發(fā)布時間：2023-04-08 11:37:20
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摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學者從不同的角度來研究企業(yè)股權(quán)融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險理論三個角度來說明審計選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影，進而得出了選擇高質(zhì)量的審計師對于降低企業(yè)的融資成本和提高企業(yè)價值具有積極影響的結(jié)論。
關(guān)鍵詞：資本市場 審計選擇 股權(quán)融資成本
一、引言
內(nèi)源融資由于風險小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進步，僅僅依靠內(nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。
選擇高質(zhì)量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監(jiān)督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會變強，從而股權(quán)融資成本也會下降。
本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計報告能夠為投資者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。
二、企業(yè)融資成本與審計質(zhì)量內(nèi)涵
企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來源。由于市場環(huán)境變化、技術(shù)進步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會影響企業(yè)在融資過程中的審計師選擇的動機。
審計質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計師是否能夠發(fā)現(xiàn)會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發(fā)現(xiàn)的會計報表存在的問題。目前學術(shù)界對審計質(zhì)量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規(guī)模。審計規(guī)模主要是指會計師事務所的規(guī)模。規(guī)模大的會計師事務所提供的審計質(zhì)量可能越高。（2）收費與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費和傭金，因此其收費標準直接影響審計質(zhì)量。（3）事務所品牌。聲譽高的事務所出具的審計報告的質(zhì)量通常要高于普通的事務所。（4）審計師的專業(yè)性。審計師越專業(yè)，提供的審計質(zhì)量越高。
三、審計選擇對企業(yè)融資成本的影響機制
（一）基于審計需求理論的研究
審計需求理論認為高質(zhì)量的審計需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測到的管理層的行為對其進行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經(jīng)驗的不足等導致股東對管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當兩者利益不一致時，管理層有動機為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務報表反映的會計信息作為反映管理層財務質(zhì)量和經(jīng)營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動機和能力操控會計信息來達到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質(zhì)量的審計師對企業(yè)的財務報表進行審計并出具審計報告，增強股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對外部審計的需求。在我國現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要經(jīng)過注冊會計師的監(jiān)督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導致的重大錯報風險，因此，審計需求轉(zhuǎn)化為對高質(zhì)量審計的需求。
在我國的資本市場上，很多公司股權(quán)都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經(jīng)營的信息要遠遠多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機對公司的管理層進行監(jiān)督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會有粉飾財務報表或披露虛假信息的動機，由于高質(zhì)量的審計師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對高質(zhì)量審計的需求就會降低。
可見，高質(zhì)量的外部審計是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來說，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計的動機來減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風險，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價值。而從企業(yè)控股股東的角度來說，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業(yè)對高質(zhì)量審計的需求就越強，所以企業(yè)更傾向于聘請規(guī)模大的會計師事務所。
（二）基于審計需求信息理論的研究
審計需求信息假說的觀點認為，財務報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價值的信息，而審計師對財務報表的審計結(jié)果可以使企業(yè)財務信息更加真實可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進而提高會計信息對財務報表使用者決策的有用性。會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計對財務報表的真實性和公允性進行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會選擇高質(zhì)量的外部審計對財務報表進行審計，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽，以期信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的判斷，同時也進一步提高了企業(yè)在資本市場上的融資能力。
此外，該理論還認為，投資者如果不能準確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況，出于謹慎性考慮他們將會以市場上全部企業(yè)的平均價值來確定目標投資企業(yè)的市場價值，這就會導致價值高的目標投資企業(yè)的市場價值被低估。價值高的目標投資企業(yè)為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營狀況良好的信號，以此來區(qū)別于價值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質(zhì)量的審計師，并且由于高質(zhì)量審計師的審計收費通常較高，價值高的企業(yè)較價值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計費用，因此這種行為不容易被價值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對高質(zhì)量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，他們只能根據(jù)財務報表反映的信息來進行投資決策，因此審計質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價值高低的重要信號，投資者通常認為審計質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價值也較高，因而價值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，會選擇高質(zhì)量的審計師進行審計，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機會，降低企業(yè)融資成本。
（三）基于審計需求保險理論的研究
基于審計需求保險理論的觀點認為，高風險的企業(yè)更愿意聘請高質(zhì)量的審計師。企業(yè)通過聘請高質(zhì)量的審計師對財務報告進行審計，一方面為了降低財務報表可能帶來的投資風險，提高財務信息質(zhì)量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔保，降低投資者的投資風險，實現(xiàn)風險的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊會計師的失職導致未能發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)由于舞弊導致的重大錯報風險，而投資者根據(jù)財務報表信息進行投資導致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊會計師也必須承擔相應的法律責任和賠償相應的損失。這種連帶責任使得高質(zhì)量的審計師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計師可以對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財務報表的質(zhì)量，增強外部投資者對財務報表的信賴程度。
高風險的企業(yè)一般會傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計師來增強投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計師通過對企業(yè)的財務報表進行審計并發(fā)表相應的審計意見，提高了企業(yè)聲譽，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。
四、結(jié)論
高質(zhì)量的審計師能合理保證財務報表的真實性和準確性，起到降低信息不對稱、監(jiān)督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風險問題，而當企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質(zhì)量的審計師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進了資本市場的健康發(fā)展，進一步提高了企業(yè)在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強對企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計的激勵與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國家的角度來說，國家在制定相應政策時可以向會計師事務所做大做強方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護了企業(yè)外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業(yè)債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J
參考文獻：
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近年來，國際上防止會計舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認為我國的眾多學者在研究會計信息的失真問題時，大部分強調(diào)加強市場經(jīng)濟、人事管理、收入分配等制度的建設和提高員工的職業(yè)素質(zhì)，而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一要素對它產(chǎn)生的影響。因此，本文將著重從內(nèi)部控制環(huán)境這個角度出發(fā)對會計信息質(zhì)量的影響進行簡要探析。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化
國際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產(chǎn)生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息質(zhì)量的高低對政府、投資人、經(jīng)營者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會計信息質(zhì)量不僅影響國家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對經(jīng)濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計信息質(zhì)量的一個主要原因。
1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制環(huán)境設定了一個企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識，進而影響企業(yè)的會計信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設置與權(quán)責分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計機制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會計信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對會計信息質(zhì)量的影響。
1.1 公司治理結(jié)構(gòu)
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)和獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會（審計委員會）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵等活動而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會計信息失真問題。
1.2 內(nèi)部機構(gòu)設置以及權(quán)責分配
在我國當前的形勢中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構(gòu)設置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權(quán)責，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質(zhì)量。
1.3 人力資源政策
每一個企業(yè)都離不開人這個概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業(yè)知識對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務做出合理的職業(yè)判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學嚴謹?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。
1.4 企業(yè)文化
企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會影響到整個企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進而就不能夠促進企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動執(zhí)行不好，領(lǐng)導和員工溝通不暢，勢必會影響到企業(yè)會計信息的真實性。
1.5 內(nèi)部審計機制
內(nèi)部審計機制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業(yè)內(nèi)部其他控制活動的有效性進行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部的控制活動進行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機構(gòu)設置不合理、權(quán)責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計機制就很難對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營效果進行有效的監(jiān)督和評價，不能對企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)將形同虛設，造成內(nèi)部審計的作用不能有效地發(fā)揮。
2 提高會計信息質(zhì)量的對策建議
從上述內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對于如何提高會計信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進行合理的內(nèi)部機構(gòu)設置，明確權(quán)責分配
針對當前社會很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認為企業(yè)應當優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國企業(yè)中董事會內(nèi)部化程度較嚴重，不能對經(jīng)理層進行較好的領(lǐng)導和監(jiān)督，企業(yè)應當增強董事會的獨立性和充分發(fā)揮獨立董事的作用。充分調(diào)和股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的關(guān)系，促進內(nèi)部控制環(huán)境的建立。
對內(nèi)部機構(gòu)設置進行合理的安排，減少上下領(lǐng)導層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會計信息質(zhì)量。
2.2 優(yōu)化人力資源政策
企業(yè)應當建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應設計合理的薪酬體系，建立完善科學公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。
良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學習型組織，掌握科學文化知識和專業(yè)技能培訓工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。
2.4 加強內(nèi)部審計機制建設。
針對這一點，企業(yè)應當建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式，保持內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)部審計的作用能夠得到充分的發(fā)揮。
【參考文獻】
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Abstract： This article mainly discusses ERP integration system management based on PDM technology， which can provide better cost
control and improve enterprise's core competitiveness.
關(guān)鍵詞： 成本控制；ERP；優(yōu)勢；PDM；完善
Key words： cost control；ERP；advantages；PDM；to perfect
中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）28-0188-02
1 成本控制的理論
成本控制是企業(yè)規(guī)劃、計算和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項支出和耗費，使之控制在目標成本的范圍內(nèi)，促使企業(yè)不斷降低成本的一項管理活動，其目的是以最小的人力、物力、財力進行生產(chǎn)過程，扎實做好基礎(chǔ)工作，最終實現(xiàn)更多的利潤。它包括事前控制、事中控制和事后控制。傳統(tǒng)的成本控制過分強調(diào)事后控制和節(jié)約開支，注重生產(chǎn)過程中的成本控制?，F(xiàn)在制造業(yè)的生產(chǎn)需要信息、計劃、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)支撐，成本控制不但控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，同樣重視產(chǎn)品設計成本、物料采購和庫存成本、產(chǎn)品銷售成本；不再單純強調(diào)事后控制，而且要求實現(xiàn)事前計劃、事中控制、事后反饋三步有效結(jié)合；不僅強調(diào)節(jié)流，而且要求開源，全面整合企業(yè)供應鏈，從戰(zhàn)略和全局方面控制企業(yè)成本，提高企業(yè)效益。要實時、準確、有效實現(xiàn)這一過程的控制，單靠單純財務管理軟件是不能實現(xiàn)的，ERP系統(tǒng)不僅涵蓋了財務管理功能，還包括項目管理系統(tǒng)、供應鏈系統(tǒng)、生產(chǎn)制造系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)，使成本控制也由過去的事后控制變?yōu)槭虑暗呐c預測、決策、計劃，事中的核算監(jiān)控和事后的分析和考核。
2 基于ERP成本控制的理論
企業(yè)資源計劃（ERP）是當今國際上一種先進的企業(yè)管理軟件，是20世紀90年代美國著名咨詢公司Gartner Group首先提出的。其內(nèi)涵是以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略需要為出發(fā)點，以價值增值流程的再設計為中心，強調(diào)打破傳統(tǒng)職能部門界限，提倡組織改進、員工授權(quán)、顧客導向及正確運用信息技術(shù)，建立合理業(yè)務流程，以達到企業(yè)動態(tài)適應競爭加劇和環(huán)境變化的一系列管理活動。尤其近年來，隨著網(wǎng)絡技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)信息化進程的不斷深入，ERP在成本控制中更凸顯出它的重要作用，學者們也在發(fā)展成本控制理論的同時，越來越關(guān)注計算機技術(shù)在企業(yè)成本控制中的應用，一些規(guī)模性企業(yè)逐步采用ERP進行成本控制也證明是可行的。
3 基于ERP成本控制的優(yōu)勢
ERP完全以用戶需求為導向，在系統(tǒng)內(nèi)高度集成供應商、企業(yè)和客戶整個供應鏈信息，積極協(xié)調(diào)各類資源，大大增強了企業(yè)適應市場和客戶需求快速變化的能力。因此，ERP相對于傳統(tǒng)管理存在很多優(yōu)勢。
3.1 資源實現(xiàn)整合 ERP系統(tǒng)正是整合了供應鏈管理的思想，通過網(wǎng)絡將供應商、營銷網(wǎng)絡等供應鏈中的各方連接在一個信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)整個供應鏈的信息共享，通過供應鏈各企業(yè)的協(xié)作，大大提高了成本降低的空間。此外，由于ERP整合了供應鏈上各企業(yè)的信息，可以對市場需求的變化作出及時的反應，將市場信息及時傳遞給協(xié)作企業(yè)。
3.2 信息集成共享 在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)可以迅速的集成各種信息，使得成本控制和預測更為精確，也使得各種成本信息的傳遞更為及時，可以有效保證企業(yè)產(chǎn)品的及時生產(chǎn)，適應市場環(huán)境的變化，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。
3.3 有效控制物料 企業(yè)的ERP系統(tǒng)，將供應鏈和企業(yè)的一切資源納入計劃控制范疇，涵蓋企業(yè)運營管理的各個方面，對整個企業(yè)的資源進行優(yōu)化和配置。在產(chǎn)品設計階段，企業(yè)運用ERP成本模擬功能，模擬設計方案的成果，根據(jù)綜合成本最低原則，選擇產(chǎn)品設計方案，在采購和庫存方面，ERP系統(tǒng)中設有科學的供應商管理模塊、物料采購模塊，設立標準的物料清單和唯一的物料編碼，可以有效及時地根據(jù)庫存變化和生產(chǎn)需及時確定采購計劃，避免了物料采購過多造成積壓、采購不及時影響生產(chǎn)等問題。同時結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)的供應商管理模塊，選擇優(yōu)秀供應商，極大地降低了采購成本，減少了庫存資金的占用。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，企業(yè)按照標準成本進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)各工藝作業(yè)是否存在消耗浪費，針對不合理的生產(chǎn)作業(yè)，管理人員迅速采取改進措施；產(chǎn)品生產(chǎn)下線后，財務人員核算出實際成本，通過實際成本與標準成本的比較，管理人員對成本差異進行分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓，為未來生產(chǎn)打好基礎(chǔ)。在ERP系統(tǒng)中還制定產(chǎn)品標準作業(yè)成本，企業(yè)對生產(chǎn)物料、工藝作業(yè)制定標準成本，系統(tǒng)可以自動匯總歸集出產(chǎn)品標準成本。在實際生產(chǎn)過程中，通過采購和庫存系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和工資系統(tǒng)等生成數(shù)據(jù)或手工錄入收據(jù)，系統(tǒng)按照已經(jīng)設定的計算程序，自動計算產(chǎn)品實際成本，生成各類分析報表。ERP系統(tǒng)通過與實際作業(yè)成本進行比較，追溯源頭，分析差異原因，使成本控制更精細化、更深入化，為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理、提升競爭優(yōu)勢提供有力保證。
3.4 成本核算嚴密 ERP系統(tǒng)中對于成本核算，是以BOM和編碼及工令號信息為歸集標準，以實際發(fā)生數(shù)量為計算結(jié)果，使用多少，領(lǐng)用多少，為哪個訂單領(lǐng)用，為哪個訂單周轉(zhuǎn)，為哪個訂單存貨，從訂單一開工就開始立項歸集，真正做到了誰使用，誰分攤。
3.5 成本體系完善 ERP系統(tǒng)并非單純的成本計算方法，它是把成本的計劃、控制、計算和分析結(jié)合起來的一種會計信息和成本控制系統(tǒng)。采用ERP標準成本體系，系統(tǒng)可以自動計算出產(chǎn)品的標準成本、實際成本，并將差異自動結(jié)轉(zhuǎn)出來，可以幫助財務主管優(yōu)化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對工作。
3.6 適應審計需要 ERP系統(tǒng)軟件具有充分的保留和提供審計線索的功能。在ERP財務管理軟件中，初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣在查詢時，同一筆業(yè)務有哪些改動，什么時間改動，誰操作的，在哪項功能中變動的，均可查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。
以上可以看出ERP是比較先進的管理系統(tǒng)，在成本控制中占有很大優(yōu)勢。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，競爭的日趨激烈，很多企業(yè)已不滿足于單一的管理系統(tǒng)，在運用ERP系統(tǒng)系統(tǒng)的同時還融入其他管理技術(shù)。如產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理（PDM）技術(shù)。
4 PDM的成本控制系統(tǒng)
產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理（PDM）是以軟件為基礎(chǔ)的一種新的管理技術(shù)，它面向制造企業(yè)，是一門用來管理所有與產(chǎn)品相關(guān)信息（包括零件信息、配置、文檔、CAD文件、結(jié)構(gòu)、權(quán)限信息等）和所有與產(chǎn)品相關(guān)過程（包括過程定義和管理）的技術(shù)。
主要表現(xiàn)在：①通過PDM管理產(chǎn)品結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)并自動生成所需的BOM清單，并為ERP等管理系統(tǒng)準備好前端的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。②由PDM系統(tǒng)將零部件、BOM及工藝路線等數(shù)據(jù)傳遞給ERP，從而減少人工的重復錄入及轉(zhuǎn)換工作。③由PDM系統(tǒng)自動根據(jù)產(chǎn)品的零部件及BOM信息，結(jié)合從ERP系統(tǒng)中獲得最新的價格信息來進行產(chǎn)品成本的計算和匯總統(tǒng)計。
5 基于PDM/ERP集成平臺的成本控制的完善
任何新事物的出現(xiàn)和完善都需要一個過程，PDM/ERP技術(shù)系統(tǒng)也不例外。為了充分發(fā)揮PDM/ERP，實施PDM技術(shù)環(huán)境下ERP成本控制的長處和優(yōu)勢，規(guī)避帶來的不利影響，企業(yè)在實施和應用PDM/ERP成本控制過程中，要注意從以下幾個方面進行完善和深化。
5.1 加強PDM與ERP系統(tǒng)的緊密集成 這兩個系統(tǒng)一般都不是同一軟件開發(fā)商開發(fā)，為此在實施時應該充分考慮相互的集成問題，一定要梳理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，制定各自的編碼規(guī)則，注意不同的規(guī)范流程，在技術(shù)層面上則要解決PDM與ERP系統(tǒng)的接口形式，明確兩個系統(tǒng)集成時開發(fā)商各自要解決的問題，這兩個系統(tǒng)只有緊密集成，才能實現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)品數(shù)據(jù)，規(guī)范工作流程，避免信息失真，確保信息流通暢，最充分地發(fā)揮企業(yè)資源效應。
5.2 推廣ERP與PDM知識的普及 企業(yè)中運用ERP與PDM系統(tǒng)是一項長期的、復雜的工程，系統(tǒng)的應用離不開各級人員的參與，各級人員只有通過完備的培訓，才能掌握ERP與PDM技術(shù)，了解到企業(yè)先進的管理理念，提升個人的素質(zhì)。同時ERP與PDM也是一個不斷升級的系統(tǒng)技術(shù)，各級人員只有不斷地學習，不斷地分析與思考才能跟得上系統(tǒng)的更新。
5.3 有效與供應商的溝通 ERP系統(tǒng)的運作效果離不開供應商的配合。因此，除了對企業(yè)內(nèi)部員工的培訓，和供應商的溝通也是完善整體項目中的一個重要環(huán)節(jié)。有效地和供應商進行平等溝通，不僅讓他們認識到現(xiàn)代企業(yè)的競爭已經(jīng)成為整個供應鏈之間的競爭，企業(yè)發(fā)展到一定階段必須要借助信息化。同時，在與供應商溝通的同時，他們會傳遞有效的經(jīng)驗，提供正確、可靠的、必要、完整的原始數(shù)據(jù)信息，有利于企業(yè)正確的進行成本核算。
5.4 加強操作人員的能力 ERP系統(tǒng)在設計的過程中融入了眾多優(yōu)秀企業(yè)的管理思想及企業(yè)自身的特點，其本身就是一個規(guī)范化系統(tǒng)。在運用ERP系統(tǒng)過程中，需要對各種業(yè)務操作人員加強培訓，確保錄入數(shù)據(jù)的真實性，準確性。通過系統(tǒng)培訓，全面提升與ERP相關(guān)人員的素質(zhì)素養(yǎng)和技能水平，規(guī)范ERP操作人員的行為，為ERP項目的深入實施打下了堅實基礎(chǔ)。
5.5 數(shù)據(jù)系統(tǒng)及時維護更新 企業(yè)最大的不變就是變，企業(yè)市場在隨客戶的需要不斷變化，在考慮銷售的預測和計劃也要及時維護更新ERP系統(tǒng)的原有數(shù)據(jù)，如采購提前期，材料的價格，只有把數(shù)據(jù)的質(zhì)量、信息化的質(zhì)量放在比較高的高度時，信息系統(tǒng)的應用才會達到一定深度。只有及時錄更新了相關(guān)的數(shù)據(jù)之后，才會給相關(guān)的分析帶來準確的結(jié)果，有效控制生產(chǎn)成本。
5.6 原始數(shù)據(jù)從系統(tǒng)的角度進行拓展應用 ERP系統(tǒng)實施中的一個重要環(huán)節(jié)是錄入系統(tǒng)的單據(jù)，如送貨單、對帳單有一定格式要求，這是一個關(guān)鍵核心崗位，要求錄入員一定仔細、準確、及時地把數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，不能出現(xiàn)差錯，為保證財務原始數(shù)據(jù)的正確性，企業(yè)需要不斷加強業(yè)務人員和財務人員對原始數(shù)據(jù)的重視程度，重點規(guī)范數(shù)據(jù)錄入工作，避免數(shù)據(jù)在錄入階段出現(xiàn)偏差。為了保證原始數(shù)據(jù)的正確性，錄入數(shù)據(jù)應用條碼和二維碼掃描。條碼技術(shù)的應用真正解決了數(shù)據(jù)錄入和數(shù)據(jù)采集的“瓶頸”問題，實現(xiàn)了ERP系統(tǒng)的單據(jù)自動生成，不僅杜絕了傳統(tǒng)“填寫紙張單據(jù)-按單人工錄入ERP系統(tǒng)-生成ERP單據(jù)”的低效模式，同時確保數(shù)據(jù)的準確性和實時性。
協(xié)同PDM技術(shù)的ERP信息系統(tǒng)管理，僅僅是管理者需要借助的一個工具，而無法代替管理本身。但作為ERP信息系統(tǒng)的使用者，可借ERP先進的企業(yè)資源管理的模式，有效的綜合的合理配置，充分發(fā)揮出ERP的作用，使企業(yè)在激烈的市場競爭當中占據(jù)一席之地，幫助企業(yè)降低成本，取得最佳的經(jīng)濟效益。
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制評價體系；評價指標
一、引言
目前，內(nèi)部控制理論已發(fā)展到全面風險管理整合框架階段。然而，雷曼等自認為是“有效內(nèi)部控制”的大公司在金融危機中紛紛受到很大沖擊，這給內(nèi)部控制理論造成巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制評價即是評價主體對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行整體評價，并形成評價意見，識別內(nèi)控缺陷的過程。2010年，我國出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，對內(nèi)部控制評價的原則、內(nèi)容、程序、缺陷認定等理論問題做出了一定的規(guī)定，但是這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，無法為內(nèi)部控制評價的實踐提供具體的指導。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內(nèi)部控制評價體系，以指導內(nèi)部控制評價的實踐。
二、內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵與目標
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及COSO報告都認為，企業(yè)的內(nèi)部控制是一個過程，因此認為內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制在一定的期間之內(nèi)的設計有效性和運行有效性進行的評價。如果企業(yè)的內(nèi)部控制評價結(jié)果達到或超出了一定的內(nèi)部控制評價標準，則該內(nèi)部控制就是有效的；反之則是無效的。對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進行評價，主要目的有三個：
（1）科學、合理地評價企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，為政府以及資本市場監(jiān)管部門了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況，制定相關(guān)的法律法規(guī)提供依據(jù)。
（2）對上市公司形成聲譽制約，激勵企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制，保護投資者等利益相關(guān)者權(quán)益。
（3）使企業(yè)了解內(nèi)部控制狀況，找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營質(zhì)量，并為投資者提供投資依據(jù)。
三、目前內(nèi)部控制評價存在問題
近年來，內(nèi)控報告較之前年度在格式的統(tǒng)一性和內(nèi)容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問題，具體問題如下：
（1）內(nèi)部控制評價的范圍不清
如何確定內(nèi)控的評價范圍，是SOX法案中認定的“財務報告內(nèi)部控制”，還是COSO框架認定的“公司內(nèi)部控制”？具體到內(nèi)控評價又是如何？這一系列問題是內(nèi)部控制評價中的難點，嚴重影響著內(nèi)部控制的評價制度的順利實施。
（2）形式化現(xiàn)象嚴重
公司披露內(nèi)部控制評價報告的形式化現(xiàn)象嚴重。披露的各項內(nèi)容與公司實際情況結(jié)合不夠緊密，針對性不強，不能減少信息不對稱，為投資者提供企業(yè)內(nèi)部控制更多的信息。
（3）沒有體現(xiàn)風險導向的思想
部分公司機械的對內(nèi)控要素、建設過程和成果進行詳細描述，沖淡內(nèi)控自我評價報告有用性，使企業(yè)內(nèi)控水平不高，沒有強調(diào)風險導向，也沒有全員參與。因此，現(xiàn)行的內(nèi)部控制評價體系亟待改進。
（4）多數(shù)公司未披露認定內(nèi)控缺陷的具體標準
在披露信息的公司內(nèi)部控制報告中發(fā)現(xiàn)，定性標準主要是通過跡象來認定內(nèi)控缺陷的，而定量標準類似于財務報告審計中的重要性水平。因此缺陷分類標準有待進一步細化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露內(nèi)控報告的上市公司均認為其財務報告內(nèi)部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數(shù)公司的內(nèi)控自我評價報告沒有對內(nèi)部控制缺陷充分披露，內(nèi)部控制自我評價報告的可靠性值得懷疑。
四、內(nèi)部控制評價的改進對策
根據(jù)以上所提出的問題以及我國的制度環(huán)境等各項因素的考慮，如存在特殊的制度環(huán)境如股權(quán)結(jié)構(gòu)較特殊、投資者法律保護不健全、資本市場不平衡、公司治理機制有缺陷等，使得我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的視角首先應當是規(guī)制或監(jiān)管；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)經(jīng)營活動的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此，中國內(nèi)部控制評價視角除了基于監(jiān)管之外，還要基于企業(yè)管理。根據(jù)財政部等五部委的《基本規(guī)范》和《配套指引》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國提出的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建立目標，即通過三至五年的努力，基本建立以監(jiān)管部門為主導、各單位具體實施為基礎(chǔ)、會計師事務所等中介機構(gòu)咨詢服務為支撐、政府監(jiān)管和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部控制實施體系。因此，“董事會內(nèi)部控制評價+注冊會計師財務報告內(nèi)部控制審計+政府監(jiān)管部門（或非盈利性機構(gòu)）內(nèi)部控制綜合評價”是較適合我國制度環(huán)境的內(nèi)部控制評價模式，如圖1所示。
圖1 我國上市公司的內(nèi)部控制評價模式
圖1中，將對企業(yè)的內(nèi)部控制評價與報告劃分為董事會內(nèi)部控制評價、注冊會計師財務報告內(nèi)部控制審計、監(jiān)管部門或非營利性機構(gòu)內(nèi)部控制綜合評價三部分。其中董事會內(nèi)部控制評價和注冊會計師財務報告內(nèi)部控制審計是兩個平行且相互獨立的業(yè)務流程，依據(jù)各自獨立的審核測試程序，分別完成內(nèi)部控制自我評價報告和審計鑒定報告，政府監(jiān)管部門或非營利性機構(gòu)根據(jù)董事會的內(nèi)部控制自我評價報告披露和注冊會計師的財務報告內(nèi)部控制審計披露，結(jié)合企業(yè)財務報告信息、外部監(jiān)管信息以及通過訪談、問卷等形式獲得的企業(yè)內(nèi)部控制補充信息對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行綜合評價，并披露內(nèi)部控制評價結(jié)果。將企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計分為兩個獨立的業(yè)務流程可以明確劃分各自的責任，有利于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行對比分析和相互印證，保證評價結(jié)果的真實、可靠；在企業(yè)內(nèi)部控制披露以及注冊會計師內(nèi)部控制審計披露的基礎(chǔ)上，由政府監(jiān)管機構(gòu)或外部非營利性機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進行綜合量化評價，有利于對比分析企業(yè)內(nèi)部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，指導政府、投資者、銀行及其他利益相關(guān)者進行相關(guān)決策。在這種評價模式下，內(nèi)部控制外部評價主體主要是政府監(jiān)管部門或外部非營利性組織，考慮到我國對大多數(shù)非上市公司沒有強制要求披露內(nèi)部控制狀況，也沒有對內(nèi)部控制審計做出強制性規(guī)定，現(xiàn)階段內(nèi)部控制評價的客體是所有中國上市公司。
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作者簡介：
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計 整合審計 財務信息質(zhì)量
近年來，我國資本市場頻頻出現(xiàn)財務舞弊事件，科龍、綠大地、紫鑫藥業(yè)等上市公司財務造假事件，已經(jīng)暴露出我國公司的內(nèi)部控制環(huán)境相當薄弱。為了加強和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平和風險防范能力，財政部等五部委分別于2008年5月和2010年4月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，首次要求上市公司聘請會計師事務所對其內(nèi)部控制進行審計。內(nèi)部控制審計制度自2011年起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年進一步擴大施行范圍，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。不同于美國，我國并未要求進行整合審計，只是提到注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行（劉玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我國現(xiàn)行內(nèi)部控制審計制度施行后是否有效地提高了上市公司財務信息質(zhì)量？內(nèi)部控制審計執(zhí)行中整合審計開展的情況，整合審計是否能提高上市公司財務信息質(zhì)量？
一、研究假設
1.內(nèi)部控制審計與財務信息質(zhì)量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內(nèi)控審計實施的市場效應，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計的實施能夠顯著提高會計盈余質(zhì)量。但“薩班斯法案”的實施成本與效益問題，受到質(zhì)疑。一些實務界人士提出，內(nèi)控審計并未能實際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財務負擔?！八_班斯法案”亦推動了我國的內(nèi)控審計發(fā)展，王軍只（2009）配對分析了2007年上交所上市公司首次內(nèi)控審計對盈余質(zhì)量的影響，實證結(jié)果顯示，無論是分行業(yè)還是以全樣本，首次實施內(nèi)控審計的公司盈余質(zhì)量得到了明顯改善。
2.整合審計與財務信息質(zhì)量。財務報表審計與內(nèi)部控制審計整合開展是目前內(nèi)部控制審計推行的主要趨勢，美國、加拿大、日本等國家在推行內(nèi)部控制審計時，明確要求進行整合審計。2007年6月，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財務報表審計結(jié)合的針對財務報告內(nèi)部控制的審計》，明確表明，財務報表審計應與內(nèi)部控制審計相整合，以降低審計成本，提高審計質(zhì)量。毋庸置疑，整合審計將產(chǎn)生范圍經(jīng)濟，降低內(nèi)控審計成本（王愛華、劉揚，2012）。安永（2008）的調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行AS 5第二年的審計成本下降46%，其中兩項審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨立性，從而影響審計結(jié)果，降低財務信息質(zhì)量？對此，美國審計質(zhì)量中心（2009）指出，不同于審計業(yè)務與咨詢服務之間存在獨立性的沖突，會計師事務所需要分別對年報審計報告和內(nèi)控審計報告的意見類型承擔責任，不存在為了獲得一項業(yè)務而犧牲另一項業(yè)務的審計獨立性問題（劉玉廷，2010）。我國內(nèi)部控制審計指引對于整合審計并未作出強制規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。
3.研究假設。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內(nèi)部控制可以提高財務報告的可靠性與公允性，而內(nèi)部控制審計將為財務報告使用者提供一份具有保證性的可靠的財務報告。在2011年前，內(nèi)控審計在我國尚屬于自愿，相較于內(nèi)部控制自評報告，自愿披露內(nèi)控審計報告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號理論，自愿披露內(nèi)控審計報告上市公司的內(nèi)控質(zhì)量可能較好。我國目前資本市場尚屬于半強有效市場，需要獨立的第三方對上市公司內(nèi)部控制的有效性和自評信息進行鑒證，以督促上市公司完善內(nèi)部控制，提高財務信息質(zhì)量，促進資本市場健康有序的發(fā)展?；诖耍疚奶岢黾僭O一。
H1：內(nèi)部控制審計實施后，相較于實施前，上市公司的財務信息質(zhì)量得到顯著提高。
知識溢出效應指出，如果由同一服務提供者提供多種服務，可以利用相同的契約資源（商標、信譽、客戶信任）降低交易成本，提高服務質(zhì)量。同一會計師事務所同時提供內(nèi)控審計與年報審計，將產(chǎn)生知識溢出效應，提高其年報審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量的提高，自然將對年報的可靠性和財務信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。基于上述分析，提出假設二。
H2：整合審計有助于提高財務信息質(zhì)量。
二、研究設計
1.財務信息質(zhì)量度量指標。公司盈余管理的程度可作為衡量財務信息質(zhì)量的一個指標，并且在實證會計研究中得到廣泛應用。對盈余管理水平的度量，現(xiàn)有實證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業(yè)模型。瓊斯模型應用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調(diào)整后的瓊斯模型計算出可操控性應計數(shù)，衡量財務信息質(zhì)量。具體計算過程如下：首先，用不同行業(yè)數(shù)據(jù)對模型1進行回歸，獲取參數(shù)ai：
2.樣本選擇。對于假設一，本文將對2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司進行配對分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對樣本總體進行處理，由于2012年前，已有境內(nèi)外同時上市的公司按要求以及部分公司自愿進行了內(nèi)控審計，而假設一是驗證2012年內(nèi)控審計在滬深主板首次強制施行后對上市公司財務信息質(zhì)量的影響，所以假設一只選取2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司，即剔除2011年已進行了內(nèi)控審計的上市公司；操縱性應計數(shù)的計算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失的上市公司；由于上市商業(yè)銀行早于2000年即有要求會計師事務所對其內(nèi)部控制評價進行鑒定，并且金融業(yè)上市公司的資產(chǎn)等方面具有特殊性，所以將金融業(yè)的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財務信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司。考慮這些因素后，選取上市公司650家。對于假設二，本文選擇2011年已執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司為樣本，研究其中整合審計對財務信息質(zhì)量的影響?？紤]相關(guān)因素，亦剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失，金融業(yè)ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財務數(shù)據(jù)從CSMAR中取得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)來自中注協(xié)年報審計快報以及筆者手工翻閱報告。
3.模型設計和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結(jié)合本文的研究需要，本文構(gòu)建模型四對假設二進行檢驗：
AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi
+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi
+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4
被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計變量。2011年10月中注協(xié)頒布的基于整合審計框架下的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，其中在對于整合審計特殊考慮中提到“注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內(nèi)部控制和財務報表出具審計報告，并簽署相同的日期”?？紤]到這并非強制性要求，只是指導意見，實務中可能仍存在日期不一致的現(xiàn)象，所以本文選取兩項指標綜合衡量整合審計。
公司某些經(jīng)營特征對盈余質(zhì)量也產(chǎn)生影響，主要包括公司成長性、財務狀況、經(jīng)營情況、公司特征和審計師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究內(nèi)控審計對財務信息質(zhì)量的影響時，控制公司這些關(guān)鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：
被解釋變量：AQ（表示財務信息質(zhì)量）。
控制變量：GROWTH（表示成長性，為公司總資產(chǎn)增長率）；LEV（表示財務狀況，為公司資產(chǎn)負債率）；AUDITOR（表示審計師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經(jīng)營狀況，為公司凈資產(chǎn)收益率）；OCF（表示經(jīng)營狀況，為公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流/總資產(chǎn)）；LOSS（表示經(jīng)營狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規(guī)模，為公司Ln，總資產(chǎn)）。
三、實證分析
1.配對變量分析。對于假設一，本文從縱向角度對上市公司實施內(nèi)控審計前后的財務信息質(zhì)量進行配對，驗證其實施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對變量，以檢驗內(nèi)控審計的執(zhí)行對上市公司財務信息質(zhì)量的影響。分析顯示實施內(nèi)控審計后上市公司的平均操縱性應計數(shù)得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內(nèi)部控制審計前后t檢驗結(jié)果顯示，Sig（雙側(cè)）T檢驗的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結(jié)論：實施內(nèi)控審計后上市公司的操縱性應計項得到顯著降低，即內(nèi)控審計可以有效地提高上市公司財務信息質(zhì)量，原假設成立。
2.描述性統(tǒng)計與相關(guān)性分析。從描述性統(tǒng)計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年進行內(nèi)控審計上市公司的操作性應計數(shù)之間差異不大；進行整合審計的上市公司均值達到0.91，表明大多進行內(nèi)控審計的上市公司選擇了整合審計。本文選擇Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣分析了各變量間的相關(guān)系數(shù)。
3.回歸分析（限于篇幅，有關(guān)統(tǒng)計結(jié)果的數(shù)據(jù)表已略，編者）。整合審計與財務信息質(zhì)量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關(guān)關(guān)系，但不顯著，與假設二不一致。與AQ顯著相關(guān)的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗整合審計對財務信息質(zhì)量的影響時，有必要控制相關(guān)因素。模型4的多元回歸結(jié)果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關(guān)特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數(shù)為正，但不顯著，假設二未得到驗證。GROWTH、ROE的回歸系數(shù)顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負，其中LEV、ROE與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論不同，GROWTH、OCF與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論一致。GROWTH與AQ的回歸系數(shù)顯著為正，表示公司資產(chǎn)增長速度越快，公司的操縱性應計數(shù)越大，財務信息質(zhì)量可能越差。OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負，表示公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量持有越少，公司的可操縱性應計數(shù)越高，財務信息質(zhì)量越差。
四、結(jié)論與政策建議
通過研究內(nèi)控審計、整合審計與財務信息質(zhì)量之間的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)：（1）2012年內(nèi)控審計在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實施內(nèi)控審計上市公司的可操控性應計數(shù)較前一年有顯著性降低，即內(nèi)控審計實施后，上市公司的財務信息質(zhì)量得到明顯提高。這與之前規(guī)范研究中的結(jié)論一致，亦證明我國有繼續(xù)推行內(nèi)控審計的必要性。（2）整合審計與財務信息質(zhì)量之間沒有顯著的關(guān)系，即整合審計未能顯著改善上市公司財務信息質(zhì)量，這與已有的規(guī)范研究結(jié)論有差別。
2011年進行內(nèi)控審計的上市公司中，整合審計的施行沒能有效提高上市公司財務信息質(zhì)量，可能是由于整合審計的施行過程沒有實際有效的操作性指南，會計師事務所對于“整合審計”這一新鮮事物尚處于適應階段，未能有效整合年報審計與內(nèi)控審計兩者的資源，充分實現(xiàn)有效合作，保證兩個業(yè)務的充分獨立性。目前我國對于整合審計并未強制要求，可能也是意識到審計市場中“整合審計”實力不足這一現(xiàn)象，但整合審計是未來內(nèi)控審計發(fā)展的一大趨勢，對此相關(guān)部門和市場主體應該各自為整合審計的有效推廣作出相應的努力。
截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內(nèi)控審計報告。可見，仍有部分上市公司未能按要求施行內(nèi)控審計。內(nèi)控審計有助于增強上市公司財務報告的可靠性，改善資本市場環(huán)境，所以我國相關(guān)監(jiān)管部門應該繼續(xù)推進內(nèi)部控制審計，督促所有上市公司早日按要求施行內(nèi)控審計。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：海南 法務會計 問題 對策
中圖分類號：f235 文獻標識碼：a
文章編號：1004-4914（2013）05-101-02
法務會計在國外是防范和打擊財務欺詐、建立良好經(jīng)濟秩序的有效工具，在海南也有一定的應用。研究法務會計在海南應用中存在的問題和對策，對海南經(jīng)濟發(fā)展和國際旅游島的建設具有重要意義。
一、法務會計在海南應用中存在的問題及原因
法務會計在海南的應用是客觀存在的，不論是政府監(jiān)督管理部門，還是公檢法等司法部門，甚至是企業(yè)管理方面都已運用了法務會計。然而，法務會計在海南的應用過程中存在不少問題。
1.理論研究和應用研究滯后。堅實的理論體系是法務會計快速發(fā)展的基礎(chǔ)。由于法務會計引進我國的時間較短，在海南甚至全國，對法務會計的理論研究還比較滯后。首先，法務會計的很多基本理論問題，如關(guān)于法務會計的定義、目標、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達成共識。對這些基本問題的認識不統(tǒng)一導致了法務會計在實際應用過程中間以不同的名義、不同的形式出現(xiàn)，進而導致社會對法務會計缺乏認識和了解。例如，海南法務會計的功能分別由不同的部門行使，部門間缺乏統(tǒng)一的認識。其次，法務會計的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學者的研究僅停留在經(jīng)濟訴訟案件的查處方面，而對法務會計在政府監(jiān)督、企業(yè)管理的應用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問題分散，取得的成果也較少。我們從中國知網(wǎng)上搜索“法務會計”相關(guān)的文獻資料，到目前為止，只有914條的查詢結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)關(guān)于海南法務會計的理論研究成果。
海南對法務會計的應用研究同樣缺乏。首先，對法務會計的應用領(lǐng)域缺乏統(tǒng)一的認識。目前，法務會計專家對法務會計在案件訴訟、財務舞弊案件中的應用已經(jīng)形成共識，而對政府應用法務會計進行經(jīng)濟監(jiān)督管理和企業(yè)應用法務會計提升經(jīng)營管理水平等方面的研究甚少。其次，對如何發(fā)揮法務會計作用等問題缺乏深入研究。目前，對于法務會計的準則、機制、執(zhí)業(yè)機構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)規(guī)范等的研究成果不多，更沒有達成一致認識。
2.法務會計的認知度低。筆者主持的課題組對海南省關(guān)于法務會計的相關(guān)事項做了一項調(diào)查。調(diào)查對象分別為高校會計及相關(guān)專業(yè)教師、會計師事務所的從業(yè)人員、律師事務所的從業(yè)律師及企業(yè)單位會計人員。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷150份，收回有效調(diào)查問卷150份，其中高校48份、會計師事務所28份、律師事務所24份、企業(yè)50份。調(diào)查結(jié)果見表1。
表1顯示，法務會計在海南的認知度很低。
3.制度不完善。海南缺乏法務會計準則和執(zhí)業(yè)標準。不同機構(gòu)在行使法務會計的功能時，依據(jù)的法律法規(guī)基本各不相同。如法院依據(jù)的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計部門依據(jù)的是《審計法》等，企業(yè)在管理過程中應用法務會計時，一般依據(jù)的是《公司法》等。由于缺乏統(tǒng)一的法務會計基本準則和具體準則，導致從事法務會計相關(guān)職責的機構(gòu)和人員各自為政。法務會計無法在海南發(fā)揮應有的功能和作用，也不易被社會廣泛認可。
由于沒有一套完整、規(guī)范的法務會計人員資格認證制度，對法務會計人員的從業(yè)資質(zhì)沒有明確規(guī)定，導致法務會計人員水平的參差不齊，難以保證法務會計工作的質(zhì)量，甚至會產(chǎn)生更多的法律糾紛。法務會計人員在執(zhí)業(yè)過程中，由于過失或故意可能會提供錯誤或虛假的專家意見，給委托人或者第三人造成一定的經(jīng)濟損失。法務會計人員因此承擔的法律責任沒有作出明確規(guī)定，給法務會計訴訟支持帶來了不利影響，在一定程度上阻礙了法務會計的發(fā)展。
4.沒有法務會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員。目前海南沒有專門的法務會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員，法務會計的基本職責由非法務會計機構(gòu)和人員履行。例如，法院等司法機關(guān)在涉及到財務數(shù)據(jù)鑒定的時候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨立的第三方鑒定機構(gòu)進行；審計部門在進行離任審計或?qū)ｍ棇徲嬕话闶瞧洫毩⑦M行或委托會計師事
務所參與進行；企業(yè)在進行企業(yè)管理的時候一般是由監(jiān)事會或其他內(nèi)設機構(gòu)進行。
海南法務會計從業(yè)人員主要由兩部分組成，一是公檢法機關(guān)內(nèi)部的司法會計鑒定部門、政府管理部門等單位的內(nèi)部專業(yè)人員；二是會計師事務所、稅務師事務所、資產(chǎn)評估事務所等中介服務機構(gòu)的注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師等專業(yè)人員。
司法機關(guān)的鑒定人員與法官存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，不可避免地會影響其獨立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現(xiàn)象。同時，司法機關(guān)的鑒定人員長期在政府部門工作，受行政部門官僚之風的影響，通常工作效率較低，可能會影響法庭審理的進度。
海南會計師事務所從事法務會計相關(guān)業(yè)務的人員大多是注冊會計師，并未取得法務會計專業(yè)資格認證，對法務會計理論知識缺乏深入了解，處理問題時往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質(zhì)量。同時，會計師事務所從事法務會計工作會影響到注冊會計師的獨立性，不符合咨詢業(yè)務和審計業(yè)務分離的發(fā)展趨勢，會計師事務所從事審計、稅務和咨詢等業(yè)務，其與公司、銀行、政府、監(jiān)管部門有著密切的關(guān)系，在執(zhí)行法務會計工作時難以保證其客觀性和獨立性。從長遠發(fā)展來看，由會計師事務所提供法務會計業(yè)務會造成會計師事務所審計業(yè)務和法務會計咨詢服務兩者之間的沖突。其他機構(gòu)從事法務會計的職責時也會面臨類似問題。
二、法務會計在海南應用的對策建議
1.加強法務會計理論研究和應用研究。首先，在全國率先成立法務會計專業(yè)研究機構(gòu)?？捎珊Ｄ鲜∩缈坡?lián)牽頭，組織海南法學界、經(jīng)濟學界、管理學界的科研機構(gòu)和專家學者成立海南法務會計專業(yè)研究中心，同時吸納全國專家學者參加，專門從事法務會計的理論研究和應用研究。省社科聯(lián)、省教育廳、省財政廳等部門對法務會計課題申報和立項給予一定的傾斜，在經(jīng)費上給予一定的資助，爭取每年有10個省級課題立項，1～2個國家級課題立項，用五年左右的時間解決海南法務會計的基本理論問題，初步奠定法務會計的理論體系，使海南法務會計理論研究水平居于全國前列。其次，加強應用研究力度。用2～3年時間對海南法務會計的應用領(lǐng)域、依據(jù)、執(zhí)業(yè)狀況、存在的問題等進行系統(tǒng)的調(diào)研，提出在海南發(fā)揮法務會計作用的詳細建議。再次，借鑒國外經(jīng)驗。任何學科的發(fā)展都離不開學習和交流，法務會計在西方發(fā)達國家發(fā)展的已經(jīng)較為成熟，應該經(jīng)常舉辦交流會，加強國內(nèi)外法務會計專家學者在學術(shù)上的溝通與交流。第四，創(chuàng)辦專業(yè)期刊。創(chuàng)辦法務會計專業(yè)期刊，為法務會計理論研究者和實務工作者提供成果展示和交流的平臺，努力創(chuàng)造一個良好的學術(shù)研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務會計的認知度。應加大宣傳力度，使法務會計深入人心。當前，可通過電視、雜志等媒介大力宣傳法務會計，使更多的人了解法務會計的基本理論和法務會計在國際旅游島建設中的重要作用。鼓勵更多的專家學者在開展法務會計研究的同時撰寫普及性和推廣性文章，政府有關(guān)職能部門組織各種形式的法務會計知識普及活動。此外，海南社科聯(lián)或擬成立的注冊法務會計師協(xié)會等聯(lián)合北京大學、中國政法大學、中國人民大學等高校及其他機構(gòu)，共同舉辦有關(guān)法務會計的研討會，使法務會計在海南的認知度得到極大的提升，讓更多的專業(yè)人士了解法務會計。
3.建立健全法務會計制度。從法務會計在西方發(fā)達國家的發(fā)展歷史來看，法務會計是在健全的法律監(jiān)管下發(fā)展起來的。目前在美國、加拿大等國家己形成了一套全面系統(tǒng)的法務會計體系。在我國法務會計制度尚未建立之前，海南可充分利用國家賦予大特區(qū)和國際旅游島等政策優(yōu)勢，進行法務會計立法的試點工作，通過地方立法等形式建立法務會計制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務會計準則》。《準則》由基本準則、具體準則和應用指南三部分構(gòu)成?；緶蕜t是制定具體準則和應用指南的基礎(chǔ)，包括法務會計的內(nèi)涵、特點、原則和一般工作準則等。具體準則是基本準則的細化，對法務會計工作進行具體規(guī)定，包括法務會計主體、方法、程序等具體問題。應用指南是對具體準則的補充說明，可以增強具體準則在實踐中的可操作性，包括法務會計人員獲取證據(jù)的類型、法務會計的法律責任和損失計算的方法等方面的內(nèi)容。其次，海南可以結(jié)合《海南省法務會計準則》這一基本制度的確立，同時配套建立法務會計的相關(guān)的制度體系。一是要有統(tǒng)一的職業(yè)道德準則和技術(shù)測評體系
；二是建立統(tǒng)一的鑒定監(jiān)管制度，主要包括法務會計師責任制度、法務會計專家出庭作證和質(zhì)證制度、法務會計鑒定收費標準等內(nèi)容；三是法務會計的準入管理體系，即對法務會計師和法務會計師事務所實行統(tǒng)一的準入條件和準入程序，包括確立法務會計師考核標準及實施后續(xù)教育；四是建立統(tǒng)一的法務會計人員違法處罰管理辦法。
4.進行法務會計執(zhí)業(yè)資格認證，建立法務會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)。海南可以在全國率先成立注冊法務會計師協(xié)會，開展注冊法務會計師的資格認證，并且對其進行日常的監(jiān)督管理。注冊法務會計師協(xié)會以促進法務會計師之間的相互聯(lián)系，提高法務會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平為基本理念。注冊法務會計師協(xié)會除了負責法務會計師資格的認證和后續(xù)教育之外，還需要對已取得法務會計師資格的人員定期進行年度審查。注冊法務會計協(xié)會還可以定期組織學習，強化他們的行業(yè)自律意識與規(guī)范，確保法務會計人員的責任意識和自律能力。
海南可借鑒我國注冊會計師資格考試制度，建立法務會計考試以及資格認證制度，以保證從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，考試科目可以包括會計學、審計學、民法、經(jīng)濟法和訴訟法等綜合學科。法務會計考試要獨立于任何行政機關(guān)和司法機關(guān)，以保證法務會計的客觀性和公正性。可以要求法務會計從業(yè)人員具備注冊會計師資格及法律法規(guī)知識，同時具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，三年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗和敏銳的專業(yè)判斷能力。
海南應出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵成立專業(yè)法務會計師事務所，或者在會計師事務所內(nèi)部設置法務會計部門，擴大會計師事務所的業(yè)務范圍，提升服務水平。
5.加快法務會計專業(yè)人才培養(yǎng)。面對法務會計人才短缺的現(xiàn)實，海南除大力引進國內(nèi)外人才外，還應加強自身的人才培養(yǎng)。海南省教育部門要提高認識，以市場為導向進行教學試驗改革，采取多種有效措施積極推進法務會計教育，盡快培養(yǎng)出既掌握會計知識又精通法律知識，既有良好職業(yè)道德又有敬業(yè)精神的法務會計人員?，F(xiàn)階段可以在海南大學、?？诮?jīng)濟學院開設法務會計本科本科專業(yè)；同時，也可以在海南大學會計學碩士方向中設立法務會計研究方向。此外，還可以通過進修、在職培訓等方式培養(yǎng)法務人才。
[本文是2012年立項的海南省哲學社會科學規(guī)劃課題《國際旅游島視野下的法務會計應用研究》（項目編號：hnsk（gj）12-4）和2012年立項的?？诮?jīng)濟學院重點校級科研項目《法務會計在經(jīng)濟案件訴訟中的運用》（項目編號：hjkz12-02）的階段性成果。]
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【關(guān)鍵詞】呼倫貝爾調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng) 建設
一、總則
（一）設計依據(jù)
1.受呼倫貝爾供電公司委托開展地區(qū)電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)完善及增加二次安全防護設備工程設計。
2.《國家電網(wǎng)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)接入網(wǎng)技術(shù)規(guī)范》
3.《國家電網(wǎng)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)第二平面網(wǎng)絡（SPDnet-2）總體技術(shù)方案》
4.《全國電力二次系統(tǒng)安全防護總體方案》
5.《國家電網(wǎng)公司2011年新建變電站補充規(guī)定》
6.國家及行業(yè)的相關(guān)設計規(guī)程、標準等。
（二）設計范圍
1.本工程主要完成呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)的建設，建設范圍包括呼倫貝爾地調(diào)核心節(jié)點、以及呼倫貝爾地區(qū)35kV-220kV變電站。
2.本工程設計內(nèi)容包括呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)網(wǎng)絡拓撲結(jié)構(gòu)、業(yè)務需求、應用系統(tǒng)接入方式、網(wǎng)絡管理和網(wǎng)絡安全措施，相應的設備配置和工程概算。
（三）設計原則
1.本工程設計水平年為2011年,展望2015年。
2.調(diào)度組織關(guān)系按蒙東地區(qū)電網(wǎng)相關(guān)規(guī)定。
3.在專用通道上，調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)以SDH方式使用獨立的網(wǎng)絡設備組網(wǎng)實現(xiàn)了與電力企業(yè)其他數(shù)據(jù)網(wǎng)的安全隔離。
4.調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)由實時子網(wǎng)和非實時子網(wǎng)組成，他們分別連接控制區(qū)和非控制區(qū)
二、 呼倫貝爾地調(diào)電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)網(wǎng)絡業(yè)務及技術(shù)體制
（一）數(shù)據(jù)網(wǎng)絡業(yè)務 呼倫貝爾電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)承載的業(yè)務主要有以下兩類：
1.安全Ⅰ區(qū)業(yè)務
* EMS與RTU或變電站自動化系統(tǒng)的實時數(shù)據(jù)通信
* EMS之間的實時數(shù)據(jù)交換
* 廣域相量測量系統(tǒng)（WAMS）數(shù)據(jù)采集
* 實時電力市場輔助控制信息
* 電力系統(tǒng)動態(tài)測量及控制數(shù)據(jù)
* 穩(wěn)定控制系統(tǒng)
* 五防系統(tǒng)（集控站）
2.安全Ⅱ區(qū)業(yè)務
* 發(fā)電及聯(lián)絡線交換計劃、聯(lián)絡線考核
* 調(diào)度操作票、檢修票等
* 電能量計量計費信息
* 故障錄波、保護和安全自動裝置有關(guān)管理數(shù)據(jù)
* GPS變電站統(tǒng)一時鐘系統(tǒng)數(shù)據(jù)
* 節(jié)能發(fā)電調(diào)度系統(tǒng)數(shù)據(jù)
（二）數(shù)據(jù)網(wǎng)組網(wǎng)技術(shù)體制
呼倫貝爾地區(qū)電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)為了統(tǒng)一管理、統(tǒng)一防護，采用IP over SDH技術(shù)體制，實現(xiàn)了調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)安全策略的完整性和統(tǒng)一性，網(wǎng)絡業(yè)務的單一性與可控性，技術(shù)體制的簡單性、一致性。
三、呼倫貝爾地區(qū)電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)網(wǎng)絡拓撲
（一）網(wǎng)絡拓撲原則
* 滿足調(diào)度業(yè)務實時性、可靠性需求
* 基于電力通信傳輸網(wǎng)絡
* 有利于網(wǎng)絡分區(qū)的實現(xiàn)
* 便于網(wǎng)絡管理、建設和運行
（二）網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)
根據(jù)網(wǎng)絡規(guī)模，電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)分為核心層、匯聚層和接入層，其中核心層一般只完成數(shù)據(jù)交換，是網(wǎng)絡業(yè)務的交匯中心；而匯聚層位于接入層和核心層之間，可以完成業(yè)務的分發(fā)和匯聚；接入層可以實現(xiàn)訪問控制和質(zhì)量保護，它主要是將用戶業(yè)務接入網(wǎng)絡。
（三）路由分區(qū)及節(jié)點設置
呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)節(jié)點設置如下：
核心節(jié)點：呼倫貝爾地調(diào)
接入節(jié)點：呼倫貝爾地區(qū)35kV-220kV廠站
（四）骨干網(wǎng)網(wǎng)絡拓撲
呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)網(wǎng)絡拓撲如圖1所示。
圖1 呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)網(wǎng)絡拓撲
（五） 路由協(xié)議
呼倫貝爾地調(diào)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)內(nèi)部的路由協(xié)議采用OSPF協(xié)議（開放最短路徑優(yōu)先協(xié)議）。子域與省調(diào)數(shù)據(jù)網(wǎng)采用多進程OSPF協(xié)議，并支持BGP協(xié)議。
四、傳輸電路鏈路配置
（一） 配置原則
呼倫貝爾地區(qū)電網(wǎng)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)是基于IP技術(shù)的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，其特點是無連接服務及動態(tài)路由，對電路的帶寬及質(zhì)量要求較高。
骨干層各骨干節(jié)點之間互聯(lián)通信電路要滿足N-1原則，網(wǎng)絡傳輸主路由小于“三跳”。
接入層各接入節(jié)點應按就近接入的原則接入骨干網(wǎng)。
（二） 骨干層傳輸電路鏈路配置方案
電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)內(nèi)部各個骨干節(jié)點之間網(wǎng)絡通道全部采用光纖。呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)通道組織如圖2所示。
圖2 呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)通道組織
五、調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)IP地址分配
（一）網(wǎng)絡地址編碼及分配應該與網(wǎng)絡拓撲（分區(qū)）及地址管理體制相結(jié)合，這樣可以有效的保證地址的唯一性。按照地址功能要求，網(wǎng)絡IP地址將分為三部分：
1. 路由設備標志地址
2 .廣域網(wǎng)地址
3 .局域網(wǎng)地址
其中，路由設備標志地址和廣域網(wǎng)地址為網(wǎng)絡內(nèi)部地址，他們主要用于路由生成和網(wǎng)絡管理，局域網(wǎng)地址則用于系統(tǒng)接入。
（二）網(wǎng)絡IP地址分配原則如下：
1.IP地址的規(guī)劃與劃分應該滿足本期工程對IP地址的需求，同時要充分考慮未來業(yè)務發(fā)展，預留相應的地址段；
2.采用VLSM（可變長子網(wǎng)掩碼），保證IP地址的利用效率；
3.為了減少網(wǎng)絡中信息廣播的數(shù)量，減小路由器路由表的大小，加快路由器的收斂速度，我們可以采用CIDR（無類別編址）技術(shù)；
4.采用結(jié)構(gòu)化的地址空間分配方法，充分考慮地址結(jié)構(gòu)的清晰和路由聚合的可實施性；
5.根據(jù)不同業(yè)務類型的需要來決定地址空間的大小
六、 網(wǎng)絡安全防護
隨著計算機網(wǎng)絡技術(shù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡安全形勢也日益嚴峻和復雜，各種網(wǎng)絡安全事件不斷發(fā)生，從技術(shù)、管理和法律等多方面采取綜合措施保障網(wǎng)絡安全已是世界上各國計算機技術(shù)人員的共同目標。
本章將著重從技術(shù)上對接入呼倫貝爾地區(qū)電網(wǎng)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)各應用系統(tǒng)的安全防護問題及所涉及和可采取的對策加以論述和分析。
（一）安全防護的基本原則
1.系統(tǒng)性原則
2.簡單性原則
3.實時、連續(xù)、安全相統(tǒng)一的原則
4.需求、風險、代價相平衡的原則
5.實用與先進相結(jié)合的原則
6.方便與安全相統(tǒng)一的原則
7.全面防護、突出重點（實時閉環(huán)控制部分）的原則
8.分層分區(qū)、強化邊界的原則
9.整體規(guī)劃、分步實施的原則
10.責任到人，分級管理，聯(lián)合防護的原則
（二）安全防護的策略
1.分區(qū)防護、突出重點。所有系統(tǒng)都必須置于相應的安全區(qū)內(nèi)，對實時控制系統(tǒng)等關(guān)鍵業(yè)務采用認證、加密等技術(shù)實施重點保護。
2.安全區(qū)隔離：通過使用不同強度的安全隔離設備可以讓各安全區(qū)中的業(yè)務系統(tǒng)得到保護。
3.網(wǎng)絡隔離
4.縱向防護。采用認證、加密等手段實現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠方安全傳輸。
（三）安全防護的目標及措施
1.安全防護的目標
為了防止一次系統(tǒng)事故或大面積停電及二次系統(tǒng)的奔潰或癱瘓，安全防護的目標是提高服務質(zhì)量、抵御病毒、黑客、惡意代碼等對系統(tǒng)造成的破壞，尤其是能夠抵御集團式攻擊。
2.安全防護的措施
根據(jù)上述的安全防護目標，安全防護措施主要可以從提高服務質(zhì)量和提高抗攻擊能力兩個方面考慮。
(1)提高服務質(zhì)量的措施
由于呼倫貝爾地區(qū)電網(wǎng)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)采用IP技術(shù)，骨干網(wǎng)的路由協(xié)議為動態(tài)路由協(xié)議，因此IP包從源端到目的端的路徑、帶寬和流量是不可控的，也就是說IP技術(shù)無法提供端到端的服務保障。為了確保IP網(wǎng)絡的服務質(zhì)量，目前許多組織和網(wǎng)絡設備生產(chǎn)廠家都提出各自的解決方案，歸納起來主要有以下幾種：
① 虛擬局域網(wǎng)（VLAN）
虛擬局域網(wǎng)就是通過對交換機的連接參數(shù)進行設置，將網(wǎng)絡上的連接設備進行邏輯分組，這樣可以減少不必要的通信量，提高網(wǎng)絡的性能。虛擬局域網(wǎng)不提供安全控制。
② 多協(xié)議標記交換（MPLS）
多協(xié)議標記交換就是在IP包頭中增加4字節(jié)（32位）的標記，標記交換路由器只在標記定義的路徑上轉(zhuǎn)發(fā)IP包，這樣就大量減少了地址查找和路徑計算的工作，從而提高網(wǎng)絡的處理能力并降低轉(zhuǎn)發(fā)延時，多協(xié)議標記交換能夠提供一定的安全控制。
③ 業(yè)務區(qū)分服務
業(yè)務區(qū)分服務就是對不同業(yè)務的IP包的優(yōu)先級進行設定，然后由具有業(yè)務區(qū)分功能的路由器根據(jù)IP包的優(yōu)先級來進行擁塞管理和信息流量控制。同樣，業(yè)務區(qū)分服務也不提供安全控制。
(2)提高網(wǎng)絡抗攻擊能力的措施
目前網(wǎng)絡攻擊的類型主要包括：
① 竊聽報文－攻擊者從傳輸?shù)臄?shù)據(jù)流中獲取數(shù)據(jù)并進行分析，以獲取用戶名/口令或者是敏感的數(shù)據(jù)信息。
② IP地址欺騙－攻擊者通過改變自己的IP地址來偽裝成內(nèi)部網(wǎng)用戶或可信任的外部網(wǎng)絡用戶，發(fā)送特定的報文以擾亂正常的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳輸，或者是偽造一些可接受的路由報文（如發(fā)送ICMP的特定報文）來更改路由信息，以竊取信息。
③ 源路由攻擊－攻擊者通過在IP報文的Option域中指定該報文的路由，使報文有可能被發(fā)往一些受保護的網(wǎng)絡。
④ 端口掃描－通過探測防火墻的端口，來發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的漏洞；或者事先知道路由器軟件的某個版本存在漏洞，通過查詢特定端口，判斷是否存在該漏洞。然后利用這些漏洞對路由器進行攻擊，使得路由器整個蕩掉或無法正常運行。
⑤ 拒絕服務攻擊－攻擊者的目的是阻止合法用戶對資源的訪問。比如通過發(fā)送大量報文使得網(wǎng)絡帶寬資源被消耗。
⑥ 應用層攻擊－有多種形式，包括探測應用軟件的漏洞、“特洛依木馬”等。
(3) 針對上述“黑客”的攻擊手段，本設計建議采取如下措施來提高各應用系統(tǒng)的抗攻擊能力。
① 加密技術(shù)
采用對稱密鑰和公開密鑰的方法，實現(xiàn)對信息加密以及設備和人員身份的認證。信息經(jīng)過加密后由于黑客沒有密鑰，加密信息成為毫無用處的亂碼，使黑客無法冒充運行人員對電力系統(tǒng)的設備進行控制操作。加密技術(shù)具有很強的抗抵賴性，能夠為各種進行過的操作提供行為證據(jù)，這就為各種事故的分析帶來了便利。
目前對稱加密技術(shù)所采用的算法最具代表性的是DES算法，此算法采用標準的算術(shù)運算和邏輯運算，將明文分成64位的分組進行操作，經(jīng)16輪完全相同的運算后形成密文。對稱加密技術(shù)可用于電力系統(tǒng)關(guān)口電量等信息的加密。
對于公開密鑰使用最廣泛、最著名的是RSA算法，它的密鑰由公開密鑰和私有密鑰組成。通過公開密鑰和私有密鑰對明文的模運算進行加密，通過私有密鑰和公開密鑰對密文的模運算進行解密。公開密鑰密鑰技術(shù)可用于電力系統(tǒng)的身份認證、控制操作認證、電力市場交易申報加密等。
②入侵檢測
入侵檢測系統(tǒng)就是指對妨礙系統(tǒng)資源的完整性、機密性和實用性的一系列違反安全策略的行為進行實時檢測并提出報告的系統(tǒng)。也就是說入侵檢測系統(tǒng)不僅具有接入控制功能，而且可以使針對于網(wǎng)絡或系統(tǒng)的入侵行為得到實時的監(jiān)控，從而檢測到非法入侵。
入侵檢測系統(tǒng)一般可以分為主機基礎(chǔ)檢測系統(tǒng)、多重主機檢測系統(tǒng)和網(wǎng)絡基礎(chǔ)檢測系統(tǒng)。
主機基礎(chǔ)檢測系統(tǒng)通過使用在單一主機收集到的檢測數(shù)據(jù)來進行入侵的判斷。檢測數(shù)據(jù)是指通過程序的進程來采集的原來用戶和現(xiàn)在用戶的CPU消耗量、I/O消耗量、進程所使用的文件及使用的系統(tǒng)信息。
多重主機基礎(chǔ)檢測系統(tǒng)是指使用從幾個主機收集到的檢測數(shù)據(jù)來進行入侵判定的系統(tǒng)，也就是說把上面在單一主機收集到的檢測數(shù)據(jù)從幾個地方集中到一個系統(tǒng)中，對入侵進行判定。
網(wǎng)絡基礎(chǔ)檢測系統(tǒng)是指收集網(wǎng)絡信息數(shù)據(jù)，對入侵進行判定，它能夠通過對普通網(wǎng)絡數(shù)據(jù)包的過濾，收集到資料后，通過這些資料對入侵進行判定。
由于呼倫貝爾地調(diào)各應用系統(tǒng)安全防護的重點在于整個網(wǎng)絡的安全性上，因此入侵檢測系統(tǒng)應考慮配置網(wǎng)絡基礎(chǔ)檢測系統(tǒng)，并應考慮與防火墻的聯(lián)動機制。
③安全審計
安全審計系統(tǒng)包括以下主要功能：
－生成安全策略，確定和保持系統(tǒng)中用戶的責任并審查用戶的訪問模式。
－發(fā)現(xiàn)試圖繞過保護機制的訪問及訪問權(quán)限由低級向高級的轉(zhuǎn)移。
－阻止系統(tǒng)的不正當使用。
－對系統(tǒng)問題區(qū)進行檢測和損失評估。
－提供有效的災難恢復。
④防火墻
防火墻是一種計算機硬件和軟件的組合，它能夠在內(nèi)部和外部網(wǎng)絡之間建立起一個安全網(wǎng)關(guān)，從而保護內(nèi)部網(wǎng)絡免受非法用戶的侵犯。防火墻的產(chǎn)品種類大體可分為兩大類：一類為網(wǎng)絡級防火墻，另一類為應用級防火墻。網(wǎng)絡級防火墻是工作在網(wǎng)絡層和傳輸層的防火墻。應用級防火墻除具有網(wǎng)絡級防火墻的功能外，還具備對信息內(nèi)容過濾的功能，拒絕含有敏感字樣或信息的訪問，以確保網(wǎng)絡的安全。兩種級別防火墻相比，應用級防火墻具有更高的安全性，但網(wǎng)絡級防火墻具有更高的通信處理速率。因此在選用防火墻時，應從安全性和實時性兩個方面來綜合考慮。
⑤物理隔離
采用專用的安全隔離裝置，對不希望通過網(wǎng)絡訪問方式通信的兩個網(wǎng)絡從物理層上進行隔離。隔離裝置由正向和反向傳輸兩個部分組成，正向和反向部分的兩個網(wǎng)卡分別與兩個網(wǎng)絡互連并建立TCP連接，在內(nèi)部兩個網(wǎng)卡之間通過非網(wǎng)絡方式連接并只允許數(shù)據(jù)的單項傳輸，從而阻斷了兩個網(wǎng)絡直接建立TCP連接。在隔離裝置的反向部分中，還具有身份認證的功能。
⑥病毒檢測
計算機病毒從其危害程度上可分為兩大類：一類為良性病毒或稱為惡作劇病毒（如小球病毒），這類病毒并不對計算機系統(tǒng)構(gòu)成損害，但卻對程序的進程造成影響，尤其對于實時系統(tǒng)其危害程度是不容忽視的。另一類為惡性病毒（如CIH病毒），這類病毒會對計算機系統(tǒng)帶來嚴重的危害，甚至會帶來災難性的后果。病毒檢測是預防計算機病毒的有效措施，它通過對運行中的計算機系統(tǒng)的實時檢測，隨時發(fā)現(xiàn)病毒并進行消毒，從而保證計算機網(wǎng)絡的安全。
（四）安全區(qū)的劃分及隔離要求
1.安全區(qū)的劃分
根據(jù)地調(diào)業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、安全要求和目前狀況可以把整個應用系統(tǒng)劃分為I實時控制區(qū)、II非控制生產(chǎn)區(qū)、III生產(chǎn)管理區(qū)、IV管理信息區(qū)四個安全區(qū)。不同的安全區(qū)決定了不同的安全等級和防護水平。其中安全區(qū)Ⅰ的安全等級最高，安全區(qū)II次之，其余依次類推。
2.安全區(qū)橫向及縱向隔離要求
（1）橫向隔離
安全區(qū)I、II不得與安全區(qū)III、IV之間直接聯(lián)系，安全區(qū)I、II與安全區(qū)III、IV之間采用經(jīng)有關(guān)部門認定核準的專用安全隔離設備進行物理隔離，全隔離裝置分為正向型和反向型兩種，正向型用于安全區(qū)I/II到安全區(qū)III的單向數(shù)據(jù)傳遞；反向型用于安全區(qū)III到安全區(qū)I/II的單向數(shù)據(jù)傳遞，僅允許純數(shù)據(jù)的單向安全傳輸。
（2）縱向隔離
－安全區(qū)I、II均接入電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)，兩個安全區(qū)分別通過實時VPN和非實時VPN實現(xiàn)邏輯隔離。IP認證加密裝置使用的認證密鑰應由省調(diào)統(tǒng)一頒發(fā)和管理。
－在不具備簽發(fā)電力調(diào)度系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)字證書的條件時，安全區(qū)Ⅰ、Ⅱ不得開通遠程撥號服務。
－安全區(qū)III經(jīng)防火墻接入電力數(shù)據(jù)通信網(wǎng)，使用電力數(shù)據(jù)通信網(wǎng)劃分出的調(diào)度VPN通信。
－傳統(tǒng)的基于專線通道的通信不涉及網(wǎng)絡安全問題，本設計不予考慮。
－本設計對于安全區(qū)IV不做要求。
3.安全區(qū)內(nèi)部安全防護要求
（1）對安全區(qū)Ⅰ及安全區(qū)Ⅱ的要求：
禁止安全區(qū)Ⅰ、Ⅱ內(nèi)部的E-mail服務。禁止安全區(qū)Ⅰ的Web服務。允許安全區(qū)Ⅱ內(nèi)部及縱向Web服務。安全區(qū)Ⅰ、Ⅱ的重要業(yè)務（如SCADA）應該采用認證加密機制。安全區(qū)Ⅰ、Ⅱ內(nèi)的相關(guān)系統(tǒng)間必須分別通過內(nèi)部、外部網(wǎng)關(guān)和中央交換機、接入交換機來對內(nèi)和對外通信，絕不允許利用本系統(tǒng)交換機直接與其它系統(tǒng)進行通信。在不具備簽發(fā)電力調(diào)度系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)字證書的條件時，對安全區(qū)Ⅰ、Ⅱ不開通本地撥號訪問服務。安全區(qū)Ⅰ、Ⅱ應該部署安全審計措施，邊界上應部署入侵檢測系統(tǒng)。安全區(qū)Ⅰ、Ⅱ必須采取防惡意代碼措施。
（2）對安全區(qū)Ⅲ要求：
安全區(qū)Ⅲ允許開通E-mail、Web服務。
安全區(qū)III內(nèi)的相關(guān)系統(tǒng)間必須分別通過內(nèi)部、外部網(wǎng)關(guān)和中央交換機、接入交換機來對內(nèi)和對外通信，絕不允許利用本系統(tǒng)交換機直接與其它系統(tǒng)進行通信。
對安全區(qū)Ⅲ撥號訪問服務必須配置具有IPsec VPN客戶端接入功能的防火墻，并設置必要的安全策略對接入的用戶訪問的范圍和資源做出明確的限制。
安全區(qū)Ⅲ必須采取防惡意代碼措施。
（3）本方案對安全區(qū)Ⅳ不做詳細要求。
（五）調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)安全防護實施方案
根據(jù)以上安全防護要求，呼倫貝爾地區(qū)電網(wǎng)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)應采取以下安全防護措施：
1.網(wǎng)段劃分
呼倫貝爾地區(qū)電網(wǎng)調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)劃分為邏輯隔離的實時子網(wǎng)和非實時子網(wǎng)，實時子網(wǎng)主要用于接入控制區(qū)（安全區(qū)I）的業(yè)務，包括能量管理系統(tǒng)（EMS）、電力數(shù)據(jù)采集和監(jiān)控系統(tǒng)（集控中心監(jiān)控系統(tǒng)、變電所RTU或綜自等）；非實時子網(wǎng)主要用于接入非控制區(qū)（安全區(qū)II）的業(yè)務，包括電能量計量系統(tǒng)等。
2.本期呼倫貝爾地調(diào)接入網(wǎng)I區(qū)和II區(qū)采用IP縱向加密認證裝置。
七、應用系統(tǒng)接入方式
（一）應用系統(tǒng)接入原則
1.調(diào)度端（縣調(diào)除外）應用系統(tǒng)統(tǒng)一接入骨干網(wǎng)，應用系統(tǒng)間采用域內(nèi)MPLS-VPN互聯(lián)。
2.廠站端應用系統(tǒng)接入相應接入網(wǎng)，調(diào)度端到廠站通信采用跨域MP-EBGP方式互聯(lián)，保證僅跨越一個域。
3.調(diào)度端采用雙機雙卡分別接入雙網(wǎng)。
4.廠站端應采用雙機雙卡分別接入雙網(wǎng)，對于擴卡有問題的老系統(tǒng)，采用雙機單卡方式，雙機分別接入雙網(wǎng)。
5.雙機應為負載均衡方式。
6.對于不支持網(wǎng)絡方式的應用系統(tǒng)，可選用串口方式進行過渡。
7.對于流量較大的新應用功能，原則上接入調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)第二平面。
8.按電力二次系統(tǒng)安全防護要求，應用系統(tǒng)應配置安全防護設施。
(二) 應用系統(tǒng)接入方式
呼倫貝爾地調(diào)應用系統(tǒng)接入方式如圖3所示，220kV廠站應用系統(tǒng)接入方式如圖4所示，35kV-110kV廠站應用系統(tǒng)接入方式如圖5所示。
圖3 呼倫貝爾地調(diào)應用系統(tǒng)接入方式
圖4 220kV廠站應用系統(tǒng)接入方式
圖5 35kV-110kV廠站應用系統(tǒng)接入方式
八、結(jié)束語
呼倫貝爾電力調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)本著"統(tǒng)一規(guī)劃設計、統(tǒng)一技術(shù)體制、統(tǒng)一路由策略、統(tǒng)一組織實施"的原則而組建，本工程主要完成呼倫貝爾調(diào)度數(shù)據(jù)網(wǎng)的建設，在今后的建設中我們還需不斷將其優(yōu)化和完善。
參考文獻:
[1]郭建平(導師：趙洪山;董國防).華北電力大學（河北）碩士論文.電網(wǎng)調(diào)度網(wǎng)絡安全防護體系結(jié)構(gòu)及關(guān)鍵技術(shù)研究.2008(05).
[2]周寧(導師：朱慶生;何建軍).重慶大學碩士論文.重慶電網(wǎng)二次系統(tǒng)安全防護體系結(jié)構(gòu)及關(guān)鍵技術(shù)研究.2005(10)
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟學；研究對象；職業(yè)發(fā)展前景
【前言】隨著經(jīng)濟建設的全面發(fā)展，要求完成社會主義建設事業(yè)的人才具備極強的綜合人文素養(yǎng)。經(jīng)濟學是社會人文科學的重要學科，在市場經(jīng)濟體制不斷深化的新經(jīng)濟時代無論在經(jīng)濟建設方面、生產(chǎn)生活方面都將發(fā)揮極大的作用。若想在祖國的建設大業(yè)中貢獻力量，作為社會主義接班人必須對經(jīng)濟學具有一定的了解和把握。因此，筆者針對“經(jīng)濟學的研究對象及其職業(yè)發(fā)展前景”一題的研究具有現(xiàn)實意義。
一、經(jīng)濟學概述
（一）經(jīng)濟學概念
經(jīng)濟學（economics）是社會人文科學的重要組成部分，是指針對人類文明發(fā)展歷程中人類為謀求進步所從事種種生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊本質(zhì)，以及經(jīng)濟活動中與之相對應的生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟發(fā)展客觀規(guī)律做出的學術(shù)研究。經(jīng)濟活動是人類改造自然使得社會發(fā)展進步的重要實踐，如：生產(chǎn)、交換、配置、消費等。經(jīng)濟活動必須在一定的經(jīng)濟規(guī)律和經(jīng)濟關(guān)系中進行，經(jīng)濟關(guān)系是指人們在長時間的經(jīng)濟活動實踐中產(chǎn)生的交錯復雜的關(guān)系的總和，在各類經(jīng)濟關(guān)系中最為重要的，發(fā)揮最大功能的是生產(chǎn)關(guān)系[1]。
（二）經(jīng)濟學發(fā)展歷程
經(jīng)濟學是與人類從事經(jīng)濟活動相生相伴的一門科學。人類文明發(fā)展到奴隸社會階段，經(jīng)濟活動開始產(chǎn)生，這一時期古希臘開始出現(xiàn)經(jīng)濟學萌芽，以色諾芬、柏拉圖、亞里士多德為主要代表，針對經(jīng)濟學開始進行系統(tǒng)分析，如色諾芬的《經(jīng)濟論》、亞里士多德的商品交換理論、柏拉圖的社會分工理論等。伴隨人類文明的不斷進步，封建社會生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生，這一時期經(jīng)濟學出現(xiàn)了進一步的發(fā)展，主要針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進行經(jīng)濟討論，政治經(jīng)濟學理論成熟；歷史的車輪繼續(xù)前行，19世紀末期開始，資本主義經(jīng)濟學開始發(fā)展，這一時期，經(jīng)濟學更加注重對經(jīng)濟現(xiàn)象的討論和分析，經(jīng)濟學逐漸脫離政治成為獨立的知識理論體系，20世紀鐘聲敲響之際，經(jīng)濟學完全取代了政治經(jīng)濟學，成為了獨立學科。一路走來，經(jīng)濟學可謂凝結(jié)了無數(shù)智慧和汗水，為人類文明的進步貢獻了杰出力量。
二、經(jīng)濟學研究對象
經(jīng)濟學是一門研究廣泛、涉及領(lǐng)域多元化的學科，伴隨經(jīng)濟學的發(fā)展，經(jīng)濟學研究對象呈現(xiàn)動態(tài)趨勢，若想了解經(jīng)濟學的研究對象，必須以不同的角度分析，以下筆者針對經(jīng)濟學產(chǎn)生根源和經(jīng)濟學形式劃分兩個方面闡述經(jīng)濟學的研究對象：
（一）基于經(jīng)濟學根源
經(jīng)濟學是在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一門科學，人類在從事任何經(jīng)濟活動的實踐過程中必然應用相應的資源，經(jīng)濟資源并不是取之不盡、用之不竭的，但是人的欲望卻是無限的，所以經(jīng)濟資源的稀缺性和人類的欲望之間出現(xiàn)了矛盾，如果沒有行之有效的指導，這種矛盾將是不可調(diào)和的。經(jīng)濟學的產(chǎn)生可謂為上述矛盾開出一劑良方。針對經(jīng)濟資源的稀缺性經(jīng)濟學將生產(chǎn)可能性邊界、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)成本和生產(chǎn)機會作為研究核心。同時，資源稀缺性為經(jīng)濟學帶來了四大研究課題：第一，在經(jīng)濟活動中需要生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少？第二，利用多少勞動力、多少成本、什么樣的技術(shù)進行生產(chǎn)？第三，生產(chǎn)出的產(chǎn)品將會去向何處？第四，在該項生產(chǎn)中將會產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟價值？根據(jù)經(jīng)濟學產(chǎn)生的根源，以上四大問題是其主要研究對象[2]。
（二）基于經(jīng)濟學標準
經(jīng)濟學根據(jù)不同的劃分標準可以劃分為不用的部分，如：按照時間標準可以將經(jīng)濟學劃分為古典經(jīng)濟學和現(xiàn)代經(jīng)濟學；按照應用的標準會出現(xiàn)政治經(jīng)濟學和應用經(jīng)濟學。但是最為權(quán)威的劃分方式是按照經(jīng)濟學的研究內(nèi)容進行區(qū)分，按照這一標準經(jīng)濟學可分為宏觀經(jīng)濟學（Macroeconomics）和微觀經(jīng)濟學（Microeconomics）兩部分。宏觀經(jīng)濟學將國民經(jīng)濟總體作為研究對象，主要研究社會總體經(jīng)濟問題以及經(jīng)濟變量的總量是怎么決定與變動的經(jīng)濟學分支學科，在形式上可以總結(jié)為“觀林而不觀木”，即學科術(shù)語中的“bird's eye”。微觀經(jīng)濟學是以單個經(jīng)濟單位作為研究對象，是針對個體經(jīng)濟單位行為及經(jīng)濟變量的個量是怎么決定和變化的經(jīng)濟學分支學科，在形式上可以歸納為“觀木而不觀林”，即學科術(shù)語中的“worm's eye”[3]。
三、經(jīng)濟學職業(yè)發(fā)展前景
伴隨社會的全面進步，經(jīng)濟建設如火如荼的發(fā)展，經(jīng)濟學已經(jīng)成為關(guān)系國家經(jīng)濟命脈的學科。因此，經(jīng)濟學的職業(yè)發(fā)展前景廣闊。首先，研究經(jīng)濟學能夠掌握金融相關(guān)知識，未來可以在具有商業(yè)性質(zhì)的銀行系統(tǒng)進行發(fā)展，如工商銀行、建設銀行、招商銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等，亦可將職業(yè)生涯規(guī)劃方向著眼于金融機構(gòu)如保險公司、證券公司等。第二，經(jīng)濟學研究國民經(jīng)濟總體發(fā)展狀況，所以就業(yè)范疇可以拓展為各類具有經(jīng)濟性質(zhì)的行政單位，如財政、審計、海關(guān)等部門。第三，伴隨全球經(jīng)濟一體化進程的加快，研究經(jīng)濟學之后可以從事國際經(jīng)濟與貿(mào)易相關(guān)方面工作?？偠灾?，伴隨人類文明的發(fā)展，經(jīng)濟學在未來的職業(yè)發(fā)展前景相當可觀。
綜上所述，文章首先對經(jīng)濟學的定義和發(fā)展歷程進行了闡述，然后針對論點系統(tǒng)分析了經(jīng)濟學的研究對象，最后根據(jù)全新的時代背景和經(jīng)濟發(fā)展形勢，分析了經(jīng)濟學專業(yè)學生的職業(yè)發(fā)展前景。希望通過本文的討論，能夠引發(fā)莘莘學子對經(jīng)濟學的重視，在日常生活中了解經(jīng)濟學原理和知識，能夠應用經(jīng)濟學理論解釋我們?nèi)粘Ｉ顚嵺`中遇到的經(jīng)濟問題，全面提高自身綜合人文素養(yǎng)，做合格的社會主義建設接班人。
【經(jīng)濟學碩士論文參考文獻】：
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