發(fā)布時(shí)間：2023-04-03 09:50:07
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的評(píng)價(jià)管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
現(xiàn)代文閱讀檢測(cè)的特點(diǎn)之一，是要求閱讀者從讀寫結(jié)合的角度去分析閱讀材料，一方面通過語(yǔ)言接受文章的信息，另一方面在明了作者的寫作意圖后，再解讀作者怎樣運(yùn)用語(yǔ)言技能進(jìn)行表達(dá)，這就要求閱讀者在整個(gè)閱讀過程中，皆要具有整體意識(shí)、語(yǔ)境意識(shí)、結(jié)構(gòu)意識(shí)、評(píng)析意識(shí)。
評(píng)析意識(shí)系指閱讀者在獲取閱讀材料的信息后，思維不停留在語(yǔ)言表層的感性理解上，而是用自己的經(jīng)驗(yàn)、并能對(duì)材料觀照、歸納、推理，得出不同層次的理性判斷。這種能力既包括對(duì)字、句功能的評(píng)析，也包括對(duì)整個(gè)語(yǔ)言單位的思想內(nèi)容進(jìn)行評(píng)析和從審美角度進(jìn)行鑒賞。由于“評(píng)析”的概念十分寬泛，為使高考語(yǔ)文檢測(cè)能與教學(xué)大綱銜合，國(guó)家教委考試管理中心對(duì)評(píng)價(jià)能力檢測(cè)范圍及量度作了基本界定。其中語(yǔ)言評(píng)析能力體現(xiàn)于《考試說(shuō)明》現(xiàn)代文閱讀要求的前五點(diǎn)之中，最核心的內(nèi)容是“能夠把握文中關(guān)鍵的語(yǔ)句”；內(nèi)容及寫作技巧的評(píng)析能力主要體現(xiàn)于6、7兩條：“能夠把握、分析作者在文中表現(xiàn)的觀點(diǎn)和態(tài)度”；“能夠?qū)ξ恼碌乃枷雰?nèi)容和表達(dá)技巧進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)”這幾條要求，都體現(xiàn)了讀寫結(jié)合的原則，如單從文章學(xué)的角度去評(píng)析中心思想、主題等，很容易由于作品的多義性和作者主觀色彩產(chǎn)生見智見仁的分歧，影響檢測(cè)的科學(xué)性。而作者的觀點(diǎn)、立意及采用的表達(dá)技巧，則有很強(qiáng)的客觀性。這樣，評(píng)析題從讀寫雙向交流角度檢測(cè)的特點(diǎn)，也就比其他能力檢測(cè)更為顯著。
作者主體因素對(duì)閱讀材料的深層影響，一般來(lái)說(shuō)源自兩方面，一是作者身世、經(jīng)歷、地位、文化素質(zhì)、思想水平等內(nèi)在因素，它往往是無(wú)聲無(wú)痕不自覺起作用的，是潛在性因素；另一方面是作者寫作原因、寫作目的、意圖、寫作條件、環(huán)境等，是直接性因素。這些因素有些直觀地表現(xiàn)在語(yǔ)言運(yùn)用中，有些不能從語(yǔ)言表象中分析出來(lái)，即表現(xiàn)為非語(yǔ)言性因素。例如要說(shuō)明魯迅作品中的含蓄，光憑文章提供的語(yǔ)言材料就難以奏效。
評(píng)析中的非語(yǔ)言因素還來(lái)自“讀”的方面，閱讀者獲取語(yǔ)言信息后，有個(gè)分析、理解的加工過程，即思維過程，思維方式是否科學(xué)直接關(guān)系到閱讀效果。本文語(yǔ)文應(yīng)該是語(yǔ)言與思維辯證統(tǒng)一的學(xué)科，然而“五四”以來(lái)的語(yǔ)文教學(xué)現(xiàn)況，卻是語(yǔ)文局限在靜態(tài)語(yǔ)言學(xué)和文章學(xué)的范圍內(nèi)，既淡化了語(yǔ)言與生活的聯(lián)系，也淡化了語(yǔ)言與思維科學(xué)的聯(lián)系，對(duì)此朱紹禹教授有段極為深刻的論述：“在語(yǔ)文教學(xué)中，對(duì)語(yǔ)言和思維同等重視是眾多國(guó)家的現(xiàn)狀，也是世界性的趨勢(shì)。而在我們，有過文道關(guān)系之爭(zhēng)、讀寫地位之爭(zhēng)、講練比重之爭(zhēng)、語(yǔ)言因素與文學(xué)因素之爭(zhēng)，唯獨(dú)很少涉及語(yǔ)言和思維的各自地位和相互關(guān)系的討論，這足見我們對(duì)這一關(guān)系語(yǔ)文科根本性質(zhì)問題認(rèn)識(shí)的不足?！保ㄞD(zhuǎn)引自《語(yǔ)文思維培育學(xué)》）為促進(jìn)語(yǔ)言教學(xué)與思維訓(xùn)練的有機(jī)結(jié)合，高考語(yǔ)文題包含了一定比例的思維科學(xué)成分，尤其是選擇題型，不從思維科學(xué)的角度探索解題思路，就無(wú)從得出正確的答案，正是這種導(dǎo)向作用，語(yǔ)文界尤其是高中語(yǔ)文教師，都逐漸明確了思維科學(xué)在語(yǔ)文教學(xué)中的地位，探討兩者關(guān)系已成為當(dāng)前語(yǔ)文教學(xué)尤其是語(yǔ)文檢測(cè)的重要課題。
影響評(píng)析能力的第三個(gè)重要因素是讀者的綜合文化素質(zhì)。閱讀檢測(cè)，也是對(duì)學(xué)生的綜合性檢測(cè)，作為思維工具的語(yǔ)言不可能脫離它的載體而憑空存在，在對(duì)語(yǔ)文承載的各種信息進(jìn)行歸納整理評(píng)析時(shí)，與信息相關(guān)的知識(shí)也就影響評(píng)析的進(jìn)程和結(jié)論?？萍颊f(shuō)明文閱讀剛出現(xiàn)時(shí)，眾多的語(yǔ)文教師驚愕于語(yǔ)文考卷竟然出現(xiàn)與語(yǔ)文教學(xué)不相干的自然科學(xué)材料，這種驚愕也說(shuō)明了傳統(tǒng)語(yǔ)文教學(xué)中的缺陷。高中畢業(yè)生，難道不應(yīng)該讀懂給普通人看的科技說(shuō)明文嗎？出現(xiàn)結(jié)合語(yǔ)文課以外、而在高中學(xué)習(xí)階段中所必須掌握的自然科學(xué)及社會(huì)科學(xué)知識(shí)試題，正是語(yǔ)文命題面向生活、立足實(shí)際、面向運(yùn)用的進(jìn)步，是體現(xiàn)語(yǔ)文工具性本質(zhì)的創(chuàng)新，也是加大選拔考試區(qū)分度、為高校選拔優(yōu)秀人才的成功嘗試，是值得充分肯定的。
以上三方面的非語(yǔ)言因素，并非均衡、平行起作用，往往具有綜合性、交叉性，但為了便于分析某一因素的作用，提醒學(xué)生不可忽視“語(yǔ)言”外的該種技能，我們還是將它們分開解析。
先看涉及作者主體因素的評(píng)析題：
今天，在這個(gè)特殊的日子里，成百上千到他的安息地來(lái)的人中間沒有一個(gè)有勇氣，哪怕僅僅從這幽暗的土丘上摘下一朵花作紀(jì)念。人們重新感到，這個(gè)世界上再?zèng)]有比這最后留下的，紀(jì)念碑式的樸素更打動(dòng)人心的了。
作者為什么說(shuō)“特殊的日子”？（2分）
（摘自1991年全國(guó)統(tǒng)考語(yǔ)文卷）
這篇《世間最美的墳?zāi)埂啡拿钄⒌氖峭袪査固┑膲災(zāi)?，正文沒有說(shuō)明當(dāng)天是什么日子。正文內(nèi)容不足以解題，只不過提供了個(gè)暗示：那天作者見到了“成百上千到他的安息地來(lái)的人”，為什么這天有這么多人來(lái)呢？作者的副標(biāo)題是“記1928年的一次俄國(guó)旅行”，沒直接表明寫作目的，再看［注］：“列夫·托爾斯泰（1828－1910）”，作者是1928年去的，聯(lián)系托爾斯泰的出生年月，可以推斷，作者正好趕上托翁的100周年誕辰紀(jì)念，“特殊的日子”的“特殊”之處，在于那年正好是托爾斯泰的百年祭，作者寫作目的正在于此。
假如此題不聯(lián)系作者的寫作時(shí)代、寫作動(dòng)因，就難以得到正確答案，據(jù)廣東公布的資料，這道2分題廣州市考生平均得分為0．37分，絕大多數(shù)考生如墜云中霧里，原因是沒有從語(yǔ)言外的因素去尋求解題思路，一味在文字上鉆牛角尖，諸如答“參觀印象深，所以‘特殊’”、“表示不同尋?！钡取?/p>
再談?wù)勊季S因素的影響，評(píng)析必須用的思維知識(shí)，即邏輯知識(shí)主要有給概念下定義、判斷、推理、歸納、論證等。這些邏輯基本知識(shí)多年前曾在語(yǔ)文課本中以知識(shí)短文形式出現(xiàn)過、反被撤下，目前學(xué)生的思維知識(shí)缺乏系統(tǒng)性、針對(duì)性。本文僅就幾個(gè)突出的問題設(shè)例，說(shuō)明評(píng)析能力中最容易被忽視的環(huán)節(jié)。
用簡(jiǎn)短的語(yǔ)句揭示概念內(nèi)涵，說(shuō)明語(yǔ)詞、句子意義，是閱讀題中常見的題型。這一思維過程，即是邏輯學(xué)中的“定義”過程，定義規(guī)則最基本的要求是“定義項(xiàng)與被定義項(xiàng)必須相應(yīng)相稱”，文中的概念，必須與有關(guān)題目中的定義項(xiàng)相符。兩者內(nèi)涵、外延要相應(yīng)一致。高考卷的命題學(xué)者，常在材料與該材料的“同義詞”是否完全一致上布題，既考語(yǔ)言能力，也考思維能力。
例如：
將這些制度，這些發(fā)明和發(fā)現(xiàn)綜合起來(lái)，加以比較，就可以看出人類出于同源，在同一發(fā)展階段中人類有類似的需要，并且可以看出在相似的社會(huì)條件中人類有同樣的心理作用。
這句話的意思是：
A人類出于同一祖先，因此有同樣的需要和心理。
B同一種族的成員在同樣的發(fā)展階段中有相同或類似的需要和心理。
C人類所有種族在相似的情況下，其需要和心理是相同或類似的。
D在社會(huì)條件不盡相同的情況下，人類的心理作用仍然可以是一致的，而具體的需要在相同條件下只能是近似的。
（選自1984年全國(guó)統(tǒng)考語(yǔ)文卷）
D項(xiàng)的“在社會(huì)條件不盡相同的情況下”與材料的“在相似的社會(huì)條件中”語(yǔ)義抵牾，歪曲了文意，可以率先排除。
A、B、C三項(xiàng)后半句的表述語(yǔ)義基本相同，前半句話，是命題者設(shè)計(jì)的對(duì)文中“同源”的解說(shuō)。三項(xiàng)中哪一項(xiàng)正確呢？先看A，把“同源”定義為“同一祖先”，不同洲域的人類怎么能共一個(gè)祖先呢？顯然不當(dāng)。B定義為“同一個(gè)種族”，那么就不包括其他種族嗎？也不當(dāng)。C的定義“人類所有種族”則與“同源”相應(yīng)相符，C為正確項(xiàng)。據(jù)江西南昌資料，這題的得分率不到0．2，考生不明命題角度是最重要的失分原因。
利用對(duì)概念進(jìn)行定義時(shí)容易出現(xiàn)的定義過寬、過窄、撥高、概念偷換等思維錯(cuò)誤設(shè)計(jì)迷惑項(xiàng)是制題的常用方式。
高考卷閱讀評(píng)析題，離不開邏輯推理，所謂推理，是從給予的閱讀材料出發(fā)，推出一個(gè)或幾個(gè)對(duì)材料的判斷，檢測(cè)閱讀者正誤甄別能力。如：
看見湖岸的楊柳樹上，好像掛著幾萬(wàn)串嫩綠的珠子，在溫暖的春風(fēng)中飄來(lái)飄去，飄出許多彎度微微的S線來(lái)，覺得這種植物實(shí)在美麗可愛，非贊它一下不可。
以上文字為什么能夠簡(jiǎn)單幾筆就勾勒出楊柳的美麗可愛？選出分析不恰當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)
A．因?yàn)樽プ×舜禾鞐盍~芽的特點(diǎn)，把新芽生動(dòng)地比喻為一串串嫩綠的珠子。
B．因?yàn)槊枘×藯盍崦赖膭?dòng)態(tài)，用S線來(lái)形容柳條在春風(fēng)中的飄搖，新鮮貼切。
C．因?yàn)楦爬ǔ隽宋骱哆叒?dú)有的春天的楊柳的特色。
D．因這形象比較具體，楊柳的數(shù)量、顏色、形狀、動(dòng)態(tài)等都涉及了。
（1988年廣東省高考試卷）
不恰當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)是C，全句是對(duì)湖岸柳樹的描繪，這是江南共有性的景象，而推導(dǎo)出的C項(xiàng)卻把這一景象說(shuō)成“西湖岸邊獨(dú)有”的景象，“獨(dú)有”缺少推理依據(jù)，與材料矛盾，不合邏輯。這道題是從思維干擾的角度設(shè)計(jì)的。
最后談?wù)劸C合性的知識(shí)對(duì)評(píng)析的影響，如：
研究人員認(rèn)為，真正的生物降解物質(zhì)在需氧條件下可以分解成二氧化碳和水。在厭氧條件下它們則可分解成甲烷和二氧化碳。然而，經(jīng)他們?cè)囼?yàn)的每個(gè)產(chǎn)品都不能降解，也不能達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)。
下列與K大學(xué)研究人員的試驗(yàn)結(jié)果有關(guān)的說(shuō)法，哪幾項(xiàng)是正確的：
（A、B、C、D、E略）
F、生物降解在不同條件下都會(huì)出現(xiàn)氧化現(xiàn)象
（選自1993年全國(guó)語(yǔ)文高考統(tǒng)考試卷）
閱讀材料從頭到尾未出現(xiàn)“氧化現(xiàn)象”字樣，到底F是否正確，不具備有關(guān)化學(xué)知識(shí)的人無(wú)法回答，只有掌握“普通有機(jī)物質(zhì)分解出二氧化碳就是出現(xiàn)了氧化現(xiàn)象”的知識(shí)，才能判定F項(xiàng)正確。這是中學(xué)化學(xué)課的基礎(chǔ)知識(shí)。
新課程需要以發(fā)展性教師評(píng)價(jià)為指導(dǎo)思想，構(gòu)建新的教師化學(xué)課堂教學(xué)評(píng)價(jià)體系，創(chuàng)立包括教師自評(píng)、學(xué)生評(píng)價(jià)、同行評(píng)價(jià)(包括專家評(píng)價(jià))在內(nèi)的量化和質(zhì)性(即定量和定性)相結(jié)合的教師化學(xué)課堂教學(xué)評(píng)價(jià)方案。使化學(xué)課堂教學(xué)評(píng)價(jià)的過程成為教師、學(xué)生以及評(píng)價(jià)者等課堂教學(xué)參與者之間進(jìn)行溝通、交流、形成共識(shí)的過程。為此，筆者對(duì)如何構(gòu)建化學(xué)課堂教學(xué)評(píng)價(jià)方案進(jìn)行了探索。
一、新課程課堂教學(xué)評(píng)價(jià)的理念
隨著新一輪基礎(chǔ)教育課程改革的推進(jìn)，教師的教育觀念、教學(xué)行為、教學(xué)方法、教學(xué)手段都面臨著一場(chǎng)前所未有的大變革，課堂教學(xué)評(píng)價(jià)必須適應(yīng)這些變化。
1.為學(xué)而教，以學(xué)評(píng)教。
在教學(xué)活動(dòng)中，主體是學(xué)生，教師的教是為了學(xué)生的學(xué)，教服務(wù)于學(xué)。無(wú)論是教師的教還是學(xué)生的學(xué)，最終都會(huì)在學(xué)生方面得到體現(xiàn)。在“為學(xué)評(píng)教”問題上，以關(guān)注學(xué)生在課堂中的表現(xiàn)為課堂教學(xué)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，包括在課堂內(nèi)的師生互動(dòng)、自主學(xué)習(xí)、合作學(xué)習(xí)中的行為和表現(xiàn)、參與熱情、情感體驗(yàn)和探究、思考過程等。在“以學(xué)評(píng)教”問題上，著力于促進(jìn)教師與學(xué)生的共同發(fā)展。既要關(guān)注教師在教學(xué)中的行為，更要把評(píng)價(jià)重點(diǎn)放在教師的行為對(duì)學(xué)生的“學(xué)”所起的作用之上。
2.重三維目標(biāo)的落實(shí)。
三維目標(biāo)對(duì)學(xué)生的發(fā)展都具有十分重要的作用。教學(xué)中不但應(yīng)注重“雙基”和“學(xué)科能力”目標(biāo)的落實(shí)，更應(yīng)關(guān)注學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中所表現(xiàn)出的方法和思考，關(guān)注學(xué)生應(yīng)用意識(shí)和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，關(guān)注學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的情感體驗(yàn)和價(jià)值觀的培養(yǎng)與形成。評(píng)教師的教學(xué)能力更多地應(yīng)體現(xiàn)在能否及時(shí)地了解學(xué)生在課堂上所做、所說(shuō)、所想，能否了解學(xué)生學(xué)會(huì)了什么和感受到了什么，能否為學(xué)生開展有效的學(xué)習(xí)活動(dòng)創(chuàng)設(shè)理想的學(xué)習(xí)環(huán)境，能否創(chuàng)造性地使用教材等。
3.重學(xué)習(xí)方法的指導(dǎo)。
學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變是新課程改革的顯著特征和核心任務(wù)，要轉(zhuǎn)變學(xué)生的學(xué)習(xí)方式，應(yīng)以教師的教學(xué)方式的轉(zhuǎn)變?yōu)橄葘?dǎo)。教師的角色應(yīng)由重“教”向如何指導(dǎo)學(xué)生去“學(xué)”轉(zhuǎn)變，由簡(jiǎn)單地呈現(xiàn)教材內(nèi)容向創(chuàng)造性地使用教材轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代信息技術(shù)已成為課程改革不可缺少的重要條件，能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并將更多的精力投入到學(xué)習(xí)中去。恰當(dāng)?shù)剡x擇和使用傳統(tǒng)或現(xiàn)代教學(xué)媒體，也有利于改變學(xué)生的學(xué)習(xí)方式。課堂教學(xué)中教師能否整合教學(xué)技術(shù)和教學(xué)方法，能否對(duì)學(xué)生進(jìn)行適時(shí)、適宜的學(xué)習(xí)方法指導(dǎo)，能否恰當(dāng)?shù)剡x擇和使用現(xiàn)代教學(xué)媒體，是課堂教學(xué)評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注的重要方面。
二、課堂教學(xué)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容
課堂教學(xué)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)著重考查教師的教是否體現(xiàn)三維目標(biāo)的全面落實(shí)。
1.聽課者（同行或?qū)＜遥┰u(píng)價(jià)內(nèi)容。
（1）教師教學(xué)活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
*教育理念——主要包括堅(jiān)持以人為本，促進(jìn)人的全面、和諧發(fā)展；堅(jiān)持開放的教學(xué)觀；堅(jiān)持學(xué)科與生活及其他學(xué)科的聯(lián)系及整合；堅(jiān)持不斷探索與創(chuàng)新；課堂教學(xué)中教師是學(xué)生學(xué)習(xí)的組織者、引導(dǎo)者、合作者、激勵(lì)者。
*學(xué)科功底——學(xué)科教學(xué)基本功（實(shí)驗(yàn)操作、粉筆、鉛筆、普通話、簡(jiǎn)筆畫，恰當(dāng)運(yùn)用各種現(xiàn)代教學(xué)媒體的能力），本學(xué)科相關(guān)知識(shí)水平及教師自身習(xí)慣與能力；創(chuàng)造性地理解與把握教材的能力；知識(shí)傳授準(zhǔn)確無(wú)誤。[*教學(xué)方式——結(jié)合教學(xué)實(shí)際選擇最適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法并在教學(xué)過程中創(chuàng)造性地運(yùn)用。教師注重自己教的方法與學(xué)生學(xué)的方法的有機(jī)結(jié)合，在教學(xué)中有意識(shí)地注意對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)方法的指導(dǎo)。其次，現(xiàn)代化的教學(xué)不僅要體現(xiàn)教育觀念的現(xiàn)代化，而且要體現(xiàn)教學(xué)手段和教學(xué)方法的現(xiàn)代化。*教學(xué)任務(wù)——根據(jù)新課程標(biāo)準(zhǔn)三維目標(biāo)要求，全面正確地理解和落實(shí)教學(xué)任務(wù)。教學(xué)內(nèi)容突出重點(diǎn)，注重基礎(chǔ)，學(xué)科特色明顯。
*學(xué)習(xí)動(dòng)力——?jiǎng)?chuàng)設(shè)和提供民主、平等、寬松的學(xué)習(xí)氛圍；善于激勵(lì)學(xué)生主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，增加教學(xué)的趣味性，在教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)上一直注意引導(dǎo)和調(diào)動(dòng)學(xué)生，使學(xué)生保持積極的學(xué)習(xí)狀態(tài)。
*科學(xué)方法——基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)過程中重視發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題的科學(xué)方法教育。教學(xué)過程體現(xiàn)問題性、參與性和實(shí)踐性，給學(xué)生機(jī)會(huì)，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行獨(dú)立自主的學(xué)習(xí)與探究。促使學(xué)生學(xué)習(xí)過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題，積極表達(dá)交流。
*人文關(guān)懷——運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)評(píng)價(jià)激勵(lì)教師尊重學(xué)生的人格。教學(xué)資源和教學(xué)方法等的選擇，均應(yīng)關(guān)注學(xué)生個(gè)體的差異，滿足不同學(xué)生的學(xué)習(xí)需要，通過教學(xué)使每一個(gè)學(xué)生在原有基礎(chǔ)上都得到“發(fā)展”。
（2）學(xué)生學(xué)習(xí)活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
*活動(dòng)廣度——一方面是學(xué)生學(xué)習(xí)中的動(dòng)腦、動(dòng)手、動(dòng)嘴、用眼等情況，另一方面是學(xué)生參與的廣度。
*參與方式——學(xué)生參與方式多樣，獨(dú)立學(xué)習(xí)、小組學(xué)習(xí)、群體間的交流協(xié)作、動(dòng)手操作等。
*學(xué)生狀態(tài)——濃厚的興趣、較高的熱情、飽滿的情緒、強(qiáng)烈的求知欲。
*活動(dòng)時(shí)間——自主學(xué)習(xí)、合作交流、科學(xué)探究的時(shí)間。
*學(xué)習(xí)品質(zhì)——善于傾聽，很好地與他人溝通，能質(zhì)疑發(fā)問，敢于表達(dá)不同想法和觀點(diǎn)。
*參與效果——教學(xué)目標(biāo)的達(dá)成，能力發(fā)展趨向的形成。
*生成狀態(tài)——學(xué)生學(xué)習(xí)中的投入、認(rèn)識(shí)提高的情況；是否伴有滿足、成功、愉悅等體驗(yàn)，并對(duì)后續(xù)學(xué)習(xí)更有信心；學(xué)生的個(gè)性是否得以顯現(xiàn)。
2.上課教師自評(píng)的指標(biāo)。
*引導(dǎo)作用——調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，重視科學(xué)方法教育的情況。
*落實(shí)情況——指導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)中落實(shí)知識(shí)，提升能力的情況。
*教學(xué)創(chuàng)新——利用學(xué)科特色，進(jìn)行價(jià)值觀教育和教學(xué)中的創(chuàng)意突破情況。
3.學(xué)生代表對(duì)學(xué)習(xí)效果自評(píng)的指標(biāo)。
*知識(shí)與技能——主要知識(shí)點(diǎn)的落實(shí)情況和技能的掌握情況，是否已較完整地學(xué)會(huì)了所學(xué)的知識(shí)。
*過程與方法——自主學(xué)習(xí)、探究學(xué)習(xí)、合作學(xué)習(xí)等過程，所用的學(xué)習(xí)方法是否適合本人的實(shí)際情況。
*情感態(tài)度與價(jià)值觀——教學(xué)過程中本人的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)積極性、參與程度等情感態(tài)度與價(jià)值觀方面的情況。
三、中學(xué)化學(xué)課堂教學(xué)評(píng)價(jià)方案的使用和結(jié)果表述
1.課堂教學(xué)評(píng)價(jià)流程。
*評(píng)課者熟悉學(xué)科課程標(biāo)準(zhǔn)和教學(xué)內(nèi)容，研究和閱讀教師教案，做好詳細(xì)的聽課記錄。
*運(yùn)用座談會(huì)或書面檢測(cè)等方法進(jìn)行課后測(cè)驗(yàn)與調(diào)查。
*評(píng)定課堂教學(xué)評(píng)價(jià)表（附件略）各項(xiàng)指標(biāo)的達(dá)成等級(jí)。
*對(duì)等級(jí)賦值計(jì)算。
*寫出評(píng)課意見并反饋。
2.數(shù)椐處理和結(jié)果表述。
對(duì)課堂教學(xué)評(píng)價(jià)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，用等級(jí)賦值方法計(jì)算后，再用等級(jí)表述評(píng)價(jià)結(jié)果。
*指標(biāo)得分計(jì)算：
評(píng)價(jià)指標(biāo)的等級(jí)賦值為優(yōu):95分、良:80分、一般:65分、差:50分。
指標(biāo)得分＝等級(jí)賦值×權(quán)重。
*評(píng)課總得分：總分＝∑指標(biāo)得分（所得總分按照四舍五入取整數(shù)）
*評(píng)課結(jié)果的等級(jí)表述：總分在95~86分為優(yōu)、85~71分為良、70~56分為一般、55分以下為差。
*評(píng)課結(jié)果的定性描述。
3.評(píng)價(jià)方案的應(yīng)用拓展和反思。
*本評(píng)價(jià)方案不僅適用于化學(xué)學(xué)科，若對(duì)指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行微調(diào)，還可用于大多數(shù)文化課的課堂教學(xué)評(píng)價(jià)。
關(guān)于營(yíng)運(yùn)資金管理收益性評(píng)價(jià)的研究尚不系統(tǒng)波士頓咨詢公司自1991年開始對(duì)營(yíng)運(yùn)資本生產(chǎn)率進(jìn)行研究，以單位營(yíng)運(yùn)資本所產(chǎn)生的凈銷售額來(lái)評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理的收益性。顯然，較之于絕對(duì)值指標(biāo)，營(yíng)運(yùn)資本生產(chǎn)率指標(biāo)更有利于不同公司、不同期間的比較。同時(shí)，考慮到營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期中的營(yíng)運(yùn)資金范疇，波士頓咨詢公司建議考察未減去應(yīng)付賬款的營(yíng)運(yùn)資金管理情況，以避免利用應(yīng)付賬款操縱營(yíng)運(yùn)資本生產(chǎn)率。GeorgeStalkJr與HaroldLSirkin（2005）對(duì)營(yíng)運(yùn)資本生產(chǎn)率做了進(jìn)一步的解釋，認(rèn)為該指標(biāo)是用以度量企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)本身的指標(biāo)，反映了提高績(jī)效的努力成果。區(qū)分了營(yíng)運(yùn)資本管理成果指標(biāo)與以往的效率性指標(biāo)，表明這兩類指標(biāo)的作用完全不同。綜上所述，國(guó)外關(guān)于營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的研究主要集中于營(yíng)運(yùn)資金管理效率方面，評(píng)價(jià)指標(biāo)則由各單獨(dú)項(xiàng)目指標(biāo)發(fā)展到綜合指標(biāo)。其中，現(xiàn)金周期指標(biāo)是主要評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，是綜合性效率指標(biāo)建立和改進(jìn)的基礎(chǔ)。關(guān)于營(yíng)運(yùn)資金管理收益性評(píng)價(jià)的主要研究則是提出了營(yíng)運(yùn)資本生產(chǎn)率指標(biāo)，從而完善了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但這方面的研究尚不系統(tǒng)。
二、國(guó)內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主要研究成果
（一）關(guān)于傳統(tǒng)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)
指標(biāo)改進(jìn)的研究較為系統(tǒng)由國(guó)外研究可見，傳統(tǒng)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的固有缺陷使其難以基于全局視角進(jìn)行營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)?；诖耍魢?guó)建（1999）介紹了一種新財(cái)務(wù)比率———購(gòu)銷周轉(zhuǎn)率，將應(yīng)收賬款、存貨及應(yīng)付賬款作為整體進(jìn)行考察。認(rèn)為在一般情況下，購(gòu)銷周轉(zhuǎn)天數(shù)越短越有利。顯然，這一比率具有集成性的特點(diǎn)，解決了單一指標(biāo)難以考核營(yíng)運(yùn)資金管理整體是否最優(yōu)的問題，但其仍然沿用了傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期等指標(biāo)，從而不能準(zhǔn)確反映這些項(xiàng)目的真實(shí)狀況。楊雄勝等（2000）建議將“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期”改為“應(yīng)收賬款平均賬齡”，以各項(xiàng)應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例為權(quán)重計(jì)算整體應(yīng)收賬款平均賬齡，從而可以較為準(zhǔn)確地反映應(yīng)收賬款的實(shí)際狀況；將“存貨周轉(zhuǎn)期”改為“存貨平均占用期”，以某種存貨占存貨總額的比例為權(quán)重計(jì)算整體存貨占用期，避免高估存貨周轉(zhuǎn)效率。顯然，這些改進(jìn)較好地反映了營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的實(shí)際情況，有利于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的準(zhǔn)確考評(píng)。然而，基于營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求，上述各營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目等信息需要進(jìn)一步細(xì)化。由此，邵芬芬（2011）建議將存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行細(xì)化，重新定義了“材料周轉(zhuǎn)天數(shù)”、“在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)”以及“產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)”。建議將傳統(tǒng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分子改為收回應(yīng)收賬款余額，并進(jìn)一步細(xì)化為收回賬齡為1年、2年等的應(yīng)收賬款金額。顯然，細(xì)化后的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以提供更多的管理信息?？梢?，對(duì)傳統(tǒng)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的改進(jìn)思路主要有：橫向組合各單一評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而形成綜合性的評(píng)價(jià)指標(biāo)；縱向細(xì)化傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而劃分不同項(xiàng)目進(jìn)行考核，且改進(jìn)了指標(biāo)結(jié)構(gòu)，使其更加科學(xué)。但上述營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)改進(jìn)的研究仍囿于傳統(tǒng)視角，往往只側(cè)重于一個(gè)方面，難以正確、全面地反映營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效。
（二）基于渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)
已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)新研究領(lǐng)域王竹泉等（2005）在分析跨區(qū)分銷企業(yè)后，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該把營(yíng)運(yùn)資金管理重心轉(zhuǎn)移到分銷渠道的管理上，應(yīng)把保持分銷渠道暢通、提高分銷效率作為營(yíng)運(yùn)資金管理的目標(biāo)。由此提出了建立新型營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的思想，即基于企業(yè)渠道管理理念的評(píng)價(jià)體系。營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、各渠道營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期指標(biāo)構(gòu)成。顯然，從其使用的各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)看，重點(diǎn)改進(jìn)的是營(yíng)運(yùn)資金管理的效率性評(píng)價(jià)，而對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的其他方面則涉及較少。劉樹海等（2008）研究了基于流程管理模式的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法，提出了營(yíng)運(yùn)資金管理整體性、分權(quán)性、及時(shí)性以及和諧性等基本原則，建議績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)包括流程穩(wěn)定性、收益性、流動(dòng)性及和諧性。廉菲等（2011）借鑒了劉樹海等人的研究，構(gòu)建了包括流動(dòng)性評(píng)價(jià)、和諧性評(píng)價(jià)及收益性評(píng)價(jià)方面的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。其中，流動(dòng)性評(píng)價(jià)主要借鑒了王竹泉（2007）提出的流動(dòng)性指標(biāo)，和諧性評(píng)價(jià)采用了平均付款期、平均生產(chǎn)期、平均賬齡等增加權(quán)重因素改進(jìn)后的指標(biāo)，收益性評(píng)價(jià)采用的是各渠道收益增加額指標(biāo)，但該指標(biāo)的準(zhǔn)確性有待考察。顯然，此類研究增加了對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理收益性的評(píng)價(jià)，拓展了基于渠道的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但并未改進(jìn)評(píng)價(jià)體系中的基礎(chǔ)性指標(biāo)。王竹泉等（2012）在研究了已有體系中各渠道指標(biāo)與總體指標(biāo)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的問題后，將營(yíng)銷渠道營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期指標(biāo)中的“全年銷售成本”改為“全年銷售收入”；改進(jìn)了傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期的計(jì)算方法，將其重新定義為采購(gòu)渠道、生產(chǎn)渠道、營(yíng)銷渠道營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期之和；增加了由各渠道營(yíng)運(yùn)資金利潤(rùn)率指標(biāo)組成的盈利性評(píng)價(jià)部分，為各渠道增值額的確定提出了建議?？梢?，基于渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究已經(jīng)從營(yíng)運(yùn)資金的創(chuàng)新分類到績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的研究，進(jìn)而結(jié)合企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理實(shí)踐進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，從而形成了較為完整的理論體系。然而，這一營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法仍然是直接從營(yíng)運(yùn)資金管理本身出發(fā)，而非直接從企業(yè)基本理財(cái)目標(biāo)出發(fā)考慮營(yíng)運(yùn)資金管理問題。
（三）基于層次分析法的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)
體系使其評(píng)價(jià)更具綜合性上述研究表明，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)涉及多方面因素，因而齊彩紅等（2011）基于層次分析法構(gòu)建了包括和諧性、流動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性的評(píng)價(jià)體系。并將這四個(gè)方面作為第一層次指標(biāo)的分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而選擇包括“應(yīng)收賬款平均賬齡”、“現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比”等在內(nèi)的14個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)作為第二層次指標(biāo)。該體系給出了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的直觀評(píng)價(jià)，但在指標(biāo)選取、分?jǐn)?shù)判定等方面具有較強(qiáng)的主觀性。李爭(zhēng)光等（2011）基于營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的安全性、流動(dòng)性及收益性，選擇了9項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)，借助沃爾評(píng)分法、層次分析法構(gòu)建了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。該指標(biāo)體系便于企業(yè)間營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的比較，易于找出管理重點(diǎn)，但在指標(biāo)權(quán)重、指標(biāo)得分確定方面較為主觀?？梢?，基于層次分析法構(gòu)建營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注重指標(biāo)選取、權(quán)重及分值確定的合理性。此外，郁國(guó)建（2000）指出，包含財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系才是有效的，在構(gòu)建中應(yīng)注意顧客信用、管理水平等指標(biāo)，并且應(yīng)該考慮營(yíng)運(yùn)資金管理的效率和效果。綜上所述，我國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法從早期傳統(tǒng)營(yíng)運(yùn)資金管韓沚清張李妍：企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究述評(píng)80理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的改進(jìn)逐漸發(fā)展為評(píng)價(jià)內(nèi)容較全面的指標(biāo)體系。其中，基于渠道的評(píng)價(jià)體系是營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究的重要領(lǐng)域和成果之一，并且從最初的營(yíng)運(yùn)資金管理效率評(píng)價(jià)體系發(fā)展到了涉及收益性評(píng)價(jià)的更加完善的指標(biāo)體系。同時(shí)，指標(biāo)體系的構(gòu)建方法也趨于多樣化。此外，在上述研究成果的分析中也可以明確地看出，研究方法的改進(jìn)促進(jìn)了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的研究。
三、營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究方法綜述
（一）規(guī)范性研究在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究中的應(yīng)用
在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的具體研究中，大多使用資料法、比較法、分類法、歸納法、演繹法、分析法等。一般通過觀察法、調(diào)查法提出問題，結(jié)合資料法對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)進(jìn)行梳理，為研究奠定基礎(chǔ)；運(yùn)用比較法、分類法、歸納法、演繹法、分析法等進(jìn)一步分析現(xiàn)有指標(biāo)的缺陷，通過邏輯推理，改進(jìn)指標(biāo)。如，GeorgeStalkJr等（2005）運(yùn)用比較法，區(qū)別了營(yíng)運(yùn)資本生產(chǎn)率與以往的效率性指標(biāo)，闡釋了營(yíng)運(yùn)資本生產(chǎn)率這一指標(biāo)的性質(zhì)；郁國(guó)建（1999）歸納總結(jié)了傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，提出了新的評(píng)價(jià)指標(biāo)；楊雄勝等（2000）通過分析指標(biāo)的內(nèi)涵，指出了傳統(tǒng)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的缺陷；王竹泉等（2007）重新對(duì)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行了分類，進(jìn)而提出了相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系；齊彩紅等（2011）利用層次分析法構(gòu)建了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。可見，規(guī)范性研究方法在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究中一直發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，而且由其基本功能和作用可以預(yù)見，在新的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究視角下，規(guī)范性研究方法仍然可以作為主要方法發(fā)揮作用。
（二）案例研究在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效
評(píng)價(jià)研究中的應(yīng)用在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究中，案例研究方法一般用于新舊指標(biāo)的比較以及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用等。從現(xiàn)有研究看，大多使用解釋性、評(píng)價(jià)性、探索性案例研究方法，既有單案例研究也有多案例研究。Gentry、Vaidyanathan和Lee（1990）應(yīng)用模擬數(shù)據(jù)案例，對(duì)比了現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)的信息處理結(jié)果，凸顯了加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)構(gòu)建的意義。通過模擬數(shù)據(jù)處理，使評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用方法得以簡(jiǎn)單、直觀反映。李爭(zhēng)光等（2011）選用3家2009年上市的家電企業(yè)，應(yīng)用其建立的績(jī)效評(píng)價(jià)體系說(shuō)明了評(píng)價(jià)方法的具體應(yīng)用步驟，分析評(píng)價(jià)了其數(shù)據(jù)處理的結(jié)果。田原（2012）選用銀座集團(tuán)股份有限公司案例，應(yīng)用營(yíng)運(yùn)資金按要素、渠道劃分的兩類周轉(zhuǎn)期評(píng)價(jià)指標(biāo)，與行業(yè)平均、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手績(jī)效狀況進(jìn)行了比較，提出了相應(yīng)的管理建議?？梢?，案例研究能夠更直觀地表明改進(jìn)后的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)較之傳統(tǒng)指標(biāo)的優(yōu)勢(shì)，可以更具體地闡述評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用方法和步驟，驗(yàn)證其實(shí)施的可行性，分析應(yīng)用結(jié)果并提出改進(jìn)建議，從而更好地反映評(píng)價(jià)指標(biāo)的有效性。
（三）實(shí)證研究在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究中的應(yīng)用
在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效影響因素的實(shí)證研究中，以營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效作為被解釋變量，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等其他因素為解釋變量，一般采用線性回歸模型判定各變量對(duì)績(jī)效的影響狀況。宮麗靜（2008）選取了215個(gè)滬深兩市機(jī)械、設(shè)備、儀表類上市公司2006年度報(bào)告數(shù)據(jù)作為樣本，基于供應(yīng)鏈視角，采用單變量線性回歸法和逐步回歸法進(jìn)行樣本分析，以戰(zhàn)略合作伙伴選擇、供應(yīng)商數(shù)量等指標(biāo)作為自變量，以經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售過程資金周轉(zhuǎn)期以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為因變量建立線性模型，逐步檢驗(yàn)假設(shè)。在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效與企業(yè)績(jī)效關(guān)系的實(shí)證研究中，一般多以企業(yè)績(jī)效為被解釋變量，以營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)作為解釋變量。該方面的研究可以有力地說(shuō)明各營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)企業(yè)績(jī)效的推動(dòng)作用，可以體現(xiàn)指標(biāo)使用的實(shí)際價(jià)值。如，Hyun-HanShin等（1998）采用凈營(yíng)業(yè)周期指標(biāo)，選用58985家企業(yè)研究了營(yíng)運(yùn)資金管理效率與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系，實(shí)證結(jié)果表明凈營(yíng)業(yè)周期與企業(yè)績(jī)效顯著負(fù)相關(guān)。崔雯靜（2012）選擇房地產(chǎn)行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)對(duì)基于渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效與企業(yè)績(jī)效關(guān)系進(jìn)行了因子分析、描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析、回歸分析等系列實(shí)證分析，檢驗(yàn)了企業(yè)績(jī)效與各渠道營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期間的關(guān)系?？梢?，實(shí)證研究方法可以用來(lái)研究營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的影響因素以及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)企業(yè)整體績(jī)效的影響，從而有針對(duì)性地改進(jìn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理。通過上述分析可以看出，一方面，在營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究中廣泛采用了規(guī)范研究、案例研究和實(shí)證研究等方法，較好地界定了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的基本概念和指標(biāo)，構(gòu)建了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，檢驗(yàn)了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的有關(guān)影響因素等；另一方面，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究的不同階段以及同一研究領(lǐng)域不同研究階段分別采用了不同的研究方法，從而較好地解決了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)理論體系的嚴(yán)謹(jǐn)性問題。
四、營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究展望
（一）拓寬營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究思路
一方面，現(xiàn)有營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究多是直接從營(yíng)運(yùn)資金管理本身出發(fā)，即在既有營(yíng)運(yùn)資金概念界定的基礎(chǔ)上展開研究，而沒有從營(yíng)運(yùn)資金管理的根本目的———有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)———出發(fā)；另一方面，傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)改進(jìn)思路從某種程度上講，也限制了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)新研究，從而有可能與企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理實(shí)際要求相脫離。因此，基于企業(yè)基本理財(cái)目標(biāo)———企業(yè)價(jià)值最大化，應(yīng)該從價(jià)值鏈角度重新審視企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理及其績(jī)效評(píng)價(jià)，從而從企業(yè)基本理財(cái)目標(biāo)出發(fā)來(lái)探索營(yíng)運(yùn)資金及其管理的本質(zhì)，進(jìn)而拓寬營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的研究思路。
（二）完善營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系
1電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)體系傳統(tǒng)化
由于我國(guó)電力企業(yè)的成立普遍較早，供電企業(yè)基本沿用了原國(guó)有企業(yè)的管理理念。具體體現(xiàn)在：（1）企業(yè)的工資項(xiàng)目結(jié)構(gòu)性不合理。電力職工的工資項(xiàng)目很多，但是各個(gè)項(xiàng)目存在的目的不明確，以至于對(duì)員工無(wú)提示或激勵(lì)的作用。（2）企業(yè)的津貼、獎(jiǎng)金項(xiàng)目很多，但缺乏針對(duì)性和公平性，很多員工把獎(jiǎng)金當(dāng)成是自己的“第二工資”，出現(xiàn)后來(lái)者少獎(jiǎng)金甚至是無(wú)獎(jiǎng)金的現(xiàn)狀。
2電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏針對(duì)性、客觀性
目前，電力企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括兩個(gè)方面：一是員工績(jī)效自評(píng)，二是分管領(lǐng)導(dǎo)考核打分。這樣的評(píng)價(jià)方式?jīng)]有按員工完成的崗位目標(biāo)情況進(jìn)行逐項(xiàng)分析和評(píng)價(jià)。定量、定性相結(jié)合的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不健全，不注重崗位分析，沒有對(duì)不同員工的不同崗位、不同工作進(jìn)行細(xì)致、合理的分析，實(shí)少虛多，評(píng)價(jià)結(jié)果往往會(huì)受職工的身份、地位、學(xué)歷、人際關(guān)系等影響。
3電力企業(yè)管理者對(duì)電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)重視不夠
雖然很多電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)到加強(qiáng)對(duì)電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性，但卻仍然出現(xiàn)“認(rèn)識(shí)有余，重視不足”的現(xiàn)象。因此，在進(jìn)行電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)紀(jì)律散漫、，未能引起足夠的重視。沒有按嚴(yán)格的程序?qū)㈦娏θ肆Y源績(jī)效評(píng)價(jià)工作有條不紊地完成，把評(píng)價(jià)工作當(dāng)成是一種應(yīng)付式的工作，走過場(chǎng)即可，不注重員的崗位分析，缺乏實(shí)地調(diào)查，只是按理論將評(píng)價(jià)工作完成。而且，沒有將電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果及時(shí)反饋給上級(jí)和員工，導(dǎo)致上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)難以進(jìn)行合理的人事調(diào)整和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展。
二、電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化
1對(duì)電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行革新
首先，電力企業(yè)要更新人才觀念，重新確定人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)。能為企業(yè)所需要的人就是企業(yè)人才，就要對(duì)其加以重視，給予獎(jiǎng)勵(lì)，必要時(shí)給予加薪甚至升職。不能以身份、資歷論來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)員工有能力與否，而是要看他為企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，打破出身等客觀因素的制約。企業(yè)需要的是有才之人，而不是有身份的人。其次，要保證工資、津貼、獎(jiǎng)金各個(gè)項(xiàng)目存在的合理性和明確其目的。比如變電維修員的月度獎(jiǎng)金或者年終獎(jiǎng)跟其負(fù)責(zé)變電站的維修、技改、搶修、試驗(yàn)、消缺等工作完成的情況有關(guān)，你完成的指標(biāo)跟規(guī)定的目標(biāo)越相近，那么你所獲得的獎(jiǎng)金就越多，反之，則應(yīng)接受相應(yīng)的處罰，后來(lái)者居上，防止一勞永逸的“第二工資——獎(jiǎng)金”永遠(yuǎn)為一人所占。
2對(duì)電力人力資源績(jī)效進(jìn)行有針對(duì)性、客觀性、科學(xué)性的評(píng)價(jià)
在電力企業(yè)里，人們所從事的都是一些具體的工作，所以人力資源部對(duì)員工或者部門的評(píng)價(jià)不能一刀切，而是應(yīng)該根據(jù)不同的崗位特點(diǎn)制定不同的考核重點(diǎn)。在評(píng)價(jià)工作中理論結(jié)合實(shí)際，根據(jù)不同崗位的不同員工進(jìn)行符合相關(guān)崗位要求的評(píng)價(jià)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性和科學(xué)性。
3電力企業(yè)管理者要重視電力人力資源績(jī)效的評(píng)價(jià)
首先，電力企業(yè)管理者要對(duì)電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)工作引起足夠的重視，建立完善的人力資源管理理念。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者要督促電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)工作有條不紊地進(jìn)行。其次，在評(píng)價(jià)過程中，評(píng)價(jià)工作者首先要嚴(yán)格要求自己，端正態(tài)度，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行評(píng)價(jià)工作，不能夠?yàn)榱送瓿扇蝿?wù)而完成任務(wù)，而忽略了電力企業(yè)對(duì)人力資源績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的根本目的。最后，在電力人力資源績(jī)效評(píng)價(jià)工作結(jié)束后，要及時(shí)反饋評(píng)價(jià)的結(jié)果，如招開全體電力企業(yè)員工績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果分析大會(huì)，向電力員工反饋在評(píng)價(jià)過程中所出現(xiàn)的問題，并提出解決方法；對(duì)于優(yōu)秀的員工，則進(jìn)行表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)等等，以引起電力企業(yè)員工的重視。
三、結(jié)語(yǔ)
公司的管理系統(tǒng)在一個(gè)高效的管理隊(duì)伍帶動(dòng)下才能更好的運(yùn)行，公司的績(jī)效和財(cái)務(wù)安全性的提高都需要人力資源管理水平的提高為前提。
1.人力資源管理實(shí)踐工作的提高
人力資源管理工作包含職業(yè)管理、員工培訓(xùn)和約束與激勵(lì)。在人力資源管理實(shí)踐的工作中，這幾個(gè)方面是要首先考慮到的，因?yàn)樗鼈冞€與公司績(jī)效緊密相聯(lián)。提高人力管理方面的工作時(shí)，公司應(yīng)該嚴(yán)格控制員工的流動(dòng)性，以穩(wěn)定組織和內(nèi)部員工的工作情緒。公司要盡量獲得更多的員工滿意度與忠實(shí)度，讓更多的員工有未來(lái)保障，使其對(duì)在公司工作更具安全感。要想做到以上幾點(diǎn)就要配置更加合理的激勵(lì)與約束的制度，這對(duì)于提高員工積極性和業(yè)績(jī)有著顯著的效果。
2.建設(shè)完善的績(jī)效考核配套設(shè)施績(jī)效
建立層級(jí)管理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)績(jī)效考核，是自上而下的層級(jí)績(jī)效管理系統(tǒng)，企業(yè)實(shí)施績(jī)效考核的前提是階梯式的結(jié)構(gòu)，在層級(jí)明確和管理結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)組織中績(jī)效考核才能正常的進(jìn)行。進(jìn)行科學(xué)合理的工作分析并建立崗位職責(zé)體系績(jī)效考核，是對(duì)工作任務(wù)的考核重點(diǎn)，實(shí)行績(jī)效考核前，要明確各崗位職責(zé)職能的定位。工作分析既是人力資源管理的基礎(chǔ)也是績(jī)效考核實(shí)施的前提。通過教育培訓(xùn)可提高員工的專業(yè)知識(shí)和管理素質(zhì)?？?jī)效考核屬于企業(yè)高端管理是人力資源管理的核心，對(duì)員工的知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)知識(shí)、學(xué)習(xí)和判斷能力等綜合管理素質(zhì)有很高要求。在保證考核實(shí)施的基礎(chǔ)配套措施建設(shè)起來(lái)后，要設(shè)計(jì)出有效的績(jī)效考核體系?？己梭w系是實(shí)施績(jī)效考核的系統(tǒng)基礎(chǔ)文件，其規(guī)定了績(jī)效考核的方式和方法，績(jī)效考核要結(jié)合企業(yè)實(shí)際出發(fā)設(shè)計(jì)出基于崗位類別的績(jī)效考核有效方案。抓住工作重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和工作部署并按照職責(zé)分工，實(shí)施分類管理。
3.制定合理的獎(jiǎng)罰制度
人力資源管理中激勵(lì)與約束這方面需要依靠合理的獎(jiǎng)懲制度來(lái)提高公司的透明度和公正性。公司要依靠長(zhǎng)時(shí)間并且加大力度的獎(jiǎng)懲制度來(lái)使公司的人力資源管理實(shí)踐更具實(shí)效性。在對(duì)激勵(lì)與約束這項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核的時(shí)候，要深入了解薪酬體系的設(shè)置，衡量薪酬制度和薪酬實(shí)際發(fā)放的公平合理性，掌握公司的福利保障體系狀況。做到對(duì)績(jī)效差的員工進(jìn)行懲罰并對(duì)考績(jī)好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，摸索出加薪、晉級(jí)、培訓(xùn)等多樣的多元化激勵(lì)措施，并以正面激勵(lì)為主負(fù)面激勵(lì)為輔。關(guān)注公司業(yè)績(jī)考核情況，績(jī)效考核和績(jī)效管理是公司戰(zhàn)略管理的最關(guān)鍵內(nèi)容，確保員工的個(gè)人目標(biāo)和公司業(yè)績(jī)目標(biāo)掛鉤是績(jī)效考核過程中的重點(diǎn)。
4.對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)
在人力資源管理過程中，要經(jīng)過各部門的表格填寫，經(jīng)各部門審核招聘人員的要求，在審批通過后將報(bào)表提至人力資源部。經(jīng)人力資源部對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行初步審定與篩選。人力資源的開發(fā)與治理是領(lǐng)導(dǎo)者要注重的地方，需要領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行恒量人力資源的價(jià)值，目的是正確反映人力資源的價(jià)值量，確定人力資源的績(jī)效，建立收益分配和激勵(lì)約束機(jī)制等措施的依據(jù)。如何科學(xué)地評(píng)價(jià)人力資源管理效果是保持人力資源優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。簡(jiǎn)單分析人力資源管理的評(píng)價(jià)結(jié)果，要建立一個(gè)比較系統(tǒng)的管理模型，結(jié)合層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)該系統(tǒng)模型進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些能提高公司效益，還能促使公司朝更具創(chuàng)新性、技術(shù)性和科學(xué)性的方向發(fā)展。
5.提高員工質(zhì)量
對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)面臨的問題進(jìn)行分析，可以看到，現(xiàn)階段存在的問題是經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中累積形成的，針對(duì)存在的問題，本文接下來(lái)將從影響企業(yè)評(píng)價(jià)的外部因素及內(nèi)部因素進(jìn)行全面總結(jié)。
1．國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策是影響企業(yè)評(píng)價(jià)的外部因素
一個(gè)國(guó)家的政治因素將嚴(yán)重影響本地區(qū)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)作為國(guó)家生活中的一份子，在自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的同時(shí)也無(wú)時(shí)無(wú)刻受國(guó)家政策的制約，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策是企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。例如，現(xiàn)如今我們國(guó)家重視廉政建設(shè)，那么政府最近在打擊對(duì)一些政府和國(guó)有企業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響。所以，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策有時(shí)候會(huì)是一個(gè)企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，如果企業(yè)的評(píng)價(jià)與政府經(jīng)濟(jì)政策一致，必然會(huì)帶來(lái)效益。隨著社會(huì)向前發(fā)展我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展不光考慮自身的利益，還要考慮企業(yè)所處一個(gè)環(huán)境，企業(yè)并不是單獨(dú)存在的，它涉及到很多利益相關(guān)者，還有自然環(huán)境，只有考慮到所有的利益相關(guān)者，社會(huì)才能向前發(fā)展，社會(huì)才能進(jìn)步。假如我們不考慮自然環(huán)境，這勢(shì)必會(huì)影響子孫后代的利益，影響社會(huì)向前發(fā)展。
2．企業(yè)文化是影響企業(yè)評(píng)價(jià)的內(nèi)部因素
在企業(yè)文化因素中主要考察組織獎(jiǎng)勵(lì)政策和組織價(jià)值觀對(duì)企業(yè)管理職業(yè)效益的影響。企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)政策屬于企業(yè)規(guī)章制度中的一部分，按照期望理論的觀點(diǎn)，如果獎(jiǎng)勵(lì)的結(jié)果與個(gè)人的期望和需要一致，能夠給個(gè)人帶來(lái)滿意的時(shí)候，這時(shí)候個(gè)人企業(yè)管理職業(yè)效益就會(huì)很高，從而能夠引導(dǎo)個(gè)人的行為。企業(yè)價(jià)值觀屬于企業(yè)文化中的核心部分，是企業(yè)成員共享的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，雖然它可能沒有像企業(yè)的規(guī)章制度那樣明確的訴諸于文字，但是它卻以約定俗成的慣例影響企業(yè)成員的行為和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響企業(yè)管理職業(yè)效益值。在了解了企業(yè)管理職業(yè)效益評(píng)價(jià)現(xiàn)狀之后，需結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀制定一系列的考核指標(biāo)，建立嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的模型，從而對(duì)企業(yè)管理職業(yè)效益進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，不光要考慮當(dāng)代人利益還要考慮未來(lái)人利益。
3．指標(biāo)選取問題是影響企業(yè)評(píng)價(jià)的基本因素
本文構(gòu)建的模型是從利益相關(guān)者角度考慮了影響企業(yè)管理職業(yè)效益的指標(biāo)，打破了長(zhǎng)期以來(lái)從企業(yè)戰(zhàn)略、流程和核心利益等角度評(píng)價(jià)企業(yè)管理的成果，這樣必然會(huì)對(duì)企業(yè)有一個(gè)誤導(dǎo)作用，單純考慮企業(yè)自身的利益使得管理人員有強(qiáng)烈沖動(dòng)去操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者有時(shí)候回去追求短期利益和個(gè)人利益。本文基于以人為本和可持續(xù)發(fā)展的雙重維度，使得選取指標(biāo)是為人和社會(huì)服務(wù)，不再是單純追求短期利益和個(gè)人利益，真正做到與全面建設(shè)小康社會(huì)和“三益”思想要求相一致。
二、企業(yè)管理職業(yè)效益評(píng)價(jià)策略研究
1．重視企業(yè)管理職業(yè)效益
相關(guān)理論建設(shè)長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)指標(biāo)占據(jù)了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的一個(gè)主要方面，即使后來(lái)隨著評(píng)價(jià)方法的發(fā)展，評(píng)價(jià)指標(biāo)上升到企業(yè)的戰(zhàn)略、流程等方面，但是它們對(duì)企業(yè)管理的成果依然建立在個(gè)人和企業(yè)之上，這樣必然會(huì)對(duì)企業(yè)有一個(gè)誤導(dǎo)作用，使得管理人員有強(qiáng)烈沖動(dòng)去操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以獲得個(gè)人利益或者是企業(yè)利益，并不是從社會(huì)整體進(jìn)步角度來(lái)考量，這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者決策失誤。所以指標(biāo)選取上充分的考慮以人為本和可持續(xù)發(fā)展是符合當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的需要。
2．重視企業(yè)文化建設(shè)
企業(yè)文化建設(shè)既是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下生存發(fā)展的內(nèi)在需要，又是實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的重要方面。為此，應(yīng)從建立現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，樹立科學(xué)發(fā)展觀，講究經(jīng)營(yíng)之道，培養(yǎng)企業(yè)精神，塑造企業(yè)形象，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，全力打造具有自身特制的企業(yè)文化，為企業(yè)快速發(fā)展提供動(dòng)力和保證。企業(yè)文化是企業(yè)得到發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，是引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)形成正確的價(jià)值觀。當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)文化已經(jīng)成為了提高企業(yè)員工的凝聚力和創(chuàng)造力的重要影響因素。企業(yè)文化建設(shè)，從根本上來(lái)說(shuō)就是重視員工的職業(yè)道德修養(yǎng)，以及培養(yǎng)企業(yè)員工的發(fā)展意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，建立現(xiàn)代新型管理制度與考核制度，為企業(yè)提供有效民主監(jiān)督氛圍，充分的調(diào)動(dòng)企業(yè)的員工為企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)，而不再是單純的追求自己利益。從這個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展可以通過加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)來(lái)實(shí)現(xiàn)。同樣，我們要想企業(yè)把企業(yè)管理職業(yè)效益作為重要的考量方法，融入到企業(yè)文化建設(shè)上來(lái)，讓企業(yè)文化在潛移默化中影響企業(yè)員工和管理者，使他們自覺的重視企業(yè)管理職業(yè)效益評(píng)價(jià)。
3．對(duì)政府部門的建議
各級(jí)政府和有關(guān)部門，應(yīng)高度重視中企業(yè)管理職業(yè)效益評(píng)價(jià)工作，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以扶持、服務(wù)企業(yè)為宗旨，確保企業(yè)管理職業(yè)效益評(píng)價(jià)工作的有序進(jìn)行。一是制定有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策。政府相關(guān)政策施行無(wú)疑是影響企業(yè)發(fā)展和企業(yè)管理職業(yè)效益評(píng)價(jià)的一個(gè)非常的重要因素。例如，最新出臺(tái)的支付寶限額限量的控制電商交易，對(duì)相關(guān)的行業(yè)都能產(chǎn)生影響。二是重視環(huán)境建設(shè)。建立一套完善的環(huán)境法律法規(guī)體系是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的最基本保障。我國(guó)應(yīng)逐步建立健全保護(hù)環(huán)境生態(tài)的法律法規(guī)體制、行政管理制和科技研究開發(fā)體制，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。在制定發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃過程中，不斷加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)方面投入，達(dá)到建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和諧社會(huì)和保護(hù)地球環(huán)境目的。
4．加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展的一般歷程，主要應(yīng)經(jīng)歷這樣的三個(gè)階段及各階段的特征應(yīng)是：企業(yè)的初期發(fā)展階段，是以制造為企業(yè)發(fā)展點(diǎn)，以產(chǎn)品為中心，通過生產(chǎn)產(chǎn)品來(lái)維持企業(yè)生計(jì)。這時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)比較低，可以說(shuō)是掙點(diǎn)辛苦錢。在改革開放初期，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)產(chǎn)品很少，那時(shí)，只要有產(chǎn)品就可以銷售出去。在改革初期，很多民營(yíng)企業(yè)家依靠“低成本戰(zhàn)略”掙到了第一桶金?，F(xiàn)在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，受到價(jià)格下降和人工、原材料上漲的雙重壓力，利潤(rùn)空間進(jìn)一步壓縮?！暗统杀緫?zhàn)略”已經(jīng)很難在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)了。第二階段為品牌運(yùn)作階段。經(jīng)過一定時(shí)間的積累，企業(yè)發(fā)展沉淀了一定的文化，這時(shí)可以進(jìn)入品牌運(yùn)作，以期獲取更高的附加值。這時(shí)，企業(yè)獲取更為豐厚的利潤(rùn)，加速企業(yè)的發(fā)展步伐。第三階段是資本運(yùn)作階段。資本運(yùn)作是企業(yè)發(fā)展的新制高點(diǎn)，如果把企業(yè)比成一輛車，那么制造階段是在山間小路艱難行走，品牌階段是在國(guó)道上行駛，而資本運(yùn)作則是在高速公路上奔跑。目前，國(guó)家構(gòu)建多層次的資本市場(chǎng)，新三板的推出，拓寬了我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的融資渠道。然而，融資不是企業(yè)的終極目的，融資只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的起點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化實(shí)際上是控股股東的價(jià)值最大化，在資本運(yùn)作過程中，價(jià)值管理應(yīng)貫穿于整個(gè)資本運(yùn)作的全過程。在資本市場(chǎng)上，企業(yè)價(jià)值不再是以凈資產(chǎn)來(lái)定價(jià)，而是以市盈率來(lái)定價(jià)了。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)價(jià)值管理的最重要組成部分，注冊(cè)稅務(wù)師作為職業(yè)化的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)參與到資本盛宴中來(lái)，為上市公司或擬上市公司提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。
二、股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置稅務(wù)價(jià)值分析
股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置問題，主要是解決控股股東在資本市場(chǎng)運(yùn)作中的個(gè)人所得稅和支付壓力問題。依據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)納稅人在分回被投資企業(yè)的利潤(rùn)時(shí)，不要重復(fù)納稅，但是個(gè)人股東在分回被投資企業(yè)股利時(shí)要征收20%的個(gè)人所得稅。在資本運(yùn)作過程，由于將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入擬上公司并將不良資產(chǎn)進(jìn)行剝離，擬上市公司的經(jīng)營(yíng)情況一般比較好，上市前會(huì)積累較多的利潤(rùn)。依據(jù)規(guī)定，這部分未分配利潤(rùn)在上市后是要和新股東共享的。老股東基于自身價(jià)值最大化考慮，在上市前會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)分配或者轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。從實(shí)務(wù)角度來(lái)分析，擬上市公司的現(xiàn)金流不足，分紅的壓力比較大，為了不造成支付壓力又能壯大注冊(cè)資本，增強(qiáng)擬上市公司的實(shí)力，更是增加企業(yè)價(jià)值，比較好的方法是未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。如果股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，以自然人持股就要支付個(gè)人所得稅，這筆稅款也涉及數(shù)百萬(wàn)元，而以法人持股就可以緩沖。另外，考慮到上市后轉(zhuǎn)讓的戰(zhàn)略安排，這部分股權(quán)應(yīng)自然人持股，否則會(huì)造成復(fù)重征稅問題。在資本市場(chǎng)中，融資還沒有融到，卻先付出沉重的稅務(wù)成本和支付壓力。這種"出師未捷身先死"的事件，不能不說(shuō)是資本市場(chǎng)上英烈們的悲壯。股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)在資本運(yùn)作戰(zhàn)略初期安排，這時(shí)由于利潤(rùn)不多，涉及的到稅收成本較低。另外，國(guó)家為鼓勵(lì)新三板市場(chǎng)，2014年6月27日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅（2014）48號(hào)）規(guī)定：個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)人應(yīng)納稅所得額。雖然這條規(guī)定對(duì)自然人持股的個(gè)人所得稅和支付壓力會(huì)減輕很多，但筆者認(rèn)為還是要分析持股目的，早做籌劃。
三、資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)稅務(wù)價(jià)值分析
在企業(yè)改制中，資產(chǎn)評(píng)估是必不可少的一項(xiàng)工作和程序，一般來(lái)說(shuō)，土地和房產(chǎn)都會(huì)被評(píng)估增值，那么，這部分增值在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上是如何處理呢?資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理一般有兩種方案。第一種是將房地產(chǎn)通過評(píng)估增值，列入資本公積轉(zhuǎn)增股本。案例一：A公司擬在新三飯掛牌，聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司進(jìn)行評(píng)估，房地產(chǎn)原值4000萬(wàn)，已提折舊950萬(wàn)，經(jīng)評(píng)估師評(píng)估，增值到8000元。這時(shí)，房地產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)8000累計(jì)折舊475，遞延所稅負(fù)債66.67，貸：固定資產(chǎn)4000，資本公積，評(píng)估增值3000，遞延所得稅負(fù)債1000，累計(jì)折舊950，應(yīng)交所得稅66.67，資本公積在上市前轉(zhuǎn)增股本時(shí)，也就涉及到自然人持股的個(gè)人所得稅問題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。表述的公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。所以，資產(chǎn)評(píng)估增值形成的這部分資本公積轉(zhuǎn)股時(shí)如果留到1年后，依據(jù)財(cái)稅[2014]48號(hào)規(guī)定個(gè)稅是可以節(jié)約75%，其應(yīng)納個(gè)人所得稅額為3000×25%×20%=150萬(wàn)元。所得稅處理上，評(píng)估增值部分不得在稅前扣除。第二種方案是將資產(chǎn)評(píng)估增值部分不作賬務(wù)調(diào)整，作為在股改過程中向工商備案的參考依據(jù)之一。同時(shí)，也就不涉及到稅務(wù)事項(xiàng)。筆者比較贊同采用第二種方案，理由如下：
1.依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)規(guī)定，資產(chǎn)人賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照”歷史成本原則如果評(píng)估增值部分調(diào)整了賬面價(jià)值，那么，該有限公司改制成股份公司時(shí)原來(lái)的業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)從評(píng)估增值部分人賬的時(shí)間算起，這樣，擬上市公司的上市進(jìn)程就要推后，延遲了公司分享資本盛宴的時(shí)間。
2.企業(yè)在資本市場(chǎng)中的定價(jià)并非運(yùn)用凈資產(chǎn)定價(jià)而是采用市盈率定價(jià)。資產(chǎn)評(píng)估增值部分人賬，加大了資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)，也加大了資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)中，假設(shè)其他條件均等，其凈利潤(rùn)將減少，有可能影響到企業(yè)的價(jià)值。
隨著人類歷史跨入新世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向全球化、一體化，金融體系，尤其是銀行業(yè)發(fā)展的多元化、自由化越來(lái)越明顯，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境變化將會(huì)愈加頻繁和劇烈，經(jīng)營(yíng)所面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。國(guó)際貨幣基金組織總裁M．康德蘇曾經(jīng)提示，“下一次國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)可能起源于一次銀行業(yè)危機(jī)”。雖然發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行也一定程度上存在著內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的問題，但其經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)全面、技術(shù)先進(jìn)，管理水平明顯高于發(fā)展中國(guó)家商業(yè)銀行，中國(guó)商業(yè)銀行管理在與全球領(lǐng)先的商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)過程中要立于不敗并持續(xù)進(jìn)步，要在內(nèi)外部同時(shí)作用，即政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要根據(jù)金融環(huán)境變化對(duì)各項(xiàng)政治經(jīng)濟(jì)政策及時(shí)做出調(diào)整，并且對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束，推動(dòng)商業(yè)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全內(nèi)部控制，同時(shí)中國(guó)商業(yè)銀行在外部環(huán)境約束下，自身需要主動(dòng)完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，來(lái)確保商業(yè)銀行的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
各種事項(xiàng)的發(fā)生發(fā)展一般是內(nèi)外因共同作用的結(jié)果，而內(nèi)部原因是決定成功與否的關(guān)鍵。在目前通行的商業(yè)牛行風(fēng)險(xiǎn)防范體系中，外部因素主要是相關(guān)職“旨部門的監(jiān)管和約束、專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、以及各種協(xié)會(huì)組織的行業(yè)自律，一內(nèi)部因素是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。通常情況下，外因是通過內(nèi)因發(fā)揮作用，在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范體系中，各項(xiàng)外部要素要通過內(nèi)部控制才能實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)防范有效的關(guān)鍵。完善的內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)自我約束、監(jiān)督檢查，能夠有效的提高風(fēng)險(xiǎn)防范的效率，增強(qiáng)銀行的安全性。所以具有健全內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)才是有效的，才一能夠持續(xù)的發(fā)揮作用。由于多數(shù)中國(guó)商業(yè)銀行從剎真正的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)起步較晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在逐步發(fā)展完善過程中，所以政府和監(jiān)管當(dāng)局在利率市場(chǎng)化、外匯市場(chǎng)化、人民幣自由流動(dòng)等方面進(jìn)行了嚴(yán)格限制，幣且一旦商業(yè)銀行發(fā)生危機(jī)，政府救助也。、常及時(shí)，在這種條件下，持續(xù)的、大規(guī)模的、破壞性強(qiáng)的銀行危機(jī)尚未發(fā)生，但是，正是由一于這種保護(hù)式的監(jiān)管，使中國(guó)商業(yè)銀行存在著大量風(fēng)險(xiǎn)隱患，銀行業(yè)作為中國(guó)金融業(yè)的主體會(huì)造成中國(guó)金融體系的動(dòng)蕩，嚴(yán)重情況下會(huì)影響國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定。所以，在當(dāng)今特定的市場(chǎng)條件和金融環(huán)境下，研究如何完善中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制，構(gòu)建內(nèi)部控制模型和系統(tǒng)，強(qiáng)化坪L險(xiǎn)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，就具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
二、調(diào)查對(duì)象一般情況
考慮到內(nèi)部控制是商業(yè)銀行各層面、各機(jī)構(gòu)共同參與的，貫穿于各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過程，所以調(diào)查對(duì)象要包括各層次人員，總體情況主要是了解被調(diào)查對(duì)象的身份、職位，以及其對(duì)本銀行內(nèi)部控制是否有效做出整體直接的評(píng)價(jià)。考慮到商業(yè)銀行內(nèi)部控制的被調(diào)查對(duì)象應(yīng)該是各個(gè)層面、機(jī)構(gòu)的人員，為了使被調(diào)查人員能夠從自身角度清楚的做出回答，所以不設(shè)計(jì)開放式問題，全部以封閉型問題形式進(jìn)行。
三、調(diào)查內(nèi)容
在調(diào)查問卷設(shè)計(jì)思路及原則的指導(dǎo)下，本調(diào)查問卷主要設(shè)計(jì)了總體情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)兩大部分的問題?？傮w情況包括被調(diào)查對(duì)象的身份職務(wù)及對(duì)本單位內(nèi)部控制的直接總體評(píng)價(jià)兩個(gè)基本問題；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等具體問題。
調(diào)查問卷結(jié)構(gòu)主要包括指導(dǎo)語(yǔ)和問題兩部分。指導(dǎo)語(yǔ)主要明確了本次調(diào)查問卷的目的是調(diào)查中國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用內(nèi)部控制制度的總體狀況，用途是幫助來(lái)了解中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況，并且為了提高被調(diào)查對(duì)象的配合度，特別明確了使用情況和保密事項(xiàng)。問題是調(diào)查問卷的核心部分，包括提出問題和回答問題兩個(gè)部分。本次問卷主要是針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查，因此問題主要包括總體情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)兩部分；回答問題則根據(jù)問題的實(shí)際情況，結(jié)合封閉型問卷的特點(diǎn)，設(shè)置了等級(jí)式答案，由被調(diào)查者做出選擇。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是依據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的構(gòu)成要素以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制要求進(jìn)行問題設(shè)計(jì)的。主要包括內(nèi)部環(huán)境中管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和重視程度，以及人員、制度等主要相關(guān)事項(xiàng)；目標(biāo)設(shè)定中戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定與落實(shí)等；風(fēng)險(xiǎn)管理中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的制度和技術(shù)手段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及時(shí)性及應(yīng)對(duì)措施、控制活動(dòng)制度和技術(shù)手段應(yīng)用、組織牽制和程序牽制等；信息與溝通中的信息真實(shí)完整、溝通渠道的順暢有效等；監(jiān)控措施的持續(xù)有效等。
四、調(diào)查結(jié)果
按照商業(yè)銀行內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制相關(guān)因素對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了問卷調(diào)查，歸納和總結(jié)出當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問題。這些問題具體是良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成;風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)落后;內(nèi)部控制活動(dòng)效果不佳;信息傳遞與交流不充分，信息系統(tǒng)有待完善;監(jiān)督機(jī)制失效等問題。
五、調(diào)查體會(huì)
