發(fā)布時間：2023-08-17 17:50:24
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的合同管理內(nèi)部控制樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：內(nèi)部控制 合同管理 調(diào)研 策略
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）09-054-02
內(nèi)部控制以責任、牽制、程序、手續(xù)等各項制度為控制依據(jù)，建立健全合理的組織機構，明確部門和個人的職權范圍及其責任界限，規(guī)定授權處理程序及相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。當今的內(nèi)部控制體系建設不僅只是企事業(yè)單位內(nèi)部的查錯糾弊行為和防范風險的手段，它已經(jīng)上升為受到政府監(jiān)管和社會大眾關注的強化法人治理的重大舉措。財政部了多項內(nèi)部控制規(guī)范要求和行業(yè)操作指南，標志著強化內(nèi)部控制不再是傳統(tǒng)意義上的大中型國企、上市公司等企業(yè)適用的管理制度與手段，它同樣成為行政事業(yè)單位、各行業(yè)經(jīng)營活動加強管理和建設服務型政府的基石和重要途徑。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱內(nèi)控規(guī)范）自2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位內(nèi)正式施行，該規(guī)范為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設提供了一個內(nèi)容全面、框架清晰、路徑明確的指引，圍繞國家治理現(xiàn)代化和依法治國，制定了一系列針對以權利制衡權力、預防、厲行節(jié)約反對浪費等方面具有針對性的制度安排。
一、內(nèi)部控制調(diào)查與結(jié)論
A單位為一事業(yè)單位，其經(jīng)費主要由國家財政保障，財政補助撥款不足部分由單位經(jīng)營創(chuàng)收彌補。下屬事業(yè)單位6個，投資興辦國有企業(yè)2個。為掌握《內(nèi)控規(guī)范》施行之后內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行情況，2015年10月，我們對A單位所屬8個單位展開了全面的內(nèi)部控制調(diào)研。我們在制定調(diào)研提綱的基礎上，主要運用了調(diào)查問卷、實地查驗、個別訪談、抽樣和比較分析等方法對A單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和執(zhí)行情況進行了調(diào)研，并選取了合同管理的控制情況進行了符合性測試和實質(zhì)性測試。
（一）內(nèi)部控制制度建立健全的調(diào)查情況
調(diào)查表法，就是評價人員按照內(nèi)部控制的要求，考慮理想的控制模式，將需要調(diào)查的全部內(nèi)容制成固定式樣的表格，由被評價單位工作人員根據(jù)實際情況回答，以此來了解測試內(nèi)部控制的一種方法。我們設計了包括工程項目、對外投資、合同管理和內(nèi)控方法運用等12項內(nèi)容，對每個控制點只需回答“是”、“否”或“不適用”，問卷發(fā)放給8個單位的職工回答，我們按照各單位職工總數(shù)的20%比例發(fā)放，調(diào)查結(jié)果的可靠性與被調(diào)查者和收到多少反正相關，容易發(fā)現(xiàn)被評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。A單位在制度設計方面的缺陷主要表現(xiàn)在會議分類管理、車輛單車核算、信息內(nèi)部公開等方面。如在各種內(nèi)部控制方法中運用比例最低的是信息內(nèi)部公開制度，問卷調(diào)查其中一部分的內(nèi)容見表1。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行情況的調(diào)研
我們依據(jù)內(nèi)部控制五要素框架和《內(nèi)控規(guī)范》，結(jié)合A單位實際情況設計了內(nèi)部控制調(diào)查的14個項目和110個內(nèi)容。調(diào)查表的內(nèi)部控制執(zhí)行情況按照事業(yè)單位的屬性進行設計，劃分為良、中、差、無和不適用5個級別，依次從控制機制、風險管理、流程控制、貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、預算管理控制、采購環(huán)節(jié)控制、合同控制、流程手續(xù)檔案控制、工程項目控制、績效考評、信息溝通和內(nèi)部審計14方面進行考核，由各單位負責人根據(jù)標準分值進行自我賦值得分，權重系數(shù)是根據(jù)指標間的相互關系確定。設計合理的標準調(diào)查表，容易發(fā)現(xiàn)被評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，保證調(diào)查效果。就內(nèi)部控制框架而言，事業(yè)單位與企業(yè)之間沒有根本區(qū)別。但在內(nèi)部控制體系的目標與內(nèi)容方面兩者會有所不同，企業(yè)在預算管理控制和采購環(huán)節(jié)控制方面會有部分不適用的內(nèi)容，但不影響總體評價。
（三）調(diào)查結(jié)論
經(jīng)過對回收問卷的統(tǒng)計分析，可以得到8個單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的得分：
調(diào)查總體認為A單位普遍建立了一套較為完善的內(nèi)部控制體系，符合國家相關法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求，其內(nèi)控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和適應性的原則。其存在的主要問題表現(xiàn)在兩方面：
1.內(nèi)部控制調(diào)查顯示各單位內(nèi)部控制整體水平不均衡，部分單位尚未將《內(nèi)控規(guī)范》的要求落實到本單位的制度建設中。一些單位內(nèi)部控制制度不健全，一些內(nèi)部控制虛設，管理權限失控，職責不清，內(nèi)部控制存在著設計缺陷和運行缺陷。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相關要素。其中，控制環(huán)境是其他因素構建的基礎，控制環(huán)境一般包括機構設置與權責分配、人力資源政策和組織文化等。A單位應從崗位設計和職責權力分配入手，讓控制環(huán)境在內(nèi)部控制的建立與實施中發(fā)揮基礎性的作用。
2.從內(nèi)控方法運用來看，突出問題是信息內(nèi)部公開方面較差。由于內(nèi)部信息的不透明，為管理者的提供了空間，國有資源的運作就會出現(xiàn)隨意性和隱蔽性的狀態(tài)。信息不公開，就沒有競爭與監(jiān)督的壓力，各類導致內(nèi)部控制失衡的現(xiàn)象就會發(fā)生。A單位要以此內(nèi)控調(diào)研為契機，堅持以公開為常態(tài)、不公開的例外原則，推進決策公開、執(zhí)行公開、管理公開、服務公開、結(jié)果公開。
二、合同管理內(nèi)控制度的調(diào)研
合同管理為內(nèi)部控制的關鍵崗位之一，在開展內(nèi)部控制制度建立健全情況和內(nèi)部控制執(zhí)行情況調(diào)查的同時，我們選取8個單位的合同起草、審查、簽訂、執(zhí)行、備案及監(jiān)督管理方面進行實地查驗。經(jīng)濟合同，作為平等主體之間訂立的民事權利義務關系的協(xié)議，不論事業(yè)單位還是企業(yè)，在合同管理環(huán)節(jié)及其風險管控方面也具有一致性。2014年以來，8個單位對外簽訂了100萬元以上重大經(jīng)濟合同61份，合同金額10575.15萬元，其中以企業(yè)對外簽訂的合同居多。A單位簽訂的合同類型主要有四類，包括技術咨詢和服務合同、租賃合同、購銷合同和建設工程合同。
（一）經(jīng)濟合同管理情況
A單位經(jīng)濟合同管理主要有兩種模式。一種是單位制定了經(jīng)濟合同管理辦法和技術服務項目管理辦法，對合同起草、審查、簽訂、執(zhí)行、備案、監(jiān)督等方面進行了明確的規(guī)定。有專門機構對合同進行了歸口管理，負責合同專用章的管理、合同文本檔案的存檔和編號及合同履行的監(jiān)督。某設計院的合同監(jiān)管部門為綜合經(jīng)營室，其合同簽訂的流程如下：
第二種模式是合同由各單位、各部門自行管理。對外簽訂合同實行授權委托制，經(jīng)濟合同簽訂由部門參與洽談、起草，各部門管理存放合同檔案，進行合同登記、統(tǒng)計、歸檔等日常工作。
（二）合同調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題
1.個別合同不能得到有效履行，款項無法如期收回。一些技術服務合同，由于分部實施，項目驗收要待各期項目全部完成后才能進行，不能在合同約定的期限完成。還有一些項目因主體工程變更，導致技術服務順延。另外，由于個別業(yè)主經(jīng)濟出現(xiàn)異常，已驗收項目的尾留款不能如期入賬。
2.部分合同條款不全面、缺少委托手續(xù)。根據(jù)《合同法》《民法通則》的規(guī)定，不僅可以是法定代表人可以簽訂，而且委托人也可以簽訂，但是其必須有委托授權書，書中明確委托事項的范圍時間等問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)個別合同基本要素不全，合同主體資格未達要求，條款不完整或約定的意思不明確、不具體。如違約者承擔違約責任等條款等于沒有約定，簽訂合同時未充分考慮到自身的風險。另外，個別企業(yè)對外出借資質(zhì)，看似合同總額大，但單位實際收益小。這些因素都容易產(chǎn)生法律風險。
3.部分單位沒有對合同實施歸口管理，對經(jīng)濟合同的簽訂流程沒有進行制度上的規(guī)定和約束，缺乏有效的內(nèi)部控制。顯然A單位的第二種合同管理模式不符合內(nèi)控規(guī)范的要求。一些簽訂的合同由相關部門自行保管，沒有統(tǒng)一登記編號，對近年簽訂的合同統(tǒng)計不清，在糾紛發(fā)生后尋找合同原本大費周章。
三、內(nèi)部控制視角下合同管理策略
當前經(jīng)濟環(huán)境實際上是一種契約經(jīng)濟，單位對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，應當訂立書面合同。合同是對外交易的主要手段，我們有必要從內(nèi)部控制視角約束合同管理，預防潛在風險。為增強內(nèi)部控制設計和運行的有效性，我們針對A單位在合同管理方面提出以下改進建議：
首先，增強內(nèi)部控制意識，提升內(nèi)控執(zhí)行力。內(nèi)控范強調(diào)了單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。首先是行政事業(yè)單位的負責人提高內(nèi)控意識，明確崗位職責，自上而下，各個職能部門都要將內(nèi)控意識融入日常工作之中，樹立內(nèi)控制度的權威性。依照《內(nèi)控規(guī)范》檢查內(nèi)控制度設計的薄弱環(huán)節(jié)，確保不相容的崗位間相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部控制重點從單位層面、業(yè)務層面出發(fā)，明確領導機構責任職能，清晰組織機構劃分，規(guī)范執(zhí)行機構業(yè)務流程，加強管控監(jiān)督意識。使制度本身能夠突出重點，彌補不足，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。以制度保障執(zhí)行，提高組織運行的理性化程序。強化風險控制，合理確定風險應對策略。對合同風險管控的重點包括合同文本的合法性、經(jīng)濟性和嚴密性，關注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，對方當事人是否具有履約能力，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。對技術服務項目中合同款項無法如期收回問題，建議以項目負責人為主，加大合同資金的追償力度，解決部分合同不能如期履行的問題。
其次，基于內(nèi)部控制運行機制，對合同實施歸口管理，建立內(nèi)部核算管理制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進行收集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制進行溝通與改進。按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，設立專門的合同管理機構，擬定合同管理制度和實施細則，參與重大客戶的資信調(diào)查，對各類合同進行法務審查，統(tǒng)一管理合同專用印章和合同檔案。建立資金收繳臺賬和合同履行情況登記表，實現(xiàn)合同管理與預算管理、收支管理相結(jié)合，并由單位審計部門定期對自己的收繳情況實行跟蹤檢查與監(jiān)督。合同歸口管理部門應強化關鍵環(huán)節(jié)的控制，如對簽約主體資格、合同協(xié)議履行、變更或解除進行有效監(jiān)控。把握重點合同，對一些標的較大、風險較大的合同實行會審制度。
第三，提高內(nèi)部信息的透明度，運用激勵機制調(diào)動工程技術人員對外承攬項目的積極性。利用信息技術搭建信息共享的平臺，對于單位承攬的技術服務項目，應該信息公開、財務公開，運用民主決策程序，采取技術人員內(nèi)部競標的方式選擇項目負責人和項目參加人，增加技術服務項目的透明度，做到機會公平、規(guī)則公開、結(jié)果公正。與此同時，單位負責人要運用激勵機制鼓勵工程技術人員對外承攬項目的積極性，規(guī)范外攬項目收入分配秩序?？刂瞥鼋栀Y質(zhì)行為，預防風險，提高單位收益率。項目負責人不但關注合同中的自身利益，更要提高技術服務質(zhì)量，保質(zhì)保量完成項目任務書，樹立良好的契約意識。
參考文獻：
[1] 彭俊.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].財會學習，2016（1）
[2] 謝海娟，何和陽，劉曉臻.基于五大目標的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系指標研究[J].財會通訊，2016（3）
（作者單位：黃河上中游管理局 陜西西安 710021）
關鍵詞：施工單位；內(nèi)部控制；合同管理；措施
一、引言
對于施工單位來說，合同管理無疑是至關重要的。這不僅關系到企業(yè)和業(yè)主的責任和義務，同時，與企業(yè)的現(xiàn)實成本利益相掛鉤。如果不能將合同管理的作用發(fā)揮到最大，這將給企業(yè)帶來巨大的法律風險?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出了合同管理是企業(yè)做好內(nèi)部控制的重要途徑之一。在我國國民體制改革的影響下，當下的經(jīng)濟競爭壓力越來越大，同行業(yè)內(nèi)的法律風險也越來越高，甚至一些風險在未來的發(fā)展中將帶來巨大的危害。因此，企業(yè)需要加大對企業(yè)內(nèi)部控制中合同管理的力度，以確保將各種風險降到最低。
二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的特征以及合同管理的作用
（一）企業(yè)內(nèi)部控制的要素及特征企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的簡稱，具體是指企業(yè)在一定條件下，為了提高經(jīng)營效率、達成經(jīng)營目標、實現(xiàn)財產(chǎn)安全、保障經(jīng)營活動等而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、控制、評價、計劃等的管理手段。企業(yè)內(nèi)控的有效性往往取決于企業(yè)的整體的管理水平。企業(yè)內(nèi)控的主要形式有：事前、事中、事后。主要內(nèi)容包括：施工流程控制、環(huán)境控制、信息數(shù)據(jù)控制、風險評估、內(nèi)部監(jiān)管等。由此看來，企業(yè)內(nèi)部控制囊括了企業(yè)所有的運作程序，而不只是監(jiān)管部門的責任。（二）合同管理在施工單位的作用在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展進程中，企業(yè)間的經(jīng)濟往來主要是通過合同的形式來完成的?？梢哉f企業(yè)的經(jīng)濟利益、發(fā)展前景都與合同管理有著密不可分的關系，甚至可以影響著企業(yè)的命運。合同管理主要是指企業(yè)對以自身為當事人的合同依法定制、審查、監(jiān)管、控制、履行、終止等一系列行為的總稱。其原則包括：動態(tài)性原則、系統(tǒng)性原則、全過程性原則。這三大原則其中有一個原則履行不好，將給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。從上世紀七十年代開始，外國施工企業(yè)就開始非常重視企業(yè)內(nèi)控中的合同管理，在近幾年的發(fā)展歷程中，合同管理已經(jīng)逐漸發(fā)展為工程項目施工管理的一個重要分支。由此看來，合同管理是降低合同風險，確保企業(yè)經(jīng)濟活動正常進行的必要手段，是企業(yè)的核心內(nèi)容。
三、施工企業(yè)合同管理存在的不足
（一）在企業(yè)內(nèi)部控制中對合同管理的認識不到位。就大部分施工企業(yè)而言，他們往往更加重視工程的招投標管理和施工的具體措施。將合同管理視為內(nèi)部管理部門的分內(nèi)之事，對企業(yè)的整體經(jīng)濟效益不會造成巨大的影響。因此，并不會將合同管理重視起來。但這就導致了合同管理人員不能夠真正的了解合同管理的全部流程和實施的意義，甚至會出現(xiàn)在施工單位與業(yè)主進行業(yè)務往來時，由于日常信譽度評價較高，將合同流程簡化，更有甚者甚至不簽合同。諸如此類的現(xiàn)象將使得施工企業(yè)陷入法律風險的境地。（二）合同管理制度的執(zhí)行力度低下。內(nèi)部管理制度執(zhí)行力度不夠的具體表現(xiàn)為：一方面，施工企業(yè)往往制定合同管理的制度，但是制度是根據(jù)《合同法》等相關法律規(guī)范制定的，不能做到根據(jù)企業(yè)的實際情況制定，導致企業(yè)在實施合同管理時無法將制度規(guī)定落到實處；另一方面，施工企業(yè)的部分領導居于合同管理的位置之上，導致合同管理不能有效進行。（三）合同管理效率不高，綜合評價程度不夠。合同文本沒有經(jīng)過法律顧問和內(nèi)部法律監(jiān)管部門的審核，那么就會導致部門核發(fā)權力喪失，例如，公司業(yè)務部門在杭州進行的招投標的活動時，既沒有考慮建設監(jiān)管規(guī)范的差異，又沒有考慮所在單位太原和杭州的稅收差異，如果此時直接按照太原的稅收管理制度簽訂施工合同，那么必將會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟損失。（四）忽略了合同的動態(tài)管理，后期監(jiān)管不到位。合同履行是一個動態(tài)過程，主要流程主要包括簽約、施工、變更、結(jié)算等多個環(huán)節(jié)。在施工過程中往往會出現(xiàn)很大的突發(fā)事件導致施工不能如期進行。施工工期的順延、設計變更等都將成為合同管理中的問題，此時合同管理就顯得至關重要了。
四、施工企業(yè)內(nèi)部合同監(jiān)管不足采取的應對措施
（一）建立健全施工企業(yè)合同管理體系。合同管理是一個相對復雜的系統(tǒng)工程，施工企業(yè)應該按照內(nèi)控體系的規(guī)范制定出適合企業(yè)發(fā)展的合同管理體系。由此來降低施工企業(yè)經(jīng)營風險，保證將企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。梳理完善施工企業(yè)合同管理的主要措施主要有：1.將各部門在合同管理中的職責劃分清晰。在專業(yè)化分工愈發(fā)精細的現(xiàn)代施工企業(yè)當中，沒有哪一個部門能夠清晰的了解和判斷企業(yè)涉及的合同管理風險。因此，將職責劃分清晰能夠提高員工的內(nèi)控意識，也突出了合同管理的重要性。例如，經(jīng)營管理部門負責審查合同的技術性和工程項目的可研究性，財務部門負責審查合同資金的支配方向，法律部門負責合同管理的稅務風險等。2.按照內(nèi)部控制的要求設計合理的合同管理程序。合同管理的程序必須要嚴格體現(xiàn)授權權限，部門分工，流轉(zhuǎn)順序等多個內(nèi)容。施工企業(yè)應該將合同管理匯總的管理流程梳理清晰，并按照內(nèi)部控制的要求制定針對性措施，將管理流程進一步完善。施工企業(yè)合理的合同管理程序?qū)ㄟ^聯(lián)簽審批制度來呈現(xiàn)，由此來實現(xiàn)對合同訂立全過程的監(jiān)管。3.加大合同管理考核力度。施工企業(yè)應該把合同管理的內(nèi)容納入管理部門績效考核的內(nèi)容當中，這有利于調(diào)動員工的主動性。定期舉行合同管理的演講和重要合同履行情況的評價，通過總結(jié)以往合同管理的經(jīng)驗和技巧，深化員工對合同管理的概念。（二）發(fā)揮合同管理在內(nèi)控中的作用。隨著施工單位在不斷的向國外發(fā)展的步伐，合同管理的領域也隨之而擴大。施工企業(yè)通過合同管理及時揭示企業(yè)在施工經(jīng)營過程匯總的合同風險事項，提出內(nèi)部控制的具體建議，目前已經(jīng)引起了決策領導的重視。只有將有效的合同管理作為一種控制機制，才能夠使得施工風險降到最低。施工企業(yè)要積極發(fā)揮合同管理在企業(yè)內(nèi)控中的重要性，按照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號——合同管理》要求，合同管理需要落到實處，實施合同統(tǒng)一管理，明確各部門職責分工，建立健全企業(yè)考核及責罰制度，使得經(jīng)濟管理水平不斷提（三）提高施工企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)。人才是21世紀最稀缺的資源，人決定著管理體系運行的好壞。另外，合同管理也在隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展而變的更加復雜，合同管理的工作壓力越來越大，相應的施工企業(yè)內(nèi)控對合同管理人才的要求不斷提高。這就促使著企業(yè)必須建立起一支強大的合同管理人才隊伍，以此來降低企業(yè)法律風險。施工企業(yè)要選擇具有法律和經(jīng)濟專業(yè)知識的高素質(zhì)復合型人才，加大對他們的培訓力度，定期要求專業(yè)的合同管理顧問或律師來為其講解業(yè)務相關的知識，提高企業(yè)合同管理人員的綜合素質(zhì)。
五、結(jié)語
綜上所述，施工企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)運行發(fā)展的前提，而合同管理又是內(nèi)部控制的核心。因此，企業(yè)要想長遠的發(fā)展，就必須要加強企業(yè)內(nèi)部控制的合同管理，相信在未來的發(fā)展道路中，施工企業(yè)一定能夠在海內(nèi)外擁有更加廣闊的市場，發(fā)展道路一片光明
參考文獻：
[1]周俊林.淺談合同管理在施工企業(yè)內(nèi)控中的運用[J].上海煤氣，2013（01）.
[2]蘇曼沙.合同管理在施工企業(yè)內(nèi)控中的應用研究[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2016（01）.
關鍵詞:電算化;會計信息系統(tǒng);內(nèi)部控制
隨著科學技術的發(fā)展,電子計算機數(shù)據(jù)處理技術在會計領域得到了廣泛的應用,會計已經(jīng)從原有的記賬、報賬向著經(jīng)營管理領域的深度和廣度發(fā)展,對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響,提高了企業(yè)的運營管理效率。但是,由于計算機技術自身的問題以及會計人員業(yè)務水平和個人素質(zhì)等原因,會計信息系統(tǒng)的應用也存在著許多問題。因此,必須加強會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財務實行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效的運行。
一、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化
(一)內(nèi)部控制的組織形式發(fā)生了變化,控制范圍擴大在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是:職務相分離,職權不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領域內(nèi)工作,各司其職,各級主管依照相應的制度進行嚴格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下,授權控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權程序所提供的文件和口令,獲得相應的權利,在會計電算化系統(tǒng)里處理授權范圍內(nèi)的業(yè)務。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂?。這就意味著在新的會計工作環(huán)境下,加強財務軟件的系統(tǒng)權限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡系統(tǒng)權限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項重要的工作。
(二)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)手工會計工作環(huán)境下,科目匯總表、資產(chǎn)負債表、借貸試算平衡以及相關的財務報表分析均需要進行人工匯總計算,使得財務人員的工作量很大,同時也容易造成數(shù)據(jù)上的計算錯誤。在電算化會計環(huán)境下,只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入機制憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄,通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成,同時可以根據(jù)需要生成會計報表。(如圖:1)大大降低了財務人員的工作量,也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。
(三)數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動內(nèi)部控制的變化
手工會計方式下,數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄,出現(xiàn)記錄錯誤的可能性加大,而且同一類數(shù)據(jù)可能會重復多次記錄。數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“紙”介質(zhì),保存這些介質(zhì)需要占用很大的空間,還需進行放火、防水、防潮、防盜等工作。在電算化會計工作環(huán)境下,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“磁盤”,磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的采用節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間,也使數(shù)據(jù)的存取方便了許多,同時通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復記錄的現(xiàn)象。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外,還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性,需要對磁盤進行備份工作。
二、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式,隨著計算機的發(fā)展特別是網(wǎng)絡技術的發(fā)展會計電算化系統(tǒng)將向著更加深廣的方向發(fā)展,將給企業(yè)的財務管理和經(jīng)營管理帶來新的機遇。會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但會計電算化系統(tǒng)在我國還是新生事物,與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)職務相分離,職權不相容原則的重要性下降傳統(tǒng)手工會計信息處理的一條重要原則就是職務相分離,職權不相容原則。電算化后,這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中,許多崗位可以合并,許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行,會計工作人員大大減少,從而使一些不相容的職務得不到分離,降低了工作人員相互牽制的效力。如,有些會計人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作,又負責數(shù)據(jù)的報送,這樣就增加了他們在未批準的情況下直接對使用中的數(shù)據(jù)和程序進行修改、復制或刪除等操作的可能性,從而使會計數(shù)據(jù)的準確性及安全性受到威脅,也增大了作假舞弊的可能性。
(二)會計電算化系統(tǒng)授權存在安全隱患
傳統(tǒng)手工會計授權下,對于每一項業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都有相應工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會計電算化系統(tǒng)授權方式是口令授權,口令授權存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚τ谏远嬎銠C操作知識的人來說根本算不上什么秘密,因為可以繞過財務軟件的相關控制措施,通過打開計算機財務數(shù)據(jù)庫進入財務報表等系統(tǒng),則所有的財務秘密均可見。同時,業(yè)務人員可以利用特殊的文件或口令,獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理,從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。例如:收買公司業(yè)務人員,通過非法取得他人口令,開出銷售提單;非法核銷客戶應收賬款及相關資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產(chǎn)品等?？诹钜坏┍桓`取,很難發(fā)現(xiàn)。
(三)會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。計算機系統(tǒng)由硬件和軟件構成。由于硬件系統(tǒng)存在物理易損性,一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因,將導致數(shù)據(jù)不能被處理,會計工作不能進行。數(shù)據(jù)處理的準確、高效主要依賴于財務軟件的質(zhì)量和性能。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒,將會嚴重危害系統(tǒng)的安全,若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中,一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞,保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失,如果沒有相關備份的話,將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失,嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息,如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
(四)網(wǎng)絡環(huán)境下會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題
網(wǎng)絡環(huán)境是一個開放的環(huán)境,在這個環(huán)境下,任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下,會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如:網(wǎng)絡信息來源的多樣性,有可能導致審計線索的紊亂;網(wǎng)絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改;網(wǎng)絡中存在的病毒和網(wǎng)絡“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。
(五) 會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下,由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散,一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤,下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是,會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化,數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝,因此一個業(yè)務的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復出現(xiàn)幾次,從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié),導致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真,使得錯誤的嚴重性加大。例如:在錄入原始會計數(shù)據(jù)期間,錄入的錯誤數(shù)據(jù)就會再次用到會計科目匯總的過程中,影響到會計科目匯總的結(jié)果,導致科目匯總數(shù)據(jù)的錯誤。在進行經(jīng)濟指標分析時,又可能會再次使用到錯誤的科目匯總數(shù)據(jù)。從而,因一個數(shù)據(jù)的錯誤而導致一連串系統(tǒng)的錯誤,從而影響到整個會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。
三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策
會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一部分,也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。世界上凡是經(jīng)營管理成果出眾的企業(yè),一定擁有出色一流的電算化會計信息內(nèi)部控制系統(tǒng)。在我國,會計電算化系統(tǒng)尚處于初級階段,加強和完善會計電算化系統(tǒng)將是十分重要和必要的。
(一)加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
1.加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務人員組織控制
在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下,要對手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構做出調(diào)整,對各類會計崗位進行重新的劃分,在授權過程中運用內(nèi)部審計,按照權、責、利相結(jié)合原則建立崗位責任制。對財務軟件的開發(fā)人員、維護人員和會計業(yè)務操作員、出納員進行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統(tǒng)設計與維護崗位、賬務處理崗位和專業(yè)核算崗位,堅持不相容崗位相分離原則。
2.加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制
關鍵詞 ：鐵路財務會計系統(tǒng) 內(nèi)部管理 控制
隨著電子計算機技術的迅猛發(fā)展，其在鐵路會計領域得到了廣泛的應用，會計已經(jīng)從原有的記賬、報賬向著經(jīng)營管理領域的深度和廣度發(fā)展，對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響，有力的推動了企業(yè)信息化的進程，提高了企業(yè)的管理水平，取得了顯著的經(jīng)濟效益。但是，由于計算機技術自身的問題以及會計人員業(yè)務水平和個人素質(zhì)等原因，鐵路財務會計管理信息系統(tǒng)的應用也存在著許多問題。因此，必須加強鐵路財務會計管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財務實行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效的運行。
一、鐵路財務會計管理信息系統(tǒng)存在問題的反思
鐵路財務會計管理信息管理系統(tǒng)與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）鐵路財務會計管理信息管理系統(tǒng)授權存在安全隱患
傳統(tǒng)手工會計授權下，對于每一項業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都有相應工作人員的簽名或印章。簽名或印章的仿寫、仿造具有一定的難度。授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數(shù)據(jù)庫進入財務報表等系統(tǒng)，則所有的財務秘密均可見。同時，業(yè)務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
（二）鐵路財務會計管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患。
鐵路財務會計管理信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。計算機系統(tǒng)由硬件和軟件構成。由于硬件系統(tǒng)存在物理易損性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導致數(shù)據(jù)不能被處理，會計工作不能進行。數(shù)據(jù)處理的準確、高效主要依賴于財務軟件的質(zhì)量和性能。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
二、加強和完善鐵路財務會計管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策
（一）系統(tǒng)開發(fā)的管理和控制
系統(tǒng)開發(fā)控制的作用是保證每個系統(tǒng)在正式投入運行之前，每個新程序或修改后的程序在正式進入系統(tǒng)之前，都經(jīng)過合法的申請、測試、審批手續(xù)，防止非法系統(tǒng)投入運行或非法程序進入系統(tǒng)。計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算、經(jīng)濟效益評估等工作，開發(fā)過程中的系統(tǒng)分折、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實施等工作，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估、企業(yè)發(fā)展需求，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的應具備以下幾方面。
1.授權和領導認可
計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)項目一般投資金額比較大，鐵道部開發(fā)會計核算系統(tǒng)V5.0版本耗資巨大，對企業(yè)整體管理目標的影響很大，因此必須得到授權和領導認可。計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統(tǒng)進行重大改進如鐵路部門的財務軟件由各鐵路局自行開發(fā)內(nèi)部使用，到鐵道部統(tǒng)一的財務軟件4.2版本到5.0版本的不斷升級，對現(xiàn)有計算機會計系統(tǒng)的任何改動都可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此必須得到授權和領導認可。
2.符合標準和規(guī)范
不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制訂的標準和規(guī)范。包括符合標準和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程團、系統(tǒng)各功能模塊的設計等等。目前我國已經(jīng)頒布的有關國家標準和規(guī)范主要有財政部頒布執(zhí)行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等。按標準和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計算機會計系統(tǒng)可以使企業(yè)計算機會計系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進一步的發(fā)展、更新。
3、程序修改控制
會計軟件的修改必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環(huán)節(jié)都必須設置必要的控制，修改的原因和性質(zhì)應有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改，鐵路財務會計管理信息管理系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。
（二）人員培訓
對使用鐵路財務會計管理信息管理系統(tǒng)的有關人員進行培訓，提高這些人員對系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。包括系統(tǒng)的操作培訓，系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度，鐵路財務會計管理信息管理系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計算機會計系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。
（三）系統(tǒng)轉(zhuǎn)換
鐵路財務會計管理信息管理系統(tǒng)在每次升級時，必需經(jīng)過一定的轉(zhuǎn)換程序。企業(yè)應在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，應當采取有效的控制手段，作好各項轉(zhuǎn)換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)帳、數(shù)據(jù)庫備份，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導入等。在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，需要新舊系統(tǒng)并行一般不少于三個月的時間，以便檢驗新的計算機會計系統(tǒng)。
參考文獻：
[1]財政部，中國證監(jiān)會 .2010年4月出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》.
[2]俞蒙.鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制體系[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2011.
【關鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部審計 合同審計 內(nèi)部控制
一、我國公立醫(yī)院經(jīng)濟合同內(nèi)部控制現(xiàn)狀
合同是指自然人、法人和其他組織之間建立的民事權力義務協(xié)議，并根據(jù)合同的內(nèi)容對市場經(jīng)濟活動進行合理的約束。隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入，公立醫(yī)院和市場經(jīng)濟之間有了明顯的變化，例如層次呈現(xiàn)多樣化、與市場之間的關系更加密切、醫(yī)院簽訂的合同范圍更廣、所涉及的金額越來越大等等，根據(jù)以上變化，公立醫(yī)院有必要加強相關的經(jīng)濟合同內(nèi)部控制。但是現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院內(nèi)控理念存在一定的滯后，導致公立醫(yī)院的合同管理和監(jiān)督依然存在一定的問題。
（一）公立醫(yī)院和人員對經(jīng)濟合同管理意識不足
受到傳統(tǒng)思想的影響，導致我國公立醫(yī)院普遍存在風險意識不足和制度不完善的情況，在簽訂合同的過程中經(jīng)常出現(xiàn)重訂立，輕履行的情況。比如在采購醫(yī)療設備時，并沒有對設備進行購買規(guī)劃，很多設備都處于長期閑置，造成成本增加和不必要的浪費；在基建工程設計中也同樣存在問題，經(jīng)常導致項目在開工后，出現(xiàn)合同外工程變更的情況，不僅會增加費用，還很可能造成工期延誤。
（二）合同審查不規(guī)范
很多公立醫(yī)院在物資和設備采購時，并沒有按照國家的招標規(guī)定和程序進行；在簽訂工程項目建設相關的合同時，也沒有完整和全面的合同條款和內(nèi)容，導致項目可能不符合醫(yī)院的實際情況，項目在實施的過程中也可能出現(xiàn)施工不標準；合同中更沒有對違約責任和賠償措施進行明確的規(guī)定，或者制定的標準缺乏可操作性，導致在執(zhí)行合同的過程中存在合同糾紛的風險。
（三）合同的執(zhí)行和驗收缺少有效監(jiān)督
合同在執(zhí)行時，并沒有對相關的文件進行統(tǒng)一的管理，更沒有及時的對進度進行回報，一旦出現(xiàn)問題就很難責任到人，更不能依據(jù)相關的內(nèi)容對責任進行認定和劃分。甚至有的公立醫(yī)院由于對合同的執(zhí)行過重缺乏必要的關注和監(jiān)督，導致合同出現(xiàn)私下轉(zhuǎn)包的情況，導致合同的性質(zhì)發(fā)生了變化，從而引起更大的風險和隱患。
（四）合同歸口管理部門和崗位設置存在不足
我國公立醫(yī)院并沒有建立專門的經(jīng)濟合同管理部門，導致經(jīng)濟合同管理的制度并不完善和全面，甚至在對合同進行管理的過程中并沒有進行統(tǒng)一的編號、歸類和歸檔，合同經(jīng)常會出現(xiàn)遺失的現(xiàn)象，醫(yī)院管理層并不能真正的對合同的執(zhí)行情況進行準確的了解。除此之外，合同在簽訂的過程中一般都是由相關部門或者業(yè)務部門進行單位的簽訂，造成簽訂審核制度并不能發(fā)揮真正的作用，財務和審計部門很難發(fā)揮監(jiān)督的作用。
二、構建公立醫(yī)院經(jīng)濟合同內(nèi)部控制體系
（一）提高經(jīng)濟合同管理意識
隨著新醫(yī)改的實施，公立醫(yī)院的管理層和員工都應該對經(jīng)濟合同進行新的認識，樹立正確的觀念。加強對經(jīng)濟合同的內(nèi)部控制，建立完善的合同制定標準，提高合同在審計中的作用。保證相關人員在履行合同內(nèi)容時，可以嚴格按照合同內(nèi)容進行執(zhí)行。
（二）建立健全經(jīng)濟合同管理制度
公立醫(yī)院在建立經(jīng)濟合同管理時，應該先建立完善的組織機構和責任管理制度，建立完善的合同管理內(nèi)容，同時根據(jù)合同管理中的崗位職責，對崗位進行劃分，對工作職責進行認定；建立科學的工作流程，真正的實現(xiàn)內(nèi)容牽制，保證相關的工作人員可以進行合理的配置，對科室之間可能存在的重復設置情況進行避免。除此之外，公立醫(yī)院還要建立相關的授權制度，提高合同的法律性，保證合同除了法人代表外，在簽訂合同時都需要獲得委托書后才可以進行簽訂。
（三）完善內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管體系
公立醫(yī)院中和合同經(jīng)濟管理相關的部門需要根據(jù)合同的內(nèi)容履行自身的責任，對于已經(jīng)簽訂的合同要進行定期的檢查，對合同的執(zhí)行進度進行落實，對執(zhí)行中的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)和解決。主責部門要及時對其他部門的意見進行收集，對合同雙方需要履行的責任和義務進行合理的協(xié)調(diào)，項目在完成后還有組織相關人員對項目進行驗收。財務部門要根據(jù)合同執(zhí)行的進度，對付款規(guī)定和罰款進行安排。內(nèi)審部門要及時對合同進度進去獨立監(jiān)督，和財務部門一起對合同中形成的醫(yī)院收入進行核查，對合同的工作質(zhì)量進行全程的跟蹤，保證合同可以得到真正的實施。除此之外，還需要建立責任追究制度，對于沒有上報、擅自對經(jīng)濟合同內(nèi)容進行篡改的人員，應該按照法律規(guī)定追究責任。
（四）做好經(jīng)濟合同的訂立與審核
雙方根據(jù)需求和協(xié)商，對合同條款內(nèi)容達成一致后，在簽訂合同，合同需要按照嚴格的格式進行，這種過程就是經(jīng)濟合同的訂立過程。合同訂立流程的嚴格性，是從經(jīng)濟合同管理工作中具體性和責任進行表現(xiàn)的，這要是保證內(nèi)部控制得到實施的前提。對合同進行審核，主要是由內(nèi)審部門進行，而相關的科室和部門需要對總體合規(guī)及技術商務條款進行審查，對于一些涉及到大額資金的項目和重點工程，在審核的過程中和需要讓醫(yī)院的法律顧問進行查閱。
三、結(jié)語
隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化和發(fā)展，對公立醫(yī)院的水準進行評價，不僅需要從其醫(yī)院規(guī)模、人員配置、設備和技術出發(fā)，還應該對其經(jīng)營的思路、管理水平以及領導的專業(yè)素質(zhì)進行判定，決定醫(yī)院發(fā)展前景和命運的應該是醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。相信我國內(nèi)部控制理論和技術的不斷發(fā)展，將會讓公立醫(yī)院的管理水平有著更進一步得到提高，而且公立醫(yī)院管理者對經(jīng)濟合同內(nèi)部控制的不斷重視，也會推動整個內(nèi)部控制體系得到更好的完善和優(yōu)化，而公立醫(yī)院也會得到更穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
[1]劉暢，馬江雪，孟亞豐.構建公立醫(yī)院經(jīng)濟合同內(nèi)部控制體系初探[J].醫(yī)院管理論壇，2015.
關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進建議
內(nèi)部控制是事業(yè)單位一項重要的管理活動，是領導者管理好單位的基礎保證。做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，有利于將事業(yè)單位的預算、收支、資產(chǎn)、經(jīng)濟合同等關鍵業(yè)務納入一個統(tǒng)一的控制系統(tǒng)，以制度來規(guī)范權力正確行使，從根源上有效預防和減少腐敗，因此內(nèi)部控制對于事業(yè)單位來說有著非常重要的理論意義和實踐意義。然而，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制中仍存在著一些問題。
1事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題
1.1不相容職責未分離
以北京市某事業(yè)單位為例，在對其進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)其存在不相容職責未分離的現(xiàn)象。如：資產(chǎn)保管員由財務人員兼任；同一出納員同時擔任兩個相關單位的出納，兩個單位的庫存現(xiàn)金、支票等票據(jù)存放于同一保險柜內(nèi)，按照單位分別裝袋存放。
上述事項不符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十二條的規(guī)定。事業(yè)單位應對單位內(nèi)部崗位進行合理的設置，尤其是關鍵崗位，如財務人員、保管人員，不能由一人擔任，要經(jīng)過至少兩個人員或部門處理，形成彼此制約、彼此監(jiān)督的工作體系，防止舞弊行為的發(fā)生，規(guī)避風險。
1.2授權審批制度不到位
以北京市某事業(yè)單位為例，該單位存在授權審批制度不到位的問題。主要表現(xiàn)為現(xiàn)金和銀行存款的收支沒有會計審核簽字。例如：支付憑單上無會計簽字，貨幣資金支付未經(jīng)會計審核，由出納員在單位主管領導審批后直接支付；在留存的紙質(zhì)版會計報表、銀行余額調(diào)節(jié)表上沒有單位負責人、會計的簽字。
上述事項不符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十二條（七）單據(jù)控制的規(guī)定。事業(yè)單位應當對經(jīng)濟活動中所涉及的相關票據(jù)、表單，由各負責事項的相應人員進行填寫、審核。
1.3合同管理制度不完善
以北京市某事業(yè)單位為例，該單位并未制定完善的合同管理制度。單位并未設立合同臺賬，簽訂的合同也未連續(xù)編號，并且部分大額支出未簽訂合同或合同簽訂不規(guī)范。如：合同中無簽訂日期、無公章、合同未約定合同期間、違約責任等。
上述事項不符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五十四條的規(guī)定。事業(yè)單位應當建立健全合同管理制度。包括：設置合理的崗位；明確合同的授權審批和簽署權限；是否對合同實施歸口管理；合同專用章由誰保管；合同由誰保管；合同的信息是否存在泄露的可能；以及面對合同糾紛時如何解決等問題。
1.4會計控制制度不完善
以北京市某事業(yè)單位為例，會計系統(tǒng)控制方面也存在若干問題。例如，現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票存根信息不完整，如：存在無日期、無經(jīng)手人、無單位主管及收款人簽章的現(xiàn)象。出納未根據(jù)發(fā)生的業(yè)務，逐日逐筆序時登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，對現(xiàn)金未做到日清月結(jié)。部分支出原始附件不齊全或不正確，主要有：第一，部分大額支出無明細清單。第二，部分會議費無會議通知、參會人員簽到表、會議日程安排等資料。第三，現(xiàn)金支付勞務未列明勞務時間、標準、勞務人員聯(lián)系方式、資格（職稱）等詳細信息。第四，部分餐費未列明就餐事由、時間、人數(shù)、標準。第五，報銷出租車票，未詳細列明打車事項、人員、時間、地點等。第六，部分購買節(jié)日食品、員工福利品、印刷品等低值易耗品，無明細清單，缺少實物的入庫手續(xù)及發(fā)放清單。
上述事項不符合《會計基礎工作規(guī)范實施細則》第四章會計憑證規(guī)范的規(guī)定，即關于購置辦公用品、會議費、印制費、培訓費、勞務等各項費用的支出，在向財務報銷時，除了提供原始憑證外，還應該提供購物小票、消費單據(jù)等，并且開具符合單位報銷要求的正規(guī)發(fā)票，對于無法在發(fā)票中詳細說明的信息，還應附供應商提供的明細清單，如：餐費列明就餐事由、標準、人數(shù)等。
1.5管理者對內(nèi)部控制不重視
事業(yè)單位的管理者一般會把更多的關注點集中在如何提供更好的社會服務上，而忽視了內(nèi)部控制的重要性。單位管理者的不重視也直接導致單位員工對內(nèi)部控制認識不到位，甚至有的基層員工根本就不知道什么是“內(nèi)部控制”。而單位管理者對內(nèi)部控制的不重視也是導致單位權責不分離、授權審批制度不到位、合同管理制度不完善、會計系統(tǒng)控制沒有充分執(zhí)行的直接原因。
2加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施
2.1建立和完善內(nèi)部控制的制度體系
第一，建立不相容崗位分離制度。庫存現(xiàn)金的收支和賬務的記錄應該分別由會計和出納擔任，不能由一個人兼任。經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款的出納不得兼管賬簿登記以及會計稽核和會計檔案保管工作。出納人員要定期輪換，不得一人長期從事出納工作。
第二，建立授權審批制度。貨幣資金須經(jīng)會計審核后，出納員才能根據(jù)經(jīng)領導審批、會計審核后的原始憑證支付，會計審核后要在支付憑單上簽字確認；餐費及交通費后應附事先由主管確認的審批單。銀行余額調(diào)節(jié)表由出納員編制完成后，由會計復核，會計、出納員要簽字確認；留存的紙質(zhì)版會計報表由單位負責人、會計審核后簽字，以明確責任。
第三，建立完善的合同管理制度。事業(yè)單位應對合同實施歸口管理，完善合同管理制度，合理設置崗位，設立合同臺賬，合同連續(xù)編號，由統(tǒng)一的部門進行管理。大額支出要及時簽訂有效合同，規(guī)范合同簽訂流程，加強對合同簽訂的監(jiān)管，明確合同訂立的范圍和條件。確保合同條款的合法性與合理性并經(jīng)嚴格的授權審批；確保合同得到及時的登記以及歸檔備案。
第四，建立和完善內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系。有條件的事業(yè)單位應建立內(nèi)部監(jiān)督機構，設置專業(yè)的內(nèi)部審計崗位，根據(jù)內(nèi)部審計制度和內(nèi)部監(jiān)督制度的特點，進行審計監(jiān)督的工作。要定期與不定期相結(jié)合，對項目的投資、進度、預決算、財務核算的流程、執(zhí)行財務制度的情況進行抽查。敏感崗位要加強監(jiān)督，審計部門要跟蹤調(diào)查，抽查會計業(yè)務的流程與憑證，將風險降到最低。
2.2加強管理者和員工對內(nèi)部控制的重視程度
事業(yè)單位應對內(nèi)部控制工作的內(nèi)容、意義和作用進行強有力的宣傳，并結(jié)合單位實際規(guī)模及工作的需要，編制相關的管理制度，對單位員工的知識水平和基本素質(zhì)進行分析，分出不同的級別，并根據(jù)不同的級別定期進行有針對性的培訓、學習，培訓和學習的主要內(nèi)容包括單位的內(nèi)部控制制度和所在崗位的專業(yè)知識、操作等，定期進行考核，根據(jù)考核情況給予相應的獎懲。這樣才能加深每個員工對內(nèi)部控制的了解，從而推進內(nèi)部控制的實施。
內(nèi)部控制管理并不是某個部門、某個人所能完成的，而是要依靠全體員工的共同努力。使每個員工都在內(nèi)部控制制度的鏈條上，在彼此監(jiān)督、彼此制約的同時，能夠共同遵守制度。樹立內(nèi)部控制的意識，把內(nèi)部控制制度落實到每一個環(huán)節(jié)、每一個員工、每一個部門，使員工了解到自己的責任。
為了有效防控廉政風險，進一步提高我校內(nèi)部管理水平，我們積極行動，內(nèi)控規(guī)范的貫徹實施已取得初步成效?，F(xiàn)將主要經(jīng)驗做法，總結(jié)如下：
一、組建領導小組，作為內(nèi)控抓手
單位內(nèi)控是一個復雜的體系，工作涉及到預算業(yè)務、收支業(yè)務、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、建設項目、合同管理、內(nèi)外監(jiān)督等各項經(jīng)濟活動，需要內(nèi)部各處室的協(xié)作和配合。工作中與黨風廉政建設密切結(jié)合，使單位領導樹立起風險防控意識，為內(nèi)控工作的推進奠定了基礎。
成立了由校長任組長、黨支部書記王任副組長、各處室負責人為成員的內(nèi)部控制規(guī)范領導小組。領導小組下設內(nèi)控工作辦公室，校辦室主任彭新強牽頭協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立與實施工作，各處室為內(nèi)部控制的具體執(zhí)行機構，積極配合內(nèi)控工作辦公室建立和實施內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并指出學校內(nèi)部控制管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促各處室落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施，確保內(nèi)部控制體系的有效運行。
二、擬定工作方案，明確推進計劃
我們制定了《內(nèi)部控制規(guī)范工作方案》。加強內(nèi)控規(guī)范的宣傳，學習內(nèi)控相關知識，制定內(nèi)控工作方案，成立內(nèi)控工作團隊。對財務及相關處室人員進行培訓、梳理制度流程、費用支出，風險分析、建立控制機制，優(yōu)化制度。
三、構建內(nèi)控機制，保障內(nèi)控實施
(一)建立了我校內(nèi)控運行制約機制。主要包括8個方面的內(nèi)容：內(nèi)控管理職責分工，經(jīng)濟活動決策機制，關鍵崗位責任機制，關鍵人員資質(zhì)能力，財務信息編報要求，信息技術應用要求，經(jīng)濟活動風險評估，內(nèi)部控制監(jiān)督評價。
(二)梳理了我校主要經(jīng)濟業(yè)務管理制度及流程。針對預(決)算管理、經(jīng)費收支管理、政府采購管理、合同管理以及資產(chǎn)管理等，完善了內(nèi)部制度，加強內(nèi)部控制監(jiān)督評價。做到經(jīng)濟業(yè)務管理規(guī)范有序，內(nèi)控管理職責清晰，提高單位人員工作效率，實現(xiàn)內(nèi)部管理的規(guī)范化、法治化和信息化
我們建立了《財物工作制度》，明確了出納、會計職責；建立了《磻溪初中治理教育亂收費責任追究制》，強化了教師管理；建立了《磻溪初中校務公開制度》，堅持每學期對公用經(jīng)費收支情況進行公布，公開、透明。建立了《磻溪初中固定資產(chǎn)管理制度》，從采購、驗收、使用、報廢等各個環(huán)節(jié)強化資產(chǎn)管理；《中政府采購細則》，物品采購、工程采購逐步步入正規(guī)；建立了《校園工程建設管理制度》，加強了校園工程的質(zhì)量監(jiān)督；《磻溪初中合同管理制度》，確保了合同制定、保管的規(guī)范。對制度和流程進行固化并達到常態(tài)化，真正實現(xiàn)從“人治”管理向“制度”管理和科學管理的轉(zhuǎn)變。
（三）注重細節(jié)，強化管理
細節(jié)決定成敗，對于學校財務工作和資產(chǎn)管理更應該注重細節(jié)。
1、采購必須經(jīng)過相關部室核準，先報采購申請，后采購；
2、所有票據(jù)必須注明用途，附清單或者相關合同復印件；
3、屬于政府采購的物品或者工程，必須有政府采購文件；
4、重大事項必須經(jīng)校委會研究確定，或者通過教代會研究確定；
5、票據(jù)報銷必須由經(jīng)辦人、經(jīng)辦領導簽字，法人審批后才能履行報銷手續(xù)。
內(nèi)控規(guī)范建設政策性強、涉及面廣，是一項具有相當難度和專業(yè)性的工作。我校財務人員都是兼職人員，也不具備會計從業(yè)相關資格，一切都在摸索中前進。隨著社會的發(fā)展、教育的進步，學校財務工作的重要性日漸突現(xiàn)。我們將在今后的工作中，要加強財務人員的選拔、任用和培訓，不斷完善制度建設，更要強化財務管理和資產(chǎn)管理的細節(jié)，在校內(nèi)形成“人人學內(nèi)控，處處講內(nèi)控”的良好氛圍。扎扎實實提高我校內(nèi)控水平。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；措施；合同管理
中圖分類號：F284 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-00-02
一、現(xiàn)階段合同管理介紹和現(xiàn)狀述評
1.合同管理介紹
現(xiàn)代企業(yè)之間的合作主要是通過合同形式進行的，一個企業(yè)的經(jīng)營成敗和合同及合同管理有密切關系。因此合同管理成為企業(yè)之間經(jīng)濟合作和貿(mào)易往來的核心內(nèi)容之一。合同管理對于企業(yè)之間順利的合作具有重要的意義，而且對保證利益相關者的利益也有重要作用，因此合同管理不僅有著重要的實際應用，而且一直是理論界討論的熱點。企業(yè)之間的合作產(chǎn)生問題，企業(yè)貪污受賄嚴重，企業(yè)倒閉，運營產(chǎn)生問題都應該從合同管理上找到相關起因。無論是表現(xiàn)良好的企業(yè)還是績效很差的企業(yè)都應該時時刻刻注意合同管理，只有這樣才能維持企業(yè)的良好發(fā)展。合同管理工作應在遵守法律的基礎上，對合同進行“全方位”管理和“全過程”管理。
合同管理強調(diào)的是一種行為結(jié)果，其過程大體包括以下因素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。這五個方面構成了合同管理的全部主體。例如，內(nèi)部環(huán)境是合同管理實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、單位文化等。風險評估則包括及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。信息與溝通是合同管理必不可少的關鍵環(huán)節(jié)，在實施內(nèi)部控制的過程中，需要及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在內(nèi)部、外部之間進行有效溝通。從而實現(xiàn)企業(yè)之間的有效合作和運行。
2.合同管理在我國的研究和應用狀況
現(xiàn)階段理論界對合同管理的研究還刻意追求西方理論界的研究成果，很多制度規(guī)范的實施僅僅刻意的去模仿西方的合同管理的行為準則制定和實施，因此其結(jié)果總是未能達到預期的效果，究其原因主要包括以下兩個方面，首先，對西方合同管理的研究僅僅停留在表面，而沒有深層次的研究合同管理在西方的使用范圍和產(chǎn)生起源。合同管理涉及到很深層次因素的影響，因此為了更好的研究合同管理，應該從其法律文化因素追求。其次，中國情境也具有與西方國家不同的國情和特點，所以會造成水土不服的現(xiàn)象。
二、合同管理的重點以及我國現(xiàn)階段合同管理所存在的問題
1.合同管理的重點
提及合同管理的重點，可以從合同管理進展的三個階段分別來討論合同管理的重點，由于合同管理分為事前、事中和事后三個合同管理階段，那么在事前階段，通過合同的準備，了解簽訂合作對方的信息、資料是合同管理的重點所在，唯有如此，才能夠保證合同管理的有序進行。對于事中的合同管理階段，其重點必須側(cè)重于匯報登記制度。采購機構簽訂合同后，應按規(guī)定向有關需求部門、財務部門和采購業(yè)務管理部門匯報；合同管理員則將合同的有關內(nèi)容登記到相關的臺賬上，以便監(jiān)督檢查。最后事后的合同管理階段，其重點是統(tǒng)計報表制度。將合同的簽訂、履行、變更、解除及發(fā)生糾紛的處理等項情況以報表的形式定期進行統(tǒng)計匯總，并進行分析和上報。
2.我國現(xiàn)階段合同管理所存在的問題
近年來很多企業(yè)產(chǎn)生很多違反法律的案件，引起了社會各界的廣泛關注，暴露了合同管理過程還存在很多問題，揭示了合同管理在不同的進展過程中所產(chǎn)生的嚴重問題。
首先，合同管理缺乏監(jiān)督管理的動力。合同管理顧名思義，既是對企業(yè)自身進行監(jiān)督管理，也需要合同雙方共同履行義務，因此這個合同管理過程存在很多的阻力，沒有任何個人或單位傾向?qū)ψ陨磉M行監(jiān)督管理，也不愿意對合同雙方當事人進行監(jiān)督管理。即使采取了某種措施監(jiān)督和管理，很多時候這些行為也只是停留在表面上，很少將這些措施落到實處。一方面，企業(yè)管理人員不愿意制定一系列的合同管理控制制度，來約束自身和員工的行為。另一方面，員工也淡漠合同管理的因素，認為合同管理沒有什么實際價值，但是為了企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展，健全的合同管理制度不可或缺。
其次，合同管理監(jiān)督管理部門和運行部門獨立性較差。合同管理在實施過程中另一個值得討論的問題就是：合同管理監(jiān)督管理部門和其他部門之間的獨立性。很多合同管理制度的制定者也是受影響對象，因此讓這些管理人員或者領導自己監(jiān)督自己，很顯然這個過程本身存在很多矛盾和阻力。很多情況下，合同管理的實施過程本質(zhì)上為了應付上級的檢查才實行的。例如，對于一些企業(yè)或者其他組織來講，很多時候領導執(zhí)行決策，及時制度的制定者，又是制度的遵守者。而對于大型組織，大型企業(yè)也是如此，因此為了實現(xiàn)獨立性，可以尋求外部監(jiān)督評價人員進行合同管理。
最后，合同管理過程缺乏具體的制度流程指引和和規(guī)范，使合同管理工作的開展表現(xiàn)為職責分工不明確，工作方向不清楚，相關部門互相扯皮現(xiàn)象。
三、現(xiàn)代企業(yè)合同管理的相關措施
1.現(xiàn)代企業(yè)合同管理模式
選擇合適的合同管理模式是現(xiàn)代企業(yè)合同管理工作的關鍵問題。合同管理是一項綜合管理工作，對于現(xiàn)時代和新環(huán)境的企業(yè)來講，點多面廣的特點尤為突出，合同管理的模式宜采取企業(yè)法務部門統(tǒng)一管理和各業(yè)務部門、各子公司分口管理的模式。
2.完善合同管理的管理機制
良好的合同管理規(guī)范制度是一個企業(yè)有序運營的根本保證。不僅對于企業(yè)如此，對于任何社會單位的有序運行也是如此。如果有健全的管理制度，那么合同管理必然會收到良好的結(jié)果。合同管理的規(guī)范制度包括兩個方面：“軟”因素和“硬”因素。軟的方面強調(diào)合同管理必須以人為中心，在合同管理的實施過程中，必須切實考慮到員工的實際需求，只有這樣才能收到更好的效果。硬的方面要求合同管理必須有嚴明的規(guī)章制度，規(guī)章制度的制定不能單單的表現(xiàn)在紙面上或者口頭上，必須將這些規(guī)章制度落實到實處，無論是員工還是領導違反了規(guī)章制度，都要受到相應處罰，那么在這種條件下合同管理才能收到預期的效果。
3.加強合同管理的人才培訓
為了提高合同管理水平，具有專業(yè)合同管理背景的人才不可或缺，因此制定積極的合同管理人員培養(yǎng)方案，加強對合同管理工作人員的培養(yǎng)和訓練。通過給予合同管理的員工更多的培訓機會以增加其技能。一方面企業(yè)應加強合同管理人員的合同管理理論功底，只有如此，才能夠熟知企業(yè)合同管理的相關理論。另一方面，加強員工對合同管理的了解，給予員工更多的機會調(diào)查合作企業(yè)的特點，發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)機遇，詳細了解合同雙方的環(huán)境和信息資料。加強對合同管理新技術的使用人員安全意識低。人是企業(yè)核心的資源，沒有相應的人才，任何先進的技術和管理手段只能是流于形式，企業(yè)合同管理也只能是空談。人才是根本，目前大多數(shù)企業(yè)普遍存在的問題是缺乏既善于經(jīng)營管理、又懂現(xiàn)代信息技術，還具有先進合同管理理念的復合型人才。
4.推進企業(yè)合同管理信息化
加強對企業(yè)信息系統(tǒng)的投資，推進企業(yè)合同管理信息化，一方面能夠提高企業(yè)的管理能力，同時也能減少企業(yè)的生產(chǎn)和運營成本。另一方面，能夠減少企業(yè)合同管理對工作人員的需求，減輕了合同管理工作人員的壓力。并且能夠在很大程度上增加合同管理工作流程的安全系數(shù)。
四、總結(jié)
通過對合同管理過程的詳細描述，發(fā)現(xiàn)合同管理主要存在以下問題：合同管理缺乏監(jiān)督管理的動力，合同管理監(jiān)管人員觀念落后和合同管理監(jiān)督管理部門和運行部門獨立性較差，合同管理過程缺乏具體的制度流程規(guī)范。為了提高合同管理，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提出了很多改進措施，例如，選擇合適的合同管理模式，完善合同管理的管理機制，推進企業(yè)合同管理信息化。合同管理的重要性無需多言，只有切實制定健全的合同管理制度，使用現(xiàn)代科學的合同管理方法，現(xiàn)代企業(yè)才能持續(xù)、健康地發(fā)展。
參考文獻：
[1]魏玉娟.關于合同管理運行有效的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(08).
