發(fā)布時間：2023-06-28 17:05:52
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【論文摘要】 從公路經(jīng)營企業(yè)如何把公路及構(gòu)筑物作為資產(chǎn)管理、如何計提折舊、選擇何種會計制度進行介紹并提出一些辦法，旨在引起從事公路經(jīng)營企業(yè)的投資決策者和財務人員的重視，使企業(yè)的管理更加適應市場經(jīng)擠的要求。
1 國內(nèi)外經(jīng)濟組 織設立的公路經(jīng)營企業(yè)對會計制度的選擇
1．1 公路經(jīng)營企業(yè)類型
① 國內(nèi)經(jīng)濟組織設立的公路 經(jīng)營企業(yè)包括有限責任公司或者股份有限公司；
② 國外經(jīng)濟組織設立的公路經(jīng)營企業(yè)包括 中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。
1．2 會計制度的選擇
① 中國境內(nèi)設立 的所有從事公路經(jīng)營 的國有企業(yè)應執(zhí)行財政部 、交通部 1 998年頒布的《公 路經(jīng)營企監(jiān)會計制度》。
② 從事公路經(jīng)營的股份制企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》．但可以比照《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》設置有關會計科目進行核算 。
③ 從事公路經(jīng)營的外商投資企業(yè)應執(zhí)行《外商投資企業(yè)會計制度》，但可以比照《公路經(jīng)營企 業(yè)會計制度》 殳置有關會計科 目進行核算。
2 公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的選擇
2．1 平均年限法
采用平均年限法撮關鍵的是如何確定固定資產(chǎn)的使用年限和固定資產(chǎn)的凈殘值。
— —公路及構(gòu)筑物的使用年限，一般采用省【自治區(qū)】級以上人 民政府“收費批文上批復的收費年限，而非公路的實際使用年限或其壽命 。
— —公路及構(gòu)筑物凈殘值比例的確定，其他部門企業(yè)財務制度規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例為 3％～5 ；外商投資企業(yè)的凈殘值率為 10；《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，臺理地確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。有鑒于此，考慮公路經(jīng)營企業(yè)對公路及構(gòu)筑物只有在進行收費活動時才作為固定資產(chǎn)管理．且在收費期限月；滿后將無償移交交通部門。因此．凈殘值比例應按考惠否則，公路及構(gòu)筑物價值就不能徹底補償。
2．2 工作量法
公路及構(gòu)筑物計提折舊最關鍵的一點是如何準確預計收費年限內(nèi)的交通量，此時的交通量應以標準車交通量(高速公路及一級公路為小客車，二級公路為中型載貨汽車)為準，且預計的交通量應和使用年限法相一致。 下面舉例說明公 路經(jīng)營企業(yè) 如何計提折舊：如 A 公 路經(jīng)營企業(yè)“固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑 物”原值為27 000萬元 ，規(guī)定收費年限 27 a，收費期間預計標準車交通量5 400萬輛，第一年通過收費站的標準車交通量平均為 I 2．5萬輛／月，第二年通過收費站的標準車交通量平均為 I3萬輛／月，第三年通過收費站的標 準車交通量平均為 I3．5萬輛／月(假設僅設一個收費站)。 采用平均年限法計提折舊計算：
年折 舊額一公 路及 構(gòu) 筑物 原 值 ÷收費年 限一27 000萬元 ÷27— 1 000萬元
每月提取折舊額=1 000萬元÷1 2—83萬元
采用工作量法計提折舊計算 ：
每標準車應提折舊一公路及構(gòu)筑物原值÷收費期
間預計標準車交通量=27 000萬元÷5 400萬元=5元／標準車
公路及構(gòu)筑物第一年應提折 舊顴 一1 25 000×1 2×5=750萬元 ；
公路及構(gòu)筑物第二年應提折 舊額 =130 000×12×5—780萬元 ；
公路及構(gòu)筑物第三年應提折 舊額 =135 000×12×5—810萬 元 。
另外，對通訊、收費、監(jiān)控設施等固定資產(chǎn)采用平均年限法和加速折舊法時，也存在一個折舊選擇問題 。從企業(yè)理財角度看 ，因公路經(jīng)營企業(yè)運 營初期收費額較 中后期少，再加上初期享受國家所得稅優(yōu)惠政策(如“二免三減半”、1 5稅率等)，因而其折舊計提應前期少，后期多。在 固定資產(chǎn)原值相同情況下，平均年限法較加速折舊法符臺上述趨勢．而加速折舊法中的年數(shù)總和法叉較雙倍余額遞減法符合上述趨勢，因而公路經(jīng)營企業(yè)應作出正確的選擇 。
如 ：某一監(jiān)控系統(tǒng)原值 500萬元 ，預計使用 5 a，殘值 20萬元，剛采用平均年限法時：
每年提取折 舊額一(原值 殘值)÷使用年限一80萬元 ÷5—96萬元 。
采用年數(shù)總和法時：
年折 舊率一尚可使用的年限 (折 舊年限 已使用午數(shù))，預計使用年限的年數(shù)總和[折舊年限X(折 舊年限+1)÷2]
圭三折舊額=(原筐一預計凈殘值)×年折 舊率各年計算列于表 1。
采用雙倍余額遞減法時 ：
年折舊率 =2／折舊年限X 100
年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率備年計算列于表 2。
各種折舊方法在同一年累計差額計算 比較如表3所列。
3 資產(chǎn)管理方式的選擇
如上所述 ，公路經(jīng)營企業(yè)取得公路收費經(jīng)營權有兩種方式：一種是直接投資方 式即“BOT”方式，另 一種是受讓公路經(jīng)營權。因此，相應的資產(chǎn)管理方式也有所不同 。
在直接投資方式下，困涉及建設 、經(jīng)營、移交3個期問，公路及構(gòu)筑物等資產(chǎn)的入賬價值屬于 自行建造的固定資產(chǎn)，故需按公路工程 預算及可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為公路及構(gòu)筑物的入賬價值 。因此，在建設期間發(fā)生的基建支出，要分兩種情況才能形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
一根據(jù)交 付使用財產(chǎn) 明細表，從“基建 工程 支出 中轉(zhuǎn)入形成固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)——經(jīng)營用 固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑 物、安全設施 通 訊設施 監(jiān) 控設施、收 費設施、房屋及建筑物
貸 ：基建工程支出一根據(jù)項目概算內(nèi)容購入的不需要安裝設備和為生產(chǎn)經(jīng)營準備的工具，直接形成固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料。 {醬：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用 固定資產(chǎn)—— 機械設備(攤鋪機、壓路機等)、車輛 (巡邏車、工程搶險車等)、其他(復印機 、打字機等)
周轉(zhuǎn)材料
貸 ：銀行存款等結(jié)算科日
工程物資——為生產(chǎn)準備的工具及器具
② 在間接投資方式下，公路經(jīng)營企業(yè)直接出資購買 已建成的公路，困不存 在建設期間 ，只涉及經(jīng)營、移交 2個階段，其形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)比較簡單 除需支付公路及構(gòu)筑物等建造成本外，還要支付受讓公路收費經(jīng)營權的購置成本——無形資產(chǎn)。
此時將購買價大于公路建設成本的部分作為“無形資產(chǎn)——公路經(jīng)營權”來核算。
借 ：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑物、安全設施、通訊設施 、監(jiān)控設施 、收費設施、房屋及建筑物
無形資產(chǎn)——公路經(jīng)營權
【關鍵詞】 外幣報表折算； 境外企業(yè)； 企業(yè)合并
伴隨國家鼓勵企業(yè)“走出去”政策的推進，境外投資業(yè)務不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)一些新特點，決定了其在經(jīng)營活動中面臨著一系列新的財務會計問題。如何進行外幣報表的折算及將外幣報表納入合并報表是會計處理問題中的重點和難點。由于多數(shù)企業(yè)自身沒有歷史經(jīng)驗可以借鑒，同時企業(yè)會計準則和制度中對外幣報表折算的規(guī)定僅是指導性規(guī)定，而合并準則中沒有特別針對合并外幣報表的規(guī)定，給實務操作會計人員帶來諸多困惑，也是新設境外企業(yè)的會計人員會遇到的共性問題。本文擬對外幣報表折算及合并中一些難點問題進行探討，以便對其他類似企業(yè)有一定的參考和借鑒作用。
一、外幣報表的折算
外幣報表折算的關鍵問題是，一是選擇何種匯率為折算匯率，如對資產(chǎn)負債表項目而言，哪些應該選擇報表日的匯率，哪些應該選用歷史匯率；二是折算中產(chǎn)生的折算損益是作為當期收益，還是列入股東權益。在研究此問題前，需要明確的是，筆者研究的范疇是外幣報表的折算，一定要與個別報表中外幣收支項目所使用的匯率區(qū)分開來。每個會計期末，母公司需要將境外子公司的外幣財務報表進行合并，編制合并財務報表。本文探討的范圍是指企業(yè)的境外子公司記賬本位幣不同于母公司記賬本位幣而編制的外幣報表。折算前，要調(diào)整境外子公司的會計期間及會計政策使其與母公司一致，因這不是本文的探討重點，所以如何進行調(diào)整本文將不做表述。母公司根據(jù)調(diào)整后的外幣報表進行折算，折算的報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等幾張主表。
折算前要考慮幾張主表的折算順序，資產(chǎn)負債表和利潤表應該交替進行折算，首先折算出資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，然后根據(jù)資產(chǎn)項目中應收賬款、其他應收款等計提的各項準備期初期末金額，折算出人民幣金額，將差額列入利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目，折算出未分配利潤后列入資產(chǎn)負債表。
（一）資產(chǎn)負債表的折算
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目使用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。資產(chǎn)負債表折算中的難點問題分析如下：
1.壞賬準備的折算
對于資產(chǎn)類項目中，應收賬款和其他應收款項等計提的各項資產(chǎn)減值準備，是先通過利潤表用平均匯率折算，再列入資產(chǎn)負債表，還是先用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算將壞賬準備的余額折算后列入利潤表，經(jīng)過實踐的運用及多方面考慮研究，認為將壞賬準備的外幣余額用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，比較壞賬準備的期末人民幣金額與上期壞賬準備的人民幣金額，將差額列入利潤表中資產(chǎn)減值損失項目較為合理。原因在于將壞賬準備用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，可以保證應收款項的人民幣凈額與應收款項的外幣凈額用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算額一致。如果先用利潤表的平均匯率折算資產(chǎn)減值損失，則資產(chǎn)負債表中的壞賬準備的人民幣金額為上期人民幣金額與本期折算的資產(chǎn)減值損失的金額合計，計算出的應收款項的凈額與應收款項的外幣凈額用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算額不一致。同時利潤表中的匯率采用的是平均匯率，沒有資產(chǎn)負債表日的即期匯率更能反映資產(chǎn)的存在情況。
有的單位資產(chǎn)負債表中壞賬準備的折算匯率采用的是資產(chǎn)負債表日的即期匯率，利潤表中的資產(chǎn)減值損失采用的是平均匯率，這樣會形成壞賬準備期末金額與上期金額的差額和資產(chǎn)減值損失發(fā)生額不一致情況，因報表中所有者權益項目中包括外幣報表折算差額項目，為保持資產(chǎn)負債表平衡，將兩者的差額列入了報表折算差額項目。這種做法是錯誤的。
2.股本的折算匯率
對于母公司投資到子公司的股本折算匯率，應采用歷史匯率，這一歷史匯率并不是外幣與人民幣之間投資日的匯率，而應是母公司投資日投出外幣的人民幣入賬價值對應的計算匯率，為了說明這一問題，舉例如下：
例：母公司于2012年11月30日將1 000萬美元匯入境外子公司，子公司的記賬本位幣是加元，試確定子公司的股本折算金額。
首先將美元折算為記賬本位幣加元，假如美元與加元的匯率為0.9932，則外幣報表中股本金額為：1 000×0.9932=993.2（萬加元），該投資日加元對人民幣的中間價為6.3358，美元對人民幣的中間價為6.2892，母公司投出1 000萬美元列入長期股權投資的人民幣金額為：1 000×6.2892=6 289.2（萬元人民幣），那么外幣報表中股本折算為人民幣金額為6 289.2萬元人民幣，這是為了保證合并報表時，長期股權投資與子公司股本保持一致，那么，計算折算匯率為：6 289.2/993.2=6.3323，所以考慮合并抵銷問題，子公司的折算匯率并不能直接采用投資日加元與人民幣的即期匯率。
3.謹慎確認遞延所得稅項目
由于稅法規(guī)定在不同國家差別很大，正確區(qū)分永久性差異和暫時性差異，對境外發(fā)生的類似國內(nèi)的可抵扣暫時性差異或者應納稅暫時性差異，應謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債項目，一定要結(jié)合子公司所在地區(qū)的稅法實際，在把握國內(nèi)所得稅法理念的基礎上，按照所在地的稅率，運用國內(nèi)的會計準則，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債項目。
（二）利潤表的折算
利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算（資產(chǎn)減值損失除外），對于每月有大量收支業(yè)務的企業(yè)，采用交易發(fā)生日的即期匯率很難操作，考慮成本效益原則，認為應該采用即期匯率的近似匯率，實際中，可以采用月平均匯率，即采用月初和月末匯率中間價的算術平均數(shù)進行報表折算。
1.分月折算月度發(fā)生額，逐期累加
在實務中，利潤表是月度報表，每月編制并折算一次，應將月發(fā)生額用當月的平均匯率進行折算，如1月份的利潤表用1月份的平均匯率進行折算后，到2月份時，僅對2月份當月的利潤表項目外幣發(fā)生額采用2月份的平均匯率進行折算，而不能將1月至2月的累計外幣發(fā)生額進行折算，2月份的人民幣折算額加上1月份的折算額，為本年度累計折算額。否則，當匯率波動較大時，對累計外幣發(fā)生額進行折算，將不能真實客觀地反映企業(yè)的利潤情況。
2.綜合收益的確定
其他綜合收益的確定，通過比較資產(chǎn)負債表中外幣報表折算差額期末數(shù)與期初數(shù)，其差額列入利潤表中其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的金額合計列入綜合收益總額項目。
（三）現(xiàn)金流量表的折算
現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算，匯率變動對現(xiàn)金的影響額作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報?，F(xiàn)金流量項目中的幾個特殊項目的折算分析如下：
1.吸收投資收到的現(xiàn)金
該項目的折算不能采用平均匯率進行折算，原因在于要考慮合并報表的編制，折算的人民幣金額應與母公司投資支付的現(xiàn)金一致，母公司對子公司的委托貸款、子公司對母公司分配股利項目也比照采用該原則。
2.匯率變動對現(xiàn)金的影響
由于資產(chǎn)負債表中外幣現(xiàn)金凈增加額按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，而現(xiàn)金流量項目采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算，這兩者的差額列入?yún)R率變動對現(xiàn)金的影響。
二、境外子公司編制合并報表實務
當境外子公司規(guī)模擴大后，其在境外又設立了自己的子公司，對母公司而言，母公司不能直接將境外子公司報送的合并外幣報表納入公司合并，需要將其分別進行會計期間和會計政策的調(diào)整后，再進行合并，為了簡便操作，可以對其母子公司調(diào)整后的外幣報表分別折算后，用人民幣報表進行合并，該方法與先合并外幣報表再折算為人民幣，二者結(jié)果相同，不同的是先合并后折算，數(shù)據(jù)更為復雜，尤其是利潤表和現(xiàn)金流量表，在公司進行內(nèi)部報表分析時，容易造成個別項目加總后有1到2分的誤差，不利于財務信息的披露。所以，折算為人民幣后再進行合并更為簡便和直觀。
（一）合并報表的順序
合并資產(chǎn)負債表和利潤表需要交替進行，首先合并資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，然后合并利潤表，計算出未分配利潤后，再合并資產(chǎn)負債表，將利潤表合并后的未分配利潤項目金額列入資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目，再合并現(xiàn)金流量表，最后做合并所有者權益變動表。其中抵銷內(nèi)部應收應付款項，需要同時抵銷計提的壞賬準備，需要先折算資產(chǎn)負債表的壞賬準備，期末折算數(shù)與上期折算數(shù)的差額列入利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目。
（二）境外子公司長期股權投資與其所屬子公司凈資產(chǎn)的合并抵銷問題
由于子公司的長期股權投資需要用每月末的資產(chǎn)負債表日的匯率進行折算，所以，盡管外幣金額不發(fā)生變化，但每月的人民幣金額都在隨著匯率波動，而其所屬子公司的所有者權益中股本的折算額保持不變，該部分抵銷差額需要調(diào)整外幣報表折算差額項目。
（三）確定少數(shù)股東權益項目金額
少數(shù)股東權益的期末金額按照少數(shù)股東持股比例計算確定，其金額為子公司完成的本期凈利潤分享額、其他綜合收益分享額及少數(shù)股東權益上期末金額合計填列。
（四）境外發(fā)生的同一控制下的企業(yè)合并
我國的企業(yè)合并準則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理，而國際準則只規(guī)定了購買法，沒有同一控制下的企業(yè)合并的會計處理，鑒于母子公司會計政策的統(tǒng)一性，所以，對境外發(fā)生的該類業(yè)務需要按照中國會計準則進行調(diào)整。在個別報表中，合并日子公司需要按照持股比例重新計算確定享有其所屬子公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額來確定長期股權投資的金額。假如合并日支付的購買金額小于按照持股比例確定享有凈資產(chǎn)賬面價值的份額，則需要調(diào)增長期股權投資的同時，增加資本公積。在合并報表中，合并前其所屬子公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于子公司的部分應自資本公積轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額、盈余公積和未分配利潤，該處理與國內(nèi)同一控制下的企業(yè)合并略有區(qū)別，國內(nèi)合并前其所屬子公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于子公司的部分應從資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤，而不考慮轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。存在該差異的原因在于，制定該準則時局限于國內(nèi)業(yè)務，未考慮境外發(fā)生該類業(yè)務納入合并報表時如何處理。
（五）內(nèi)部銷售交易的抵銷
對母公司與境外子公司間發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務，包括順銷和逆銷業(yè)務，由于母子公司發(fā)生的購銷業(yè)務記賬時采用的匯率不一致，假如實現(xiàn)了內(nèi)部完全銷售，因母公司的內(nèi)部銷售收入或內(nèi)部銷售成本按銷售時的歷史匯率反映，而子公司內(nèi)部銷售收入和銷售成本（逆銷）按照的平均匯率折算，抵銷時需要按照哪個匯率進行折算，我們需要了解外幣報表合并中的觀點，即主體觀和母公司觀，對于內(nèi)部銷售的抵銷，認為應該遵從母公司觀。應該按照母公司的收入口徑進行抵銷，這樣會造成內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的內(nèi)部銷售利潤不能完全抵銷。當期末存在內(nèi)部未實現(xiàn)收入時，如果為順銷，子公司期末存貨或固定資產(chǎn)按資產(chǎn)負債表日匯率折算，這樣會導致產(chǎn)生報表折算差額。如果為逆銷，在內(nèi)部銷售存貨期末未全部對外銷售的情況下，母公司存貨或固定資產(chǎn)按其購入時的歷史匯率折算，在編制合并報表的抵銷分錄時，由于子公司的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售利潤是按平均匯率折算的，也導致產(chǎn)生外幣報表折算差額?？梢钥紤]將報表折算差額視同資產(chǎn)因匯率變動而產(chǎn)生的折算損益，作為合并報表所有者權益的調(diào)整項目。即資產(chǎn)負債表服從利潤表，先抵銷真正的內(nèi)部銷售利潤，因匯率變動而使內(nèi)部銷售利潤產(chǎn)生的外幣折算差額反映了對子公司凈資產(chǎn)的影響。
（六）合并現(xiàn)金流量表間接表部分
合并現(xiàn)金流量表間接部分是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，其加減項中經(jīng)營性應收項目和經(jīng)營性應付項目下，某些項目的外幣金額并未發(fā)生變動，但因匯率的變動，可能外幣的折算額會有變化，這樣逐項按照人民幣變化金額調(diào)整后，計算得出的經(jīng)營性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金流量表直接法計算確定的經(jīng)營性產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額存在不一致現(xiàn)象，這就需要對重點科目及對流動資產(chǎn)和流動負債有重要影響的科目逐項進行分析，將由匯率變化導致折算產(chǎn)生的增減變動額列入其他項目。考慮成本效益原則，如果匯率波動較小并且經(jīng)營性收支項目中基數(shù)不大時，由匯率變動產(chǎn)生的影響就會減小，可不必進行該調(diào)整。
（七）合并所有者權益變動表
將由于外幣報表折算差額的增減變動額按股東的持股比例，列入歸屬于母公司所有者權益項目下其他綜合收益對應的其他項中，同時列入少數(shù)股東權益的其他綜合收益項目。所有者權益的其余各項應與資產(chǎn)負債表的權益項目下各項相一致。
隨著境外投資業(yè)務的擴張及業(yè)務的復雜化，會計處理難度會不斷加大，對會計人員業(yè)務處理能力提出了更高的要求。隨著研究的不斷深入，要保證外幣報表能滿足國內(nèi)會計準則的要求，不斷提高合并口徑會計信息質(zhì)量。
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[1] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2010）[M].北京：人民出版社，2010：299-323，532-533.
一、統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算
企業(yè)的統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算合稱企業(yè)的三大經(jīng)濟核算，構(gòu)成企業(yè)核算體系。企業(yè)三大核算的內(nèi)容和方法各不相同，但有密切配合，相互補充，從不同側(cè)面擔負對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核算和監(jiān)督任務。統(tǒng)計核算主要研究經(jīng)濟活動的數(shù)量特征和數(shù)量關系。主要包括企業(yè)經(jīng)濟活動條件統(tǒng)計、企業(yè)投入統(tǒng)計、企業(yè)產(chǎn)出統(tǒng)計、企業(yè)經(jīng)濟效益統(tǒng)計等方面。會計核算是以貨幣為計量單位，對企業(yè)經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，并據(jù)以編制會計報表的核算。其主要內(nèi)容包括憑證的填制和審核、賬戶的設置和記賬、成本計算、財產(chǎn)清查和會計報表編制等幾個方面。企業(yè)業(yè)務核算，又稱企業(yè)的業(yè)務技術核算，是對企業(yè)各種經(jīng)濟技術業(yè)務活動進行登記和核算，及時反映各類經(jīng)濟技術業(yè)務的狀況和變化，使有關人員據(jù)以進行領導和管理工作。
二、統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算的關系
企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，企業(yè)三大核算主要是為企業(yè)經(jīng)濟管理服務，但為國民核算提供材料，也是企業(yè)核算責無旁貸的重要任務。這就要求在國民核算與企業(yè)核算的結(jié)合上，研究企業(yè)三大核算的協(xié)調(diào)問題。為此，首先必須明確三大核算及其相互關系。在三大核算中，盡管統(tǒng)計核算是重要的，但會計核算占特殊重要地位。在企業(yè)業(yè)務核算中，為了反映和監(jiān)督企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，必須通過會計核算反映企業(yè)供應、生產(chǎn)、銷售全過程的來龍去脈，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營在貨幣方面的歸宿。評定企業(yè)經(jīng)濟效果，這在企業(yè)是由會計部門來承擔的。統(tǒng)計部門制定的統(tǒng)計指標，常常需要會計部門提供材料。企業(yè)業(yè)務技術核算也與會計核算密切相關，因此會計核算是企業(yè)經(jīng)濟核算的中心。
業(yè)務核算是企業(yè)經(jīng)濟核算的基礎，企業(yè)業(yè)務核算側(cè)重于原始資料的調(diào)查、登記、保存和必要的計算。例如，職工人員卡片，反映生產(chǎn)過程的原始記錄，領發(fā)原材料的原始憑證、庫存記錄、設備使用情況記錄、職工出勤、缺勤情況記錄等。這些資料都是會計核算的統(tǒng)計核算的基礎資料。沒有健全的會計業(yè)務核算，也就不可能有健全的會計核算和統(tǒng)計核算。
三、統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算的協(xié)調(diào)
在明確企業(yè)三大核算的內(nèi)容和相互關系之后，再進一步研究它們的協(xié)調(diào)。隨著經(jīng)濟技術的巨大發(fā)展，特別是現(xiàn)代電子計算機的飛速進步，三大核算將逐步走向融合一體化。即對同一種數(shù)字來說，經(jīng)過不同的加工處理，會得到不同的研究結(jié)果，適應不同的核算——統(tǒng)計核算、會計核算和業(yè)務核算的具體要求。三大核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要標志，是通用化、標準化和系統(tǒng)化，具體內(nèi)容：
（一）原始記錄和原始憑證的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。原始記錄和原始憑證是業(yè)務核算、會計核算以及統(tǒng)計核算的基礎依據(jù)。有的要求相一致，有的要求不相一致，這就需要相互協(xié)商，盡可能使它們統(tǒng)一起來，使其既簡化觀察、計量、登記手續(xù)，又能滿足各方面的要求。
（二）指標口徑的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。由于分析研究目的不同，不同核算所用的口徑，常常存在不同的情況。例如，工作總額的計算，統(tǒng)計要求按應發(fā)制計算，會計要求按實發(fā)計算。會計指標主要考察資金運動，而統(tǒng)計指標主要用以研究投入產(chǎn)出和效益的數(shù)量關系，彼此存在一定的差異，使之在指標涵義、計算范圍等方面存在程度不等的出入。為此，需要在滿足各自需要的情況下，力求三大核算的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，以方便運用、對比和分析。
（三）分類方法的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。有的分類方法是統(tǒng)計研究需要的，從會計核算和業(yè)務核算看，作用不大；相反，有些分類是適應會計和業(yè)務需要的，統(tǒng)計分析則用不上，需要統(tǒng)籌兼顧，盡量保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（四）計算過程的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。在計算技術不發(fā)達時，計算過程是分散進行的。現(xiàn)在，由于電子計算技術在發(fā)展，三大核算的計算過程，包括原始資料的輸入、存儲和加工計算，就可能走向統(tǒng)一，并兼顧幾個方面的需要。這種計算過程的變化將會對三大核算的協(xié)調(diào)、融合和統(tǒng)一發(fā)揮其重要的促進作用，從而達到經(jīng)濟迅速、兼容共享的目的。
1 企業(yè)會計基礎工作現(xiàn)狀及存在的問題
1.1 會計機構(gòu)設置不科學 按照會計基礎工作規(guī)范中的相關要求，企業(yè)需要根據(jù)自身的需要設置必要的會計機構(gòu)，并根據(jù)相關的崗位需求對會計工作人員進行合理配置，保證工作人員在各自的崗位上發(fā)揮最大的效用。但是從目前的情況來看，部分企業(yè)在會計機構(gòu)設置過程中往往存在職責不明確，分工不合理的現(xiàn)象，尤其是未能遵循不相容崗位分離等內(nèi)部牽制的原則，導致企業(yè)內(nèi)部會計基礎工作規(guī)范化水平下降，甚至違反相關的會計制度，容易給企業(yè)造成不必要的經(jīng)營管理風險。
1.2 管理體制有待完善 在市場經(jīng)濟日益發(fā)達，競爭日益激烈的現(xiàn)代社會，大部分企業(yè)都將主要精力放在了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益上，而對內(nèi)部管理工作有所忽略，會計基礎工作相關的制度、規(guī)范等有待完善，導致會計基礎工作的開展缺乏科學的依據(jù)，規(guī)范性難以提升。
1.3 會計人員素質(zhì)有待加強 信息時代的到來使得信息化成為了各行各業(yè)發(fā)展的一個重要趨勢，會計電算化也逐漸得到普及，這就需要企業(yè)會計工作人員既要掌握會計相關的專業(yè)知識，又要熟練會計信息化工作必要的計算機操作技能。但是從目前的情況來看，企業(yè)經(jīng)驗豐富的會計人員年齡偏大，對于會計信息化工作不夠熟悉，也沒有精力去學習計算機、會計電算化相關的知識和技能，而年輕的會計工作人員則更習慣于依靠電腦來完成會計工作，但是缺乏手工記賬的經(jīng)驗。當面臨的會計基礎工作任務量大，內(nèi)容煩瑣時，會計工作人員就可能出現(xiàn)無從下手的現(xiàn)象。究其原因，主要是企業(yè)會計基礎工作缺乏規(guī)范化的管理。
2 提升企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化水平的對策
2.1 完善企業(yè)會計機構(gòu)設置以及會計工作人員的管理 企業(yè)要想切實提高會計基礎工作的規(guī)范化水平，首先就要根據(jù)自身實際經(jīng)營管理的需要，按照相關規(guī)定設置必要的會計機構(gòu)，如果企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容比較復雜，企業(yè)規(guī)模相對較大，就可以對會計機構(gòu)進行細化，分層級、分部門設置相關的會計工作崗位，比如在采購部門設置物資會計，在生產(chǎn)部門設置成本會計等，保證各項經(jīng)濟業(yè)務的有序開展。另外，在對會計人員進行崗位設置和分工時要嚴格遵循會計規(guī)章制度，按照精簡高效以及內(nèi)部牽制的原則對會計、出納、稽核、審計等崗位進行合理配置，以提高企業(yè)會計基礎工作的規(guī)范化水平。
2.2 完善會計基礎工作相關的管理體制和規(guī)范 俗話說：“無規(guī)矩不成方圓。”想要提升會計基礎工作的規(guī)范化水平，企業(yè)就要制定相關的管理體制，完善會計相關的各項規(guī)章制度，優(yōu)化會計工作流程和標準。比如建立嚴格的會計審核程序，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的特點完善會計審核制度等。另外，企業(yè)會計管理部門工作人員要加強對《會計基礎工作規(guī)范》內(nèi)容的研讀和理解，并根據(jù)企業(yè)實際情況制定出一套合理的會計基礎工作規(guī)章制度，從而保證會計基礎工作規(guī)范化順利高效完成。
2.3 提升會計工作人員的綜合素質(zhì) 在當代社會，企業(yè)之間的競爭歸根結(jié)底是人才的競爭，企業(yè)要想從根本上提高會計基礎工作的規(guī)范化水平，必須要注重提升會計工作人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)現(xiàn)代化的會計人才。首先，企業(yè)會計工作人員必須掌握會計相關的專業(yè)知識和技能，還要掌握會計信息化管理所必須的計算機操作技能，讓信息化成為提升會計工作規(guī)范化的重要途徑。其次，企業(yè)還要加強對會計人員的培訓，使其樹立必要的責任意識和服務意識，加強思想政治教育，提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，在工作中做到嚴格按照規(guī)章制度辦事，進而提升企業(yè)會計基礎工作的規(guī)范化水平。
2.4 優(yōu)化會計的基礎核算 會計核算是會計基礎工作的核心內(nèi)容，因此要想提升企業(yè)會計基礎工作的規(guī)范化水平，優(yōu)化會計基礎核算是關鍵。對于企業(yè)的會計核算工作，應該遵循一致性、真實性以及可比性的原則，嚴格按照規(guī)定的會計處理辦法和會計工作流程，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務開展會計核算工作，對會計憑證的填制、會計賬簿的設置、會計賬務的核算、會計報表的填制等都進行規(guī)范化的管理，尤其是對于企業(yè)經(jīng)濟管理活動中的賬款收付、資金收支、債權債務核算等要加強重視，保證會計基礎工作為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升提供必要的保障。
2.5 完善審計監(jiān)督制度 完善的會計基礎工作除了會計機構(gòu)設置、會計核算、會計管理之外，另一項不可忽視的內(nèi)容就是審計監(jiān)督。企業(yè)要在現(xiàn)有會計機構(gòu)的基礎上設置必要的審計監(jiān)督部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，加強考核監(jiān)管，強化內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，保證各項會計相關的基礎工作嚴格按照規(guī)章制度來完成，不僅有助于提升工作效率，還能提升企業(yè)會計工作的規(guī)范化水平。同時，企業(yè)還可以根據(jù)需要建立會計內(nèi)部控制制度。管理工作人員要強化風險意識，重視會計基礎工作人員的選用和培訓，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際需要，嚴格按《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求設立會計控制的程序和崗位，明確各部門和人員的職責權限，從而構(gòu)建科學的內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)會計基礎工作的高效開展提供保障。
關鍵詞：財會人員；職業(yè)素質(zhì)；自我修煉；職業(yè)實踐
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-00-02
一、企業(yè)財會人員應具備的職業(yè)素質(zhì)
1.系統(tǒng)的職業(yè)理論知識素質(zhì)。理論是指導實踐的工具，財會人員的職業(yè)工作是使用財會工具對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映、監(jiān)督、控制和管理，是按照會計準則、財務通則和相關法規(guī)制度，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務（工作對象）進行職業(yè)判斷，按著會計的或財務管理的方法創(chuàng)造出財會信息產(chǎn)品，并促進企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)價值最大化。
因此，財會人員必須要具有系統(tǒng)的財會專業(yè)、相關其他專業(yè)理論知識和相關的財經(jīng)法規(guī)制度知識，以此為工具，進而掌握和了解企業(yè)經(jīng)濟活動的實質(zhì)，并按經(jīng)濟活動的特點及內(nèi)在管理要求，開展相關的職業(yè)工作，這是財會人員履行工作職責，實現(xiàn)工作目標的基礎。
2.較強的職業(yè)技能素質(zhì)。財會人員在職業(yè)工作中，將職業(yè)理論知識轉(zhuǎn)化為具體業(yè)務工作成果，依靠的就是職業(yè)技能，職業(yè)技能具體體現(xiàn)在認知工作對象，進行職業(yè)判斷，選擇會計方法或財務管理方法，進行財會業(yè)務處理，最后實現(xiàn)工作目標（會計目標、財務管理目標）過程中。財會人員的職業(yè)技能具有個性特點，又有統(tǒng)一性的客觀要求，衡量的標準就是職業(yè)工作能力水平和職業(yè)工作的最終成果。財會人員的職業(yè)技能主要依靠個體在職業(yè)實踐中自我修煉，要在認知工作對象，進行職業(yè)判斷等各個職業(yè)工作環(huán)節(jié)方面探索、總結(jié)和持續(xù)提高。這是財會人員履行工作職責，實現(xiàn)工作目標的關鍵。
3.客觀公正、依法守規(guī)、廉潔自律的職業(yè)道德素質(zhì)?？陀^公正、依法守規(guī)、廉潔自律是財會人員職業(yè)行為的基本準則?？陀^公正要求財會人員在職業(yè)工作中要實事求是，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務客觀事實，按專業(yè)方法予以客觀反映并公正處理各類業(yè)務事項。依法守規(guī)是財會人員在職業(yè)活動中必須自覺踐行的行為準則。廉潔自律是財會人員在行使工作職權，履行工作職責過程中的內(nèi)在的自我約束的職業(yè)道德準則。財會人員在職業(yè)工作中要恪守職業(yè)操守，抵制各種消極因素的影響，這是財會人員履行工作職責，實現(xiàn)工作目標的保障。
4.一定的溝通、協(xié)調(diào)和組織能力。在企業(yè)組織中，財會人員的職業(yè)活動與企業(yè)內(nèi)外相關部門的關系十分密切，財會大量的業(yè)務工作需要與相關部門進行溝通、協(xié)調(diào)。同時很多業(yè)務活動需要有效的組織才會取得成效。在財會人員的職業(yè)工作中，有效的溝通、協(xié)調(diào)和組織能力，是財會業(yè)務工作得到企業(yè)內(nèi)外各部門理解、支持的重要因素，是財會人員履行工作職責，實現(xiàn)工作目標的方法。
5.管理意識、理財意識和創(chuàng)新意識?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的環(huán)境日趨復雜多變，競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營和管理要求日益提高，這就要求財會人員職業(yè)工作應從傳統(tǒng)的業(yè)務型向管理型轉(zhuǎn)變，從報賬式工作向理財式工作轉(zhuǎn)變，從保守型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變。三轉(zhuǎn)變是財會人員由核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變的標志，這不僅是企業(yè)對財會人員的客觀要求，而且應當成為財會人員的職業(yè)理念。財會人員應在職業(yè)工作中牢固樹立管理意識、理財意識和創(chuàng)新意識，以適應企業(yè)經(jīng)營管理工作不斷發(fā)展變化的需要，以此更好的履行工作職責，實現(xiàn)更高的工作目標。
二、企業(yè)財會人員提高職業(yè)素質(zhì)的途徑分析
1.持續(xù)學習職業(yè)理論知識是財會人員不斷提高職業(yè)素質(zhì)的基礎。職業(yè)理論知識是財會人員職業(yè)工作的方法和工具，財會人員掌握的職業(yè)理論知識越多，職業(yè)工作的方法和工具就越多，職業(yè)素質(zhì)也就越高。
財會人員職業(yè)知識是由財會專業(yè)知識、企業(yè)經(jīng)營和管理知識、宏微觀經(jīng)濟知識、財稅、金融、國際經(jīng)濟等知識和國家財經(jīng)法規(guī)制度知識構(gòu)成的。面對如此龐雜的知識體系，財會人員在職業(yè)學習過程中，應把握以下幾方面。
一是在學習的時間上，持續(xù)學習是前提。現(xiàn)在已邁入知識經(jīng)濟時代，財會職業(yè)知識更新周期加快，財會人員舊有的知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法滿足日新月異的職業(yè)工作需要，只有持續(xù)學習新的職業(yè)理論知識，才會促進財會人員職業(yè)素質(zhì)持續(xù)提高。
二是在學習范圍上，以與本崗位密切相關的職業(yè)理論知識為重點。財會職業(yè)分工非常細致，每個財會人員都有具體的職業(yè)工作崗位。在學習過程中，財會人員應以與本崗位相關的職業(yè)理論知識為重點，并努力運用到本崗位的工作實踐中，使自己成為本崗位工作的專家。在此基礎上逐漸延伸至其他崗位的職業(yè)理論知識學習，可以達到較佳的學習效果。
三是在學習的方法上，以解決實際工作難題為突破口，帶著問題學，以達到學以致用的目的。財會人員在職業(yè)工作中，會受到各種各樣工作難題的困擾，這些工作難題就應成為財會人員職業(yè)理論知識學習的突破口，認真從理論知識上尋找解決實際問題的答案，學以致用。同時，在這一過程中，也會使財會人員更好的理解和掌握所學理論知識的精髓，這一過程的循環(huán)往復，就會促進財會人員職業(yè)素質(zhì)的不斷提高。
四是在職業(yè)理論知識學習的形式上，以自學為主，參加專業(yè)培訓為輔。職業(yè)理論知識學習對財會人員而言，應涵蓋整個職業(yè)生涯，財會人員應自覺的自學相關職業(yè)理論知識，自學是主要的形式。同時，主動爭取專業(yè)培訓，使兩種學習形式有機結(jié)合。
五是要注重本崗位所對應的相關專業(yè)知識的學習，這是突破職業(yè)技能瓶頸的重要方法。財會工作崗位對應的企業(yè)相關經(jīng)濟業(yè)務（工作對象）是企業(yè)其他部門運作和管理的具體專業(yè)活動。財會人員對這些經(jīng)濟業(yè)務往往是以財會專業(yè)的視角對待，而未深入了解和掌握這些經(jīng)濟業(yè)務相應的專業(yè)知識及專業(yè)特點。由此造成很多財會人員僅滿足于按會計方法對這些經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、報賬、算賬等核算式反映和監(jiān)督，缺乏更深層次的理財型管理和控制。由此形成困擾財會人員職業(yè)技能長期停滯的瓶頸問題。
財會人員若要突破職業(yè)技能的瓶頸，必須認真學習和掌握工作崗位所對應的相關專業(yè)理論知識，深入了解和掌握相關經(jīng)濟業(yè)務的特點和內(nèi)在規(guī)律，將財會方法與相關經(jīng)濟業(yè)務專業(yè)管理方法有機結(jié)合，在此基礎上進行職業(yè)判斷，選擇最優(yōu)方法對這些經(jīng)濟業(yè)務進行處理，使職業(yè)工作由核算型向理財型轉(zhuǎn)變，就會使企業(yè)大量經(jīng)濟業(yè)務活動得到有效管理和控制。在此過程中，也將全面提高財會人員的職業(yè)技能。
2.職業(yè)實踐中自覺加強自我修煉，持續(xù)增強職業(yè)技能是財會人員不斷提高職業(yè)素質(zhì)的關鍵。財會人員的職業(yè)工作，實質(zhì)就是一門實務的再創(chuàng)造性工作。財會人員的職業(yè)技能，就是在職業(yè)工作中所表現(xiàn)出的專業(yè)技術水平和專業(yè)能力水平。
一是要在職業(yè)實踐中注重掌握和了解本崗位相對應的相關業(yè)務運作和管理規(guī)律，通曉核算及財務管理對象的業(yè)務流程及關鍵節(jié)點，以此達到正確認知工作對象的目的。剔除不符合會計核算要求的具體業(yè)務事項，按財務管理原則引導各項業(yè)務活動，使會計核算、財務管理與相應業(yè)務活動有機結(jié)合，促進企業(yè)業(yè)務運作和管理更有效用和效益，這是財會人員持續(xù)提高職業(yè)技能的先決條件。
二是要在職業(yè)實踐中注重強化職業(yè)判斷的修煉。財會人員在職業(yè)工作中要處理大量的業(yè)務事項，不同的經(jīng)濟業(yè)務，需要運用不同的會計和財務管理準則、規(guī)則進行分析判斷，要按會計或財務準則、規(guī)則對具體經(jīng)濟業(yè)務的處理做出主觀判斷，這是財會工作實務性的具體標志。財會人員通過對不同類別和性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務活動循環(huán)往復的職業(yè)判斷，日積月累，就會發(fā)現(xiàn)并掌握其內(nèi)在聯(lián)系和內(nèi)在規(guī)律，這是財會人員持續(xù)提高職業(yè)技能的基礎。
三是要在職業(yè)實踐中注重選擇業(yè)務處理方法能力的修煉。財會人員對具體經(jīng)濟業(yè)務進行職業(yè)判斷后，對不同的經(jīng)濟業(yè)務，會有相應的會計或財務管理處理方法。財會人員需要的是找出符合經(jīng)濟業(yè)務最佳的會計或財務處理方法，最大限度縮短業(yè)務處理流程，使業(yè)務處理方便快捷高效，這是財會人員持續(xù)提高職業(yè)技能的關鍵。
四是要在職業(yè)實踐中，有意識的探索提高職業(yè)技能的方式和方法。要勇于實踐，善于總結(jié)。不斷強化認知工作對象，進行職業(yè)判斷，選擇業(yè)務處理方法，實施業(yè)務處理各環(huán)節(jié)的職業(yè)修煉，在職業(yè)實踐中能動的持續(xù)提高職業(yè)素質(zhì)。
五是要在職業(yè)實踐中有意識的強化工作協(xié)調(diào)、溝通能力的修煉。要克服狹隘的部門利益，要樹立整體的企業(yè)經(jīng)營和管理意識，要有大局觀。要注重業(yè)務活動組織能力、管理能力、公關能力的修煉。要自覺提高管理、理財和創(chuàng)新這三種意識，使財會人員職業(yè)綜合素質(zhì)不斷得到持續(xù)的提高。
3.持續(xù)提高財會人員職業(yè)道德修養(yǎng)，注重思想品德的修煉。在企業(yè)組織中，財會人員經(jīng)手大量錢財，對各部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、管理、再創(chuàng)造的財會信息被廣泛使用，是非常重要的經(jīng)濟管理部門。因此，財會人員恪守職業(yè)操守，實事求是，客觀公正，廉潔自律，奉公守法的職業(yè)道德素質(zhì)就尤顯重要。
一是財會人員要注重思想品德的修煉，自覺學習國家各項法律、法規(guī)和財經(jīng)制度，樹立社會主義道德觀、公民觀和職業(yè)觀。自覺提高思想道德水平，增強抵御各項歪風邪氣的免疫力，筑牢思想道德防線。
二是在職業(yè)活動中要堅持實事求是的職業(yè)準則。要按照具體經(jīng)濟業(yè)務的實際進行相應的業(yè)務處理，不弄虛作假。
三是在職業(yè)活動中要客觀公正，按著經(jīng)濟業(yè)務本來面目進行業(yè)務處理，不摻雜自我和部門利益，確保財會信息真實可靠。
四是在職業(yè)活動中要廉潔自律，不貪不占非分之財，不拿不要非分之物，這是財會人員提高職業(yè)素質(zhì)，履行工作職責的基本底線。
五是在職業(yè)活動中要奉公守法，嚴格遵守和執(zhí)行國家各項法律、法規(guī)制度，這是財會人員提高職業(yè)素質(zhì)，履行工作職責的基本原則。
參考文獻：
【摘要】文章分說明了由計算機程序的智能判斷替代會計職業(yè)判斷的方法，析了會計核算智能化的關鍵問題，給出了實現(xiàn)會計核算智能化的途徑。
會計核算信息化的關鍵，在于以計算機的智能判斷替代會計職業(yè)判斷，使得計算機自動完成會計核算的種種活動，即會計核算的智能化。伴隨會計的改革發(fā)展，會計信息化已歷經(jīng)三十年，取得了巨大的成就。會計信息系統(tǒng)已經(jīng)能夠自動實現(xiàn)登記賬簿、編制會計報告等項活動。但是，在若干環(huán)節(jié)仍然需要會計的人工判斷，如能加以解決，將可以徹底地實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)核算的智能化。因此，計算機程序的智能判斷能否完全替代人工判斷，成為會計信息化向高層次發(fā)展的關鍵，是開發(fā)會計信息化程序的難點，也是實現(xiàn)會計核算與經(jīng)濟業(yè)務緊密聯(lián)系的關鍵。要解決這個問題，會計信息化無疑將能為企業(yè)經(jīng)營提供更準確、更及時的信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、會計信息化的關鍵問題是會計職業(yè)判斷的智能化
毫無疑義，會計活動的目的在于獲得會計信息。從手工會計信息處理到會計電算化、直至現(xiàn)行的會計信息化，皆是使用電子計算機及其網(wǎng)絡處理信息，使得會計處理信息的數(shù)量、傳遞速率和分析能力得到了巨大的提升?，F(xiàn)時的會計信息化軟件已經(jīng)實現(xiàn)了從記賬憑證自動登記賬簿、并且自動生成報表的智能化處理。然而，從經(jīng)濟業(yè)務信息到自動生成記賬憑證的智能性處理尚未實現(xiàn)，成為會計信息化發(fā)展亟待突破的難點。
會計活動的第一步就是將經(jīng)濟業(yè)務信息轉(zhuǎn)化為記賬憑證，這是一種會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。
在會計核算過程中，會計職業(yè)判斷集中表現(xiàn)在從經(jīng)濟業(yè)務到編制記賬憑證、進而把記賬憑證登記到賬簿中去，從而編制會計報告三個步驟的判斷之中。如前所述，后兩者是現(xiàn)有會計核算軟件已經(jīng)解決的問題，實現(xiàn)記賬憑證編制活動的會計職業(yè)判斷智能化于是就成為亟待解決的關鍵問題。但是，從1979年至今會計信息化已經(jīng)走過30年了，這個問題為何沒有能解決，而成為難題呢？
二、會計信息化的理論與實踐需要創(chuàng)新
從宇宙飛船的自動控制到象棋的智能博弈，信息技術無不大顯身手，放射出熠熠光輝。應該說，那些問題遠比解決會計核算的問題復雜和棘手，然而會計信息化卻步履姍姍，不能一舉沖天。解決這個問題不僅是信息技術人員需要思考的問題，也更應該是會計理論研究人員的責任。
把記賬憑證登記到賬簿中去，看似復雜。但是從信息技術角度觀察，它僅是一個公式的運用而已，即：（某個科目的）本次余額＝前次余額±（借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額）。
式中的±符號表示：當余額方向為借方的時候，?。?；當余額方向為貸方的時候，?。?。
由賬簿等資料編制會計報告，比上述略有些復雜，但是它的規(guī)律也很簡單。如：其一，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目，是企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額……其二，利潤表中“營業(yè)收入”項目，是企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額……
然而，由經(jīng)濟業(yè)務到編制記賬憑證卻復雜得多。第一，是經(jīng)濟業(yè)務的千差萬別造成了會計記賬憑證的內(nèi)容繁雜，可以形成成千上萬中不同的記賬憑證；第二，是經(jīng)濟業(yè)務的分類和過程狀況與其結(jié)果的分類有著本質(zhì)的差異，其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。
后一點尤其重要，如果突破依據(jù)經(jīng)濟活動后果性質(zhì)進行會計的分類的思想束縛，從經(jīng)濟業(yè)務的類型和進程探討由經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)化為記賬憑證的會計信息處理方法，可能有所突破。這是因為這樣劃分可以深入分析每類經(jīng)濟業(yè)務活動自己的特征，從中可以找出編制記賬憑證的條理化線索，得到編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷規(guī)律，對于每類經(jīng)濟業(yè)務活動都有可能找到關鍵判斷因素，進而將可以唯一地判定記賬憑證的內(nèi)容，使得編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷明朗化、簡捷化。這意味著財務會計學的研究思想與方法需要創(chuàng)新。
從這樣的思路出發(fā)，可以得到一些有意義的成果。
三、實現(xiàn)由經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證
按照經(jīng)濟業(yè)務的分類劃分分別分析編制會計記賬憑證的情況，可以尋找到每類經(jīng)濟業(yè)務在編制會計記賬憑證過程中具有決定意義的幾項關鍵因素。每項關鍵因素又由幾個特定的若干具體元素組成。例如，可認定采購活動會計核算編制出記賬憑證的關鍵因素是：采購的物資種類、采購的結(jié)算方式、采購物資到達情況以及采購的付款方式；構(gòu)成它們的元素的不同組合將唯一地決定記賬憑證的編制狀況。用集合論描述關系型數(shù)據(jù)庫的方法，采購核算的記賬憑證各種情況必將在下述集合中：
PZ＝｛采購的物資種類，采購的結(jié)算方式，采購物資到達情況，采購的付款方式｝
即，采購核算的記賬憑證內(nèi)容必將在上述集合中選取。
對于采購的物資種類如果不含固定資產(chǎn)，則有三個元素（生產(chǎn)材料、商品和周轉(zhuǎn)材料）；對于采購的結(jié)算方式，考慮有5個元素（交款發(fā)貨、貨到付款、預付定金、分期交款和賒購）；對于采購物資到達情況設定3個元素（如交款貨未到、貨物已收到、貨和款同期）；對于采購的付款方式設定4個元素（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和其他）。每項關鍵因素中的某個具體元素的變動，都將改變采購核算的記賬憑證內(nèi)容形式，如此將有3×5×3×4＝180種采購核算的記賬憑證內(nèi)容形式。用關系的合理性加以限制，剔除矛盾內(nèi)容，則可得到90種采購核算的記賬憑證。這里所說的矛盾內(nèi)容是：如當賒購定貨時顯然不涉及付款，而當賒購結(jié)算時必定只有付款元素等。
類似地，可以得到采購業(yè)務核算、庫存業(yè)務核算、銷售業(yè)務核算、固定資產(chǎn)業(yè)務核算、應收應付核算等由經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證的方法，解決了從經(jīng)濟業(yè)務信息到自動生成記賬憑證的難點，實現(xiàn)了會計核算的智能性處理，蕩平了會計信息化全面智能化核算的一個最終障礙。
四、智能化會計核算系統(tǒng)的實現(xiàn)
在解決了經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證瓶頸之后，可以開發(fā)一個完整的智能化會計核算系統(tǒng)。圖1就是筆者設想的智能化會計核算系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)圖。由于“系統(tǒng)管理維護”和“查詢打印”兩個功能比較明顯，以下僅簡單介紹其他功能：
（一）智能憑證集合了根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務自動生成記賬憑證的功能
圖1中把它們分成了兩組，前一組是直接依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務生成記賬憑證的，其生成記賬憑證的方法前面已經(jīng)敘述；后一組是依據(jù)已經(jīng)生成的記賬憑證和賬簿等信息再行加工，進而生成新的記賬憑證。例如，利潤核算是在逐個分析損益類科目的情況下，計算后得到，類似于利潤表的計算。再如，納稅核算是在逐個對比損益類科目的情況與稅法約束的情況下，計算后得到（其如招待費與收入的比例等）。
（二）設置一般憑證處理的功能有以下三個目的
第一用于輸入非智能生成憑證程序之外的記賬憑證；第二進行記賬前的憑證審核工作；第三修改智能生成憑證程序，提高智能憑證的靈活性。
（三）賬務處理的目的
賬務處理的目的是實現(xiàn)登記賬簿、期末結(jié)賬等活動，是現(xiàn)有會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了的智能性自動處理的功能。
（四）智能報表的依據(jù)
智能報表的依據(jù)是已經(jīng)記賬憑證和賬簿等信息，自動編制會計報表的處理。這也是現(xiàn)有會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了的智能性自動處理的功能。
至此，已構(gòu)建了智能化會計核算系統(tǒng)的功能模型。在具體的程序設計中，基本實現(xiàn)了這個系統(tǒng)。
五、結(jié)束語
會計核算的智能化具有重大意義。第一，智能化的會計核算系統(tǒng)將提升會計信息價值。網(wǎng)絡時代，各種經(jīng)濟信息的處理與傳遞，都已經(jīng)可以用光速來衡量。會計信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實現(xiàn)智能化的自動會計核算，在形成與各種業(yè)務信息系統(tǒng)的無縫鏈接的同時，迅捷的會計信息為企業(yè)經(jīng)營管理決策將帶來巨大效益，從而提升會計信息價值。
第二，智能化的會計核算系統(tǒng)將為智能型會計決策系統(tǒng)奠定基礎。財務決策直接依賴于會計信息的提供?，F(xiàn)時經(jīng)濟管理的決策模型不僅發(fā)展迅速而且十分豐富，而財務管理決策的方法卻相形見絀，會計信息不能迅速供應可能影響了它的發(fā)展。
第三，會計核算的智能化必將推動會計理論的創(chuàng)新與實踐的發(fā)展，推動會計的改革與發(fā)展，凸顯會計信息的價值，提升會計的作用與地位。
第四，智能化的自動會計核算系統(tǒng)為企業(yè)信息化鋪平道路。ERP等軟件系統(tǒng)，在實現(xiàn)從采購、銷售、庫存等信息化工作的基礎上，可以實現(xiàn)制訂精細、周密的企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)計劃。但是財務會計信息的滯后，嚴重地阻礙著這些信息系統(tǒng)功能的更大發(fā)揮。通過智能化的自動會計核算，將實現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的無縫鏈接，進一步推動企業(yè)的信息化進程。
【參考文獻】
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關鍵詞:信息技術環(huán)境;智能核算;會計職業(yè)判斷;人工智能技術
在數(shù)字化、虛擬化的信息技術環(huán)境下,如何實現(xiàn)會計核算與現(xiàn)代信息技術的高度融合、會計系統(tǒng)與業(yè)務管理系統(tǒng)的高度協(xié)同,并在此基礎上,實現(xiàn)實時化的動態(tài)核算和管理,是社會各界對會計信息的需求,也是當今會計界亟待解決的問題。在此背景下,利用現(xiàn)代信息技術改造傳統(tǒng)的會計核算和信息處理模式,建立適應現(xiàn)代信息管理要求的開放的、智能的會計信息系統(tǒng)是非常重要的。
一、信息技術環(huán)境下會計核算智能化的必要性及可行性分析
(一)會計核算智能化的必要性分析
1、開發(fā)智能化的自動會計核算系統(tǒng),有利于提升會計信息價值。網(wǎng)絡時代,各種經(jīng)濟信息的處理與傳遞,都已經(jīng)可以用光速來衡量。會計信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實現(xiàn)智能化的自動會計核算,在形成與各種業(yè)務信息系統(tǒng)的無縫聯(lián)接的同時,迅捷的會計信息為企業(yè)經(jīng)營管理決策將帶來巨大效益,從而提升會計信息價值。
2、智能化的自動會計核算系統(tǒng)為企業(yè)信息化蕩平障礙。企業(yè)的ERP等軟件系統(tǒng),在實現(xiàn)從采購、銷售、庫存等信息化工作的基礎上,可以實現(xiàn)制訂精細、周密的企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)計劃。但是財務會計信息的滯后,嚴重地阻礙著這些信息系統(tǒng)功能的更大發(fā)揮。通過智能化的自動會計核算,將實現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的無縫聯(lián)接,進一步推動企業(yè)的信息化進程。
(二)會計核算智能化的可行性分析
傳統(tǒng)的會計處理過程是,當記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的原始憑證傳遞到會計部門,會計人員根據(jù)會計確認與計量規(guī)則,將原始憑證上非格式化的物流信息轉(zhuǎn)換成按會計科目分類的格式化的資金流信息,用會計記賬憑證和賬簿的格式進行記錄,會計期末,按會計報表的編制規(guī)則編制報表并對外報告。網(wǎng)絡技術環(huán)境下電子商務的應用與發(fā)展,改變了企業(yè)會計信息系統(tǒng)的環(huán)境和結(jié)構(gòu),會計處理呈現(xiàn)以下主要特征。
1、無紙化輸入環(huán)境使會計處理自動化成為可能。企業(yè)應用電子商務,大量的經(jīng)濟交易事項在基于信息技術和互聯(lián)網(wǎng)的平臺上進行,記錄經(jīng)濟交易事項的原始憑證電子化,電子化后的原始憑證可以通過企業(yè)網(wǎng)絡實時傳遞到會計信息系統(tǒng),從而為會計確認和計量處理提供了無紙輸入、自動采集的數(shù)據(jù)源。而會計確認與計量處理規(guī)則可以被程序化,當經(jīng)濟業(yè)務事項的電子化原始憑證傳遞到會計信息系統(tǒng)時,計算機程序可以根據(jù)初始設定的規(guī)則自動進行確認和計量處理。
2、集成的企業(yè)管理信息系統(tǒng)平臺使企業(yè)財務與業(yè)務協(xié)同。集成的企業(yè)管理信息系統(tǒng)平臺,要求會計信息系統(tǒng)與其他業(yè)務信息系統(tǒng)進行無縫集成,即會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個有機組成部分,會計信息處理應被嵌入業(yè)務處理中。當經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時,會計確認與計量處理程序便可被自動觸發(fā),物流信息被同步轉(zhuǎn)換成資金流信息。
3、人工智能技術的應用為會計核算智能化提供技術支持。通常情況下,會計人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,選定相應的會計核算規(guī)則進行確認和計量處理,提供通用的會計報表。然而隨著信息需求多樣性的挑戰(zhàn),使用者在會計法規(guī)、會計政策、會計制度許可的范圍內(nèi)對會計確認與計量規(guī)則的多種選擇性的應用,帶有很強的職業(yè)判斷能力,傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫技術和結(jié)構(gòu)化程序設計技術已不能滿足這類信息處理的要求,而人工智能技術提供了有效的解決途徑。
二、會計核算智能化進程中遇到的問題
在會計核算過程中,會計核算的職能化集中體現(xiàn)在從經(jīng)濟業(yè)務到編制記賬憑證,根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中,根據(jù)賬簿記錄編制會計報告三個步驟之中。雖然從原理上講,可以將生成會計記賬憑證、賬簿以及編制會計報表的規(guī)則編寫成計算機程序,當經(jīng)濟業(yè)務事項的電子化原始憑證傳遞到會計信息系統(tǒng)時,計算機程序可以根據(jù)初始設定的規(guī)則自動進行確認和計量處理。但現(xiàn)時的會計信息化軟件僅實現(xiàn)了從記賬憑證自動登記賬簿、并且自動生成報表的智能化處理,因此實現(xiàn)從經(jīng)濟業(yè)務到記賬憑證的會計職業(yè)判斷智能化于是就成為亟待解決的關鍵問題。
將經(jīng)濟業(yè)務信息轉(zhuǎn)化為記賬憑證是會計活動的第一步,但這卻是一個非常復雜的問題,因為它涉及到了復雜的會計職業(yè)判斷。所謂會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi),根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點,利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗,對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程,即對企業(yè)應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。由經(jīng)濟業(yè)務到編制記賬憑證需要經(jīng)過專業(yè)、復雜的職業(yè)判斷,主要基于兩方面的原因:一是經(jīng)濟業(yè)務的千差萬別造成了會計記賬憑證的內(nèi)容繁雜,可以形成成千上萬中不同的記賬憑證;二是經(jīng)濟業(yè)務的分類和過程狀況與其結(jié)果的分類有著本質(zhì)的差異,其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。
三、基于人工智能技術的會計核算智能化探討
就目前各種會計軟件系統(tǒng)的功能而言,都是從填制會計記賬憑證作為系統(tǒng)的入口,因此程序中只存在登記會計賬簿和編制會計報表的兩種會計自動判斷。雖然現(xiàn)在的軟件功能有所擴展,但是卻未能解決從經(jīng)濟業(yè)務直接自動編制記賬憑證的問題,因此,變會計職業(yè)判斷為計算機智能判斷,實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的快速會計信息處理,使得企業(yè)信息流通迅速和暢通,是信息技術環(huán)境下會計核算理論接下來的發(fā)展方向。另一方面,會計職業(yè)判斷是會計人員利用有限的會計規(guī)則,對有限的經(jīng)濟數(shù)據(jù),進行有限的會計判斷,從理論上和實踐上看,這種會計職業(yè)判斷也是完全可以轉(zhuǎn)化為機器智能判斷的。
結(jié)合人工智能技術的會計智能核算系統(tǒng),包括數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、推理系統(tǒng)和用戶界面三個子系統(tǒng),就是將和人工智能中的推理技術相結(jié)合,運用人工智能的知識推理原理,依據(jù)業(yè)務事件原始數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)以及原始規(guī)則集和由管理者輸入新規(guī)則集,推出新的數(shù)據(jù),為核算會計信息的多樣性需求提供技術支持。
(一)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)
業(yè)務事件原始數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是集成的企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一部分,其數(shù)據(jù)來源一類是來自于網(wǎng)上的經(jīng)濟業(yè)務事項數(shù)據(jù),它們被業(yè)務系統(tǒng)處理后,存儲在企業(yè)共享的、集成的業(yè)務事件數(shù)據(jù)庫中;另一類是屬于會計事項數(shù)據(jù),如稅務部門傳遞的單據(jù),通過輸入設備,如鍵盤、條形碼掃描器等輸入會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。會計數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)的主要任務和功能,就是從業(yè)務事件原始數(shù)據(jù)庫中自動識別屬于會計確認與計量處理的原始憑單數(shù)據(jù),或接收通過會計在線采集工具采集的會計事項數(shù)據(jù),并按內(nèi)部控制規(guī)則對經(jīng)濟業(yè)務事項進行審核,然后將審核通過的經(jīng)濟業(yè)務事項數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一規(guī)范、具有足夠明細特征的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。
(二)推理系統(tǒng)
推理系統(tǒng)是運用人工智能的演繹推理原理,依據(jù)關系數(shù)據(jù)庫中已知的事實(實數(shù)據(jù))和新的規(guī)則集,推理出一些新數(shù)據(jù)(虛數(shù)據(jù))。它對電子商務環(huán)境下會計職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為機器智能判斷的應用提供了可靠的技術支持,它是由規(guī)則集、知識庫和包含推理機程序的知識庫管理系統(tǒng)構(gòu)成。其中規(guī)則集存儲與企業(yè)相關的、可供選擇的所有會計確認與計量規(guī)則;知識庫存放著與使用者信息需求相關的知識;知識庫管理系統(tǒng)的主要任務和功能是利用推理機程序,按照管理者求解目標,運用規(guī)則集中的規(guī)則和財務會計數(shù)據(jù)庫、原始業(yè)務事件數(shù)據(jù)庫中的會計數(shù)據(jù)以及知識庫中的知識進行推理,得出相應財務結(jié)論或數(shù)據(jù)。
(三)用戶界面系統(tǒng)
用戶界面主要給使用者提供與系統(tǒng)交互對話的接口,便于輸入邏輯表達式和理解輸出的結(jié)果。它的主要任務和功能是建立會計政策和會計制度允許范圍內(nèi)的各種會計核算規(guī)則集,按管理者輸入的邏輯表達式,進入推理系統(tǒng)進行演繹推理。
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關鍵詞：管理會計；財務會計；融合
傳統(tǒng)的財務會計普遍存在“重核算，輕管理”的問題，但隨著市場競爭的日漸激烈，我國會計工作已經(jīng)逐步從財務會計（監(jiān)督和管理已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務，為統(tǒng)籌管理企業(yè)經(jīng)濟提供保障）向著管理會計（規(guī)劃、控制、預測沒有發(fā)生的未來經(jīng)濟業(yè)務，為企業(yè)未來經(jīng)營目標發(fā)展提供財務依據(jù)）邁進。因此，管理會計和財務會計在企業(yè)實踐中的融合是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
一、企業(yè)管理會計與財務會計融合的意義
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，管理會計與財務會計分離已成為企業(yè)適應社會環(huán)境的一種必然趨勢。近年來，技術創(chuàng)新日新月異，信息技術、網(wǎng)絡技術的推廣和普及，電子商務的廣泛應用，使得社會經(jīng)濟的交易方式也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)面對的信息瞬息萬變。在新的形勢下，傳統(tǒng)企業(yè)的財務會計已經(jīng)很難適應新時期社會經(jīng)濟的發(fā)展，在面對新事物時，財務會計如果還是按照原有的規(guī)范進行處理，由于務信息更新需要一個過程，企業(yè)財務會計所提供的信息就很難適應企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展需求。另外，管理會計雖然在信息的靈活性方面比較占優(yōu)勢，采用的會計處理手段也比較先進，整理、分析各種信息時還可以借鑒其他學科的知識，對于提高會計信息的質(zhì)量有很大的促進作用，但是，管理會計在某些方面還是離不開財務會計的支持，所需要的各種基礎數(shù)據(jù)也都來自于企業(yè)日常財務核算，因此，只有將二者相融合，才能夠發(fā)揮財務管理的優(yōu)勢，為企業(yè)未來經(jīng)營目標發(fā)展多做貢獻。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，依靠資源優(yōu)勢、勞動力優(yōu)勢時代已經(jīng)過去，促進企業(yè)發(fā)展的主流趨勢就是創(chuàng)新。經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式也發(fā)生了很大變化，以往企業(yè)各個部門按照職能進行劃分，如今這種劃分已經(jīng)不利于業(yè)務的有效開展，職能、業(yè)務之間的交叉，更需要管理會計與財務會計的融合。因此，企業(yè)管理會計與財務會計融合，對于成本控制、成本效益分析、投資決策具有重要價值，對于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
二、管理會計和財務會計在企業(yè)實踐中的關系
1.二者的服務目標一致，信息具有同源性
管理會計和財務會計都是為企業(yè)的資金運作服務，二者在服務目標上是一致的，都是對企業(yè)的經(jīng)濟信息進行整理和加工，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的財務管理支撐。企業(yè)管理者要想了解企業(yè)現(xiàn)狀，以及企業(yè)未來經(jīng)營情況，通過管理會計就會及時的預測企業(yè)未來的經(jīng)營前景，知曉企業(yè)的經(jīng)濟效益。要想了解企業(yè)的經(jīng)濟運行情況，記錄、分析、總結(jié)企業(yè)的經(jīng)濟運行情況，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)展的事實，財務會計則必不可少。而管理會計主要是預估和推斷企業(yè)的未來發(fā)展，為管理者提供一個指引方向，使得管理者能夠根據(jù)管理會計提供的詳細理論依據(jù)，做出正確的企業(yè)管理決策。因此，管理會計和財務會計在企業(yè)實踐中都必不可少，在發(fā)展和改革財務會計過程中，一定要考慮到管理會計的要求；同時，管理會計要想有效開展工作，也需要財務會計的質(zhì)量作為基礎，依照財務會計有效落實。所以，二者相互促進、互為依托，共同為企業(yè)的健康發(fā)展服務。管理會計和財務會計的信息資源都離不開企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，因此，二者的原始信息具有同源性。由于信息使用方式不同，信息內(nèi)容會存在一些差異。由于二者信息存在著同源性，所以，在整個財務信息系統(tǒng)中其數(shù)據(jù)平臺可以資源共享，這樣不僅有利于相互稽核，更有利于預防舞弊行為的發(fā)生，提升整個財務信息系統(tǒng)可靠性。
2.二者的工作重點不同，核算方法、核算依據(jù)也不同
管理會計主要為企業(yè)決策者預測和決策提供服務，主要是對企業(yè)的內(nèi)部負責，為了制定企業(yè)未來運行方向，更好實現(xiàn)未來經(jīng)營目標，做好提前預測。因此，管理會計主要作用目標是企業(yè)的內(nèi)部。財務會計主要針對現(xiàn)階段財務管理使用情況，反映人力、物力以及財力現(xiàn)階段的狀況。財務會計需要根據(jù)企業(yè)相關的制度以及財務管理準則，計量和記錄企業(yè)日常的財務活動，向企業(yè)內(nèi)部的管理者反饋財務信息。在針對會計工作活動時，管理會計主要服務于會計信息需求者，工作重點則是規(guī)劃、控制、預測未來沒有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，為企業(yè)管理者提供有效的財務數(shù)據(jù)；財務會計工作目標主要是監(jiān)督和管理已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務，為統(tǒng)籌管理企業(yè)經(jīng)濟提供保障。所以，二者的工作重點不同，核算的對象也不同。企業(yè)的管理會計在核算的過程中比較注重企業(yè)的經(jīng)營情況，核算單位涵蓋企業(yè)內(nèi)部的全部對象。而財務會計反映的是企業(yè)的整體信息，以貨幣作為計量單位，針對企業(yè)的整體生產(chǎn)活動，對企業(yè)的每筆經(jīng)濟業(yè)務按照復式記賬的方法進行原始憑證審核、編制，做好登記賬薄和記賬憑證，定期地編制財務報告。財務會計提供會計資料的樣式、提供會計資料的時間以及核算方法、核算依據(jù)等都是固定的，是不可以隨便改變的。但管理會計可以使用實物、金額、比率、圖示等多種計量單位對未來經(jīng)濟活動進行預測，同時，也可以使用盈虧平衡分析、概率分析等多種分析的方法，它所提供的會計資料的樣式完全取決于管理者的需要。
三、管理會計和財務會計在企業(yè)實踐中的融合策略
1.樹立正確的會計觀，建立和完善企業(yè)會計制度
財務會計與管理會計融合前提條件就是要樹立正確的會計觀。首先，企業(yè)的管理者要對企業(yè)的會計工作有一個新的認識，要將會計工作看做企業(yè)經(jīng)營管理、預測未來發(fā)展不可或缺的工作內(nèi)容之一。在我國，企業(yè)會計的職能許多時候還是停留在確認、計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務層面，在傳統(tǒng)的財務會計體系下，會計的管理職能很難體現(xiàn)。長期以來，在一些企業(yè)中，會計人員一直充當著“記賬員”角色，只要熟悉財務規(guī)章制度、具備相應的財務業(yè)務處理能力就可以。會計人員缺少參與企業(yè)決策能力不強，企業(yè)的財務管理不能很好為企業(yè)決策者的科學決策提供幫助。因此，要想建立現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系，企業(yè)的管理者一定要樹立正確的會計觀。管理會計和財務會計在企業(yè)實踐中的融合，還需要建立和完善企業(yè)會計制度。要建立一套完整的會計準則，以有效指導企業(yè)財務會計制度的有效落實。當前，我國多數(shù)企業(yè)都已實現(xiàn)了有章可循，建立起了相應的財務會計制度，但是在會計制度的有效落實方面卻顯得明顯不足，所以，我們不僅要建立和完善會計制度，還要明確管理權限和職能，以便于科學調(diào)用企業(yè)的各項資源，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學合理的方案。
2.融合要“漸進”不能“躍進”，打造融合性組織機構(gòu)
在企業(yè)管理過程中，要想讓兩種會計系統(tǒng)發(fā)揮各自作用，企業(yè)的管理者必須清晰的認識二者的特征、職能。同時，融合要“漸進”不能“躍進”，在現(xiàn)有財務會計的基礎上，有效的整合、完善企業(yè)會計體系。在我國企業(yè)發(fā)展進程中，財務會計觀念、方法根深蒂固，在這種背景下，必須先建立完善的管理會計體系，然后再去考慮二者融合的問題。不管是建立完善的管理會計體系，還是財務會計與管理會計融合，都需要統(tǒng)籌安排組織機構(gòu)、人才建設、業(yè)務流程。只有在每一個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)完美對接，才更有利于發(fā)揮整體效用，實現(xiàn)成功融合。當前，我國多數(shù)企業(yè)管理會計部門還不完善，管理會計的部分內(nèi)容還是由現(xiàn)有的財務部門承擔。會計部門不僅要承擔預算決算、會計核算、財務管理等工作，還要承擔管理會計的部分內(nèi)容，這既增加了財務會計的工作量，也導致一些管理會計工作很難開展。所以，在現(xiàn)有組織機構(gòu)的基礎上，必須要對財務管理、預算決算的職能進行分離，建立獨立的管理會計部門，促進管理會計工作的有效開展。會計工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作關系密切，在管理會計機構(gòu)獨立之后，要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中有效融合兩種會計體系，打造融合性組織機構(gòu)，有效促進企業(yè)管理效能的提升。
3.提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，細化會計基礎工作
管理的本質(zhì)是人的管理。在新形勢下，管理會計和財務會計在企業(yè)實踐中的融合，還需要不斷提高會計人員素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才。為了有效提高管理會計質(zhì)量，不僅要在內(nèi)部發(fā)掘培B人才，還要引進高素質(zhì)人才，多種方式、多個方面相結(jié)合，提高會計人員的整體素質(zhì)。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，依靠資源優(yōu)勢、勞動力優(yōu)勢時代已經(jīng)過去，促進企業(yè)發(fā)展的主流趨勢就是“以人為本”不斷創(chuàng)新，因此，針對會計人員和相關的管理者，要加強工作指導和業(yè)務培訓，要不斷提高管理會計和財務會計人員素質(zhì)，只有管理會計工作人員掌握管理會計各項理論，具備了相關的素質(zhì)。才能真正在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，促進管理會計和財務會計的融合。管理會計和財務會計在企業(yè)實踐中的融合，還需要優(yōu)化財務資料，細化會計基礎工作。由于管理會計和財務會計二者的服務目標一致、信息具有同源性，所以，需要進一步細化會計核算工作，避免重復工作，滿足外部信息使用者對于企業(yè)核算資料的需求，在發(fā)揮各自獨特優(yōu)勢基礎上，有效促進管理會計和財務會計融合。
