發(fā)布時間：2023-03-20 16:17:04
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的銀行存款論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
20世紀30年代，美國的經(jīng)濟危機爆發(fā)。在此次危機中，許多銀行都面臨著破產(chǎn)倒閉的問題。為了復(fù)蘇經(jīng)濟，重拾對金融業(yè)的信心，給予存款者一定的補償，美國政府成立第一個聯(lián)邦存款保險公司，由此存款保險制度也隨之產(chǎn)生。隨著世界經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化，世界各國經(jīng)濟等各個方面的聯(lián)系越來越緊密，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中的隱患也逐漸地顯露出來，經(jīng)營風(fēng)險加大，越來越多的國家認識到了存款保險制度的重要性，從此存款保險制度也被大家所接受。目前，我國還沒有真正建立有法律保護的有關(guān)存款保險制度的機構(gòu)。但隨著我國金融體系的改革，我國一直在實施由國家擔(dān)保的隱性保險，就是商業(yè)銀行以國家的信譽作為擔(dān)保。改革之初，在金融體系混亂、市場化不明顯、經(jīng)濟水平有限、可投資的金融品種少的情況下，隱性保險曾鞏固穩(wěn)定了我國的金融業(yè)。但隨著利率市場化的推進，這種隱性保險已經(jīng)滿足不了經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。目前，我國的銀行基本上是股份制商業(yè)銀行，金融機構(gòu)的內(nèi)部控制體系基本完善，社會大眾的參與意識也在逐漸增強。銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會作為監(jiān)管部門，監(jiān)管力度也在加大。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國金融體系已經(jīng)具備了建立存款保險制度的基本要求。因此，建立存款保險制度已經(jīng)成為一種必然。美國在早期由于金融體系不成熟，存款保險機構(gòu)的內(nèi)部職能不協(xié)調(diào)，曾出現(xiàn)了兩個存款保險機構(gòu)并存的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，逐步完善了存款保險制度，由二合一，形成了單一的管理體制。目前，美國存款保險制度的特征是多頭監(jiān)管，共同履責(zé)，量化管理。美國在20世紀30年代的保障范圍是儲蓄賬戶，80年代是存單或者退休金，90年代范圍擴大，包括支票、儲蓄存單、退休金。其保障程度從2008年開始是基本賬戶每戶25萬美元。世界各地存款保險制度產(chǎn)生的背景，即金融危機之后急需提高金融機構(gòu)的公信力，因此建立存款保險制度成當務(wù)之急。世界各地的存款保險制度建立的目的是一致的，即保護存款人的合法權(quán)益，維護銀行的公信力［1］。世界各地的存款保險制度都是非營利性機構(gòu)，組織管理形式有三種:政府設(shè)立政府機構(gòu)管理、銀行業(yè)設(shè)立基金性組織管理、政府和銀行共同管理。政府管理的形式體現(xiàn)了政府政策的權(quán)威和不可侵犯性，但容易出現(xiàn)監(jiān)管不力的情況。銀行業(yè)管理側(cè)重于市場的靈活性，但市場風(fēng)險較大。政府和銀行共同管理則兼具了兩者的優(yōu)點。
二、存款保險制度的重要地位和作用
(一)從中小銀行視角分析
第一，增強銀行信用，維持公眾信心。存款保險制度的建立從很大程度上來說是為了增強銀行信用，維持公眾信心，使得金融業(yè)能擁有更多可以利用的資金資源。存款保險制度的建立能夠有效解決銀行的破產(chǎn)問題，不僅有利于問題銀行很自然地退出市場，更為重要的是防止了由一傳多的劣性事件的發(fā)生。第二，促進中小銀行高效健康發(fā)展，防范金融風(fēng)險。存款保險制度作為一項防范銀行發(fā)生擠兌導(dǎo)致破產(chǎn)的制度安排，可以有效促進中小銀行的高效健康發(fā)展，從而防范金融風(fēng)險。無論是過去、現(xiàn)在抑或?qū)?，銀行都會履行自身的職能，如吸收存款、發(fā)放貸款，并且銀行的存在對金融業(yè)有著重要的影響。盡管隨著金融業(yè)各種金融衍生品的種類增多，銀行融資比例有所下降，但銀行憑借著自身的優(yōu)越性在金融業(yè)的地位是不可改變的。在銀行的經(jīng)營過程中，由于存在著種種弊端，銀行的安全會受到存款人擠兌的情況，并且某一問題銀行發(fā)生的擠兌現(xiàn)象會通過同業(yè)拆借市場或者股票、債券等渠道蔓延到其他銀行，從而對整個金融業(yè)和國家的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不好的影響［2］。存款保險制度的建立可以從根本上抑制銀行擠兌均衡的出現(xiàn)，并且不會影響到銀行在經(jīng)營中的資金流動性。第三，有利于中小銀行與大銀行間的適度公平競爭。從國有銀行和其他商業(yè)銀行的角度分析，國有銀行憑借著資金充足，有國家政策的支持，明顯優(yōu)于其他商業(yè)銀行，占據(jù)了大部分的市場。在這種不平等的狀況下，存款人在選擇投保銀行時，會盲目跟風(fēng)選擇國有銀行，很可能導(dǎo)致一些小銀行的破產(chǎn)倒閉。存款保險制度給予所有存款人承諾后，存款人就會具體問題具體分析，選擇適合自己的銀行，小銀行或者其他商業(yè)銀行就有了一定的機會。第四，推動銀行利率市場化改革。商業(yè)銀行利率市場化的建設(shè)越來越受到關(guān)注，在保障金融業(yè)資源合理配置和促進經(jīng)濟增長的方面起到了重要作用。2013年，中國人民銀行宣布放開貸款利率下限，由此我國人民幣貸款利率完全放開，使得商業(yè)銀行擁有了自由對貸款利率進行定價的權(quán)利。商業(yè)銀行可以根據(jù)貸款的種類和用途、所承擔(dān)的風(fēng)險大小和貸款期限的時間長短來決定利率。這使金融業(yè)迸發(fā)出更多新的由市場定價的金融產(chǎn)品，不僅增強了金融服務(wù)的能力，也滿足了不同層次顧客的需求。利率管制的放松，對商業(yè)銀行吸收存款有一定的推動作用，但與此同時也會造成存款成本的加劇。目前的貸款利率已經(jīng)放開，存款利率的上限也會逐漸放開，所造成的銀行破產(chǎn)會更加嚴重，因此最起碼的保證就是建立存款保險制度。
(二)從存款人的視角分析
由于并不是所有的人都對銀行有一定的了解，所以對銀行的信譽程度、銀行的內(nèi)部管理體系、銀行的發(fā)展狀況都不能做出準確的判斷，更多的存款人考慮的是利率的高低。特別是小額存款人，缺乏一定的理論知識和實踐經(jīng)驗，不能有效制定出應(yīng)對風(fēng)險的對策。一旦銀行的資金流動出現(xiàn)問題或者有破產(chǎn)倒閉的前兆，存款人一定會慌張，不能冷靜分析，不知如何挽救自己的利益。如果建立了存款保險制度，存款人只要繳納了保費，就會從保險機構(gòu)那里領(lǐng)取到一定的補償。投保銀行遵照保險合同，可以從保險機構(gòu)得到一定的援助，從而把破產(chǎn)的可能降到最低程度，存款人的利益也不會遭到過多損失。我國的存款人大部分的理財方式都是銀行存款。隨著利率市場化，我國城鄉(xiāng)居民在銀行的儲蓄存款逐年提高，但銀行的內(nèi)部管理及存款機構(gòu)本身都是存在問題的，可能面臨著破產(chǎn)的危機。在這種狀況下，存款保險制度的建立勢在必行。
三、存款保險制度與銀行破產(chǎn)之間的關(guān)系
(一)存款保險制度在銀行處置中的關(guān)系
目前，我國大多數(shù)的企業(yè)都是股份制公司和有限責(zé)任公司，一旦公司破產(chǎn)，影響到的只有債權(quán)人、投資者，一般不會波及更多的地方。由于銀行具有很強的流動性，因此一個銀行的破產(chǎn)會影響到其他的銀行乃至整個金融機構(gòu)，使得更多的主體受到牽連，所產(chǎn)生的負面影響就會逐漸增強，最終造成金融危機。隨著經(jīng)濟自由化、金融國際化，牽涉到的方面就會由一個國家到全世界，美國的次貸危機導(dǎo)致全球金融風(fēng)暴的事件就是這么產(chǎn)生的。因此，建立存款保險制度在銀行處置中至關(guān)重要。它可以防止危機的擴散，從根源上遏制危機的爆發(fā)。存款保險制度也會根據(jù)具體情況進行具體分析，從而減慢危機的蔓延。存款保險制度常用的處置方式包括三種:第一，流動性支持。當銀行出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時，存款保險機構(gòu)可以采取將存款存放到問題銀行或者為其融資，加快銀行的資金流動性，從而防止其出現(xiàn)破產(chǎn)的情況。第二，促進銀行間的兼并和并購。如果銀行出現(xiàn)了問題，面臨倒閉的危險，可以通過大銀行對其進行兼并的方式減少一定的損失。存款保險制度建立后，如果兩個銀行都為投保銀行，存款保險機構(gòu)可以為兼并銀行提供資金支持，使得兼并的過程更加順利。第三，清算賠付。當問題銀行破產(chǎn)后，存款保險機構(gòu)可以對破產(chǎn)銀行的財務(wù)進行清算，處理剩余財產(chǎn)的分配，按照既定的規(guī)定進行賠付存款人。
(二)存款保險制度與中小銀行破產(chǎn)立法協(xié)調(diào)的關(guān)系
存款保險制度的建立與銀行破產(chǎn)的法律體系有著密切的關(guān)系。在建立銀行破產(chǎn)法律體系框架的時候，應(yīng)從下面幾個角度出發(fā):確保破產(chǎn)銀行法律框架的可行性和穩(wěn)定性;明確監(jiān)管力度與市場力量;給予和監(jiān)督存款保險制度的權(quán)利和義務(wù)等。這三方面相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問題，保證能夠快速明確地采取措施。由此可見，存款保險機構(gòu)在很大程度上都取決于銀行的立法協(xié)調(diào)。只有在這種分工合作、相互監(jiān)督協(xié)調(diào)的制度下才能對金融的安全進行明確的分工，避免出現(xiàn)在銀行破產(chǎn)處置中的問題。如果沒有相關(guān)配套的法律，存款保險制度就不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)和效力。在建立存款保險管理制度的過程中，要對銀行監(jiān)管機構(gòu)進行一般性監(jiān)管，對存款保險人進行例外性監(jiān)管。當銀行破產(chǎn)時，監(jiān)管機構(gòu)要制定宏觀對策，啟動程序，存款保險機構(gòu)則負責(zé)具體落實。這樣做的目的在于防止存款保險機構(gòu)取得存款人權(quán)利后，在實行時扮演利益沖突的雙重角色。由于系統(tǒng)性風(fēng)險等原因已經(jīng)不能成為阻礙銀行破產(chǎn)的理由，必然要求存款保險機構(gòu)要建立一套完善的銀行破產(chǎn)處置政策，其中包含如何用最低的成本完善地解決問題，如何防止銀行破產(chǎn)中的各種風(fēng)險等。因此在立法協(xié)調(diào)中，不僅要考慮到存款保險立法的重要性，也要考慮到銀行有效退出的協(xié)調(diào)性和特殊性。
(三)結(jié)合我國銀行破產(chǎn)處置程序，有必要加強存款保險制度
通過博弈論中的納什均衡理論，我們可以做一個假設(shè)，如果銀行破產(chǎn)了，每一個存款人都希望自己得到的是最優(yōu)結(jié)果，所以他們都希望得到賠償，因此理性的人大部分會購買存款保險。存款保險制度的實施，減少了銀行擠兌現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得金融秩序混亂降到了最低，從而穩(wěn)定了金融體系。只有建立合理有效的存款保險制度，才能構(gòu)建出最后貸款人的完整體系。最后貸款人是一種銀行破產(chǎn)防范的法律制度，中央銀行可以為問題銀行出現(xiàn)破產(chǎn)前兆時提供資金援助，履行最后貸款者的職責(zé)。處置倒閉銀行應(yīng)該明確兩個方向:第一就是要以最小成本為原則，第二就是以最快處置為目標。當出現(xiàn)銀行倒閉的情況時，只有處置破產(chǎn)銀行的相關(guān)內(nèi)容越快，才能保證處置的成本最低，對社會所產(chǎn)生的不良影響蔓延降到最小。從我國處置破產(chǎn)銀行的時間角度分析，主要采取的處置方式是援助救助式，不僅時間很長，并且處置的成本高，使得金融行業(yè)的風(fēng)險防范意識降低，將會導(dǎo)致更多問題銀行的產(chǎn)生。因此，存款保險制度的建立更加有利于銀行的處置。
四、我國目前出臺存款保險制度可能存在的問題
(一)有可能增加中小銀行破產(chǎn)
首先，在存款保險制度未建立之前，都是國家擔(dān)保。存款保險制度建立之后，意味著國家將不再為銀行買單，銀行要承擔(dān)自身所面臨的一切風(fēng)險，因此引發(fā)中小銀行破產(chǎn)變得很有可能。其次，商業(yè)銀行本身存在著許多不完善的地方，如銀行體系不夠健全，內(nèi)部控制不太系統(tǒng)等，都加劇了銀行的風(fēng)險。隨著利率市場化，流動性收緊，中小企業(yè)貸款這種高風(fēng)險的業(yè)務(wù)成為中小銀行爭相的選擇。這種高風(fēng)險的業(yè)務(wù)給銀行所帶來的就是經(jīng)營風(fēng)險的加劇。有的中小銀行為了實現(xiàn)利益最大化，故意抬高其存款利息，吸收存款，最后因經(jīng)營不善而破產(chǎn)。如1995年成立的海南發(fā)展銀行破產(chǎn)的主要原因就是為了追求利益，破壞了資產(chǎn)和負債之間的平衡關(guān)系。隨后我國又發(fā)生了肅寧縣的尚村農(nóng)信社破產(chǎn)的事件。因此，存款保險制度就是為銀行破產(chǎn)做制度上的準備。
(二)存款保險制度的道德風(fēng)險增加
存款保險制度中的道德風(fēng)險在基本情況下是指存款保險機構(gòu)、存款人為了追求利益最大化而不惜損害他人的利益［3］。存款保險作為銀行破產(chǎn)的最后一道防線，會誘導(dǎo)儲戶忽略中小銀行的經(jīng)營情況，提高中小銀行冒險的可能性，導(dǎo)致有關(guān)部門過度依賴存款保險制度而放松對銀行的監(jiān)管。對于存款人來說，在存款保險制度未建立之前，由于儲戶的財產(chǎn)安全沒有得到相應(yīng)的保障，因此存款人會在是否存款的問題上進行思考。一旦儲戶決定將存款放到銀行里面，存款人將會對銀行的經(jīng)營情況和銀行信譽進行對比，從而選擇一個更加穩(wěn)定的銀行，之后也會對存入存款的銀行進行關(guān)注和監(jiān)督，必將對銀行有一定的約束力。這種限制有利于中小銀行的良性發(fā)展和金融行業(yè)的穩(wěn)步運行。然而在存款保險制度的運行下，如果銀行破產(chǎn)，即使無法償還存款人的存款，也還有存款保險制度的保障，他們會根據(jù)具體情形進行賠償，因此存款人就建立了無論怎樣都會得到賠償?shù)男睦眍A(yù)期，就不會刻意關(guān)心自己所存銀行的經(jīng)營情況，只會去注重存款利率。這樣，銀行的約束力就會明顯下降，銀行體系的風(fēng)險也會隨之增加，也會產(chǎn)生很多不穩(wěn)定的因素，從而引發(fā)存款人的道德風(fēng)險。對于投保銀行來說，在未建立存款保險制度之前，中小銀行一般都會進行自我控制，穩(wěn)固自身的發(fā)展，有效地經(jīng)營，防范風(fēng)險。在存款保險制度建立之后，銀行的破產(chǎn)賠付有了保障，因此為了更多地吸收存款，提高自身的收益，就會提高利率，進行高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，所以使得存款保險有了道德風(fēng)險。這種道德風(fēng)險會使得財務(wù)不平衡，資產(chǎn)和負債大幅度波動，抑制銀行的穩(wěn)步發(fā)展。對于存款保險機構(gòu)來34黃河科技大學(xué)學(xué)報說，存款保險機構(gòu)的保費是由投保銀行繳納的，一旦出現(xiàn)存款保險機構(gòu)和投保銀行密切聯(lián)系，就會對存款人的權(quán)益產(chǎn)生不好的影響。如果存款保險機構(gòu)為了追求自身利益的最大化，延遲對破產(chǎn)銀行的賠付處理或者沒有嚴格按照規(guī)則進行賠付，就會導(dǎo)致投保銀行和存款人的雙重損失，因此存款保險的道德風(fēng)險增加。對于金融監(jiān)管機構(gòu)來說，可能金融監(jiān)管機構(gòu)會為了某一目的而對投保銀行或者存款保險機構(gòu)進行干預(yù)，或者監(jiān)管標準不嚴，都會產(chǎn)生內(nèi)在的道德風(fēng)險，對宏觀經(jīng)濟效率進行嚴重的沖擊，影響合理的資源配置，阻礙經(jīng)濟發(fā)展。
(三)中小銀行面臨高額保費問題
國際上通用的保險費率制度包含兩種:單一費率制和差別費率制。單一費率制的優(yōu)點是低成本、易使用［4］。但是，如果對國有商業(yè)銀行和中小銀行都使用無差別的單一費率制度，會給中小銀行造成一定的壓力，產(chǎn)生一定的風(fēng)險。目前，國有商業(yè)銀行的資金比較雄厚，流動性強，在法律法規(guī)不健全、金融市場不穩(wěn)定的情況下，實行單一的費率制度，將會對金融業(yè)造成一定的影響。差別費率制度瞬時值根據(jù)風(fēng)險的不同程度繳納保費。在構(gòu)建存款保險制度初期階段，監(jiān)管的力量不足，很難保證各銀行費率指標的絕對保密。費率標準一旦泄露，人們就開始進行對比，很容易選擇國有商業(yè)銀行，而中小銀行就會面臨擠兌破產(chǎn)的可能。目前，我國大部分的存款都存放在了國有商業(yè)銀行里面，無論是從資金數(shù)量、流動性、銀行內(nèi)部控制管理，四大國有銀行都要明顯優(yōu)越于中小銀行。如果實行差別費率制度，中小銀行的核定費率要高于四大國有商業(yè)銀行，將會造成各銀行間的不平等競爭。由于面臨的風(fēng)險不同，中小銀行相對于國有商業(yè)銀行的風(fēng)險種類更多，所以不得不提高自己的保費。
(四)信息披露制度的欠缺導(dǎo)致信息的不對稱
銀行相對于其他企業(yè)來說，存在著更為嚴重的信息不對稱和信息披露的問題。存款人無法了解投保銀行的貸款質(zhì)量，而隱性貸款會隱藏很長時間沒有人察覺到，銀行也能很快轉(zhuǎn)變資產(chǎn)的風(fēng)險構(gòu)成情況，從而投資高風(fēng)險、高收益的項目。一般情況來說，存款人是不希望投保銀行進行高風(fēng)險項目的，因為大部分存款人把款存進銀行的目的就是為了取得固定的收益及自己資金的穩(wěn)定。一方面，從銀行經(jīng)理人的激勵報酬分析，信息的不對稱和信息披露制度的不完善，都會使得銀行經(jīng)理人很難與股東的利益相契合，銀行經(jīng)理人可以很方便地謀取自身的利益而不去考慮銀行的長期發(fā)展。因此，信息的不對稱和信息披露制度的欠缺都使得銀行的中小股東很難在公司經(jīng)營管理中發(fā)揮自己的作用。另一方面，信息披露制度的欠缺使得銀行的內(nèi)部很難融洽地與外部監(jiān)管相連接。此外，一些需要審批的文件不能很快進行，銀行的股權(quán)交易不能快速流通，使得銀行監(jiān)管不能有效實施，銀行的債權(quán)人也不能很好地行使其權(quán)利。由此可見，信息披露和信息不對稱是必須正視的問題。
五、我國建立存款保險制度的對策
(一)出臺相關(guān)法律法規(guī)
經(jīng)濟的良好發(fā)展，金融體系改革的逐漸完善，都為健全完善存款保險制度奠定了一定的條件。但與此同時，市場上的劇烈波動等都暗示著在中國的金融行業(yè)存在著一定的風(fēng)險，因此存款保險制度的建立必須要進行嚴密的準備和數(shù)據(jù)上的分析。雖然我國還沒有明確的存款保險制度出臺，但我國一直在積極準備。最早的存款保險基金的提出是在1993推出的《國務(wù)院關(guān)于金融體制改革的決定》中。之后，關(guān)于我國的存款保險條例起草也相繼展開，2006年中國人民銀行詳細明確地闡述了有關(guān)存款保險機構(gòu)的職責(zé)范圍及其他相關(guān)內(nèi)容。健全完善存款保險制度首先最需要的就是立法［5］。完善的法律可以為以后存款保險制度制定規(guī)則提供法律依據(jù)，也為社會大眾樹立有法可依的理論屏障。沒有健全完善的法律制度來保障存款保險制度，就很難保證存款保險制度的透明和實施，應(yīng)該積極推動《存款保險條例》的出臺。只有這樣才能保證存款保險制度的權(quán)威性和可信度。
(二)建立顯性存款保險制度，完善信用評級機制
要防范道德風(fēng)險，顯性存款保險制度起到了決定性的作用。建立顯性存款保險制度，要與我國的國情相結(jié)合，要與經(jīng)濟發(fā)展策略和金融業(yè)改革相協(xié)調(diào)。這樣才能減輕財政負擔(dān)，促進經(jīng)濟發(fā)展，保護存款人的利益。建立顯性存款保險制度，首先要通過調(diào)研制定完善的制度，科學(xué)劃分機構(gòu)，明確各部門的職責(zé)范圍。從分析研究我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀入手，建立有完善制度的機構(gòu)，明確不同種類存款的額度，從而建立最優(yōu)擔(dān)保范圍和索賠金額范圍的上下限。其次，要培養(yǎng)公眾的思想認識和普及教育宣傳。從宣傳的角度讓公眾了解顯性存款保險制度的表現(xiàn)形式及其相對于隱性存款的優(yōu)越性，從而明確在顯性存款保險制度中公眾、投保銀行及存款機構(gòu)之間的聯(lián)系和權(quán)利義務(wù)。最后，有計劃地對顯性存款保險制度進行試點，誠邀有代表性的機構(gòu)和公眾參與，廣泛征求意見，從而不斷完善。信用評級機構(gòu)是保障投保銀行和存款保險機構(gòu)信譽的基礎(chǔ)，為存款保險機構(gòu)的費率制定提供依據(jù)，一旦發(fā)生銀行破產(chǎn)，可以為其提供預(yù)防和發(fā)出信號［6］。因此，完善信用評級機制至關(guān)重要。
(三)建立合理的存款保險費率制度
我國應(yīng)建立適合國情的存款保險費率制度。一方面，對于我國存款保險費率的保額可以大體分為兩種。一種為全額保護。全額保護對從一定程度上防止銀行系統(tǒng)擠兌破產(chǎn)和維護公眾信心都具有有力的影響。但是，由于實行全額保護，存款人對投保機構(gòu)的監(jiān)管減少，會產(chǎn)生很大的道德風(fēng)險，追求高收益的項目，存款保險基金的損失將會逐漸加大。截至2014年，只有少數(shù)國家實行全額保護政策。全額保護不僅加重了存款保險基金的資金負擔(dān)，也為推出存款保險制度增加了一定的阻力和限制。另一種為部分保護。部分保護就是在銀行發(fā)生破產(chǎn)時，限額之內(nèi)進行賠付，限額之外的不予以賠付。這種保護從資金的角度給存款保險機構(gòu)減少了一定的壓力。另一方面，對于強制性保險和自愿性保險的選擇也很重要。數(shù)據(jù)顯示，大部分國家還是采取了強制性保險的投保模式。就我國存款機構(gòu)的目前情況來看，強制性保險的建立更加有利于我國的經(jīng)濟發(fā)展。我國的四大國有銀行和其他中小銀行的銀行內(nèi)部體系和管理方式各不相同，使得各銀行所面臨的市場風(fēng)險、資金風(fēng)險等各不相同。從國有銀行的角度出發(fā)，如果實行自愿性參保，會導(dǎo)致存款保險機構(gòu)的保險基金資金出現(xiàn)短缺的情況，會嚴重影響存款保險機構(gòu)的功能發(fā)揮，同時也會逐漸加劇中小銀行的經(jīng)營成本，競爭壓力也會加大。目前，我國臺灣地區(qū)實行的就是自愿參保。由于出于對政府的信任，大部分人都認為銀行不會面臨破產(chǎn)的問題，所以選擇了不去繳納存款保險。強制參保使銀行間有一個公平的存款保險保障，也保障了存款人的利益。由于單一費率制度和差別費率制度都具有一定的弊端，所以把費率的高低和保險的限額相掛鉤不乏為一個好的方向，費率高也就意味著高的限額。這些可以由存款保險人自由選擇，不僅保護了存款人的利益，也滿足了存款機構(gòu)的運營需求。綜上所述，我國應(yīng)該建立強制性參保和設(shè)定保險限額相結(jié)合的選擇性差別費率制度。
(四)建立信息披露制度
論文摘要:本文通過對美國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品收費制度的研究,嘗試尋找出其存款產(chǎn)品的設(shè)計機制以及設(shè)計特點,希望能夠給國內(nèi)商業(yè)銀行在存款收費方面以啟示和借鑒。
美國銀行的存款產(chǎn)品、賬戶種類多種多樣。就花旗銀行而言,個人銀行業(yè)務(wù)種類包括支票賬戶、儲蓄賬戶等類,而僅支票賬戶類存款產(chǎn)品就多達五種:CitibankEverythingCounts!、Cit-igold!、CitibankAccessAccount、BasicChecking、TheCitibankAccount。這五種產(chǎn)品都各有特色,BasicChecking就屬于普通支票賬戶,銀行不支付利息、沒有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶管理費、能享受支票費和ATM跨行交易費的優(yōu)惠。而TheCitibankAccount屬于付息類支票賬戶,特點在于銀行會支付利息、有較高的余額要求(6000美元/月),如果存款人滿足聯(lián)合賬戶余額要求(combinedaveragebalance)就能無限制的免支票費和ATM跨行交易費。比較花旗銀行這兩種產(chǎn)品,它們的構(gòu)成要素都包括了:賬戶余額要求、賬戶管理費、支票費、ATM跨行交易費和利率。兩種產(chǎn)品的差異就在于這幾個要素所賦予的內(nèi)容不同、組合不同。
通過對花旗銀行存款產(chǎn)品(支票賬戶)以及美國大多數(shù)銀行的存款產(chǎn)品的收費明細進行觀察可以看出,美國銀行存款產(chǎn)品的設(shè)計具有以下特點:
首先,存款產(chǎn)品的創(chuàng)新通過其構(gòu)成要素的不同組合就可以實現(xiàn)。美國銀行存款產(chǎn)品的構(gòu)成要素一般包括:期限、開戶起點要求、日均余額/聯(lián)合余額、優(yōu)惠(減免賬戶管理費、免費簽發(fā)若干次支票、利率優(yōu)惠等)、懲罰(收賬戶管理費、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場上多種多樣的存款產(chǎn)品。換言之,對這幾種要素進行重新組合,賦予不同的內(nèi)容就是對存款產(chǎn)品的創(chuàng)新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產(chǎn)品的流動性和收益性進行創(chuàng)新。如本文前面提到的1970年由美國馬薩諸塞州互助儲蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶——可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(NegotiableOrderofWithdrawalAccount——NOWAccount)。該賬戶實際上是一種不使用支票的支票賬戶,是對活期存款的一種創(chuàng)新。它的創(chuàng)新體現(xiàn)在既可使客戶享受到轉(zhuǎn)賬結(jié)算的便利,同時又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶——超級可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(SuperNOWAccount),就是在可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶的基礎(chǔ)上提高了銀行所支付的利息,并且多了能夠隨意簽發(fā)支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業(yè)歷史上較為經(jīng)典的創(chuàng)新,體現(xiàn)出了存款產(chǎn)品各構(gòu)成要素之間不同組合的強大的創(chuàng)新功能。
其次,注重市場細分。不同的存款人的需求是不同的,有的存款人看重帳戶所能支付的利息,有的則看重賬戶的支付功能;有的存款人每月需要簽發(fā)很多張支票,有的則很少簽發(fā)支票。美國銀行在設(shè)計其存款產(chǎn)品時非常注重這樣的需求導(dǎo)向。如花旗銀行的兩種支票賬戶:BasicChecking適合每月簽發(fā)支票次數(shù)有限且無法達到銀行規(guī)定的帳戶余額要求的存款人群體,而TheCitibankAccount是針對能夠滿足余額要求,而且每月需要簽發(fā)多張支票的存款人設(shè)計的?；蛘?當存款人既能獲得一定的利息,同時也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時,他就會選擇TheCitibankAccount。不同規(guī)模的銀行,存款產(chǎn)品設(shè)計的不同也體現(xiàn)銀行選擇的客戶群體的不同。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行(社區(qū)銀行),這是因為大銀行所希望吸引的客戶群主要是市場上較為高端的,能保持高存款余額的那一部分客戶;而小銀行面對的主要是當?shù)氐纳鐓^(qū)居民,他們難以滿足大銀行的高余額要求。
第三,賬戶余額要求的作用突出。首先,穩(wěn)定的資金來源是銀行持續(xù)經(jīng)營獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對存款人所開立賬戶收費與否的一個標準。當存款人的帳戶余額能夠達到銀行要求時,銀行就會免收其賬戶管理費;反之,存款人就會被收取一個月5美元至15美元不等的賬戶管理費。而且,對于一些高余額要求的賬戶,銀行還會對滿足余額要求的存款人減免支票費、ATM跨行交易費、賬單費等等。這些誘人的條件使得存款人會主動考慮取款的次數(shù)和頻率,盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求,銀行穩(wěn)定和持續(xù)的資金來源同時也就得到了進一步的保證。其次,美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個賬戶滿足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個最低要求,即聯(lián)合賬戶余額要求。一般來說銀行都會選擇實行聯(lián)合賬戶余額要求+單個賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個極大的好處,就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時,就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進行補充,從而避免被收取賬戶管理費等各項費用。新晨
參考文獻:
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abstract: borrow bookkeeping accounting rules are" borrowed will have the goods, borrow will equal", for punching kay business corrections adjustments as a written by will goods accounting rules, will inevitably lead to the account book related indicators can not reflect the economic business, which by law or by double double goods law reflects the shoot growth business, not only can reflect the economic operational picture, is scientific and feasible.
摘要:借貨記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貨，借貨必相等”，可對于沖悄業(yè)務(wù)的更正調(diào)整如生掇硬套有借必有貨的記賬規(guī)則，勢必導(dǎo)致會計賬薄的相關(guān)指標不能真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而采用雙借法或雙貨法反映沖梢業(yè)務(wù)，既能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，也是科學(xué)可行的。
關(guān)鍵詞:雙借或雙貨;沖梢業(yè)務(wù);運用
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。為了清楚地指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，一般編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會計分錄;對于復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也可編制多借多貸的會計分錄。筆者通過多年的工作實踐，發(fā)現(xiàn)在借貸記賬法中運用雙借法或雙貸法一也是科學(xué)可行的，尤其對沖銷業(yè)務(wù)調(diào)整時編制雙借或雙貸的會計分錄是十分必要的。
所謂沖銷業(yè)務(wù)是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生并已登記入賬，可后來又被否定的事項，如銷貨退回、銷售折讓、費用成本多計等等。對于這些業(yè)務(wù)的更正調(diào)整，如生搬硬套有借必有貸的記賬規(guī)則，勢必會導(dǎo)致會計賬簿中相關(guān)指標不能真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，甚至出現(xiàn)差錯，而采用雙借法或雙貸法來進行操作，就能確保相關(guān)數(shù)據(jù)準確無誤。無論從理論還是從實踐的角度看都顯得更為科學(xué)、更為合理。下面用實例予以闡明。例卜某企業(yè)銷售產(chǎn)品100萬元，前已人賬。后因質(zhì)量不合格同意對方退貨20萬元。供應(yīng)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，當即開出轉(zhuǎn)賬支票退款。
現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，本期發(fā)生的銷貨退回，一般應(yīng)沖減當期的營業(yè)收人。
通常分錄:
借:主營業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000
貸:銀行存款234000
這種做法，貸“銀行存款”賬戶當然是正確的，因為企業(yè)的銀行日記賬與銀行對賬單相符，開戶銀行只監(jiān)督反映款項的實收實付金額，不需反映業(yè)務(wù)發(fā)生變化的前因后果。但“主營業(yè)務(wù)收人”賬戶用借方反映就不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，且容易產(chǎn)生差錯。因為主營業(yè)務(wù)收入科目的貸方反映的是實現(xiàn)的營業(yè)收入，借方反映的是定期結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”數(shù)。按上述分錄記賬后，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額100萬元，借方發(fā)生額20萬元，致使貸方發(fā)生額不能直接真實反映實現(xiàn)的營業(yè)收入。同樣，上述分錄中的“銷項稅額”在借方反映，容易產(chǎn)生記賬錯誤。因為“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細賬的“銷項稅額”專欄設(shè)在貸方，專門用于記錄企業(yè)銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)時的增值稅額。企業(yè)如發(fā)生銷貨退回等沖銷的銷項稅額應(yīng)用紅字登記。所以筆者認為調(diào)整分錄應(yīng)為:
貸:主營業(yè)務(wù)收入一200000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)一340()0貸:銀行存款234000
采用上述雙貸法反映，既有利于直觀記賬，直接將“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額調(diào)整為80萬元，把“銷項稅額”調(diào)整為13.60萬元，又能如實反映銀行存款的收付情況，便于與銀行核對賬目。例2:某工廠單批生產(chǎn)某產(chǎn)品，共計領(lǐng)用材料12萬元，并已計人生產(chǎn)成本。產(chǎn)品完工，殘料回收入庫l萬元。通常分錄為:
借:原材料10000
貸:生產(chǎn)成本10000
同樣道理，借“原材料”賬戶是正確的，財務(wù)處理與倉庫保管員材料實際驗收入庫數(shù)額增加相一致。但貸記“生產(chǎn)成本”賬戶就不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因為該批產(chǎn)品的實際成本是11萬元，且“生產(chǎn)成本”科目借方反映生產(chǎn)費用發(fā)生額，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按上述分錄記賬，“生產(chǎn)成本”賬戶借方發(fā)生額12萬元，貸方發(fā)生額l萬元，致使借方發(fā)生額不能直接反映該批產(chǎn)品的真實成本。所以本人認為該調(diào)整分錄應(yīng)為:
借:原材料10000
貸:生產(chǎn)成本一10000
關(guān)鍵詞：存款保險；定價模型；費率測算；實證分析
存款保險制度作為保護銀行等存款機構(gòu)金融安全的一項基礎(chǔ)性制度安排，其與審慎監(jiān)管和最后貸款人制度共同構(gòu)成了金融安全網(wǎng)的三大要素。但存款保險內(nèi)在的道德風(fēng)險問題以及逆向選擇和問題也同時為理論和實踐所證明：1987年美國FSLLC保險基金破產(chǎn)的事件引發(fā)了對存款保險費率定價研究，Kane(1992，1995)以及Kane＆KauSman(1992)就該事件提出了定價問題所體現(xiàn)的是存款保險人與納稅人之間的利益沖突。研究表明，合理的存款保險定價不僅能夠?qū)ι鲜鋈齻€制度內(nèi)生缺陷形成有效的制約。而且可以改善市場激勵和避免銀行間的交叉補貼。另外，定價還直接關(guān)系到存款保險保費征收制度的選擇方式，即選擇單一費率制度和基于風(fēng)險調(diào)整的差別費率制度。因此，存款保險定價一直被認為是存款保險制度設(shè)計的核心問題。
一、存款保險定價理論及模型研究
(一)存款保險定價模型
存款保險定價的核心問題是要估計銀行資產(chǎn)價值的風(fēng)險。目前，較為受到肯定的兩種存款保險定價方法分別是：Melton期權(quán)定價模型和預(yù)期損失定價模型。
1、期權(quán)定價模型。
Merton(1977)創(chuàng)造性地將Black-Scholes期權(quán)定價模型應(yīng)用于存款保險領(lǐng)域。將存款保險看作銀行資產(chǎn)價值的一項看跌期權(quán)：即存款保險等同于一個以保險期為履約期、以約定賠償為履約價、以銀行資產(chǎn)為基礎(chǔ)的看跌期權(quán)。對投保銀行來說，保險合同相當于持有一份多頭賣權(quán)，對存款保險機構(gòu)來說，則持有了一份空頭賣權(quán)。但是，該模型經(jīng)Marcus和Shaked(1984)、Ronn和Venna(1986)以及Duan(1994，1999)等多位學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，期權(quán)定價模型在存款保險費率厘定方面存在不少的缺點，如銀行資產(chǎn)價值變動影響、現(xiàn)實中的“監(jiān)管寬容”現(xiàn)象以及模型忽視了資本標準的影響。近幾年，B-S模型又在諸多學(xué)者的進一步研究的基礎(chǔ)上得到了新的研究成果，如Dermine和Laier(2001)考慮了銀行信貸風(fēng)險的影響、Pennacchi(2001)考慮了經(jīng)濟周期的影響、Byung Chun Kim和Seung Young Oh(2004)則在允許銀行在保險期內(nèi)隨時破產(chǎn)的情況下，推導(dǎo)出一個完全封閉性的(exact closed-form)存款保險定價公式。
2、期望損失模型。
預(yù)期損失=預(yù)期違約概率×風(fēng)險暴露×給定違約下的損失?！邦A(yù)期損失”是將存款保險人的損失大小表示為被保險存款的一個比例，因而它測度存款保險的成本，即每單位被保險存款的保費水平?！邦A(yù)期違約概率”可以運用基本分析、市場分析或評級分析來估計。其中，基本分析典型的運用CAMEL類評級：市場分析則典型地根據(jù)利率或諸如存款單、同業(yè)存款、次級債務(wù)、債券等未保險銀行債務(wù)的收益率來得到；而評級分析則利用諸如穆迪公司和標準普爾公司等評級機構(gòu)的信用評級。
(二)我國存款保險定價模型適用模型
1、存款保險定價模型述評。
魏志宏(2004)應(yīng)用期望損失方法對我國商業(yè)銀行存款保險費率水平進行了測算，根據(jù)其分析過程和研究結(jié)論，本文認為首先預(yù)期損失方法存在較大的評估主觀性：其次。監(jiān)管機構(gòu)對于風(fēng)險銀行的容忍程度直接影響了預(yù)期損失率的高低；另外，銀行破產(chǎn)清算的法律框架與執(zhí)行力度在我國根本不具備現(xiàn)實可操作性。故魏志宏(2004)在其文章中只能對“破產(chǎn)銀行的資產(chǎn)損失率為50％”。由此可見，預(yù)期損失模型在我國基本上沒有適用價值。
雖然期望損失定價模型相對于期權(quán)定價模型具有簡單和操作性更強的優(yōu)勢，但在該模型中，存款保險機構(gòu)依據(jù)各投保銀行的風(fēng)險水平進行差別定價，忽視了信息不對稱帶來的盲目投資、虛假報告和管理不善等行為，模糊的區(qū)別定價不能解決道德風(fēng)險問題。正如陳世敏(2005)應(yīng)用該模型對我國商業(yè)銀行進行費率測算結(jié)果所反映的一樣，采用不同評級機構(gòu)的評級結(jié)果會導(dǎo)致截然不同的測算結(jié)論，這種人為主觀因素影響必然會引發(fā)對存款保險費率定價合理性的質(zhì)疑。而在實踐中，期望損失模型也曾導(dǎo)致了20世紀80年代美國存款保險體系在信貸儲蓄協(xié)會危機中維持困難(史小龍，2003)。美國現(xiàn)行的“與風(fēng)險聯(lián)系的差別費率”模式是以默頓(Morton)提出經(jīng)典的關(guān)于套期定價的存款保險定價理論為基礎(chǔ)的，同時在經(jīng)過諸多學(xué)者對期權(quán)定價模型的不斷完善后使得期權(quán)定價模型的理論基礎(chǔ)和適用性都得到了實證檢驗。
另外，考慮到本論文以實現(xiàn)對存款保險費率水平進行精確合理測算為主要研究目的，期權(quán)定價模型無疑更加符合要求。但對上述所介紹的Merton、M-S、R-V三個模型具體選擇方面，本文更加傾向于采用基礎(chǔ)的Melton模型。原因有二：(1)從我國商業(yè)銀行(包括上市與非上市)歷年分紅記錄分析，分紅因素基本上對期權(quán)定價不存在影響；(2)而且M―S模型和R-V模型相對于Melton模型對商業(yè)銀行的公平價格要求更高，即要求商業(yè)銀行具有一個公平定價的外部市場――股票市場，因此需要以上市商業(yè)銀行作為測算樣本。姑且不論我國商業(yè)銀行中上市公司占較小的比重，僅我國股票市場的非有效性就不足以滿足對上市商業(yè)銀行的定價要求。
2、我國存款保險定價模型適用模型。
對于期權(quán)定價模型在理論研究中所表現(xiàn)出的種種缺陷，本文將采用一種全新的測算模型，計劃采用建立回歸模型的方式對其進行修正，利用資本充足率補充資本標準要求，將信用評級以及CAMELS評級所關(guān)注的商業(yè)銀行評估要求指標化，選取商業(yè)銀行的財務(wù)指標作為監(jiān)管要求。就理論研究的角度而言，這種測算模型不僅僅實現(xiàn)了對期權(quán)定價模型缺陷的彌補，而且考慮了期望損失模型的監(jiān)管評估要求，實現(xiàn)了對兩種模型優(yōu)化利用和綜合利用。
為了將本論文所采用模型與Morton模型進行
區(qū)分，在此將Morton模型定義為“基礎(chǔ)模型”，修正后模型定義為“修正模型”，相應(yīng)測算費率分別定義為“基礎(chǔ)費率”和“修正費率”。
二、期權(quán)定價模型中標準差的計算依據(jù)探討
標準差是Morton模型中影響定價水平的主要因素，目前國內(nèi)在應(yīng)用該模型(包括擴展和修正模型)過程中無一例外地選擇上市商業(yè)銀行股票市場價格計算標準差。本文認為這種簡單照搬期權(quán)定價模型公式的計算方法存在以下的問題：
1、截至2008年10月，我國上市商業(yè)銀行僅為14家，占全部商業(yè)銀行數(shù)量比重不足10％，如果僅以股票價格的連續(xù)復(fù)利收益率計算標準差，未上市銀行的存款保險費率如何測算?如果以類推的方式估計非上市商業(yè)銀行的股票價格，市場定價影響因素的復(fù)雜性和銀行之間的差異性也決定了估計股價的必然存在主觀臆想成分和不合理性；
2、我國股票市場的資產(chǎn)定價功能不強，投機性因素和投資者的非理導(dǎo)致商業(yè)銀行的資產(chǎn)價值與股權(quán)的市場價格相差甚遠，簡單的以上市商業(yè)銀行的股票價格確定商業(yè)銀行的風(fēng)險大小無疑偏離了存款保險定價目的；
3、期權(quán)定價模型最初應(yīng)用于對以公司股票為標的期權(quán)進行定價，目的是為投資行為確定價值判斷的依據(jù)以實現(xiàn)投資回報，因此自然應(yīng)當采取股票收益率作為其風(fēng)險高低的評價基礎(chǔ)，而存款保險則是對商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險進行評估，更多地關(guān)注商業(yè)銀行的持續(xù)贏利能力的穩(wěn)定性。兩者的應(yīng)用對象和目的截然不同；
4、具體到從期權(quán)定價模型在保險費率厘定領(lǐng)域的實際應(yīng)用，該模型所采用的標準差計算都以資產(chǎn)的收益率作為計算依據(jù)。Turner和D'Arcyand Garven在以期權(quán)定價模型對保險定價研究時都明確指出了保險市場不能照搬股票市場模式，如果以股票收益率標準差應(yīng)用于期權(quán)定價模型就忽略了保險風(fēng)險的特殊性。
據(jù)此，本論文將采用樣本商業(yè)銀行扣除非經(jīng)常損益后全面攤薄凈資產(chǎn)收益率作為標準差的計算依據(jù)。
三、存款保險費率水平修正指標的選取
(一)國際上金融機構(gòu)風(fēng)險評價體系簡介
目前世界上計算銀行風(fēng)險調(diào)整費率的兩個常用指數(shù)是資本水平(充足率)和監(jiān)管評級判斷投保金融機構(gòu)的風(fēng)險。在金融監(jiān)管以及風(fēng)險評價方面，最著名的當屬美國聯(lián)邦金融監(jiān)管當局使用的“駱駝評價體系”(CAMELS)，其內(nèi)容包括資本充足率、資產(chǎn)質(zhì)量、管理水平、贏利狀況和流動性、市場風(fēng)險敏感性。此外，加拿大存款保險公司(CDIC)對于金融機構(gòu)風(fēng)險評價體系比較具有代表性，其也是從質(zhì)和量兩方面考察的。質(zhì)的方面主要依據(jù)CAMELS評級準則，量的觀測主要考慮資本充足性、贏利能力、資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)集中度等。
(二)Morton模型修正指標
基于B-S模型的缺點，如果對其不進行合理的修正，則就會出現(xiàn)對存款保險定價不合理的測度，如郭韶青(2007)利用該模型對深發(fā)展一年期人民幣存款保險的測算費率應(yīng)為13.2％。因此，參照CAMELS評價體系和加拿大對金融機構(gòu)風(fēng)險費率確定所依據(jù)的因素，同時考慮到Morton模型的缺陷，本文將選取資本充足率和監(jiān)管風(fēng)險評級/評價指標作為對Morton模型的修正。在監(jiān)管風(fēng)險評級，評價指標中，根據(jù)中國銀監(jiān)會《商業(yè)銀行監(jiān)管評級內(nèi)部指引(試行)》的要求，除資本充足率之外，本文將采用凈資產(chǎn)收益率、流動性比率、不良貸款率、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)收益率、存貸款比例和最大十家客戶貸款比例作為監(jiān)管評級的二級指標。
四、修正模型的實證分析
(一)分析說明
自2003年底開始的商業(yè)銀行改革，經(jīng)國家對四大國有銀行采用注資、剝離不良資產(chǎn)和通過股份改革實現(xiàn)上市等改革措施的實行，到2006年我國商業(yè)銀行在資本充足率、整體資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營業(yè)績和風(fēng)險控制等方面都取得了長足的進步?？紤]到之前我國商業(yè)銀行尤其是四大國有商業(yè)銀行存在負凈資產(chǎn)和資本充足率偏低等問題，本文選取樣本商業(yè)銀行2005-2007年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)作為研究樣本。運用橫截面數(shù)據(jù)分析存款保險費率與各修正指標之間的關(guān)系。為了保證數(shù)據(jù)的有效性，消除異常樣本對研究結(jié)果的影響，由于中國農(nóng)業(yè)銀行的某些修正指標不能獲取，且其相對于其他國有商業(yè)銀行的存款保險費率明顯過高，因此將其剔除，最后選定17家商業(yè)銀行作為回歸分析樣本。
(二)分析結(jié)果
本論文采用統(tǒng)計分析的研究方法，采用樣本銀行2007年的截面數(shù)據(jù)進行分析，使用Eviews5.0進行估計。為解決樣本數(shù)據(jù)在分析結(jié)果中的異方差性、序列相關(guān)性和自相關(guān)性，根據(jù)目前所進行的研究結(jié)論，本文在實證分析過程中對數(shù)據(jù)進行了自然對數(shù)和差分處理，得到以下模型方程：
實證分析結(jié)果表明，影響我國商業(yè)銀行存款保險費率的因素有資本充足率、凈資產(chǎn)收益率、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)收益率和客戶資產(chǎn)集中比率(樣本數(shù)據(jù)中以最大十家客戶貸款比例表示)。其中資本充足率和凈資產(chǎn)收益率與存款保險費率間存在負相關(guān)關(guān)系，且資本充足率對費率的影響程度最大，因而在對商業(yè)銀行存款保險定價時應(yīng)當重點關(guān)注資本充足率的影響：而加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)收益率和客戶資產(chǎn)集中比率則與存款保險費率間存在正相關(guān)關(guān)系，即商業(yè)銀行的加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)收益率和客戶集中比率上升時，其存款保險費率相應(yīng)提高。
因此，在我國建立了正式的存款保險制度之后，各商業(yè)銀行如果要降低自身繳納的存款保險保費就必須要通過各種手段來提高資本充足率和贏利能力，控制對風(fēng)險項目投入，同時還必須在銀行貸款發(fā)放時秉承風(fēng)險分散的監(jiān)管要求，降低客戶資產(chǎn)集中比例。
五、我國銀行存款保險修正費率
本文根據(jù)實證分析所建立的模型方程和影響指標對Morton模型進行修正，得到的各樣本商業(yè)銀行如下的存款保險修正費率：
年計算；②假設(shè)我國將采取強制存款保險制度，即所有吸收存款的商業(yè)銀行都必須對所吸收存款投保；③無風(fēng)險利率一般按照普通國債的發(fā)行利率。但國債利率受國債類型和期限的影響各不相同，同時由于我國近年對存款屢次實行加息政策，波動幅度較大，本文無風(fēng)險利率按照國債的平均發(fā)行利率即以3％為準。
資料來源：上海證券交易所、深圳證券交易所及樣本銀行網(wǎng)站主頁2005-2007年度財務(wù)報告教據(jù)
對上表的存款保險費率結(jié)果分析，基礎(chǔ)費率和修正費率水平之間存在很大的差異。按照Morton模型測算，平均基礎(chǔ)費率水平最低的是國有商業(yè)銀行，其次是股份制商業(yè)銀行，最高的是城市商業(yè)銀行。但是在考慮了修正指標因素后，情況發(fā)生了明顯的變化，各樣本銀行之間的費率水平差異明顯縮小。這一研究結(jié)果從實證角度印證了沈福喜(2001)、山東經(jīng)濟學(xué)院課題組(2005)商業(yè)銀行存款保險費率的差距不應(yīng)當過大的觀點。
招商銀行成為存款保險修正費率最低的商業(yè)銀行，表明該銀行在資本充足率、經(jīng)營管理水平和資產(chǎn)贏利能力方面表現(xiàn)良好，且風(fēng)險控制能力較強。而基礎(chǔ)費率和修正費率差異最大的是深圳發(fā)展銀行，其基礎(chǔ)費率最高而修正后費率居中，這說明了該銀行雖然以往處于較高的風(fēng)險水平，但其資產(chǎn)質(zhì)量已經(jīng)獲得很大的改善。而從深發(fā)展近兩年的年度財務(wù)報告上也可以印證這種變化，其資本充足率由2004年的2.30％提高到2008年中的8.53％，達到了資本充足率8％監(jiān)管要求；同時其凈資產(chǎn)收益率和貸款客戶集中度水平也都處于樣本銀行的前列。而對于修正后費率水平上升的樣本銀行，則主要是由于其在2007年度的資本充足率低于2006年度的資本充足率所造成的，這也說明了資本充足率的變化在決定存款保險費率水平方面的重要性。
分析結(jié)果還驗證了修正模型的另一個重要功能，即存款保險費率不僅僅注重當前經(jīng)營風(fēng)險和盈利能力水平的高低，還更加關(guān)注商業(yè)銀行在以上方面的變動趨勢：當商業(yè)銀行的資本充足率和贏利能力出現(xiàn)下降時，以及銀行過度涉足風(fēng)險領(lǐng)域經(jīng)營和擴大貸款集中度時，其所應(yīng)當負擔(dān)的存款保險費率會迅速上升；相反地，存款保險費率會相應(yīng)降低。這樣便可以為存款保險公司實現(xiàn)對投保機構(gòu)的動態(tài)監(jiān)管，同時也促使投保機構(gòu)在決定經(jīng)營管理策略時會更加謹慎。
六、結(jié)論
關(guān)鍵詞：高職院校；基建借款；會計核算
一、高職院?；I(yè)務(wù)借款存在的會計核算問題
我們首先分析一下最新的《高等學(xué)校會計制度》中對于借入資金用于基建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：(1)取得借款時，借記“銀行存款”，貸記“長/短期借款”；(2)借入資金用于基建業(yè)務(wù)時，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目，同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；(3)償還借款時，借記“長/短期借款”，貸記“銀行存款”[1]。從該制度規(guī)定賬務(wù)處理中，我們可以清晰的看到用于基建業(yè)務(wù)的銀行貸款資金在其流動期間內(nèi)的賬務(wù)處理方法唯一，不存在任何有異議的地方。但是目前許多高職院校為了擴大學(xué)校的招生規(guī)模，大力投資建設(shè)新校區(qū)，導(dǎo)致學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)所需資金已經(jīng)大大超出其自身財力，在不得已的情況下通過其他途徑向銀行等金融機構(gòu)借入大筆資金，然而當這些借款到期時，高職院校自身的學(xué)費等事業(yè)收入已不足以償還高額的借款，因此申請用財政補助資金償還基建借款，該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方式不像《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定的那樣清晰明了。對于同一個基建業(yè)務(wù)，僅僅是因為用借入資金支付，就出現(xiàn)重復(fù)列支出的情況：第一次支出是借入的資金實際用于基建業(yè)務(wù)時，第二次支出是申請用財政補助資金償還銀行借款時。根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，在具體賬務(wù)處理中這兩次所列支出都是必須的，但是同一個基建業(yè)務(wù)列兩次支出又不符合邏輯。
二、高職院?；I(yè)務(wù)借款存在的會計核算問題分析
企業(yè)會計的目標是為會計信息使用者提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，有利于其做出有效的經(jīng)濟決策[2]。然而高職院校作為事業(yè)單位，其會計目標和企業(yè)單位的會計目標有許多類似的地方，但是有一點是不同的，那就是要單獨反映高職院校的預(yù)算執(zhí)行情況這一重要的信息，也就是說要單獨準確完整的反映其財政資金的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。在《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定，高校要設(shè)置事業(yè)收入、事業(yè)支出等會計科目，反映其財政資金收入、支出總體情況，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出科目，核算財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。高職院校應(yīng)該按照制度規(guī)定設(shè)置事業(yè)收入、支出等會計科目，反映其財政補助資金的收支情況等會計目標。如果沒有發(fā)生用財政補助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會計核算業(yè)務(wù)可以完整的反映其財政補助資金的收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況等會計目標。但是如果高職院校發(fā)生用財政補助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會計核算業(yè)務(wù)既要反映其財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的會計目標，又要反映其預(yù)算執(zhí)行情況的會計目標；也就是說既要在其基建業(yè)務(wù)實際發(fā)生支出時列一次支出，又要在其用財政補助資金償還基建借款時再列一次支出，這就造成了一個基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的現(xiàn)象，產(chǎn)生了邏輯矛盾。
三、高職院?；I(yè)務(wù)借款存在會計核算問題的改進建議
由于現(xiàn)階段社會急需具有技術(shù)型的人才，因此國家在未來的一段時間里會大力支持職業(yè)院校的發(fā)展，高職院校擴張是必然的趨勢，通過融資貸款等途徑借入資金來進行基建業(yè)務(wù)也是司空見慣的現(xiàn)象，為了能夠?qū)崿F(xiàn)高職院校的會計目標，解決財政補助資金償還借款產(chǎn)生的重復(fù)列支的問題，有的學(xué)者建議在其他應(yīng)收款科目下設(shè)置二級科目“其他應(yīng)收款—銀行借款”核算，用銀行借款資金支付基建業(yè)務(wù)時，借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)資金—在建工程”，同時借記“其他應(yīng)收款—銀行借款”，貸記“銀行存款”，從該會計核算業(yè)務(wù)來看，并不能反映實際支出情況。因此本文建議在事業(yè)支出科目下設(shè)二級科目“事業(yè)支出—銀行借款支出”，通過該二級科目記錄實際發(fā)生的事業(yè)支出?！笆聵I(yè)支出—財政補助支出”年末和財政補助收入相對結(jié)轉(zhuǎn)，反映財政補助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況[3]；而銀行借款資金的支出情況在實際用于基建業(yè)務(wù)時通過“事業(yè)支出—銀行借款支出”科目記錄，在用財政資金償還借款時再將該科目記錄的支出作相應(yīng)的沖減，當銀行借款償還完畢時，該科目余額歸為零。通過該種處理方式，既可以反映財政補助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況和銀行借款資金的支出情況，又避免了一個基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的邏輯矛盾，較完整的反映高職院校的會計目標[4]。具體會計處理如下：(1)當發(fā)生銀行借款時：借：銀行存款貸：長/短期借款(2)當銀行借款資金實際用于基建項目時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)資金—在建工程借：事業(yè)支出—銀行借款支出貸：銀行存款(3)用財政補助資金償還銀行借款時：借：長/短期借款貸：財政補助收入借：事業(yè)支出—財政補助支出貸：事業(yè)支出—銀行借款支出
參考文獻：
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摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項目，加強財務(wù)管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財務(wù)管理狀態(tài)。因此，進行細致的嚴格的產(chǎn)品成本核算，定會加強企業(yè)的財務(wù)管理，減少財務(wù)漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結(jié)果進行科學(xué)合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務(wù)的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站為例來研究成本核算。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標;負責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測定體系建設(shè)等。近年來，承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項目，這對于其自身發(fā)展，實現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r。對于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展，促進整體經(jīng)濟效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應(yīng)設(shè)置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項費用，借方反映業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，貸方反映產(chǎn)品完工驗收入庫的實際成本。
二、事業(yè)單位進行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進行成本核算才能達到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等?，F(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無關(guān)或關(guān)系很小的費用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產(chǎn)折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業(yè)務(wù)來看，成本核算的過程如下：
發(fā)生的各類成本費用有：
1.變動費用中的采購費用的核算：
采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價應(yīng)該按照飼料的組成計算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統(tǒng)計記錄，就會發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設(shè)全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經(jīng)征收機關(guān)審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。在此項資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預(yù)算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財政專戶的預(yù)算外資金，平時可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。
為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財政專戶的預(yù)算外資金，設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
應(yīng)繳財政專戶款，收到預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應(yīng)繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時：
取得預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時， 借：預(yù)算外資金收入，貸：應(yīng)繳財政專戶款
取得預(yù)算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時， 借：事業(yè)收入，貸：應(yīng)繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業(yè)單位還必須建立嚴格的控制制度，保證?？畹纳侠U。因為財政收入對國家的可持續(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財政是實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展。國家通過對財政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財政可以有力地促進科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展?？平涛男l(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經(jīng)濟收入，或者經(jīng)濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經(jīng)濟建設(shè)支出是國家財政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎(chǔ)。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會責(zé)任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機構(gòu)的可持續(xù)性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務(wù)和成本的對等性。
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論文關(guān)鍵詞：績效考評 工資結(jié)余 應(yīng)付職工 薪酬 會計處理
一、績效考評制度催生工資結(jié)余
大型企業(yè)集團績效考評管理制度的核心內(nèi)容之一是薪酬管理制度，具體來說就是根據(jù)掌控子公司的經(jīng)營業(yè)績核定工資額度，獎優(yōu)罰劣，實現(xiàn)集團公司的調(diào)控目標。由于集團公司依據(jù)子公司上月經(jīng)營利潤核定本月工資額度，市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)各個月份的經(jīng)營形式并不均衡，子公司實際能夠負擔(dān)的工資額度就會與核定的工資額度產(chǎn)生差異。當核定的工資額度多，企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流發(fā)放或者不愿意全額發(fā)放時，就產(chǎn)生了“工資結(jié)余”；當核定的工資額度少，企業(yè)有意發(fā)放較多的工資時，就需要動用“工資結(jié)余”。
市場經(jīng)濟企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險無時不在，企業(yè)存在工資結(jié)余，對于以豐補欠，穩(wěn)定職工情緒，拿出部分資金獎勵先進工作者，能起到重要的調(diào)劑管理作用。是企業(yè)經(jīng)營者常用的管理手段。
二、工資業(yè)務(wù)會計處理現(xiàn)狀
1．當期核定工資大于實發(fā)工資，有的單位按核定數(shù)額計提工資，“應(yīng)付職工薪酬”出現(xiàn)貸方余額，由于會計準則規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬”不允許留有余額，于是將余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款掛賬。有的單位按實發(fā)數(shù)計提工資，“應(yīng)付職工薪酬”借貸雙方相等，賬面沒有余額。
當核定工資大于實發(fā)工資時，必然產(chǎn)生工資結(jié)余。按核定數(shù)計提工資產(chǎn)生顯性工資結(jié)余；按實發(fā)數(shù)計提工資產(chǎn)生隱性工資結(jié)余。
2．當期核定工資等于實發(fā)工資，不會出現(xiàn)工資結(jié)余。這種情況只有在企業(yè)運行平穩(wěn)、均衡時才會出現(xiàn)；在市場經(jīng)濟環(huán)境下，在充分競爭性行業(yè)，這種情況很少發(fā)生。
3．當期核定工資小于實發(fā)工資，動用結(jié)余發(fā)放工資。如果動用的是顯性結(jié)余，管理機構(gòu)一目了然，因為從相關(guān)賬戶可以查到工資的計提、發(fā)放、結(jié)余以及結(jié)余使用的軌跡，但是查詢動用隱性節(jié)余較為復(fù)雜，有時需要重新統(tǒng)計分析。
4．核定的工資總額包括民工工資，但民工工資是以支付給中介公司的勞務(wù)費形式發(fā)放的，計提和發(fā)放均未通過“應(yīng)付職工薪酬”。直接借記：成本、費用，貸記：銀行存款。由于來計入“應(yīng)付職工薪酬”，在統(tǒng)計分析工資額度使用情況時容易遺漏。
三、目前的會計處理方法存在的弊端
會計部門單純從核算的角度處理工資業(yè)務(wù)，管理部門無法按照管理的思路查詢核定工資使用情況，是新增結(jié)余還是動用結(jié)余，及工資結(jié)余變動數(shù)額。特別是當多部門動用多月份隱性結(jié)余時．監(jiān)管部門缺乏相關(guān)的記錄，或者由于跨期查詢的復(fù)雜性，對隱性結(jié)余的監(jiān)控難以有效實施，甚至失去監(jiān)管意義。因此，應(yīng)對當前會計處理方法進行適當調(diào)整。
四、調(diào)整思路
將人力資源系統(tǒng)的“考核工資”概念與財務(wù)會計中的“應(yīng)付職工薪酬”概念有效結(jié)合，在財務(wù)會計的“應(yīng)付職工薪酬”賬面可以查到“考核工資”的運行軌跡。
五、具體會計處理方法
每個月一律以核定的工資額度計提工資，計入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。
1如果當月利潤只能承擔(dān)部分工資額度，超出部分計入“其他應(yīng)付款”作為未計入當期成本費用的工資結(jié)余。
計提工資時：
借：成本、費用
其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)付職工薪酬
實際使用結(jié)余時再計入當期成本、費用：
借：成本、費用
貸：其他應(yīng)付款
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行貸款
2．如果當月利潤足以承擔(dān)核定的工資額度。但由于缺乏現(xiàn)金流，不能全額發(fā)放，也應(yīng)按照核定的額度，全額計提計入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，實際發(fā)放數(shù)計入“應(yīng)付職工薪酬”借方，差額留在“應(yīng)付職工薪酬”賬面，作為已計入成本、費用的工資結(jié)余。
計提工資時：
借：成本、費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
實際使用結(jié)余時直接沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
3．如果當月利潤少，計入當期的工資費用少，現(xiàn)金流充裕，擬發(fā)放的職工薪酬比核定數(shù)多。
計提工資時：
借：成本、費用(本期數(shù))
貸：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
發(fā)放工資。需動用以前已經(jīng)進過成本費用的工資結(jié)余時會計處理。
借：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))
貸：銀行存款
發(fā)放工資，需動用以前月份未進過成本費用的工資結(jié)余時，應(yīng)做補計成本、費用的會計處理
借：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))
貸：銀行存款
借：成本、費用
貸：其他應(yīng)付款
4．對于民工工資也應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，據(jù)實計提進入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，發(fā)放時計入“應(yīng)付職工薪酬”借方。
即：借：成本、費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
5．年末對于不準備發(fā)放的工資結(jié)余，首先按照掛在“其他應(yīng)付款”的余額沖減未計入成本費用的職工薪酬，其余的沖減計入成本費用的職工薪酬。
即：借：應(yīng)付職工薪酬
貸：其他應(yīng)付款
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：成本、費用
六、改進后會計處理方法的優(yōu)點
1．“應(yīng)付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額，簡化工資計提數(shù)的控制程序，剩下對發(fā)放數(shù)的監(jiān)控就顯得較容易。
2．滿足了按照會計準則規(guī)定的“應(yīng)什職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定(年末沒有余額)。
論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn),核算方法
隨著高等教育改革、政府收支類財政改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展，1998年頒布實施的《高等學(xué)校會計制度》(試行)（簡稱“舊制度”）已不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，為此2009年財政部進行了全面修訂，擬定了新的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)（簡稱“新制度”），新制度改動幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國高校會計制度改革的重大舉措。
一、高校固定資產(chǎn)會計核算存在的問題
（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定不嚴格。由于固定資產(chǎn)會計核算實行的是收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制下，會計信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴格的問題。
（二）固定資產(chǎn)的實際價值不能真實反映。在目前的會計核算方式下，高校固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)科目只核算原值，反映在會計核算上只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個會計科目，固定資產(chǎn)入帳后在其清理報廢前帳面價值直保持不變，報表中反映的始終是入賬時的賬面價值，從而使固定資產(chǎn)賬面價值嚴重背離其實際價值，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。實際情況是，許多事業(yè)單位(如高校、科研、醫(yī)院等事業(yè)單位)的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大，特別像多媒體、計算機等技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)施設(shè)備，無形損耗更加突出，為如實反映這種價值減少的情況，就應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊。
（三）現(xiàn)行基建會計核算方法的不合理?，F(xiàn)行高校會計制度有兩個會計主體：一個是高校教育事業(yè)會計核算主體，一個是基本建設(shè)會計核算主體。在事業(yè)會計核算中未設(shè)置相應(yīng)的會計科目進行基建業(yè)務(wù)的核算，而是游離于本單位會計核算體系之外單獨設(shè)置基建核算賬目，基本建設(shè)項目所發(fā)生的實際成本支出，只有在項目完工并交付使用時才增加到事業(yè)會計中的固定資產(chǎn)和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預(yù)算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因為自籌基建資金從事業(yè)會計核算系統(tǒng)轉(zhuǎn)到基建會計核算系統(tǒng)時直接列支，造成了支出虛列，而基本建設(shè)項目周期較長，結(jié)轉(zhuǎn)的自籌基建資金從轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn)移交前，事業(yè)會計報表無法反映在建工程項目的資產(chǎn)價值，導(dǎo)致高校賬面資產(chǎn)不實。
二、改進高校固定資產(chǎn)會計核算的措施
(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)從取得、使用到報廢的整個過程進行合理的確認、計量和報告。例如，高校提取固定資產(chǎn)折舊就是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價值已在本期消耗，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，計入本期費用。
（二）建立固定資產(chǎn)計提折舊制度?？刹捎梅诸愓叟f，按年限平均法按月對固定資產(chǎn)計提折舊(文物文化資產(chǎn)除外)，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤。通過計提固定資產(chǎn)折舊，合理地計算分攤固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔(dān)的費用，能夠客觀地反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的占用情況，增強了會計信息的可比性。在固定資產(chǎn)計提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶，增設(shè)“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。購建固定資產(chǎn)時，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計提固定資產(chǎn)折舊費用時，借記“事業(yè)支出一折舊'科目，貸記“累計折舊”科目，并在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，真實地反映固定資產(chǎn)凈值，科學(xué)地核算高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金以及高校清理固定資產(chǎn)的凈損益。
（三）統(tǒng)一會計核算體系，將基建會計并入事業(yè)會計核算。鑒于基建會計與事業(yè)會計分別核算的弊端，建議將基建會計核算體系并入事業(yè)會計核算體系，同時在事業(yè)會計核算體系中增設(shè)“在建工程”科目，專門用來核算末完工或已完工但尚末移交的工程項目，基建項目在購建時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。對于利用貸款建造的固定資產(chǎn)項目，能分清具體項目的，直接將該項目的貸款利息計入該項目的固定成本。取得貸款時，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目;支付利息時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項目竣工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
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