發(fā)布時(shí)間：2023-06-15 17:16:59
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)管制;問(wèn)題;對(duì)策
一、會(huì)計(jì)管制概述
會(huì)計(jì)管制是指政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體介入會(huì)計(jì)行為,而會(huì)計(jì)行為包括企業(yè)管理當(dāng)局加工生成會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)行為,也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量承擔(dān)鑒證責(zé)任的審計(jì)行為。政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體都是會(huì)計(jì)管制的主體。會(huì)計(jì)管制的客體主要包括會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)管制分為會(huì)計(jì)信息披露管制和會(huì)計(jì)職業(yè)管制。會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,會(huì)計(jì)信息具有公共物品性、外部性、分布的不對(duì)稱性和供給的壟斷性及競(jìng)爭(zhēng)性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈,這是會(huì)計(jì)管制必要性的根本出發(fā)點(diǎn)。各國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)管制的目的雖各不相同,但無(wú)非是基于穩(wěn)定資本市場(chǎng)、納稅和管理企業(yè)、維護(hù)債權(quán)人的利益、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)管制存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)管制法律規(guī)范存在的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管制法律規(guī)范缺乏可操作性,會(huì)計(jì)管制法律配套的法規(guī)不完善?！稌?huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定比較抽象,實(shí)際操作比較具體復(fù)雜,難于掌握,缺乏定量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)管制的相關(guān)法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào),有時(shí)相互之間甚至存在一定的矛盾。目前的會(huì)計(jì)管制法律主要限于《會(huì)計(jì)法》中相對(duì)完整的規(guī)定,其他輔質(zhì)的法律、規(guī)則都還不完善。特別是缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制,實(shí)際操作中力度有限。
2.政府行政部門行為中存在的問(wèn)題?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》雖然規(guī)定財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門均負(fù)有對(duì)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查權(quán)責(zé),但三部門之間的職責(zé)分工卻沒(méi)有明確規(guī)定。由于分工不清導(dǎo)致部門之間要么相互推諉、要么重復(fù)檢查,使會(huì)計(jì)管制的力度大打折扣。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)存在的眾多不公平競(jìng)爭(zhēng)也都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不公密切相關(guān)。一些行業(yè)主管部門、地方政府與其原來(lái)所舉辦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系和大量業(yè)務(wù)往來(lái),往往將他們管轄企事業(yè)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等業(yè)務(wù)指定給這些事務(wù)所。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)違規(guī)降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)招攬業(yè)務(wù),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,當(dāng)客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些會(huì)計(jì)原則問(wèn)題或其它專業(yè)問(wèn)題的觀點(diǎn)、立場(chǎng)不一致時(shí),客戶由于不認(rèn)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)而改換審計(jì)人員,在某些時(shí)候也會(huì)含有一定的賄賂成分。
三、解決我國(guó)會(huì)計(jì)管制問(wèn)題的對(duì)策
1.改進(jìn)會(huì)計(jì)管制必須堅(jiān)持以公司治理結(jié)構(gòu)為導(dǎo)向。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)管制的歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們,會(huì)計(jì)管制是以公司治理結(jié)構(gòu)為導(dǎo)向進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。政府實(shí)施會(huì)計(jì)管制的目的不只是為了讓企業(yè)提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息,使利益相關(guān)者獲得可靠的信息,保護(hù)利益相關(guān)者利益,完善公司治理結(jié)構(gòu)也是應(yīng)有之意。利益相關(guān)者的利益要從公司持續(xù)、良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中獲得。沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu),就不可能有良好的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),利益相關(guān)者的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性利益也得不到保障。完善的公司治理結(jié)構(gòu)才是維護(hù)利益相關(guān)者利益的長(zhǎng)效性保障機(jī)制,會(huì)計(jì)管制必須及時(shí)地通過(guò)自身的調(diào)整和改進(jìn)來(lái)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。
2.會(huì)計(jì)管制的相關(guān)法律必須得到有效實(shí)施。我國(guó)會(huì)計(jì)管制的相關(guān)法律并沒(méi)有得到良好的遵循,有法不依的情形還比較嚴(yán)重,必須圍繞提升公司治理效率、完善公司治理結(jié)構(gòu)和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的要求,充分利用會(huì)計(jì)管制的法律機(jī)制,除了繼續(xù)完善相關(guān)法律外,應(yīng)把著眼點(diǎn)放在“有法必依、違法必究”上。應(yīng)從會(huì)計(jì)信息加工、披露及鑒證等各環(huán)節(jié)狠狠打擊會(huì)計(jì)信息造假行為,切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。在涉及會(huì)計(jì)管制的有關(guān)法律中必須強(qiáng)化執(zhí)法主體的行政和民事責(zé)任,以及執(zhí)法人員的行政、刑事和民事責(zé)任,以減少以至避免這些執(zhí)法主體和個(gè)人的行政不作為或亂作為。
3.改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露管制要優(yōu)化和整合會(huì)計(jì)規(guī)則系統(tǒng)。實(shí)施會(huì)計(jì)管制必須有可資依據(jù)的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)規(guī)則系統(tǒng)作基礎(chǔ)。財(cái)政部門作為我國(guó)會(huì)計(jì)的行政管理機(jī)關(guān),在宏觀會(huì)計(jì)管制方面負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,應(yīng)維護(hù)財(cái)政部會(huì)計(jì)規(guī)則制定的權(quán)威地位,其他部門的會(huì)計(jì)規(guī)則應(yīng)與財(cái)政部所的會(huì)計(jì)規(guī)則相銜接。
4.改進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)管制模式應(yīng)審時(shí)度勢(shì)。會(huì)計(jì)職業(yè)管制也應(yīng)順應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)要求,以維護(hù)投資者、政府、社會(huì)中介及其他利益相關(guān)者的切身利益為根本宗旨,以提高審計(jì)質(zhì)量為直接目標(biāo),審時(shí)度勢(shì)地進(jìn)行改進(jìn)。需要在政府的管制與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管制之間找到合適的結(jié)合點(diǎn)。政府必須擁有對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)管制的最終管制權(quán)力,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體作為自律組織擁有的只是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的初始管制權(quán),這兩種管制權(quán)力應(yīng)該是相輔相成的互補(bǔ)關(guān)系,不應(yīng)是替代關(guān)系。在我國(guó)目前尚不具備設(shè)置獨(dú)立會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)的情況下,應(yīng)更多地發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體初始管制的自律作用。
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是客觀內(nèi)容和主觀形式的統(tǒng)一。對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及客觀性，可以從以下幾個(gè)方面理解：
（一）結(jié)果真實(shí)觀
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有多重涵義。一般地，真實(shí)性是指會(huì)計(jì)本身所具有的如實(shí)、客觀地反映特定主體所發(fā)生的事項(xiàng)及交易等，公允地、如實(shí)地披露其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的一種質(zhì)量特性。顯然，這里的真實(shí)性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的結(jié)果――無(wú)論采用什么樣的會(huì)計(jì)規(guī)則與程序，生產(chǎn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息只要符合以上標(biāo)準(zhǔn)便是真實(shí)的，對(duì)于這種理想的真實(shí)性，不妨稱其為結(jié)果真實(shí)。
（二）程序理性觀
當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、替代均需要遵循一定的，大家共同認(rèn)可的會(huì)計(jì)規(guī)則（一般體現(xiàn)為會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則以其他有關(guān)的規(guī)章制度）來(lái)進(jìn)行，筆者認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)規(guī)則既然為各方所共同認(rèn)可，那么在會(huì)計(jì)循環(huán)時(shí)只要遵守了這些會(huì)計(jì)規(guī)則與程序，我們便應(yīng)該認(rèn)為這樣的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的。這種真實(shí)就是程序理性。
（三）真實(shí)觀的協(xié)調(diào)
當(dāng)前，各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別導(dǎo)致了它們會(huì)計(jì)規(guī)則之間的巨大差異，對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的國(guó)家通過(guò)各自的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行處理后所生成會(huì)計(jì)信息差異甚大，實(shí)質(zhì)上就形成了真實(shí)性的多樣化，本應(yīng)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)卻由于這種差異而成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的阻礙。因此，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就顯得極為重要了。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
（一）外在原因
1.法規(guī)不健全。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初見(jiàn)規(guī)模。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、十三個(gè)行業(yè)《會(huì)計(jì)制度》、相繼頒布的具體準(zhǔn)則共同起作用,狀況較亂?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法,在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出不足之處。如對(duì)違法處罰規(guī)定中,使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ),缺少量的標(biāo)準(zhǔn),可操作性不強(qiáng),急需進(jìn)行修改,出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。
2.會(huì)計(jì)理論不完善?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會(huì)計(jì)期間假設(shè),是人為地劃分時(shí)期,其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距;貨幣計(jì)量假設(shè),假設(shè)幣值不變,遇到通貨膨脹時(shí),貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀情況。真實(shí)的現(xiàn)在情況;重要性原則,是將重要的事項(xiàng)單獨(dú)反映,不重要的事項(xiàng)合并反映,由于合并了相對(duì)不重要的事項(xiàng),使會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入;謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時(shí),預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,少預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入,使會(huì)計(jì)信息帶有了估計(jì)成分,影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
3.外部監(jiān)督乏力。上級(jí)主管部門為了權(quán)衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監(jiān)督弱化;稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì),不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。
(二) 內(nèi)在原因
1.單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響。有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,搞“廠長(zhǎng)成本、書(shū)記利潤(rùn)”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”,搞賬外賬、小金庫(kù),大搞短期行為,使會(huì)計(jì)信息失真。
2.會(huì)計(jì)人員失職。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體,所有會(huì)計(jì)信息最終都出自會(huì)計(jì)之手。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低,業(yè)務(wù)水平差,技術(shù)不過(guò)硬,責(zé)任心不強(qiáng),導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,信息失真。
3.會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意,不得任意調(diào)動(dòng)或撤換。”但主管部門并沒(méi)有起到保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的作用，守法的會(huì)計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換，主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，?huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。
三、會(huì)計(jì)信息失真的防范措施
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。
《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理;對(duì)違法收支不予辦理。在實(shí)施《會(huì)計(jì)法》過(guò)程中,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違反普遍、處罰難辦。我國(guó)目前正在進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》的修訂工作,將修改《會(huì)計(jì)法》的不足之處,明確法律責(zé)任,特別是對(duì)將虛假會(huì)計(jì)信息提供給國(guó)家、社會(huì)、投資人,并導(dǎo)致?lián)p失的人員在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定給予重罰,詳細(xì)規(guī)定處罰的具體標(biāo)準(zhǔn),提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性,逐步廢止《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和眾多的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)只有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則,使具體業(yè)務(wù)核算必須遵循相應(yīng)具體準(zhǔn)則的規(guī)定,防范會(huì)計(jì)舞弊,杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
(二)加大執(zhí)法力度。
“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會(huì)利益的,必須依法嚴(yán)懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時(shí)發(fā)現(xiàn),隨時(shí)處理,真正做到法律面前人人平等。美國(guó)20年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)前后,虛假會(huì)計(jì)信息充斥證券市場(chǎng),政府通過(guò)法律將會(huì)計(jì)責(zé)任明確界定給企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人,違法亂紀(jì)者給予重罰,較好地杜絕了虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫。這一經(jīng)驗(yàn),值得我們借鑒。
(三)逐步完善會(huì)計(jì)理論。
會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設(shè)雖有缺陷,但還將繼續(xù)使用。我們?cè)诎l(fā)展會(huì)計(jì)理論的同時(shí),盡量減少信息失真的程度。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān),隨著世界經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,會(huì)計(jì)理論也將不斷創(chuàng)新和發(fā)展,使提供的會(huì)計(jì)信息適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
(四)改革會(huì)計(jì)管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。
會(huì)計(jì)委派制,是由上級(jí)主管部門或政府會(huì)計(jì)主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員的制度,被委派會(huì)計(jì)人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),使會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來(lái),不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約,使會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米∮终镜米 ?保證會(huì)計(jì)人員的根本利益。
(五)加強(qiáng)監(jiān)督力度。
對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行的做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對(duì)查出的問(wèn)題必須予以糾正,對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí),依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(六)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員,應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng),遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時(shí)大公無(wú)私、廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。
(七)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。
會(huì)計(jì)體制創(chuàng)新是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系和管理權(quán)限劃分等方面的體系、制度、方法、形式等進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。會(huì)計(jì)體制創(chuàng)新的內(nèi)容主要有：（1）政府主導(dǎo)管理型會(huì)計(jì)模式。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)政部管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定中國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。政府主導(dǎo)管理型會(huì)計(jì)模式構(gòu)成要素（會(huì)計(jì)組織體系、會(huì)計(jì)信息管理體系、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)市場(chǎng)體系和會(huì)計(jì)人才體系）及其關(guān)系的創(chuàng)新，宏觀會(huì)計(jì)模式與微觀會(huì)計(jì)模式及其關(guān)系的創(chuàng)新。（2）集中統(tǒng)一和分級(jí)管理。適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控的要求，建立適當(dāng)?shù)募薪y(tǒng)一管理，同時(shí)，轉(zhuǎn)變國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作管理的直接控制職能，實(shí)行分級(jí)管理和企業(yè)事業(yè)單位的自主管理。集中統(tǒng)一和分級(jí)管理的范圍、內(nèi)容、要求、程序、方法、職責(zé)權(quán)限及其相互關(guān)系等的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)規(guī)范的體系（包括會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)職業(yè)道德）、內(nèi)容、作用和相互關(guān)系等的創(chuàng)新。（3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。設(shè)置中央、地方和基層三級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限及其關(guān)系的創(chuàng)新；企事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置類型（單獨(dú)設(shè)立、不單獨(dú)設(shè)立、記賬和聯(lián)合會(huì)計(jì)單位）的形式、職責(zé)權(quán)限的創(chuàng)新；基層單位會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的創(chuàng)新；會(huì)計(jì)監(jiān)督的組織形式、內(nèi)容、方法和體系的創(chuàng)新。（4）會(huì)計(jì)人員管理。會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、專業(yè)職務(wù)、專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審和考核、從業(yè)資格、培訓(xùn)（繼續(xù)教育）和表彰獎(jiǎng)勵(lì)等的創(chuàng)新。（5）會(huì)計(jì)法規(guī)體系。會(huì)計(jì)法規(guī)體系（會(huì)計(jì)法律，會(huì)計(jì)行政法規(guī)，會(huì)計(jì)地方性法規(guī)、自治條例和單行條例，會(huì)計(jì)規(guī)章）的內(nèi)容、作用與其他會(huì)計(jì)規(guī)范關(guān)系的創(chuàng)新。（6）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。建立內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的形式、內(nèi)容、作用與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系的創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)體制創(chuàng)新要從宏觀的國(guó)家方面與微觀的企事業(yè)方面進(jìn)行探索，國(guó)家確定的會(huì)計(jì)體制要有利于建立企事業(yè)的會(huì)計(jì)體制，而企事業(yè)單位建立的會(huì)計(jì)體制也要能與國(guó)家的會(huì)計(jì)體制相銜接，使之能保證經(jīng)濟(jì)的順利進(jìn)行。
2、會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新
會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新是對(duì)組織和從事會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循規(guī)范進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的內(nèi)容主要有：（1）建立會(huì)計(jì)制度，其理論基礎(chǔ)、原則、內(nèi)容、方法、特點(diǎn)（系統(tǒng)性，目標(biāo)性，規(guī)范性，技術(shù)性，時(shí)間性，強(qiáng)制性，社會(huì)性等）及其關(guān)系的創(chuàng)新。（2）會(huì)計(jì)制度體系，其性質(zhì)、構(gòu)成（按其制定的單位及其適用范圍分為國(guó)家會(huì)計(jì)制度、部門會(huì)計(jì)制度、地區(qū)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)、事業(yè)會(huì)計(jì)制度，按其內(nèi)容分為會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，按其內(nèi)容范圍分為綜合會(huì)計(jì)制度、專項(xiàng)會(huì)計(jì)制度、部門會(huì)計(jì)制度和其他制度中會(huì)計(jì)制度）及每種會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容、作用的創(chuàng)新。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其種類、內(nèi)容、作用、制定程序與其他會(huì)計(jì)制度相互關(guān)系的創(chuàng)新。（4）行政單位會(huì)計(jì)制度，其種類、內(nèi)容、作用、制定程序與其他會(huì)計(jì)制度相互關(guān)系的創(chuàng)新。（5）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，其種類、內(nèi)容、作用、制定程序與其他會(huì)計(jì)制度相互關(guān)系的創(chuàng)新。（6）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度，其內(nèi)容、作用、質(zhì)量、要求、規(guī)范、程序、手續(xù)、職責(zé)、考核等的創(chuàng)新。（7）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)制度，信息系統(tǒng)的建立、范圍、內(nèi)容和質(zhì)量，信息的輸入、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的創(chuàng)新。（8）會(huì)計(jì)信息披露制度（財(cái)務(wù)公開(kāi)制度）。建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，披露會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息披露的去向（接受單位或個(gè)人）、渠道、內(nèi)容、要求、作用和保護(hù)等的創(chuàng)新。（9）財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)制度。企業(yè)推行管理信息化，相應(yīng)要求推行財(cái)務(wù)管理信息化，建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的性質(zhì)、特點(diǎn)，系統(tǒng)的范圍、內(nèi)容、要求、子系統(tǒng)、環(huán)節(jié)、程序、整合、時(shí)間、責(zé)任人員、崗位責(zé)任、措施和獎(jiǎng)罰等的創(chuàng)新。（10）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、要求、程序、責(zé)任人員、崗位責(zé)任、檢查和獎(jiǎng)罰等的創(chuàng)新。（11）學(xué)習(xí)制度。以人為本要重視對(duì)人的培養(yǎng)，建立相應(yīng)的學(xué)習(xí)制度。學(xué)習(xí)的范圍、內(nèi)容、要求、形式、人員、考核、時(shí)間和獎(jiǎng)勵(lì)等的創(chuàng)新。
在會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新研究中，還要對(duì)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)法規(guī)、其他法規(guī)的關(guān)系，國(guó)家制定的會(huì)計(jì)制度與企事業(yè)單位制定的會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，中國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際通行會(huì)計(jì)規(guī)則的協(xié)調(diào)等進(jìn)行創(chuàng)新研究。
一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的
主要內(nèi)容和創(chuàng)新點(diǎn)
與原會(huì)計(jì)制度相比，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》不僅繼承了原制度中在事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐中有促進(jìn)作用的部分，并在此部分的基礎(chǔ)上也有了針對(duì)性的突破和創(chuàng)新。和原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系相比，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容主要有如下更新：《新會(huì)計(jì)制度 》由總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明五部分，由近5萬(wàn)字組成。主要是通過(guò)設(shè)定詳細(xì)會(huì)計(jì)科目使用方法及規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表編制，系統(tǒng)地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了與《新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、政府財(cái)政預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等部分的創(chuàng)新及相關(guān)政策法規(guī)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，在沿用了原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》合理部分的條件下，充分體現(xiàn)了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革在重大理論環(huán)節(jié)和具體的實(shí)踐環(huán)節(jié)中的大膽創(chuàng)新和變革，發(fā)揚(yáng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)漸進(jìn)式改革的總體風(fēng)格。
和原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比較，新會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和變革通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)。一是新會(huì)計(jì)制度對(duì)加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新活力，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人力資源管理、資產(chǎn)管理，促進(jìn)單位收入合理化分配、確保政府部門有效實(shí)施社會(huì)保障措施，同時(shí)還從財(cái)務(wù)上保障了事業(yè)單位管理體制改革的順利進(jìn)行。二是和原有的會(huì)計(jì)制度相比，新事業(yè)單位《會(huì)計(jì)制度》還增加了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門（綜合）預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理和薪酬與稅收等一系列與公共財(cái)政和預(yù)算管理改革工作進(jìn)程相協(xié)調(diào)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。三是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)慣例和我國(guó)一般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，增加了對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)、基本建設(shè)項(xiàng)目的核算方法，如引入了“虛提折舊和攤銷”（即在固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理上，重建非流動(dòng)資產(chǎn)基金）等一系列新的會(huì)計(jì)核算新方法，增強(qiáng)其在考慮資金時(shí)間價(jià)值的前提下，對(duì)本單位的固定資產(chǎn)的價(jià)值的變動(dòng)、使用情況的掌握和控制；新事業(yè)單位《會(huì)計(jì)制度》為適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，針對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算和入賬管理，對(duì)于沒(méi)有相關(guān)憑證的資產(chǎn)按照市場(chǎng)的公允價(jià)值入賬，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了基本建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)要及時(shí)并入“大賬”的具體要求和方法，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。四是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為監(jiān)督事業(yè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算提供前提條件，明確界定了非財(cái)政補(bǔ)助收入的含義、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的要求，鼓勵(lì)事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部成本核算辦法，并進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政性補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn)、 結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算。對(duì)于非財(cái)政補(bǔ)助收入，新制度規(guī)定，事業(yè)單位要通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算。這些規(guī)則，將從根本上促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。五是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系，進(jìn)一步描述了會(huì)計(jì)科目的使用規(guī)定，全面系統(tǒng)地改進(jìn)了事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等的編制，為事業(yè)單位全面開(kāi)展基本工作，加強(qiáng)對(duì)接信息化管理提供了完善的會(huì)計(jì)核算的重要條件。六是新制度加強(qiáng)了對(duì)政府財(cái)政投資的使用情況的管理。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一了事業(yè)單位對(duì)財(cái)政投資收入核算的方法和具體標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則在收入科目下增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，有利于事業(yè)單位準(zhǔn)確記錄重大的財(cái)政收入、支出，強(qiáng)化預(yù)算部門和審計(jì)部門的最終管理權(quán)，從而加強(qiáng)了對(duì)單位資產(chǎn)控制和合理配置。
另外，事業(yè)單位新《會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而頒布的，根據(jù)實(shí)際需要精減了復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目，增添了相對(duì)簡(jiǎn)單符合實(shí)際需要的會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目名稱的更改使以后的財(cái)務(wù)報(bào)告編制更方便、更加完善，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者感覺(jué)更詳盡易懂。
二、實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)
一是新《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位在實(shí)際工作中把會(huì)計(jì)核算功能與會(huì)計(jì)監(jiān)督功能放到同等重要的位置，新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)把握經(jīng)營(yíng)成本的核算制度、經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核制度、預(yù)算的制定執(zhí)行等內(nèi)部管理工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制工作。二是因新《會(huì)計(jì)制度》涉及和體現(xiàn)的資產(chǎn)與負(fù)債管理的方面較廣泛，所以事業(yè)單位在實(shí)施和落實(shí)工作中應(yīng)注意，《新會(huì)計(jì)制度》涉及的不僅僅是財(cái)務(wù)部門單純的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，特別是涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目、劃分負(fù)債流動(dòng)性等工作中，應(yīng)當(dāng)同本單位的基本建設(shè)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門等合作，同時(shí)在單位內(nèi)部開(kāi)展新《會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)，組織員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，尤其是在新舊會(huì)計(jì)制度發(fā)生顯著變化的地方，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)深入的研究探討、深入理解和強(qiáng)化，從而加強(qiáng)落實(shí)會(huì)計(jì)相關(guān)工作，最終達(dá)到在新《會(huì)計(jì)制度》的引導(dǎo)下，會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展，從而帶動(dòng)事業(yè)單位完成工作目標(biāo)。三是會(huì)計(jì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，要根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容的變動(dòng)，不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。其中財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)政撥款收入支出表是新增加的會(huì)計(jì)報(bào)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目進(jìn)行了改進(jìn)和創(chuàng)新，特別是借鑒了一般企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列方式，把資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目按流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行排列，這樣可以為事業(yè)單位在未來(lái)進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)防范工作提供依據(jù)。另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與企業(yè)會(huì)計(jì)工作交流和借鑒，不斷滿足單位各管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息要求。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)做好與舊會(huì)計(jì)制度交接工作，同時(shí)在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)新舊會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)應(yīng)按照財(cái)政部頒布的具體規(guī)定執(zhí)行。
三、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】 非營(yíng)利組織;事業(yè)單位會(huì)計(jì);趨同
西方非營(yíng)利組織的概念是從美國(guó)的會(huì)計(jì)理論中借鑒過(guò)來(lái)的。按照美國(guó)會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn),凡是具備以下三個(gè)特征的,均應(yīng)歸屬于非營(yíng)利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則:
(1)資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)。
(2)對(duì)外提供服務(wù)或商品不以營(yíng)利或獲取某種營(yíng)利等價(jià)物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)明確的所有者利益。
我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會(huì)計(jì)定義為:以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì),是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。與西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念相比,我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡(jiǎn)潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國(guó)有事業(yè)單位,對(duì)于民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體則適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。
首先,西方非營(yíng)利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會(huì)計(jì)界較為公認(rèn)的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第93號(hào)公告《非營(yíng)利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營(yíng)利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;非營(yíng)利組織收到資源提供者規(guī)定在將來(lái)期間方可使用的資源時(shí),不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時(shí),不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。
我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡(jiǎn)便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。
其次,西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多。西方對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告卻比較重視。以美國(guó)為例,1993年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的第117號(hào)公告《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》,對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告作了比較詳細(xì)的說(shuō)明。其內(nèi)容有:
(1)鼓勵(lì)非營(yíng)利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來(lái)報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。
(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵(lì)非營(yíng)利組織對(duì)那些不要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)做出揭示等。
我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)。西方非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)來(lái)源主要是政府撥款、接受捐贈(zèng)等形成的各種基金,以及適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性收入。西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)像政府會(huì)計(jì)一樣,嚴(yán)格按“基金”建立核算模式,其財(cái)務(wù)資源的管理與分配嚴(yán)格按照出資者的要求,將財(cái)務(wù)資源分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金。
我國(guó)事業(yè)單位的資金來(lái)源主要為財(cái)政預(yù)算撥款,各種捐贈(zèng)和自己的創(chuàng)收收入所占的比例較小。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的管理分為:事業(yè)基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結(jié)余,在事業(yè)基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中,是按照資金的用途分開(kāi)管理,分別核算和報(bào)告的,如經(jīng)費(fèi)收支根據(jù)其用途的限定情況,分為專項(xiàng)收入、專項(xiàng)支出與非專項(xiàng)收入、非專項(xiàng)支出。
在財(cái)務(wù)資源的分配方面,除專用基金的限制性較強(qiáng)以外,其他基金還沒(méi)有按照限制的辦法管理,基金所創(chuàng)造的收益也未嚴(yán)格按照限制與非限制區(qū)分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)的部分事業(yè)單位將逐步與政府脫鉤形成獨(dú)立資源的會(huì)計(jì)主體。
在西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中普遍認(rèn)為,盡管非營(yíng)利組織沒(méi)有明確的所有者權(quán)益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會(huì)萎縮,資產(chǎn)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥?lái),期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額大于或等于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額,便可認(rèn)為非營(yíng)利組織的資本保全了。但我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此并未做出明確的規(guī)定。
通過(guò)中西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的比較,可以看出我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)到了非改不可的地步。認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題主要有三個(gè):固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,隱性負(fù)債未作記錄,未核算和反映資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況。因此,我國(guó)非營(yíng)利會(huì)計(jì)改革中應(yīng)考慮以下幾個(gè)問(wèn)題:
1.重塑非企業(yè)會(huì)計(jì)體系
隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深入和事業(yè)單位改革的推進(jìn),非企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、政府基金會(huì)計(jì)和參與執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的其他單位會(huì)計(jì);非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括現(xiàn)在的事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。
在我國(guó)所謂非營(yíng)利組織,是指那些有服務(wù)公眾的宗旨,不以營(yíng)利為目的,組織所得不為任何個(gè)人牟取私利,組織自身具有合法的免稅資格和提供捐贈(zèng)人減免稅的合法地位,為社會(huì)公益或成員互益服務(wù)的獨(dú)立部門。主要包括有教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、科技、體育、勞動(dòng)、社會(huì)福利、社會(huì)服務(wù)中介和法律服務(wù)等領(lǐng)域。而對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位改革的方向,是要建立一個(gè)能夠與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、滿足國(guó)家公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡(jiǎn)高效的現(xiàn)代化組織體系。
2.引入企業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前,我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)賬基礎(chǔ),但隨著財(cái)政管理體制的改革及非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,收付實(shí)現(xiàn)制的弊端越來(lái)越明顯:不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng),造成會(huì)計(jì)信息不實(shí);收益性支出和資本性支出混淆,不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算,無(wú)法全面反映非營(yíng)利組織的負(fù)債狀況等,如果非營(yíng)利組織采用會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)告將為社會(huì)公眾充分提供如實(shí)評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息,這類信息如實(shí)反映,可以促進(jìn)非營(yíng)利組織有效的管理。非營(yíng)利組織作為會(huì)計(jì)主體,應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
當(dāng)前,應(yīng)將資產(chǎn)權(quán)益的變動(dòng)情況作為非營(yíng)利組織理財(cái)?shù)囊徊糠?對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本資本化,對(duì)非營(yíng)利組織運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本,通過(guò)分期提取折舊的方法確認(rèn)和計(jì)量。從非營(yíng)利組織的可持續(xù)行為出發(fā),非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主體對(duì)所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量,可以防范和化解現(xiàn)實(shí)的和未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。
3.注意與國(guó)外非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁、關(guān)系日益緊密,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展,加快完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡可能最大限度地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同是十分必要的。在改革中,我國(guó)應(yīng)注意借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)慣例,與國(guó)外非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)趨同,這有利于國(guó)際間的交流。
在凈資產(chǎn)保全方面,西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中普遍認(rèn)為,這些組織也需要凈資本保全。而在我國(guó),非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)保全問(wèn)題在理論研究中極少被關(guān)注。凈資產(chǎn)保全是非營(yíng)利組織持續(xù)發(fā)展的客觀要求,只有凈資產(chǎn)得到保全,非營(yíng)利組織才可能生存和發(fā)展下去。在我國(guó)非營(yíng)利組織應(yīng)注意凈資產(chǎn)的保全,即非營(yíng)利組織期末凈資產(chǎn)額,必須不小于同期期初凈資產(chǎn)額。這樣有利于非營(yíng)利組織保持、擴(kuò)大規(guī)模和提高服務(wù)能力。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：軍隊(duì)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 體系
長(zhǎng)期以來(lái)，軍隊(duì)會(huì)計(jì)一直沒(méi)有脫離預(yù)算管理而自行得到發(fā)展，這在一定程度上影響了軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系功能作用的發(fā)揮，在預(yù)算管理體制改革面前，軍隊(duì)會(huì)計(jì)往往容易陷入被動(dòng)。
一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系功能相對(duì)模糊
預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為了反映批準(zhǔn)的預(yù)算以及軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行情況以及結(jié)果，它只是軍隊(duì)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面內(nèi)容。完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，目的不單單是為了加強(qiáng)預(yù)算管理控制，而是為了真正反映軍隊(duì)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)行狀況。軍隊(duì)會(huì)計(jì)只反映當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)狀況，并沒(méi)有連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的反映預(yù)算收支對(duì)于軍隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況以及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的當(dāng)期影響和連續(xù)影響。軍隊(duì)會(huì)計(jì)并不僅僅是為了反映軍隊(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況，而應(yīng)全面核算和監(jiān)督各項(xiàng)軍隊(duì)資金活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，對(duì)未來(lái)的軍隊(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是本期財(cái)務(wù)狀況是改善了還是惡化了；二是將來(lái)是否能夠提供同樣水平的服務(wù)；三是軍隊(duì)活動(dòng)是否對(duì)國(guó)民現(xiàn)實(shí)和將來(lái)的福利有益。我軍軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系只是建立在核算和監(jiān)督功能之上，并未發(fā)揮其預(yù)測(cè)和輔助決策的功能。
二、單一的會(huì)計(jì)制度適用性不強(qiáng)
建國(guó)以來(lái)伴隨著軍事經(jīng)濟(jì)和軍隊(duì)財(cái)務(wù)的改革和發(fā)展，軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次修訂和調(diào)整，但是單一的會(huì)計(jì)制度模式一直沒(méi)有改變，單一制度模式，應(yīng)該說(shuō)在90年代以前基本符合我軍實(shí)際情況，因?yàn)檐婈?duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支和會(huì)計(jì)行為主要集中在各級(jí)后勤財(cái)務(wù)部門和軍區(qū)以上事業(yè)部門，用一個(gè)制度就基本上滿足工作需要，但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，軍隊(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜，軍隊(duì)會(huì)計(jì)作為軍事經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，也呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。主要表現(xiàn)在：一是一些事業(yè)財(cái)務(wù)自成體系，經(jīng)費(fèi)收支脫離單位財(cái)務(wù)管理渠道，會(huì)計(jì)行為也擺脫了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束；二是財(cái)務(wù)結(jié)算中心成立后，總部、軍區(qū)事業(yè)部門的會(huì)計(jì)行為發(fā)生較大變化，特別是軍區(qū)一級(jí)事業(yè)部門，因結(jié)算中心管理方式不同，會(huì)計(jì)核算方法多種多樣；三是軍隊(duì)一些編內(nèi)事業(yè)單位，如醫(yī)院、院校、科研機(jī)構(gòu)、出版社等，預(yù)算外創(chuàng)收渠道多，數(shù)量大，收支業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中預(yù)算外經(jīng)費(fèi)核算辦法簡(jiǎn)單，反映不出創(chuàng)收過(guò)程，滿足不了管理需要；四是軍隊(duì)編外事業(yè)單位越來(lái)越多，至今尚沒(méi)有統(tǒng)一明確的會(huì)計(jì)制度，他們?cè)诮?jīng)費(fèi)收支方面與國(guó)防費(fèi)有著難以割舍的聯(lián)系，即使不屬于軍隊(duì)會(huì)計(jì)范疇，也應(yīng)該有明確的會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范。從目前情況來(lái)看，單一的軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度正在向多制度方向轉(zhuǎn)化，近年來(lái)也頒布了一些有關(guān)會(huì)計(jì)核算法規(guī)制度，如醫(yī)院會(huì)計(jì)核算辦法、物資、房地產(chǎn)管理部門結(jié)算中心等核算辦法，這對(duì)于彌補(bǔ)單一會(huì)計(jì)制度不足起到積極作用，但是總體看來(lái)還是比較零散，權(quán)威性，強(qiáng)制性不夠。
三、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定者代表性不夠廣泛
軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客觀性和可接受性，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性和廣泛可接受程度又取決于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者的廣泛代表性。軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定幾乎是在財(cái)務(wù)部門以及軍隊(duì)會(huì)計(jì)學(xué)者的封閉圈內(nèi)制定的，盡管吸收了一些政府官員、國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者，以及軍隊(duì)相關(guān)部門的實(shí)務(wù)工作者參加，但是從整體上來(lái)看，并沒(méi)有將代表多數(shù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)使用者、影響軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客觀程度和運(yùn)用效果的廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者吸收進(jìn)來(lái)，征求意見(jiàn)遠(yuǎn)不及參與制定那么直接，偏離了公共偏好；同時(shí)由于財(cái)務(wù)部門既是標(biāo)準(zhǔn)的制定者又是標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行者，這種雙重身份，影響了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的科學(xué)性。
四、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定程序缺乏公開(kāi)性
由于受到政治經(jīng)濟(jì)管理體制、法律文化的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定是政府主導(dǎo)的模式，即由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)全國(guó)的會(huì)計(jì)管理工作，包括制定和相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則、制度。軍隊(duì)會(huì)計(jì)作為國(guó)家會(huì)計(jì)特殊組成部門也是采用政府主導(dǎo)的模式，由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定和實(shí)施，政府主導(dǎo)的模式?jīng)Q定了軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中往往缺乏透明性，從軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定起草階段就不強(qiáng)調(diào)公開(kāi)性，并不像國(guó)外那樣，由于外軍許多活動(dòng)具有商業(yè)性質(zhì)，既包括直接對(duì)外經(jīng)營(yíng)，也包括軍隊(duì)內(nèi)部保障活動(dòng)，涉及到多方的利益，外軍在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中要征求多方意見(jiàn)，對(duì)外發(fā)放“討論備忘錄”，盡可能的取得一些傾向性意見(jiàn)。我軍會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心成員是由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)負(fù)責(zé)人組成，名單不對(duì)外公布，年度準(zhǔn)則的立項(xiàng)，只須報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；最后的也取決于核心小組和部領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)。以上情況，也在一定程度上造成軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中，各界主動(dòng)參與不多，當(dāng)然還有原因在于社會(huì)各界對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，不能預(yù)見(jiàn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的影響。
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)；會(huì)計(jì)服務(wù)；思考
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)階段呈現(xiàn)出小微企業(yè)和各種新型會(huì)計(jì)主體呈現(xiàn)快速增加的局面，這在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)的尤為突出。傳統(tǒng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)組織只有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村委會(huì)集體經(jīng)濟(jì)組織，現(xiàn)在隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制裂變、小微企業(yè)、新型經(jīng)濟(jì)組織的成立（如農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)、協(xié)會(huì)、各種民間團(tuán)體組織等）等因素，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)主體不斷增加。這些單位都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以求對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有一個(gè)客觀的反映，但這些經(jīng)濟(jì)組織由于規(guī)模較小，不適于每個(gè)單位都自己建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，城市中的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，也因受效費(fèi)比較低而不愿延伸輻射到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因此在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)就有了其自身的合理性和需求。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀
目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)的現(xiàn)狀是經(jīng)濟(jì)體數(shù)量增加較快，規(guī)模較小，單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)成本較大，也沒(méi)有必要性，因此單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的少。以沙洋縣后港鎮(zhèn)為例，全鎮(zhèn)有30個(gè)村，4個(gè)社區(qū)，71個(gè)農(nóng)民專業(yè)合作社，3個(gè)家庭農(nóng)場(chǎng)，28家小微企業(yè)。其資金運(yùn)行總量為：村及社區(qū)每年每個(gè)單位在正常情況下只有不足10萬(wàn)元的資金流量；農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)也只有10-20萬(wàn)元的的資金流量；小微企業(yè)的資金流量雖然多一點(diǎn)，但也沒(méi)有達(dá)到單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的程度。當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位會(huì)計(jì)核算的主要方式方法一是由財(cái)政管理。如村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的賬務(wù)，就是由依托各基層財(cái)政分局成立的村級(jí)集體資金和賬務(wù)雙中心代為集中管理資金，記賬的；二是請(qǐng)其他的會(huì)計(jì)人員代為處理。有部分小微企業(yè)和小經(jīng)濟(jì)體請(qǐng)社會(huì)上懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員臨時(shí)記賬和報(bào)表。還有的單位平時(shí)根本不做會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，只是到時(shí)候要用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)其他財(cái)務(wù)人員做一個(gè)報(bào)表；三是沒(méi)有財(cái)務(wù)人員，也沒(méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。部分小微企業(yè)和合作社由于沒(méi)有專職的財(cái)務(wù)人員，更未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，所謂的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只是幾個(gè)成員到一起算個(gè)賬而已。
二、設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的必要性
首先，設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可規(guī)范各經(jīng)濟(jì)體的財(cái)務(wù)運(yùn)行。設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)后，可對(duì)小經(jīng)濟(jì)體的財(cái)務(wù)實(shí)行規(guī)范化核算。從大的方面講，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管部門、稅務(wù)部門的監(jiān)管、核查，小的方面講，可減少小經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部股東或合伙人之間的摩擦、猜疑，利于小經(jīng)濟(jì)體迅速成長(zhǎng)為大實(shí)體。如有一個(gè)廠，設(shè)立之初，有三個(gè)合伙人，運(yùn)行不到一年，由于財(cái)務(wù)不清，互相之間有了隔閡，最后導(dǎo)致分手；
其次，作為中介組織，其服務(wù)態(tài)度和服務(wù)水平可以得到有效保證。所謂花錢買服務(wù)，會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)為了其自身的生存和發(fā)展，必定提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，忠實(shí)的按國(guó)家財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行記賬、核算。這樣無(wú)論對(duì)單位還是監(jiān)管部門，都能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料；
其三，設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以有效解決財(cái)政部門既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，又當(dāng)“裁判員”的尷尬境地?，F(xiàn)在，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行的是農(nóng)村財(cái)務(wù)雙的的形式，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬單位實(shí)行的是記賬。即由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門對(duì)村級(jí)、鎮(zhèn)級(jí)各單位的資金、賬務(wù)進(jìn)行全面。這樣即由本部門撥付資金，又由本部門審核記賬，客觀上難以起到有效監(jiān)督，也不利于財(cái)務(wù)公開(kāi)、透明。同時(shí)也與村民自治的法律、法規(guī)有所抵觸。實(shí)行由會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以有效解決此類矛盾。同時(shí)，可以將基層財(cái)政部門從繁雜的處理具體財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中解脫出來(lái)，強(qiáng)化財(cái)政的監(jiān)管職能，更有效的對(duì)相關(guān)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和資金進(jìn)行有效監(jiān)管。
三、設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在的問(wèn)題
1.認(rèn)識(shí)不到位。相當(dāng)部分的單位負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)管理上和其它方面，可以一擲千金，但在加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)等方面，卻不愿投資。一個(gè)是認(rèn)為單位小，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不多，沒(méi)有必要設(shè)立賬務(wù)，平時(shí)的業(yè)務(wù)處理完了就將會(huì)計(jì)資料銷毀；二個(gè)是擔(dān)心稅務(wù)部門查稅補(bǔ)稅。相當(dāng)多的小微企業(yè)負(fù)責(zé)人有一種錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為有了賬，稅務(wù)部門會(huì)來(lái)查稅收，惹一些不必要的麻煩，干脆就不設(shè)賬，一了百了。因此導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法生存和存在；
2.監(jiān)管乏力。以目前的情況來(lái)看，由于受多種因素影響，特別是法律層面上只是要求各單位按國(guó)家規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于各單位是否設(shè)立了會(huì)計(jì)崗位和機(jī)構(gòu)，是否有健全的賬務(wù)，無(wú)硬性規(guī)定，因此也就無(wú)力進(jìn)行有效監(jiān)管，各經(jīng)濟(jì)體也沒(méi)有從法律層面上認(rèn)識(shí)到建立會(huì)計(jì)核算體系的必要性和緊迫感?？陀^上影響到鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)生存的問(wèn)題；
3.資金缺乏。鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)在雖然經(jīng)濟(jì)體較多，但規(guī)模較小，小到很多單位在運(yùn)行過(guò)程中還要考慮設(shè)置會(huì)計(jì)崗位或是交會(huì)計(jì)服務(wù)的費(fèi)用能否承擔(dān)得起的地步。如各村級(jí)組織，每年只有數(shù)萬(wàn)元的工作經(jīng)費(fèi)，要承擔(dān)村干部工資、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用等運(yùn)行費(fèi)用。其它費(fèi)用都是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，是不能用于運(yùn)行的，因此無(wú)法支付會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。還有一些單位如合作社、小微企業(yè)等大多也不愿支付這筆錢，認(rèn)為是多余的支出。沒(méi)有資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)也就無(wú)法正常運(yùn)行。
四、解決途徑及思路
1.加強(qiáng)立法。要從法律層面上進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，要求一個(gè)單位，無(wú)論大小，都應(yīng)該有會(huì)計(jì)崗位或會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，如果因?yàn)閱挝惶?，不必單?dú)設(shè)立會(huì)計(jì)崗位或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，可以請(qǐng)會(huì)計(jì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。除從法律上強(qiáng)調(diào)外，還要有可行的操作措施和考核方法、處罰程序。
2.加強(qiáng)監(jiān)管。從執(zhí)法角度上加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)單位建立健全完善的會(huì)計(jì)核算體系，鼓勵(lì)小微行政事業(yè)單位或企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體組織將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)委托給會(huì)計(jì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，規(guī)范會(huì)計(jì)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)工作小企業(yè)會(huì)計(jì)制度
隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)會(huì)有所增加，為了適應(yīng)這些行業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要和維護(hù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，伴隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系終于塵埃落定。相較于原來(lái)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，無(wú)疑統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系是一種進(jìn)步。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度上歸會(huì)計(jì)管理體制，下及單位會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)工作，在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中起著承上啟下的作用。客觀地講，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在我國(guó)影響之深遠(yuǎn)超乎人們的一般想象，它凝結(jié)了全國(guó)眾多會(huì)計(jì)工作者的智慧和經(jīng)驗(yàn)，甚至教育了幾代會(huì)計(jì)人員，是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的一筆巨大遺產(chǎn)。
1.對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的理解
根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依法制定并公布。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國(guó)會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的總稱。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的組成部分，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事務(wù)具有約束力。
在我國(guó)，會(huì)計(jì)制度按其內(nèi)容可以分為三類：一是有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度，如會(huì)計(jì)檔案管理辦法。二是有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2.對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)
現(xiàn)階段實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的管理方式，是同我國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)管理體制、單位會(huì)計(jì)工作實(shí)踐相適應(yīng)的。
2.1 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為3個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)步。最重要的是新的制度體系能更好地與國(guó)際接軌。在原有會(huì)計(jì)制度體系下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)語(yǔ)言無(wú)法與境外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，調(diào)整的工作量很大，這不利于我國(guó)公司參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。而簡(jiǎn)化與方便管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量則是新制度體系的又一大進(jìn)步。由原來(lái)的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為現(xiàn)在的三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從形式上有一定的簡(jiǎn)化，便于行業(yè)監(jiān)管，增加會(huì)計(jì)信息的可比性，也便于集團(tuán)公司內(nèi)部管理，避免由于集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度帶來(lái)工作量增加。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)制度更注重會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2.2 由行業(yè)會(huì)計(jì)制度向統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換是中國(guó)客觀環(huán)境變化后的必然。原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度是符合當(dāng)時(shí)的歷史條件的。當(dāng)時(shí)的條件和現(xiàn)在不完全一樣，不允許企業(yè)做出很多的判斷，比如對(duì)折舊，準(zhǔn)備等。會(huì)計(jì)與稅法的要求基本一致。不同的行業(yè)有不同的要求。另外，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員的水平也沒(méi)有現(xiàn)在這么高，行業(yè)與行業(yè)之間比較小的分別需要具體地分行業(yè)提出來(lái)。所以說(shuō)，在當(dāng)時(shí)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度是有它的客觀需要的。經(jīng)過(guò)許多年之后，現(xiàn)在中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則比從前稍微籠統(tǒng)一些，不需要分行業(yè)來(lái)制定了。另外，由于會(huì)計(jì)人員水平的提高，行業(yè)與行業(yè)差別可以由會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)自己判斷。所以說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系是隨著客觀環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高變化的。這種變化是很正常的。
2.3 新體系最大的特點(diǎn)就是可操作性比較強(qiáng)。國(guó)外只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而中國(guó)既有準(zhǔn)則，又有制度。由于中國(guó)地方比較大，會(huì)計(jì)人員太多，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不一，而準(zhǔn)則需要更多的判斷。每個(gè)人對(duì)準(zhǔn)則的理解可能會(huì)有不同，所以，需要操作性更強(qiáng)的制度作指導(dǎo)。這樣的制度更符合現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)。
3.對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的探討
對(duì)于已經(jīng)形成的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，不同的人可能會(huì)有不同的看法?，F(xiàn)在的體系是否比原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度好用是導(dǎo)致新體系遭到質(zhì)疑的一個(gè)焦點(diǎn)。
雖然統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系從形式上比原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度大為簡(jiǎn)化，也大大地增加了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，很多人卻認(rèn)為相比原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，新的制度體系并不實(shí)用。
由于我國(guó)企業(yè)種類繁多，試圖用一種或幾種會(huì)計(jì)制度涵蓋所有企業(yè)是不可能的。作為國(guó)家政策制定部門，只要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并完善就可以了，不應(yīng)該用一些具體的會(huì)計(jì)制度來(lái)指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體會(huì)計(jì)制度可交給各行業(yè)協(xié)會(huì)去協(xié)調(diào)。
新會(huì)計(jì)制度體系主要的缺陷就是還不能照顧到某些行業(yè)的特點(diǎn)。金融企業(yè)有它的特點(diǎn)，所以有專門的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范。其他行業(yè)雖然不像金融企業(yè)那么特別，但行業(yè)與行業(yè)之間還是有區(qū)別的。對(duì)于特別的業(yè)務(wù)，如果要求會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)做，一般的會(huì)計(jì)人員可能做不出來(lái)。
針對(duì)這一問(wèn)題的解決，財(cái)政部采取的辦法是通過(guò)制定會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)彌補(bǔ)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不能兼顧各行業(yè)特點(diǎn)的缺陷。會(huì)計(jì)核算辦法是針對(duì)某個(gè)特定行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度做出的補(bǔ)充?，F(xiàn)在財(cái)政部已經(jīng)制訂了三個(gè)會(huì)計(jì)核算辦法，即《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。
然而，這又帶來(lái)了新的問(wèn)題?，F(xiàn)在已有業(yè)內(nèi)人士指出，如果以后每個(gè)特殊行業(yè)都有一套會(huì)計(jì)核算辦法，這與以前的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度有什么區(qū)別？對(duì)于多元化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是不是還是要同時(shí)執(zhí)行幾個(gè)核算辦法？那么，會(huì)計(jì)制度這種形式上的改革到底能有多大的意義？
