發(fā)布時(shí)間：2023-07-21 17:13:08
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 評(píng)估機(jī)制
1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念
所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容:一是稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn),即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)處罰。二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。三是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以上這些都是稅務(wù)籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析
2.1政策風(fēng)險(xiǎn)
政府政策的制定和變化由一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況所決定,同時(shí)也受到社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動(dòng)有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗,達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。所以,為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)相關(guān)國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。
2.2稅務(wù)行政執(zhí)法偏差
企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別,但在實(shí)踐中,稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中,稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講,稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為,其方案的確定與具體的組織實(shí)施,都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益,很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅,甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣,納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”不僅不能給納稅人帶來(lái)任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。
2.4企業(yè)活動(dòng)的變化
稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程,因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí),企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,如投資對(duì)象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
2.5納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)
納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃時(shí),沒(méi)有全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問(wèn)題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]78號(hào))進(jìn)行稅務(wù)籌劃,認(rèn)為加工企業(yè)將收購(gòu)、加工業(yè)務(wù)分開(kāi)可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)在內(nèi)的業(yè)務(wù)另外注冊(cè)成立一股份制公司,應(yīng)該說(shuō)這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營(yíng)未分別核算,由于這一細(xì)小的疏忽,導(dǎo)致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。
3防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
3.1健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
3.1.1提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),立足于事先防范。在接受委托時(shí),要告知委托人(納稅人)稅務(wù)籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用,不能對(duì)其期望過(guò)高;要向委托人說(shuō)明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn),并在委托合同綜合效益中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛;在具體籌劃過(guò)程中,要注意機(jī)制。要事先對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高;企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大;過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關(guān)政策的綜合運(yùn)用,從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的進(jìn)行充分論證。
3.1.2建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
要事先對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高;企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大;過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感,以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題;稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何;事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何;等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值,然后再?zèng)Q定是否接受委托,或決定如何進(jìn)行籌劃。
3.1.3建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系
執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān),尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系,強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制;設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部),依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程,對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書(shū)的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí),通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
3.2提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平
3.2.1加強(qiáng)人員培訓(xùn),提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅務(wù)籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力,有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn),吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,充分挖掘人的潛力。
3.2.2建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)
提高稅務(wù)籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。
3.2.3及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)
稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng),從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.3加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律
3.3.1制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
到目前為止,我國(guó)稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問(wèn)題,注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
3.3.2規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),提高管理的科學(xué)化和民主化程度,強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng),參與公平競(jìng)爭(zhēng),提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度,形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理,調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí),堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為,樹(shù)立良好的職業(yè)形象,提高業(yè)信譽(yù)。
3.3.3加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律
可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外,重點(diǎn)是充實(shí)管理職能,制定行規(guī)行約,加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng),對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促,并對(duì)存在問(wèn)題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門(mén)進(jìn)行行政處罰等。
3.4加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究
稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間越來(lái)越大,面臨的難題也就更多。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還僅僅是開(kāi)始,還沒(méi)有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃理論。今后更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求,而且會(huì)帶來(lái)全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù),促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī),加強(qiáng)理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國(guó)實(shí)際的稅務(wù)籌劃理論體系,以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐,有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]尹音頻、劉科.稅務(wù)籌劃[M].重慶:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。
目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。
論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇?，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。
目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)管理；思考
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，從某種意義上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，人民的生活幸福都會(huì)起到?jīng)Q定性的意義。黨的十八屆三中全會(huì)將落實(shí)稅收法定原則第一次寫(xiě)進(jìn)了黨的重要綱領(lǐng)性文件，這進(jìn)一步體顯了稅收法制建設(shè)的重要性及黨和政府工作的重要落腳點(diǎn)，而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中流砥柱的國(guó)有企業(yè)則更應(yīng)該合法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅，為其他所有制形式的企業(yè)樹(shù)立旗幟。然而，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，由于國(guó)有企業(yè)的特殊性所決定，對(duì)于稅務(wù)管理工作缺乏足夠的重視，使其無(wú)論是從稅務(wù)管理、稅收籌劃還是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范等方面，或多或少存在一定的問(wèn)題，從而阻礙了國(guó)有企業(yè)更好的向前發(fā)展，嚴(yán)重的會(huì)影響到國(guó)有企業(yè)的改革。
一、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的問(wèn)題
（一）國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理理念有待提高
1.管理層對(duì)于稅務(wù)管理缺乏足夠認(rèn)識(shí)。國(guó)有企業(yè)的管理層一般對(duì)于企業(yè)自身的營(yíng)銷、生產(chǎn)、技術(shù)、工藝、成本控制以及對(duì)外的投資等方面都較為重視，因?yàn)樯鲜鰩讉€(gè)方面都能夠在不程度上為企業(yè)創(chuàng)造出利潤(rùn)。然而，相比較而言，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理工作相對(duì)較為放松。其原因在于，國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)決定了，管理層覺(jué)得上繳稅款是“左兜挪右兜”，沒(méi)必要過(guò)于認(rèn)真。況且，國(guó)資管理部門(mén)對(duì)于國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)考核方面也缺乏稅務(wù)管理工作考核，這樣一來(lái)，管理層對(duì)于稅務(wù)管理工作的放松也成為使然。2.相關(guān)人員對(duì)于稅務(wù)管理工作思想意識(shí)相對(duì)淡薄。由于稅務(wù)管理工作與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)工作聯(lián)系相對(duì)緊密，這就給人一種錯(cuò)覺(jué)，覺(jué)得稅務(wù)管理工作就是財(cái)務(wù)部門(mén)份內(nèi)的工作，其他職能部門(mén)無(wú)需過(guò)于關(guān)注。然而，企業(yè)的稅務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，涉及到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、儲(chǔ)、物流各個(gè)環(huán)節(jié)，這有時(shí)是財(cái)務(wù)部門(mén)力所不能及的。稅務(wù)管理工作的思想意識(shí)淡薄，很容易使得國(guó)企的稅收管理工作產(chǎn)生盲區(qū)，有可能會(huì)使得企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。
（二）國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理體系存在缺陷
國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理體系建設(shè)一般由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)承擔(dān)，然而，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作要求也愈加之高。財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要進(jìn)行日常的核算工作、對(duì)外報(bào)送各類報(bào)表，還要為企業(yè)內(nèi)部的各類考核、成本控制出具相關(guān)的數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)部門(mén)顯得有些疲于奔命。而在企業(yè)日常的稅務(wù)管理工作體系建設(shè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、稅收籌劃工作的開(kāi)展相對(duì)薄弱。同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層出于人力成本的考慮，總覺(jué)得單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)評(píng)估部門(mén)有些小題大做，使得企業(yè)稅務(wù)管理體系的完善及發(fā)展顯得舉步維艱。另外，由于企業(yè)的管理層缺乏對(duì)于稅務(wù)知識(shí)的足夠了解，在進(jìn)行重大決策和業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，很少為稅務(wù)管理工作著想，久而久之，使得企業(yè)的稅務(wù)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)變得形同虛設(shè)。
二、做好國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作的策略
（一）強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理工作意識(shí)
國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，因而企業(yè)的管理層要加強(qiáng)稅務(wù)管理工作意識(shí)，注重稅務(wù)成本的節(jié)約、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、稅收籌劃工作的開(kāi)展，只有管理層對(duì)于稅務(wù)管理工作足夠重視，其他職能部門(mén)及相關(guān)人員才不能小覷該工作，從而能夠促進(jìn)項(xiàng)工作順利開(kāi)展。另外，國(guó)資管理部門(mén)在對(duì)企業(yè)管理層的績(jī)效考核工作中，應(yīng)該對(duì)稅務(wù)管理工作提高考核權(quán)重比例，使得管理層從外部方面更加重視稅務(wù)管理工作。只有企業(yè)從管理層、職能部門(mén)的日常管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中重視稅務(wù)管理工作，才能使得國(guó)企稅務(wù)管理工作得以加強(qiáng)、完善并有效的提高。
（二）建立健全國(guó)企內(nèi)部稅務(wù)管理工作體系
1.在企業(yè)內(nèi)部建立綜合性稅務(wù)管理體系。國(guó)有大型企業(yè)大多從事國(guó)家的高利潤(rùn)、壟斷行業(yè)，根據(jù)國(guó)家對(duì)于壟斷行業(yè)高稅負(fù)征管的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，國(guó)企的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)提高。因此，有必要在企業(yè)內(nèi)部由財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部及法務(wù)部門(mén)共同組建一個(gè)稅務(wù)管理部門(mén)，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)價(jià)，預(yù)測(cè)提供決策性意見(jiàn)。建議企業(yè)可以建立合同的會(huì)簽制度。對(duì)于各類經(jīng)濟(jì)合同由稅務(wù)管理部門(mén)牽頭，組織各職能部門(mén)圍繞合同簽訂所存在的問(wèn)題尤其是稅務(wù)問(wèn)題，開(kāi)展會(huì)簽、會(huì)審，繼而在源頭上防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如采購(gòu)合同的簽訂中，合同約定對(duì)方應(yīng)提供何種類型的發(fā)票，同時(shí)，對(duì)于印花稅的繳納如何籌劃，是否可以將采購(gòu)額與增值稅額分開(kāi)列示，可以節(jié)約一部分印花稅成本。再如，在銷售合同的簽訂中，付款方式如何約定，是分期付款、預(yù)收貨款還是購(gòu)銷，增值稅應(yīng)何時(shí)繳納，是否存在增值稅風(fēng)險(xiǎn)等。2.財(cái)務(wù)人員提高自身的稅務(wù)業(yè)務(wù)素養(yǎng)。稅務(wù)管理是一項(xiàng)具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的工作，該項(xiàng)工作開(kāi)展的順利與否，同財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)呈現(xiàn)出緊密相連的特點(diǎn)。國(guó)企的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該摒棄舊觀念，通過(guò)各種渠道、傳媒來(lái)提高自身的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)，對(duì)于國(guó)家較新的稅收政策（如營(yíng)改增稅制改革）要做到了熟于心，只有這樣才能更好的為企業(yè)稅務(wù)管理工作服務(wù)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)于稅務(wù)管理方面的相關(guān)硬件設(shè)施，如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)平臺(tái)等給予一定的資金方面的傾斜。這看似要投入一些資金，在短期內(nèi)會(huì)增加一些預(yù)算，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，會(huì)為企業(yè)的健康發(fā)展起到一定的積極作用，可謂“磨刀不誤砍柴功”。
三、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)管理工作還存在著一定的問(wèn)題，這是客觀存在的，也是不容回避的。企業(yè)要從多維度、多角度看待稅務(wù)管理工作所涉及的問(wèn)題，從加強(qiáng)稅務(wù)管理理念到建立健全內(nèi)部稅務(wù)管理工作體系等方面入手，為國(guó)企改革的順利進(jìn)行、國(guó)企的大發(fā)展貢獻(xiàn)出應(yīng)有的力量。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱才厚.芻議國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014（06）.
關(guān)鍵詞：油田企業(yè) 稅務(wù)管理
近年來(lái)，國(guó)際油價(jià)持續(xù)低迷，油田面臨著嚴(yán)峻的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，全面提高油田企業(yè)管理水平的要求日益迫切。稅務(wù)管理是油田企業(yè)管理的重要組成部分，就是要在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)管理、控制納稅風(fēng)險(xiǎn)以盡可能地實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要性
1.加強(qiáng)稅務(wù)管理是油田企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必然選擇
稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理是相互聯(lián)系、密不可分的。業(yè)務(wù)管理是企業(yè)管理的主線，財(cái)務(wù)管理緊緊圍繞業(yè)務(wù)管理開(kāi)展，稅務(wù)管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，遵循財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，有利于促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的順暢運(yùn)行。近兩年，冀東油田的營(yíng)業(yè)稅金及附加占營(yíng)業(yè)收入的比例為5.3%左右，對(duì)油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響越來(lái)越大，因此，油田企業(yè)必須通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅收成本，提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理是油田企業(yè)特殊性的要求
油田企業(yè)屬于集團(tuán)型大型國(guó)有企業(yè)，相對(duì)于集團(tuán)公司而言，它屬于地區(qū)分公司，而油田企業(yè)本身又有控股公司、投資公司，與關(guān)聯(lián)企業(yè)、控股公司、投資公司都有著頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系緊密。而且，油田企業(yè)的行業(yè)屬性特殊，內(nèi)部包括油氣田開(kāi)發(fā)、產(chǎn)能建設(shè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售以及礦區(qū)輔助管理等業(yè)務(wù)，涉及的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)范圍非常廣泛，稅務(wù)管理內(nèi)容繁多。
3.加強(qiáng)稅務(wù)管理是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要
稅法是每個(gè)企業(yè)必須遵循的行為規(guī)范，它體現(xiàn)了公平稅負(fù)、共同發(fā)展、實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，如果說(shuō)照章納稅體現(xiàn)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，那么合理避稅就體現(xiàn)了稅法保護(hù)納稅人的權(quán)益。我國(guó)稅收法律法規(guī)和相關(guān)制度日臻完善，稅收征管水平不斷提高，征管力度不斷加大，企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加劇，如何實(shí)施稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，提高稅后收益，成為油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不容忽視的問(wèn)題。
二、目前油田企業(yè)稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題
1.稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)單薄
以冀東油田為例，該油田設(shè)置有財(cái)務(wù)處稅價(jià)科，專門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，并沒(méi)有從外部聘請(qǐng)稅務(wù)專家，只有在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅收大檢查時(shí)，才聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)來(lái)處理部分工作。稅價(jià)科負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的只有兩名人員，負(fù)責(zé)整個(gè)油田的所有涉稅事項(xiàng)，包括負(fù)責(zé)油氣主產(chǎn)品稅費(fèi)的計(jì)提、申報(bào)、繳納；編制有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；辦理稅務(wù)登記變更、辦理減免稅費(fèi)等涉稅事宜；指導(dǎo)下屬各單位依法進(jìn)行稅收管理；負(fù)責(zé)票據(jù)的購(gòu)、存、發(fā)、開(kāi)具和管理工作；負(fù)責(zé)防偽稅控系統(tǒng)的維護(hù)和管理；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)重大稅務(wù)糾紛；負(fù)責(zé)開(kāi)展稅務(wù)培訓(xùn)等工作。油田企業(yè)稅務(wù)管理模式的形成有歷史原因、體制原因等因素，在很大程度上落后于現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展。
2.難以滲透到業(yè)務(wù)前端
目前油田企業(yè)內(nèi)部某些部門(mén)對(duì)稅務(wù)管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，與稅務(wù)部門(mén)缺乏溝通與交流，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)不與稅務(wù)管理人員溝通，到業(yè)務(wù)完成并涉及稅收問(wèn)題時(shí)，才告知稅務(wù)管理人員，不僅給企業(yè)帶來(lái)了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且延誤了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理工作的開(kāi)展。同時(shí)，由于受投資預(yù)算、成本預(yù)算管控的原因，企業(yè)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)期發(fā)生但當(dāng)期不能結(jié)算需結(jié)轉(zhuǎn)到下一期結(jié)算，也存在年末突擊銷售結(jié)算的現(xiàn)象，造成增值稅等稅款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不匹配現(xiàn)象，容易觸動(dòng)稅務(wù)局涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。
3.與稅務(wù)局稅收管理水平的發(fā)展不同步
為更好地發(fā)揮稅收作用，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)不斷深化稅收改革，完善稅制，如自2013年鐵路運(yùn)輸、郵政、電信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，隨后國(guó)家稅務(wù)總局又了一系列的通知、公告。稅收制度變化速度非?？?，而且制度規(guī)定相對(duì)分散，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的稅收管理文本，需要稅務(wù)管理人員自身時(shí)時(shí)關(guān)注更新稅收規(guī)章制度，而且稅收征管往往于會(huì)計(jì)核算之后，稅收檢查牽涉到以前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，這給油田企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，現(xiàn)行的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)管理體制同稅務(wù)局稅收管理水平的發(fā)展進(jìn)程不符，難以有效避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)油田企業(yè)稅務(wù)管理的建議
1.加速企業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)的高低直接影響到合理運(yùn)用稅務(wù)政策的程度，影響到企業(yè)稅收成本的高低，因此，要加速企業(yè)自身稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)，提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。應(yīng)選拔具有豐富會(huì)計(jì)核算和管理經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員充實(shí)到稅務(wù)管理的隊(duì)伍中，可以采取稅務(wù)師職業(yè)資格考試、到稅務(wù)局實(shí)習(xí)的制度，使企業(yè)稅務(wù)管理人員融會(huì)計(jì)稅法知識(shí)于一身，對(duì)國(guó)家征收稅款的具體方式方法有深入的了解，知曉稅收管理中所固有的和一般性的特點(diǎn)，具備處理會(huì)計(jì)與稅法兩種行為規(guī)范的能力，從而為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平服務(wù)。
2.增強(qiáng)全員納稅管理意識(shí)
目前油田企業(yè)各二級(jí)單位設(shè)有兼職稅收管理人員，但大部分僅限于代扣個(gè)人所得稅、認(rèn)證采集增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，缺乏納稅管理意識(shí)。而稅收形成于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各個(gè)工作崗位都有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生影響，所以要做好稅務(wù)管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，絕對(duì)不只是財(cái)務(wù)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)的工作，而是需要全員樹(shù)立納稅管理的觀念，需要通過(guò)內(nèi)部宣傳、培訓(xùn)等方式，提高二級(jí)單位兼職稅收管理人員的業(yè)務(wù)水平，再通過(guò)他們逐步深入到每一名員工，使員工樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，明白哪些經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)產(chǎn)生涉稅問(wèn)題，做好稅收管理的源頭控制。
3.建立良好的稅企互通關(guān)系
加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。建立良好的稅企互通關(guān)系，不是以前所講的簡(jiǎn)單的“跑稅”現(xiàn)象，而是一種誠(chéng)信、融洽的稅企關(guān)系，它一方面可以從政策咨詢的角度，從稅務(wù)管理部門(mén)了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應(yīng)用，在化解風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)于外部稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，預(yù)警信號(hào)啟動(dòng)，企業(yè)可以憑借與稅務(wù)部門(mén)建立的良好關(guān)系，及時(shí)掌握檢查情況，甚至在某些問(wèn)題上可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出自己的觀點(diǎn)和意見(jiàn)，以事實(shí)和充足的依據(jù)來(lái)改變檢查人員的看法，爭(zhēng)取能夠取得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可和支持，使企業(yè)損失降到最低。
4.加強(qiáng)各項(xiàng)稅費(fèi)管理力度
資源稅、增值稅、所得稅作為油田企業(yè)稅負(fù)的主要稅種，在目前企業(yè)稅務(wù)管理中已得到充分的重視。油田企業(yè)涉及到的還有土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、石油特別收益金等稅費(fèi)，這些費(fèi)用占據(jù)了油田企業(yè)稅收成本的很大比例，尤其是土地使用稅，從2017年開(kāi)始全額征收，稅負(fù)急劇增長(zhǎng)，以冀東油田為例，土地使用稅在企業(yè)全部稅金中占比20%左右。因此，加強(qiáng)與土地、房產(chǎn)等管理部門(mén)協(xié)作，進(jìn)一步細(xì)化土地等資產(chǎn)的清查管理，對(duì)降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)也極為重要。
5.建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)雖不可回避，但可以防范。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，可以依托企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立一套相對(duì)完整的涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，作為日常涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，如通過(guò)建立增值稅一般納稅人稅負(fù)指標(biāo)、銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)率等分析指標(biāo)，每月末進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，監(jiān)控企業(yè)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。油田企業(yè)需要正視這些風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并用以評(píng)估企業(yè)潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，改變重補(bǔ)稅、輕調(diào)賬的舊觀念，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)扼制于萌芽狀態(tài)。
6.設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是必然趨勢(shì)
現(xiàn)在許多國(guó)家的企業(yè)已設(shè)置了專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。油田企業(yè)屬于股份公司的地區(qū)分公司，下屬又包括多家二級(jí)單位、控股公司、參股公司，業(yè)務(wù)繁多、稅務(wù)問(wèn)題復(fù)雜多樣，設(shè)立既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會(huì)計(jì)是油田企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的必然趨勢(shì)，這是油田企業(yè)依法納稅的需要，也是油田企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利、追求效益最大化的需要。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：蓬萊市；地方政府；稅源管理
中圖分類號(hào)： F299.27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）29-55-2
1 加強(qiáng)稅源監(jiān)控
1.1 從理念上樹(shù)立正確的稅源管理的思路，體現(xiàn)精細(xì)化
工作中，也要樹(shù)立精細(xì)化管理的理念，首先要擯棄以往的“收上稅來(lái)就完事”或者“完成任務(wù)就了事”，把征收管理和稅源基礎(chǔ)放在無(wú)關(guān)緊要的位置的錯(cuò)誤觀念。應(yīng)當(dāng)想到稅收情況與稅源基礎(chǔ)一樣重要，涉及稅收的長(zhǎng)足發(fā)展，要有稅收的遠(yuǎn)見(jiàn)，做到大小稅種一起抓，大企業(yè)小企業(yè)一樣管，不但抱西瓜，還得撿芝麻，如果芝麻成為產(chǎn)業(yè)了，也是很好的稅源途徑。在工作中，我們不但要強(qiáng)化對(duì)大中型企業(yè)和重點(diǎn)稅源戶的管控，應(yīng)該多下基層，多看看小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，為稅源基礎(chǔ)進(jìn)行量的積累，充分挖掘企業(yè)的增收潛力。
1.2 以創(chuàng)新的思維開(kāi)展工作，在稅源監(jiān)控上下功夫
蓬萊市早已經(jīng)實(shí)行稅收管理員制度，一個(gè)好的稅收管理員對(duì)于所管轄企業(yè)每月應(yīng)納稅的期限、數(shù)量、稅種以及一些個(gè)別的稅務(wù)問(wèn)題，應(yīng)該了若指掌，拓寬稅源管理的深度，把一個(gè)個(gè)稅管員系統(tǒng)起來(lái)，將一個(gè)個(gè)小資料庫(kù)系統(tǒng)起來(lái)，建立一個(gè)大的，全局化的大資料庫(kù)，通過(guò)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)評(píng)估、監(jiān)控發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，建立行業(yè)、產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣即便換了稅管員，也不影響后面的稅管員了解企業(yè)的情況。同時(shí)多邀請(qǐng)重點(diǎn)稅源監(jiān)業(yè)定期開(kāi)展培訓(xùn)、座談會(huì)，對(duì)稅務(wù)工作中比較出色的企業(yè)請(qǐng)來(lái)做經(jīng)驗(yàn)回報(bào)，既教會(huì)了小企業(yè)的會(huì)計(jì)，又掌握了稅源管理的第一手資料。
1.3 稅源管理的信息化方面采取先進(jìn)的方法
隨著電腦征收系統(tǒng)的普及，很多稅務(wù)操作流程越來(lái)越科學(xué)。因此在強(qiáng)化稅源管理的信息化方面：充分利用現(xiàn)在電腦稅務(wù)系統(tǒng)的便利條件，對(duì)于征管工作中的具體問(wèn)題，采取相對(duì)應(yīng)的辦法解決。首先，嚴(yán)格控制稅務(wù)登記關(guān)口，對(duì)于稅務(wù)登記的企業(yè)必須對(duì)要保證錄入數(shù)據(jù)的完整和真實(shí)，對(duì)于注銷的用戶，核實(shí)過(guò)沒(méi)有不良欠稅和垃圾數(shù)據(jù)的情況下才準(zhǔn)予核銷。嚴(yán)格按照區(qū)片，稅管員負(fù)責(zé)制度，保證資料真實(shí)與相關(guān)部門(mén)積極溝通；其次對(duì)于數(shù)據(jù)采集工作的人員必須既懂業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)的人員來(lái)進(jìn)行，明確規(guī)定數(shù)據(jù)的內(nèi)容，如何去做，且數(shù)據(jù)的真實(shí)性等。
2 加強(qiáng)納稅評(píng)估的切入，事前評(píng)估掐住瓶頸
納稅評(píng)估是一個(gè)相對(duì)比較新穎的名詞，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，納稅評(píng)估即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)信息比對(duì)，考核納稅人和扣繳義務(wù)人的申報(bào)數(shù)據(jù)，是否合理合規(guī)，是否少保漏報(bào)在稽查之前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而通知納稅人或者去企業(yè)調(diào)查等方法，進(jìn)行核實(shí)，從而對(duì)納稅人的行為進(jìn)行判斷，定性、定量，并是否采取下一步征管手段的管理方法。
納稅評(píng)估是通過(guò)數(shù)據(jù)，對(duì)納稅人申報(bào)的稅源進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估，根據(jù)納稅人申報(bào)的稅源，通過(guò)稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行計(jì)算核實(shí)，看納稅人申報(bào)的是否合理，是否合乎規(guī)程，是否真實(shí)準(zhǔn)確。因此可以看出納稅評(píng)估的關(guān)鍵并不是稅收的多少，而是對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行計(jì)算。通過(guò)計(jì)算得出納稅人申報(bào)的是否合理是否真實(shí)，是對(duì)納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入以及利潤(rùn)的評(píng)估。
稅評(píng)估的對(duì)象是在稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅務(wù)登記的所有企業(yè)和個(gè)人，以及所有企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種。但是如果對(duì)全部企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量可能跟不上，現(xiàn)在一般是有重點(diǎn)選擇一部分納稅人進(jìn)行評(píng)估核算?，F(xiàn)在選擇正確的企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象，是做好納稅評(píng)估的第一步。確定好評(píng)估目標(biāo)，才能進(jìn)行下面的分析計(jì)算。
稅評(píng)估的對(duì)象是在稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅務(wù)登記的所有企業(yè)和個(gè)人，以及所有企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種。但是如果對(duì)全部企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量做不到，因此在實(shí)際工作中如何選擇合適的評(píng)估對(duì)象，是納稅評(píng)估工作最關(guān)鍵的一步。
首先應(yīng)該制定《納稅評(píng)估管理辦法》以明確各部門(mén)的職責(zé)，濾清順序，在納稅評(píng)估流程黃總各個(gè)環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)，以及實(shí)際工作中的實(shí)施情況。納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)盡可能地完善納稅評(píng)估的信息系統(tǒng)，以方便工作人員得到真實(shí)準(zhǔn)確的申報(bào)情況。其次稅務(wù)評(píng)估部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)按照生產(chǎn)情況、納稅情況、企業(yè)信用等情況分門(mén)別類，逐類進(jìn)行納稅評(píng)估。對(duì)于大中型企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶、來(lái)蓬施工的報(bào)驗(yàn)登記戶找專業(yè)的稅管員進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅收指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)稅收情況，稅負(fù)情況，進(jìn)行比對(duì)，找出沒(méi)特殊因素卻稅收量變化較大，或者稅負(fù)率偏低的企業(yè)，與征管部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系，對(duì)申報(bào)不合理的企業(yè)，以及重點(diǎn)稅源企業(yè)、信用差的企業(yè)，或者在稽查中常出問(wèn)題的企業(yè)都可以選擇為納稅評(píng)估的對(duì)象二是中小稅源戶也應(yīng)該分類，通過(guò)分類，將各個(gè)同行業(yè)集中進(jìn)行評(píng)估控管，從評(píng)估結(jié)果中找另類的，異常的情況，這樣不但加快了工作的速度，也使評(píng)估人員對(duì)各類別企業(yè)有個(gè)明確的認(rèn)知。三是組織稅管員對(duì)所轄企業(yè)進(jìn)行約談督促，讓企業(yè)盡量真實(shí)的提交申報(bào)數(shù)據(jù)，減少偷稅漏稅的源頭，加大對(duì)違規(guī)企業(yè)的處罰力度等，從源頭減少納稅評(píng)估的工作量，從而更精細(xì)的評(píng)估主要評(píng)估對(duì)象。
3 加強(qiáng)稅源管理的專業(yè)化，以管理促增收
3.1 何為稅源管理
我所理解的稅源管理就是保證稅收收入入庫(kù)的一種針對(duì)稅收的管理活動(dòng)，前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，采取的一些先進(jìn)的科學(xué)的方式，對(duì)稅收來(lái)源進(jìn)行信息采集和納稅管控。稅源管理是稅務(wù)部門(mén)征收管理工作的核心。稅源管理工作的中心是企業(yè)，是稅源管理的基礎(chǔ)。
3.2 何為專業(yè)化管理
專業(yè)化管理是指在稅源管理的工作中更為專業(yè)，總體來(lái)說(shuō)應(yīng)該滿足四個(gè)方面的要求，首先應(yīng)該有專門(mén)的稅源管理機(jī)構(gòu)，其次稅源管理機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置和稅源管理業(yè)務(wù)流程都有專業(yè)化的設(shè)定。第三機(jī)構(gòu)內(nèi)對(duì)稅源的分類專業(yè)化。第四就是稅源管理部門(mén)的納稅服務(wù)專業(yè)化。這四個(gè)條件缺一不可，缺少一個(gè)都稱不上是稅源管理的專業(yè)化。因此，稅源專業(yè)化管理就是稅源管理和管理專業(yè)化的高度結(jié)合，使稅源管理的效率更高，企業(yè)的納稅更規(guī)范，更具有競(jìng)爭(zhēng)力。
3.3 稅源專業(yè)化何用
稅源屬于稅收的涵蓋，稅收包含稅源。稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)，是稅收管理的核心。由此可見(jiàn)，稅源專業(yè)化管理是稅收專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，也是稅收專業(yè)化管理的核心。做好稅源專業(yè)化，稅收管理會(huì)更流暢，更有持續(xù)性，發(fā)掘出更多地稅收潛力。
3.4 稅源專業(yè)化管理的特點(diǎn)
稅源管理的專業(yè)化，將會(huì)帶動(dòng)稅收管理專業(yè)化，實(shí)現(xiàn)稅收的提升，稅源專業(yè)化管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是理念方面，從以往的組織收入為核心轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督管理納稅人自行繳納稅款，提升征納雙方的繳納理念。二是管理方面，從以往的簡(jiǎn)單的稅管員管理的方法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防風(fēng)險(xiǎn)為主的導(dǎo)向式的專業(yè)分工與協(xié)調(diào)管理。三是機(jī)制方面，從以往的管理員和稽查局管理的屬地管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾淼氖马?xiàng)推送程序管理。四是資源配置方面從以往稅管員平均分配管理精力的方式轉(zhuǎn)變?yōu)橛袀?cè)重的分配管理資源。
3.5 企業(yè)和稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)專業(yè)化管理
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制環(huán)境
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.054
企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)最應(yīng)該重視與凸顯的薄弱環(huán)節(jié)，目前企業(yè)在許多方面，包括真題的控制意識(shí)、結(jié)構(gòu)設(shè)立，以及人員的配備方面都存在著諸多的問(wèn)題，因此，目前對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，研究在內(nèi)控環(huán)境下，如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一件緊迫而必須的事情。
因此，基于內(nèi)部控制環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的對(duì)策主要可以分為以下幾個(gè)方面。
1 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)
對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，有一個(gè)高度敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及樹(shù)立內(nèi)部控制思想是極其關(guān)鍵的，這關(guān)乎企業(yè)全局風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題已然擺放到一個(gè)關(guān)鍵的位置上，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)緊迫而必要，而這時(shí)的管理者觀念就會(huì)起到指導(dǎo)性的作用，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并自覺(jué)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，自上而下，使得企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷的健全與完善，更加有利于企業(yè)控制目標(biāo)與發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，企業(yè)管理層的重視，可以令企業(yè)內(nèi)部的員工也對(duì)內(nèi)部控制重要性加強(qiáng)了學(xué)習(xí)和理解，會(huì)自動(dòng)自覺(jué)地去認(rèn)同有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的知識(shí)和加強(qiáng)學(xué)習(xí)，從側(cè)面改善了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境，也就是把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)現(xiàn)發(fā)展規(guī)劃。
2 設(shè)立稅務(wù)部門(mén)以及稅務(wù)專門(mén)崗位
首先，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分的稅務(wù)工作都是由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)的學(xué)習(xí)和了解并不一定那么專業(yè)與深入，從一定程度上反而對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作形成了一種阻礙。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，成立一個(gè)的單獨(dú)的稅務(wù)部門(mén)，與原有的財(cái)務(wù)部門(mén)相互獨(dú)立，更便于處理與稅務(wù)活動(dòng)相適宜的事宜。同時(shí)，設(shè)立稅務(wù)專門(mén)的崗位，同時(shí)選拔出適應(yīng)該崗位的稅務(wù)人才到崗位進(jìn)行工作，從而使稅務(wù)工作專門(mén)化、專業(yè)化。有專業(yè)的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的工作，并向上一級(jí)稅務(wù)人員匯報(bào)，這樣層級(jí)劃分，統(tǒng)一處理，能夠使得職責(zé)權(quán)限分明，職務(wù)之間相互分離，也令追責(zé)機(jī)制更加健全，能夠?qū)φw的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行把握和監(jiān)督，也能使發(fā)生過(guò)的業(yè)務(wù)得到合理的記錄以及查看，有利于稅務(wù)資料的保存，也從一定程度上對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了改善。
3 提高涉稅崗位人員的勝任能力
將稅務(wù)業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中分離出來(lái)的目的就是為了增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)管理的專業(yè)化，因此，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的人員來(lái)說(shuō)，專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)和處理稅務(wù)事物以及風(fēng)險(xiǎn)的能力是不可缺少的，并且具有一定的經(jīng)驗(yàn)以及面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)有的警惕性，這樣才能避免由于事務(wù)繁雜而引起的疏漏從而給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了稅務(wù)人員的專業(yè)能力之外，同時(shí)，也要考察涉稅崗位人員的職業(yè)道德水平，面對(duì)利益誘惑能否堅(jiān)持原則，并且，在稅收政策的變更之下，學(xué)習(xí)并掌握新業(yè)務(wù)知識(shí)的能力，這樣才能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面有所加強(qiáng)。
4 建立科學(xué)的涉稅考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅要求設(shè)立有獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)，而且應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理進(jìn)行考評(píng)與核查，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)部門(mén)人員的積極性，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真正地得到防范與控制，同時(shí)設(shè)立明確的獎(jiǎng)懲條件，并將其作為該部門(mén)人員的一種激勵(lì)或者懲罰的依據(jù)，使得考評(píng)與稅務(wù)人員個(gè)人發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，并根據(jù)稅務(wù)人員的表現(xiàn)給出相應(yīng)的對(duì)策措施，這樣既有利于稅務(wù)部門(mén)的規(guī)范發(fā)展，也進(jìn)一步為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境改善提供了保障。
第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時(shí)《征管法》第八條對(duì)納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時(shí)，既要保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，不造成稅款流失，但同時(shí)也要充分保障納稅人的合法權(quán)益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問(wèn)題
1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問(wèn)題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對(duì)實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。
其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對(duì)納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對(duì)前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估也與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評(píng)估。如果僅僅是對(duì)當(dāng)年情況評(píng)估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績(jī)不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國(guó)家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對(duì)未設(shè)置賬簿或無(wú)能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測(cè)算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對(duì)納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式?！墩鞴芊ā返谌鍡l第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來(lái)看，各地對(duì)什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國(guó)地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來(lái)了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說(shuō)只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對(duì)收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對(duì)成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來(lái)越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過(guò)調(diào)查和近幾年實(shí)績(jī)，從行業(yè)來(lái)看，一般大中型國(guó)有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開(kāi)票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來(lái)看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對(duì)設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對(duì)未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問(wèn)題
1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。
2、近年來(lái)當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤(rùn)率情況；⑴建筑行業(yè)利潤(rùn)率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)利潤(rùn)率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購(gòu)銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例）
3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來(lái)進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測(cè)算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類表《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來(lái)進(jìn)行。
4、如何確定兼營(yíng)多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對(duì)兼營(yíng)多種行業(yè)不能分開(kāi)核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營(yíng)業(yè)（銷售）收入必須超過(guò)50%；對(duì)按要求分別核算的，可以對(duì)照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
三、關(guān)于核定征收方式鑒定問(wèn)題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問(wèn)題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評(píng)估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對(duì)采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對(duì)沒(méi)建帳的，可以通過(guò)稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對(duì)已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開(kāi)展納稅評(píng)估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對(duì)收入、成本費(fèi)用通過(guò)調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對(duì)未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問(wèn)題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過(guò)程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對(duì)無(wú)法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行確實(shí)
2、什么情況下需要對(duì)核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中防止自由裁量權(quán)過(guò)大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭(zhēng)訟的角度說(shuō)，也是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對(duì)納稅人發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營(yíng)情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格變化，市場(chǎng)供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場(chǎng)平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。
3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書(shū)面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利?！墩鞴芊ā返诙逡?guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對(duì)納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對(duì)納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過(guò)程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國(guó)家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國(guó)家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對(duì)稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國(guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國(guó)力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
五、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報(bào)管理問(wèn)題
