交易實行全額征收營業(yè)稅對二手房交易起的是阻礙作用。因此建議對二手房銷售的，不管是購買后超過幾年，其營業(yè)稅都改全額征收為差額征收的政策，這不僅符合營業(yè)稅的立法精神和發(fā)展方向，同時也有利于繁榮房地產(chǎn)市場，增加房地產(chǎn)稅收來源。
（3）暫停征收土地增值稅
我國土地增值稅是1993年底開征的，數(shù)十年來幾乎流于形式，有名無實，所征收的稅款屈指可數(shù)。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)損益之中，而且計算土地增值稅又類似于企業(yè)所得稅的所得額，再行征收，就會導致重復征收。更重要的是，土地增值稅征收手續(xù)煩鎖，難以做到公平公正，再繼續(xù)拖沓下去會影響稅務機關的公信力。因此，在金融危機的大環(huán)境下，可以暫停征收土地增值稅。
（4）大膽改革創(chuàng)新，構建符合科學發(fā)展觀的稅收征管機制
不管經(jīng)濟形勢如何變化，但我們要遵循“依法治稅、強化征管”的執(zhí)法理念，以改革創(chuàng)新的勇氣，積極探索適應新形勢發(fā)展要求的稅收征管機制，構建符合經(jīng)濟發(fā)展要求的征管新模式，拓寬稅收職能作用的發(fā)揮方式。
論文關鍵詞：金融危機房地產(chǎn)稅收改革
論文摘要：受金融危機的影響，我國房地產(chǎn)市場持續(xù)低迷。文章從稅收制度的角度，分析了我國房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，并對如何改變房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀，提出了若干房地產(chǎn)稅收制度的改革建議。
Abstract:Financialcrisis''''sinfluence,ourcountryrealestatemarketiscontinuedmurky.Thearticlefromthetaxrevenuesystem''''sangle,hasanalyzedourcountryrealestatepresentsituation,andhowtochangetherealestatemarketpresentsituation,putforwardcertainrealestatetaxrevenuesystem''''sreformproposal.
Keywords:Financialcrisisrealestatetaxrevenuereform
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其實，“電子稅務”并非全新的話題。我國的《“九五”計劃和2010年遠景目標》中明確指出“要進一步完善納稅申報制度，加快應用計算機進行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設”。這使電子稅務的思想在法律上得以確立。
二、實施電子稅務的意義
（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本
實施電子稅務最重要的意義在于電子稅務能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務突破了時間與空間的限制，可以讓納稅人隨時隨地通過電腦直接向稅務機關申報、納稅，并可通過網(wǎng)站獲得稅務機關的相應服務，既節(jié)省了報稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務。(2)電子稅務使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實物票據(jù)，這必然會降低稅務機關的征稅成本。(3)實施電子稅務必然帶來稅務檔案的電子化。電子化稅務檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務特點等分別生成不同的稅務檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務的實施和各種稅收征管軟件的運行，必然會提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學性和規(guī)范性，從而對提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動作用。
（二）電子稅務有利于稅務公開，更好地實現(xiàn)法治稅”
實施電子稅務對于促進稅務公開具有重要的意義。因為在實施電子稅務的過程中，各級稅務機關必然會利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息工具，向社會公眾公開各種稅收政策法規(guī)以及稅務部門的職能、組織機構、辦事規(guī)程等，公眾既可通過網(wǎng)絡了解各種涉稅事宜，也可通過網(wǎng)站公布的電話、電子郵件等形式監(jiān)督、舉報稅務人員的作風和行為，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來的神秘、封閉走向透明、公開，成為陽光下的公正的行為。
電子稅務對“依法治稅”能起到應有的作用。一方面，納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)對自身的納稅義務可以更加全面、深入地了解，同時納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動也可以通過網(wǎng)絡接受稅務機關的監(jiān)管。如納稅人在開戶銀行的資金流轉(zhuǎn)情況就可通過網(wǎng)絡直接反映到稅務部門，這樣將有利于約束、規(guī)范納稅人的行為。另一方面，稅務執(zhí)法人員在電子稅務條件下既要受到同一層面的執(zhí)法人員從不同的執(zhí)法環(huán)節(jié)進行的制約，又要受到來自上級機關的監(jiān)管，同時還要接受納稅人的監(jiān)督，這就在很大程度上有利于規(guī)范稅務執(zhí)法人員的行為，使得“依法治稅”落到實處。
（三）電子稅務有利于稅務部門決策的科學化、民主化
稅務機關是國民經(jīng)濟運行的重要職能部門，承擔著大量的經(jīng)濟分析與決策任務。電子稅務對提高稅務部門決策的科學化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務借助互聯(lián)網(wǎng)的應用使稅務部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務既可以通過計算機網(wǎng)絡與數(shù)據(jù)庫技術獲得大量定量、系統(tǒng)的分析，又可以通過計算機網(wǎng)絡與外部專家展開廣泛的聯(lián)系，使得頭腦風暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過互聯(lián)網(wǎng)遠程實現(xiàn)；第三，互聯(lián)網(wǎng)為稅務部門加強與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務部門在決策時集思廣益，聽取公眾的呼聲，采納來自社會各階層的意見和建議，又有利于公眾通過互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督稅務部門的決策，減少決策的盲目性和隨意性，使各項決策更加符合實際工作的需要，更好地為經(jīng)濟和社會發(fā)展服務。
（四）電子稅務有利于納稅知識的普及和稅收環(huán)境的改善
稅務機關負有普及納稅知識的義務，改善稅收環(huán)境也一直是各級稅務部門長期努力的目標。在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，稅務機關往往采用散發(fā)稅務資料、辦培訓斑、面對面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達到理想的效果。實施電子稅務后，利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅知識的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時效性強等特點，更容易為納稅人所接受。在不少稅務網(wǎng)站可以看到“政策法規(guī)”、“納稅人信箱”、“舉報與投訴”、“稅務論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對普及納稅知識、提高納稅人的納稅意識具有重要的幫助。納稅知識的普及、納稅意識的提高，必然使稅收環(huán)境得到改善。
三、電子稅務的主要形式
發(fā)展電子稅務具有十分重要的意義，如何實施電子稅務成為擺在我們面前的現(xiàn)實課題。根據(jù)網(wǎng)絡技術的優(yōu)勢，結(jié)合稅收征管工作的特點，筆者以為，電子稅務主要應包括以下幾種形式：
（一）電子報稅
電子稅務的核心內(nèi)容當屬電子報稅。電子報稅包括電子申報和電子納稅兩個部分。電子申報指納稅人利用電腦、電話機等相應的報稅工具，通過因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)和DDN網(wǎng)等通信網(wǎng)絡直接將申報資料傳送至稅務機關，以完成納稅申報的全過程。電子申報借助于先進的網(wǎng)絡技術的應用，實現(xiàn)納稅人與稅務機關間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務機關、銀行和國庫間通過計算機網(wǎng)絡進行稅款結(jié)算、劃解的過程。在這一環(huán)節(jié)，稅務機關根據(jù)納稅人電子申報所提交的納稅信息，直接從納稅人的開戶銀行賬戶或?qū)ｉT的稅務賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。
具體來說，電子報稅可以采取以下多種方式。
1.互聯(lián)網(wǎng)遠程報稅
互聯(lián)網(wǎng)遠程申報是指納稅人使用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務機關的網(wǎng)站，依托遠程電子申報軟件進行納稅申報，并實現(xiàn)稅款自動劃轉(zhuǎn)入庫，完成電子申報和電子納稅的整個過程?；ヂ?lián)網(wǎng)遠程報稅以互聯(lián)網(wǎng)為載體，使得納稅人可以將填報的相關的納稅數(shù)據(jù)資料通過計算機網(wǎng)絡快速地傳遞給稅務機關，無需納稅人去稅務部門窗口完成納稅申報，同時大量的納稅申報數(shù)據(jù)可以與稅務機關的電子管理檔案系統(tǒng)無縫聯(lián)接，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的存儲與管理。這種報稅方式對企業(yè)或個人來說所需的投入很小，因為它只需一臺能上網(wǎng)的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報稅的單位與個人基本都有相應的設備，并能進行相應的操作。
互聯(lián)網(wǎng)遠程申報對那些規(guī)模較大、實力較強、報表數(shù)據(jù)較多而且又具有良好的計算機應用基礎的企業(yè)來說，具有很大的方便性和經(jīng)濟性；對一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個人所得稅納稅人來說，是一種理想的報稅方式。
2.電話報稅
電話報稅是指納稅人利用電話，通過電信、銀行和稅務系統(tǒng)的網(wǎng)絡進行納稅申報和繳納稅款的方式。電話報稅綜合應用了現(xiàn)代通信、計算機網(wǎng)絡和呼叫中心等技術，使得納稅人可直接通過撥打電話自助地完成報稅事宜。與互聯(lián)網(wǎng)遠程報稅相比，電話報稅具有設備投資少、操作簡單、技術要求低等特點，所以這種方式特別適合于納稅數(shù)額相對較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報繳稅義務，同時也可減輕稅務機關的前臺工作壓力，節(jié)省征納雙方的納稅成本。電話報稅的缺點是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。
3.銀行網(wǎng)絡報稅
銀行網(wǎng)絡報稅是指稅務機關與指定的代收稅銀行進行聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，納稅人（主要指個體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協(xié)議，充分利用銀行計算機網(wǎng)絡提供的通存通兌功能，在規(guī)定的納稅申報期前到該銀行的任何一個營業(yè)網(wǎng)點存儲不低于應納稅款的資金，由銀行在每個法定申報納稅期的最后一日，按照稅務機關核定的應納稅額直接劃轉(zhuǎn)入庫，完成納稅申報和繳納稅款事項。納稅人可在每個納稅期滿10日后，憑稅務登記證副本到銀行網(wǎng)點領取完稅憑證，完成申報納稅全過程。
銀行網(wǎng)絡報稅可以充分發(fā)揮銀行網(wǎng)絡的資源優(yōu)勢，對各方都具有實際意義。對銀行來說，可以通過這種形式增加存貸業(yè)務的數(shù)量，提高自身的經(jīng)營效益；對稅務機關來說，通過銀行網(wǎng)絡征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對納稅人而言，通過銀行報稅，可以節(jié)省到稅務機關報稅的時間和費用，還可以減少在銀行反復存取現(xiàn)金的差錯。對“雙定戶”而言，優(yōu)勢是顯而易見的。
電子報稅使納稅人真正實現(xiàn)了新《稅收征管法》所要求的“自行申報”。值得注意的是，由于我國目前與電子稅務相關的法律、法規(guī)還很不完善，所以無論采用上述哪一種報稅方式，納稅人與稅務機關、開戶銀行都必須簽訂協(xié)議，以明確各方的責任、權利與義務。
（二）電子稽查
傳統(tǒng)的稅務稽查是指稅務機關根據(jù)國家稅法和財務會計制度的規(guī)定，對照納稅人的納稅申報表，發(fā)票領、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并進行檢查，以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，防止稅款流失，保證國家稅款及時足額收繳。實施電子稅務后，稅務機關可直接通過互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關聯(lián)企業(yè)情況等信息，以提高稽查的效率和準確性。稅務機關還可以與網(wǎng)絡銀行資金結(jié)算中心、電子商務認證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)，共同構筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡，以加強和改善稽查工作。另外，稅務機關接受群眾提交的電子郵件形式的稅務舉報也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：
1.電子郵件舉報
稽查選案是稅務稽查活動的起點，群眾舉報是稽查選案的重要依據(jù)之一。傳統(tǒng)的稅務舉報通常有口頭舉報、信函舉報、電話舉報和傳真舉報等方式。這些舉報方式均存在一定程度的不足?？陬^舉報因舉報人的身份暴露通常會使舉報人產(chǎn)生心理壓力；信函舉報隨著近年來民用信函業(yè)務量的逐年下降也深受影響；電話舉報由于語言溝通及書面記錄等方面的原因，其信息量和準確性受到一定程度的限制；傳真舉報需有專門的傳真設備，應用范圍受到制約。
與傳統(tǒng)的舉報方式相比，電子郵件舉報具有成本低、速度快、信息量大等優(yōu)點，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報內(nèi)容更為翔實、可信。另外，電子郵件舉報可以突破時間和空間的界限，舉報人可以隨時隨地提供舉報材料，稅務機關也可全天候地接收舉報信息。同時，電子郵件舉報者的身份較為隱蔽，一般不必擔心身份暴露受到打擊報復。舉報人有自己專門的電子郵箱，便于稅務機關與其進行直接、專門的聯(lián)系，雙方的溝通更為順暢、快捷。
對稅務機關而言，接收電子郵件舉報并不需要專門的軟、硬件設備，也不需要建設獨立的稅務網(wǎng)站，只要配備能上網(wǎng)的電腦，并由專人管理就能進行舉報受理了。
2.稅務網(wǎng)站直接舉報
稅務網(wǎng)站直接舉報是與電子郵件舉報既相類似又有區(qū)別的另一種電子舉報方式。它是指舉報者通過稅務機關網(wǎng)站提供的網(wǎng)上舉報窗口，直接向稅務部門提供舉報線索。這種舉報方式已在一些建立起專門稅務網(wǎng)站的稅務機關中實行。
對稅務機關和舉報人來說，通過網(wǎng)站進行舉報無疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現(xiàn)在網(wǎng)上舉報有統(tǒng)一的格式，便于稅務機關進行統(tǒng)一管理和處理；另一方面，網(wǎng)站舉報通常具有舉報結(jié)果查詢功能，舉報人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網(wǎng)上舉報頁面，舉報人只要憑借稅務機關提供的舉報查詢賬號和密碼，即可查詢網(wǎng)上舉報的處理結(jié)果。另外，舉報人還可以直接得到稅務機關提供的電子郵件回復。
3.電子化查前準備
稅務人員在實施稅務稽查前，通常要做必要的準備工作。除了準備必要的文書、熟悉相關政策規(guī)定外，還要搜集、了解稽查對象及相關行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況，做到有的放矢。
傳統(tǒng)的稅務稽查查前準備通常是調(diào)閱在稅務機關存放的稽查對象的納稅檔案，如稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報資料等?，F(xiàn)在，隨著稅收征管軟件的運用，通常是先運用征管軟件查詢稽查對象的電子信息，必要時再調(diào)閱其紙質(zhì)檔案。這些都是稅務機關內(nèi)部存有的書面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。
實施電子化查前準備，稅務人員可以直接登錄稽查對象的網(wǎng)站，動態(tài)地了解稽查對象的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務管理情況等大量即時的信息。稅務人員還可以登錄稽查對象的相關行業(yè)網(wǎng)站，了解該行業(yè)的基本情況、相關指標的平均值，通過稽查對象與本行業(yè)的對比分析，以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，為稅務稽查的順利實施打下良好的基礎。
4.典型案件網(wǎng)上公示
稅務機關利用互聯(lián)網(wǎng)這個十分有效的信息工具進行典型案件網(wǎng)上公示，可以切切實實地為納稅人提供遵紀守法指導，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。
稅務機關在運用典型案件網(wǎng)上公示時，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當?shù)匕l(fā)生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓，避免類似行為的發(fā)生；二是要有專業(yè)人員對案例進行點評，分析典型案例存在的根本問題，找出癥結(jié)所在，使其他納稅人從中得到啟發(fā)、受到教益。如廈門市國稅局網(wǎng)站提供的案例公示資料翔實、典型性強，教育警示作用較大，具有借鑒意義。
（三）稅收電子化服務
為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務，一直是各級稅務機關努力追求的目標。但在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，由于受到人力、財力、場地等方面的限制，稅務機關向納稅人提供的服務，無論是在服務品種還是服務水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯(lián)網(wǎng)來改善稅務機關的服務是一條重要的途徑。目前，國內(nèi)不少已經(jīng)建立起專業(yè)網(wǎng)站的稅務機構，都把電子化服務作為網(wǎng)站基本的應用。如把稅收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南等內(nèi)容在網(wǎng)站上，供納稅人隨時隨地方便地查詢。也有的稅務機關在網(wǎng)上開設了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問詢，并向他們提供專業(yè)、系統(tǒng)、有針對性的服務。功能全面一些的網(wǎng)站還提供搜索引擎、資料下載、常見問題解答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢、企業(yè)資信情況查詢等服務。
四、電子稅務在我國的發(fā)展
電子稅務在我國的發(fā)展時間并不長，從20世紀90年代中期的初創(chuàng)到今天不過短短數(shù)年時間。在這數(shù)年時間里，全國各地許多稅務部門結(jié)合自身征管的需要、地區(qū)的特點，進行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報稅方面，上海的納稅人通過Internet接入上海財稅網(wǎng)電子申報網(wǎng)頁，用合法用戶名和口令登錄電子申報服務器后，選擇、填寫、提交相關申報表即可完成本次申報。在電子稽查方面，無錫市地稅局設立了電子郵件地址為"ltax@"的舉報信箱，專門受理電子郵件舉報案件。在電子化服務方面，北京市地稅局推出了“網(wǎng)上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網(wǎng)民提供了大量有關稅收政策、辦稅程序和辦稅手續(xù)、復議聽證程序、納稅人權利義務等信息。在其他方面，南京市國稅局于2002年12月開通了遠程網(wǎng)上發(fā)票認證，納稅人可以在任何時間同時進行即時或批量認證。企業(yè)自行完成增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識別后，通過Internet網(wǎng)絡將掃描識別數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇諜C關。就全國范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規(guī)劃建設的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國地稅所有的稅種和執(zhí)法環(huán)節(jié)，還將與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，從而為我國電子稅務的發(fā)展打下堅實的基礎。
發(fā)展電子稅務是不可阻擋的時代潮流，同時，我們也應該認識到，實施電子稅務并不能一蹴而就。我國在實施電子稅務的過程中還存在著不少不容樂觀的情況，如：經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)之間的發(fā)展不平衡；稅務部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費嚴重；技術方面標準不統(tǒng)一，擴展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務的健康發(fā)展。
要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問題。因為無形的互聯(lián)網(wǎng)部分地代替?zhèn)鹘y(tǒng)的稅務機構完成相關的涉稅事務，對人們的觀念無疑是一個極大的沖擊。這當中既有不少稅務工作人員對電子稅務的發(fā)展意義缺乏認識，也有人擔心電子稅務的發(fā)展對自身利益構成威脅，所以，要成功實施電子稅務，就應首先掃清觀念障礙。其次是人才問題。電子稅務屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術人才攻關，而且需要全體稅務人員具有良好的信息技術素質(zhì)。而我國目前的稅務人員隊伍現(xiàn)狀與這個要求尚有不少距離。大量引進人才畢竟不很現(xiàn)實，只有在適當引進部分高尖端人才的基礎上，全體稅務人員不斷學習提高才是真正出路。另外，企業(yè)人員素質(zhì)以及全社會人員的素質(zhì)也需相應提高。再次就是投入問題。實施電子稅務需要大量的投入，充足的資金來源是一個十分重要的因素。對欠發(fā)達地區(qū)而言，這個問題較為突出。據(jù)不完全統(tǒng)計，南京市國稅局近年來在稅務信息化方面的投入已超過5000萬元，而正在建設的國家“金稅工程”三期計劃5年內(nèi)投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級稅務部門想方設法、多管齊下地來籌集。最后還有個安全問題。稅務部門的職能進入互聯(lián)網(wǎng)，如果安全沒有保證，電子稅務就不能健康發(fā)展。稅務部門在實施電子稅務的進程中務必對安全問題給予高度的重視，既要通過防止黑客攻擊、限制用戶的訪問權限等方式保證網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全，又要保證數(shù)據(jù)免受病毒破壞，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全。在實施電子稅務的過程中，不斷地解決上述問題以及新出現(xiàn)的問題，電子稅務將迎來長足發(fā)展的未來。
【參考文獻】
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目前,各級政府間的稅收競爭正如火如荼地展開,但是學界及實務界對稅收競爭褒貶不一,其根本原因在于對于政府間稅收競爭的理論基礎等問題存在認識上的誤差,忽視了我國業(yè)已存在的政府間稅收競爭的實踐基礎。為了正確處理各級政府間的稅收競爭關系,展開有效的政府間稅收競爭活動,本文試圖闡釋政府間稅收競爭的理論及實踐基礎,以澄清有關問題。
一、政府間稅收競爭的理論基礎
(一)稅收競爭的內(nèi)涵及外延通常說來,稅收競爭是指政府間為增強本級政府(及其所屬部門)的經(jīng)濟實力,提高轄區(qū)(或部門)福利,以稅收為手段進行的各種爭奪經(jīng)濟資源及稅收資源的活動。稅收競爭是政府間競爭的重要內(nèi)容,是制度競爭或體制競爭的重要組成部分。一般說來,國內(nèi)政府間稅收競爭包含三個層次的內(nèi)容,即上下級本論文由政府間的競爭、同級別政府之間的競爭以及一級政府內(nèi)部各部門的競爭,它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動來實現(xiàn)。
(二)公共選擇的非市場決策理論公共選擇理論作為非市場決策(政府決策)的經(jīng)濟研究,成功地將“經(jīng)濟人”假設成功地引入了政治學領域,認為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟人”模式的。盡管政府與其他市場主體相比在行為活動上具有一定的特殊性(比如政府是對全體社會成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟組織所不具備的強制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個“準”市場機制的作用下,各級政府同樣必須具有競爭意識,需要努力改進政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個更能謀求社會利益最大化的政府。稅收競爭作為政府間競爭的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競爭力上具有無可比擬的優(yōu)勢,受到各級政府的青睞。
(三)財政聯(lián)邦主義的財政分權理論財政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀50、60年代以來形成的財政分權理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟學角度去尋求為有效地行使財政職能所需的財政支出和收入在從中央到地方的各級政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨行使財政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財政的資源配置職能來說,一個多級政府的財政體制卻是合理的。
②在“經(jīng)濟人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟主體,具有相對獨立的經(jīng)濟利益,各方為尋求自身利益而展開的競爭能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級財政體制及相對獨立利益的形成是各層次政府展開稅收競爭的前提。多級財政體制及獨立利益的形成要求各級政府為了實現(xiàn)其目標,獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟基礎決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭奪經(jīng)濟資源和稅收資源的稅收競爭便逐漸展開。
(四)演進主義的制度競爭理論建構主義學派認為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟人”通過成本利益分析選擇出有效的國家政治經(jīng)濟制度。而演進主義理論認為,個人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因為它永遠無法離開它自身而檢視它自身的運作。因此在演進主義者看來,社會活動的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟運行體制)應當由社會活動中的博奕尤其是重復博弈來產(chǎn)生。簡單一點說,就是社會活動主體間的競爭產(chǎn)生活動規(guī)則。競爭不僅是在特定秩序下的活動,競爭活動本身是市場秩序的維護者;在平等市場環(huán)境下的競爭能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會活動者共同遵守的規(guī)則。政府間競爭,在很大程度上表現(xiàn)為制度競爭或體制競爭,它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競爭力的重要性。
正是這種競爭成為轉(zhuǎn)型期政府運行體制有效性的裁判。政府間稅收競爭作為政府間競爭的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護者。按照制度經(jīng)濟學的理論,強制性制度變遷存在一個“諾斯悖論”,而政府間的稅收競爭則構成“誘致性”變遷或中間擴散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實現(xiàn)其目標,而稅收競爭作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護者反而更容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構成財政分權制度完善的外在條件。①
二、政府間稅收競爭的實踐基礎改革開放以后,我國政治經(jīng)濟制度急需實現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財政制度不斷實現(xiàn)分權化,伴隨財政分權的深化地區(qū)間經(jīng)濟競爭也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競爭(包括政府間稅收競爭)成為現(xiàn)實需要,80年代以來的財政分權實踐則為稅收競爭提供了適格的競爭主體,而地區(qū)間經(jīng)濟競爭的加劇則使稅收競爭的作用更加凸現(xiàn)。
(一)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)型集中計劃經(jīng)濟實踐的失敗使中國及東歐國家走上了實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌在中國則先行一步。怎樣擺脫集中計劃經(jīng)濟運行模式的束縛,建構符合市場經(jīng)濟運行的制度模式,是我國及其他轉(zhuǎn)軌國家的重要任務。在這場轉(zhuǎn)軌競爭中,誰能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰能以較小的代價實現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰能及早實現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國際間的競爭是如此,國內(nèi)各地方政府間的競爭也遵循同樣的規(guī)則。在國內(nèi)的政治經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強制性制度變遷,通過推行一系列政治經(jīng)濟改革,引進大量優(yōu)質(zhì)高效制度以實現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國的改革開放大致上就是這種模式。
自上而下的強制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實現(xiàn)其改革的目的。為了實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開始推動地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強化了地方政府的自身利益機制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動集團”。地方政府為了維護業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位,政府間競爭由此而展開。這種政府間競爭圍繞資本、技術及優(yōu)質(zhì)勞動力而進行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競爭制高點。而在政府間競爭中,本論文由稅收競爭是其重要內(nèi)容,它一方面通過稅收競爭獲取足夠的經(jīng)濟資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務,以謀求更豐富的經(jīng)濟和稅收資源。
(二)財政分權改革實踐自兩步“利改稅”初步建立我國的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財政體制正式拉開了我國財政制度的分權型改革,我國集中性的財政體制開始向分散的、分層的財政體制過渡。1994年分稅制改革及對它的完善和補充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強化了地方政府對地區(qū)性事務的自主管理,財政分權改革進一步深化。伴隨著分權財政體制的構建與“地方所有權”的確立,地方政府的資源配置權限不斷擴大,特殊的地方經(jīng)濟利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟利益的形成,使各地在經(jīng)濟競爭中擁有了相對獨立的競爭主體資格,從而為政府間稅收競爭的展開提供了有效的競爭者。
(三)地區(qū)間經(jīng)濟競爭加劇改革開放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開了激烈的競爭,各地紛紛出臺優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國資本。由于經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市及沿海開發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢明顯,因此吸納了我國吸納外資的絕大部分。如,2000年東部地區(qū)實際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬美元,占東中西地區(qū)合計數(shù)4,204,386萬美元的88107%。②同時,各地為爭奪原材料等資源的競爭也逐漸升級。
在某些領域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟競爭中保持較大的優(yōu)勢。而欠規(guī)范的市場秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競爭也逐漸展開,各地為了在經(jīng)濟競爭占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟目標同構化嚴重。國家計委的測算表明,我國中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構相似系數(shù)為9719%。
③經(jīng)濟競爭的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競爭手段,在以優(yōu)惠政策獲取資源的時代里,稅收優(yōu)惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競爭在地區(qū)間的經(jīng)濟競爭中優(yōu)勢明顯。要說明的是,稅收競爭是在相關政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。
三、影響我國政府間稅收競爭有效展開的外部因素
(一)地方保護主義的興起隨著地方經(jīng)濟競爭的加劇,地方保護主義日漸興起,特別是經(jīng)濟相對落后地區(qū)紛紛采用多種保護措施分割市場。法國經(jīng)濟學家龐賽的研究成果說明了中國國內(nèi)市場的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國國內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關稅為46%,比10年前提高了整整11個百分點。46%的平均關稅相當于美國和加拿大之間的貿(mào)易關稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關稅。美國經(jīng)濟學家阿倫楊也有與之類似的發(fā)現(xiàn),在改革開放期間,中國國內(nèi)各省之間勞動力的生產(chǎn)率和價格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務業(yè)計算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場應該出現(xiàn)的情況相反。
④由此可見,隨著財本論文由政分權運動的展開,各地不可避免的為著自身利益加強了對本地經(jīng)濟資源和稅收資源的保護,由此導致了改革開放以來國內(nèi)市場的進一步分割。地方保護主義是地區(qū)間經(jīng)濟競爭的產(chǎn)物,或者說地方保護主義是地區(qū)間經(jīng)濟競爭的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競爭更加混亂。地方政府間的稅收競爭本來是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場制度秩序運行的障礙。
(二)弱穩(wěn)定的政府間關系建國以后,我國相繼頒布了憲法及一系列法律準則,保證了我國政府間關系的相對穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實客觀因素,我國各層次政府間關系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間
稅收競爭的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權制傳統(tǒng)影響,我國建國后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國家的政治經(jīng)濟生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。
第三,我國現(xiàn)有政府官員的考核與任免機制主要受制于中央政府或高層次政府。
①而在我國的現(xiàn)實政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時常對地方政府事務進行干預,難以保證各層次政府間關系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關系下,全國社會經(jīng)濟的發(fā)展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關系。由于中央政府難以得到憲法及有關法律準則的約束,導致其活動范圍過于寬泛,常常超出其有效活動邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強活動能力及超寬活動范圍,使中央政府同時扮演著“運動員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競爭關系。其次,它將影響橫向的政府間競爭關系。中央政府或高層次政府對各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會損及地方政府的平等競爭權,弱化部分地方政府的經(jīng)濟競爭能力。由于我國現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關系和競爭性政府主體,導致我國政府間稅收競爭還處于弱勢有效性階段,還不能有效實現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競爭的主要目標,即實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的順利轉(zhuǎn)軌。
由于缺乏穩(wěn)定的競爭規(guī)則,政府間稅收競爭無法通過“看不見的手”來實現(xiàn)整個社會的利益,即沒有從個人利益(局部利益)向社會利益的轉(zhuǎn)化。而過分強調(diào)財政分權,地方政府對經(jīng)濟資源和稅收資源的爭奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護主義和分割市場的惡性競爭。這種惡性競爭正是目前大多數(shù)學者反對政府間稅收競爭的主要理由,因為它確實擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟往來,降低了資源配置的有效性。
四、結(jié)論
盡管政府間稅收競爭目前還存在一些問題,但是政府間稅收競爭在實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務在于維護政府間稅收競爭的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實現(xiàn)政治經(jīng)濟制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤否定政府間的稅收競爭活動。
(一)維護良好的財政分權秩序盡管我國財政分權改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎及理論基礎,造成了財政分權過程中的某些無序化行為(特別是地方保護主義行為),但是財政分權及由此而起的稅收競爭卻構成了我國經(jīng)濟體制改革的重要推動力。維護有效的財政分權秩序,主要是建立地方財政的有限分權模式,保證地方政府的分權利益不受高層次政府的干預,而這也是政府間稅收競爭有效展開的條件。要保證我國的強勢高層次政府不干預低層次政府的分權利益及稅收競爭利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關系,即構建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權及財權關系。
對此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機制,既約束中央政府(包括高層次政府)對地方政府的干預,又約束地方政府的非規(guī)范性活動。
(二)打破地方保護主義與市場分割,建立統(tǒng)一的市場秩序有效的政府間稅收競爭必須防止地方保護主義的泛濫,而防止地方保護主義及市場分割的有效途徑莫過于建立統(tǒng)一的市場秩序。我國在打破地方保護主義的運動中,可以借鑒美國的雙層司法體制及其憲法中的商務條款。雙層司法體制中,中央司法機構主要解決全國性的司法案件并對地方之間的案件糾紛有審判權;地方司法機構主要解決地方性司法糾紛。美國的商務條款則建立了中央政府對地區(qū)間貿(mào)易爭端的專屬解決權,我國的現(xiàn)實地方政府屢屢干預地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國建立類似條款,對于打破地方保護和市場分割可能會更有效。
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