發(fā)布時(shí)間:2022-08-01 00:11:42
序言:寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的稅收會計(jì)論文樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:創(chuàng)業(yè)投資;會計(jì)處理;稅收政策;稅收制度
一、我國創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展現(xiàn)狀及其原因
創(chuàng)業(yè)投資,是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(或創(chuàng)業(yè)投資基金)通過一定的方式向投資者(機(jī)構(gòu)或個(gè)人)籌集創(chuàng)業(yè)資本,然后將創(chuàng)業(yè)資本投向創(chuàng)業(yè)企業(yè),主動(dòng)地參與創(chuàng)業(yè)企業(yè)的管理,并為其提供增值服務(wù),做大做強(qiáng)創(chuàng)業(yè)企業(yè)后通過一定的方式撤出資本,取得投資回報(bào),并將收回的投資投入到下一個(gè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)投資行為和資本運(yùn)作方式。據(jù)清科公司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,截至2007年上半年,我國已有本土風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)達(dá)498家,管理著約800億元人民幣的風(fēng)險(xiǎn)資本。
創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資是促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的推進(jìn)器。從這個(gè)角度講,創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資也是屬于一個(gè)比較幼稚的產(chǎn)業(yè),在市場競爭中處于不利的競爭地位,因此,在稅收或者在其他政策上給予優(yōu)惠,這是世界上其他國家都在實(shí)踐的一種做法。
1999年,在全球新經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)下,在國內(nèi)“科教興國”戰(zhàn)略的鼓舞下,我國曾掀起過一次短暫的創(chuàng)業(yè)投資熱潮。從1985年重新開始探索發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資,當(dāng)時(shí)成立的中創(chuàng)公司是我們第一家真正意義上的創(chuàng)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。這么多年來,我國的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資也有了一些發(fā)展,但是同發(fā)達(dá)國家相比,發(fā)展的步伐還是比較慢的。
2000年,受網(wǎng)絡(luò)泡沫破滅的影響,加之缺乏必要的法律制度和政策扶持的支撐,我國的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)很快進(jìn)入寒冬。從2001年到2004年,創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)數(shù)量和創(chuàng)業(yè)投資資本數(shù)量幾乎是持續(xù)性地負(fù)增長。
2005年11月,國家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(以下簡稱《創(chuàng)投企業(yè)管理辦法》),不僅為創(chuàng)業(yè)投資基金提供了特別法律保護(hù),而且為制定一系列配套政策提供了法律依據(jù)。
創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展最關(guān)鍵、最核心的因素,應(yīng)該是它有比較好的退出機(jī)制,現(xiàn)在,我們資本市場中創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的退出渠道還是比較單一,所以創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展不光是涉及稅收政策、信貸政策,還有國家從其他方面的扶持政策,特別是資本市場健康發(fā)展對支撐創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展應(yīng)該起到非常關(guān)鍵的作用。
風(fēng)險(xiǎn)投資需要稅收的特別關(guān)照,主要表現(xiàn)為利用優(yōu)惠的稅收政策激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。稅收優(yōu)惠能降低風(fēng)險(xiǎn)投資的成本,這是目前世界各國普遍對高新企業(yè)投資者采用的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠能體現(xiàn)政府扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的意圖,是促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的有效工具。
二、我國創(chuàng)業(yè)投資中的稅收政策
對于創(chuàng)業(yè)投資,我國陸續(xù)頒布了一系列稅收政策。1991年《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)若干政策的暫行規(guī)定》指出:“有關(guān)部門可以在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金,用于風(fēng)險(xiǎn)較大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā),條件成熟的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)可以創(chuàng)辦風(fēng)險(xiǎn)投資公司”。1991年,國務(wù)院頒布的《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》中指出,對經(jīng)認(rèn)定的開發(fā)區(qū)中外企業(yè)實(shí)行包括增值稅、產(chǎn)品稅、獎(jiǎng)金稅、建筑稅等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。國務(wù)院于1996年的《關(guān)于“九五”期間科級體制改革的決定》再次強(qiáng)調(diào)要發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資,一些部門和地區(qū)也在積極探索和推進(jìn)。國家經(jīng)貿(mào)委2002年《關(guān)于用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見》,指出:“加大對技術(shù)創(chuàng)新的投入,探索風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制。充分利用稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)和支持企業(yè)采用高技術(shù)與先進(jìn)適用技術(shù)進(jìn)行改造提升。”
2003年3月1日我國開始實(shí)施的《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》以正式立法形式首次對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的組織形式、治理機(jī)制等作出了規(guī)定,其中不乏對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)稅收的要求。第三十五條就規(guī)定:“創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家稅法的規(guī)定依法申報(bào)納稅。對非法人制創(chuàng)投企業(yè),可以由投資各方依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定,分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;也可以由非法人制創(chuàng)投企業(yè)提出申請,經(jīng)批準(zhǔn)后,依照稅法規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。2006年3月1日起實(shí)施的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定:“國家運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導(dǎo)其增加對中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。具體辦法由國務(wù)院財(cái)稅部門會同有關(guān)部門另行制定?!痹摗掇k法》為創(chuàng)司這種“特殊性質(zhì)”的企業(yè)奠定了基礎(chǔ)的公司規(guī)范。
遵照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)“要抓緊制定配套政策”的批示要求,在國家發(fā)展改革委和科技部的參與下,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局經(jīng)過一年多的研究論證和反復(fù)修改,終于在2007年2月15日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》?!抖愂照咄ㄖ纷鳛椤秳?chuàng)投企業(yè)管理辦法》的重要配套政策之一,必將對我國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。這項(xiàng)重要激勵(lì)政策的出臺,標(biāo)志著創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資在我國已經(jīng)迎來了一個(gè)有利的發(fā)展時(shí)期,創(chuàng)投行業(yè)正迎來一個(gè)蓬勃發(fā)展的春天。
以上法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件加上我國《公司法》、《稅法》、《合伙企業(yè)法》和其他規(guī)范性文件中的相關(guān)規(guī)定,初步構(gòu)成我國風(fēng)險(xiǎn)投資中稅收政策的法律規(guī)范體系。稅收優(yōu)惠政策在我國已運(yùn)行多年,它作為一種重要的經(jīng)濟(jì)和法律調(diào)節(jié)手段,對加速我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但對照國外發(fā)達(dá)工業(yè)國家和新興工業(yè)化國家先進(jìn)而完備的有關(guān)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的稅收制度,我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還存在著明顯的不足與漏洞,對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展應(yīng)有的作用還未得到充分發(fā)揮。
三、國外有益做法借鑒
運(yùn)用稅收政策激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資是發(fā)展創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)的必然要求。隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)日益讓位于系統(tǒng)經(jīng)濟(jì),創(chuàng)業(yè)型企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的作用越來越突現(xiàn),以至于管理學(xué)泰斗德魯克在1984年就指出:現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)正在從大型公司主宰的經(jīng)濟(jì)向創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。
創(chuàng)業(yè)投資作為“支持創(chuàng)業(yè)的投資制度創(chuàng)新”,通過培育和扶持創(chuàng)業(yè)型企業(yè),對于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。但是,創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的擴(kuò)大社會就業(yè)、提升自主創(chuàng)新能力、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式等社會效益,并不能內(nèi)化為創(chuàng)業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)效益。由于創(chuàng)業(yè)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性,在其對創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行投資后還往往處于權(quán)利義務(wù)不對稱的弱勢地位,因此僅僅依靠市場機(jī)制來將社會資本轉(zhuǎn)化為創(chuàng)業(yè)投資資本往往要面臨市場失靈問題。針對創(chuàng)業(yè)投資所具有的正外部性和市場失靈問題,不少國家都出臺了一系列專門針對創(chuàng)業(yè)投資的扶持政策。在種類繁多的政府扶持政策中,稅收激勵(lì)政策已經(jīng)被證明為效率最高而且不會導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資基金治理機(jī)制扭曲的扶持政策之一。
(一)美國
在創(chuàng)業(yè)投資業(yè)最為發(fā)達(dá)的美國,雖然在有識之士的推動(dòng)下早在1946年就設(shè)立了第一家創(chuàng)業(yè)投資公司,但是其后13年里無人模仿設(shè)立第二家創(chuàng)業(yè)投資公司。
1958年,聯(lián)邦政府推出“小企業(yè)投資公司計(jì)劃”,通過提供低息優(yōu)惠貸款,支持民間設(shè)立“小企業(yè)投資公司”后,專門投資小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資基金才得以發(fā)展起來,并促進(jìn)了整個(gè)創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)迅速起步。但是,由于美國在1969年將資本利得稅率從25%提高到49%,結(jié)果嚴(yán)重阻礙了美國創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展。直到1978年將資本利得稅率降低至28%,1981年進(jìn)一步降低至20%,創(chuàng)業(yè)投資才又得以迅速復(fù)蘇。到1986年美國創(chuàng)業(yè)資本額達(dá)241億美元,是稅制改革前的10倍。特別是為了鼓勵(lì)不發(fā)達(dá)地區(qū)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展,聯(lián)邦政府還于2000年推出《新市場稅收抵免方案》,對投資低收入地區(qū)的“社區(qū)發(fā)展基金”滿7年的,可從聯(lián)邦所得稅中獲得相當(dāng)于投資額39%的稅收抵免。
近年來,美國一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)之所以迅速起步,還得益于不少州政府出臺了比聯(lián)邦政府更有力的稅收激勵(lì)政策。例如,在印地安那州、佛蒙特州和西弗吉尼亞州等州,合格創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者可按其對基金投資額的20%到30%申請所得稅抵免。在路易斯安那州,為吸引保險(xiǎn)金進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域,對投資于合格創(chuàng)業(yè)投資公司的保險(xiǎn)公司,可按投資額的100%~120%提供公司稅抵免。在科羅拉多、佛羅里達(dá)、密蘇里、紐約和威斯康星等州也都有類似稅收政策。
(二)英國
英國目前已成為世界第二大創(chuàng)業(yè)投資國,其創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模幾乎占整個(gè)歐洲的一半,居遙遙領(lǐng)先地位。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織統(tǒng)計(jì),2001年英國針對處于起步和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重雖然名列第四位,但包括管理層并購在內(nèi)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重卻名列前茅,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過美國。其重要經(jīng)驗(yàn)是先后出臺了三項(xiàng)針對創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)計(jì)劃。例如,為鼓勵(lì)個(gè)人通過創(chuàng)業(yè)投資基金間接從事創(chuàng)業(yè)投資,1995年出臺了“創(chuàng)業(yè)投資信托計(jì)劃”,對專門從事創(chuàng)業(yè)投資的“投資信托”(本質(zhì)上是以股份有限公司形式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資基金),給予三方面稅收優(yōu)惠:(1)創(chuàng)業(yè)投資公司免繳資本利得稅;(2)個(gè)人投資者從創(chuàng)業(yè)投資公司的所得(包括紅利收益所得和處置創(chuàng)業(yè)投資公司股權(quán)的資本利得)免繳所得稅;(3)對于持有創(chuàng)業(yè)投資公司股份超過3年的個(gè)人投資者,可以按其投資金額的20%,抵免個(gè)人所得稅。為鼓勵(lì)大型實(shí)業(yè)類公司從事創(chuàng)業(yè)投資,2000年出臺了“公司創(chuàng)業(yè)投資計(jì)劃”。
該計(jì)劃規(guī)定,開展創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)的實(shí)業(yè)公司可獲得以下稅收優(yōu)惠:(1)如果投資于小型加工貿(mào)易類企業(yè)并持股3年以上,公司可獲得相當(dāng)于投資額20%的公司稅抵免;(2)如果將投資所得再投資,公司可延遲繳稅;(3)如果在處理創(chuàng)業(yè)投資計(jì)劃時(shí)出現(xiàn)損失,公司可以從其公司收入中扣除損失,以減少稅基。
(三)加拿大
加拿大是創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的后起之秀。1995年以后,在稅收優(yōu)惠等政策的激勵(lì)下,其創(chuàng)業(yè)投資業(yè)才快速發(fā)展起來。據(jù)統(tǒng)計(jì),到2001年,加拿大針對處于起步期和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重已列居世界第二。為拓寬創(chuàng)業(yè)資本的來源,鼓勵(lì)雇員依托工會組織,投資設(shè)立“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”,聯(lián)邦政府對投資者實(shí)行相當(dāng)于投資額15%的稅收抵免。此外,一些省政府還另外對“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”的投資者實(shí)行地方稅收抵免。
例如,在安大略省和魁北克省等省,還對投資者按相當(dāng)于投資額的15%提供省政府稅收抵免。為改善區(qū)域內(nèi)起步期企業(yè)的融資環(huán)境,不少省份對其他類型創(chuàng)業(yè)投資公司也制訂有稅收優(yōu)惠政策。例如,在不列顛哥倫比亞省,對持有注冊創(chuàng)業(yè)投資公司股份的當(dāng)?shù)赝顿Y者,可以獲得相當(dāng)于投資額30%的個(gè)人或公司稅抵免。
(四)韓國
韓國的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)在1990年代早期幾乎為空白。1998年,韓國政府通過稅收激勵(lì)等政策,大力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展。到2001年,韓國針對處于起步期和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重,在OECD成員國中已名列第三。其重要經(jīng)驗(yàn)是對創(chuàng)業(yè)投資實(shí)行雙重激勵(lì):
一是對創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者,凡投資于創(chuàng)業(yè)投資基金的公司和個(gè)人,如果持有份額滿5年,都可獲得相當(dāng)于投資額15%的合并所得稅抵扣。
四、完善我國創(chuàng)業(yè)投資會計(jì)處理與稅收政策的途徑
(一)完善現(xiàn)有稅收政策
從在現(xiàn)行稅制及相關(guān)環(huán)境框架內(nèi)的政策選擇分析,現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn),即使國家工商總局能夠順利推出《合伙企業(yè)法》,有限合伙制企業(yè)實(shí)質(zhì)上也已經(jīng)成為企業(yè)所得稅的納稅主體,因此單純改變企業(yè)組織形式,并不能避免重復(fù)課稅。因此,在此情況下針對創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠,應(yīng)順應(yīng)稅制改革方向,采用法人為企業(yè)所得稅納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)。一是按稅制改革方向確定企業(yè)所得稅納稅主體。
按照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),無論創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)是否采用合伙制,都不能避免重復(fù)課稅。但如果稅制改革方向是朝著以法人為納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定納稅主體的方向發(fā)展,則創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)采用有限合伙制就可以避免重復(fù)課稅問題,因?yàn)樵谶@種稅收體制的框架下,凡具備法人資格的納稅人都?xì)w入公司所得稅課稅范圍,不具備法人資格的納稅人歸入個(gè)人所得稅課稅范圍。在以上原則下,有限合伙制的創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)就不再是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,重復(fù)課稅問題也就迎刃而解。二是對最終投資者的稅收政策:(1)當(dāng)最終投資者是企業(yè)的情況下,應(yīng)采取投資分紅不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額的辦法;(2)當(dāng)最終投資者是個(gè)人的情況下,應(yīng)免除其個(gè)人所得稅的重復(fù)課稅。對個(gè)人投資者獲得的股息分紅和退出時(shí)的資本增值,比照國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的方式處理,鼓勵(lì)出資人進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資。
(二)改革企業(yè)所得稅中研發(fā)費(fèi)用的扣除辦法
研發(fā)費(fèi)用是指用作為納稅人在一個(gè)納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用,是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。符合條件的,允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,條件就是比上年實(shí)際增長達(dá)10%以上的盈利。然而,初創(chuàng)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)很可能出現(xiàn)虧損,虧損的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)就無法享受到該項(xiàng)扣除。最好的辦法是將研發(fā)費(fèi)用的扣除直接和投資者的利益結(jié)合起來,采取向投資者退稅的辦法,即允許創(chuàng)業(yè)企業(yè)以當(dāng)年產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用按投資者的投入比例直接去抵扣投資者的其他收益,特別對于個(gè)人投資者來說,可以允許他們用分?jǐn)偟降难邪l(fā)費(fèi)用去抵扣他們的個(gè)人收入從而減少他們的個(gè)人所得稅,而如果該項(xiàng)目是由投資基金所組建,那么研發(fā)費(fèi)用可以用來扣除他們投資其他風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)得到的收益。
(三)創(chuàng)新觀念,改進(jìn)相關(guān)稅收政策
可以更多地借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和國際創(chuàng)業(yè)投資的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在現(xiàn)有觀念上進(jìn)行突破,將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“融資中介”,而不是按照現(xiàn)行的做法當(dāng)作一個(gè)普通的企業(yè)來看待,在解決困擾我國創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收環(huán)節(jié)上,可以采取下列做法:
一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體。發(fā)達(dá)國家在對創(chuàng)業(yè)投資的稅收制度安排上,一般將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一種“透明組織”或“投資管道”投資收益按照協(xié)議全部分配給出資人。如果我們可以把創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一個(gè)與“投資管道”相類似的“融資中介”,那么創(chuàng)投企業(yè)本身就不應(yīng)成為企業(yè)所得稅的納稅主體,而是由出資人在取得收益后按照自身性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國創(chuàng)投業(yè)的重復(fù)課稅問題,又有利于創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)吸納投資,特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金。
二是利用稅收抵免引導(dǎo)出資人投資,支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國對高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策,對高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠。為了鼓勵(lì)投資人將資金投入到創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)之中,應(yīng)采取大力度的傾斜性政策。從境外的做法看,英國和臺灣所采取的投資稅收抵免政策值得借鑒。在投資稅收抵免制度下,創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的最終投資人可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn),抵免其從其他經(jīng)營項(xiàng)目中取得的應(yīng)稅所得。
另外,無論是在創(chuàng)新型稅收政策建議下還是在改進(jìn)型稅收政策建議下,都可以考慮取消對創(chuàng)業(yè)投資和創(chuàng)業(yè)投資管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)和咨詢費(fèi)收入征收營業(yè)稅及其附加。但對于創(chuàng)業(yè)投資管理公司的其他各項(xiàng)收入,應(yīng)照章征收營業(yè)稅。具體來講,凡是創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”,都可以享受免征營業(yè)稅及其附加的政策,但對于其“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”,則應(yīng)照章征收營業(yè)稅及其附加。因?yàn)閺奶岣邉?chuàng)業(yè)投資行業(yè)的運(yùn)行效率,以及提高投資質(zhì)量的角度出發(fā),應(yīng)鼓勵(lì)設(shè)立獨(dú)立的創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)。但按照現(xiàn)行稅制,這會造成營業(yè)稅負(fù)擔(dān)的增加。一些創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)為了規(guī)避對管理費(fèi)收入繳納的營業(yè)稅及其附加,采取將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)與創(chuàng)業(yè)投資管理機(jī)構(gòu)合并的方法。但這對于創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的發(fā)展是不利的。其結(jié)果是,國家的稅收被規(guī)避,而創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的發(fā)展也受到了負(fù)面的影響。
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關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會計(jì);稅務(wù)會計(jì);差異;收入確認(rèn)一、收入概念表述上的差異
由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性,這使得會計(jì)信息必須適應(yīng)不確定性經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)決策,同時(shí)應(yīng)當(dāng)具有實(shí)時(shí)性、相關(guān)性、實(shí)用性,這也正體現(xiàn)了會計(jì)信息對企業(yè)決策的有用性。根據(jù)會計(jì)信息對企業(yè)決策具有相關(guān)性、實(shí)時(shí)性、實(shí)用性的要求,我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面,大多采用資產(chǎn)負(fù)債觀,這一方面的要求與國際上通用的會計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對收入的概念規(guī)定,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)過程中通過各種經(jīng)營活動(dòng)使得企業(yè)所有者權(quán)益增加的行為,而這些活動(dòng)主要包括日常的經(jīng)營活動(dòng)中的銷售產(chǎn)品、向其他企業(yè)單位或個(gè)人提供勞務(wù)活動(dòng)以及通過出租、合同等方式讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng),包括銷售企業(yè)產(chǎn)品而獲得的收入、通過勞務(wù)活動(dòng)而獲得的收入以及通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)而獲得的收入[3]。
為了準(zhǔn)確報(bào)稅和為方便稅務(wù)部門的管理,從而為其正確提供企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的相關(guān)稅務(wù)信息,因此稅務(wù)部門對企業(yè)收入的確認(rèn)是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定,計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅額。在納稅工作中,應(yīng)該做到公平、客觀,并且避免偷稅漏稅,這就需要在納稅活動(dòng)中堅(jiān)持稅收政策和計(jì)稅方法相互統(tǒng)一的原則。由于納稅的客觀性、公平性、準(zhǔn)確性等因素的約束,稅務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以客觀的收入與費(fèi)用作為參考標(biāo)準(zhǔn)。通過以上分析,可以看出稅法對企業(yè)收入確認(rèn)的概念只是強(qiáng)調(diào)的“收益”這個(gè)概念,而沒有強(qiáng)調(diào)是不是企業(yè)的日?;顒?dòng)而產(chǎn)生的收益,同時(shí)這一概念也沒有單獨(dú)區(qū)分企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入和利得,因此,稅法對企業(yè)收入確認(rèn)是由會計(jì)上的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的收入與利得兩部分組成的。可以看出企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入與其涉及的資本資產(chǎn)的界定不準(zhǔn)確,以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的資本利得與其涉及的經(jīng)營資產(chǎn)界定混淆,從而導(dǎo)致現(xiàn)行的納稅制度過于繁瑣、復(fù)雜,以致于無法與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國征納雙方的現(xiàn)狀。
二、企業(yè)收入確認(rèn)條件方面的不同
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)如果實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn),必須要同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件:(1)商品銷售活動(dòng)已完成,并且商品的所有權(quán)也已全部完成轉(zhuǎn)移,包括所有權(quán)上的存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)報(bào)酬;(2)對于已完成所有權(quán)轉(zhuǎn)移到商品,企業(yè)既沒有對商品所有權(quán)進(jìn)行繼續(xù)保留,也沒有對其進(jìn)行繼續(xù)管理;(3)商品銷售收入能夠準(zhǔn)確的的進(jìn)行計(jì)量;(4)銷售活動(dòng)中所產(chǎn)成的經(jīng)濟(jì)利益已轉(zhuǎn)移到企業(yè);(5)能夠準(zhǔn)確計(jì)量商品銷售過程中產(chǎn)生的各種成本。
在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中規(guī)定,企業(yè)收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn),必須同時(shí)滿足以下:(1)商品銷售活動(dòng)已完成,并且商品的所有權(quán)也已全部完成轉(zhuǎn)移,這要求企業(yè)將所有權(quán)上的潛在風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移;(2)對于已完成所有權(quán)轉(zhuǎn)移到商品,企業(yè)既沒有對商品所有權(quán)進(jìn)行繼續(xù)控制,也沒有對其進(jìn)行繼續(xù)管理;(3)商品銷售收入能夠準(zhǔn)確的的進(jìn)行計(jì)量;(4)能夠準(zhǔn)確計(jì)量商品銷售過程中產(chǎn)生的各種成本。
三、收入確認(rèn)的原則不同
會計(jì)核算的主要目的是企業(yè)將真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況向管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者進(jìn)行及時(shí)的反饋,從而為企業(yè)決策者更好的把握企業(yè)發(fā)展的動(dòng)向,為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃做好財(cái)務(wù)支持。因此,在會計(jì)核算過程中要要著重于客觀性的準(zhǔn)則,同時(shí)也要遵守謹(jǐn)慎性原則,此外要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,最后側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn);而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)[4]。
稅法規(guī)定,納稅工作既要保證政稅收收入,也要保證政府經(jīng)濟(jì)職能以及社會職能的實(shí)現(xiàn),而這一現(xiàn)象的原因在于,雖然企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入與費(fèi)用做出了原則性的規(guī)定,但是在實(shí)際的工作中,企業(yè)會計(jì)人員對原則給予解釋,從而造成了稅法的不確定性,導(dǎo)致納稅企業(yè)或納稅人漏繳或少繳的現(xiàn)象,給納稅部門造成了麻煩,對稅收收入無法保證。二者在收入確認(rèn)原則方面的差異具體表述如下:
1、計(jì)量模式的差異。
公允價(jià)值在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則下,是一個(gè)比較基礎(chǔ),卻又十分重要的概念。通俗的說,它就是一項(xiàng)資產(chǎn)在市場上公認(rèn)價(jià)值,所反映的是某項(xiàng)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)上的公認(rèn)價(jià)值。財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)際工作中大多采取這公允價(jià)值原則,因?yàn)樗WC了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、實(shí)時(shí)性。然而稅務(wù)會計(jì)在實(shí)際工作堅(jiān)持歷史成本原則。歷史成本原則又稱實(shí)標(biāo)成本原則,是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià),并且即使物價(jià)發(fā)生變動(dòng),一般也不進(jìn)行調(diào)整。這主要是因?yàn)槎惙ň哂袊?yán)肅性,可靠性,從而要求在納稅工作中必須采取歷史成本原則,致使在未來可能的涉稅訴訟中提供可靠證據(jù)。
2、收付原則的差異。
財(cái)務(wù)會計(jì)在收入和支出兩個(gè)方面,一般堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即以收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任來確定權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。而稅務(wù)會計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合作為收付原則,從而實(shí)現(xiàn)稅收的均衡與保全,避免漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生,從而更好地管理稅征,提高稅征效率。
3、制度原則應(yīng)用上的差異。
財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)際做賬中大多采取謹(jǐn)慎性原則,這主要是由于會計(jì)工作要保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、全面性所致,從而新會計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員在會計(jì)實(shí)務(wù)中堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則,從而更好地做好會計(jì)工作。而稅法在收入確認(rèn)方面,由于稅法對各種經(jīng)營事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量都有明確的法律依據(jù),因此為了減少不確定性、混淆性、主觀性,稅務(wù)會計(jì)一般不遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
四、收入確認(rèn)的范圍不同
在實(shí)際工作中,稅法與會計(jì)準(zhǔn)則由于規(guī)范的對象不同,從而致使所遵循規(guī)則也不同。會計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算,并且真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的將企業(yè)財(cái)務(wù)信息提供給管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者,從而更及時(shí)、全面的了解企業(yè)的動(dòng)態(tài)。稅法稅法對各種經(jīng)營事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量都有明確的法律依據(jù),并且對征稅部門和納稅人做出了納稅規(guī)定,以保證政稅收收入和政府經(jīng)濟(jì)職能以及社會職能的實(shí)現(xiàn),從而具有強(qiáng)制性和無償性的原則,這使得因此稅法和會計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)問題上大相徑庭,存在差異。
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)收入不僅包括銷售企業(yè)產(chǎn)品而獲得的收入、通過勞務(wù)活動(dòng)而獲得的收入以及通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)而獲得的收入及其他收入,并且準(zhǔn)則對其實(shí)現(xiàn)條件提做出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)[3]。然而稅務(wù)會計(jì)對收入的確認(rèn)要復(fù)雜多,其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的收入范圍,不僅包括會計(jì)收入,還包括除會計(jì)收入之外的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售[1]??傊S著會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的發(fā)展與完善,財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸形成了穩(wěn)健、獨(dú)立的會計(jì)學(xué)科,為企業(yè)、政府、投資者及時(shí)反饋企業(yè)最新的財(cái)務(wù)狀況,為企業(yè)決策者規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供基本依據(jù),從而更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展;與此同時(shí),隨著我國稅法及稅收制度的發(fā)展與完善,稅務(wù)會計(jì)逐漸獨(dú)立于財(cái)務(wù),有利于我國會計(jì)學(xué)體系的健全,從而更好地促進(jìn)我國會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。然而二者在實(shí)際工作中存在著各個(gè)方面的差異,也致使出現(xiàn)了很多急切解決的問題,這需要會計(jì)人員與稅務(wù)工作者共同努力,,在保持自己獨(dú)立性的同時(shí),要相互的進(jìn)行借鑒,更好地解決現(xiàn)實(shí)中的問題,從而推動(dòng)我國會計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展。(作者單位:云南師范大學(xué)商學(xué)院會計(jì)學(xué)院)
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摘要:稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是三個(gè)極易混淆的概念,三者的內(nèi)涵不同。從會計(jì)論文廣義上,稅務(wù)會計(jì)包含稅收會計(jì)和納稅會計(jì);從狹義上,稅務(wù)會計(jì)即指企業(yè)的納稅會計(jì)。在我國,稅務(wù)會計(jì)通常指其狹義含義,其內(nèi)容包括增值稅會計(jì)、所得稅會計(jì)、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務(wù)。
關(guān)鍵詞:稅收會計(jì);結(jié)說會計(jì);稅務(wù)會計(jì);稅收籌劃
我國長期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會計(jì)制度,但是隨著會計(jì)改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善,西方財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)三大會計(jì)體系的逐漸形成,我國稅務(wù)會計(jì)的建立必將成為會計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)等不同提法。關(guān)于對這三個(gè)概念的界定,理論界可謂眾說紛紜,莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是企業(yè)納稅會計(jì);有人認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是國家稅收會計(jì);還有人將代表國家利益的會計(jì)稱為稅務(wù)會計(jì),將代表企業(yè)利益的會計(jì)稱為稅收會計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn),筆者認(rèn)為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定,明確稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定顧名思義,稅務(wù)會計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會計(jì)。那么,何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作。可見,稅務(wù)會計(jì)是關(guān)于稅收〔作〔活動(dòng))的會計(jì)。稅收_「作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度(稅務(wù)機(jī)關(guān)),稅務(wù)會計(jì)稱為“稅收會計(jì)”(即國家稅務(wù)會計(jì));若站在納稅人角度,稅務(wù)會計(jì)稱為“納稅會計(jì)”(即企業(yè)稅務(wù)會計(jì))。由此可見,稅收會計(jì)和納稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的兩個(gè)方面,兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會計(jì),分別為稅務(wù)會計(jì)的一門專業(yè)會計(jì)。稅收會計(jì)是國家預(yù)算會計(jì)的一個(gè)組成部分,它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人,反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會計(jì),體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系,是屬于國家政府會計(jì)范疇的一門專業(yè)會計(jì)。納稅會計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)川會計(jì)學(xué)的理論和技術(shù),并融會其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會計(jì)。納稅會計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn),體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩,運(yùn)用專門會計(jì)理淪和方法,對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì),劃分為稅收會計(jì)和納稅會計(jì)。通常意義上,‘將納稅會計(jì)稱為稅務(wù)會計(jì)。即稅務(wù)會計(jì)從廣義上,包括納稅會計(jì)和稅收會計(jì);從狹義上,稅務(wù)會計(jì)即指納稅會計(jì)。下文中采用稅務(wù)會計(jì)的狹義概念,對稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)作以比較、分析。
二、二、稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)系兩者兒乎是同時(shí)產(chǎn)生,只要有稅收,就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計(jì)和核算征收稅款的稅收會計(jì),這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩,稅務(wù)會計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,而稅收會計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。
三、三、稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別從稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的定義來看,兩者的內(nèi)涵存有較大差異,少個(gè)非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?;煜齼烧叩膮^(qū)別,這將不利于會計(jì)理論問題的研究和會計(jì)改革的實(shí)踐,使之有失偏頗。本文擬從會計(jì)主體、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)具體職能、會計(jì)核算對象、會計(jì)核算依據(jù)、會計(jì)記賬基礎(chǔ)、會計(jì)核算范圍、會計(jì)核算難易程度及會計(jì)體系諸方面分析稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。
(一)會計(jì)主體不同稅收會計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān),包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會計(jì)主體,只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會計(jì)的主體。其從國家的角度出發(fā),依據(jù)稅法的規(guī)定,核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫、提退等稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后,就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定,運(yùn)用會計(jì)的基本方法,對其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算,并進(jìn)行納稅籌劃,以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)核可見,稅收會計(jì)的上體是征稅人即國家稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)會計(jì)的仁體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會計(jì)日標(biāo)不同會計(jì)1體決定會計(jì)日標(biāo),不同的會計(jì)主體便有不同的會計(jì)日標(biāo)稅收會計(jì)的日標(biāo)卜要在于保證稅款的及時(shí)、足領(lǐng)收繳,仃效控制稅源,努力增加稅收收入,配合征管改蘋加強(qiáng)稅收征管力度,杏補(bǔ)偷漏稅行為,防止稅收流失。通過稅收會計(jì)核算,使稅收管理納入法制化軌道,形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅,即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要,進(jìn)行稅務(wù)籌劃,尋求經(jīng)濟(jì)納稅(即,l’j-稅)的有效途徑,以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用,達(dá)到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要,核算稅金的形成,保證及時(shí)、足額地繳納稅金。(一刃會計(jì)職能不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的基本職能是一致的,即核算“j監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會計(jì)的具體職能受制于稅收會計(jì)的!標(biāo),即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能,從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù),少手保證稅款及時(shí)、足額地繳入因庫。稅務(wù)會計(jì)的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能,即保證納稅人在不違反稅法的前提卜,納稅人通過對投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、利潤分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段,使企業(yè)納稅成本最低,實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化,從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
(四)會計(jì)核算對象不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過程。稅務(wù)會計(jì)的核算對象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來),包括事前納稅的籌劃,事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算,稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。稅收會計(jì)的核算對象是稅金的征收和入庫,即從納稅人繳納稅款開始,到稅款納入國庫的整個(gè)過程,包括稅款的應(yīng)征(納稅申報(bào))、征收、解繳、提退、入庫等項(xiàng)內(nèi)容??梢?,兩者既有密切的聯(lián)系,又有嚴(yán)格的分仁。(五)會計(jì)核算依據(jù)不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處,都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同,除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外,稅收會計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則,稅收會計(jì)的主體是國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān),它們作為政府的宏觀調(diào)控部門,主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動(dòng),應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則??傤A(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約,井與稅法的規(guī)定一致,不需要在會計(jì)核算時(shí)再做調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。平時(shí)稅務(wù)會計(jì)遵循國家統(tǒng),會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進(jìn)行計(jì)算、核算。如果
--> 按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)鼠的計(jì)稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時(shí),稅務(wù)會計(jì)需要按稅法的規(guī)定對其進(jìn)行調(diào)整??梢?,稅收會計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。
(六)會計(jì)記賬基礎(chǔ)不同稅收會計(jì)的主體是稅務(wù)部門,它是擒于非盈利性組織,一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制,即對稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ),對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實(shí)際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制‘,收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計(jì)的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織,在組織會計(jì)核算時(shí)通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)核算的重要組成部分,也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ),因此,在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會計(jì)科日。
(七)(.七)會計(jì)核算范圍不同稅務(wù)會計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款,如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅,也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅,與進(jìn)出日貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收稅務(wù)部門又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局,少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計(jì)僅指稅務(wù)部門對所征的稅款進(jìn)行核算,兩者的核算范圍是不同的。
(八)(八)會計(jì)核算難易程度不同稅收會計(jì)是在稅務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上,僅對納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算,并作稅款的收入與付出的會計(jì)處理,會計(jì)核算較簡單。稅務(wù)會計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運(yùn)動(dòng),其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會計(jì)處理比較復(fù)雜,增加了納稅會計(jì)核算的難度。
(九)(九)會計(jì)體系不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)歸屬于不同的會計(jì)體系。稅收會計(jì)屬于國家預(yù)算會計(jì)體系,國外稱之為政府會計(jì)。隨著稅收在國民經(jīng)濟(jì)中地位與作用的不斷加強(qiáng),稅收會計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強(qiáng)”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善,稅收會計(jì)作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會計(jì)才真正獨(dú)立,成為國家總頂算會計(jì)的一個(gè)幣要分支。稅務(wù)會計(jì)體系歸屬于企業(yè)會計(jì)體系。隨著稅制的不斷完善,稅收費(fèi)用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響也越來越大,進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配。正因?yàn)槿绱松a(chǎn)經(jīng)營者對稅收費(fèi)用倍加重視,甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費(fèi)用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)納稅的會計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生,這就是稅務(wù)會計(jì)??梢姸悇?wù)會計(jì)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云,石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系,山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同,我們不能照掇西方發(fā)達(dá)資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當(dāng)前日益占主流的實(shí)證研究情況下,更應(yīng)明確資本市場效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式,即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:b隨著我國資本市場的發(fā)展,資本市場有效性問題日益成為學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn),涌現(xiàn)出大量的實(shí)證文章,但多數(shù)學(xué)者均以西方傳統(tǒng)的市場有效性定義為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證,而缺乏對市場有效性內(nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內(nèi)涵,以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統(tǒng)計(jì)學(xué)家莫里斯·肯德爾(maur,eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價(jià)格波動(dòng)并試圖得出股票價(jià)格波動(dòng)的規(guī)律時(shí)得到了一個(gè)意外的結(jié)論:股市似乎沒有任何規(guī)律可循,它就像“一個(gè)醉漢走步一樣,幾乎宛若機(jī)會之魔每周扔出一個(gè)隨機(jī)數(shù)字,把它加在目前的價(jià)格上,以此決定下一周的價(jià)格”。簡而言之,股票價(jià)格具有隨機(jī)游走(ralldolnwalk)的特點(diǎn),股票價(jià)格的變動(dòng)沒有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對當(dāng)時(shí)關(guān)于股票定價(jià)的王流經(jīng)驗(yàn)理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),}司l付也為構(gòu)造一個(gè)更科學(xué)、更學(xué)術(shù)化的,也更規(guī)范的股票定價(jià)理論奠定了基礎(chǔ)。之后,許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對這。問題進(jìn)行了深入研究,從而建立了有效市場n岌說(emh),其中,托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞,男,哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系講師,哈爾濱工業(yè)大學(xué)在職研究生?,?、詹森等人的觀點(diǎn)較有影響。迄今為止,將股票市場效率理論發(fā)展得最為完善與嚴(yán)密的當(dāng)屬芝加哥大學(xué)教授法瑪(e·fama,1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場效率的兩個(gè)關(guān)鍵問題:一是關(guān)于股票價(jià)格和信息之間的關(guān)系,即信息的變化如何影響股價(jià)的變動(dòng);二是與股票價(jià)格有關(guān)的信息的種類,即不同的信息對股票價(jià)格的影響程度不同。法瑪認(rèn)為:在股票市場上,信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策,由于市場上新信息的出現(xiàn)會不斷改變?nèi)藗儗善眱r(jià)格的預(yù)期,這就促使投資者不斷地挖掘信息,一旦預(yù)期到價(jià)格的未來變化,投資者就會搶購或者拋售股票,使股票價(jià)格運(yùn)動(dòng)到一個(gè)合理的價(jià)位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的,因而股票價(jià)格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機(jī)波動(dòng),最后使得現(xiàn)在的股票價(jià)格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則,信息對每一個(gè)投資者都是均等的,所以任何投資者都不可能獲得超額利潤,這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個(gè)問題,簡單來說就是:如果證券價(jià)格已充分、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映了所有相關(guān)和適用的信息,從而成為證券內(nèi)在價(jià)值的最適反映,這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢,信息未被及時(shí)、合理地體現(xiàn)在證券價(jià)格之中,價(jià)格就會背離基于真實(shí)信息的價(jià)值,這樣的證券市場收資金及其運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會計(jì)。日前在國外,稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計(jì)體系的一幾大支柱。四、我國稅務(wù)會計(jì)的含義及其內(nèi)容通過以上諸方面的對比分析,可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會計(jì)是指企業(yè)納稅會計(jì),‘已歸屬于企業(yè)會計(jì)體系,以納稅人為主體,以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù),少手融會具他學(xué)科的方法,以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng),井專門研究稅務(wù)籌劃,以節(jié)稅為日的,正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,)}幾將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視,并列于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì),成為我國會計(jì)體系的三大支柱。
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一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義:近年來,隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈,會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,作為一種國際通用的商業(yè)語言,會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況,無論是對國家的宏觀調(diào)控,還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策,都起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此,謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí),保持必要的謹(jǐn)慎,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用,而是在會計(jì)核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險(xiǎn),比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競爭等情況,因此,采用謹(jǐn)慎性原則,對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì),就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn),并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則,有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益,真實(shí)考核經(jīng)營者,有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢:謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略,二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會計(jì)原則,當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后,謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和會計(jì)報(bào)表披露。隨著會計(jì)環(huán)境的變化,會計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會計(jì)信息轉(zhuǎn)化,謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計(jì)信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定:企業(yè)在會計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到,我國會計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求:
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性,所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。
(二)對各種可能發(fā)生的事項(xiàng),特別是費(fèi)用和損失,在會計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”,對可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見,又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失,避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn),保證會計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用開始于1992年,在近十年的應(yīng)用中,可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同,分為三個(gè)階段:
一)1992年至1997年。1992年,并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí),在行業(yè)會計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面:即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會計(jì)制度》中,謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用,具體包括;
1、在1992年會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍,即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備,同時(shí),擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍,在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂,由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費(fèi)的“不少于5年”,分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范,規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn),一般也不予披露,或有負(fù)債不予確認(rèn),但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債,債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認(rèn),在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件,還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn),均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財(cái)政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會計(jì)準(zhǔn)則,并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中,謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為:
1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外,新的企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中,改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn),以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn),并明確了暫停資本化的條件,避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法,規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”,改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí),租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中,要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí),應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇,不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多,所以會計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示,關(guān)心企業(yè)所提供會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對此,謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)的會計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用,也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國際會計(jì)慣例為基礎(chǔ),首先從會計(jì)結(jié)構(gòu)的角度,分四個(gè)方面論述了會計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次,從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,更能使會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后,在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí),還要提高會計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng),加強(qiáng)企業(yè)在會計(jì)核算中的專業(yè)判斷,防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容:
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用
3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用
3.5謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價(jià)格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息橫向不可比
5.合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計(jì)政策的差異
5.3完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
5.4對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì),增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo):
畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿,并上交導(dǎo)師,作進(jìn)一步修改潤色;2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見,完成畢業(yè)論文第二稿,交指導(dǎo)老師審閱;2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見,完成畢業(yè)論文第三稿,交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法:在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后,利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為:
1.歸納法針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作,充分利用數(shù)據(jù)庫,專題搜集相關(guān)資料,進(jìn)行歸納整理。
2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析,對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類,并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足,積極挖掘新的研究內(nèi)容,不斷創(chuàng)新,闡述新的觀點(diǎn)和見解,以此作進(jìn)一步的研究,發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。準(zhǔn)備工作:已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施:廣泛查閱資料,理清思路,草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述,作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱,著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動(dòng)員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。
2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。
2015年10月29日前完成開題報(bào)告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。