發(fā)布時間：2023-05-16 10:36:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計資產評估論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）中美資產評估準則制定的背景與環(huán)境比較 按照一般學科的發(fā)展規(guī)律，資產評估的準則來自資產評估的實踐，同時隨著資產評估業(yè)務的發(fā)展不斷進行修訂和完善。1987年，美國制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）， 從1980年以后，資產評估行業(yè)在美國已經有了很大的發(fā)展，隨著經濟的繁榮形成了美國評估師協(xié)會（ASA）、評估學會（AI）等眾多評估專業(yè)協(xié)會，作為民間自律性機構，評估協(xié)會在其各自領域內對美國評估業(yè)進行行業(yè)自律性管理，并制定本協(xié)會的執(zhí)業(yè)準則和從業(yè)人員的資格標準，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，出現(xiàn)于美國評估促進會成立1年之后，由其制定和。20世紀80年代，美國奉行自由主義經濟政策，撤消了對金融業(yè)內金融機構嚴厲的行業(yè)管制，在這期間，美聯(lián)邦特許存款、貸款銀行迅速將業(yè)務范圍擴大到提供私人或商業(yè)貸款。但與此相背離的是，當時的美國金融行業(yè)監(jiān)管部門并未做好足夠的準備應對突然增加的市場供給，這樣的改革直接導致了大批金融機構在對貸款進行審批之前，并未相應的對抵押的標的物進行合理的資產評估，有些資產雖進行了評估但由于評估師的資質問題造成了資產價值評估的不合理。20世紀初期，美國的不動產評估領域尚未形成統(tǒng)一的評估師資格標準和執(zhí)業(yè)準則。特別是在金融機構進行資產抵押貸款業(yè)務方面，需要進行抵押物的評估，缺乏統(tǒng)一的評估師資質標準，在執(zhí)業(yè)過程中也缺乏統(tǒng)一的準則體系指導實踐，造成了資產評估師對作為抵押物的資產故意或不故意的做出不恰當?shù)脑u估，由于評估準則的缺失直接導致了大批的銀行金融機構紛紛破產倒閉。因此，當時在美國，經濟界、金融界亟需對資產評估行業(yè)這一傳統(tǒng)的自由職業(yè)領域進行規(guī)范性的管理，為適應資產評估界的內在要求和經濟界、金融界的外在需求，美國評估界自發(fā)地組織起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。
相對于美國資產評估行業(yè)的成熟發(fā)展，我國資產評估行業(yè)從實踐到理論都發(fā)展較晚，產生于20世紀80年代末，在這期間，資產評估從無到有，一經產生便呈現(xiàn)出較強的生命力，為改革開放、國有企業(yè)經濟體制改革、市場經濟的發(fā)展做出了重要貢獻。資產評估的發(fā)展當時我國還不存在一套完整系統(tǒng)的資產評估準則，不能從理論的高度對資產評估的概念、資產評估的評估原則、評估假設以及評估要素等進行的規(guī)范總結，1993年，中國資產評估協(xié)會成立，成立大會上首次提出了創(chuàng)立資產評估準則的任務，這期間，召開了多次國際性的研討會，并提出了準則制定的設想和框架。20世紀90年代初期，在評估準則準備制定的過程中及資產評估實踐中，由于無形資產的形態(tài)的特殊性，在國有企業(yè)經濟體制改革的過程中，接連出現(xiàn)了無形資產價值虛假評估的事件，造成了國有資產價值嚴重流失，引起了社會各界對無形資產評估的強烈重視，同時隨著科學技術的發(fā)展，無形資產價值在企業(yè)中所占的份額有所增加，企業(yè)涉及無形資產評估的情況也隨之增加，于是在我國資產評估的基本準則尚未出臺前，便首先于2001年7月出臺了《資產評估準則――無形資產》，規(guī)范了注冊資產評估師的執(zhí)業(yè)行為，提高了評估質量，維持了微觀企業(yè)和宏觀市場經濟的健康發(fā)展。由此看來，中國資產評估行業(yè)和資產評估實踐與理論的產生背景及發(fā)展，具有明顯的國有資產管理的特色，評估業(yè)務所遵循的操作規(guī)范也主要是政府的文件。我國的資產評估業(yè)發(fā)展時間較短，但發(fā)展速度較快，再加上20世紀80年代末期我國國情的特殊性，無形資產評估準則在整個資產評估準則體系尚未建立，缺乏基本準則指導的情況下通過行政立法強制推行出來，這便形成了資產評估準則落后于資產評估實踐，評估準則被評估實踐推著走的局面。
（二）中美資產評估準則制定的目的差異美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）的制定，與20世紀80年代美國的泡沫經濟有著密切的關系。正是由速發(fā)展的經濟，為了規(guī)范資產抵押貸款業(yè)務中的資產評估行為、防止金融危機的發(fā)生，應評估實踐的需要，美國各大民間資產評估協(xié)會聯(lián)合起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，同時得到了美國立法的認可，由此可見，美國制定的資產評估準則具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。相對于美國資產評估準則，我國第一部資產評估準則《資產評估準則――無形資產》是為解決我國自2000年以來證券市場所發(fā)生的因國有企業(yè)改制，關聯(lián)方交易引發(fā)的有關無形資產評估爭議而制定的。后來財政部于2004年的《資產評估準則――基本準則》和《資產評估職業(yè)道德準則――基本準則》主要是為了規(guī)范注冊資產評估師的執(zhí)業(yè)行為和提高注冊資產評估師的職業(yè)道德素質，保證執(zhí)業(yè)質量，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益而制定的。由此看來，我國的資產評估準則的制定滯后于資產評估的理論研究，應實踐的發(fā)展而被動和強制制定和實施的，在這種情況下，資產評估準則的建設缺乏整體性思路。
（三）中美評估準則框架體系的差異美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）制定于20世紀80年代特定的歷史時期，汲取了當時美國金融行業(yè)不規(guī)范的資產抵押貸款評估中的經驗教訓，有大量的實踐基礎和針對目標，是以資產評估理論研究和評估實踐為基礎，因此USPAP具有較強的針對性和可操作性。 在準則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結構嚴密，專業(yè)水準高，在國際評估界是一部水平較高的評估準則。USPAP的理論框架體系涉及了職業(yè)道德、與法律關系、評估能力、各種形式的動產和不動產評估，企業(yè)價值評估以及程式評估等幾大部分，并以細則的形式對現(xiàn)金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評估目的的確定性等問題進行了詳細規(guī)范，用于指導評估實踐，準則框架結構清晰，總體分為三個層次：前言（基本準則）、準則條文、評估準則說明、外加一個非準則性的咨詢意見。評估準則的說明十分靈活，因時代需求和經濟發(fā)展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩(wěn)定性，同時也適應了不斷發(fā)展的經濟環(huán)境和日新月異的評估實踐。我國資產評估準則體系從總體建設的歷程來看，無形資產準則先于基本準則而制定，這樣的發(fā)展順序從一開始便顯示出準則建設缺乏整體性思路。2004年財政部的兩項基本準則《資產評估準則―――基本準則》和《資產評估職業(yè)道德準則―――基本準則》，標志著我國資產評估準則體系初步建立。到2010年底，我國已經建立了包括：《資產評估準則――基本準則》（2004年）、《資產評估職業(yè)道德準則――基本準則》（2004年）、《資產評估準則――無形資產》（2001年）、《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》（2003年）、《珠寶首飾評估指導意見》（2003年）、《企業(yè)價值評估指導意見（試行）》（2005年）、《金融不良資產評估指導意見》（2005年）、《森林資源評估管理暫行規(guī)定》（2006年），《投資性房地產評估指導意見（試行）》（2010年）和《資產評估準則――珠寶首飾》（2010年）等2項基本準則、8項具體準則、2項資產評估指南和6項資產評估指導意見在內的覆蓋資產評估主要執(zhí)業(yè)領域的較完整的評估準則體系。隨著我國市場經濟的發(fā)展，中國資產評估協(xié)會從理論到實踐都做了大量的工作，取得了長足的發(fā)展，我國資產評估準則也積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，但相對于USPAP完備的理論框架體系，我國的評估準則建設尚存在不足。從目前的發(fā)展來看，一些單項指導意見尚未出臺，已經制定的準則還不十分成熟，概念的界定、專業(yè)術語的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細化用于指導評估實踐，由此可見，我國的評估準則框架離經濟的快速發(fā)展和國際準則的趨同還有一段距離。
二、我國資產評估準則的完善建議
（一）在準則導向上，向美國評估準則靠攏資產評估實踐越發(fā)展對評估準則的要求越高，同時，資產評估的準則體系越完善，資產評估實踐也就越規(guī)范。衡量一個國家評估業(yè)務實踐水平的標志之一就是其準則體系的完善程度，美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）在目前世界各國現(xiàn)有的評估準則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國長期的資產評估實踐的基礎上，總結了評估實踐發(fā)展的經驗和教訓，眾多的評估協(xié)會在幾十年間對評估基本理論的研究成果，其評估準則的制定基于實踐，因此具有較強的實踐操作性和可行性，從一制定開始，便迅速受到了評估界人士的廣泛認可，很快成為美國及北美地區(qū)各評估專業(yè)團體和評估師廣為接受和公認的評估準則。隨著經濟的快速發(fā)展，我國的資產評估事業(yè)從理論到實踐也得到了長足的進步，新經濟形式的出現(xiàn)和評估實踐的發(fā)展迫切需要一套統(tǒng)一的、高質量、易于指導實踐的、包含各類評估專業(yè)的評估準則，在準則的制定方面，中國應該借鑒美國評估準則，在評估理論研究和實踐的基礎上對評估準則進行修訂和完善。
（二）評估準則由資產評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合多家管理機構制定美國是世界上經濟水平最高的國家之一，經濟的發(fā)展促使資產評估業(yè)發(fā)展，有著美國評估師協(xié)會、估價師國際聯(lián)合會等多家評估職業(yè)團體，共同組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則特別委員會，于1987年制定了統(tǒng)一的評估準則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。USPAP經過20多年的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評估師監(jiān)管機構、評估服務的提供方以及評估信息的使用者保持步調一致，滿足相關利益方對評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標準的需求。我國應借鑒美國的經驗，由資產評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合相關管理結構制定出一部能夠規(guī)范整個資產評估行業(yè)的，切實可行的，完善的資產評估準則。
（三）在準則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結合原則統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定。分別規(guī)范是指評估準則對各種單項資產評估行為的規(guī)范（既包括單項資產也包括整體資產）。美國資產評估事業(yè)初期的發(fā)展是以不動產評估為主，與美國發(fā)達的經濟形勢不同的是，我國的資產評估事業(yè)是在20世紀80年代的國有經濟體制改革的大背景下發(fā)展起來的，因此，我國資產評估業(yè)比較重視企業(yè)整體資產的評估， 資產評估準則覆蓋面相對廣泛，既涉及無形資產和各種不動產等單項資產評估業(yè)務，又涉及企業(yè)價值的評估業(yè)務，因而我國的資產評估準則要體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范和分別規(guī)范相結合的原則。
（四）強化資產評估理論研究，為評估準則的制定提供理論基礎評估準則的制定首先要有理論基礎作為指引，我國資產評估事業(yè)起步較晚但發(fā)展迅速，影響我國資產評估準則體系建設的重要原因是關于我國資產評估定位上的認識分歧，而資產評估定位的不同觀點是由于對評估理論研究的不透徹。因此，我國應該對資產評估的理論進行深入的研究，目前我國的很多學者也對資產評估理論進行了一些探討和研究，例如有對資產評估的對象、評估的前提假設、價值類型選擇，評估范圍、評估程序以及評估報告的類型等的理論研究，主要散見于一些學術論文或碩士、博士的學位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國應該借鑒美國評估理論先進成果及準則制定的實務經驗，深入進行理論研究，為準則制定打好理論基礎。
（五）加強評估界與會計界的合作，加快以“為會計計量提供支持”為目的的資產評估準則的建設作為共同服務于經濟領域的兩個行業(yè)，會計和評估在國際層面的合作日益密切。2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準則委員會制定的《國際財務報告準則》（IFRS），我國財政部也于2006年2月15號頒布了新的企業(yè)會計準則，新準則的制定實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同，新會計準則體系再次引入了公允價值計量屬性，在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組、非貨幣性資產交換以及股份支付等多種業(yè)務均采用了公允價值。與傳統(tǒng)的歷史成本計量不同的是，公允價值模式對資產進行計量具有一定的估計性，這便涉及了對資產的公允價值進行評估。計量屬性在會計準則中的運用需要資產評估的有力支持。高效的資產評估有利于提高企業(yè)的財務信息質量。 越來越多的跡象表明，由于資產評估所具有的獨立性和專業(yè)性，將在公允價值的應用過程中發(fā)揮越來越重要的作用。 因此， 必須加快資產評估準則的制定工作，以積極應對新企業(yè)會計準則體系給資產評估行業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)。
［本文系河北省科技廳課題《河北省農民專業(yè)合作社資金互助管理及風險控制研究》（項目批準號：10457204D-7）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］劉萍：《走向成熟的中國資產評估》，《中國資產評估》2006年第11期。
論文關鍵詞：無形資產，價值評估，收益法
一、無形資產的概念及特征
何為無形資產，按照國際評估準則委員會頒布的《國際評估指南（四）》的定義，無形資產是以經濟特性而顯示其存在的一種資產，它不具有具體的物理形態(tài)，但是能夠給其擁有者帶來權益和特權，通常表現(xiàn)為為其擁有者帶來收益。對此，我國《企業(yè)會計準則———無形資產》也有相應的定義，它把無形資產界定為：“企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產課分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。”而我國《資產評估準則———無形資產》是這樣定義無形資產的，它有此規(guī)定：“本準則所稱無形資產，是指特定主體所控制的，不具備實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能帶來經濟收益的資源。”綜合以上有關于無形資產的定義，本文把無形資產定義為：“由特定權利主體所控制或者擁有，不具有獨立實物形態(tài)收益法，能夠對其控制者或擁有者的生產經營發(fā)揮長期作用，并能夠為其擁有者或控制者帶來長期經濟利益的資源。”
根據(jù)上述幾種對于無形資產的定義，本文對無形資產的特征歸納如下：首先，無形資產表現(xiàn)出無形性的特征，既無形資產沒有實物形態(tài)，并且它在生產經營過程中發(fā)揮的作用業(yè)具有無形性。其次，無形資產表現(xiàn)出收益性的特征，它的權利主體能夠通過使用無形資產獲得持續(xù)的經濟利益。再次，無形資產表現(xiàn)出價值不易計量的特征，絕大多數(shù)無形資產和企業(yè)所擁有的其他資產一樣具有賬面價值或價格，但是此賬面價值或價格并沒有反映其真實價值。最后，無形資產的擁有者使用無形資產獲取未來收益具有較強的不確定性，無形資產的潛在價值可能很大，也可能很小，這種不確定性和風險性使得無形資產價值的確定很復雜。
二、對無形資產進行評估中收益法的選用
（一）收益法的選用
資產評估的方法有市場法、成本法和收益法三種。由于無形資產也是資產的一種，所以對無形資產進行評估時也可以采用收益法、成本法、市場法，這其中使用成本法評估無形資產的適用范圍比較?。皇褂檬袌龇ㄔu估無形資產由于缺乏一個充分發(fā)育、活躍的資產市場,同時缺乏評估市場的參照物及其相關的指標、技術參數(shù),并且它們屬于演繹方法,所以市場法僅適合資產特性比較簡單的無形資產；收益法作為一種分析方法,最適合無形資產尤其是復雜無形資產的評估，也最能體現(xiàn)無形資產的實際價值。因此，目前我國資產評估界主要采用收益法來對無形資產進行評估中華。
（二）應用收益法評估無形資產價值的前提條件
1、擬評估的無形資產必須能夠在未來的使用中給其擁有者帶來收益，既有產生預期收益的能力，且這種預期收益要能夠用貨幣加以衡量的。
2、對于無形資產的所有者來說，其在持有時所承擔的風險也必須是可以用貨幣加以計量的。
如果無形資產的所有者在其投資于無形資產后不能產生預期收益或者說產生的預期收益不穩(wěn)定且數(shù)量很少，沒有規(guī)律性可言，那么此時使用收益法來進行無形資產的評估就是不恰當?shù)?，也是不科學的。
三、運用收益法評估無形資產需要注意的問題
（一）收益法模型中有關參數(shù)的確定不容易規(guī)范
首先，如何來確定預期收益具有不規(guī)范性。預期收益是無形資產能夠給其所有者帶來的未來的預期收益額，而這一收益額通常有多種表現(xiàn)形式，比如利潤總額、凈利潤、營運型凈現(xiàn)會流量和投資型凈現(xiàn)金流量，這些表現(xiàn)形式又各有各的計算口徑和財務含義，它們是有區(qū)別的。但是在評估實務的操作中，評估人員是有可能忽略這些區(qū)別的收益法，從而導致濫用現(xiàn)象突出。再者由于預期收益具有不確定性，預測難度較大，導致在實務中經常出現(xiàn)以當前收益代替預期收益的現(xiàn)象。
其次，如何準確把握預期收益的持續(xù)時間具有爭議性。無形資產給其擁有者帶來預期收益的持續(xù)時間也稱有效期限，具體是指無形資產能夠被持續(xù)使用并獲得超額收益的時間。損耗在無形資產的使用中是客觀存在的，有效期限的確定依賴于無形資產損耗價值量的準確計量。由于無形資產沒有實體形態(tài)，不像有形資產一樣存在有形損耗，因此，評估實務界對無形資產的預期收益的持續(xù)時間的判斷和確定存在著爭議性，不同的評估師可能對預期收益的持續(xù)時間有不同的看法，從而產生一定的爭議。
再次，在如何確定折現(xiàn)率方面具有一些不足。折現(xiàn)率本質上是被評估資產所在行業(yè)的平均收益率，它是收益法評估結果影響最為敏感的因素，由無風險報酬率和風險報酬率組成。無風險報酬率通常以政府發(fā)行的國庫券利率和銀行儲蓄利率作為參照依據(jù)，是比較容易確定的。而風險報酬率到目前為止通常還只能依據(jù)現(xiàn)代財務理論中關于投資報酬率的一些定性結論來幫助確定，由于實際的評估工作中，獲取一些有價值的社會經濟統(tǒng)計資料和相關的參數(shù)還是存在不少困難，因此，在使用收益法評估無形資產的過程當中，準確確定折現(xiàn)率還有一些實際的困難。
（二）使用收益法評估無形資產的實際操作存在著不足
1、無形資產評估的范圍和標準界定不清晰。運用收益法評估無形資產，首先必須明確哪些資產屬于無形資產，哪些可以進入被評估的范圍，這些問題到目前為止，界定依然不清楚。在國資委的《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中有這樣的規(guī)定:企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納人評估范圍。無形資產評估相關規(guī)定在規(guī)范了評估行為的同時，也忽略了對土地使用權和企業(yè)品牌以及特許經營權等無形資產的規(guī)范。此外，關于專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產在我國也無成熟的評估標準，評估結果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。在國有企業(yè)改制過程中，往往忽略了對無形資產的計價評估;部分企業(yè)在對無形資產進行作價計股時往往只限于商標、專利等比較易于評估的無形資產，而那些評估難度較大的無形資產價值如商譽、特許經營權等則沒有得到真實的反映，從而造成了無形資產的流失。
2、從事無形資產評估人員的個人素質和知識水平有待提高
對于從事無形資產評估的人員來說收益法，必須具有良好的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務素質。由于用收益法來評估無形資產需要用到較多的數(shù)理模型，涉及到較多的數(shù)學方面的知識，這就要求評估人員要有良好的數(shù)學功底。另外，由于評估業(yè)務本身就會涉及到很多的會計和財務管理方面的知識，尤其是對一些會計報表必須十分熟悉，所以從事無形資產評估的評估人員也要有比較多的財務會計方面的知識儲備中華。但是，隨著市場經濟的發(fā)展，無形資產評估需求大增，這其中既包括企業(yè)并購重組方面的無形資產評估需求，也包括大量的IPO方面的無形資產評估需求，各家評估機構都紛紛招兵買馬，很多專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務素質以及職業(yè)道德并不符合資產評估行業(yè)要求的人員也進入評估師這個行當，導致一些評估機構出具的關于無形資產的評估報告質量受到嚴重質疑，甚至為了獲得業(yè)務而作假，嚴重損害了中國資產評估行業(yè)的聲譽。
3、無形資產評估行業(yè)法律監(jiān)督不健全
近些年，隨著我國市場經濟體制的逐步確立，無形資產對于企業(yè)來說，顯得越來越重要，尤其是在提高企業(yè)的市場知名度和市場競爭能力方面，無形資產的多寡顯得尤為重要。因此，隨著市場主體逐漸認識到無形資產對于他們的作用，無形資產的評估的需求也就應運而生。由于大量的資產評估機構進入無形資產評估這一專業(yè)性很強的領域，市場的競爭可謂激烈異常。為了能得到更多的無形資產的評估業(yè)務，有的評估機構不惜違背職業(yè)道德和職業(yè)準側來爭搶評估業(yè)務，甚至有些評估機構和被評估單位合謀來操縱評估結果，還有的評估機構對無形資產評估隨意性太強，結果經常出現(xiàn)一些無形資產的評估值動輒幾億、幾十億甚至是上百億，鬧出讓業(yè)界看來都很荒唐的笑話。對于這種違規(guī)違法行為，長久以來沒有得到國家有關部門足夠的重視，法律監(jiān)督效果不理想。
四、結語
首先，對于無形資產的范圍和標準收益法，國家有關部門應當在充分借鑒國內外研究成果的基礎上作出明確規(guī)定。哪些資產應當歸為無形資產，哪些資產不應歸為無形資產都要由有關資產評估行業(yè)的管理機關來給出明確的界定，同時這種界定應當考慮到會計準側的影響。
其次，對于從事無形資產評估的從業(yè)人員的素質和知識水平欠缺的情況，評估機構可以考慮劃撥專門資金來對從業(yè)人員進行定期培訓，來完善這些評估師的知識結構，彌補他們的知識欠缺，提高他們的業(yè)務素質。行業(yè)協(xié)會可以考慮不斷補充完善資產評估職業(yè)道德準則，使其更具有實操性和針對性，同時對于那些違反職業(yè)道德準則的評估人員給予更加嚴厲的處罰，使其不敢為。
最后、要盡快建立健全無形資產評估行業(yè)的政策法規(guī)體系，使政府機構、評估機構和被評估單位的權利義務關系的界定更加明確，保障無形資產的占有者和使用者的合法權益，讓無形資產在我國企業(yè)的做大做強和走出去方面發(fā)揮更大的作用。同時對于那些違規(guī)違法的評估中介機構和被評估單位，應當給予更為嚴厲的制裁，充分發(fā)揮法律的震懾作用，保障我國評估行業(yè)的健康有序發(fā)展。
參考文獻：
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資產評估工作底稿是評估資料檔案的一個重要組成部分,其作用不僅僅是為上級機關檢查指導工作,而主要是評估機構堅持獨立、客觀、公正服務的依據(jù)。資產評估工作底稿的整理作為一項技術性很強的基礎工作,不僅是資產評估機構形成和出具資產評估報告的一切依據(jù)和理由,也是證明資產評估工作人員按照資產評估法定程序完成了一切工作的文件說明。從某種意義上講,它代表了一個資產評估機構的實力與水平,顯示了資產評估機構在資產評估行業(yè)中競爭能力的強弱。
關鍵詞：
工作底稿；缺陷；完善方法
一、資產評估工作底稿內容概況
（一）資產評估工作底稿的概念及作用1.資產評估工作底稿的概念資產評估工作底稿是指注冊資產評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序實施情況、支持評估結論的工作記錄及相關和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產評估工作底稿應包括以下內容:（1）有關法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對委托單位實施資產清查和資產評估等工作程序的計劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對委托單位會計政策的調查紀錄及問題的分析和評價資料。（5）對委托單位資產、負債及凈資產進行清查核實的各種記錄和查證資料。（6）對委托單位資產和負債進行估價的記錄和資料,包括各種資產的評估原始記錄表,成新率鑒定表、取價依據(jù)的分析資料、評定估算作業(yè)表等。（7）對資產技術性能或質量狀況進行鑒定的依據(jù)、分析和評價的建議。（8）評估人員關于重要評估問題的記錄,包括在資產評估工作中發(fā)現(xiàn)的例外情況和非正常事項的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關的記錄和被評估資產價格資料。（10）資產評估報告書底稿。
（二）編制資產評估工作底稿的要求《資產評估準則——工作底稿》的第二章中對工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產評估師執(zhí)行資產評估業(yè)務，應當遵守法律法規(guī)和資產評估準則的相關規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應反映評估計劃的實施，支持評估結論。③工作底稿應當真實完整的記錄，還要有清晰明確的結論。資產評估師可以根據(jù)評估業(yè)務的實際情況，合理的全面展示資產狀況。④工作文件有紙質文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產評估師可以根據(jù)工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對評價結論影響顯著，記錄和評價等的查詢，計數(shù)過程，應同時形成文件。
二、我國資產評估底稿現(xiàn)存問題
（一）工作底稿結構不合理不清晰基于評估機構在各種形式的經驗的一些機構所編制的評估工作底稿，內容不全面，項目不明確，語言不恰當，要求不合理。一般只是將收集各種數(shù)據(jù)綁定在一起，紙張大小，殘缺的現(xiàn)象很嚴重。由于沒有統(tǒng)一的標準，其內容、結構、形式多種多樣，所收集的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)范化標準，收集多少是多少，有時候這種差別嚴重影響到工作底稿價值。
（二）閉門造冊、憑空補添個別機構和評估人員應對管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據(jù),損害了資產評估師職業(yè)道德的形象，不利于產業(yè)的社會公信力。由于資產評估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現(xiàn)狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應對。時間的緊張造成了工作質量的下降。
（三）保存制度不夠完善由于評估底稿自始至終的記錄評估行為過程，其內容繁瑣復雜程度可想而知，在實際評估業(yè)務中我們都是用紙張來實際記錄其發(fā)生過程步驟，難免有時會出現(xiàn)破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現(xiàn)火災或者評估機構搬遷之時，很容易丟失。另外，我國資產評估底稿的電子檔案還不發(fā)達，往往更多依賴復印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。
三、資產評估工作底稿的完善方法
（一）資產評估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內部標識。為了節(jié)省時間，工作底稿，對傳統(tǒng)的內容或使用的多次重復的內容，你可以使用標識符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴格簽署。評價機構要建立一個工作文件審查系統(tǒng)，逐個審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題的工作文件的評審，應當指定有關人員處理。3.杜絕閉門造冊。嚴格監(jiān)管力度，杜絕閉門造冊，憑空補添編制資料及記錄說明的行為發(fā)生，對于現(xiàn)存的評估底稿應派專人嚴格檢查其真實可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應當由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進行電子底稿試行點的舉措，從一個試驗點展開推行，無論是在商務場合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對方公司的復印掃面件，都應該備用電子檔，做到紙質一份，電子一份。防止意外情況對工作底稿帶來的不可修復性傷害。這樣一旦技術可以實施，便在全國推行開展，讓一切評估業(yè)務有據(jù)可查，方便監(jiān)管部門審核，方便資料的快速提取了解。
四、結束語
總之，資產評估工作底稿作為高技術工作的基礎，是資產評估機構的形成和資產評估報告的出具證明的根據(jù)和理由。在某種意義上，它代表了資產評估機構和水平，并顯示在資產評估行業(yè)的競爭能力強和弱的資產評估機構。因此，資產評估機構應當建立一個標準的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產的質量評價工作。
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知識經濟條件下,人力資源已成為決定企業(yè)興衰的主要因素,人力資源會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位也毋庸置疑,作為一門會計學領域的新分支,其產生和發(fā)展具有一定的科學性,它不是純抽象的理論,應是實踐性非常強的一項工作,在我國實施人力資源會計是必然的趨勢。筆者在此就人力資源會計的確認和計量問題進行一些淺薄的探討,還望各位專家批評指正。
一、進行人力資源會計核算的基礎和原則
(一)在探討人力資源會計核算之前,首先要弄清以下三個基礎性問題:
1. 人力資源是企業(yè)的一項資產(隨后還有闡述)。
2. 人力資源是通過負債的方式取得的。
3. 在核算人力資源的時候,既要核算其取得、開發(fā)與使用成本,又要核算其原有價值。其中取得和開發(fā)成本屬于資本性支出,應將其資本化,作為資產處理;使用成本屬于收益性支出,應將其費用化,計入當期損益。人力資產原有價值應作為資產的一部分進行核算,同時作為“租用人力”增加一項負債。
(二)人力資源會計核算的確認
1. 重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經濟資源,應重點加以體現(xiàn),尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓項目等。
2. 配比性原則。當人力資源數(shù)額較大,涉及多個會計期間時,應遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。
3. 歷史成本原則。
將招聘、培訓和開發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產和成本,其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時的金額歸集的。
4. 相關性原則。企業(yè)人事管理部門,它對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小,而且重要的是如何合理配置人力資源,所以要求人力資源會計提供的信息應體現(xiàn)相關性原則。
5. 效益成本原則。人力資源會計在很多方面發(fā)揮了較大的作用,但在核算時還應考慮對那些核算成本較高,對決策意義不大的核算項目可不予揭示。
6. 劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產中的職工培訓費、費用中的職工教育經費、數(shù)額較大的培訓費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化,將工資福利費等各期發(fā)生額均衡的支出計入費用,作為收益性支出。
二、人力資源會計核算的內容和方法的確認 人力資源會計核算內容包括如下幾點:
(一)人力資產的核算。人力資本論文由無憂51lunwen.com整理提就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價值,包括人力資產原有價值、人力資產取得和開發(fā)成本,以及進知識經濟下人力資源會計確認和計量問題研究馬雅麗 河南省三門峽市市政工程處 472000行人力資產評估時的增值部分(減值時沖減)。
1. 人力資產原有價值。在企業(yè)取得前由于勞動者已經具備一定的知識、技能而具有一定的價值。它被企業(yè)擁有后,原有價值依然存在,因此它應作為人力資產的重要組成部分。不過對其進行計量有一定難度,這可以由會計學會等權威部門研討制定統(tǒng)一標準,由國家頒布實施。
2. 人力資產附帶成本。企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時,總要發(fā)生一定的費用。如付給招聘人員薪金和津貼,招聘廣告費、測驗費,如教育培訓人員的工資津貼、教材費及學費等。
這些都應作為人力資產附帶成本,記入人力資產價值,平均分攤在勞動合同期內。
3. 人力資產評估增值(或減值)部分。人力資產價值除了受勞動者的知識技術水平影響外,還受勞動者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以,定期對人力資產進行評估很有必要。評估增值增加人力資產價值,評估減值則沖減人力資產價值。它可由權威的人力資產評估機構,結合每個人的情況,采用科學的方法統(tǒng)一評估確定。
4. 租用人力的核算。企業(yè)一開始擁有人力資源,就負有合同到期時無條件地把這部分人力資源歸還給勞動者的義務,從而形成負債——租用提供人力。它在數(shù)值上應等于人力資產原有價值加上人力資產評估增值(或減去人力資產評估減值)。
5. 人力資產使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時,要支付工資、福利費等,并發(fā)生其他相關支出;此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出(人力資產附帶成本攤銷)。這些都構成了人力資產使用成本。
(二)人力資源會計賬戶設置的確認 為了進行人力資源會計核算,應設置以下賬戶:
1. “人力資產”賬戶。該賬戶根據(jù)其內容構成,下設三個明細賬戶:
(1)人力資產原值。本賬戶核算具有不同標準的勞動者在進入企業(yè)前就擁有的價值量。企業(yè)在取得人力資源時記借方,在勞動合同到期勞動者離開企業(yè)時記貸方。期末余額在借方,表示期末人力資產原值結余額。
隨著我國加入WTO和全球經濟一體化的迅猛發(fā)展，資產評估行業(yè)愈發(fā)凸顯其重要地位，它為維護產權主體的所有者權益，促進產權交易的健康、順利進行，以及促進社會資源的優(yōu)化配置和國有經濟的結構調整，起到了極其重要作用。在此背景下，本文致力于研究我國煤炭企業(yè)并購中的資產評估問題，并結合“中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司（下文簡稱為“唐煤公司”）”進行實例分析，旨在為進行并購的煤炭企業(yè)的資產評估作出有針對性的指導和規(guī)范，提高評估質量，降低評估風險，促進我國煤炭行業(yè)的又好又快發(fā)展。
二、資產評估相關影響因素
資產評估是指專門的機構或評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產進行評定估算的行為。在企業(yè)并購活動中，對被兼并企業(yè)的資產評估可能因預測不當而不夠準確，進而給兼并企業(yè)帶來潛在風險。資產評估的效果取決于三方面，即財務報表信息的準確性、評估方法的有效性、以及并購環(huán)境的影響。在此基礎上，煤炭企業(yè)資產評估的獨特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產的相當大部分，對其價值評估存在的風險包括：儲量方面的風險，礦產品價格風險，經營風險，經濟風險（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經營風險和經濟風險分別來自于并購企業(yè)的內部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經濟層面的問題，此處不做深入研究。本文著重從信息準確性和評估方法有效性兩方面出發(fā)，對我國煤炭企業(yè)并購活動中的資產評估問題做出研究。
（一）信息不對稱狀況的改進 在并購過程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價值和收益信息，使得相關重要的定價信息得不到充分、準確的披露；同時就我國的資產評估環(huán)境而言，我國會計師事務所提交的審計報告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進行兼并時，由于信息不對稱導致兼并企業(yè)對目標企業(yè)資產價值和贏利能力無法準確判斷。并購估價過高，勢必造成并購企業(yè)經營收益降低，使企業(yè)增長缺乏權益基礎，將影響到企業(yè)未來可持續(xù)增長的能力。
為了改善煤炭企業(yè)并購中信息不對稱與信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，一方面合理使用財務報表信息，它是目標企業(yè)價值評估最重要的信息來源之一，對其進行合理使用是資產評估風險防范與控制的重要內容；另一方面注重表外資源，表外資源對于目標企業(yè)資產評估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒有在財務報表內反映而引發(fā)的風險。
對我國煤炭行業(yè)而言，在資產評估實務中，企業(yè)還應要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產評估機構、中介審計機構四方簽字，明確責任；對無法下井核實的資產，如果原礦方可以提供翔實的原始資料，評估機構作出可以評估的決定后，方可評估，否則應推遲這部分資產的評估。通過采取以上種種措施，最大程度降低資產評估風險。
（二）資產評估方法 企業(yè)價值評估方法有很多，本文著重分析以下兩類：資產基礎法和收益現(xiàn)值法。
（1）資產基礎法。以資產為基礎的評估模式又稱賬面價值調整法，是評估企業(yè)價值最簡便的方法。該方法認為：企業(yè)價值是企業(yè)所有的投資人對于企業(yè)資產要求權價值的總和。資產基礎法的基本評估思路如下：一是流動資產。對貨幣資金及流通性強的資產，按經核實后的賬面價值確定評估值；對應收、預付類債權資產，以核對無誤賬面值為基礎，根據(jù)實際收回的可能性確定評估值。二是非流動資產。一般采用重置成本法，如長期股權投資評估值=被投資單位整體評估后凈資產×持股比例；房屋、井巷等固定資產評估值=重置全價×成新率，其中重置全價為建筑安裝工程造價、前期及其它費用、資金成本三者之和。三是負債。清查核實各項負債在評估目的實現(xiàn)后的實際債務人、負債額，以評估目的實現(xiàn)后的產權持有者實際需要承擔的負債項目及金額確定評估值。四是企業(yè)權益價值=總資產評估價值-總負債評估價值。從資產基礎法的思路來看，其合理應用有賴于三個前提條件：資產的重置成本和變賣價值容易估算；資產的獲利能力與重置成本密切相關；企業(yè)的絕大部分價值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較小）。所以，現(xiàn)階段，資產價值基礎法是我國煤炭企業(yè)并購活動中應用最為廣泛的一種價值評估方法。
（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權益價值。該方法對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風險進行預測，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經營的基礎和條件，經營與收益之間存有較穩(wěn)定的對應關系，并且未來收益和風險能夠預測及可量化。只要在這些條件下，估值結果才能具有較好的客觀性。鑒于我國煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產評估的準確性，降低財務風險，在選擇評估方法時除了根據(jù)并購目的和目標企業(yè)的實際狀況以外，還可綜合運用多種評估方法來提高評估準確程度，得出不同的結果，然后進行綜合分析，降低評估風險。
三、唐煤公司資產評估實例分析
本文以2009年6月中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司為案例進行資產評估風險控制分析。
（一）兼并企業(yè)背景分析 在進行評估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產經營狀況、組織架構以及企業(yè)優(yōu)勢和風險分析，并統(tǒng)計出其近三年的財務狀況。
（2）優(yōu)勢及風險分析。一是優(yōu)勢。在國家煤炭產業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實現(xiàn)機械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲量將會大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風險。包括安全事故風險和成本價格風險，受2008年國際金融危機影響，公司當前面臨的經營環(huán)境風險較大，在危機導致的煤炭產量下滑及價格走勢不佳的背景下，成本上升令人擔憂。
（二）評估前提、限制條件及評估方法 評估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產及負債，評估對象為唐煤公司的股東全部權益價值，評估基準日是2009年5月31日。
（1）評估限制條件有：本次評估所采用的儲量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質資料和儲量核實文件，其準確程度評估人員無法確認；由于企業(yè)的長短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復。
（2）本次評估遵照相關法令原則，依據(jù)企業(yè)的實際狀況，分別采用資產基礎法和收益法兩種方法進行評估。且評估的價值類型為市場價值。
在企業(yè)價值整體評估的收益法中，收入、成本費用等指標，是直接以近三年的實際經營財務指標為基礎，對未來一定經營期限內的收入、成本費用等作出預測，這樣其評估結果受市場價格波動的影響程度較大。因此，就評估基準日的市場價值而言，資產基礎法的結果相對更具可信性。
四、結論
通過以上理論及實例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對于信息不對稱及信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，合理使用財務報表信息并注重表外資源，明確參與資產評估各方的責任，提高評估信息的客觀真實性；對于資產評估方法的選擇，企業(yè)應綜合運用多種評估方法，得出不同結論，然后進行綜合分析，提高評估結果的科學性。
觀察中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司之后這三年的運營狀況，不得不承認，經過細致入微地資產評估，企業(yè)大大降低了財務風險，此次收購可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產為人民幣17，264.91萬元，且資產基礎法下，唐煤公司經評估的股東全部權益價值為人民幣139，076.12萬元。2012年3月28日，中國中煤能源股份有限公司（簡稱“中煤能源”）收購進出口公司持有的唐煤公司80%股權，這一關聯(lián)交易有利于實現(xiàn)中煤能源做強做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質煤炭儲量，提升公司煤炭產量，這也進一步驗證了2009年并購中資產評估的科學嚴謹性。
并購企業(yè)為了最大限度地避免在并購過程中向被兼并企業(yè)支付與實際不符的高昂費用，就一定要運用科學的方法對目標企業(yè)的每一個財務項目進行全面詳細的審查以及科學專業(yè)的評價。本文具有較強的實用性和現(xiàn)實意義，相信通過本文的結論和實例參考，我國煤炭企業(yè)可以有效降低并購中的資產評估風險，實現(xiàn)并購的良好開端。
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【摘要】隨著資產評估業(yè)的高速發(fā)展，評估師的需求量大增。本文分析資產評估的成長空間及其趨勢，探討資產評估本科人才的培養(yǎng)目標及規(guī)格，設計了對其進行學歷教育的課程體系。
20世紀80年代以來，資產評估業(yè)在世界范圍內進入了一個前所未有的高速發(fā)展時期。我國資產評估業(yè)發(fā)展迅猛，評估業(yè)務不斷拓寬，對資產評估人才的需求也大量增長。資產評估人才具有明顯的專業(yè)技術特性和獨立的職業(yè)背景，如何培養(yǎng)高素質的評估人才是評估行業(yè)和教育界所面臨的嚴峻挑戰(zhàn)，也是難得的發(fā)展機遇。
一、我國資產評估的成長空間及趨勢
我國資產評估行業(yè)和市場經濟發(fā)展同步，市場經濟的發(fā)展與客觀、公正的資產評估分不開。目前，我國資產評估業(yè)務范圍主要是整體資產評估、單項資產評估和無形資產評估等三大方面，資產評估業(yè)的發(fā)展依賴于資產評估業(yè)務范圍的拓展。隨著我國新一輪各項改革全面展開，對資產評估提出了更高的要求，評估行業(yè)對產權的定位、交易和資本的流通起著不可低估的作用，是市場經濟改革中不可或缺的平臺。國際上通常把評估行業(yè)按技術門類劃分成企業(yè)估值評估、機器設備評估、房地產評估、無形資產評估、珠寶收藏品評估等專門領域。這些專門領域的區(qū)別是顯而易見的，任何一個評估師都必須至少是某一個專門領域合格的專業(yè)人才，不可能是包羅萬象的通才。因此，從評估行業(yè)的技術規(guī)律來看，應按照企業(yè)估值評估、機器設備評估、房地產評估、無形資產評估、珠寶收藏品評估等專業(yè)門類來細化注冊資產評估師資格的專業(yè)門類。同時必須引入國際化的行業(yè)規(guī)則，形成統(tǒng)一的評估市場。所有這些，為資產評估行業(yè)的發(fā)展提供了更廣闊的市場空間。
（一）社會的資產評估意識增強
目前，我國發(fā)生資產評估的情況是由法律法規(guī)規(guī)定的，如企業(yè)股份制改制、公司上市、兼并、重組等情況，依照法律企業(yè)必須進行資產評估。其實，在市場經濟中，需要進行資產評估的遠不止于法律規(guī)定的這幾種情況，只要有產權變動而雙方存在信息流動障礙，就應該通過評估機構尋求一個客觀的參考價值。隨著我國市場經濟機制的建立，社會逐步認識到評估機構提供的客觀評價可以節(jié)約大量的談判成本和交易成本，企業(yè)將確立起評估意識，主動委托評估機構評估的企業(yè)將越來越多，進而推動評估市場的發(fā)展。資產評估向市場各個領域的滲透將不斷地穩(wěn)固資產評估業(yè)的根基。
（二）個人動產評估將快速興起
目前，我國的資產評估業(yè)務主要還是企事業(yè)單位等，但隨著市場經濟的逐步深入和多種經濟成份的共同發(fā)展，個人動產評估業(yè)務將興起。個人動產評估是資產評估中不可缺少的一部分，雖然目前在我國個人動產的評估還幾乎是一片空白，估計今后幾年將有快速發(fā)展。個人動產評估是針對個人的房產、設備、車輛、銀行存款、股權、有價證券、知識產權等的取證調查以及對其他可供執(zhí)行的財產的資信程度、履約能力、財政狀況、人力資源等信息進行評估。
（三）典當與珠寶評估業(yè)將蓬勃發(fā)展
我國的典當業(yè)從1987年12月開始復蘇至今，已經成為中小企業(yè)及個人融資理財?shù)闹匾问健?005年4月1日開始實行的《典當管理辦法》，更是為典當行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了良好的政策、法規(guī)環(huán)境，使典當行業(yè)以前所未有的速度蓬勃發(fā)展著。隨著世界珠寶市場的重心逐步向中國轉移，對珠寶進行鑒定評估的業(yè)務將不斷增加。珠寶評估專業(yè)性強、服務對象眾多，小到家庭財產分配、珠寶產品定價，大到司法機構量刑定罪以及企業(yè)融資、銀行抵押貸款、資產清算、保險、稅收、拍賣、典當、收藏、捐贈等等。一個生機勃勃、潛力巨大的新興產業(yè)正在悄然形成。近年來，隨著珠寶日益走進人民生活，珠寶經營企業(yè)越來越多，評估師的缺口也越來越大。
（四）房地產評估業(yè)方興未艾
我國的房地產評估從無到有，已發(fā)展為一個富有生命力的朝陽行業(yè)。隨著房地產市場的快速發(fā)展，交易形式日趨多樣化，房地產評估行業(yè)面臨著新的機遇。房地產估價行業(yè)將從現(xiàn)在的主要為房地產交易提供價格參考依據(jù)，發(fā)展到為房地產抵押貸款、房屋拆遷補償、投資顧問、項目可行性研究、司法鑒定、房地產保險等諸多領域提供服務。目前，房地產估價執(zhí)業(yè)資格制度在我國已經基本建立。從1993年建設部、人事部共同認定了首批共140名房地產估價師起，共組織了7批全國房地產估價師執(zhí)業(yè)資格統(tǒng)一考試。全國共有2.1萬人取得房地產估價師執(zhí)業(yè)資格，其中注冊執(zhí)業(yè)人員1.8萬多人?？梢姡覈姆康禺a評估很有發(fā)展前景。
（五）風險投資項目評估面臨新的機遇
一個風險投資項目的完成，要經歷選項、培植管理、風險資本退出等環(huán)節(jié)，在各環(huán)節(jié)中都需要注冊評估師為之提供服務，風險投資為資產評估帶來了機遇。如：注冊資產評估師可利用自身業(yè)務聯(lián)系廣泛、掌握國家政策及時，信息面寬的優(yōu)勢，參與風險資本對項目的擇優(yōu)篩選，參與風險企業(yè)的創(chuàng)立，為風險企業(yè)開展多階段、錯綜復雜的評估業(yè)務。注冊評估師不僅參與風險企業(yè)的設立、成長等過程，而且提供參與風險企業(yè)的市場前景規(guī)劃等服務。
（六）內部資產評估師應運而生
在一個資產評估意識不斷增強的社會里，企業(yè)內部資產評估師正應運而生。在企業(yè)中設立內部資產評估崗位，內部資產評估師除了開展一般意義上的資產評估業(yè)務以外，還開展公司崗位價值評估、企業(yè)客戶信用評估、個人信用評估、抵押物價值評估和抵押率確認等業(yè)務。如：公司崗位價值評估的基本目標是確定在一個公司的組織體系中各崗位的相對價值，它將為建立職務薪酬體系提供一個基本的依據(jù)；個人信用評估實際是對城鄉(xiāng)居民個人信用的綜合考核與評價，是對個人資信程度的內部信息披露，也是確定金融機構能否與其發(fā)生借貸關系的重要依據(jù)；銀行為了提高自主審貸能力、合理確定抵押物的價值和抵押率、增強還貸保障，開始實行《內部資產評估師制度》，規(guī)定凡是轄內機構擬提供的貸款抵押物，在經社會評估中介機構評估后，正式簽訂抵押合同、辦理他項權利證書前，必須經過內部資產評估師進行價值和抵押率確認，方可按照確認書確認的價值和抵押率辦理相關手續(xù)。
二、資產評估人才的培養(yǎng)目標及規(guī)格
（一）市場需要什么樣的資產評估人才
資產評估人才的培養(yǎng)，必須遵循教育教學的基本規(guī)律，堅持知識、能力、素質協(xié)調發(fā)展和綜合提高的原則，以市場需求為導向，全力培養(yǎng)具有社會主義市場經濟適應能力和競爭能力，具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高素質、復合型、應用型的專業(yè)人才。那么，市場需要什么樣的資產評估人才？筆者認為要考慮兩個方面：其一，目前資產評估業(yè)需要什么樣的評估人才；其二，要兼顧今后我國資產評估市場的發(fā)展趨勢。目前，人才市場上不少單位對資產評估人才的招聘要求為：
1.具有注冊資產評估師的執(zhí)業(yè)資格。
2.具有團隊合作意識和敬業(yè)精神。
3.具有較強的溝通、協(xié)調、分析判斷能力。
4.能運用計算機及辦公軟件。
（二）資產評估人才培養(yǎng)的目標定位
學歷教育的目標是教會評估人員為什么這樣做，在掌握基本原理和復雜技術的基礎上，能夠運用相關的技能和知識，并通過學習范圍較廣的專業(yè)知識，具備創(chuàng)造和判斷能力。資產評估專業(yè)是應用型的技能性職業(yè)，應定位在培養(yǎng)技能型、應用型的專門人才上，充分體現(xiàn)“寬口徑、厚基礎、強素質、重應用”的要求。關于資產評估本科人才培養(yǎng)目標定位為：全面培養(yǎng)和造就基礎扎實、有良好的業(yè)務素養(yǎng)、實踐能力和職業(yè)道德水準的高素質、復合型、應用型的專業(yè)人才。
1.基礎扎實：學生具有合理的知識結構和較高的專業(yè)學識水平。
2.良好的業(yè)務素養(yǎng)：學生具有較強的溝通、組織協(xié)調、分析和解決問題能力。
3.實踐能力：學生有較強的市場適應能力、競爭能力和執(zhí)業(yè)技能，如基本的計算機操作技能。
4.職業(yè)道德水準：學生有敬業(yè)精神和團隊意識，養(yǎng)成“誠信為本，操守為重”的職業(yè)素質。
（三）資產評估人才的培養(yǎng)規(guī)格定位
基于上述考慮，資產評估本科人才培養(yǎng)的規(guī)格大致在注冊資產評估師的水平。目前，我國開設資產評估本科專業(yè)的學校對資產評估人才的培養(yǎng)規(guī)格基本上都反映在注冊資產評估師對其職業(yè)道德要求、知識能力要求和專業(yè)技能要求
三個方面：
1.職業(yè)道德要求：有為國家富強、民族昌盛而奮斗的志向和責任感；具有厚德載物、誠信篤行、敬業(yè)愛崗、艱苦奮斗、熱愛勞動、遵紀守法、團結合作的品質；具有公正、廉潔、嚴格、奉獻的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。
2.知識能力要求：有扎實的文化基礎知識和專業(yè)基礎知識，有較強的文字表達能力和適應現(xiàn)代化管理的知識，能熟練掌握一門外語和熟練運用計算機技術；有發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
3.專業(yè)技能要求：能熟練運用資產評估基礎理論和專業(yè)知識，解決資產評估專業(yè)領域內重要和關鍵的疑難問題，保證實現(xiàn)工作目標；能針對資產評估發(fā)展的新形勢提出與之相適應的工作重點、方式與方法；能解決其工作與其它工作配合、協(xié)調中的重大問題。
三、實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標的課程設置
課程體系是資產評估學歷教育的載體，是從知識結構安排上來保證培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。在資產評估人才知識結構的設計方面，必須在借鑒發(fā)達國家資產評估學歷教育課程體系成功經驗的基礎上，結合我國注冊資產評估師職業(yè)能力框架的內容，設計出我國資產評估本科學歷教育的課程體系。
（一）資產評估教育課程設置的國際經驗
在國際上，開展資產評估學歷教育方面比較成功的國家是澳大利亞，澳大利亞通常把課程體系按類別分為資產類必修課、選修課和商業(yè)類必修課、選修課，而各課程又多以專題方式開設。澳大利亞資產評估專業(yè)課程體系如表1所示。
澳大利亞的院校在開設資產評估專業(yè)課程方面是較為廣泛的，反映出其扎實的基礎知識、全面的專業(yè)知識、有一定的實踐課程的特點。
（二）我國資產評估教育的課程設置見解
從相關的知識領域來看，資產評估專業(yè)涉及通識類知識、觀念類知識、方法類知識、規(guī)則類知識、技能類知識等。在具體課程體系的設置上，緊緊圍繞通用型通才和復合型專才的素質要求，從知識領域和組織形式兩個維度上，構建資產評估專業(yè)的課程體系。從課程類型來看，資產評估專業(yè)的課程體系多數(shù)是采用課程模塊形式，形成下列六大課程板塊：一是政治理論課程；二是公共基礎課程；三是專業(yè)基礎課程；四是專業(yè)主干課程；五是專業(yè)選修課程；六是實踐性課程。各課程模塊又包括了若干門課程，但核心專業(yè)課程還是注冊資產評估師資格考試的這幾門課程，包括資產評估、經濟法、財務會計、機電設備評估基礎、建筑工程評估基礎等課程，從而形成資產評估專業(yè)的課程體系。結合我國現(xiàn)有的教育體制和我國注冊資產評估師職業(yè)能力框架的內容，筆者提出以下建議：
1.公共基礎課程應該有所選擇，開設課程的目的在于培養(yǎng)學生的智力能力、學習能力、信息收集和處理能力等方面的一般知識和工具性知識。
2.專業(yè)基礎課程的開設目的在于使學生掌握與學科相關的知識和技能，使之對本學科的基本原理、概念能夠融會貫通，掌握支撐本專業(yè)的基礎知識。
3.專業(yè)主干課程是資產評估專業(yè)的核心課程，開設目的在于豐富學生的專業(yè)知識，培養(yǎng)其專業(yè)判斷能力、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)技能。
4.專業(yè)選修課程是考慮到學生的職業(yè)生涯設計、適合今后執(zhí)業(yè)的個性化課程，帶有一定的導向性。如，以珠寶藝術品評估為例，其配套系列課程主要有：珠寶首飾評估概論、珠寶評估理論與方法、珠寶鑒定與分級、珠寶評估案例分析等，通過對該專業(yè)領域課程的學習，可以豐富專業(yè)側重知識，進而培養(yǎng)特定的專業(yè)判斷能力及職業(yè)技能。
基于上述考慮，資產評估專業(yè)的課程模塊體系如表2所示。
四、我國資產評估專業(yè)教育的特點
我國對資產評估專業(yè)人才的培養(yǎng)走過了從在職培訓到學歷教育的發(fā)展道路。學歷教育是培養(yǎng)資產評估專業(yè)人才的基礎，是資產評估人才素質形成的主要環(huán)節(jié)。事實上，我國資產評估學歷教育雖然起步不久，但逐漸形成了自己的特色。我國資產評估本科專業(yè)教育的特點體現(xiàn)為以下幾個方面：
（一）教育的定制培養(yǎng)與拓寬就業(yè)渠道的統(tǒng)一
我國資產評估本科學歷教育的定位是：培養(yǎng)資產評估專業(yè)人才，使其能在評估咨詢公司（資產評估事務所）、會計師事務所、國有資產監(jiān)督管理機關、司法機關、投資銀行、海關、房地產交易部門、珠寶與文物鑒定部門、大型公司內部評估機構等從事資產評估業(yè)務和相關工作。但在培養(yǎng)模式方面，筆者主張依托會計、審計、財務管理等的發(fā)展，開設會計、審計、財務管理、財政等專業(yè)的核心課程，使學生具備多種競爭能力，同樣能從事會計、審計、財務管理、財政等工作。
（二）教育內容趨向于學歷教育與職業(yè)教育相結合
雖然資產評估專業(yè)在高等院校里是學歷教育，但是資產評估是一個非常具有專業(yè)性的行業(yè)，社會上對資產評估從業(yè)資格有嚴格的認定制度，通常需通過相應的資格考試。因此，各高校在資產評估專業(yè)教學內容安排方面，考慮到了學生考注冊資產評估師、房地產估價師等考試課程的需要，實際上是把資產評估的學歷教育與職業(yè)教育結合起來了。同時，高校還要培養(yǎng)學生的創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)能力，以利于畢業(yè)生走上自主創(chuàng)業(yè)的發(fā)展之路。
（三）教育目標由注重業(yè)務操作向培養(yǎng)綜合素質轉變
資產評估教育不僅要教會學生如何去做，掌握解決現(xiàn)有資產評估項目的能力，而且要教會他們?yōu)槭裁催@樣做。因此，要培養(yǎng)學生在掌握基本原理和復雜技術的基礎上，能夠運用相關的技能和知識，通過學習范圍較廣的專業(yè)知識而具備資產評估專業(yè)所應具備的復雜的專業(yè)能力。
（四）教育模式體現(xiàn)出理論與實踐、能動與受動相結合
資產評估是一門在高度分化基礎上出現(xiàn)的高度綜合的學科，涉及的知識面寬。因此，資產評估專業(yè)課程設置較為廣泛，并且實踐環(huán)節(jié)占有重要地位。高校在傳授理論知識的同時，要建立相應的實踐課程，加強實踐環(huán)節(jié)，發(fā)揮學生的主觀能動性，使學生將所學理論知識運用于實踐，注重其學習能力的培養(yǎng)。
（五）人才培養(yǎng)向復合型、國際化方向發(fā)展
論文摘要:妥善處理好并購重組中的有關財務管理問題，是實現(xiàn)資本成功運作的前提和基礎。結合并購重組實踐，分析了并購重組前調研過程中的財務管理問題，以及在資產評估過程中的財務管理問題，利用財務管理理論指導談判協(xié)議的起草，以及企業(yè)并購后一系列財務管理問題的處理等，對開展企業(yè)并購工作具有一定的指導作用。
資本運作是企業(yè)實現(xiàn)做大做強的重要手段，國際上一些成功的大企業(yè)都是通過開展資本運作成為行業(yè)的領軍企業(yè)。成功的資本運作，離不開科學的財務管理指導?，F(xiàn)結合實踐，對企業(yè)資本運作中的財務管理的有關問題處理作一分析。
1.前期調研的財務問題
開展前期調研是企業(yè)資本運作、并購重組的前提，通過調研作出實施決策，如果調研不充分，關鍵問題不了解，作出的并購決策可能就是錯誤的。在調研過程中，除對企業(yè)概況、人員、資產分布、產業(yè)特點、發(fā)展趨勢等內容作全面了解外，更要關注企業(yè)的資產結構及組成情況，是否存在財務風險，全面分析或有事項，并根據(jù)調研情況，對企業(yè)的財務狀況作出客觀評價，提出科學意見和建議。
1.1系統(tǒng)了解目標企業(yè)的資產構成情況
資產構成情況是企業(yè)狀況的重要方面，優(yōu)質的資產情況是企業(yè)規(guī)范暢通運作的前提和基礎。在并購重組時，應將資產構成狀況作為重點進行調查，包括并購目標企業(yè)的總資產情況、凈資產情況、注冊資本構成、負債結構、企業(yè)負擔情況、經營性資產狀況等。通過深入調研了解，對目標企業(yè)在財務角度有一個大體的評價。
1.2準確把握目標企業(yè)的財務風險
有效防范財務風險是衡量企業(yè)財務運作能力的重要尺度，要對目標企業(yè)的財務管理基礎工作是否完善、專業(yè)人員業(yè)務素質情況、財務機構職能情況、應對外部環(huán)境變化措施能力等作出正確判斷，并判斷目標企業(yè)是否具有較強的財務決策能力，資本結構是否合理，根據(jù)財務狀況對今后企業(yè)的營運發(fā)展能力作出科學判斷。同時，應審查企業(yè)隱性負債，對或有負債及潛在的危機等問題進行分析評價。
2資產評估過程中的財務管理問題
資產評估是雙方談判的基礎和依據(jù)，應結合目標企業(yè)的實際，選定評估基準日，確定切實可行的評估方法，對有形、無形資產進行客觀的評估。整體資產評估包括:機器設備、專業(yè)生產、建筑物、房地產、長期投資等各類實體資產的整體評估。無形資產評估包括目標企業(yè)的商標權、商譽、商(字)號、專利權、專有技術、銷售網(wǎng)絡、著作權(版權)、軟件、網(wǎng)站域名、企業(yè)家價值、土地使用權、(特許)經營權、資源性資產等。①聘請質信高的中介機構進行評估，明確評估范圍，選取恰當?shù)脑u估基準日評估。評估基準日應當有利于評估結論有效地服務于評估目的，有利于評估資料準備工作和評估業(yè)務的執(zhí)行。②在全面深人了解的基礎上進行評估，根據(jù)資產評估基本方法的適用性，恰當選取評估方法，客觀公正評估。③認真抓好賬實核對。要根據(jù)賬面資產情況進行資產核實，對資產質量與賬面不符的，要進行科學調整。
由于目標企業(yè)經營是個動態(tài)過程，在評估過程中應重點關注可能存在的潛在問題和風險:
(1)擔保問題。許多企業(yè)都存在著諸如擔保等或有事項，為企業(yè)的生產經營造成了巨大的潛在風險，特別是多個企業(yè)間相互擔保形成的一種擔保鏈，擔保責任縱橫交錯，“牽一發(fā)而動全身”，如果其中一家企業(yè)擔保事項出現(xiàn)問題，就可能會使其他相關企業(yè)承擔連帶償債責任，給相關企業(yè)帶來風險。
(2)或有事項問題。盡可能恰當?shù)毓烙嫽蛴惺马棸l(fā)生的可能性是正確認定企業(yè)資產的重要環(huán)節(jié)。相關中介機構除了以企業(yè)取得的資料為依據(jù)，并充分考慮內外環(huán)境各種因素來作出估計外，必要時還應征求專家的意見，將其影響因素及其性質、估計的程序和公式披露在報表附注中，以增強會計信息的真實性和可靠性。
(3)對企業(yè)凈資產有影響的重要合同問題。對凈資產而言，影響較大的主要是應收賬款、存貨、收人及成本等費用，評估值與賬面值以及收購方最后支付的購買價可能相差較大，這種情況在企業(yè)改制收購時表現(xiàn)尤為明顯。應依據(jù)現(xiàn)有的會計準則，并結合相關合同研究而定。
(4)土地使用權、商標及商譽等無形資產的合理確定問題。企業(yè)擁有的如土地使用權、商標、商譽等無形資產，是企業(yè)多年經營的結晶，也是國有資產的重要組成部分，對企業(yè)進行資產評估時，不能忽略此類資產。
3擬定談判協(xié)議
資產評估工作完成后，雙方具備了商談并購價格的基礎。應圍繞充分利用財務理論，開展并購價格及相關并購協(xié)議有關事項的談判。
(1)確定并購價格。應根據(jù)資產評估結果，以目標企業(yè)凈資產為依據(jù)，適當考慮企業(yè)的經營狀況、預期發(fā)展情況及成長性，確定并購價格。一般地，對具有成長性的目標企業(yè)，并購價格可以適度高于評估凈資產的價格，而對于虧損企業(yè)，應低于凈資產值的價格。
(2)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、對方意愿，確定并購重組的方式。包括股權受讓、增資擴股、股權置換等。對資產規(guī)模較大的企業(yè)，可通過授讓股權達到絕對控股的方式，實現(xiàn)并購目標;對資產質量不高、但通過改造后可迅速扭轉的企業(yè)可收購其凈資產，對規(guī)模適中、急需注人資金金的企業(yè)，可采取增資擴股的方式實現(xiàn)重組目標。另外，還可以通過換股等渠道實現(xiàn)控股目標。
(3)確定支付方式。應結合企業(yè)資金實力，確定有利于企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的支付方式。①現(xiàn)金支付方式。需要收購企業(yè)籌集大量現(xiàn)金用以支付收購行為，這會給收購企業(yè)帶來巨大的財務壓力。②證券支付方式。包括股票支付方式，即收購企業(yè)通過發(fā)行新股以購買目標企業(yè)的資產或股票。③債券支付方式。即收購企業(yè)通過發(fā)行債券獲取目標企業(yè)的資產或股票;此類用于并購支付手段的債券必須具有相當?shù)牧魍ㄐ约耙欢ǖ男庞玫燃墶?/p>
(4)對一些或有事項，要著力在合同中予以明確，避免在接收重組過程中出現(xiàn)不利于并購方的或有事項發(fā)生，引起并購方的損失。
(5)對于重組整合的企業(yè)，應明確享受財務收益分配的方式和起始時間。
4企業(yè)并購后的財務管理
并購協(xié)議正式簽訂后，按照協(xié)議規(guī)定履行相關程序后進行的重組整合，對做好資產劃轉、資產過戶手續(xù)、賬務處理，真正與母體企業(yè)在財務管理上無縫對接，實現(xiàn)實質性重組，達到收益最大化和對并購企業(yè)經營、投資、融資等財務活動實施有效管理有重要意義，并且也使并購以后的生產要素發(fā)揮出最大的效應，最終實現(xiàn)盤活資產存量、提升企業(yè)市場競爭力的目的。
(1)委派財務負責人，加強財務人員管理。并購目標企業(yè)接收后，要確保財務管理平穩(wěn)過渡。并購公司應盡快委派財務負責人，根據(jù)并購公司的戰(zhàn)略意圖和財務管理要求，開展整合工作，進行財務監(jiān)督，硬化產權約束。委派的財務負責人向并購方母公司和被并購方負雙重責任。同時，結合對應的并購企業(yè)財務人員管理規(guī)定，制定財務管理人員的選拔、任命、考核和獎懲制度，提高財務工作效率。
關鍵詞：商譽會計；自創(chuàng)商譽；外購商譽
一、商譽的內涵
學術界對商譽爭議一直較大，寫作論文最具權威的當屬美國著名會計學家亨德里克森對商譽性質作的三種解釋，稱作商譽的“三元理論”。一是商譽是對企業(yè)好感的價值。這觀點認為商譽來源于有利的商業(yè)聯(lián)系，良好的職工關系和顧客對企業(yè)的好感，這種好感可能起源于有利的地理位置、良好的口碑、獨占的特權和好的經營管理水平等因素。當企業(yè)整體買價超過其各單項資產價值的總和，即認為超額支付的部分為這些無形屬性的代價。二是商譽是企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值。這里所說的“超額盈利”是指在較長時期內能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤。因為短期超額赫利只能被認為是偶然利得，不能因此確認企業(yè)有商譽。對這一觀點的解釋是：人們之所以認為一個企業(yè)有商譽，是因為這個企業(yè)能夠較為長久地獲得比其他同行更高的利潤。三是商譽是一個企業(yè)的總計價賬戶，“總計價賬戶”是繼續(xù)經營價值概念和未人賬資產概念的產物。繼續(xù)經營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的生息資產，而只是特殊的計價賬戶，它表明該實體各項資產合計的價值(整體價值)。超過了它們個別價值的總和，即整體大于其各組成部分的總和。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，從會計賬戶處理角度來看，未人賬資產概念認為商譽是計量了未人賬資產的結果，包括優(yōu)秀的管理人才、先進的技術、科學的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等。
可見雖然用不同的字眼來表示商譽，但本質是一樣的，即企業(yè)長期獲得超額利潤的能力，是企業(yè)的一項無形資產，是一項不可辨認的無形資產。我國《企業(yè)會計準則》對商譽也是基于這一本質定義的：指企業(yè)由于處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當、生產效益高?；蛴捎诩夹g先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形的價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲得能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。
二、商譽會計爭論
1、商譽的人賬問題商譽通常按照其：來源分為外購商譽和自創(chuàng)商譽。對于商譽人賬爭論主要包括商譽是否應該人賬、人賬價值的確定、自創(chuàng)商譽和外購商譽的人賬等問題。
我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：“商譽與作為整體的企業(yè)有莢。因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產分開出售”。又規(guī)定“商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但只有是外購的才可以作為無形資產人賬?！彼浴爸挥衅髽I(yè)在購買另外一個企業(yè)時，外購商譽才能作為無形資產核算?！钡菍唧w處理未作詳細的說明。財政部《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫時規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關財務問題的暫時規(guī)定》等會計規(guī)范規(guī)定對國有企業(yè)的兼并和商譽的會計處理有比較詳細的規(guī)定：“被兼并企業(yè)應在財產清查的基礎上，由法定資產評估機構對財產評估作價”，“按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額”，借記“無形資產一商譽”科目。但對非國有企業(yè)之間的兼并，現(xiàn)有法規(guī)只提出“可比照本規(guī)定執(zhí)行”，并沒有強制執(zhí)行的規(guī)定。
國際會計準則規(guī)定，商譽期限應反映對：采來經濟利益流人企業(yè)的期間的最好估計，寫作畢業(yè)論文商譽的使用年限從其初始確認起不超過20年。美國會計準則委員會(FASB)1999年了征求意見稿《企業(yè)合并與無形資產》。要求取消權益集合法而以購買法來處理所有企業(yè)的合并。規(guī)定確認為商譽的數(shù)額由一項或多項不可辨認的無形資產、或不能可靠計量的可辨認無形資產組成。
從上述各國對商譽的確認規(guī)定的分析，可以看出，各國對外購商譽的確認有統(tǒng)一的規(guī)定，即都對外購商譽進行確認。對自創(chuàng)商譽確沒有明確的規(guī)定。
2、人賬之后商譽的攤銷問題商譽作為一項資產被確認以后，人賬后的攤銷也存在很大爭論。國際會計準則規(guī)定商譽應在不超過20年內攤銷；英國會計準則委員會規(guī)定商譽在其有限的經濟使用壽命內(不超過20年)系統(tǒng)攤銷，但如果商譽具有無限的經濟使用壽命，則不應攤銷；2001年FASB的征求意見稿(ED)規(guī)定，繼續(xù)要求商譽確認為一項資產，但不允許攤銷。ED規(guī)定商譽應當在報告單位水平上采用公允價值基礎進行減值測試。當商譽的賬面價值超過其內涵公允價值時，就發(fā)生了減值，應用兩步驟減值測試法確定可能存在的減值。我國等也要求商譽在一定的年限內予以攤銷。攤銷方法主要有三種方法：一是資本化后逐年攤銷。該方法使用的國家最廣，包括德國、法國、日本、新型國家和142號準則實施以前的美國。二是轉銷準備金。即利用商譽可以直接沖銷留存收益。荷蘭和法國的主導實務采用這一方法。三是年度減損測試。2001年7月20日，F(xiàn)ASB第142號準則，準則要求商譽的會計處理方法由逐年攤銷變?yōu)槟甑诇p損測試。即如果發(fā)現(xiàn)其價值低于包括商譽和其他所有資產在內的賬面價值，就應該對商譽提取減值準備。商譽以外的其他無形資產，每年也應該進行減損檢查，142號準則對其他無形資產減值測試也有詳細的規(guī)定。
從上述介紹可以看出，對商譽人賬后攤銷主要有兩種，一種是要求商譽在合理期限內攤銷，各國可能對攤銷期限有差異；寫作碩士論文另一種是不進行商譽攤銷，只是進行減值測試，提取減值準備。蘭、商譽會計思考
1、完善商譽會計理論由于計量技術的缺陷和商譽會計理論的不完善，使得商譽會計存在許多爭論，主要是對自創(chuàng)商譽沒有進行計量、記錄和報告，這是對商譽會計的一大挑戰(zhàn)。由此可見，應該逐步完善商譽會計理論，首先明確商譽的實質，筆者認為雖然商譽不能單獨為企業(yè)創(chuàng)造價值，是依附于企業(yè)的其他資產產生價值，應該作為一項無形資產進行人賬。對于自創(chuàng)商譽的確認，由于目前計量技術的缺陷，還不能準確地反映自創(chuàng)商譽的價值，相信隨著計量技術和科學理論的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽會逐步被接受而且作為一項資產人賬的。尤其是我國的企業(yè)有國有企業(yè)和非國有企業(yè)的區(qū)別，而且《企業(yè)會計準則》只是對國有企業(yè)的兼并商譽進行了詳細的規(guī)定，就給非國有企業(yè)選用其他方法進行商譽會計處理留下了法律空洞，結果是降低了不同所有制企業(yè)會計信息的可比性?？梢娡晟粕套u會計理論，對提高會計信息質量和會計信息的可比性將會起著至關重要的作用。
2、逐步實施商譽會計隨著各國資本市場的發(fā)展，而且實證也驗
證目前大多發(fā)達國家的資本市場已接近半強式有效，而我國資本市場已經滿足弱式有效。市場對上市公司信息的質量要求會越來越高?？梢姡绻荒芴峁┱鎸嵖煽康男畔?，將不利于資本市場的發(fā)展和完善，尤其是如果缺乏商譽信息的披露，則就有可能導致信息使用者對企業(yè)決策失誤，使得資本市場不能及時、準確地反映各上市公司的市場價格。因此，可以采取逐步實施商譽會計，來填補公司這方面信息的空白。在商譽會計理論不完善階段，可以采取單獨計量商譽進行表外披露的形式；待商譽會計理論完善?？梢哉鎸嵎从成套u價值時，則可以將商譽并人會計報袁進行反映。
例如。為了與目前的國內外賬務處理方法相銜接，同時也為了防止企業(yè)利用商譽粉飾資產負債表，我國對自創(chuàng)商譽的披露開始初步進行探索。具體說來。寫作英語論文可以選擇自創(chuàng)商譽所占比重大的上市公司為試點，對白創(chuàng)商譽進行表外確認，將自創(chuàng)商譽價值在會計報表附注中披露和揭示。隨著制約因素的消失，可逐步將自創(chuàng)商譽在試點企業(yè)進行表內確認、計量、記錄，其信息在報表中披露揭示，其他企業(yè)可在會計報表附注中披露企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。并最終起到滿足信息使用者對信息的需要，而且可以不斷積累商譽會計經驗，為形成完善的商譽會計理論打下了良好的基礎。
參考文獻
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