發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:16:52
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的交易成本論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、研究背景
近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家在各個(gè)產(chǎn)業(yè)的投資額度逐漸擴(kuò)大，導(dǎo)致在高等教育成本分擔(dān)上的投入更加地捉襟見肘。而從高等教育的供給方來看，由于大學(xué)無法得到國家劃撥的足額經(jīng)費(fèi)，科研難以取得進(jìn)展，師資力量流失，導(dǎo)致生源外流。更有甚者，學(xué)校因?yàn)闊o法獲得充足的經(jīng)費(fèi)，而對(duì)學(xué)生濫收費(fèi)，又進(jìn)一步加重學(xué)生和家長的負(fù)擔(dān)。從需求方來看，由于高校收費(fèi)越來越高，教育支出占家庭消費(fèi)支出的比重越來越大，而消費(fèi)者收入并未同步增長，造成普通家庭的負(fù)擔(dān)過重。隨著高等教育的不斷擴(kuò)大與普及，其成本問題已經(jīng)引起了社會(huì)的高度重視，成本的不斷上升，也引起家長們的質(zhì)疑。因此，研究和解決我國高等教育的供給與成本分擔(dān)已經(jīng)成為了一個(gè)迫在眉睫的問題。
二、我國高等教育的供給與成本分擔(dān)
教育應(yīng)該是一種準(zhǔn)公共物品。但高等教育與一般的準(zhǔn)公共物品相比較而言，又是有所區(qū)別的，一方面，高等教育對(duì)個(gè)人和家庭來說，可以使其職業(yè)和社會(huì)地位得以改善，教育的價(jià)值主要為受教育者本人或家庭所獲得；另一方面，對(duì)政府來說，教育通過提高受教育者個(gè)人的素質(zhì)而提高整個(gè)社會(huì)文明程度，可以為國家?guī)砩鐣?huì)、文化和經(jīng)濟(jì)的繁榮。所以從整體的角度來看，高等教育不僅可以給個(gè)人帶來利益，而且還能為社會(huì)帶來利益。鑒于個(gè)人獲得教育服務(wù)對(duì)于國家具有巨大的正外部性，而不獲得教育服務(wù)對(duì)于國家具有巨大的負(fù)外部性，它可以部分由市場(chǎng)提供，也可以部分由政府提供。因此，為促進(jìn)我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，由高等教育受益各方分擔(dān)與補(bǔ)償高等教育成本就成為必然的選擇。伴隨著高等教育成本問題的研究，我國在1982年開始高等教育補(bǔ)償方式的變革，將教育成本分擔(dān)理論應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)，確定我國高等教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)闹黧w應(yīng)該是受教育者、政府、個(gè)人和社會(huì)。
（一）高等教育的供給方式
區(qū)分教育產(chǎn)品的提供和生產(chǎn)有助于我們理解如何提高教育供給的質(zhì)量和效率。從國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)和歷史經(jīng)驗(yàn)看，國家對(duì)教育的投入可以遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于人們對(duì)其支付能力所能夠承受的程度。在這方面政府有許多方式，如可以使用公共資金購買來自私人部門的教育服務(wù)。但各國的情況是多種多樣，許多國家都實(shí)行混合教育體系，即同時(shí)存在著公立學(xué)校與私立學(xué)校，它們相互補(bǔ)充，相得益彰。借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)及我國的實(shí)際情況，我國高等教育的供給方式應(yīng)該考慮以下兩方面：
1、繼續(xù)加大政府對(duì)高等教育的投入
十六屆三中全會(huì)提出了進(jìn)一步完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的要求，發(fā)展教育是現(xiàn)代政府公共服務(wù)職能的具體體現(xiàn)。
首先，加大政府對(duì)高等教育的投入，可以保證高等教育的供給水平。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)上看，教育屬于一種對(duì)個(gè)人和社會(huì)有益處的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，因此不能夠像一般商品一樣，完全由市場(chǎng)來提供，需要政府和市場(chǎng)雙邊來提供，并且以政府提供為主。因?yàn)檎囊粋€(gè)重要職責(zé)就是提供市場(chǎng)所不能夠提供的，或者是市場(chǎng)供給不足的公共產(chǎn)品。而教育是帶有公共產(chǎn)品性質(zhì)的事業(yè)。如果完全靠市場(chǎng)來提供，那么全社會(huì)的教育供給將低于對(duì)社會(huì)利益最大的供給水平。因此政府應(yīng)該提供教育服務(wù),教育應(yīng)該是政府的重要職能。
其次，加大政府對(duì)高等教育的投入，可以保證教育機(jī)會(huì)的公平性。如果教育完全市場(chǎng)化就意味著教育的投入主要依靠學(xué)費(fèi)，學(xué)生通過付費(fèi)的方式購買教育服務(wù)，對(duì)于貧困家庭的子女，將會(huì)減少甚至剝奪他們受教育的機(jī)會(huì)。因?yàn)楝F(xiàn)在高等學(xué)校的年平均成本在10000元以上，即使按成本收費(fèi)，貧困階層的子女也無法負(fù)擔(dān)如此高的學(xué)費(fèi)。中國居民收入分配不公是一個(gè)客觀事實(shí)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中難以避免的問題，不斷加大政府的教育投入，才有可能避免引起教育機(jī)會(huì)的不公平。教育是國家和政府的責(zé)任和義務(wù)，而不是國家的稅收來源。
第三，政府提供高等教育服務(wù)能有效地保障教育供給的質(zhì)量和效率。從發(fā)達(dá)國家的高等教育來看，例如日本，表面上國立大學(xué)在日本高等教育中所占比重遠(yuǎn)較私立大學(xué)低，但日本著名的大學(xué)絕大多數(shù)是國立大學(xué)，許多重要科研設(shè)施也集中在國立大學(xué)。
2、推動(dòng)私立學(xué)校的發(fā)展，擴(kuò)大家長和學(xué)生的教育選擇權(quán)
教育既然是一種準(zhǔn)公共物品，那么除了加大政府投入外，它也可以部分由市場(chǎng)提供。
首先，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長來源于產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，創(chuàng)新的基礎(chǔ)是人力資本的積累，而人力資本積累的規(guī)律又依賴于一個(gè)國家科研與教育事業(yè)的發(fā)展。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)創(chuàng)新的私人產(chǎn)品屬性日益突出，因而有越來越多的企業(yè)主動(dòng)投入大量的資金進(jìn)行研發(fā)工作。高等教育與此相類似，隨著人力資本投資回報(bào)越來越顯著，其私有產(chǎn)品的一面就非常明顯了。因此，我們應(yīng)該自覺地順從這一變化，在加強(qiáng)政府對(duì)高等教育投入的同時(shí)，著力發(fā)展民辦高等教育，加速高等教育的發(fā)展。
其次，改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)走過了持續(xù)高速增長的20年。但是，增長的方式是粗放型的。步入20世紀(jì)90年代以后，中國經(jīng)濟(jì)的增長速度開始放慢，就業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房和教育五大制度改革，增強(qiáng)了人們由于謹(jǐn)慎預(yù)期而導(dǎo)致的儲(chǔ)蓄傾向。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，教育支出是在當(dāng)前中國獨(dú)生子女情況下人們儲(chǔ)蓄的主要目的。因此，發(fā)展私立學(xué)校一方面可以改變目前高等教育嚴(yán)重供不應(yīng)求的局面，另一方面可以促使家庭把儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資和消費(fèi)，并通過人力資本存量的擴(kuò)大帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。
第三，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在很多方面都已由賣方市場(chǎng)變?yōu)橘I方市場(chǎng)，惟獨(dú)教育方面還存在供不應(yīng)求的現(xiàn)象。我國教育事業(yè)的發(fā)展，教育資源的數(shù)量，尤其是優(yōu)質(zhì)的教育資源難以滿足廣大人民群眾的需要，因此升學(xué)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為此也應(yīng)引入民辦教育參與競(jìng)爭(zhēng)，采取多種形式加快高等教育發(fā)展步伐，使教育“市場(chǎng)”達(dá)到供求平衡。
第四，民辦高教具有能直接帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型的社會(huì)功能。世界許多國家私立高等學(xué)校都為數(shù)甚多，日本、泰國、菲律賓與美國等國家都是如此。例如泰國，因政府財(cái)力有限，進(jìn)行高等教育改革的重要舉措，就是積極鼓勵(lì)民間投資高等教育，目前私立高校在數(shù)量上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國立大學(xué)，已占有高等教育的半壁河山。教育作為傳播與創(chuàng)造知識(shí)的主要形式，對(duì)國家綜合國力的影響越來越大。我國在1999年的第三次"全國教育工作會(huì)議"上也強(qiáng)調(diào)"在發(fā)展民辦教育方面可以邁出更大步伐"。
（二）高等教育的成本分擔(dān)
高等教育是不可或缺的，是廣受歡迎的，而公共收入顯然短缺，對(duì)這些短缺的公共收入又存在著更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)，這些都意味著成本分擔(dān)將是今后的一個(gè)目標(biāo)。我國改革開放以來高等教育受益日益多元化,因此，高等教育成本就必須由受益各方分擔(dān)。為體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平原則，就應(yīng)該根據(jù)高等教育受益各方獲取收益的大小來分擔(dān)教育成本。只有實(shí)現(xiàn)由高等教育受益各方合理分擔(dān)與補(bǔ)償成本才能促進(jìn)我國高等教育更快更好地發(fā)展。
1、政府是高等教育成本主要分擔(dān)者
經(jīng)濟(jì)建設(shè)必須依靠教育特別是高等教育。政府對(duì)它的投資能夠獲得巨大的社會(huì)收益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1900年到1959年的60年間，美國對(duì)投資效果所作的比較是：物質(zhì)資本投資所獲得的利潤增加了3.5倍，而教育投資所獲得的利潤增加了17.5倍。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，教育投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長都做出了重要貢獻(xiàn)。所以，國家是高等教育的受益者。
從國外教育投入來看，各國政府是高等教育成本的主要承擔(dān)者。1995年3月，泰國政府根據(jù)"私立教育投資援助計(jì)劃"，為私立高校設(shè)立了400億泰銖（17億多美元）的發(fā)展基金和獎(jiǎng)學(xué)金貸款。在澳洲，盡管允許私人或企業(yè)投資教育，但是基礎(chǔ)教育、職業(yè)技術(shù)教育特別是高等教育的辦學(xué)主體仍然是聯(lián)邦和各州政府。在美國，公立學(xué)校的經(jīng)費(fèi)一半以上來源于聯(lián)邦、州和地方政府，尤其是州政府。我國政府負(fù)擔(dān)的教育經(jīng)費(fèi)是按照教育管理體制和財(cái)政體制來分配的，也是根據(jù)各級(jí)政府的教育責(zé)任來分配的。中央政府的教育經(jīng)費(fèi)主要分配給中央政府舉辦的高等學(xué)校，以及對(duì)落后地區(qū)進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)助撥款。省級(jí)政府的教育經(jīng)費(fèi)主要分配給省級(jí)政府舉辦的高等學(xué)校，及少量的中小學(xué)。省級(jí)以下政府的教育經(jīng)費(fèi)主要分配給他們舉辦的中小學(xué)。
2、受教育者個(gè)人分擔(dān)
受教育者個(gè)人應(yīng)該是高等教育成本的重要補(bǔ)償者。高等教育具有明顯的私人性質(zhì)，個(gè)人通過接受高等教育增進(jìn)自身的人力資本能夠提高其未來的預(yù)期收益。我國自改革開放以來，國民收入分配格局發(fā)生了巨大的變化，我國國民收入日益向個(gè)人傾斜，為個(gè)人分擔(dān)高等教育成本提供了可行性。另外，據(jù)中國教育收益率調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)情況看，1996年城市勞動(dòng)力勞動(dòng)報(bào)酬的收入水平與勞動(dòng)力受教育水平程度呈正比例變化。基本上是受教育程度越高其年平均勞動(dòng)報(bào)酬收入越高，特別是高等教育給勞動(dòng)者帶來的收入優(yōu)勢(shì)更加明顯。不僅如此，高等教育還能使受教育者得到某些非經(jīng)濟(jì)利益。例如：他們可能獲得較高的社會(huì)地位、他們的子女在文化教育方面會(huì)直接或間接受益等等。這就說明了高等教育具有投資性質(zhì)，能夠?yàn)槭芙逃邆€(gè)人帶來較高的未來收益。因此，從權(quán)益與義務(wù)對(duì)等這一公平的角度看，受教育者個(gè)人應(yīng)該補(bǔ)償高等教育的部分成本。根據(jù)國外經(jīng)驗(yàn)及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，個(gè)人負(fù)擔(dān)的教育成本比重將逐漸增加,特別是在高等教育階段。
（一）辦學(xué)收益向上流，基層電大收益低
在整個(gè)電大系統(tǒng)中，中央電大、省級(jí)電大辦學(xué)資金主要來源于三個(gè)方面：課程費(fèi)，其中60％的統(tǒng)開課程歸中央電大收取，40％的省開課程由省級(jí)電大收??；下一級(jí)電大上繳的管理費(fèi)，按下一級(jí)電大的學(xué)員人數(shù)乘以一定的標(biāo)準(zhǔn)來收取；中央或省級(jí)政府的撥款。而作為基層電大的地市級(jí)電大、縣級(jí)電大及教學(xué)點(diǎn)辦學(xué)資金主要來源于四個(gè)方面：收取學(xué)員學(xué)費(fèi)中留下的一部分；下級(jí)電大向上級(jí)電大繳納的管理費(fèi)（僅指地市級(jí)電大）；相應(yīng)基層政府部門的撥款；上一級(jí)電大的獎(jiǎng)勵(lì)。在系統(tǒng)辦學(xué)的支持下，中央電大、省級(jí)電大提供的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源不但可以使基層電大節(jié)省很多教學(xué)成本，而且資源共享能夠最大程度提高教學(xué)資金的使用效率。但目前電大系統(tǒng)學(xué)員規(guī)模大，上繳的收入在資源建設(shè)之后還能為上級(jí)電大留有可觀的收益；而基層電大上繳費(fèi)用幾乎占到了學(xué)費(fèi)收入的一半，越是最基層的教學(xué)點(diǎn)上繳費(fèi)用就越多，這就影響了基層電大的辦學(xué)積極性，不利于開放教育的發(fā)展。
（二）開放教育各類費(fèi)用都比網(wǎng)絡(luò)教育要高
開放教育實(shí)施的是網(wǎng)上自學(xué)與面授導(dǎo)學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模式，中央電大在提供網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的同時(shí)還要求基層電大組織多種輔助學(xué)習(xí)活動(dòng)，比如說小組學(xué)習(xí)、實(shí)時(shí)交流、課程實(shí)踐、實(shí)踐基地等，因此開放教育的教學(xué)費(fèi)用要高于網(wǎng)絡(luò)教育的教學(xué)費(fèi)用。在教務(wù)方面由于電大系統(tǒng)規(guī)模龐大、多級(jí)管理，而且中央電大沒有下放辦學(xué)自，基層電大開放教育辦學(xué)的教務(wù)費(fèi)用（包括教務(wù)人員工資、差旅支出、考試支出、會(huì)議支出等等）也比網(wǎng)絡(luò)教育要高。另外在管理方面由于開放教育在人力、物力方面的投入均高于網(wǎng)絡(luò)教育，因此相應(yīng)的管理費(fèi)用也比較高。這些都增加了開放教育的辦學(xué)成本。
（三）開放教育前期的固定投入大，達(dá)到一定規(guī)模才有收益
開放教育雖然是以遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育為主，但基層電大必須要有多媒體教室、網(wǎng)絡(luò)機(jī)房、雙向視頻課堂等硬件設(shè)施來保證教學(xué)活動(dòng)的開展，使得開放教育辦學(xué)的前期投入非常大。在目前的收益分配機(jī)制下很多基層電大由于規(guī)模原因得不到足夠的資金支持其發(fā)展，這反過來又影響開放教育的招生規(guī)模，形成了惡性循環(huán)，阻礙了開放教育規(guī)模的發(fā)展。
（四）開放教育收費(fèi)高于網(wǎng)絡(luò)教育，學(xué)員負(fù)擔(dān)較重
開放教育由于教學(xué)模式不同于網(wǎng)絡(luò)教育，需要開展更多的輔助學(xué)習(xí)活動(dòng)，導(dǎo)致學(xué)費(fèi)要高于網(wǎng)絡(luò)教育。另外在教材方面，開放教育的很多課程都有與教材配套的輔導(dǎo)書以及形成性考核冊(cè)，在學(xué)習(xí)過程中還向?qū)W員收取了試卷費(fèi)、補(bǔ)考費(fèi)等費(fèi)用。這些在網(wǎng)絡(luò)教育中都是沒有的，直接削弱了開放教育相對(duì)于網(wǎng)絡(luò)教育的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、開放教育成本收益機(jī)制改革的必要性
（一）開放教育的核心價(jià)值要求成本收益機(jī)制改革
近幾年開放教育學(xué)員的年齡結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，學(xué)員大多都是剛剛就業(yè)或準(zhǔn)備就業(yè)的年輕人，收入水平還不高，他們迫切需要通過學(xué)歷的提高來為自己贏得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。而廣播電視大學(xué)的核心價(jià)值是“平民進(jìn)步的階梯、教育公平的砝碼、學(xué)習(xí)者充實(shí)自我和增進(jìn)動(dòng)力的補(bǔ)給站”。這就意味著開放教育辦學(xué)是以社會(huì)效益優(yōu)先，關(guān)注社會(huì)成員整體受教育水平的提高，而不是單純的辦學(xué)收益的多少。
（二）辦學(xué)成本的提高要求進(jìn)行成本收益機(jī)制改革
開放教育是電大的主業(yè)，一直以來都是其賴以生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，開放教育學(xué)員的規(guī)模越來越大，同時(shí)辦學(xué)成本也不斷提高。作為基層電大并不能更多分享規(guī)模辦學(xué)的益處，辦學(xué)收益不斷下降，影響了基層電大的生存發(fā)展。
（三）教育技術(shù)的迅速發(fā)展要求進(jìn)行成本收益機(jī)制改革
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)一直都是開放教育教學(xué)的重要支撐，教育信息化技術(shù)的迅速發(fā)展要求電大系統(tǒng)不斷加大資金投入。中央、省級(jí)電大能夠獲得足夠的辦學(xué)收入與政府的資金支持，但是基層電大在目前的成本收益機(jī)制下不能獲得足夠的資金進(jìn)行軟硬件的更新?lián)Q代，導(dǎo)致其跟不上技術(shù)發(fā)展的步伐，制約了開放教育規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。
（四）網(wǎng)絡(luò)教育的激烈競(jìng)爭(zhēng)要求進(jìn)行成本收益機(jī)制改革
目前成人教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，而高校網(wǎng)絡(luò)教育在辦學(xué)形式和過程上都與開放教育大同小異，但是辦學(xué)收益比較高，成為了開放教育的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。為了增加辦學(xué)收益，很多基層電大都引入了網(wǎng)絡(luò)教育作為補(bǔ)充。這也分流了很多開放教育學(xué)員，直接影響了作為主業(yè)的開放教育的規(guī)模。因此只有抓緊進(jìn)行成本收益機(jī)制改革，增加基層電大辦學(xué)收益，才能實(shí)現(xiàn)基層電大與開放教育的共同發(fā)展。
三、開放教育成本收益機(jī)制改革的建議
（一）改革收益分配機(jī)制，提高基層電大收益
收益分配機(jī)制改革迫在眉睫，首先就是要通過改革來提高基層電大收益。具體來說有以下兩點(diǎn)。
1.調(diào)整目前的開放教育收益分配機(jī)制，提高基層電大在學(xué)費(fèi)方面的分成比例，直接增加基層電大的辦學(xué)收益，支持其硬件建設(shè)。
2.提高收益“二次分配”的規(guī)模與效率。目前中央電大在辦學(xué)收益的“二次分配”上應(yīng)重視對(duì)基層電大發(fā)展的資金支持，同時(shí)引導(dǎo)省級(jí)電大加強(qiáng)對(duì)基層電大的支持，這樣才能真正為廣大基層電大的發(fā)展提供資金。
（二）上級(jí)電大加大資金投入，加強(qiáng)教學(xué)資源建設(shè)
在改革機(jī)制增加基層電大收益的同時(shí)，上級(jí)電大還應(yīng)該提高對(duì)自身資金的使用效率，加強(qiáng)開放教育軟件系統(tǒng)的建設(shè)。電大辦學(xué)的系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)在于中央電大和省級(jí)電大集中優(yōu)勢(shì)資源建立共享網(wǎng)上學(xué)習(xí)資源，各地的基層電大不需要重復(fù)投入資金。但目前上級(jí)電大課程建設(shè)資金投入少且效率較低，網(wǎng)上學(xué)習(xí)資源更新慢且質(zhì)量不高，這就導(dǎo)致了基層電大必須要投入資金去聘請(qǐng)教學(xué)人員自建資源，開展更多的教學(xué)活動(dòng)來保證教學(xué)質(zhì)量，無形中增加了辦學(xué)成本。因此上級(jí)電大一定要加大教學(xué)軟件的投入力度，提高課程建設(shè)資金的使用效率，才能使在保證教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)降低基層電大的辦學(xué)成本，為其發(fā)展提供更多的資金。
（三）優(yōu)化系統(tǒng)教務(wù)管理開支，減少基層電大的負(fù)擔(dān)
在開放教育四級(jí)辦學(xué)，多級(jí)管理的體制下，傳統(tǒng)的開放教育教務(wù)管理體制不但效率低，而且無形中增加了基層電大的辦學(xué)成本。為此電大開放教育應(yīng)該向高校網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)習(xí)，加大管理軟件的投入，開發(fā)網(wǎng)上教務(wù)管理系統(tǒng)，優(yōu)化教務(wù)管理開支，提高多級(jí)管理的效率，提高辦學(xué)收益。
（四）調(diào)整開放教育費(fèi)用結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)力
[關(guān)鍵詞]德育；禮儀課程；青島德縣路小學(xué)
我國是舉世聞名的禮儀之邦，世代相襲的傳統(tǒng)文化形成了中國人的習(xí)俗觀念，也規(guī)范著中國人的舉止言行。然而，當(dāng)代小學(xué)生多為獨(dú)生子女，他們往往個(gè)性、能力很強(qiáng)，但卻在尊敬長輩、孝敬父母以及嚴(yán)以律己、寬以待人等許多方面有所缺失。多年來，學(xué)校德育內(nèi)容更多的是說教，而中華傳統(tǒng)美德等方面的行為教育并沒有引起足夠的重視，這又是小學(xué)德育必須面對(duì)的問題。在全球化進(jìn)程中，我國學(xué)校教育的改革更應(yīng)該積極弘揚(yáng)民族優(yōu)秀文化，繼承傳統(tǒng)美德，把懂禮貌、有禮儀、講文明作為當(dāng)代學(xué)生必備的基本素質(zhì)和精神追求。據(jù)此，青島德縣路小學(xué)以“培養(yǎng)與世界同步的現(xiàn)代中國人”為辦學(xué)宗旨，開發(fā)禮儀校本課程，從禮儀行為養(yǎng)成出發(fā)實(shí)施禮儀教育，形成“禮儀育人”的德育特色。
一、禮儀課程，源于生活
在深入進(jìn)行課程改革的過程中，青島德縣路小學(xué)將禮儀校本課程作為學(xué)校實(shí)施禮儀教育的重要載體，立足學(xué)生成長特點(diǎn)，以小學(xué)生生活中的禮儀規(guī)范和成長中的禮儀需要為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)良好的禮儀行為習(xí)慣和形成優(yōu)質(zhì)的禮儀生活環(huán)境為宗旨，整合社會(huì)約定俗成的中華傳統(tǒng)禮儀準(zhǔn)則和當(dāng)代兒童成長中的道德修養(yǎng)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行“禮儀素質(zhì)”的專項(xiàng)生活培養(yǎng)。它開啟了禮儀專題生活教育，并與其他課程中的禮儀教育資源相融合，積淀了學(xué)校禮儀管理及禮儀活動(dòng)的人文基礎(chǔ)。
(一)禮儀課程的結(jié)構(gòu)框架
禮儀校本課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)框架是該課程的支架，是實(shí)現(xiàn)禮儀教育宗旨的途徑和教材編寫的依據(jù)。學(xué)校禮儀校本課程內(nèi)容的結(jié)構(gòu)框架包括：一個(gè)基點(diǎn)，即禮儀育人，文明生活；三個(gè)構(gòu)架，包括校園禮儀、家庭禮儀、社會(huì)禮儀；六個(gè)內(nèi)容，包括一般禮儀(禮儀本質(zhì)特征、禮儀的起源與歷史演變、禮儀的功能原則等)，個(gè)人禮儀(言行、服飾等方面的禮儀禮節(jié)要求)，社交禮儀(在人際交往中的禮節(jié)禮儀)，公務(wù)禮儀(在承擔(dān)一定社會(huì)角色所應(yīng)遵守的禮儀規(guī)范及禮儀技能)，文書禮儀(人們?cè)谌粘＝煌校脮藕推渌淖址绞奖磉_(dá)情感的禮儀方式)，習(xí)俗禮儀(不同民族、國家的日常生活禮俗)。
(二)禮儀課程的管理系統(tǒng)
禮儀校本課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)框架的建立為學(xué)校實(shí)施該課程奠定了良好的基礎(chǔ)。但是落實(shí)該課程必須有一個(gè)管理系統(tǒng)，這樣才能使之有序有效地運(yùn)行。在實(shí)踐中，學(xué)校探索出禮儀校本課程的管理系統(tǒng)。
學(xué)校依托“紅領(lǐng)巾禮儀學(xué)校”對(duì)學(xué)生進(jìn)行禮儀教育，全面深化小學(xué)德育。“紅領(lǐng)巾禮儀學(xué)?！庇凶约旱摹抖Y儀學(xué)校章程》，主要從以下四個(gè)方面實(shí)施禮儀教育：一是禮儀文化建設(shè)(包括禮儀知識(shí)文化廊、傳統(tǒng)美德文化廊、節(jié)日禮儀文化廊……從校園文化建設(shè)方面對(duì)學(xué)生進(jìn)行直觀生動(dòng)的宣傳教育)；二是禮儀課程開發(fā)(主要從校園禮儀、家庭禮儀和社會(huì)禮儀三個(gè)方面開發(fā)禮儀校本課程并進(jìn)行課堂教學(xué)，同時(shí)在各學(xué)科滲透禮儀教育，從而培養(yǎng)具有良好禮儀素養(yǎng)和道德習(xí)慣，能夠健康、文明生活的禮儀小公民)；三是禮儀常規(guī)管理(主要通過禮儀護(hù)照手冊(cè)簽證，培養(yǎng)學(xué)生良好的日常禮儀行為；通過禮儀先鋒班級(jí)的評(píng)選，在全校營造文明禮儀氛圍；通過人人爭(zhēng)創(chuàng)禮儀小使者，培養(yǎng)懂文明、講禮儀的小模范)；四是禮儀實(shí)踐活動(dòng)(通過校園禮儀我先行、家庭禮儀我示范、社會(huì)禮儀我實(shí)踐、教師禮儀我監(jiān)督、節(jié)日禮儀我傳承等活動(dòng)，讓學(xué)生在豐富多彩的活動(dòng)中自尊自愛、健康向上，認(rèn)識(shí)到知禮、學(xué)禮、懂禮、守禮、用禮的重要性，并能自覺以禮儀文明的態(tài)度面對(duì)人生)。這種管理系統(tǒng)的建立和運(yùn)行使學(xué)校禮儀校本課程得以有序、深入開展。
二、禮儀教材，挖掘生活
學(xué)校禮儀校本課實(shí)施的總目標(biāo)是“培養(yǎng)具有良好禮儀素養(yǎng)和道德習(xí)慣，能藝術(shù)、健康、文明生活的禮儀公民”。學(xué)校從“情感、態(tài)度、價(jià)值觀”“知識(shí)、技能”和“行為與習(xí)慣”三個(gè)維度著手編制禮儀校本課程教材，進(jìn)行生活化禮儀教育。學(xué)校編制開發(fā)的禮儀校本課程教材具有以下突出特點(diǎn)。
第一，內(nèi)涵豐富——融匯民族文化和現(xiàn)代文明的基本規(guī)范。教材包蘊(yùn)著禮儀之邦深遠(yuǎn)的民族文化內(nèi)容，體現(xiàn)了文明社會(huì)豐富的文化交融的特征。它主要包括校園禮儀、家庭禮儀、社會(huì)禮儀三大方面的內(nèi)容，并結(jié)合“2008迎奧運(yùn)活動(dòng)”加入了“文明奧運(yùn)”等禮儀知識(shí)，以培育具有文化傳承感、禮儀責(zé)任感的禮儀小公民。
第二，聯(lián)系生活——確立養(yǎng)成教育和實(shí)踐感悟的行動(dòng)準(zhǔn)則教材的編寫，密切聯(lián)系學(xué)生生活實(shí)際。學(xué)校以學(xué)生平日的養(yǎng)成教育為基點(diǎn)，結(jié)合學(xué)生生活中應(yīng)具備的各種禮儀常識(shí)，確定禮儀知識(shí)點(diǎn)，如“與同學(xué)相處的禮儀”“接待客人的禮儀”“網(wǎng)絡(luò)禮儀”等。這些內(nèi)容都是針對(duì)學(xué)生日常行為中存在的問題設(shè)計(jì)的，有利于學(xué)生在生活中學(xué)習(xí)、在生活中實(shí)踐、在生活中感悟。
第三，圖文并茂——符合兒童情趣和認(rèn)知規(guī)律。每一條禮儀常識(shí)都配有一幅相應(yīng)內(nèi)容的卡通畫面，生動(dòng)形象、富于童趣，具有很強(qiáng)的示范性。教材通俗易懂且形式多樣：古今禮儀小故事、師生自編的禮儀童謠、瑯瑯上口的禮儀三字歌……任課教師也可以創(chuàng)新使用教材，以課本劇、情景劇、論壇等多種形式帶領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)禮儀知識(shí)。
目前，學(xué)校自主開發(fā)的禮儀校本課程教材《文明禮儀手冊(cè)》分為兩冊(cè)，即低年級(jí)讀本和中高年級(jí)讀本，已經(jīng)由青島出版社正式出版，在全青島市小學(xué)生中使用、學(xué)習(xí)。
三、禮儀課堂，融入生活
禮儀課上，教師以課本劇、情景劇、論壇等多種形式引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)禮儀知識(shí)。低年級(jí)學(xué)生在課堂上通過“我的小手畫一畫”，用五彩的筆描繪文明禮儀場(chǎng)景；通過“我的小嘴說一說”，用充滿童真的語言書寫對(duì)禮儀知識(shí)的認(rèn)識(shí)。中高年級(jí)學(xué)生通過“我寫我知道”“我寫我感受”“我談我收獲”等形式真實(shí)生動(dòng)地寫出了對(duì)禮儀知識(shí)的了解、感悟和收獲。生活化的研發(fā)方式，使師生雙主，互動(dòng)研發(fā)，使學(xué)生在思想和行為上體會(huì)文明禮儀的真正含義，使校本課程來源于生活、融入生活。
各學(xué)科任課教師還結(jié)合本學(xué)科特點(diǎn)，把禮儀教育有機(jī)地滲透到課堂教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把文化知識(shí)的傳授與禮儀教育緊密結(jié)合起來，使禮儀特色教育滲透在各學(xué)科的方方面面。學(xué)校還定期向家長開設(shè)“我與父母學(xué)禮儀”大課堂，邀請(qǐng)學(xué)生的父母到學(xué)校共同參與禮儀情景劇的表演、參與禮儀實(shí)踐大討論、參與到禮儀評(píng)價(jià)中去，使家長們充分感受到學(xué)校禮儀教育的新穎形式和顯著效果。
四、禮儀簽證，文明生活
學(xué)校的文明禮儀教育通過《禮儀護(hù)照簽證手冊(cè)》在學(xué)生中開展自主管理活動(dòng)，其目的在于建立一種禮儀教育的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。該手冊(cè)分“禮儀學(xué)苑”“禮儀家園”“禮儀特色活動(dòng)”三大板塊，分別對(duì)學(xué)生在學(xué)校、家庭、社會(huì)中的禮儀行為提出了具體要求?！岸Y儀學(xué)苑”主題鮮明，目標(biāo)明晰，如語言文明禮儀月、舉止文明禮儀月、儀表端莊禮儀月、誠信做人禮儀月。學(xué)校又對(duì)每月當(dāng)中的各周制訂了明確的禮儀目標(biāo)。例如，六月第14周的目標(biāo)為“坦誠面對(duì)自己，有錯(cuò)誤及時(shí)承認(rèn)，人人寫誠信日記”；第15周為“信守約定，借他人物品及時(shí)歸還，完成‘誠信在我心’禮儀創(chuàng)意作業(yè)”；第16周為“學(xué)習(xí)講誠信，自覺完成作業(yè)；學(xué)會(huì)復(fù)習(xí)，進(jìn)行學(xué)習(xí)誠信自查互查活動(dòng)”；等等。同時(shí)，各中隊(duì)還開設(shè)“禮儀銀行”進(jìn)行儲(chǔ)蓄文明活動(dòng)；學(xué)生自覺聘請(qǐng)父母為“禮儀輔導(dǎo)員”，督察自己在家、在社會(huì)的遵禮情況；各班還自主推選出“禮儀護(hù)照簽證管理委員會(huì)”，作為學(xué)生禮儀活動(dòng)的自主管理組織，調(diào)動(dòng)各分級(jí)負(fù)責(zé)人即班級(jí)小組長、班級(jí)管理委員會(huì)成員、級(jí)部禮儀級(jí)長、禮儀學(xué)校校長等實(shí)施層層管理，督促反饋學(xué)生禮儀行為情況。
學(xué)校每周在禮儀校本課堂、中隊(duì)會(huì)上召開“禮儀護(hù)照隊(duì)會(huì)”，讓學(xué)生自我總結(jié)本周禮儀收獲，提出下周努力方向。每月月末召開“禮儀護(hù)照評(píng)審會(huì)”，由班級(jí)禮儀護(hù)照管理委員會(huì)對(duì)學(xué)生個(gè)體的本月禮儀收獲進(jìn)行評(píng)定。隊(duì)員先自主申報(bào)等級(jí)，并就自己的禮儀實(shí)踐情況說明申報(bào)理由，然后班級(jí)管理委員和中隊(duì)輔導(dǎo)員共同對(duì)學(xué)生的“禮儀存款”進(jìn)行清點(diǎn)，再由中隊(duì)輔導(dǎo)員、家長輔導(dǎo)員、禮校小干部對(duì)本月禮儀目標(biāo)的落實(shí)進(jìn)行聯(lián)合評(píng)定，評(píng)出星級(jí)隊(duì)員。評(píng)定結(jié)果以禮儀星級(jí)的形式體現(xiàn)在禮儀護(hù)照上，由委員會(huì)成員簽字認(rèn)證，學(xué)生獲得三星級(jí)禮儀護(hù)照后可獲得三好學(xué)生評(píng)選資格。在此基礎(chǔ)上，各中隊(duì)民主推選出一名當(dāng)月“禮儀之星”，學(xué)校把他們的照片和事跡公布在“群星閃爍風(fēng)云榜”專欄中，讓全校學(xué)生學(xué)習(xí)，并利用晨會(huì)時(shí)間請(qǐng)童星介紹自己的事跡，以帶動(dòng)更多的學(xué)生傳播、實(shí)踐文明禮儀。學(xué)校會(huì)在每學(xué)期末評(píng)選表彰“十佳童星”，并在每學(xué)年末評(píng)選“文明禮儀使者”，使“創(chuàng)星評(píng)優(yōu)”活動(dòng)貫穿始終，讓它成為學(xué)生心中的向往、校園的盛事。
五、禮儀行為，踐行生活
在規(guī)范學(xué)生禮儀行為的基礎(chǔ)上，學(xué)校開展了各種以學(xué)生為主的禮儀特色活動(dòng)，從各個(gè)層面培養(yǎng)學(xué)生的禮儀行為。
(一)校園禮儀我先行
學(xué)校開展“我當(dāng)校園文明禮儀使者”志愿者活動(dòng)，各中隊(duì)成立一個(gè)“文明禮儀宣講團(tuán)”，在校園內(nèi)大力宣傳師生之禮、同學(xué)之禮。通過評(píng)選“校園文明禮儀使者”，學(xué)校開展了“我做一天禮儀示范員”“校園中美的尋訪”“校園禮儀現(xiàn)狀”等小課題活動(dòng)，以“禮在行為、禮在語言、禮在學(xué)?！比矫鏋橹攸c(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生良好的文明行為習(xí)慣，使他們由“他律”到“自律”，自覺地把友善待人、禮貌用語、遵守規(guī)范等道德禮儀目標(biāo)付諸實(shí)踐。
(二)家庭禮儀我示范
學(xué)校結(jié)合創(chuàng)建五好文明家庭、文明社區(qū)活動(dòng)開展家庭禮儀教育活動(dòng)，并充分利用傳統(tǒng)文化節(jié)日，圍繞日常生活中待人接物的基本禮節(jié)，宣傳“講究衛(wèi)生”“體態(tài)端莊”“穿著得體”“相互禮讓”“尊老愛幼”“鄰里和睦”等禮儀知識(shí)。學(xué)校在社區(qū)宣講古代尊老孝親的故事(如黃香溫席、為親負(fù)米、親嘗湯藥、親滌溺器的故事等)，并設(shè)立禮儀宣講活動(dòng)記錄卡，評(píng)選“文明禮儀標(biāo)兵家庭”，從而使學(xué)生在家庭生活中養(yǎng)成尊敬父母、關(guān)心親人、熱愛勞動(dòng)的良好品質(zhì)。
(三)社會(huì)禮儀我實(shí)踐
學(xué)校結(jié)合開展學(xué)雷鋒活動(dòng)，宣傳公民道德基本規(guī)范，并圍繞社會(huì)交往中應(yīng)遵守的基本禮儀常識(shí)和社會(huì)行為準(zhǔn)則，在保護(hù)環(huán)境、遵守社會(huì)公共秩序等方面開展活動(dòng)，宣傳文明交通、文明乘車、文明游覽、文明就餐、愛護(hù)公物、保護(hù)環(huán)境等禮儀。其中，學(xué)校重點(diǎn)抓交通文明、遵守秩序問題，讓學(xué)生走進(jìn)離家最近的各個(gè)公交車站率先垂范，把文明禮儀播撒到社會(huì)的每個(gè)角落。
(四)教師禮儀我監(jiān)督
【關(guān)鍵詞】非正規(guī)融資 關(guān)系型貸款 信息不對(duì)稱 金融危機(jī)
一、引言
由于中小企業(yè)很難從正規(guī)的金融融資渠道解決資金瓶頸，所以非正規(guī)融資就無可避免的成為中小企業(yè)主要的融資渠道。非正規(guī)金融以交易成本論來看較之正規(guī)金融具有成本優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)有理論主要從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信貸配給、交易成本理論來研究企業(yè)的正規(guī)融資行為和非正規(guī)融資行為。本文利用關(guān)系型貸款理論和后金融危機(jī)下非正規(guī)融資角度來研究影響我國企業(yè)融資行為的因素以及企業(yè)類型和融資模式的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
二、理論分析
林毅夫曾以信息的不對(duì)稱性來充分論證了非正規(guī)金融存在的必然性。林毅夫和孫希芳的研究結(jié)果表明不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家中的中小企業(yè)都是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的非常重要的一個(gè)部分。發(fā)展中國家的中小企業(yè)的融資也更為困難。林教授還證實(shí)了發(fā)展中國家的非正規(guī)金融融資渠道無論在大型企業(yè)還是在中小企業(yè)都具有明顯的作用，甚至在一些發(fā)達(dá)國家的跨國公司了也有不規(guī)律的分布。
有了關(guān)于民間企業(yè)融資的這個(gè)理論基礎(chǔ)我們可以初窺信貸市場(chǎng)中存在著“二段式”的金融信貸市場(chǎng)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于信貸市場(chǎng)特征的經(jīng)典文獻(xiàn)也不斷印證著這種二段式效應(yīng)的存在。
在研究中發(fā)現(xiàn)關(guān)系型貸款理論在民間企業(yè)的非正規(guī)金融發(fā)揮著不容忽視的作用。特別是在2008年世界范圍內(nèi)的金融危機(jī)爆發(fā)以后伴隨著各大投行和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的大調(diào)整。正規(guī)金融融資渠道與非正規(guī)金融相比，非正規(guī)金融通過種種抵消性質(zhì)的方式降低成本，在制度供給上有很大的適應(yīng)性和靈活性。很明顯，契約和銀行信貸理論只是從幾個(gè)簡(jiǎn)單的側(cè)面來推理論證了非正規(guī)金融的合理性。
我用關(guān)系型貸款理論來分別介入正規(guī)金融融資、非正規(guī)金融融資以及二者兼有的三種融資方式來建立理論模型，從而從江浙企業(yè)的具體角度來理性的探究我國民營企業(yè)的融資模式。
企業(yè)從正規(guī)的金融融資渠道融資的過程中，除借貸利率r1外，還產(chǎn)生保證契約在交易過程中所產(chǎn)生的隱形交易成本J（Q），其中監(jiān)督交易成本與法律交易實(shí)施成本等（Q代表關(guān)系型貸款的關(guān)聯(lián)度，，關(guān)聯(lián)度越高隱形成本就越低相反的關(guān)聯(lián)度越低隱形的交易成本就相應(yīng)的變高）。這個(gè)中小企業(yè)的利潤概率為P（r1）（），這個(gè)概率與還付本息的的壓力是成正比例關(guān)系的。中小企業(yè)按照先前的所額定的契約成本償還著他的資本成本，中小企業(yè)效用的函數(shù)為銀行的為，ωi 字母表示銀行在與它的商家長期合作時(shí)所產(chǎn)生的某種加權(quán)值比例。由于存在著經(jīng)濟(jì)多種所有制合力的共同作用的復(fù)雜性質(zhì)，在做這個(gè)理論模型架構(gòu)時(shí)引入了銀行對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)權(quán)值的偏好度（這是度是和關(guān)系程度相關(guān)的）ωi，并把企業(yè)的產(chǎn)權(quán)類型為了研究方便簡(jiǎn)性的劃分為了國有和民營兩種形式，相應(yīng)的賦予的比例權(quán)重就假設(shè)為ωp1，ωp2（ωp1，ωp2）0）.對(duì)于不同類型的企業(yè)銀行的貸款力度是不同的。明顯的，國有企業(yè)的貸款力度要大于中小企業(yè)。中小企業(yè)的貸款不只承擔(dān)了較大的交易成本就算是中小企業(yè)愿意承擔(dān)較大的貸款壓力一些民間借貸公司和銀行業(yè)傾向于把大量的款項(xiàng)借于國有或是大型企業(yè)而不是中小企業(yè)也就是說對(duì)民營的企業(yè)偏好明顯減弱，即ωp1>ωp2>0；如果項(xiàng)目盈利為負(fù)值，相對(duì)應(yīng)概率就為1- P（r1）而法律約束假設(shè)為（，法律無論對(duì)企業(yè)借貸還是對(duì)于借貸機(jī)構(gòu)他的約束力是剛性的，一般情況下是不可變更的，所以在研究借貸的過程中在建立算法模型時(shí)候一定要將法律所帶有的約束力加入禪師。而這種抽象的約束力與銀行所能追回的貸款是成正比的。如果我們把這一因素考慮進(jìn)去的話，此時(shí)中小企業(yè)效用函數(shù)和銀行的效用分別為：
企業(yè)的最優(yōu)規(guī)劃問題為：
其中具有約束性條件中的為銀行的營業(yè)外收益。銀行貸款的還款力度是在多種契約共同合力的作用下所產(chǎn)生的，根據(jù)以上兩個(gè)效用函數(shù)他的概率可以綜合為：。把該公式帶入化簡(jiǎn)得出 。這就說明雖然正規(guī)金融的貸款門檻要高于非正規(guī)金融，但是它的效用在超過了一定的界限后甚至就連那些既得利益的企業(yè)也會(huì)放棄這種貸款形式轉(zhuǎn)而改為其他兩種融資方式。
三、結(jié)論
由于篇幅問題在本論文中不將大量具體的數(shù)據(jù)放置在論文當(dāng)中而直接給出數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。數(shù)據(jù)主要從我國工商統(tǒng)計(jì)局和中國數(shù)字報(bào)告并結(jié)合以2003年世界銀行對(duì)我國融資環(huán)境的考察為來源并具體結(jié)合我國江浙企業(yè)的融資現(xiàn)狀來做了細(xì)致的整合和分析。我們就加強(qiáng)對(duì)非正規(guī)金融融資提幾點(diǎn)建議。
（1）使非正規(guī)金融首先在法律上合法，可以減少民間借貸等不正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)的違法犯罪概率，有力保障中小企業(yè)融資的利益。
（2）包括國有銀行的正規(guī)融資機(jī)構(gòu)對(duì)非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)促進(jìn)作用要正確看待。
（3）政府加強(qiáng)對(duì)非正規(guī)金融融資的管制和指導(dǎo)。政府在金融系統(tǒng)中的管制作用是立竿見影的顯而易見的，所以加強(qiáng)政府宏觀性的引導(dǎo)是非常重要的。
（4）加強(qiáng)非正規(guī)金融行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)并有必要建立專門的部門，讓非金融的作用在大金融時(shí)代下可以合法化和市場(chǎng)化。
參考文獻(xiàn)
[1]林毅夫.論經(jīng)濟(jì)學(xué)方法.北京:北京大學(xué)出版社,2005.
關(guān)鍵詞：中小型制造企業(yè)；協(xié)同供應(yīng)；聯(lián)合采購
中圖分類號(hào) F406 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A
我國企業(yè)現(xiàn)行采購機(jī)制的外部特征是各企業(yè)的采購基本各自為戰(zhàn)，企業(yè)間缺乏采購及相關(guān)環(huán)節(jié)的聯(lián)合和溝通，或采購政策不統(tǒng)一，重復(fù)采購、采購效率低下等現(xiàn)象十分突出。為解決采購環(huán)節(jié)存在的問題，我國一些企業(yè)正在探討企業(yè)間聯(lián)合采購的可能性。我國有關(guān)協(xié)同供應(yīng)的研究剛開始，協(xié)同供應(yīng)的模式還有待進(jìn)一步發(fā)掘。
一、目前我國中小型制造企業(yè)供應(yīng)物流存在的問題
1.供應(yīng)物流沒有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、一體化
在傳統(tǒng)的供應(yīng)物流模式中，中小型制造企業(yè)的采購與供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流相互分離，采購的物品不能馬上投入生產(chǎn)和形成銷售，增加了產(chǎn)成品與原材料庫存。
2.企業(yè)內(nèi)部物流與外部物流相脫節(jié)
采購物流與銷售物流是企業(yè)內(nèi)部物流與外部物流、或者說社會(huì)物流的結(jié)合點(diǎn)。要搞好內(nèi)外物流協(xié)調(diào)，企業(yè)必須要把與供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客等的關(guān)系協(xié)調(diào)好。
目前，中小型制造企業(yè)沒有也難于與供應(yīng)商保持長期穩(wěn)定的合作。通常情況下，中小型制造企業(yè)的采購量少，與供應(yīng)商之間的關(guān)系是一種短期的博弈關(guān)系，這樣降低了企業(yè)物流運(yùn)作的效率，最終損壞了整個(gè)供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.生產(chǎn)物流管理與生產(chǎn)模式不相匹配
在多品種、少批量生產(chǎn)經(jīng)營模式中，由于產(chǎn)品種類多樣性、生產(chǎn)過程變動(dòng)性、生產(chǎn)設(shè)備復(fù)雜化、生產(chǎn)計(jì)劃和作業(yè)困難性、生產(chǎn)實(shí)施及其控制動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)，中小企業(yè)難以進(jìn)行生產(chǎn)物流計(jì)劃與控制，使企業(yè)生產(chǎn)效率難以提高。
二、中小型制造企業(yè)實(shí)施協(xié)同供應(yīng)模式的必要性
1.協(xié)同供應(yīng)的內(nèi)涵
協(xié)同是指企業(yè)間通過協(xié)議或聯(lián)合組織等方式結(jié)成一種聯(lián)合體，目的是提高整體競(jìng)爭(zhēng)力而彼此協(xié)調(diào)和相互支持。協(xié)同供應(yīng)模式是多個(gè)制造企業(yè)之間為了提高采購效率，降低供應(yīng)物流成本，穩(wěn)定供應(yīng)，進(jìn)行聯(lián)合采購與共同配送。協(xié)同供應(yīng)模式是聯(lián)合采購與共同配送的統(tǒng)一體，是二者優(yōu)勢(shì)的結(jié)合。
聯(lián)合采購是多個(gè)企業(yè)之間的聯(lián)盟采購行為，對(duì)于同類多品種或同地多品種均可以實(shí)現(xiàn)聯(lián)合采購。共同配送是一種產(chǎn)權(quán)層次上的共享，它是幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合，集小量為大量，共同利用同一配送設(shè)施的配送方式。
協(xié)同供應(yīng)的基本思想就是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，以提高市場(chǎng)占有率和獲取最大利潤為目標(biāo)，以相互信任和雙贏機(jī)制為商業(yè)運(yùn)作模式，達(dá)到信息流、物流、資金流、業(yè)務(wù)流和價(jià)值流的有效規(guī)劃和控制，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的協(xié)同商務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟。
2.中小型制造企業(yè)實(shí)施協(xié)同供應(yīng)模式的必要性
中小型制造企業(yè)由于其產(chǎn)量較小，生產(chǎn)有很大的不確定性，其原料供應(yīng)表現(xiàn)為批次多、數(shù)量少。如果企業(yè)采取自營物流的形式，很難穩(wěn)定供應(yīng)商的供應(yīng)，更難獲取低的供貨成本。如果企業(yè)通過第三方物流企業(yè)來供應(yīng)物流，由于我國第三方物流企業(yè)，人員素質(zhì)較低，缺乏參與制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的經(jīng)驗(yàn)，加上中小型制造企業(yè)物流業(yè)務(wù)量少，運(yùn)作難度大，大多不愿意涉足。
在這種情況下，協(xié)同供應(yīng)模式可成為中小型制造企業(yè)較為理想的選擇。首先，協(xié)同供應(yīng)必須聯(lián)合采購，聯(lián)合采購?fù)ㄟ^多個(gè)企業(yè)共同與供應(yīng)商簽訂統(tǒng)一合同，利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，提高議價(jià)能力。其次，協(xié)同供應(yīng)通過共同配送，集中使用倉儲(chǔ)和配送設(shè)備，使單位產(chǎn)值的固定資產(chǎn)投資相應(yīng)下降，庫存數(shù)量減少，流動(dòng)資金占用降低，提高資金使用效率。再者，由于中小型制造企業(yè)間協(xié)同供應(yīng)，使得企業(yè)可能的短缺物料可在各企業(yè)之間調(diào)劑，應(yīng)付緊急訂單的能力得以提高，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
三、協(xié)同供應(yīng)的理論基礎(chǔ)
協(xié)同供應(yīng)模式的理論基礎(chǔ)來源于科斯的交易理論。根據(jù)科斯的交易理論，企業(yè)的產(chǎn)生是生產(chǎn)成本和交易成本最小化的結(jié)果。交易成本指的是市場(chǎng)交換的成本，如簽訂合同、執(zhí)行合同成本。生產(chǎn)成本指的是為生產(chǎn)而發(fā)生的組織和管理等成本。將市場(chǎng)交易活動(dòng)內(nèi)部化能有效地控制交易成本，特別是當(dāng)交易成本相當(dāng)高時(shí)，內(nèi)部化更為有利。
在協(xié)同供應(yīng)模式中，由中小制造企業(yè)聯(lián)合成立一家公司或指定其中一家核心企業(yè)為代表進(jìn)行協(xié)同供應(yīng)的組織。下面比較一家采購和多家聯(lián)合采購的交易費(fèi)用。
在協(xié)同供應(yīng)模式下，設(shè)n個(gè)企業(yè)聯(lián)合成立一家公司或指定其中一家為核心企業(yè)，這家公司為公司A，供應(yīng)商B與公司A簽訂總供應(yīng)量為Q的合約，其交易費(fèi)用為Pi＋K。其中，K為簽約過程中，供應(yīng)商B因調(diào)查對(duì)象變化（由單個(gè)企業(yè)變?yōu)槁?lián)合公司A）、簽約規(guī)模擴(kuò)大（由qi擴(kuò)大為Q）而多發(fā)生的交易費(fèi)用，則O≤K≤Pi。因?yàn)榫屯环N物料而言，多出的交易費(fèi)用K，不會(huì)超過重新與一個(gè)企業(yè)簽約的交易費(fèi)用Pi。
因此，供應(yīng)商B與公司A簽約，較之于分別與n個(gè)企業(yè)簽約，可節(jié)約交易費(fèi)用
M＝P－（Pi＋K）＝P－Pi －K。 （3）
因?yàn)镺≤K≤Pi，故P－2Pi≤M≤P－Pi。即供應(yīng)商B與公司A簽約所節(jié)約的交易費(fèi)用M，最少為P－2Pi ，最多為P－Pi。
通常物料采購的單價(jià)與采購的數(shù)量成反比，即采購的數(shù)量越大，采購的價(jià)格越低。企業(yè)間聯(lián)合采購，可合并同類物料的采購數(shù)量，通過統(tǒng)一采購使采購單價(jià)大幅度降低，使各企業(yè)的采購費(fèi)用相應(yīng)降低。同理，物料的單位重量運(yùn)費(fèi)率與單次運(yùn)輸總量成反比。企業(yè)在配送環(huán)節(jié)的聯(lián)合，可通過合并小重量的貨物運(yùn)輸，使單次運(yùn)量加大，從而可以較低的運(yùn)費(fèi)率計(jì)費(fèi)，減少配送費(fèi)用支出。
按照上述批量折扣規(guī)則，M是供應(yīng)商B與公司A共同節(jié)約的，故供應(yīng)商B不能獨(dú)占，而要把其中一部分MA以批量價(jià)格折扣形式分割給公司A，自己則剩下MB。即MA+MB=M
同樣，公司A也不能獨(dú)占MA，因?yàn)閰f(xié)同供應(yīng)中所有簽約企業(yè)是它的基礎(chǔ)支撐，缺少協(xié)同內(nèi)企業(yè)的支持，它就得不到批量價(jià)格折扣。所以它也得把MA的大部分以價(jià)格折扣形式讓利于協(xié)同內(nèi)的n個(gè)企業(yè)。因此，供應(yīng)商與公司A因簽訂大規(guī)模合約而節(jié)約的交易費(fèi)用M，在供應(yīng)商、公司A、協(xié)同內(nèi)n個(gè)企業(yè)間得到了合理分割，形成“三贏”利益格局，從而使協(xié)同供應(yīng)能持續(xù)不斷地得到來自供應(yīng)商、核心企業(yè)和成員企業(yè)的動(dòng)力支持。
四、中小型制造企業(yè)開展協(xié)同供應(yīng)的組織管理
中小型制造企業(yè)要想開展協(xié)同供應(yīng)，首先協(xié)同企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分理解和接受協(xié)同的觀念，企業(yè)之間能夠達(dá)成協(xié)同共識(shí)。為了推行供應(yīng)協(xié)同商務(wù)模式，必須深入研究協(xié)同內(nèi)每個(gè)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和管理模式、每個(gè)環(huán)節(jié)及活動(dòng)的內(nèi)容、形式與方法，特別是相互之間的協(xié)同機(jī)制、信任機(jī)制和雙贏機(jī)制，并落到實(shí)處。目前實(shí)施協(xié)同難免會(huì)出現(xiàn)一些難點(diǎn)。其中組織結(jié)構(gòu)的選擇就是其中之一，一般有兩種形式可供選擇：
（1）核心企業(yè)型：是在協(xié)同企業(yè)中，選擇一家有資金實(shí)力、有生產(chǎn)運(yùn)作管理和物流操作經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)，作為核心企業(yè)，來承擔(dān)協(xié)同供應(yīng)的商務(wù)活動(dòng)，利用這個(gè)核心企業(yè)的采購中心和配送中心，作為共同配送中心來實(shí)現(xiàn)物流管理的效率性和集中化。其他企業(yè)可以保留采購、配送功能，以便進(jìn)行工作銜接，并提供信息、參與決策。這種協(xié)同的形式比較容易達(dá)成。
（2）均衡鏈型：是協(xié)同內(nèi)的中小企業(yè)根據(jù)協(xié)同供應(yīng)契約，由所有協(xié)同內(nèi)企業(yè)出資建立一個(gè)獨(dú)立法人的合作共同體，通常這個(gè)合作共同體定位于第三方物流，它根據(jù)各企業(yè)需求，對(duì)外統(tǒng)一與供應(yīng)商談判簽訂供應(yīng)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)物料的聯(lián)合采購、按需配送。對(duì)內(nèi)根據(jù)協(xié)同企業(yè)的具體需求，協(xié)調(diào)供應(yīng)商或二次供應(yīng)、配送給需要的協(xié)同企業(yè)。這種形式由于缺乏核心，協(xié)調(diào)指揮的困難較大。
五、中小型制造企業(yè)的協(xié)同供應(yīng)內(nèi)容管理
1. 物料選擇
因?yàn)閰f(xié)同供應(yīng)企業(yè)所需物料的種類不可能完全一樣，因此，首先要把那些有共同需求的物料區(qū)分出來。這種共同需求并不指各企業(yè)的所需物料從交貨期到品種規(guī)格完全相同，只要品種相同就可以把分散在各企業(yè)的需求集中起來，集中批量進(jìn)行聯(lián)合采購和共同配送。
2. 供應(yīng)商協(xié)同管理
供應(yīng)商管理的內(nèi)容包括供應(yīng)商開發(fā)、供應(yīng)商評(píng)估、供應(yīng)商聯(lián)盟、供應(yīng)商績效管理等。其中供應(yīng)商評(píng)選是供應(yīng)商管理的重中之重。
協(xié)同供應(yīng)企業(yè)應(yīng)共同制定對(duì)供應(yīng)商的管理辦法、考核指標(biāo)，共同組織或委托核心企業(yè)，對(duì)供應(yīng)商定期考核，及時(shí)通報(bào)考核情況，商量對(duì)策。在目前競(jìng)爭(zhēng)激烈、變化快速的市場(chǎng)，協(xié)同供應(yīng)企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)商的何時(shí)以及如何的變化隨時(shí)保持高度的警戒。
3. 供應(yīng)計(jì)劃協(xié)同
供應(yīng)計(jì)劃協(xié)同是設(shè)計(jì)各協(xié)同企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)節(jié)拍、需求物料的數(shù)量、供貨品種規(guī)格和時(shí)間、庫存控制水平等要素。
協(xié)同供應(yīng)企業(yè)需通過協(xié)商建立連續(xù)協(xié)同機(jī)制，涵蓋從給出具體定單到日程安排、共享預(yù)測(cè)信息、提高庫存可見度乃至應(yīng)急補(bǔ)貨整個(gè)流程。配送計(jì)劃協(xié)同追求的是信息共享和快速反應(yīng)。
六、中小型制造企業(yè)協(xié)同供應(yīng)的資金流管理
協(xié)同供應(yīng)的資金管理是協(xié)同供應(yīng)的最大難點(diǎn)，因?yàn)橘Y金是企業(yè)的血液。協(xié)同供應(yīng)企業(yè)的資金主要是從各協(xié)同企業(yè)收集，在目前中小型制造企業(yè)資信較差的情況下，采購資金的收集、使用、調(diào)度和回籠就成為一個(gè)特別突出的問題。解決這個(gè)問題比較理想的一種做法是實(shí)行內(nèi)部銀行管理制。
以我國現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部銀行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部銀行主要有三種運(yùn)行模式：
其一，“雙軌制”企業(yè)內(nèi)部銀行：現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系與內(nèi)部銀行責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系相互獨(dú)立，各自平行開展核算。該模式的優(yōu)點(diǎn)是有利于保護(hù)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，對(duì)原有的財(cái)務(wù)體制不構(gòu)成影響；缺點(diǎn)是另設(shè)一套機(jī)構(gòu)，加大日常處理工作量，增加企業(yè)管理成本。
其二，“單軌制”企業(yè)內(nèi)部銀行：內(nèi)部銀行財(cái)務(wù)組織與原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)組織融為一體，將內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)核算納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系，形成統(tǒng)一的一本賬核算制度。該模式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理業(yè)務(wù)工作量，避免重復(fù)勞動(dòng)，有利于內(nèi)部銀行的鞏固與發(fā)展。
其三，“銀企聯(lián)合”內(nèi)部銀行：企業(yè)與在其開設(shè)基本賬戶的商業(yè)銀行，聯(lián)合開辦內(nèi)部銀行。對(duì)內(nèi)可以對(duì)協(xié)同企業(yè)開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來結(jié)算；發(fā)放貸款、辦理結(jié)算和票據(jù)承兌貼現(xiàn)等。
綜合考慮上述三種內(nèi)部銀行的運(yùn)行模式，前兩種是針對(duì)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同結(jié)算實(shí)體使用的，銀企結(jié)合型的內(nèi)部銀行是中小型制造企業(yè)努力的方向。對(duì)于獨(dú)立法人性質(zhì)的公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)協(xié)同企業(yè)的現(xiàn)狀，在不影響各自企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作的前提下，完善內(nèi)部銀行制度，不能一蹴而就。對(duì)內(nèi)部銀行具有的結(jié)算、監(jiān)控、信息反饋各項(xiàng)職能也應(yīng)當(dāng)通過銀行進(jìn)行強(qiáng)化。
七、小結(jié)
面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的快速變化和世界范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國中小型制造企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到協(xié)同供應(yīng)是提高整體競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)對(duì)客戶個(gè)性化需求快速反應(yīng)能力的重要途徑。
作者單位：華東交通大學(xué)工業(yè)工程與物流系
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論文關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)制度，會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷，交易費(fèi)用
會(huì)計(jì)的發(fā)展與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系既十分密切而又歷時(shí)久遠(yuǎn)，無論是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的重要影響，還是會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的重要貢獻(xiàn)都是與生俱來的（伍中信等，1998）。從本質(zhì)上講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)（郭道揚(yáng)，2004）。
一、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度：會(huì)計(jì)目標(biāo)重構(gòu)的理論基石
科斯關(guān)于企業(yè)合約理論的中心是把企業(yè)理解成一個(gè)人力資本和非人力資本共同訂立的特別市場(chǎng)合約(周其仁，1996)。企業(yè)是一系列合約的聯(lián)結(jié)，這一系列合約包括非人力資本投入者(股東、債權(quán)人)、人力資本投入者(經(jīng)營者、工人)、產(chǎn)品消費(fèi)者、原料供應(yīng)商、政府之間的合約。在這些合約關(guān)系中如果交易費(fèi)用為零，那么根據(jù)科斯定理所有合約都是等價(jià)的，即同樣有效率。但是由于現(xiàn)實(shí)世界中信息總是不完全的，而交易費(fèi)用也無所不在，因此，,不同合約下企業(yè)的效率是不同的。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)派指出：市場(chǎng)運(yùn)行之所以存在缺陷，其根源在于產(chǎn)權(quán)界區(qū)混淆，由此造成交易過程中的摩擦和障礙，即交易費(fèi)用為正的情況下，不同的產(chǎn)權(quán)界定交易費(fèi)用，會(huì)帶來不同效率的資源配置。只要存在交易費(fèi)用，產(chǎn)權(quán)的合理界定和構(gòu)成，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷從最早的單一業(yè)主制、到合伙制、再到有限責(zé)任公司制、最后到今天的股份有限公司制，其實(shí)也正是交易費(fèi)用不斷降低的合約演進(jìn)過程。“體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)產(chǎn)權(quán)意識(shí)稱為20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的根本使命。會(huì)計(jì)理論和實(shí)物的環(huán)境無不充滿著產(chǎn)權(quán)主體變化所引發(fā)出來的問題，會(huì)計(jì)的職能無不體現(xiàn)出對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)，一切會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立、都甚在節(jié)約交易費(fèi)用、維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)益（康均，2004）”。
二、產(chǎn)權(quán)制度變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響
在資本主義發(fā)展的初期，由于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平較低，市場(chǎng)相互分割，尚未形成一定的規(guī)模，因此，企業(yè)一般規(guī)模較小，從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上看，多為獨(dú)資或合伙企業(yè)，在法律上稱為自然人企業(yè)。自然人企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)便是：在產(chǎn)權(quán)制度上，企業(yè)的所有者就是企業(yè)的管理者，產(chǎn)權(quán)和管理權(quán)是統(tǒng)一的。按照?qǐng)F(tuán)隊(duì)理論的觀點(diǎn)，在古典企業(yè)的合同中，分配和激勵(lì)條款是不對(duì)稱的，團(tuán)隊(duì)成員從總產(chǎn)出中獲得的報(bào)酬的分配方式也是不同的。企業(yè)中的工人得到固定的工資，而集所有權(quán)和管理權(quán)于一身的企業(yè)所有者同時(shí)也是企業(yè)的監(jiān)控者，并擁有剩余索取權(quán)。這一時(shí)期的產(chǎn)權(quán)制度決定了會(huì)計(jì)具有核算的功能，也僅僅有核算的功能。它單純地來提供一些比如收支、資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益之類的歷史性信息。
但隨著社會(huì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，特別是交通、通訊技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模急劇擴(kuò)大。而產(chǎn)業(yè)革命則使機(jī)器化大規(guī)模生產(chǎn)成為可能，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大以適應(yīng)擴(kuò)大了的市場(chǎng)需要。這時(shí)，自然人企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度由于其固有的局限性，難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求，其中一個(gè)重大的缺陷便是：產(chǎn)權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性和流動(dòng)性差，在具有多種合伙人的情況下，任何產(chǎn)權(quán)制度的調(diào)整都要求所有成員的同意，從而增加了交易費(fèi)用，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、交易的困難，無法迅速集聚資本擴(kuò)大規(guī)模。為了適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展和企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大的要求交易費(fèi)用，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了重大變化論文提綱怎么寫。首當(dāng)其沖的便是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，企業(yè)的管理者不再是古典企業(yè)中的所有者，而是資本雇傭的勞動(dòng)者。公司資本的雙重化，使資本的所有者和職能資本發(fā)生了分離，在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。受托責(zé)任這一概念開始真正進(jìn)入會(huì)計(jì)目標(biāo)的范疇。
然而，隨著規(guī)模的擴(kuò)大化和資本的趨利性流動(dòng)，社會(huì)資源逐漸分散化，形成了這樣一種格局：在大多數(shù)公司，尤其是在股票上市交易的股份有限公司中，股權(quán)十分分散。眾多分散化的小股東在公司經(jīng)營中直接行使所有者職能的能力非常有限，因此，小股東持有公司股份的目的不在于獲得公司決策，而是以獲取資本利得為目的，或者說，眾多小股東的持股目的不是參與公司決策獲取長遠(yuǎn)利益，而是通過股票價(jià)格獲取資本利得的短期利益。這樣，原本明確對(duì)應(yīng)的委托關(guān)系開始逐漸模糊化，原本在委托責(zé)任下既定的委托關(guān)系逐漸演化為個(gè)人的決策——在股票市場(chǎng)上“以腳投票”的方式，決定是否持有或拋售特定公司的證劵。此時(shí)，投資者就迫切需要決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息來幫助他們進(jìn)行相關(guān)的投資決策，借以降低決策過程中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，由此，決策有用觀逐漸形成并發(fā)展起來。
正如R·瓦茨與J·齊默爾曼(1983)所講：“會(huì)計(jì)與審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物。”會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨著現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷而變遷的，受托責(zé)任觀和決策有用觀其實(shí)并無好壞、對(duì)錯(cuò)之分，兩者并不是完全對(duì)立的，都是本著維護(hù)利益相關(guān)者的合理權(quán)益、降低交易成本的宗旨。
三、產(chǎn)權(quán)理論視角下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
依據(jù)馬克思在《資本論》中的有關(guān)論述，產(chǎn)權(quán)具體表現(xiàn)為一組權(quán)利體系，包括占有權(quán)（指對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接控制權(quán)）、使用權(quán)（即經(jīng)營權(quán)）、收益權(quán)（是人們擁有產(chǎn)權(quán)的利益所在）、處置權(quán)（即決定財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的權(quán)利）等，這些權(quán)利體現(xiàn)為所有權(quán)，即產(chǎn)權(quán)。從法學(xué)角度來講，產(chǎn)權(quán)可以被定義為“主體擁有的對(duì)物和對(duì)象的最高的、排他的占有權(quán)”。根據(jù)這一理解交易費(fèi)用，筆者認(rèn)為一切對(duì)企業(yè)具有任何形式排他性的某種權(quán)利的個(gè)人或組織都是企業(yè)的投資主體。企業(yè)的所有者擁有對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)與決策權(quán)；經(jīng)營者擁有對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)；債權(quán)人擁有對(duì)企業(yè)的債權(quán)而請(qǐng)求企業(yè)償債的清償權(quán)（也可以說債權(quán)人是企業(yè)破產(chǎn)清算狀態(tài)下的所有者）；債權(quán)人對(duì)政府對(duì)企業(yè)擁有稅收征管權(quán)(也可以看作是一種強(qiáng)制性的單向債權(quán))，因而我們可以明確投資者、債權(quán)人、政府都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體；另外資本市場(chǎng)上廣大的資金供應(yīng)者也可看作企業(yè)潛在的產(chǎn)權(quán)主體。由此，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)該是為這些現(xiàn)實(shí)的或潛在的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)的。
科斯第二定理表明：在存在交易費(fèi)用即交易費(fèi)用為正的情況下，不同的產(chǎn)權(quán)界定會(huì)影響最終的資源配置。企業(yè)這一契約集合，由于信息不對(duì)稱性，合約的不完備就理所當(dāng)然了，交易費(fèi)用不可能為零，這樣，在不同合約下的企業(yè)效率是不一樣的。會(huì)計(jì)可以提供有助于股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、工人、政府等企業(yè)的利益相關(guān)者做出正確決策的定量信息。而交易費(fèi)用的核心部分就是信息費(fèi)用，因此從產(chǎn)權(quán)理論的角度來說，會(huì)計(jì)是降低信息費(fèi)用從而降低交易費(fèi)用、進(jìn)而影響到企業(yè)組織形式發(fā)展的強(qiáng)有力工具。
從交易成本的角度看，不論是受托責(zé)任觀，還是決策有用觀，從更廣義的角度看，都是為了滿足個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的利益要求，節(jié)約交易成本，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。從這個(gè)意義上看，產(chǎn)權(quán)制度視角下的會(huì)計(jì)目標(biāo)起碼應(yīng)被賦予——節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費(fèi)用——這一本質(zhì)內(nèi)涵。
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論文關(guān)鍵詞：跨國并購，并購動(dòng)因，綜述
從上世紀(jì)九十年代至二十一世紀(jì)初，在世界經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展、國際競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇以及各國政府對(duì)企業(yè)并購管制的放松的背景下，以善意、橫向和強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合為主導(dǎo)特的跨國并購已成為國際直接投資的主要方式。跨國并購是進(jìn)行快速擴(kuò)張的一種有效途徑，它克服企業(yè)通過自身積累實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式發(fā)展的局限，為跨國公司實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展實(shí)現(xiàn)了可能。企業(yè)跨國并購是一種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，東西方學(xué)者對(duì)其產(chǎn)生發(fā)展的動(dòng)因進(jìn)行了廣泛而深入的研究。經(jīng)過多年的研究與發(fā)展，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界提出了多種跨國并購動(dòng)因理論。以下簡(jiǎn)要介紹三種學(xué)科中關(guān)于跨國并購動(dòng)因的研究成果：新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派、金融經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)。
一、新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下跨國并購動(dòng)因理論
新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的跨國并購動(dòng)因理論的兩大假設(shè)為“人追求自身利益最大化”和“完全理性的經(jīng)紀(jì)人”。該學(xué)派在這兩大假設(shè)基礎(chǔ)上以追求公司利益最大化為前提來解釋跨國并購的動(dòng)因，并認(rèn)為實(shí)施跨國并購能提高企業(yè)效率，達(dá)到追求公司利潤最大化的目的。
新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派有關(guān)并購動(dòng)因的理論主要有規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)說、市場(chǎng)勢(shì)力論和交易成本論。
（一）、規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)說（economiesofscale）
規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)說認(rèn)為企業(yè)可以通過并購對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)充和重新配置達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。在經(jīng)濟(jì)規(guī)模下，企業(yè)可以降低生產(chǎn)成本，提高技術(shù)研發(fā)能力和生產(chǎn)效率。并購也使企業(yè)有能力在保持整體產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的前提下實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品單一化生產(chǎn)，提高專業(yè)化水平。該理論的隱含前提是企業(yè)在進(jìn)行并購之前生產(chǎn)經(jīng)營達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模、未取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)性。
獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)性事跨國并購的動(dòng)因之一。Coase研究了并購中技術(shù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性問題。他的研究表明跨國并購能夠通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在更大的生產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)上分?jǐn)偢哳~的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)技術(shù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。
一些大的跨國并購能有效降低成本。例如1998年12月1日，德國最大的商業(yè)銀行――德意志銀行動(dòng)用101億美元收購美國第銀行信孚銀行的全部股權(quán)，合并后的銀行總資產(chǎn)將達(dá)到8200億美元，成為新的全球最大的銀行。從2001年起，每年大約能節(jié)省10億美元（17億馬克）的成本，2001年德意志銀行每股利潤可增加10%－15%。
規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)說在20世紀(jì)70年代的西方和我國目前較為流行。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論關(guān)于企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的論述成為學(xué)者們研究跨國并購的理論基礎(chǔ)。它能很好地解釋跨國企業(yè)的橫向并購。但事實(shí)上規(guī)模經(jīng)濟(jì)在企業(yè)并購中的效應(yīng)并沒有想象中的那么大。紐博爾德(1970)的研究表明，只有18%的公司在并購活動(dòng)中承認(rèn)并購動(dòng)機(jī)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)有關(guān)。
（二）、市場(chǎng)勢(shì)力論（marketstrengththeory）
市場(chǎng)勢(shì)力論認(rèn)為企業(yè)并購能夠增強(qiáng)市場(chǎng)控制力，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的控制能力和長期獲利能力，其體現(xiàn)在兩個(gè)方面：橫向并購和縱向并購。通過橫向并購減少行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量，降低產(chǎn)業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度，鞏固市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，橫向并購能夠解決產(chǎn)業(yè)整體生產(chǎn)能力擴(kuò)張速度和市場(chǎng)需求擴(kuò)張速度不一致之間的矛盾，減少行業(yè)的過剩能力。對(duì)于資產(chǎn)專用性程度高的行業(yè)，并購能降低退出壁壘。另一方面，通過縱向并購能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈和銷售渠道的控制，降低買主和供應(yīng)商的重要性，提高企業(yè)討價(jià)還價(jià)能力，以此控制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的活動(dòng)。
Whittington（1980）的經(jīng)驗(yàn)研究表明大公司在利潤方面比小公司的變動(dòng)要小。這說明大公司由于市場(chǎng)勢(shì)力較強(qiáng)，不容易受市場(chǎng)環(huán)境變化的影響，規(guī)模、利潤穩(wěn)定性和企業(yè)市場(chǎng)勢(shì)力三者是密切相關(guān)的。日益國際化的市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求跨國公司在世界范圍內(nèi)獲取更大的市場(chǎng)勢(shì)力，而跨國并購是短期內(nèi)獲取市場(chǎng)勢(shì)力的最佳途徑。
有學(xué)者對(duì)市場(chǎng)勢(shì)力理論有質(zhì)疑如：有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)擁有足夠大的市場(chǎng)勢(shì)力使企業(yè)獲得一定程度的壟斷利潤；另一些學(xué)者則認(rèn)為產(chǎn)業(yè)內(nèi)集中程度的提高時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果，簡(jiǎn)單的合謀是無法實(shí)現(xiàn)的。由此可見關(guān)于市場(chǎng)勢(shì)力論的一些問題仍有待解決。
（三）、交易成本理論(transactioncosttheory)
交易成本是指市場(chǎng)交易的代價(jià)，即獲取信息、談判、簽約等交易活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。交易成本在一般情況下不可能為零（張五常）。交易成本理論最早由Caues提出，后來由Williamsion等學(xué)者發(fā)展。
根據(jù)Coase(1960)的觀點(diǎn)，市場(chǎng)和企業(yè)是兩種可以相互替代的配置資源機(jī)制。市場(chǎng)交易發(fā)生在企業(yè)之間，由市場(chǎng)來調(diào)節(jié)控制。這種交易存在很高的交易成本，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也大。而企業(yè)的主要特征是由企業(yè)家進(jìn)行資源配置，組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)可以節(jié)約交易成本。企業(yè)邊界是指某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否應(yīng)保留在企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)并購就是確定企業(yè)邊界的過程。企業(yè)通過并購是市場(chǎng)交易內(nèi)部化，同時(shí)將較高的交易成本轉(zhuǎn)化為較低的內(nèi)部管理成本?？v向并購的邊界條件是企業(yè)邊際交易費(fèi)用節(jié)約額等于邊際組織費(fèi)用增加額。在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下，實(shí)現(xiàn)縱向并購的這種均衡能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)和分配的有效組織和資源的有效配置。
Williamsion(1975)進(jìn)一步發(fā)展了Coase的理論，他深入研究了企業(yè)“縱向一體化”問題，提出交易費(fèi)用理論的兩個(gè)前提假設(shè)“有限理性”和“機(jī)會(huì)主義”。他認(rèn)為，由于人的有限理性和機(jī)會(huì)主義，加之國際環(huán)境的不確定性，導(dǎo)致了企業(yè)跨國經(jīng)營時(shí)交易活動(dòng)的不確定和復(fù)雜性，使交易成本增加。更高的交易成本使跨國企業(yè)更加傾向于將外部交易轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部，即跨國企業(yè)對(duì)外國企業(yè)進(jìn)行并購。交易成本越大，實(shí)施縱向并購的可能性就越大。
以科斯為代表的交易費(fèi)成本理論從企業(yè)邊界來考慮跨國并購問題，為跨國并購動(dòng)因的研究提供了一般理論范式和工具。然而這種理論具有一定的局限性，其忽視了在企業(yè)與市場(chǎng)之間存在大量的中間地帶的組織形式，并且沒有考慮并購后的額外效益問題，同時(shí)對(duì)橫向并購和混合并購不能提供有力的解釋。
二、金融經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的跨國并購動(dòng)因理論
（一）、價(jià)值低估論
價(jià)值低估理論最早由Hannah.L.和Kay.J.(1977)提出，他們認(rèn)為企業(yè)的真實(shí)價(jià)值或潛在價(jià)值未能得以充分反應(yīng)。后來學(xué)者Pedro，Geraldo和Richard（1998）發(fā)表《跨國并購：價(jià)值低估假說》證明了目標(biāo)公司價(jià)值低估是跨國并購的動(dòng)因之一。他們利用托賓q比率來研究價(jià)值低估學(xué)說對(duì)跨國并購的適用性。托賓q比率又稱TobinRatio，即企業(yè)股票市場(chǎng)價(jià)格與企業(yè)重置成本之比。當(dāng)企業(yè)股票市場(chǎng)價(jià)值小于企業(yè)重置成本，即q時(shí)，通過購買現(xiàn)存公司的股票來獲得擴(kuò)張所需的資產(chǎn)，要比購買或建造相關(guān)的資產(chǎn)史便宜些。因此跨國并購的可能性大。相反，當(dāng)企業(yè)股票市場(chǎng)價(jià)格大于企業(yè)重置成本，即q>1時(shí)，跨國并購的可能性小。
該理論提供了選擇目標(biāo)企業(yè)的一種思路，應(yīng)用的關(guān)鍵是如何正確評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值。目標(biāo)公司價(jià)值被低估是短期現(xiàn)象，而且現(xiàn)實(shí)情況往往是目標(biāo)企業(yè)價(jià)值被高估。同時(shí)該理論也難以解釋第五次并購浪潮中西方國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，股票市場(chǎng)整體價(jià)格高速上漲與美國、歐洲跨國并購浪潮共存的現(xiàn)象。
（二）、多元化經(jīng)營理論
多元化經(jīng)營理論認(rèn)為市場(chǎng)環(huán)境是不確定的，為了降低和分散風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通常采用混合并購的方式實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營。當(dāng)企業(yè)并購與原經(jīng)營領(lǐng)域相關(guān)性較小行業(yè)時(shí)，整個(gè)企業(yè)在不同領(lǐng)域進(jìn)行多元化經(jīng)營。當(dāng)某個(gè)領(lǐng)域經(jīng)營失敗時(shí)，可以通過其他領(lǐng)域內(nèi)的成果經(jīng)營而得到整個(gè)企業(yè)較平穩(wěn)的報(bào)酬率。從而多元化經(jīng)營的企業(yè)更易從資本市場(chǎng)或集團(tuán)內(nèi)部籌措資金，這有利于多元化經(jīng)營的企業(yè)進(jìn)入新的市場(chǎng)。另一方面企業(yè)處于延長產(chǎn)品生命周期的考慮而進(jìn)行跨國并購。不同的國家，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)制度、生產(chǎn)力水平、市場(chǎng)成熟度等各不相同，其經(jīng)濟(jì)周期以及產(chǎn)品生命周期也相應(yīng)地有所差異。當(dāng)本國的某種產(chǎn)品已經(jīng)走向衰退，市場(chǎng)開始萎縮將被淘汰時(shí)，可以選擇該產(chǎn)品仍處于成長期甚至還未開發(fā)的國家實(shí)施并購，從而延長產(chǎn)品的生命周期，降低了對(duì)某一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的依賴，也降低了投資風(fēng)險(xiǎn)。
多元化經(jīng)營理論曾經(jīng)十分流行。但20世紀(jì)90年代以來，隨著核心競(jìng)爭(zhēng)力、價(jià)值鏈等新理論的發(fā)展，越來越多的公司傾向于采取專業(yè)化的經(jīng)營模式。Seth(1990)的研究發(fā)現(xiàn)混合并購行為，與其他并購類型一樣，不能降低企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此用該理論來解釋混合并購的動(dòng)機(jī)從目前來看也顯得缺乏說服力。
三、管理學(xué)視角下跨國并購動(dòng)因理論
（一）、理論
理論由Jenson和Meekling（1976）首先提出，他們認(rèn)為當(dāng)管理者只擁有企業(yè)股份的一小部分時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生問題。小部分的所有權(quán)可能會(huì)導(dǎo)致管理者的工作缺乏動(dòng)力或者進(jìn)行額外的消費(fèi)，而由此產(chǎn)生的大部分成本又擁有絕大部分股份的所有者。Fama和Jensen(1983)指出，并購事實(shí)上是一種解決問題的外部機(jī)制。在企業(yè)的所有權(quán)與控制權(quán)分離的情況下，將企業(yè)的管理決策與控制決策分開，能降低人侵蝕股東利益的可能性。當(dāng)目標(biāo)公司有問題時(shí)，要減緩所有權(quán)與控制權(quán)相分離所帶來的問題，并購就成為解決目標(biāo)企業(yè)問題的一種外部機(jī)制。通過并購獲得控制權(quán)，可以弱化問題。
（二）、管理主義者理論
Mueller（1969）提出的假說認(rèn)為并購行為一部分可以解釋為企業(yè)管理者對(duì)自己利益的保障，一部分可以解釋為企業(yè)管理者想拓寬新領(lǐng)域的愿望。假定管理者的報(bào)酬是公司規(guī)模的增函數(shù)，由于人的金錢和非金錢報(bào)酬是由企業(yè)規(guī)模的函數(shù)，而并購是最快也是最有保障的擴(kuò)張道路。因此經(jīng)理人有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，管理者愿意接受較低投資報(bào)酬率進(jìn)行并購，借此增加收入和提高職業(yè)保障程度。但Lewellen和Huntsman（1970）的實(shí)證分析表明，人的報(bào)酬與企業(yè)利潤率相關(guān)而與銷售水平無關(guān)因此Muller的理論收到極大地挑戰(zhàn)。
（三）、管理者自大假說(HubrisHypothesis)
Roll（1986）根據(jù)拍賣市場(chǎng)特點(diǎn)提出的自大假說認(rèn)為，并購企業(yè)決策者過多地關(guān)注目標(biāo)企業(yè)的未來價(jià)值，從而忽視或有意回避兩家公司合并后可能產(chǎn)生的負(fù)面協(xié)同作用。并購決策者由于過度自信在評(píng)估斌鞏固機(jī)會(huì)是過分樂觀或過高估計(jì)其對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資源利用能力，從而進(jìn)行并購活動(dòng)。Mueller和Sirower(2003)以1978－1990年間大公司之間的168起并購為樣本，發(fā)現(xiàn)幾乎沒有證據(jù)表明并購產(chǎn)生了協(xié)同，反而有相當(dāng)?shù)淖C據(jù)是被管理者的自利和自大所驅(qū)動(dòng)。這一理論的提出，從并購決策者自身的角度出發(fā)，以決策者的行為來解釋并購現(xiàn)象，增加了人們對(duì)企業(yè)并購動(dòng)機(jī)的認(rèn)識(shí)。
（四）、協(xié)同效應(yīng)
Ansoff(1965)最早提出協(xié)同效應(yīng)理論，即是指并購雙方資產(chǎn)、能力等方面的互補(bǔ)或協(xié)同從而提高公司業(yè)績和創(chuàng)造價(jià)值為社會(huì)收益帶來一個(gè)潛在的增量，即合并后公司的整體業(yè)績會(huì)大于合并前各自原有業(yè)績的總和。20世紀(jì)80年代早期，以Jensen和Ruback(1983)為代表的一批學(xué)者認(rèn)為，獲得效率增進(jìn)是推動(dòng)企業(yè)并購的主要原因。當(dāng)兩個(gè)效率不一樣的企業(yè)通過并購方式形成一個(gè)企業(yè)時(shí)，則可以形成“1+1>2”的效果。協(xié)同效應(yīng)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)、經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)、管理協(xié)同效應(yīng)等方面。
1、財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)
該理論認(rèn)為，由于稅收、會(huì)計(jì)處理慣例以及有關(guān)企業(yè)并購的法規(guī)的組合應(yīng)用，企業(yè)可以從一些并購中獲得貨幣經(jīng)濟(jì)利益，這種收益是通過財(cái)務(wù)運(yùn)作帶來的，被稱為財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)。獲取財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行并購的一個(gè)重要?jiǎng)右?。盈利的企業(yè)可以與一個(gè)有累積稅收損失和收減免的企業(yè)進(jìn)行合并，從而實(shí)現(xiàn)合法避稅的目的。大多數(shù)國家稅法都有此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。這些稅收政策的優(yōu)惠對(duì)于那些內(nèi)部投資機(jī)會(huì)短缺而現(xiàn)金流動(dòng)又很寬余的公司而言，是一個(gè)實(shí)施購并的直接動(dòng)機(jī)。
2、經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)
經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)主要來源于規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)或互補(bǔ)性。企業(yè)通過并購方式可以擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)范圍，從而降低生產(chǎn)成本。縱向并購可以將行業(yè)中處于不同發(fā)展階段的企業(yè)聯(lián)合在一起獲得不同水平間的更有效率的經(jīng)營協(xié)同。
3、管理協(xié)同效應(yīng)
管理協(xié)同效應(yīng)主要來源于管理能力層次不同的企業(yè)合并所帶來效率的改善。如果一家公司其管理能力超過了公司日常管理的需求，該公司會(huì)傾向于收購另一家管理效率低的公司，使其過剩的管理資源得以充分利用。并購后，通過資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)整合，可以改善低效率公司的管理效率，達(dá)到慣例協(xié)同，提高企業(yè)價(jià)值。
（五）、自由現(xiàn)金流量假說（FreeCashFlowHypothesis）
自由現(xiàn)金流量是指公司的現(xiàn)金在支付了所有的凈現(xiàn)值為正的投資計(jì)劃后所剩余的現(xiàn)金量。Jensen（1986）認(rèn)為，股東和管理者在閑置資金配置問題上會(huì)產(chǎn)生沖突，由此產(chǎn)生成本。當(dāng)成本很大時(shí)，并購活動(dòng)可以適當(dāng)提高負(fù)債比例，從而增加產(chǎn)出，提升公司價(jià)值，有利于減少成本。因此股東與管理者之間在自由現(xiàn)金流量上的沖突而產(chǎn)生的成本是造成并購的主要原因。
四、總結(jié)
在過去的幾十年中，關(guān)于跨國并購動(dòng)因理論的研究不斷發(fā)展、創(chuàng)新。然而通過對(duì)以上各種跨國并購理論的綜述與分析，不難看出關(guān)于跨國并購的動(dòng)因，學(xué)術(shù)界沒有形成完整的系統(tǒng)性理論。現(xiàn)有的對(duì)跨國并購動(dòng)因的研究都是從不同的角度分析跨國并購的動(dòng)因。一些學(xué)者采取了并購的視角，將并購的動(dòng)因理論加入國際化因素用以解釋跨國并購動(dòng)因。另一些學(xué)者從企業(yè)對(duì)外直接投資的角度進(jìn)行研究。還有學(xué)者從宏觀、圍觀兩方面探究跨國并購的動(dòng)因。但是這兩種分析體系的差異很大，難以融合為系統(tǒng)的理論。因此，就目前而言，理論界關(guān)于企業(yè)并購和跨國直接投資的理論均較為成熟。但是對(duì)于跨國并購即將企業(yè)并購和跨國直接投資作為一個(gè)研究對(duì)象來加以研究，這個(gè)領(lǐng)域仍然缺乏系統(tǒng)性的理論模型。雖然沒有得到系統(tǒng)性的理論模型，但國外學(xué)者在相關(guān)領(lǐng)域研究中不斷有新的理論提出并加以完善，他們的結(jié)論是值得肯定的。
從本質(zhì)上來說跨國投資動(dòng)因理論的研究室一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。筆者認(rèn)為影響跨國并購的各種因素之間是復(fù)雜多變的。因而如果想實(shí)現(xiàn)飛躍必然涉及不同學(xué)科知識(shí)和不同研究方法的雙重整合。就學(xué)科知識(shí)而言，跨國并購動(dòng)因理論的研究應(yīng)該跳出經(jīng)濟(jì)學(xué)的范圍，融合金融學(xué)、管理學(xué)、行為學(xué)、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科的知識(shí)。同時(shí)，跨國并購動(dòng)因理論的研究方法也必須突破規(guī)范研究、實(shí)證研究的束縛。只有如此，這一研究領(lǐng)域的真正飛躍才指日可待。
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【摘要】由于種種原因，中小企業(yè)從正規(guī)金融市場(chǎng)難以得到所需資金，發(fā)展受到很大制約，而大量的民間資金卻不敢去投資或找不到合適的投資出路。本文分析了民間金融在解決中小企業(yè)融資困境中的優(yōu)勢(shì)和豐厚的民間資本所面臨的狹窄的投資渠道的現(xiàn)狀，結(jié)合部分地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，證明了中小企業(yè)選擇民間金融的可行性。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；民間金融；可行性
一、民間金融在解決中小企業(yè)融資困境中的優(yōu)勢(shì)
中小企業(yè)不可能完全依靠正規(guī)金融渠道獲得資金支持，經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也表明中小企業(yè)在正規(guī)金融市場(chǎng)上只能獲得有限的資金支持，而民間金融在與正規(guī)金融的對(duì)中小企業(yè)的比較中，卻顯示出顯而易見的優(yōu)勢(shì)。
（一）信息成本優(yōu)勢(shì)
民間金融組織具有很強(qiáng)的地域性，民間金融組織多集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其放貸對(duì)象一般是本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的企業(yè)，因而其信息優(yōu)勢(shì)反映在貸款人對(duì)借款人還款能力的甄別上。貸款人對(duì)借款人的資信、還款能力比較了解，避免或減少了信息不對(duì)稱及其伴隨的問題；信息優(yōu)勢(shì)還反映在貸款的監(jiān)督成本中，由于地域、人緣和血緣等原因，交易雙方可保持相對(duì)頻繁的接觸，收集和處理借款人的信息成本很低，這種較透明信息的把握使得貸款人能夠較為及時(shí)地了解貸款的風(fēng)險(xiǎn)性，并采取相應(yīng)的行動(dòng)。而這一點(diǎn)恰恰是正規(guī)金融所不具有的，也解決了中小企業(yè)信息不透明這一最大的融資障礙。
（二）信用約束優(yōu)勢(shì)
民間金融機(jī)構(gòu)在放貸時(shí)一般不要求抵押或擔(dān)保，主要是靠借款人或者中間人的個(gè)人信用。一方面，這種由親戚、朋友介紹的借貸活動(dòng)有著道德約束的保障，而且這種道德約束往往比法律制裁更有效；另一方面，借貸是以個(gè)人信用為基礎(chǔ)的，即所發(fā)生的是一種個(gè)人的關(guān)系，借款人對(duì)借款有著無限責(zé)任，當(dāng)借款企業(yè)逾期不還時(shí)，民間金融機(jī)構(gòu)就可憑借條上訴，法院也會(huì)以個(gè)人借貸糾紛的形式予以受理。民間借貸在放貸時(shí)也可能要求擔(dān)保，但對(duì)擔(dān)保品沒有嚴(yán)格的限制，民間金融的交易雙方能夠繞開政府法律以及正規(guī)金融機(jī)構(gòu)關(guān)于最小交易額的限制，許多在正規(guī)金融市場(chǎng)不能作為擔(dān)保的東西，在民間金融市場(chǎng)都可以作為擔(dān)保。
（三）交易成本優(yōu)勢(shì)
所謂交易成本，就是在一定的社會(huì)關(guān)系中，人們自愿交往、彼此合作達(dá)成交易所支付的成本，即人—人關(guān)系成本。民間金融操作簡(jiǎn)便，可以針對(duì)企業(yè)的不同信用狀況、資金用途等設(shè)計(jì)個(gè)性化信貸合同，有時(shí)可能只需幾分鐘即可辦理好一筆貸款業(yè)務(wù)。而正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的貸款手續(xù)比較繁瑣，貸款審批所需時(shí)間較長，和中小企業(yè)資金需求“短、頻、急”的特點(diǎn)不相適應(yīng)，等貸款審批下來可能已經(jīng)延誤了企業(yè)的投資時(shí)機(jī)，正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的貸款方式無法適應(yīng)中小企業(yè)的需求。相比之下，民間金融更具有靈活性的交易成本優(yōu)勢(shì)，再者，民間金融組織本身具有小巧靈活的特點(diǎn)，合同執(zhí)行期間，交易雙方可以根據(jù)實(shí)際情況就貸款的歸還日期、利率、歸還的方式等進(jìn)行創(chuàng)新與變通，與正規(guī)金融機(jī)構(gòu)比具有相對(duì)較低的交易成本。
（四）資金配置效率高
在金融市場(chǎng)處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)時(shí)，資源配置能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)帕累托效率。在正規(guī)金融的現(xiàn)實(shí)活動(dòng)中，由于信息不對(duì)稱存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，使得信貸市場(chǎng)無法出清，從而降低了資金配置效率。而民間金融在很大程度上改善了資金配置效率，民間金融一般都有明晰的產(chǎn)權(quán)制度，這種產(chǎn)權(quán)制度具有很好的激勵(lì)約束功能。民間金融的委托——問題要少得多，極少出現(xiàn)在國有商業(yè)銀行中經(jīng)常存在的過度風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)或風(fēng)險(xiǎn)回避的傾向。民間金融組織的股東常常與運(yùn)作者之間關(guān)系密切，他們的監(jiān)督成本以及出現(xiàn)不良行為的可能性會(huì)大大降低。民間金融明晰的產(chǎn)權(quán)制度與中小企業(yè)具有很多的相似性與兼容性，從而使兩者之間較容易形成誠信和協(xié)作。民間金融是一種合約雙方自愿達(dá)成交易的市場(chǎng)化融資機(jī)制，貸款人一般都是具有理的“經(jīng)濟(jì)人”，貸款人在沒有任何行政干預(yù)的情況下自主地把資金投放到還款能力最有保證的借款人手中或預(yù)期收益最佳的投資項(xiàng)目上。而對(duì)借款人來說，由于資金供給方是產(chǎn)權(quán)明晰的民間金融組織，強(qiáng)化了借款人的信用約束和還款責(zé)任，決定了借款人必須合理和高效率地使用資金。民間金融的發(fā)展有助于資金的有效流動(dòng)，在一定程度上提高了資金的配置效率，增加了社會(huì)的總體福利。
二、民間資本豐厚，社會(huì)投資渠道狹窄
巨大的資金來源和市場(chǎng)需求構(gòu)成了民間金融存在的市場(chǎng)空間，投融資需求滋養(yǎng)著民間金融。
我國居民具有持幣的傳統(tǒng)，因而社會(huì)沉淀貨幣數(shù)額較大。至2007年末，全國居民儲(chǔ)蓄存款超過了17萬億元（見圖1）。而至2008年6月末，金融機(jī)構(gòu)居民戶人民幣存款余額為19.8萬億元（數(shù)據(jù)來自2008年第二季度中國貨幣政策執(zhí)行報(bào)告）。我國城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄存款余額以非?？斓乃俣戎鹉暝鲩L。從居民存款可以看出，我國民間資本潛力巨大。雖然現(xiàn)在我國的金融體系已得到了飛速發(fā)展，但是可供居民選擇的投資渠道仍十分有限。目前中國的存款利率較低，雖然2004年以來不斷地提高利率，但較中國的通貨膨脹來看，利率仍較低，加上利息稅的開征，私人部門從正規(guī)銀行存款中獲得的收益非常有限。資本市場(chǎng)發(fā)育不健全，造假、黑莊等惡性事件層出不窮，大大打擊了中小投資者的投資信心。一些盈利有保障的基礎(chǔ)設(shè)施投資又不對(duì)民間資金開放。居民巨大的資金財(cái)富與狹窄的投資渠道極不相稱。民間大量資金閑置，而民間金融活動(dòng)又有著較高的回報(bào)，在趨利動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，大量民間資金就流入了民間金融市場(chǎng)。
大量的民間閑置資金使得急需資金而從正規(guī)渠道難以融資的中小企業(yè)必須選擇向民間融資。三、部分地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)
（一）臺(tái)灣地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)
由于民間借貸互助的傳統(tǒng)習(xí)俗在臺(tái)灣地區(qū)根深蒂固，加上臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)原有的二元性，導(dǎo)致臺(tái)灣金融體系雖然幾經(jīng)演變，民間金融在現(xiàn)代臺(tái)灣社會(huì)仍然廣泛存在，并且已成為臺(tái)灣整個(gè)金融體系的重要組成部分。
標(biāo)會(huì)是臺(tái)灣民間金融的主要表現(xiàn)形式之一，在臺(tái)灣地區(qū)每年都有一半以上的人口參加（最高的時(shí)候達(dá)到85％）。群眾參加民間金融的主要原因在于：當(dāng)他們由于各種原因不能參與到正式金融活動(dòng)的時(shí)候，民間金融起到一種有保障的社會(huì)融資的作用。這種小團(tuán)體式的保障（局限在鄉(xiāng)村鄰里、親朋好友之間），其實(shí)質(zhì)是傳統(tǒng)互助文化在現(xiàn)代社會(huì)的延伸。
根據(jù)臺(tái)灣“中央銀行”1991年的調(diào)查顯示，臺(tái)灣地下金融的資金流量占地上金融的30％，約達(dá)6000億元新臺(tái)幣，規(guī)模居世界第一；地下金融規(guī)模占GNP的比重高達(dá)55%，也是世界第一。現(xiàn)在臺(tái)灣中小企業(yè)已成為臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，回顧臺(tái)灣中小企業(yè)的成長歷程，民間金融功不可沒。
臺(tái)灣民營企業(yè)（其數(shù)量占臺(tái)灣企業(yè)總數(shù)的98％以上）的資金絕大部分來自于有組織的金融機(jī)構(gòu)和無組織的民間借貸。1964—1986年，臺(tái)灣民營企業(yè)的民間借貸金額從75.24億新臺(tái)幣上升到6287.74億元新臺(tái)幣，增長82.6倍，增長非常迅速。而從民間借貸在臺(tái)灣民營企業(yè)資金來源中所占的比重來看，最高年份（1964年）高達(dá)48.11％，最低年份（1974年）也達(dá)到了30.09％，平均比重為36.62％。也就是說，在民營企業(yè)的資金來源中，民間金融所占比重在最高年份只是稍遜于正式金融機(jī)構(gòu)，在最低的年份也達(dá)到了正式金融機(jī)構(gòu)的一半。正是民間金融支持了臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
上述數(shù)據(jù)說明，臺(tái)灣的民間金融有效地緩解了企業(yè)的融資問題，從而推動(dòng)了整個(gè)臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）溫州地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)
隨著溫州民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，民間金融從無到有，從初級(jí)的原始個(gè)人信用形式發(fā)展到組織化、規(guī)?；氖袌?chǎng)化金融組織，競(jìng)爭(zhēng)性的民間金融市場(chǎng)創(chuàng)造出新型的融資方式、工具，形成了真正反映資金稀缺程度的自由民間金融市場(chǎng)。
