發(fā)布時間：2023-03-16 15:56:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)控管理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)內(nèi)部控制方式
一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運營活動，對多發(fā)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制，比如企業(yè)所得稅以及個人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項，比如財產(chǎn)稅、行為稅方面。
(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運營行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時。
(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度
1、明確崗位職責(zé)制度
對于日?？刂贫?，明確的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。對于例外控制來講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。
2、重要涉稅事項的稅收支出預(yù)測、決策與預(yù)算控制制度
預(yù)測制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對預(yù)測方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專項預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出
3、執(zhí)行控制制度
企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。
4、核算控制制度
對企業(yè)的運營過程總的稅收支出按照會計準(zhǔn)寫，準(zhǔn)確分類，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實，準(zhǔn)確性。
5、分析與考核制度
稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對于稅務(wù)風(fēng)險主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。
二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點
我國稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。
(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
對于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時掌握稅務(wù)管理的最新動向，同時，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強業(yè)務(wù)能力的同時，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計，健全防范機(jī)制，對涉稅事項進(jìn)行風(fēng)險評估，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開展，保證企經(jīng)營業(yè)的長期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對于企業(yè)運營全過程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專人專責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。
三、結(jié)束語
資產(chǎn)管理中能單獨入賬的土地不入賬或錯誤地作為固定資產(chǎn)入賬；固定資產(chǎn)中金額雖達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但易損易壞、更換頻繁的物品，增加了核算和清查的工作量；固定資產(chǎn)維修費直接在“養(yǎng)路支出——日常公用支出——交通費”中列支，擠占日常公用支出，導(dǎo)致日常公用支出預(yù)算不足；使用效能低下或已閑置的固定資產(chǎn)，因按直線法提折舊不能報廢，還要繼續(xù)提維修費，進(jìn)行保管和清查；對外出租、出借固定資產(chǎn)的租金收入直接在對方往來賬中扣減，不符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定。
財務(wù)報告控制：
1.財務(wù)報告中用傳統(tǒng)的“資金平衡表”代替會計準(zhǔn)則中的“資產(chǎn)負(fù)債表”，“資金平衡表”實際上是會計科目余額平衡表，且資產(chǎn)、支出、負(fù)債、收入、結(jié)余五大類項目勾稽關(guān)系不明顯；報告體系中沒有“現(xiàn)金流量表”，不利于資金營運和統(tǒng)一調(diào)度，使許多能反映未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財務(wù)報告之外。
2.財務(wù)管理工作重點還是財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，財務(wù)報表附注缺少說明資料，財務(wù)情況說明書羅列數(shù)據(jù)，重點不突出，建議不具體、不務(wù)實，時效滯后，對重大決策忽視從財務(wù)管理的角度提供積極建議，不利于財務(wù)預(yù)算和對外披露。
3.財務(wù)電腦配備落后，軟件更新不及時，會計軟件停留在記賬、查詢的初始階段，與其他行業(yè)、部門間不能信息共享，造成會計人員重復(fù)作業(yè)，單位決策遲緩或坐失良機(jī)。
績效考評結(jié)果可以為管理層決策提供依據(jù)，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，提高管理效率和效果。然而實際工作中，績效目標(biāo)指向不明，沒有具體化；指標(biāo)評價體系不完善，沒有將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合；沒有根據(jù)各部門的具體情況制定相應(yīng)的評價方法；相應(yīng)的獎懲措施沒有真正落實執(zhí)行。
內(nèi)部控制是一種動態(tài)的過程，并在過程中相互監(jiān)督與制約。而現(xiàn)實中會計內(nèi)部監(jiān)督走入了兩個極端，一是走過場，管理失控，會計人員只管本部門的日常核算工作，不愿得罪人，對其他部門的錯誤和缺陷視而不見；二是把財務(wù)部門的作用夸大，甚至把內(nèi)部審計當(dāng)成財務(wù)部門的事，認(rèn)為應(yīng)該由財務(wù)部門負(fù)總責(zé)，對錯誤也是財務(wù)部門事后調(diào)賬就行了。
針對公路事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中的上述問題，提出相應(yīng)的措施及建議。
（一）人力資源
建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，提高自主創(chuàng)新能力，堅持學(xué)習(xí)與實踐相結(jié)合，培養(yǎng)與使用相結(jié)合，促進(jìn)人才在實踐中不斷增長知識，提高能力。建立和完善人力資源激勵約束機(jī)制，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整的依據(jù)，制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平，以此吸引外界的優(yōu)秀人才；建立健全干部委派相關(guān)制度法規(guī)，明確委派干部的職權(quán)范圍，完善利益脫鉤與定期輪換、考核制度，協(xié)調(diào)好部門、單位與委派人員三者利益；不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)間形成有效的制衡機(jī)制；加強會計工作崗位人員的配比，不論是年齡的配比，還是學(xué)歷、工作經(jīng)驗等，都要盡量地完成優(yōu)化配置。
（二）風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的依據(jù)，財務(wù)風(fēng)險評估是針對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)測并進(jìn)行超前的管理和控制，用以避免可能出現(xiàn)的財務(wù)危機(jī)，從而保證單位獲得持續(xù)發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險是風(fēng)險的源頭，極可能引發(fā)其他風(fēng)險，所以必須以發(fā)展的眼光看問題，不能一直停留在初級階段，要勇于挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，提高目標(biāo)定位層次，建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系。建立財務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)是需要較大成本的，所以單位在考慮這方面問題的時候必須充分考慮好自己的規(guī)模、成本的承受能力和人員總體配置情況。具體操作中財務(wù)人員要將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財務(wù)管理技術(shù)有機(jī)結(jié)合，充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段迅速掌握并利用內(nèi)外部信息，密切關(guān)注并把握與財務(wù)活動相關(guān)的環(huán)境因素、目標(biāo)因素、制度因素等變化和發(fā)展趨勢，通過動態(tài)分析，預(yù)測風(fēng)險，把握機(jī)遇，做出決策。常用措施有：建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，提取壞賬準(zhǔn)備和各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，用以彌補風(fēng)險損失；盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，增加短期償債能力；開展籌資、投資、研究開發(fā)、工程項目等重大業(yè)務(wù)前，提出方案或立項申請后再集體決策審批；一般來說，長期投資的風(fēng)險大于短期投資的風(fēng)險，對外投資多元化可以在分散投資風(fēng)險的情況下，實現(xiàn)預(yù)期的投資收益。
（三）資金活動控制
1.營運活動控制：財務(wù)人員在對收入審核時應(yīng)注意是否違反收支兩條線管理規(guī)定，是否不及時解繳入庫、挪用、截留收入；公路工程結(jié)算中心的收入應(yīng)納入單位賬內(nèi)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁改變資金性質(zhì)，設(shè)賬外賬；加強經(jīng)費開支的事前監(jiān)督，會計人員要嚴(yán)格審核各類票據(jù)，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確；嚴(yán)格經(jīng)費支出管理，杜絕揮霍浪費現(xiàn)象，對超過報銷范圍的開支或不符合審批手續(xù)的費用有權(quán)拒絕付款并及時向單位負(fù)責(zé)人報告，對剩余輔料要虛擬入庫，加強會計核算，保證合理利用，堅持用最少的資金消耗實現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。
2.籌資活動控制：注意適度利用財務(wù)杠桿，合理安排資本結(jié)構(gòu)，根據(jù)單位目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)選擇相應(yīng)的籌資方式，并進(jìn)一步確定各種籌資方式下的籌資渠道和籌資比例，實現(xiàn)成本最低化；可采用多種籌資方式相結(jié)合，如內(nèi)部資產(chǎn)銷售融資，或銀行貸款受限時使用融資租賃間接融資方式等；為了提高短期償債能力，可提高資產(chǎn)使用效率，特別是加強流動資產(chǎn)管理,增強資產(chǎn)變現(xiàn)能力；為降低財務(wù)風(fēng)險，長期資產(chǎn)要使用長期籌資,短期資產(chǎn)要使用短期籌資。
（四）固定資產(chǎn)管理控制
把能單獨入賬的土地作為無形資產(chǎn)及時入賬，以利于國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建議提高固定資產(chǎn)金額標(biāo)準(zhǔn)，易損易壞更換頻繁的物品，即使價值達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，也不列入固定資產(chǎn)而列入“低值易耗品”，單獨設(shè)置臺賬對其進(jìn)行管理；固定資產(chǎn)維修費應(yīng)在單位“專用基金——修購基金”有余額的情況下，在修購基金中列支；建議使用效能低下或已閑置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊的方法，對于確無使用價值的固定資產(chǎn)按法定程序申請報廢，將處置凈收入納入“收支兩條線”管理,減少維修費用、倉儲費用和清查工作量；事業(yè)單位對外出租、出借固定資產(chǎn)的租金收入應(yīng)納入單位賬內(nèi)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，記入“其他收入”。
（五）財務(wù)報告控制
1.建議將“資金平衡表”改為事業(yè)單位通用的“資產(chǎn)負(fù)債表”，相應(yīng)改變和調(diào)整原報表科目與內(nèi)容，使報表中的五大類項目勾稽關(guān)系明顯；與企業(yè)會計接軌，建議增加動態(tài)的現(xiàn)金流量表，清楚了解現(xiàn)金收入、支出、盈余、不足及融資，預(yù)測未來的現(xiàn)金流量變化發(fā)展趨勢，強化資金集中管理，統(tǒng)一籌劃，總體平衡。
2.建議在編制財務(wù)報表附注和財務(wù)情況說明書前，先編制財務(wù)分析報告。在實際工作中要做到事前、事中和事后控制相結(jié)合：關(guān)注重要事項，勤于做筆記；關(guān)注日常運行，爭取多參加相關(guān)會議，聽取各方面意見，這是信息收集的重要途徑；定期收集報表，其它相關(guān)部門（如養(yǎng)護(hù)、機(jī)料、工程等）的報表數(shù)據(jù)可以成為財務(wù)數(shù)據(jù)的支撐和依據(jù)。最終發(fā)現(xiàn)并研究存在的問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供科學(xué)的依據(jù)。
3.淘汰老式電腦，更新會計軟件，建立與日常管理相適應(yīng)的會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制。
（六）績效考評控制
完善績效考評控制，將達(dá)到預(yù)期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)必需的資源作為養(yǎng)護(hù)部門的績效評價目標(biāo)，將預(yù)期提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)作為工程部門的績效評價目標(biāo)，將支出的預(yù)期效果作為行政管理部門的績效評價目標(biāo)；建立定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的綜合指標(biāo)評價體系，例如：對養(yǎng)護(hù)部門采用好路率、年公里成本降低率、公眾滿意度等進(jìn)行評價，對工程部門采用投資報酬率、工程進(jìn)度與完成率、工程交付使用的時間等進(jìn)行評價，對行政管理部門采用經(jīng)費節(jié)約率、員工滿意度、文化建設(shè)、發(fā)展創(chuàng)新能力等進(jìn)行評價；評價方法的選擇應(yīng)堅持定量優(yōu)先、簡便有效的原則，根據(jù)評價對象的具體情況，采用一種或多種方法進(jìn)行績效評價，如用最低成本法或比較法對養(yǎng)護(hù)部門進(jìn)行評價，用成本效益分析法對工程部門進(jìn)行評價，用公眾評判法對行政管理部門進(jìn)行評價；建立完善的內(nèi)部會計控制績效考核機(jī)制，對內(nèi)部會計控制考核機(jī)制中出現(xiàn)的問題及時改進(jìn)，對出現(xiàn)的明顯有效的舉措及時表揚，通過激勵和負(fù)激勵措施來提高會計內(nèi)部控制的效率。
（七）內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督是實現(xiàn)內(nèi)部控制的保證，包含日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。事業(yè)單位要加強會計內(nèi)部監(jiān)督，將事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合。具體做到：與外部有關(guān)方面溝通過程中獲得內(nèi)控設(shè)計與運行情況的驗證信息；與員工溝通過程中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)；通過賬面記錄與實物資產(chǎn)的檢查比較對資產(chǎn)安全性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督；專項監(jiān)督的范圍和頻率根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定；重點關(guān)注易導(dǎo)致舞弊的重大領(lǐng)域等。在內(nèi)部監(jiān)督書面報告中提示存在的缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達(dá)治理層，及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制中的錯誤。
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制風(fēng)險管理
一、我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>
其一，各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。其二，關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。其三，缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題
(一)內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
(二)缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。
(三)人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
(四)有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑
(一)完險管理體系
全面風(fēng)險管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。
(二)健全內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：其一內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制；其二內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計；其三內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失??；其四內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。
(三)營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。
(四)設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。
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一、新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的一些問題1、在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)，特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實施企業(yè)資源計劃（EPR）。EPR是一種根據(jù)市場需求建立的企業(yè)內(nèi)外部資源計劃系統(tǒng)，如能成功應(yīng)用，可對企業(yè)各個營運環(huán)節(jié)及區(qū)域的運行狀況實施有效的管理和監(jiān)控，對全面提升企業(yè)市場決策能力和競爭力具有極其重要的作用。當(dāng)然應(yīng)用是有很大難度的，成功率目前也僅僅20%左右，而且投資較大，目前國內(nèi)企業(yè)還少有成功的案例。但是未來企業(yè)實施EPR將是大勢所趨。在財務(wù)管理方面，可以對企業(yè)的收支狀況實時進(jìn)行了解和把握，可以大大提高企業(yè)結(jié)帳的速度。在銷售管理方面，可以更加及時把握用戶的需求，并及時將相關(guān)信息傳遞給有關(guān)部門，為用戶提供更好的服務(wù)，為企業(yè)贏得更大的市場。在存貨管理方面，可以對存貨的型號、數(shù)量、進(jìn)出庫情況實時查閱，降低存貨成本。在風(fēng)險控制方面，可以及時把握市場的供求信息，及時推出相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，降低生產(chǎn)和進(jìn)貨的盲目性。在應(yīng)收帳款的管理方面，可以更加及時了解客戶欠款的支付情況，最大限度地降低呆帳和死帳現(xiàn)象。企業(yè)決策者通過利用EPR系統(tǒng)，進(jìn)行有效的判斷、決策和控制，做到運籌帷幄，決勝千里。
2、在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。專家們預(yù)測，在未來5年內(nèi)，網(wǎng)上貿(mào)易額將達(dá)到全球貿(mào)易額的四分之一。新經(jīng)濟(jì)的一個顯著標(biāo)志是電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)貿(mào)易額的擴(kuò)大促進(jìn)了全球化貿(mào)易的發(fā)展。但是由于它的產(chǎn)生與迅猛發(fā)展，以及作為一種無紙化、無場所化的新興產(chǎn)業(yè)，給各國企業(yè)體制及管理模式和內(nèi)控機(jī)制帶來了極大的影響，并由此而滋生出一系列內(nèi)部控制問題。
傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部無論哪個單位和個人，無論從事生產(chǎn)、銷售、還是對外提供勞務(wù)，都要辦理必要的手續(xù)，并經(jīng)過批準(zhǔn)。然而電子商務(wù)自問世以來，似乎就一直忽視這一關(guān)系的存在，任何一個人只要擁有一只“貓”（Mdem）和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。這對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)完全是建立在一個虛擬的市場上：企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形結(jié)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的交易并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail且地址、身份（ID）等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系。這給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了一系列問題，特別是網(wǎng)上交易的安全性問題。
3、在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。即要把對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)。新的內(nèi)部控制觀念中最關(guān)鍵的是，要規(guī)避傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會計核算制度的缺陷，真正建立客觀真實地反映企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營全過程的會計核算制度，其核心在于建立一套科學(xué)的會計核算指標(biāo)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的會計核算指標(biāo)多為實物資源指標(biāo)，而對技術(shù)資源、人力資源、經(jīng)營管理資源等無形資產(chǎn)反映很不充分。但在新經(jīng)濟(jì)條件下，主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展和社會進(jìn)步的力量己經(jīng)不取決于有形資源，而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無形資源。那么，企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制會計模式所面臨的將是一場急風(fēng)暴雨式的革命。會計及內(nèi)部控制不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)理論革命的適應(yīng)者，而應(yīng)當(dāng)在某些領(lǐng)域率先進(jìn)行改革。我國企業(yè)除了要主動向新經(jīng)濟(jì)學(xué)習(xí)外，還應(yīng)當(dāng)向世界上先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)公司學(xué)習(xí)，向其它類型的高科技企業(yè)學(xué)習(xí)，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新，買經(jīng)驗，買管理辦法。在新經(jīng)濟(jì)條件下，我國企業(yè)內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術(shù)的價值等。
4、在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工的價值，內(nèi)部控制機(jī)制也應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。面對開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，員工的高素質(zhì)和高流動性是一種正常現(xiàn)象，這是高效秦市場所必需的要素。面對這種形勢，企業(yè)要用市場戰(zhàn)略的眼光來衡量他們的價值，內(nèi)部控制的功能主要在于提高員工的創(chuàng)新熱情。內(nèi)部控制組織的高效率是適應(yīng)信息社會的先決條件。新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的許多重大決定都存在著巨額固定成本，又稱沉沒成本，一旦停止生產(chǎn)經(jīng)營，或研究開發(fā)不成功，就很難再收回。因此，企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)決策的科學(xué)性。
5、在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩大體系的建設(shè)。企業(yè)為了實現(xiàn)對資源的有效控制，主要依賴于自身的兩種體系：制度體系和能力體系。制度體系主要是指以企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利或產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的一系列法律、規(guī)則、規(guī)范、制度、條例等的制度安排。能力體系則主要是以企業(yè)智力資本為基礎(chǔ)而擁有的變換、創(chuàng)新、整合等的系統(tǒng)能力。
企業(yè)基于一定的制度體系，通過權(quán)利的享有和使用，可以保證對企業(yè)活動所必需相關(guān)資源進(jìn)行支配和應(yīng)用；而基于一定的能力體系，則可以產(chǎn)生對已有資源進(jìn)行配置的附加或放大。效應(yīng)，也就是能夠促使企業(yè)的資源實現(xiàn)高效率或最佳配置。因此，如何構(gòu)建這兩種體系亦將成為新經(jīng)濟(jì)下的一大課題。新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)制度體系的模式是什么？至今還沒有明確答案。但有一點是肯定的，即需要建立起新的企業(yè)制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，對企業(yè)的能力體系還缺乏一定的認(rèn)識。
在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的能力蘊涵于其系統(tǒng)運行過程之中。具體表現(xiàn)為滿足用戶需求不斷變化的“變換能力”，以及適應(yīng)市場和環(huán)境的“創(chuàng)新能力”，能夠充分利用和協(xié)調(diào)各種資源產(chǎn)生更大效益的“整合能力”等。企業(yè)加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于制度安排和能力體系的培養(yǎng)和構(gòu)建。如果企業(yè)沒有相應(yīng)的配套制度，不具備上述基本能力，要想在新經(jīng)濟(jì)條件下生存是很困難的。
在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的能力體系以智力資本為基礎(chǔ)。支撐企業(yè)能力體系的要素主要有三個：技術(shù)、人員和組織。新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)具備的技術(shù)實力，不是傳統(tǒng)意義上的如機(jī)械、設(shè)備、安裝、生產(chǎn)等狹義技術(shù)，而是包括服務(wù)、溝通、籌資、投資、戰(zhàn)略、形象等因素在內(nèi)的廣義技術(shù)。也就是說，新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)該發(fā)展的技術(shù)是能夠創(chuàng)造和實現(xiàn)資源價值的有形或無形的技術(shù)整體，也可以叫做“硬技術(shù)”與“軟技術(shù)”的總和。
新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的人員因素對其能力體系的支撐作用，必須超越傳統(tǒng)意識下只注重內(nèi)部人員，特別是內(nèi)部管理人員的狹隘認(rèn)識。雖然提高內(nèi)部人員的素質(zhì)對于改變企業(yè)的智能基礎(chǔ)和能力結(jié)構(gòu)非常重要。但是，在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的競爭能力的載體是所有者、經(jīng)營者、勞動者、供應(yīng)商、銷售商、消費者、信息傳播者等這些與企業(yè)經(jīng)營活動形成價值聯(lián)系和利益關(guān)系的各種人員群體。
新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的組織是配置資源和發(fā)揮能力的結(jié)構(gòu)形式，從根本上說，它是企業(yè)整體能力的整合機(jī)制。它必須是開放的、極具活力的組織，這樣才能為能力的發(fā)揮創(chuàng)造一個空間，提供千個舞臺。
新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的整體能力的發(fā)揮依存于三種組織聯(lián)系形式：工式組織、非正式組織和外部協(xié)作組織。正式組織主要通過“職能角色”發(fā)揮資源的優(yōu)勢作用；非正式組織主要通過“自然溝通”發(fā)掘深層次的內(nèi)在活力；外部協(xié)作組織主要通過“利益共享”實現(xiàn)合作競爭力。
二、在新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生顯著變化首先，企業(yè)內(nèi)部控制的組織基構(gòu)將改變。那種工業(yè)時代的金字塔式、自上而下控制的組織形式，將轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交?、網(wǎng)絡(luò)化、民主化的組織形式。新經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)不斷創(chuàng)新，這需要個人、部門之間進(jìn)行高效率的合作，需要有強烈的團(tuán)隊意識和團(tuán)隊精神。企業(yè)內(nèi)部控制不是更多地基于權(quán)力的需要，而是基于信息的科學(xué)性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。新經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少，但責(zé)任更加明確，效率更加提高。內(nèi)部控制通過每個人與組織建立起合適的“視窗”進(jìn)行，內(nèi)部控制的透明度也大大增強。
其次，企業(yè)內(nèi)部控制的方式也將改變。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)內(nèi)部控制方式是高層控制低層，一層控制一層。而在新經(jīng)濟(jì)時代，由于網(wǎng)絡(luò)可以及時傳遞各種信息，而許多知識和重要信息主要分散在企業(yè)的基層，存在于專家的頭腦中。因此，企業(yè)內(nèi)部由最基層建立起的各種類型的控制小組，將是實行自我控制最佳的控制方式。
第三，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍有所擴(kuò)展。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部管理。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與客戶之間，企業(yè)與國家之間可以共享對方所擁有的資源。過去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部，完全可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入其合作伙伴的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的外部化、宏觀化。
第四，企業(yè)內(nèi)部控制程序由順序化向并行化發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)時代，由于網(wǎng)絡(luò)和普遍采用的視窗工作方式，使得工作在空間和時間上的接近不再是至關(guān)重要的問題，這樣內(nèi)部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。通過這種方式可以使企業(yè)設(shè)計、制造、銷售、工業(yè)工程人員并肩工作，共同控制企業(yè)的物流和信息流，控制企業(yè)的資金流量和流向。
第五，企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系也將發(fā)生明顯變化，由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)內(nèi)部等級非常明顯，工作先按過程分解，然后通過命令和控制再將其進(jìn)行連接，指令往往來自企業(yè)上層。在新經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可以很方便地使內(nèi)部人員之間及與外部人員之間平等、動態(tài)地進(jìn)行協(xié)作和溝通。企業(yè)中每一個人都是網(wǎng)絡(luò)中的知識貢獻(xiàn)者，都可以成為企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)上的決策點或節(jié)點，都可以盡可能地作出自己最大的貢獻(xiàn)。
三、新經(jīng)濟(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新新經(jīng)濟(jì)是在高科技不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上建立起來的。企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運行具有很大風(fēng)險，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)新作保證。這種內(nèi)部控制制度創(chuàng)新主要表現(xiàn)在：
第一，建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新對資金的需求。要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險，傳統(tǒng)的資金供給制度難以滿足創(chuàng)新活動的需要。因此，企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化，需要大量風(fēng)險投資基金的支持。而對這部分資金的控制，需要從制度上進(jìn)行徹底更新。
第二，建立新型的成本、費用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各個部門、個人的專業(yè)特長。新經(jīng)濟(jì)是建立在開放式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費用控制往往與科技創(chuàng)新，與市場價值分析相脫節(jié)，單純追求費用的節(jié)省和成本的降低。因而，成本、費用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場，面向未來，要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動。政府應(yīng)當(dāng)制訂一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費用控制制度，具體如何實行，如何操作，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，靈活加以應(yīng)用。比如，在許多不成功的項目上投資，花費了大量的成本、費用，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不允許的，而在新經(jīng)濟(jì)條件下，這完全是正?，F(xiàn)象，不必大驚小怪。
第三，建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的老一套辦法進(jìn)行，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資風(fēng)險問題，關(guān)注投資的最終價值的實現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對高科技，對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標(biāo)的評估，關(guān)注投資對企業(yè)員工價值的影響，關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的影響。
第四，建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配，對創(chuàng)新的分配，對無形資產(chǎn)的分配，對資本的分配，對管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價值，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測評各種資源的附加價值的基礎(chǔ)上，控制新增加價值的合理再分配。
四、新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制的國玫化問題新經(jīng)濟(jì)是全球化經(jīng)濟(jì)，因此，企業(yè)內(nèi)部控制也有國際化趨勢。但每一個企業(yè)都受本國文化、制度、經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境因素的影響，企業(yè)內(nèi)部控制也不例外，也有一個國家化的問題，即要考慮中國的國情和文化。
第一，企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國家強調(diào)的是法制，我們也在向法制化國家靠攏。但我們也強調(diào)“以德治國”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有實效。在新經(jīng)濟(jì)下，倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。
第二，企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、也是最重要的特色和標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制要強調(diào)“仁愛”的作用，強調(diào)溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強有力的群體，調(diào)動每一個人的積極性。
1.財務(wù)人員的勘察業(yè)務(wù)素質(zhì)不強
對于目前國內(nèi)的工程勘察企業(yè)來說，其勘察項目繁多，又復(fù)雜多變，且各個項目之間的差異性很大，這就給勘察工作的管理和控制帶來了極大的難度，特別是對于勘察企業(yè)的工程預(yù)算及造價財務(wù)的管理。比如，對于工程地質(zhì)勘察來說，應(yīng)根據(jù)工程類別與規(guī)模、勘察階段、場地工程地質(zhì)的復(fù)雜程度和研究狀況、工程經(jīng)驗、建筑物等級及其結(jié)構(gòu)特點、地基基礎(chǔ)設(shè)計與施工的特殊要求等六個方面而定。通過研究、評價建設(shè)場地的工程地質(zhì)條件所進(jìn)行的地質(zhì)測繪、勘探、室內(nèi)實驗、原位測試等工作，為工程建設(shè)的規(guī)劃、設(shè)計、施工提供必要的依據(jù)及參數(shù)，是一個綜合性的工程。工程地質(zhì)勘察通常按工程設(shè)計階段分步進(jìn)行。不同類別的工程，有不同的階段劃分。但是對于工程勘察企業(yè)中的財務(wù)會計人員來說，他們對這些技術(shù)性的變化性的勘察工作是很不熟悉的，對勘察施工現(xiàn)場也不熟悉，再加上，現(xiàn)場施工環(huán)境的隨時的變化和變換，造成會計財務(wù)工作對工程末期的未完成的設(shè)計盤點往往流于形式，造成設(shè)計成本與實際預(yù)算存在較大的差異，使得財務(wù)部門進(jìn)行核算時，只能依據(jù)設(shè)計部門提供的材料進(jìn)行核算，這給工程勘探的設(shè)計成本的評估帶來了較大的不確定性。
2.內(nèi)部監(jiān)督流于形式造成監(jiān)督失效
從目前國內(nèi)的工程勘察企業(yè)來看，很多工程勘察企業(yè)內(nèi)部沒有審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)或部門，或者審計監(jiān)督部門流于形式，沒有相應(yīng)的實權(quán)，這就造成了勘察企業(yè)內(nèi)部的管理與審計工作的失效，很容易引起勘察企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生一些嚴(yán)重的腐敗問題。另一方面，審計人員的工作往往是走馬觀花式的工作，很少進(jìn)行真正意義上的審計，其往往是遵循上級領(lǐng)導(dǎo)的指示工作。甚至有的勘察企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)人員擔(dān)任審計工作，這對于財務(wù)的審計來說，是無任何意義的，更是起不到相應(yīng)的監(jiān)督作用。所以目前對于國內(nèi)的勘察企業(yè)來說，內(nèi)部的管理與監(jiān)督體系殘缺不全，有關(guān)制度管理內(nèi)容不夠合理或者流于形式，以及對內(nèi)部管理工作不夠重視，致使工程勘察企業(yè)失去了其應(yīng)有的科學(xué)性和合理性。
3.對工程勘察造價的管理控制不足
預(yù)算管理是勘察單位內(nèi)部管理和控制的重要的組成部分，但是對于目前國內(nèi)的勘察企業(yè)來說，其缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理控制經(jīng)驗以及預(yù)算管理的理念，以致使在工程勘探施工時，使得工程勘探造價大大超出預(yù)算。對于工程勘察企業(yè)來說，在進(jìn)行勘察工作的施工和進(jìn)行前，需要對整個勘察工作做好事先的預(yù)算，以便在勘察工作中對工程勘察造價控制在合理規(guī)范的范圍內(nèi)，從而提高其工程勘察的效率和經(jīng)濟(jì)效益。但是在國內(nèi)現(xiàn)實實際的工程勘察中，工程勘察企業(yè)往往不注重對工程造價的控制和管理，造成工程勘察工作效率低下，資金浪費嚴(yán)重。這些都是由于勘察企業(yè)內(nèi)部管理控制的不足而引起的工程造價的升高。另一方面，由于勘察企業(yè)資金來源的多源化，在成本構(gòu)成中，人力成本占比重很大，導(dǎo)致監(jiān)督控制難以到位，使得部門預(yù)算不能夠?qū)ζ髽I(yè)的全年財務(wù)收支有一個硬性的約束，導(dǎo)致預(yù)算失效。其預(yù)算失效的主要原因主要分為兩個方面，一個是由于企業(yè)預(yù)算的范圍有限，不能對所有類目進(jìn)行全部有效的跟蹤與取材。另一個是由于部門預(yù)算追加的項目較多，雖然，目前大多數(shù)勘察企業(yè)都設(shè)立了部門預(yù)算制度，但是由于工程勘察的性質(zhì)，使得其追加項目仍然很多。
二、加強勘察企業(yè)內(nèi)部控制與管理的對策
1.改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境
加強勘察企業(yè)內(nèi)部的管理與控制，就要提升企業(yè)內(nèi)部的管理環(huán)境和企業(yè)的文化氛圍的建設(shè)，以提升勘察企業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。改善工程勘察企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從企業(yè)內(nèi)部的工作機(jī)制和工作環(huán)節(jié)入手，明確勘察工作和崗位的職責(zé)范圍，以及其工作環(huán)節(jié)的要求與設(shè)計，。在完善了底層的基本設(shè)計后，就要從底層的權(quán)利的監(jiān)督與運行機(jī)制對勘察企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行全面的監(jiān)督與監(jiān)測，以確?？辈炱髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境的可控性。只有從根本上改善勘察企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，才能真正的使得勘察企業(yè)內(nèi)部的管理和控制趨于合理化與可控化。
2.加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)
對于工程勘察企業(yè)內(nèi)部的管理來說，財務(wù)的管理和控制是其核心的工作內(nèi)容之一。要提升工程勘察企業(yè)的內(nèi)部管理和控制，加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)是非常關(guān)鍵的。企業(yè)財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)關(guān)系到整個勘察工作的順利進(jìn)行。提升企業(yè)財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，首先要從提升財務(wù)會計人員的職業(yè)道德進(jìn)行教育，其次要對其進(jìn)行勘察技術(shù)工作流程的培訓(xùn)。因為對于財務(wù)會計人員來說，如果其不具備良好的職業(yè)道德和素質(zhì)，就會導(dǎo)致財務(wù)審計和預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性和可靠性大大折扣，另一方面，對于財務(wù)的審計與預(yù)算來說，由于勘察工作的多邊性和復(fù)雜性，如果財務(wù)會計人員不能夠具備一定的勘探的技術(shù)和知識，就會給務(wù)審計和預(yù)算帶來一定的困難。所以要提升勘察企業(yè)內(nèi)部的管理和控制，就要加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)的教育和培養(yǎng)。
3.建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
對于國內(nèi)的工程勘察企業(yè)來說，由于企業(yè)對公司內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制的不重視，造成了企業(yè)內(nèi)部決策和管理的失效，從而引起工程勘察企業(yè)內(nèi)部管理的失控。所以要加強企業(yè)內(nèi)部的管理和控制就要建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，從企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)的審計與管理、工程預(yù)算、決策的實施與策劃、工程的設(shè)計等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督體制的設(shè)計，真正使勘察工作的決策過程更具透明性、科學(xué)和合理性，最大限度的降低由于決策的失誤而給整個工程的勘察與勘測帶來大的損失，以及致使管理的失控。建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，還要從財務(wù)的審計和管理做起，加強財務(wù)內(nèi)部審查的監(jiān)督的建設(shè)，建立獨立的財務(wù)審計監(jiān)督部門，使財務(wù)的審計與監(jiān)督工作真正的發(fā)揮其作用和效率。
4.加強對勘察工程造價的控制
對于工程勘察企業(yè)的管理和控制工作來說，勘察工程的造價管理與控制是其一大重點的工作，因為勘察工程的造價控制與管理，是工程勘察企業(yè)控制生產(chǎn)成本，降低工程資金的浪費，使勘察工作順利進(jìn)行的重要的保障。只有在勘察工作中嚴(yán)格的對工程造價進(jìn)行控制，使工程造價控制在預(yù)算的范圍內(nèi)，才能保證對整個勘察工作的控制和管理。加強工程造價的控制，就要從勘察工作在實施過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，確保工程勘察工作順利的按照確定的計劃進(jìn)行。
三、結(jié)語
預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種手段，本身就是一種對企業(yè)的資金使用進(jìn)行管理和控制的過程，預(yù)算管理主要工作是對企業(yè)下一年度的資金進(jìn)行規(guī)劃、監(jiān)督和管理，從而提高企業(yè)的資金使用率等，彌補了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制僅僅對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行控制的缺點和漏洞，從而實現(xiàn)更加全面的管理和控制。三、預(yù)算管理存在的問題隨著經(jīng)濟(jì)形式的不斷變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已然不太適應(yīng)現(xiàn)有的經(jīng)營管理，國內(nèi)的企業(yè)管理者們也逐漸意識到了預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，并嘗試著應(yīng)用于管理中，意向雖然是好的，但由于種種因素的影響，預(yù)算管理在實行中卻存在著很多的問題，主要包括以下幾個方面：
（一）對內(nèi)部控制和預(yù)算管理認(rèn)識不足
預(yù)算管理作為一種管理和控制資金的手段，是與內(nèi)部控制相聯(lián)系的，或者說預(yù)算管理本身就是內(nèi)部控制的一部分，二者密不可分，相輔相成。但是部分企業(yè)在對預(yù)算管理和內(nèi)部控制進(jìn)行應(yīng)用時，往往將二者區(qū)分、割裂開來，將本該是一個整體的系統(tǒng)，分成了兩個部門，各司其職，由于二者不能進(jìn)行有效的溝通和聯(lián)系，導(dǎo)致預(yù)算管理在對資金的管理和控制效果較差。
（二）財務(wù)人員素質(zhì)較低，缺乏執(zhí)行力
很多企業(yè)在內(nèi)部控制管理上都不愿意下太大的功夫，這也就導(dǎo)致了企業(yè)在選擇和任用財務(wù)人員時，為了節(jié)約成本，選擇綜合能力不強、專業(yè)水平較低的，僅僅能夠完成日常會計核算和納稅申報的“做賬會計”，財務(wù)人員的素質(zhì)不高，就意味著在進(jìn)行內(nèi)部控制和預(yù)算管理時，很難對資金進(jìn)行有效的控制和管理，并且在遇到問題時，一味的逃避責(zé)任，不去作為。嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的執(zhí)行效果。執(zhí)行力不足也是預(yù)算管理中存在的一個重要問題。預(yù)算的工作目標(biāo)就是能夠規(guī)范和約束企業(yè)管理者對于資金的使用，正因為如此，一些管理人員和財務(wù)人員在對資金進(jìn)行管理時，往往選擇逃避和推卸責(zé)任，預(yù)算管理成為了一些別有用心之人推辭的理由和借口。盡管預(yù)算管理制度得到了廣大企業(yè)管理者的認(rèn)可，但是制度是一方面，執(zhí)行卻又是一方面，執(zhí)行力較差，直接影響了企業(yè)預(yù)算管理工作，使資金使用得不到有效的管理和控制。
（三）組織構(gòu)架存在缺陷
預(yù)算管理組織構(gòu)架一般包括決策、監(jiān)督、執(zhí)行以及管理這四個部門，這種構(gòu)架方式可以有效的提高預(yù)算管理的效率，并且這四個部門相互監(jiān)督和制衡，也避免了舞弊的風(fēng)險。但是由于我國在預(yù)算管理的研究還較為淺顯，相關(guān)實踐也較少，導(dǎo)致了我國的完善的預(yù)算管理構(gòu)架還存在著不少的問題，比如職責(zé)混亂、監(jiān)督不力、執(zhí)行效果差等。
（四）預(yù)算管理制度還不完善
預(yù)算管理不應(yīng)當(dāng)僅僅是存在于業(yè)務(wù)層面，在制度層面上，也應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的規(guī)定與之相對應(yīng)。我國的預(yù)算管理制度還不是那么完善，僅僅是停留在會計制度中關(guān)于收入和支出的規(guī)定，這使得預(yù)算管理的作用被局限在了企業(yè)基本的經(jīng)營活動上，缺乏對于企業(yè)現(xiàn)金流和企業(yè)各種類型的投資上的管理。
二、應(yīng)對預(yù)算管理問題的措施
預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要組成部分，是對資金的使用進(jìn)行科學(xué)合理管理的重要方式，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對預(yù)算管理的重視程度。經(jīng)過剛剛分析，我們看到了預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的各種問題和不足，下面，我們將對以上的問題提出一些行之有效的措施的建議：
（一）加大對預(yù)算管理的重視程度
企業(yè)對預(yù)算管理和內(nèi)部控制認(rèn)識不清，主要原因還是相關(guān)的實踐應(yīng)用較少，而且缺乏對二者的重視。作為企業(yè)的經(jīng)營者和管理者，一定要改變理念，加大對預(yù)算管理的重視程度，將預(yù)算管理納入企業(yè)內(nèi)部控制體系之中，將二者緊密相連。另外，應(yīng)當(dāng)從管理層中抽調(diào)人員建立企業(yè)預(yù)算管理部門，以便對公司的資金使用狀況和經(jīng)營狀況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
（二）提高財務(wù)人員整體素質(zhì)，建立合理的考核制度
之前我們說過，財務(wù)人員的素質(zhì)和觀念的落后，是影響預(yù)算管理執(zhí)行的重要原因之一。因此，為了提高預(yù)算管理的效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用優(yōu)秀的、業(yè)務(wù)能力強的財務(wù)人員，使其在專業(yè)操作上，能夠發(fā)揮出較大的作用。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)邀請相關(guān)的專家或者第三方機(jī)構(gòu)，為相關(guān)的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從預(yù)算管理的制度的構(gòu)架、原理到具體的應(yīng)用實踐，使財務(wù)人員能夠深刻的了解預(yù)算管理制度的特點和使用方法。為了確保預(yù)算管理制度能夠有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的考核制度，從制度上約束管理人員，避免其一味的逃避和推辭，做到對預(yù)算管理的量化約束，從而提高預(yù)算管理的效果。
（三）完善預(yù)算管理構(gòu)架
在對企業(yè)構(gòu)架建設(shè)這一方面，企業(yè)可以聘請專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計單位根據(jù)自身的管理和經(jīng)營特點，對預(yù)算管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計。嚴(yán)格按照要求，建立決策、監(jiān)督、執(zhí)行和管理這四個部門，并且通過第三方單位，對四個部門的協(xié)調(diào)和約束做出相關(guān)的設(shè)計，從而實現(xiàn)在管理層上做好工作。
（四）完善預(yù)算管理制度
預(yù)算的管理制度目前不是很完善，成本和收入的預(yù)算無法滿足企業(yè)越來越多樣的經(jīng)營特點，這就要求相關(guān)的政府部門和行業(yè)自律機(jī)構(gòu)能夠加快對預(yù)算管理制度進(jìn)行完善，可以嘗試把現(xiàn)金流量控制加入到預(yù)算管理中，增加預(yù)算管理的掌控能力，以配合企業(yè)的內(nèi)部控制對資金控制達(dá)成有效控制。
三、結(jié)語
1.理論研究
自從企業(yè)內(nèi)部控制管理理念提出以來，人們就很重視企業(yè)檔案，一些管理專家也都提出內(nèi)控管理機(jī)制中必須要加強檔案管理。如法國管理學(xué)家亨利•法約爾認(rèn)為對“管理機(jī)器”加以考察可以評估并指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，他所指的“管理機(jī)器”即為“包羅現(xiàn)在、過去和將來的記錄系統(tǒng)”，這里的記錄系統(tǒng)可以理解為企業(yè)檔案系統(tǒng)。而另一位管理學(xué)家盧卡•帕西奧利也強調(diào)必須關(guān)心內(nèi)部的管理控制，還建議“備忘錄、日記賬和分類賬要編上號碼并注明日期，所有交易的文件都要詳盡完備并永久存檔，以及定期核查以便內(nèi)部控制”，這是早期企業(yè)檔案管理與內(nèi)部控制的雛形?？梢娫诮?jīng)典管理學(xué)家們眼中，完整的企業(yè)記錄和檔案系統(tǒng)是企業(yè)極為重要的管理依據(jù)和控制手段。當(dāng)前，有學(xué)者對檔案管理與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系研究現(xiàn)狀進(jìn)行了綜述分析(截至2014年1月)。作者以中國知網(wǎng)(CNKI)數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，檢索出有效中文文獻(xiàn)18篇，相關(guān)書籍1本；以EBSCO數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，檢索出有效英文文獻(xiàn)12篇，相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)2部；加上我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)以及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，共計35份文獻(xiàn)。其中最早的是2000年美國的一份政府檔案，強調(diào)組織的檔案管理對組織內(nèi)部控制的作用。隨著2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》(以下簡稱薩班斯法案)和2008年《基本規(guī)范》的相繼頒布，近年來對該課題的研究也逐漸增多。但總體來看，檔案管理與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系的研究還處于探索階段，研究成果數(shù)量比較少，研究方法比較單一，研究的深度、廣度和高度都有所欠缺，整體上并沒有形成完備的體系，尚存在諸多理論空白。
2.實踐發(fā)展
自2001年以來，國內(nèi)外相繼出現(xiàn)了一系列大型上市公司的會計欺詐事件，如美國的安然、世通以及中國的銀廣夏等，這些都反映了企業(yè)控制的嚴(yán)重不力。其中安然事件后的一片混亂，促使美國頒布了薩班斯法案，該法案對于檔案材料的真實性、完整性都做了強制性要求，同時還要求檔案材料必須滿足信息披露的透明性和及時性。我國各界也逐漸認(rèn)識到，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)只有提高內(nèi)部控制能力，使企業(yè)的各項活動和資源都能夠處于可控、優(yōu)化狀態(tài)，才能提高其核心競爭力。2008年，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制訂了《基本規(guī)范》，隨后越來越多的企業(yè)也開始執(zhí)行并制定適用、有效的內(nèi)部控制制度。通過閱讀可以發(fā)現(xiàn)，《基本規(guī)范》中多個條款與企業(yè)檔案管理直接或者間接相關(guān)，檔案管理作為企業(yè)信息控制的關(guān)鍵，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中的重要性不言而喻，許多企業(yè)也逐漸認(rèn)識到了這一點。如中國長城資產(chǎn)管理公司將檔案作為一個重要的控制點，建立了以“三鐵(即鐵規(guī)章鐵賬本鐵檔案)”為載體的內(nèi)部控制制度，從根本上提高了控制效率，確保了長城公司各項工作在合規(guī)合法的前提下高效運轉(zhuǎn)。我公司在制定《內(nèi)部控制手冊》時，也將相關(guān)的檔案管理制度納入其中。
二、檔案管理與企業(yè)內(nèi)部控制的相互關(guān)系
《基本規(guī)范》第五條提出企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括五大要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中“信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通”，這里的信息包含了企業(yè)檔案信息，所謂“溝通”包含了檔案信息的傳遞、服務(wù)功能。可見，檔案管理與企業(yè)內(nèi)部控制是緊密相關(guān)、不可分割的。
1.檔案管理對企業(yè)內(nèi)部控制的作用
企業(yè)檔案是企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中形成的有保存價值的各種形式的文件，它的原始記錄性決定了其基本價值，即具有參考作用和憑證作用。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，這一作用的發(fā)揮顯得更加重要和明顯。檔案管理的對象是企業(yè)各項活動中形成的全部檔案信息，而檔案管理的最終目的是為用戶提供方便、有效的利用。可以說，在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，檔案管理負(fù)責(zé)信息的匯集和回饋，通過接收檔案信息、提供信息服務(wù)的循環(huán)運行，參與到企業(yè)管理的各個階段，是企業(yè)信息控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)檔案既是企業(yè)有形資產(chǎn)的記錄和憑證，也是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的依據(jù)和證明，在企業(yè)創(chuàng)新、企業(yè)管理和規(guī)避風(fēng)險中具有不可替代的作用，并為規(guī)范企業(yè)管理、輔助生產(chǎn)經(jīng)營、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和企業(yè)職工利益、完善法制經(jīng)濟(jì)、解決企業(yè)紛爭提供信息支持?？梢姡髽I(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行，離不開完善的檔案管理工作。
2.企業(yè)內(nèi)部控制對檔案管理的影響
企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效記錄并監(jiān)控企業(yè)所有活動信息，這對于企業(yè)檔案管理也具有積極的影響。首先，企業(yè)內(nèi)部控制強化了檔案管理的規(guī)范性。依據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，檔案人員需對現(xiàn)有流程進(jìn)行梳理，對現(xiàn)有記錄的合理、合規(guī)性進(jìn)行重新確認(rèn)，對遺留問題進(jìn)行調(diào)整處理，對查閱記錄、借閱記錄、借閱臺賬及全部檔案目錄進(jìn)行核對清理，進(jìn)而確保各項信息的準(zhǔn)確。其次，企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步確保了檔案信息的真實性和完整性。由于檔案的特殊性，內(nèi)部控制過程中的檔案管理需設(shè)置兩個風(fēng)險防控流程。一方面，在檔案文件材料歸檔時要認(rèn)真履行交接手續(xù)，保證歸檔文件材料的原始性、完整性和真實性；另一方面在檔案文件材料的查閱借閱時，要認(rèn)真履行查、借閱手續(xù)，確保檔案文件材料在此過程中不會發(fā)生更改、破損、丟失等情況。再次，企業(yè)內(nèi)部控制完善了檔案管理流程。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)的文件材料及其信息自產(chǎn)生時就要處于有效的控制管理狀態(tài)，打破了文件與檔案管理的明顯界限，實現(xiàn)文件、檔案的全過程、系統(tǒng)控制管理，保證文件和檔案之間的連續(xù)性。同時由于信息是內(nèi)部控制的重要因素之一，各部門的歸檔積極性也有所提高，由被動歸檔逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃託w檔?？傊?，企業(yè)檔案管理與內(nèi)部控制工作之間是一種良好的促進(jìn)和循環(huán)關(guān)系。做好企業(yè)檔案管理工作就能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控能力的提高，而企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制又反過來完善企業(yè)檔案管理工作。
三、企業(yè)內(nèi)部控制過程中檔案管理的強化措施
企業(yè)內(nèi)部控制是一個依賴信息反饋的過程，檔案作為信息的匯集中心，在控制過程中占有非常重要的地位。因此，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，應(yīng)該對檔案管理采取相應(yīng)的強化措施，從而為企業(yè)內(nèi)部控制提供信息保障，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有效運行。
1.加強與檔案管理相關(guān)的企業(yè)法律法規(guī)建設(shè)
我國有關(guān)檔案管理的法律法規(guī)和企業(yè)檔案管理規(guī)定為現(xiàn)代企業(yè)檔案管理提供了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，而《基本規(guī)范》為企業(yè)內(nèi)部控制的合理性開展提供了指導(dǎo)和方法。通過分析檔案管理法律法規(guī)和內(nèi)部控制基本規(guī)范可以發(fā)現(xiàn)，兩者具備相關(guān)性，企業(yè)內(nèi)部控制的實現(xiàn)需要檔案管理的支持，然而《基本規(guī)范》中雖多處提到了“資料”“信息”“記錄”等，說明檔案管理的重要性，但在具體文字中卻仍未明確指出。同時在我國已頒布的涉及企業(yè)的法律中，也都沒有對檔案工作的明確規(guī)定。但是隨著企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，我國社會檔案意識也在不斷提高。近兩年中央有關(guān)部委制定的針對上市公司內(nèi)部控制的規(guī)章中，逐漸對檔案管理提出相關(guān)要求。在全國政協(xié)十一次會議上，曾任國家檔案局局長的毛福民委員提交了“關(guān)于在國家涉及企業(yè)的法律法規(guī)中對檔案管理作出明確規(guī)定”的提案，建議有關(guān)部門在制定、修改有關(guān)企業(yè)法律法規(guī)時，具體明確企業(yè)必須建立業(yè)務(wù)檔案和財務(wù)檔案，設(shè)立合理的保管期限，建立企業(yè)檔案工作制度，保持檔案原始性和完整性等企業(yè)檔案管理內(nèi)容。明確企業(yè)檔案的重要性，加強與檔案管理相關(guān)的企業(yè)法律法規(guī)建設(shè)，這既是內(nèi)部控制與檔案管理的相互影響與促進(jìn)，也是從國家層面出發(fā)，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控與檔案管理長效合作機(jī)制的必然措施。
2.加強企業(yè)內(nèi)部檔案制度建設(shè)，完善檔案管理體系
企業(yè)檔案管理體系是由多種要素構(gòu)成的工作系統(tǒng)，一般包括檔案管理體制、檔案工作制度、檔案信息管理系統(tǒng)、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容、主要工作流程以及檔案人員和檔案管理設(shè)備設(shè)施等要素。其中檔案工作制度是企業(yè)關(guān)于檔案工作的一組集成配套的管理辦法、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、操作細(xì)則，它是開展檔案管理的行動指南和業(yè)務(wù)尺度，是運行和控制檔案管理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。《企業(yè)檔案工作規(guī)范》(DA/T42-2009)中將檔案工作制度的內(nèi)容作為一個制度體系予以重點列出，并指出其構(gòu)成內(nèi)容包含“檔案工作規(guī)章”、“檔案管理制度”、“檔案業(yè)務(wù)規(guī)范”三項內(nèi)容，說明企業(yè)檔案制度的重要性。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的檔案制度相對完善，但隨著時間的推移以及內(nèi)部控制工作的發(fā)展需求，檔案工作制度也要不斷修訂，從文件的產(chǎn)生、傳遞到歸檔，都要有明確的管理細(xì)則，權(quán)責(zé)分明，確保檔案的真實、完整，保證檔案工作的高效、規(guī)范。同時，還要建立有效的檢查措施，定期對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，在實踐中自始至終對制度加以落實，從而滿足企業(yè)內(nèi)部控制度對檔案管理的要求。
3.轉(zhuǎn)變檔案管理模式，實現(xiàn)工作流程重組
企業(yè)檔案是企業(yè)各項職能活動的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)各項職能活動的開展而產(chǎn)生的。對企業(yè)內(nèi)任何一個部門而言，它所產(chǎn)生的檔案是其各項行為活動的原始記錄，是其職能作用和工作績效的有力憑證，而內(nèi)部控制正是針對企業(yè)各項活動開展的風(fēng)險評價和審計監(jiān)督。因此，各項活動中所產(chǎn)生的檔案是否完整系統(tǒng)，檔案管理是否科學(xué)有序，將直接影響到內(nèi)部控制工作的有效性。在傳統(tǒng)管理環(huán)境下，企業(yè)檔案管理和文件管理以“歸檔”工作為接口銜接，檔案部門缺乏對歸檔前文件的有效控制，這也正是在內(nèi)部控制過程中檔案管理所需要解決的主要問題。要實現(xiàn)企業(yè)檔案的有效管理，就應(yīng)當(dāng)增強企業(yè)檔案管理的靈活性、多樣性，將企業(yè)檔案管理的范圍擴(kuò)展到企業(yè)文件材料形成之時，對檔案工作流程重組，構(gòu)建正確的檔案管理模式，如文檔一體化或企業(yè)信息一體化管理。即打破對現(xiàn)有文件管理的思維定勢，從文書管理和檔案管理的全局出發(fā)，實現(xiàn)從文件生成、辦理到檔案歸檔的全過程管理，實現(xiàn)企業(yè)檔案管理前端控制管理的模式。這種模式要求檔案管理要與企業(yè)職能活動同步進(jìn)行，控制監(jiān)督歸檔前的文件管理活動，實現(xiàn)對文件到檔案的全過程控制，做好歸檔工作；同時還要重視對歸檔范圍和分類體系的重新審視，并與業(yè)務(wù)部門配合，做好企業(yè)重要活動檔案的跟蹤工作，及時收集易散落的文檔，真正使企業(yè)內(nèi)控在良好的檔案信息記錄習(xí)慣和充足的檔案資源基礎(chǔ)上實現(xiàn)。
4.提高人員參與意識，加強團(tuán)隊合作
檔案管理在企業(yè)內(nèi)部控制過程中的地位非常重要，而一個企業(yè)的檔案意識則直接影響到檔案管理水平的高低。因此，要實現(xiàn)檔案管理在企業(yè)內(nèi)部控制過程中的積極意義，必須從整體上提高企業(yè)的檔案意識。首先，對于企業(yè)管理層而言，要充分認(rèn)識到檔案在企業(yè)內(nèi)部控制中所起的關(guān)鍵性作用。由于企業(yè)檔案的形成、產(chǎn)生和最終歸宿均在企業(yè)內(nèi)部，對外無明顯產(chǎn)品特性，所以往往容易被管理者忽視。但是隨著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展，檔案在其過程中的參考和憑證作用越來越顯著，檔案管理在企業(yè)活動中的重要性也日益凸顯，管理層的重視將更有利于檔案工作的有序開展。其次，對于檔案管理人員而言，其對檔案現(xiàn)象的認(rèn)知水平，是決定企業(yè)檔案管理水平的重要因素。因此要加強檔案管理人員對檔案工作內(nèi)容和檔案工作相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)容的認(rèn)識，提升檔案管理思想，學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)制度和相關(guān)檔案管理知識，理解其職能在內(nèi)部控制過程中的作用，從而在日常的檔案管理工作中完成好其分內(nèi)職責(zé)，并促使檔案工作促進(jìn)并支持企業(yè)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。最后，對于其他業(yè)務(wù)部門的工作人員而言，也要具備檔案意識，而這主要依靠檔案人員向企業(yè)員工進(jìn)行宣講來實現(xiàn)。要使業(yè)務(wù)部門的工作人員認(rèn)識到檔案是其各項行為活動的原始記錄，檔案管理與其職能活動的開展以及內(nèi)部控制工作的進(jìn)行都是緊密相關(guān)的。提高業(yè)務(wù)部門工作人員的檔案意識，有助于推進(jìn)檔案管理與企業(yè)職能活動的同步運行，實現(xiàn)文檔一體化或企業(yè)信息一體化管理，從而促進(jìn)檔案管理各個環(huán)節(jié)在企業(yè)內(nèi)控體系中順利開展。
四、結(jié)語
在合同管理流程內(nèi)部控制階段，可根據(jù)實際管理要求制定內(nèi)部控制方法，通過不同流程具體化分析，達(dá)到風(fēng)險控制的目的。
1）合同編制階段的內(nèi)部控制措施。合同編制屬于合同管理的基礎(chǔ)性階段，這一階段風(fēng)險主要為合同策劃風(fēng)險、合同文本風(fēng)險與合同談判風(fēng)險等。合同策劃風(fēng)險是指企業(yè)所要達(dá)到的目標(biāo)與地方法規(guī)、國家政策（或社會倫理道德）出現(xiàn)沖突，這種沖突導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。在合同策劃風(fēng)險內(nèi)部控制中，首先要對企業(yè)內(nèi)部各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)策劃內(nèi)容審核合同具體措施，在滿足地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合同內(nèi)容優(yōu)化管理，避免策劃風(fēng)險出現(xiàn)，保證企業(yè)效益。合同文本風(fēng)險是指在合同編制過程中，合同的部分內(nèi)容與企業(yè)實際生產(chǎn)要求出現(xiàn)偏差，合同的嚴(yán)密性、嚴(yán)謹(jǐn)性不足，導(dǎo)致合同具體條例中出現(xiàn)無完整、不清晰、不明確的現(xiàn)象。在合同文本風(fēng)險內(nèi)部控制中，要對合同編制流程進(jìn)行控制，在充分結(jié)合企業(yè)各部門所反應(yīng)上來的數(shù)據(jù)報表，結(jié)合企業(yè)管理、發(fā)展需要，對合同文本內(nèi)容進(jìn)行多方面控制。也可進(jìn)行會審控制，通過會審對合同文本內(nèi)容進(jìn)行二次、三次審核，降低風(fēng)險發(fā)生。合同談判風(fēng)險是指在談判過程中，談判雙方對合同內(nèi)容存在差異，導(dǎo)致合同無法簽訂，造成企業(yè)效益下降；同時合同談判風(fēng)險也包括合同內(nèi)容中存在部分不符合地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的內(nèi)容。因此，在合同談判風(fēng)險內(nèi)部控制中，除要進(jìn)行合同內(nèi)容會審、監(jiān)察外，也可組建專業(yè)合同談判團(tuán)隊，對合同談判過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行反復(fù)演練，以提高隊伍整體談判能力。演練之后，可將談判內(nèi)容、談判方式進(jìn)行總結(jié)，為談判做準(zhǔn)備。談判演練要注意保密措施，避免合同編制風(fēng)險與談判風(fēng)險同時發(fā)生。在必要情況下，可聘請外部專家參與到合同談判演練過程中，根據(jù)談判需要對談判過程進(jìn)行總結(jié)，為制定有效的談判方案提供指導(dǎo)性意見。本文認(rèn)為，在合同編制過程中，除上述三種風(fēng)險之外，還要進(jìn)行合同調(diào)查風(fēng)險，以進(jìn)一步提高合同管理流程內(nèi)部控制能力。合同調(diào)查風(fēng)險是指合同編制過程中，未對合同內(nèi)容所涉及到的對象資質(zhì)進(jìn)行有效調(diào)查，對所涉及的對象評價不合理，最終造成風(fēng)險。在合同調(diào)查風(fēng)險控制中，要充分發(fā)揮本企業(yè)優(yōu)勢，對對方的運營資金、產(chǎn)品價格與市場信用能力進(jìn)行有效分析，并統(tǒng)計近幾年內(nèi)該對象資金流動情況，實現(xiàn)合同編制過程中的對象風(fēng)險控制。
2）合同審核階段風(fēng)險與內(nèi)部控制。在合同審核階段，風(fēng)險主要為合同中的風(fēng)險項目（或發(fā)現(xiàn)風(fēng)險項目后未指定有效的控制措施），合同起草人員（團(tuán)隊）未對審核人員的意見進(jìn)行有效考慮，導(dǎo)致其中的風(fēng)險未得到有效解決。因此，合同審核階段風(fēng)險均屬于內(nèi)部管理風(fēng)險。在合同審核階段內(nèi)部風(fēng)險控制中，可進(jìn)行分批次合同審核方式，即將原有合同審核團(tuán)隊打散，根據(jù)資歷、能力將人員分為兩組，先由“初級組”進(jìn)行審核，再由“終級組”審核，統(tǒng)計兩組人員所反應(yīng)的內(nèi)容，尋找兩組意見中的重合處與差異處，要求合同起草人員（團(tuán)隊）必須更正兩組信息的重疊處、詳細(xì)分析兩組信息的差異處，保證兩組人員所反應(yīng)的意見都能得到有效反應(yīng)。若企業(yè)合同審核隊伍人員數(shù)量較少，不具備分組審核的意義，則應(yīng)嚴(yán)格各項管理條例，保證合同中的風(fēng)險能得到有效解決。在整個內(nèi)部控制過程中，合同承辦部門及所涉及到的其他部門都應(yīng)指派相關(guān)人員參與到合同審核過程中，嚴(yán)密分析合同內(nèi)容，避免風(fēng)險發(fā)生。若發(fā)生明顯、重大的遺漏、不足之處，要及時指出，并提出修改意見，保證問題得到解決。在合同修改之后，要進(jìn)行二次審核，保證修改的合理性。
3）合同簽署階段風(fēng)險與內(nèi)部管理措施。在合同簡述階段，風(fēng)險形式主要表現(xiàn)為越權(quán)簽訂合同風(fēng)險、合同印章管理風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，在內(nèi)部控制中，首先要劃分明確的合同簽署權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)簽合同；建立印章管理制度，指派專人負(fù)責(zé)印章管理工作。同時，也要根據(jù)相關(guān)條例，對合同印章使用情況進(jìn)行分類處理，保證印章使用變得有據(jù)可查，實現(xiàn)印章風(fēng)險的控制與避免。對于合同被篡改、泄密等問題，可以通過當(dāng)面簽署并對合同進(jìn)行分類歸檔管理，可有效避免合同泄密、篡改風(fēng)險。最后，在合同履行階段，還存在履行風(fēng)險與變更轉(zhuǎn)讓風(fēng)險，例如，合同終止風(fēng)險、雙方處理糾紛風(fēng)險等，各類風(fēng)險問題，對于這些風(fēng)險問題的避免，均需要通過加強制度管理與嚴(yán)格審核、檢查程序等方式，進(jìn)行避免，以維護(hù)企業(yè)的利益。
二、結(jié)束語