發(fā)布時(shí)間：2023-09-05 16:45:02
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)稽查在稅收征管的作用樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平。總之，稅務(wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問題。
一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題
1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。
我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。
2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來不到位。
隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來的問題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來巨額損失。
3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長?，F(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來了諸多不利影響。
4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過程中發(fā)生扭曲。
稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。
由于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來自社會(huì)各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。
此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。
二、關(guān)于我國稅務(wù)稽查改革的政策建議
1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。
（1）科學(xué)地開展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對(duì)象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作?；楣ぷ饕獓?yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用?；閷徖砉ぷ鞒星皢⒑螅瑢徖砉ぷ鞯暮脡闹苯雨P(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對(duì)稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性?；閳?zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對(duì)偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
2.理順稽查管理體制。
理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查?，F(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動(dòng)權(quán)，可考慮對(duì)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。
稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級(jí)稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會(huì)查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競爭機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。
隨著稅收征管改革的不斷深入，新的發(fā)展形勢(shì)對(duì)稽查部門提出了新的要求，如何適應(yīng)新形勢(shì)，充分發(fā)揮稽查依法查處稅收違法行為、保障稅收收入、維護(hù)稅收秩序、促進(jìn)依法納稅的職能作用，是我們必須解決的首要問題。然而，在實(shí)際工作中稅務(wù)稽查“四環(huán)節(jié)內(nèi)部”、稅務(wù)稽查與稅收征收、稅收管理門橫向互動(dòng)機(jī)制存在的各自為戰(zhàn)、信息不暢、工作協(xié)調(diào)不夠等實(shí)際問題，一定程度上制約了稅收稽查整體工作水平的提高。本文就稅務(wù)稽查橫向互動(dòng)機(jī)制作一探討。
一、存在的問題：
（一）稽查“四環(huán)節(jié)”在工作程序、崗責(zé)設(shè)置、分工等方面存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。
1、 稽查“四環(huán)節(jié)”的工作程序和工作銜接存在問題。
稽查選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行是稅務(wù)稽查工作的四個(gè)相互聯(lián)系、又相互區(qū)別的環(huán)節(jié)，要做好稽查工作，首先，必須遵守四環(huán)節(jié)工作的程序，加強(qiáng)四環(huán)節(jié)工作之間的銜接。在實(shí)際工作中，有的地方?jīng)]有按照規(guī)程辦事，如稽查實(shí)施階段，規(guī)程明確規(guī)定了稽查時(shí)限，但通過近年的實(shí)踐說明，稽查限時(shí)制基本上是流于形式。因?yàn)楦髌髽I(yè)的實(shí)際情況不同，有的企業(yè)情況簡單，有的企業(yè)情況復(fù)雜，對(duì)于情況復(fù)雜的企業(yè)來說，如果要做到查深查透，甚至涉及到外調(diào)取證，那么一般規(guī)定的稽查時(shí)間是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，往往造成工作趕時(shí)間，稽查質(zhì)量不高等現(xiàn)象。其次，在稽查實(shí)施和審理工作之間，矛盾尤為突出，其矛盾焦點(diǎn)在于稽查案卷的退卷?；椴僮饕?guī)程規(guī)定了五個(gè)方面的退卷，由于檢查人員工作責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)不熟練等原因，造成證據(jù)、數(shù)據(jù)計(jì)算方面的退卷較多，影響了工作效率。
2、 稽查“四環(huán)節(jié)”崗責(zé)不夠明確，有些干部工作主動(dòng)性不強(qiáng)。
稽查各環(huán)節(jié)各崗位的職責(zé)還不夠細(xì)化，如稽查實(shí)施環(huán)節(jié)，主查和協(xié)查的崗位如何確定，若崗責(zé)不明，會(huì)造成責(zé)任不明，考核、追究起來無的放矢、沒有目標(biāo)，甚至出現(xiàn)工作量大、工作做得多的差錯(cuò)更多，處罰更大；而工作量小的，工作做得少的差錯(cuò)少，處罰少等現(xiàn)象，一定程度上沒有調(diào)動(dòng)干部的工作積極性，還打擊了積極性。就稅務(wù)稽查而言，“選案、稽查、審理、執(zhí)行”是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體，單純注重某一環(huán)節(jié)質(zhì)量和效益的提高也是片面不現(xiàn)實(shí)的。只有“四環(huán)節(jié)”之間形成了強(qiáng)有力的監(jiān)督、制約機(jī)制，使之相互促進(jìn)、共同提高，才能構(gòu)成稅務(wù)稽查質(zhì)量和效益的總體提高。
3、 稅收稽查內(nèi)部“四環(huán)節(jié)”存在工作難點(diǎn)，影響了稽查效能的充分發(fā)揮。
由于“四環(huán)節(jié)”的相互依存、相互聯(lián)系，事實(shí)上共同構(gòu)成稅收稽查這只“木桶”，稽查選案、執(zhí)行已經(jīng)成為這只“木桶”的“短邊”?；檫x案還依賴征管軟件中的稅務(wù)登記信息，有時(shí)憑借個(gè)人主觀印象進(jìn)行選案，選案存在一定的盲目性。執(zhí)行環(huán)節(jié)存在稅款“執(zhí)行難”的問題，發(fā)生過扣押的房屋流拍難以執(zhí)行、被查對(duì)象找不到、個(gè)別特殊的案件執(zhí)行不了等問題，使一些偷逃稅行為未得到及時(shí)有效的懲處。甚至出現(xiàn)“前面查、后面偷，你查你的、我偷我的”惡性循環(huán)。要實(shí)現(xiàn)“科學(xué)選案、深入檢查、公正審理、有效執(zhí)行”的稅收稽查工作目標(biāo)，需要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，促進(jìn)“四環(huán)節(jié)”的平衡發(fā)展。
（二）稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收、稅務(wù)管理之間缺乏溝通機(jī)制，影響稅收稽查效率的提高。
1、 稽查部門職責(zé)不明，“重點(diǎn)稽查”的作用未能充分體現(xiàn)。
《征管法》規(guī)定，稽查局的主要任務(wù)是專司打擊偷、騙、抗、逃稅，但長期以來，完成收入任務(wù)在稅收工作的指導(dǎo)思想中占有較重的地位，一直是考核稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心指標(biāo)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心工作，不管有無稅源，必須完成收入計(jì)劃，稅務(wù)工作必須一切圍繞這一“中心”轉(zhuǎn)。那么，稅務(wù)稽查必然受這一指導(dǎo)思想的影響，有的把稅務(wù)稽查作為調(diào)控稅收收入的“蓄水池”，收入任務(wù)寬松時(shí)稽查有沒有無關(guān)緊要，收入任務(wù)吃緊時(shí)稽查成了到處挖收入、查稅收的“先遣隊(duì)”；有的把追補(bǔ)收入作為稅務(wù)稽查的主要目的，甚至給稅務(wù)稽查下達(dá)收入指標(biāo)。這種做法必然導(dǎo)致稅務(wù)稽查無法專司其職。正是因?yàn)橛行┒悇?wù)機(jī)關(guān)把稅務(wù)稽查視為“防偷堵漏”的應(yīng)急措施和組織收入的補(bǔ)充手段，所以在整個(gè)稅收工作中，稅務(wù)稽查在稅務(wù)局的各項(xiàng)管理工作中充當(dāng)著完成任務(wù)的突擊隊(duì)的角色。目前，稽查部門承擔(dān)了大量的管理調(diào)查、清繳欠稅、日常輔導(dǎo)式檢查等非稽查職能的工作，很多本應(yīng)有其他稅務(wù)部門完成的工作，只要涉及到一個(gè)“查”字，便把任務(wù)加給了稽查局，這在很大程度上牽制了稽查力量，影響了“重中之重”稽查職能的充分發(fā)揮，有限的稽查資源被浪費(fèi)。
2、 稽查部門與征管部門缺乏協(xié)調(diào)，關(guān)系尚未理順。
在現(xiàn)有的征管體制下，由于征管部門掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息及相關(guān)資料往往不及時(shí)、不全面，導(dǎo)致稽查選案準(zhǔn)確性差，進(jìn)而影響檢查的質(zhì)量和效率。與此同時(shí)，稽查局反饋給征管部門的檢查情況比較簡單，征管部門未能及時(shí)有效堵塞征管漏洞。另外，由于稅收管理過于強(qiáng)調(diào)申報(bào)率、入庫率等指標(biāo)的考核，稅務(wù)稽查則傾向于對(duì)重點(diǎn)稅源的檢查，而對(duì)其中的征管基礎(chǔ)工作，如漏征漏管戶清理，征管與稽查由于缺乏有效的銜接，使得這類問題得不到根本治理，致使漏管戶屢查不絕。
3、 稅收征收、管理、稽查之間未能完全實(shí)現(xiàn)信息共享。
現(xiàn)行征管軟件功能不全，未能與稅務(wù)稽查模塊進(jìn)行有效地掛接。在稽查模塊中，沒有一套供選案和稽查分析、比較篩選的技術(shù)性指標(biāo)體系，稅務(wù)稽查處于被動(dòng)，稽查選案收集的信息往往不健全，致使選案缺乏準(zhǔn)確性；另一方面，由于缺乏稽查與征管的信息反饋制約和考核，稽查查出的問題，形成的“稽查建議書”并不能及時(shí)引起征管部門的高度重視，對(duì)存在的問題不能對(duì)癥下藥。再一方面，稽查部門檢查的力度越大、范圍越廣，則暴露問題的可能性越大，征收部門自身成績有被否認(rèn)、削弱的可能。征管和稽查各自為政的狀況大大影響了稅收稽查效率的提高。
二、改進(jìn)工作，形成順暢高效的稽查溝通機(jī)制的建議
（一）圍繞稽查“四個(gè)環(huán)節(jié)”的職責(zé)，分工負(fù)責(zé)、相互溝通。
1、 加強(qiáng)選案的科學(xué)化管理
選案是案件管理工作的首要環(huán)節(jié)。從選案環(huán)節(jié)入手，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)戶的調(diào)查和對(duì)重點(diǎn)稅源結(jié)構(gòu)的分析，根據(jù)已占有的信息資料進(jìn)行對(duì)比、排列和組合，從中篩選出有涉稅違法嫌疑的納稅人，并采取多種方式查詢納稅人的信息資料，最大化收集與納稅人有關(guān)的數(shù)據(jù)情報(bào)，為檢查人員提供案件檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目。對(duì)涉稅舉報(bào)、上級(jí)交辦、情報(bào)收集的信息進(jìn)行綜合評(píng)估，建立案源庫，合理分配案源。通過對(duì)該納稅人有針對(duì)性地評(píng)估、了解，為檢查人員提供了稽點(diǎn)，為檢查環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。
2、 具體問題具體分析，稽查實(shí)施不拘一格。
稽查實(shí)施是稽查辦案的核心工作，是專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)工作水平的體現(xiàn)。面對(duì)復(fù)雜的涉稅案情，在依 法行政的總體框架下，在檢查實(shí)施環(huán)節(jié)，在前期檢查中，一是做好預(yù)案，增強(qiáng)調(diào)查取證的目的性和方向性。涉稅違法案件定性的關(guān)鍵是合法、有效、準(zhǔn)確的證據(jù)。如何取得證據(jù)，是稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，要求稽查人員接到檢查任務(wù)后，針對(duì)被查單位的情況制定稽查提綱，改變過去單純靠經(jīng)驗(yàn)辦案的工作方式，使稽查人員能夠有計(jì)劃性、有準(zhǔn)備地實(shí)施調(diào)查取證工作。擬訂調(diào)查取證方案，有效地提高調(diào)查取證的質(zhì)量和效果。二是靈活運(yùn)用有效稽查手段，增強(qiáng)檢查威懾力。在稽查方法上，應(yīng)采用互聯(lián)網(wǎng)信息高速公路等技術(shù)手段，查詢被查企業(yè)網(wǎng)上公布的有關(guān)經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格及有關(guān)數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用預(yù)案，建立稅務(wù)情報(bào)網(wǎng)，強(qiáng)化稽查技能和詢問技巧，有效提高辦案質(zhì)量和效率。對(duì)一些不配合稅務(wù)檢查的企業(yè)，應(yīng)把檢查人員對(duì)該公司調(diào)賬、詢問、談判的各個(gè)過程進(jìn)行現(xiàn)場錄音錄像，通過這種手段取得一定的視聽證據(jù)資料，增強(qiáng)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和對(duì)不法納稅人的威懾力。稅務(wù)稽查案件實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤考核，稽查結(jié)果出來后再反饋到選案環(huán)節(jié)，并據(jù)此糾正選案目標(biāo)，不斷改進(jìn)和提高稽查選案的準(zhǔn)確性與針對(duì)性，全面促進(jìn)稅務(wù)稽查體制機(jī)制的不斷創(chuàng)新。
3、抓住關(guān)鍵點(diǎn)，把好案件審理關(guān)。
案件審理是保證案件查辦質(zhì)量的“關(guān)口”，是加強(qiáng)案件管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為保證案件查辦質(zhì)量，提高審理質(zhì)量，我們應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范政策請(qǐng)示答復(fù)制度，在實(shí)施環(huán)節(jié)即將結(jié)束，準(zhǔn)備進(jìn)入審理階段前，可以把案件審理的部分工作職能前置，以案件審定會(huì)議的形式，著重解決證據(jù)是否準(zhǔn)確、適用稅法是否得當(dāng)?shù)膯栴}，把可能出現(xiàn)的執(zhí)法盲目性和隨意性的問題在實(shí)施環(huán)節(jié)加以監(jiān)控。在案件審定會(huì)上，針對(duì)個(gè)案問題進(jìn)行集體“會(huì)診”，為案件進(jìn)一步查處工作指明方向。對(duì)一些重大案件，可以邀請(qǐng)上級(jí)有關(guān)科室和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)案件進(jìn)行會(huì)審，嚴(yán)把政策、法規(guī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)審理與實(shí)施環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合，切實(shí)保證查辦案件的質(zhì)量。
4、 難中取易，強(qiáng)化執(zhí)行。
稅務(wù)稽查的結(jié)果在于查補(bǔ)稅款足額入庫，這也是稅務(wù)稽查的一個(gè)難題，要把執(zhí)行工作融于實(shí)施稽查的全過程，在稽查的實(shí)施階段就做好前期執(zhí)行的宣傳準(zhǔn)備工作。政務(wù)公開，執(zhí)法嚴(yán)謹(jǐn)，把稅法、政策宣傳到位，使納稅人心服，是我們做好執(zhí)行工作的重要內(nèi)容。在嚴(yán)格執(zhí)法的前提下，克服種種困難，保障稅款及時(shí)足額入庫。
（二）建立稅收征收、管理、稽查之間協(xié)同工作機(jī)制。
要保證稅務(wù)征收管理部門與稅務(wù)稽查部門之間的溝通與協(xié)調(diào),最重要的因素就是要建立一套信息溝通機(jī)制,從制度上能夠保障這種溝通與協(xié)調(diào)的長期有效的運(yùn)行。
1、加強(qiáng)信息資料的共享。一是各級(jí)地稅局利用稅收征管信息軟件，實(shí)現(xiàn)稽查局、征收管理部門、征管資料的信息共享，做到部門間網(wǎng)絡(luò)互通，資料共享。二是征收管理部門定期將控管納稅人的相關(guān)信息資料共享(傳遞)給稽查局，稽查局參考相關(guān)資料進(jìn)行選案。相關(guān)信息資料主要包括納稅人稅務(wù)登記的基本情況、企業(yè)經(jīng)營管理概況、納稅情況、變更情況、定額核定情況、納稅評(píng)估情況等。三是稽查局檢查處理結(jié)束后，每戶案件的稽查處理信息資料及時(shí)傳遞給征收管理部門，確保征收管理部門及時(shí)入庫稅款、滯納金、罰款，掌握案件處理情況。四是征收管理部門應(yīng)于入庫后在規(guī)定期限內(nèi)將稽查局檢查案件的入庫情況傳遞稽查局，并將稅票復(fù)印件交稽查局存檔；對(duì)年內(nèi)長時(shí)間未入庫的查補(bǔ)款項(xiàng)，應(yīng)于年底前將未入庫的納稅人清單傳遞給稽查局。
2、工作中加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。一是稽查局在選案后應(yīng)主動(dòng)征求征收管理部門的意見，整合各項(xiàng)涉稅信息資源，進(jìn)行必要調(diào)整。二是征收管理部門在日常管理工作中認(rèn)為有必要重點(diǎn)檢查的情況要及時(shí)以稽查建議書的形式向稽查局提出，以便稽查局有針對(duì)性地選案檢查。發(fā)現(xiàn)涉嫌偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的，要及時(shí)移交給稽查局查處?；榫忠皶r(shí)做好征收管理部門移交案件的接收工作，做到有案必查，并及時(shí)向征收管理部門反饋查處情況。三是稽查局和征收管理部門按照各自的檢查職責(zé)分工開展稅收檢查工作?；榫衷趯?shí)施檢查前，應(yīng)將待檢查納稅人名單傳遞給征收管理部門。當(dāng)稽查局與征收管理部門需要同時(shí)對(duì)同一納稅人開展檢查時(shí)，稽查局優(yōu)先于征收管理部門，避免同時(shí)進(jìn)行檢查。四是征收管理部門要積極支持和配合稽查局的案件查處和牽頭組織的專項(xiàng)檢查等工作，根據(jù)需要積極參與檢查，協(xié)助稽查局辦案，杜絕出現(xiàn)臨時(shí)調(diào)帳檢查、同時(shí)進(jìn)點(diǎn)檢查、阻擾檢查等現(xiàn)象。
3、確定稽查與征管工作互動(dòng)的內(nèi)容。一是選案工作互動(dòng)。選案可與征管部門進(jìn)行聯(lián)合選案，解決過去檢查選案的隨意性、片面性，使選案工作能根據(jù)征管需求進(jìn)行。二是檢查工作互動(dòng)?；榫侄ㄆ谙蛘鞴懿块T反饋檢查中遇到的有代表性的問題或重大問題。一方面能夠督促征管部門及時(shí)組織整改，采取措施防止類似問題的再次發(fā)生，并按照片區(qū)管理責(zé)任制的要求，對(duì)直接責(zé)任人、分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作考核；另一方面上級(jí)部門能夠通過稽查信息發(fā)現(xiàn)日常管理中存在的普遍性問題和個(gè)性問題，為完善全局的內(nèi)部管理制度，提高征管質(zhì)量提供第一手資料。三是執(zhí)行工作互動(dòng)。針對(duì)稽查環(huán)節(jié)出現(xiàn)的部分案件執(zhí)行難的問題，稽查局依法履行法定程序并將相應(yīng)情況反饋給征管部門，征管部門應(yīng)積極配合稽查局做好案件執(zhí)行工作，并加強(qiáng)對(duì)此類企業(yè)的日管。四是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督考核互動(dòng)。將互動(dòng)工作納入整個(gè)目標(biāo)管理考核體系中，使各項(xiàng)責(zé)任進(jìn)一步落到實(shí)處。
（三)建立稅務(wù)部門間的溝通平臺(tái),提高稅收征管和稽查的效率。
稅務(wù)稽查處于征納矛盾的焦點(diǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其內(nèi)涵亦日漸豐富。稽查人員在檢查納稅人的同時(shí)，也在對(duì)征稅人執(zhí)行稅法公正與否，公務(wù)活動(dòng)規(guī)范與否作出評(píng)估。不僅如此，在騙稅與反騙稅、發(fā)貨票的制假與打假實(shí)踐中，打擊對(duì)象既不是納稅人，也不是征稅人，而是涉稅的犯罪分子。為此，有必要給“稅務(wù)稽查”重新正名。
本人認(rèn)為，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法規(guī)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果依法進(jìn)行考核、評(píng)估、依法查處涉稅違法行為，維護(hù)國家稅收秩序的過程或程序?？梢詴呵曳Q之為“大稽查”，與原有舊稽查體制以示區(qū)別。
稽查是稅收工作的重要組成部分，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是制止偷稅、漏稅，發(fā)揮稅收職能作用的重要手段。在新的征管模式下，稽查既是“三位一體”中的執(zhí)法主體，又是“四大系列”中的一大系列。各地稅務(wù)稽查組織在外防偷漏、內(nèi)防不廉、促進(jìn)征管等發(fā)揮了重大作用?；樵谡麄€(gè)稅收工作中，乃至在國有宏觀經(jīng)濟(jì)管理中都占有重要地位。
稅務(wù)稽查的目的和意義是增強(qiáng)納稅人自覺納稅的觀念，最大限度地縮小納稅人應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款之間的差額，稅務(wù)稽查工作成效大小的標(biāo)準(zhǔn)也只應(yīng)在促進(jìn)納稅人自覺依法納稅的程度來衡量。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成長期、穩(wěn)固、有效地查處打擊稅務(wù)違法犯罪機(jī)制才能真正為維護(hù)稅收新秩序提供良好保障。
但是，長期以類，我國的稅務(wù)稽查一直處于落后、被動(dòng)的狀態(tài)。這主要表現(xiàn)在功能不完善，稽查力量不足，稽查機(jī)構(gòu)不適應(yīng)當(dāng)前工作需要；稽查制度不統(tǒng)一，運(yùn)作程序不規(guī)范；
稽查經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，稽查手段落后；法制觀念淡薄，稽查執(zhí)法力度不夠；稅務(wù)稽查的法律保障體系有待完善；
所有這些都說明稽查工作現(xiàn)狀與其地位和作用很不相稱，因此，加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作勢(shì)在必行，刻不容緩。
筆者認(rèn)為，在新征管格局下強(qiáng)化稅務(wù)稽查必須注意以下幾方面的工作。
一、全面、科學(xué)地確定稽查工作的目標(biāo)和任務(wù)。
以往的稅務(wù)稽查只是一種反偷漏的手段，總是以查堵稅款的數(shù)額說明稽查工作的功過。這樣就使稽查成了組織收入過程中的一個(gè)“蓄水池”平管放任自流，一旦任務(wù)“缺口”，即通過稽查取而用之，既完成了稅收計(jì)劃，又突出了稽查成績，這也許正是造成偷漏欠稅年年查、年年補(bǔ)的一個(gè)深層原因。
筆者認(rèn)為，走出誤區(qū)，首先應(yīng)是觀念更新，所以，在新的征管格局中，應(yīng)全面科學(xué)地確定稽查的目標(biāo)和任務(wù)，勢(shì)必改變長期以來的“粗放型”征管，“突擊性”稽查所含有的水份。衡量稽查工作成效的標(biāo)準(zhǔn)只應(yīng)是通過稽查是否達(dá)到了預(yù)防，打擊稅收違法，優(yōu)化納稅環(huán)境，提高納稅人自覺意識(shí)，而不僅僅是查補(bǔ)偷漏稅額多少。通過科學(xué)、全面的稽查工作，將涉稅犯罪控制在最高限度，促使每個(gè)納稅人都依法自覺履行納稅義務(wù)，是稅務(wù)稽查的最高境界。
二、建立規(guī)范、有效的各項(xiàng)稽查制度
這是做好稅務(wù)稽查的重要保證，筆者認(rèn)為全國應(yīng)盡早制定一套統(tǒng)一的稽查制度，它至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
1.推行稽查長負(fù)責(zé)制和等級(jí)制度
將稽查人員聘為稽查長、稽查員、助理稽查員三級(jí)。其中稽查長負(fù)責(zé)稽查事項(xiàng)的實(shí)施和處理，稽查員在其領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)具體稽查事務(wù)，助理稽查員協(xié)助稽查員工作。這樣有助于形成良好的工作風(fēng)氣，也便于在不搞職稱評(píng)定的情況下，對(duì)外開展業(yè)務(wù)。
2.嚴(yán)格約束機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)
（1）建立執(zhí)法守則和回避制度，確保執(zhí)法行為的合法性；
（2）堅(jiān)持公開辦案，從速處理；
（3）堅(jiān)持稽查、處理、執(zhí)行三分離制度，實(shí)施稽查須有兩人以上，如實(shí)稽查，
（4）做到集體定案，處罰到位。
3.建立、健全稅務(wù)稽查工作具體規(guī)程
科學(xué)嚴(yán)密的稽查工作規(guī)程主要應(yīng)包括掌握案源、制定檢查計(jì)劃，報(bào)告入庫、檔案管理等環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)將以下幾個(gè)原則納入整個(gè)稽查規(guī)程之中：一是科學(xué)嚴(yán)密原則，通過各種渠道將納稅人應(yīng)稅活動(dòng)置于稽查嚴(yán)密監(jiān)控下；二是依法辦事的原則；三是監(jiān)督制約原則，四是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則，稽查組織內(nèi)部之間，與其它部門之間應(yīng)互相聯(lián)系，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。
4.完善執(zhí)法監(jiān)察制度
由稅政、征管、監(jiān)察等部門組成執(zhí)法檢查組，定期對(duì)稽查人員的文書制作，檢查行為、處理決定等進(jìn)行監(jiān)督考核，俁證稽查質(zhì)量。
三、推行科學(xué)的稽查辦法，提高稽查功率。
1.健全完善信息系統(tǒng)
信息時(shí)代的稅務(wù)稽查各項(xiàng)決策不僅需要豐富的經(jīng)驗(yàn)，而且同樣需要理性、準(zhǔn)確預(yù)側(cè)。從這個(gè)意義上講，缺乏完善的信息情報(bào)系統(tǒng)導(dǎo)致稅務(wù)稽查始終無法走出盲目、被動(dòng)的誤區(qū)。
由于新稅制推行了憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，反偷打假防騙的任務(wù)更加艱巨。“金稅工程”的推行，既是稅務(wù)稽查情報(bào)信息系統(tǒng)的重要組成部分，也是良好開端。筆者認(rèn)為，除應(yīng)盡早實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)稽查電腦聯(lián)網(wǎng)，這一系統(tǒng)還應(yīng)包括：
（1）結(jié)合電腦管理，建立納稅人納稅情況資料庫，制定各個(gè)時(shí)期重點(diǎn)稽查對(duì)象，借以提高稽查針對(duì)性。
（2）建立年度重點(diǎn)檢查，專項(xiàng)檢查的評(píng)價(jià)篩選體系。
（3）在隨機(jī)抽查基礎(chǔ)上實(shí)行全查法，以充分了解稅法執(zhí)行和日常稅管情況，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)。
與此同時(shí)，要加強(qiáng)同銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、外貿(mào)等部門聯(lián)系，實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)，建立深層次情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)掌握涉稅動(dòng)態(tài)；再則，廣泛接受群眾的舉報(bào)。總之，通過以上多種途徑，全方位、多層次獲取案件信息，為準(zhǔn)確、及時(shí)、有效地開展稽查工作提供目標(biāo)和重點(diǎn)。
2.講究科學(xué)的稽查技巧
富有經(jīng)驗(yàn)的稽查專家，主要看納稅人串報(bào)及有關(guān)稅收信息（銷售額、購進(jìn)額等）是否正確，為提高稽查準(zhǔn)確性和效率，可建立一套可供選擇的稽查參數(shù)系列。如經(jīng)營性質(zhì)、購進(jìn)、銷售額、年購銷率等（反映貨物增值稅度），凡納稅人串報(bào)表中購銷率低于同類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅人的就應(yīng)列為稽查對(duì)象了。
四、加大處罰力度，完善稅務(wù)稽查處罰體系
在一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)稽查史上，時(shí)?？梢姽俑呗氁咭蛲刀惗恢亓P、判刑、他們的罰則是對(duì)人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、名譽(yù)權(quán)的剝奪，其嚴(yán)厲程度可見。
而在我國，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，造成了違法涉稅分子屢查屢犯的被動(dòng)局面，究其原因，首推現(xiàn)行稅法處罰罰則不完善。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)我國的現(xiàn)行稅務(wù)罰則作一些修正，現(xiàn)提出如下建議，以資參考。
1.加大處罰力度，對(duì)重復(fù)違章應(yīng)課以重罰，以示與初犯區(qū)別；對(duì)偷、漏、騙稅數(shù)額巨大，嚴(yán)重影響稅收經(jīng)濟(jì)秩序的，可以提高量刑標(biāo)準(zhǔn)；
2.現(xiàn)行稅法對(duì)涉稅違法行為所定處罰彈性過大，有的含義不明，未更多地授予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和人員執(zhí)法權(quán)力和手段，應(yīng)在立法上予以考慮解決；
3.參照國外成功做法，建立判例法制度，借以起到以案釋法，并為公正執(zhí)行和稅務(wù)司法提供依據(jù)；
4.要加強(qiáng)與司法、公安、銀行制度的協(xié)調(diào)與合作，保證稽查工作順利開展。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；風(fēng)險(xiǎn)；防范
現(xiàn)行征管模式下稅務(wù)稽查概述
稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法行使對(duì)納稅人的具體納稅情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督的一種形式，其具體形式包括日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查?？梢哉f，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅人實(shí)現(xiàn)納稅遵從上具有不可替代的重要作用，能夠切實(shí)有效維護(hù)稅收秩序、提高納稅遵從、保障稅收收入。在現(xiàn)行征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管各環(huán)節(jié)中發(fā)揮著“最后一道防線”的重要作用，稅務(wù)稽查工作的整體水平在一定程度上決定著稅收征管的質(zhì)量和效率。
當(dāng)前稅務(wù)稽查中面臨的風(fēng)險(xiǎn)
（一）稽查之前選案隨意、調(diào)查不足的風(fēng)險(xiǎn)。查前分析可以說是稅務(wù)稽查的前提，充足的查前分析準(zhǔn)備可以大大地提高檢查的工作效率。但當(dāng)前，仍舊存在的問題是，部分稽查人員沒有充分利用現(xiàn)有的信息，沒有實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜优c調(diào)查。而且，選案也并不嚴(yán)格?，F(xiàn)階段稅務(wù)稽查選案主要還是以人工選案為主，這就導(dǎo)致缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的選案指標(biāo)，會(huì)導(dǎo)致選案的主觀隨意性較大，較易發(fā)生誤選、漏選等情況。[1]（二）稽查程序不合法合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。查前分析為整個(gè)的稽查工作點(diǎn)明了重點(diǎn)，而嚴(yán)格按照稽查程序?qū)嵤┗閯t為整個(gè)稽查過程順利開展提供了保障。當(dāng)前，在稽查實(shí)施過程中，還存在一些問題，如一些程序違法問題，實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查通知書和稅務(wù)檢查證，而稽查人員有可能在檢查中未按規(guī)定出示檢查證和檢查通知書、違反程序調(diào)取賬簿資料。除此之外，如果稅務(wù)稽查人員與被查對(duì)象有近親屬或者一些相關(guān)利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對(duì)象也有權(quán)要求他們回避，如果稽查人員該回避的未回避，或者借機(jī)收受或者向被查人員索取財(cái)務(wù)、謀取其他不正當(dāng)利益等，都會(huì)影響到稽查的效率與公正性。（三）稽查方法安排不合理的風(fēng)險(xiǎn)。除了程序上要合法合規(guī)，在稽查方法的選擇上，也很重要。稽查方法的選擇主要有以下幾種，順查法、逆查法、聯(lián)查法、側(cè)查法。稽查人員要根據(jù)具體的稽查要點(diǎn)、稽查路徑合理選擇恰當(dāng)?shù)幕榉绞剑駝t，會(huì)大大降低稅務(wù)稽查的效率。稽查方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。（四）審理不當(dāng)、把關(guān)不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查審理，也是整個(gè)稽查鏈條中極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)前仍存在的問題主要有以下兩點(diǎn)：一是審理不當(dāng)，不按照法定程序進(jìn)行審理，比如說，對(duì)于重大案件，本應(yīng)移送上一級(jí)機(jī)關(guān)案件審理委員會(huì)審理而未移送?；蛘咦杂刹昧繖?quán)太大，行使不規(guī)范，就會(huì)造成同一案件處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致有些案件多處或少處罰款。二是把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)于一些事實(shí)不清楚、資料不齊全的案件模模糊糊，未能堅(jiān)持原則，如本應(yīng)該交由檢查人員補(bǔ)正認(rèn)定而未實(shí)施的，造成錯(cuò)定、漏定、草率定案。[2]（五）最終落實(shí)、執(zhí)行不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審理后的結(jié)果，最終要落實(shí)到執(zhí)行上，執(zhí)行人員要將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。在這個(gè)過程中，若執(zhí)行人員出現(xiàn)行政不作為現(xiàn)象，當(dāng)事人逾期拒不履行處理處罰決定繳納稅款、罰款，而未能及時(shí)采取措施，就會(huì)導(dǎo)致稅款流失等狀況。
稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）缺乏與其他部門的交流合作機(jī)制。稅務(wù)稽查雖然是以稽查部門為首，但若沒有其他部門的配合，單憑稽查部門一己之力則很難破解違法現(xiàn)象的真實(shí)情況。當(dāng)前我國各級(jí)政府部門之間還存在各自為政，信息無法共享的情況，所以，稽查局在實(shí)施稽查時(shí)，需要了解的其他信息往往會(huì)因?yàn)樾畔⒉涣魍ǘ荒芗皶r(shí)獲得，因此就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)失稽查辦案的最佳時(shí)機(jī)或者為獲取信息東奔西走浪費(fèi)人力物力的情況。（二）稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)執(zhí)法需要。所謂知己知彼，才能百戰(zhàn)不殆。近年來，稅務(wù)稽查往往集中于房地產(chǎn)行業(yè)，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的研究較多，但對(duì)其他行業(yè)，尤其是一些非核心產(chǎn)業(yè)的稽查總體較少，所以稽查人員對(duì)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、賬務(wù)處理也不甚了解，尤其對(duì)這些企業(yè)偷稅逃稅的手段缺乏經(jīng)驗(yàn)。因此，這就需要稽查人員對(duì)被查企業(yè)有充分的了解，才能為后續(xù)稽查工作的順利開展打好基礎(chǔ)。[3]（三）稽查人員缺乏創(chuàng)新思維。一直以來，稽查工作都有固定的方法，固定的套路，然而，太過追求原有的方法和套路也容易讓稽查工作陷入一種固定思維之中，使得稽查缺乏創(chuàng)新思維，這樣反而不利于整個(gè)稽查工作的實(shí)施?；榫值墓ぷ魅藛T往往會(huì)因?yàn)槌Ｄ甑墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)，而被習(xí)慣所限制，較易陷入一種以往的經(jīng)驗(yàn)中，尋著過去的路徑來解決問題，殊不知，現(xiàn)在社會(huì)進(jìn)步飛速，使得企業(yè)在自身規(guī)模不斷壯大的同時(shí)，也在不斷地尋求隱藏更深的偷稅逃稅的途徑。（四）缺乏有力的監(jiān)督約束機(jī)制。當(dāng)前，隨著稅務(wù)稽查體制、機(jī)制建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，各項(xiàng)內(nèi)部制度正在日趨完備，但在防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)方面尚缺乏有力的監(jiān)督制約機(jī)制和行之有效的具體措施。特別是對(duì)檢查環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控不夠嚴(yán)密，有的稽查人員執(zhí)法過于任性、不負(fù)責(zé)任，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)弄虛作假、查而不實(shí)、查多報(bào)少、避重就輕、等現(xiàn)象，而外部監(jiān)督往往鞭長莫及，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有防不勝防的態(tài)勢(shì)。（五）納稅人自身法制觀念淡薄。企業(yè)出現(xiàn)的種種違法行為，最根本的原因還在于企業(yè)自身守法意識(shí)弱。長期以來，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏納稅意識(shí)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也缺少對(duì)依法納稅的足夠認(rèn)識(shí)與重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅情況都“與己無關(guān)”。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識(shí)淡薄，即使企業(yè)做的規(guī)模很大了，依舊改不了舊毛病，導(dǎo)致偷稅逃稅等違法現(xiàn)象頻頻爆出。
構(gòu)建稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管控的長效機(jī)制
（一）建立多部門合作機(jī)制，打破信息壁壘。對(duì)于稅務(wù)稽查來說，核實(shí)一個(gè)企業(yè)是否存在偷逃稅款的違法情況可能需要多方的配合，也需要各方予以提供相應(yīng)的信息。比如，稽查部門要想了解到企業(yè)開業(yè)狀況，就需要工商局提供相關(guān)信息，要了解企業(yè)生產(chǎn)狀況，也需要安監(jiān)局進(jìn)行溝通。除此之外，還需要國土資源部門、審計(jì)、環(huán)保多個(gè)部門予以協(xié)助配合。因此，當(dāng)前應(yīng)該建立多部門合作機(jī)制，做好信息共享工作，使得信息可以在各部門之間暢通無阻地流動(dòng)。（二）不斷提升稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?；槿藛T在具體實(shí)施稽查時(shí)，要結(jié)合該行業(yè)特點(diǎn)，提前深入學(xué)習(xí)了解，對(duì)被查企業(yè)能夠有細(xì)致的了解，在此基礎(chǔ)上制定稽查方案，把握好稽點(diǎn)。這就需要稽查人員不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，充實(shí)自身。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)高度重視提高稽查隊(duì)伍素質(zhì)工作，制定和實(shí)施稽查人才培養(yǎng)計(jì)劃。一方面注重著力培養(yǎng)稽查領(lǐng)軍人才，樹立好標(biāo)桿；另一方面要著重培養(yǎng)可以對(duì)特定行業(yè)實(shí)施深入檢查的專家隊(duì)伍，使稽查執(zhí)法能夠?qū)Ρ镜貐^(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)控。（三）創(chuàng)新稽查模式，強(qiáng)化信息化稽查。信息化時(shí)代，科技日新月異，在此大環(huán)境下，各個(gè)企業(yè)在不斷創(chuàng)新的同時(shí)也變換出了新的偷稅逃稅的方法，因此，稅務(wù)稽查也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。在如今大數(shù)據(jù)的背景下，應(yīng)全面推進(jìn)電子查賬軟件等現(xiàn)代化手段的運(yùn)用，逐步提升信息化下的稽查辦案能力，把電子稽查應(yīng)用水平作為對(duì)各地稽查工作考核的重要指標(biāo)。除此之外，稽查人員還需要不斷強(qiáng)化自身的學(xué)習(xí)，掌握最新的信息化知識(shí)，用好“互聯(lián)網(wǎng)＋”的平臺(tái)，大力推進(jìn)信息化稽查的發(fā)展。（四）強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制，維護(hù)稅法剛性?？梢哉f，嚴(yán)格執(zhí)法是稽查工作得以順利開展的重要保障。因?yàn)閳?zhí)法嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)，稽查人員才能結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)逐步發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)所存在的違法事實(shí)，才能依照法律法規(guī)對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，保證國家稅款如實(shí)上繳。因此，要保證嚴(yán)格執(zhí)法，一方面，要注重對(duì)稽查人員的思想道德建設(shè)；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)稽查人員的技能培訓(xùn)，并且不斷豐富培訓(xùn)的內(nèi)容，更新最新的法律法規(guī)政策，切實(shí)提升稽查人員的稽查能力。（五）強(qiáng)化企業(yè)守法意識(shí)，提高納稅遵從度。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識(shí)淡薄，會(huì)導(dǎo)致偷稅逃稅等違法現(xiàn)象頻頻爆出。因此，要想真正減少偷稅逃稅現(xiàn)象，還要從源頭上入手，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的稅法知識(shí)的宣傳，提高納稅遵從度。首先要在思想上，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，使其真正從內(nèi)心認(rèn)識(shí)到繳納稅款的嚴(yán)肅性和重要性。其次，再在具體行動(dòng)上，也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳和監(jiān)督到位，通過展板、LED屏滾動(dòng)播放相關(guān)法律條例，并附以真實(shí)的案例向納稅人宣傳偷逃稅款后果，以多種途徑來增強(qiáng)企業(yè)守法意識(shí)，提高企業(yè)納稅遵從度。
參考文獻(xiàn)
[1]廖健,宋汝冰.行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其管控探析——以稅務(wù)稽查執(zhí)法為例[J].中國行政管理,2016(02):14-17.
[2]周蘇.稅務(wù)稽查現(xiàn)代化建設(shè)若干問題研究[J].智庫時(shí)代,2016(04):44-45.
（一）稅源監(jiān)控不到位，監(jiān)控手段滯后。從當(dāng)前稅源監(jiān)控狀況看，一是監(jiān)控不到位。稅收征管只是形式上完成了稅務(wù)人員由管戶到管事的轉(zhuǎn)變，而沒有從制度上限制征納雙方人員的違法行為。新征管模式明確強(qiáng)調(diào)了以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為稅收管理的起點(diǎn)，在重視稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)監(jiān)督制約的同時(shí)，忽視了調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員加強(qiáng)稅源管理的積極性和主動(dòng)性，管理人員在稅源管理工作中只求不出錯(cuò)，不求有舉措，缺乏工作創(chuàng)新積極性。二是監(jiān)控手段滯后。從目前稅源監(jiān)控的現(xiàn)狀分析，不僅整個(gè)監(jiān)控環(huán)節(jié)滯后、范圍狹窄，而且方法比較單一，多側(cè)重于對(duì)事后靜態(tài)信息的分析、評(píng)價(jià)，對(duì)納稅人經(jīng)營活動(dòng)的全部信息進(jìn)行事前、事中動(dòng)態(tài)監(jiān)督做得不夠，沒有形成納稅人、金融、稅務(wù)等部門的信息共享及相互制約機(jī)制，沒有充分發(fā)揮監(jiān)控作用。
（二）企業(yè)轉(zhuǎn)制，稅收管理難度加大。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革步伐加大，縣級(jí)企業(yè)基本轉(zhuǎn)制，使原國有企業(yè)的稅收比重越來越小，股份制、私營企業(yè)、個(gè)體工商戶的稅收比重越來越大，給稅收征管帶來很多困難。而大部分股份制、私營企業(yè)及個(gè)體工商戶，財(cái)務(wù)核算都不夠健全、規(guī)范，納稅申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門難以掌握其真面目，稅源有所流失。
（三）重點(diǎn)稅源戶監(jiān)控不力，導(dǎo)致稅源管理流于形式。當(dāng)前地方稅重點(diǎn)稅源主要是金融保險(xiǎn)、電信、電力、建安房地產(chǎn)及交通運(yùn)輸業(yè)稅收。對(duì)于建安房地產(chǎn)及交通運(yùn)輸業(yè)稅收，目前控管的主要手段是實(shí)行“以票控稅”，對(duì)重點(diǎn)稅源的掌握與管理，通常分析比較膚淺被動(dòng)，只是表面上了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅款實(shí)現(xiàn)和繳納情況，實(shí)行的是粗放型控管，橫管不到邊，縱管不到底，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義的控管，重點(diǎn)企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。
（四）納稅評(píng)估流于形式。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行核實(shí)，從而作出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。但從目前的情況來看，基層地稅開展的納稅評(píng)估工作，效果并不十分明顯，雖有評(píng)估數(shù)量，但沒有評(píng)估質(zhì)量，僅限于完成上級(jí)的要求而開展此工作。
（五）部門協(xié)調(diào)配合不力。從外部來看，涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、地稅等部門之間的協(xié)作配合只流于形式，而沒有進(jìn)行有效的信息傳遞，更談不上信息高度共享。部門間的聯(lián)席會(huì)制度、信息傳遞制度、情況分析制度均沒有得到有效執(zhí)行，部門間協(xié)調(diào)配合作用發(fā)揮不夠充分。信息資源利用率低下，有的企業(yè)辦理了工商營業(yè)執(zhí)照而沒有及時(shí)辦理稅務(wù)登記證，有的企業(yè)注銷了營業(yè)執(zhí)照不及時(shí)注銷稅務(wù)登記證等等，都直接影響稅源管理和稅收征管質(zhì)量的實(shí)際要求。一方面一些納稅人不能及時(shí)納入正常稅源管理，導(dǎo)致漏征漏管戶的存在；另一方面出現(xiàn)了許多非正常戶，給偷逃稅行為留有可能的空間。從內(nèi)部來看，由于當(dāng)前最注重的是新的征管模式本身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而沒有特別注意研究在新的征管格局下如何加強(qiáng)各部門間的協(xié)調(diào)配合、信息共享的問題，造成目前內(nèi)部間信息傳遞不暢，征、管、查在一定程度上脫節(jié)，稅源管理責(zé)任不明，職責(zé)不清等。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是稅源管理監(jiān)控弱化問題現(xiàn)行稅收征管模式基本屬于理想化的征管模式，忽視了對(duì)納稅人必要的信息調(diào)查和跟蹤監(jiān)控，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)核算情況不夠了解，難以獲得企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)把關(guān)審核也只是審核企業(yè)申報(bào)的各類報(bào)表的邏輯關(guān)系。這必然造成稅源管理失控，監(jiān)督不力，在某種程度上弱化了日常的稅收管理。二是征管查三部門間的工作銜接問題。由于征收、管理、稽查相對(duì)獨(dú)立，但業(yè)務(wù)交叉多，在對(duì)納稅戶的稽核和違章處罰時(shí)容易出現(xiàn)越位，造成多頭檢查的現(xiàn)象。而對(duì)漏征漏管戶、欠稅清理、政策咨詢等較繁雜的工作，由于征管查部門間相互分離又缺乏聯(lián)系協(xié)調(diào)，致使部門間經(jīng)常出現(xiàn)相互推諉、扯皮、脫節(jié)現(xiàn)象，執(zhí)法責(zé)任難以界定。三是辦稅服務(wù)不到位問題。一些部門審批環(huán)節(jié)過多，辦稅手續(xù)繁雜，要求提供的證件資料重復(fù)，工作效率低下，增加了納稅人的納稅成本。辦稅服務(wù)廳在申報(bào)期承擔(dān)大量稅款征收工作，對(duì)納稅人辦稅事項(xiàng)缺少引導(dǎo)、告知，給納稅人帶來許多不便，更談不上為納稅人提供快捷便利的服務(wù)。四是稽核評(píng)稅難開展問題。由于實(shí)行一級(jí)稽查，管理局檢查職能僅限于對(duì)企業(yè)日?；?、審核評(píng)稅、所得稅匯算等。稽核評(píng)稅的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，主要從納稅人提供的各類申報(bào)資料中整理而獲得，其源頭提供者是納稅人，而目前財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范普遍存在，管理局若寄希望于企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶提供完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)，顯然可能性不大，但又缺乏較大稅收檢查權(quán)。因此，稽核評(píng)稅難以從失真的征管數(shù)據(jù)中分析出準(zhǔn)確的結(jié)果，難以從深度上求突破。
二、強(qiáng)化稅源管理，促進(jìn)地稅收入可持續(xù)增長的對(duì)策
（一）創(chuàng)新稅源管理機(jī)制。一是應(yīng)切實(shí)抓好已有的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度的落實(shí)。以精細(xì)化、科學(xué)化管理為目標(biāo)。在稅源管理、納稅評(píng)估、發(fā)票管理、行業(yè)稅收管理、單項(xiàng)稅種管理等工作上不斷創(chuàng)新，力求稅源管理工作科學(xué)化、規(guī)范化。二是要強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”管理。應(yīng)加大稅源監(jiān)控管理軟件的應(yīng)用力度，整合信息資源和數(shù)據(jù)利用，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)對(duì)稅源監(jiān)控的力度、廣度和深度。應(yīng)充分發(fā)揮人在稅源管理工作中的積極作用，正確處理“管事與管戶”的關(guān)系，經(jīng)常深入企業(yè)了解和掌握其經(jīng)營情況、資金流向、產(chǎn)銷變化、總體發(fā)展趨勢(shì)等動(dòng)態(tài)信息，對(duì)易出現(xiàn)問題的部位和環(huán)節(jié)實(shí)行跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
（二）加大重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)力度。對(duì)轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)，稅收管理員要定期走訪企業(yè)，加強(qiáng)稅收政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、申報(bào)納稅、綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)稅負(fù)等各類動(dòng)態(tài)情況的分析監(jiān)控。同時(shí)，到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地了解情況，掌握其產(chǎn)品、原料、庫存等生產(chǎn)經(jīng)營和銷售、成本、價(jià)格、利潤等財(cái)務(wù)情況，及時(shí)取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，找出影響稅負(fù)變化的主要因素。
（三）切實(shí)做好納稅評(píng)估分析工作。納稅評(píng)估工作主要完善以下幾個(gè)方面：一是建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系，強(qiáng)化稅源管理；二是確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系；三是依托信息技術(shù)，研發(fā)推廣納稅評(píng)估軟件，提高評(píng)估質(zhì)量和效率；四是提高信息采集量，整合納稅評(píng)估信息；五是定期開展評(píng)估業(yè)務(wù)培訓(xùn)，交流評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)評(píng)估人員的責(zé)任心，提高評(píng)估人員能力。開展納稅評(píng)估，是提高稅收征收率的重要途徑，是被實(shí)踐已經(jīng)證明的行之有效的重要稅源管理手段。
（四）進(jìn)一步完善稅收管理員制度。稅收管理員制度的建立，積極有效地推動(dòng)了稅收征管質(zhì)量的提高。但是隨著征管工作要求的提高，有待于稅收管理員業(yè)務(wù)技能及執(zhí)法責(zé)任性強(qiáng)化。一是開展全方位的基層稅收管理員學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作。積極引導(dǎo)其刻苦自學(xué)、不斷更新知識(shí)、鼓勵(lì)稅收管理員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、計(jì)算機(jī)等級(jí)資格考試，要針對(duì)稅收管理員不同的崗位特點(diǎn)和工作能力劃分不同的培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化崗位練兵活動(dòng)，提高其實(shí)際操作能力。二是強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任。建立統(tǒng)一規(guī)范、方便實(shí)用的責(zé)任管理體系，必須遵循責(zé)任管理的內(nèi)在規(guī)律，體現(xiàn)稅收基礎(chǔ)管理的基本要求。首先要以精細(xì)化管理的需求為基礎(chǔ)，注重責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的完整性；其次要以流程控制為基礎(chǔ)，注重責(zé)任管理的系統(tǒng)性；第三要以簡便效能為原則，注重責(zé)任管理的可操作性；第四要以堅(jiān)持以人為本，注重責(zé)任管理的合理性。第五要以堅(jiān)持預(yù)防為主，注重責(zé)任管理的超前性。
（五）強(qiáng)化稅務(wù)稽查?；椴块T要履行好職責(zé)，除組織實(shí)施好專項(xiàng)檢查外，日常檢查要按照規(guī)范的程序進(jìn)行，及時(shí)對(duì)納稅人進(jìn)行輔導(dǎo)，將管理和服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來。在合理分工的基礎(chǔ)上，要建立起征管與稽查的互動(dòng)機(jī)制，日常檢查中發(fā)現(xiàn)的偷逃抗騙稅案件，要移送稽查局查處；稽查發(fā)現(xiàn)的稅收管理漏洞，要及時(shí)反饋到征管部門，形成稅源監(jiān)控的合作局面。
（六）加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合。一是要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，建立征、管、查信息互饋制度，加強(qiáng)發(fā)票、大廳、會(huì)統(tǒng)、稅政、征管部門間的信息互饋，加強(qiáng)執(zhí)法檢查與執(zhí)法監(jiān)察的信息互饋，形成綜合互饋系統(tǒng)。通過信息化建設(shè)提高信息化應(yīng)用程度，實(shí)現(xiàn)征收、管理、評(píng)稅、稽查信息的全方位共享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的問題。二是要加強(qiáng)外部協(xié)調(diào)，要建立完善工商、國稅、地稅、銀行、公安等部門間的信息傳遞、聯(lián)席會(huì)議制度，在條件成熟時(shí)，實(shí)現(xiàn)部門間的信息共享，隨時(shí)掌握區(qū)域內(nèi)稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動(dòng)權(quán)。
誠然，地稅收入的可持續(xù)增長包含兩方面內(nèi)容――數(shù)量增加和質(zhì)量提高。而稅收收入數(shù)量的增加取決于不同的稅源形態(tài)，稅收收入的可持續(xù)增長要求以入庫稅源為基礎(chǔ)，以可收稅源為目標(biāo)，以潛在稅源為追求。故要促進(jìn)地稅收入可持續(xù)增長還應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：
（一）培植稅源，課稅不能傷及稅本。首先，無收入，不課稅。其次，課征稅源，不傷稅本。稅源是稅收的經(jīng)濟(jì)來源，稅本是創(chuàng)造稅源的基礎(chǔ)。因此，稅收收入的可持續(xù)增長既要處理好稅源與稅本的關(guān)系問題，又要處理好國家與企業(yè)、個(gè)人的分配問題。
（二）依法征管，應(yīng)收盡收。地方稅源特點(diǎn)是稅源零散，涉及面廣，影響大，征收難度也大。稅務(wù)人員在征稅過程中，應(yīng)堅(jiān)持依法治稅，做到應(yīng)收盡收，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅政法律法規(guī)和政策，嚴(yán)格執(zhí)行辦稅程序，嚴(yán)守執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法手續(xù)，真正做到稅法面前人人平等。
（三）加快信息化進(jìn)程，保證稅源監(jiān)控。經(jīng)濟(jì)決定稅源，征管決定稅收。大力推行科學(xué)化、精細(xì)化、高效化稅收征管，是強(qiáng)化稅源監(jiān)控的關(guān)鍵所在。信息化是推進(jìn)征管改革，建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口。數(shù)據(jù)集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)中心獲得政府管理部門的各種信息，可以有效監(jiān)控稅收征管和職能的執(zhí)行情況。同時(shí)，利用信息系統(tǒng)可以加強(qiáng)信息交換，實(shí)行國稅、地稅系統(tǒng)信息共享，并逐步形成與工商、銀行、財(cái)政、審計(jì)等部門的信息共享，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。
一、落實(shí)三項(xiàng)措施，規(guī)范評(píng)估運(yùn)行機(jī)制
一是精心配置，優(yōu)化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會(huì)財(cái)務(wù)、精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評(píng)估工作，充分發(fā)揮他們的模范作用，達(dá)到人力資源的最優(yōu)組合。
二是強(qiáng)化培訓(xùn)，提高素質(zhì)。利用省局、市局的納稅評(píng)估優(yōu)秀案例，進(jìn)行學(xué)習(xí)和講評(píng)；加強(qiáng)評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，包括財(cái)務(wù)知識(shí)、稅收知識(shí)，以及分析能力、約談技巧；認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅評(píng)估軟件，熟悉各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，要求每位評(píng)估人員能夠熟練自如地運(yùn)用評(píng)估軟件。
三是建立機(jī)制，加強(qiáng)考核。為統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，規(guī)范操作，分局根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估工作規(guī)范要求，并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合自身實(shí)際，制定了《泰州市國稅局第一稅務(wù)分局納稅評(píng)估工作規(guī)程》。工作規(guī)程充分考慮評(píng)估人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)，科學(xué)地設(shè)置評(píng)估組織崗、分析崗、調(diào)查崗、約談崗、復(fù)核崗，明確細(xì)化各崗位操作管理權(quán)限。分局專門成立評(píng)估工作考核小組，按月定期逐項(xiàng)考核，實(shí)行實(shí)時(shí)考核與集中考核相結(jié)合，資料考核與業(yè)績考核相結(jié)合的考核辦法，做到層層把關(guān)，環(huán)環(huán)相扣。
二、抓好三個(gè)關(guān)系，促進(jìn)評(píng)估工作深入
我分局納稅評(píng)估工作，在緊扣對(duì)象確定、評(píng)估分析、約談?wù)f明、評(píng)估處理等關(guān)健環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，兼顧一般，注重實(shí)效，著重處理好三個(gè)方面關(guān)系：
一是正確認(rèn)識(shí)和處理計(jì)算機(jī)分析與人工分析的關(guān)系。在評(píng)估分析環(huán)節(jié)，通常是依靠計(jì)算機(jī)采取指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合的方法，對(duì)零、負(fù)申報(bào)戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出評(píng)估疑點(diǎn)，分析產(chǎn)生的原因。但計(jì)算機(jī)分析只能解決一些共性問題，而面對(duì)不同行業(yè)、不同財(cái)務(wù)核算制度的納稅人，不同企業(yè)規(guī)模、不同附加值水平還需要做進(jìn)一步人工分析。我們的做法是：首先對(duì)計(jì)算機(jī)自動(dòng)比較分析生成的零負(fù)申報(bào)問題，以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行真實(shí)性的評(píng)估分析，以尋找企業(yè)自行申報(bào)中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的疑問。其次是人機(jī)結(jié)合進(jìn)行評(píng)估分析，我們利用事先計(jì)算機(jī)形成的納稅人各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，比如銷售變動(dòng)率、成本利潤變動(dòng)率、稅負(fù)率等正常變化幅度和峰值等標(biāo)準(zhǔn)值，將企業(yè)當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)的變動(dòng)率與之反復(fù)地進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)中存在的異常申報(bào)的問題。最后是人工進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)資料進(jìn)行邏輯和勾稽關(guān)系的認(rèn)定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)問題。
二是正確認(rèn)識(shí)和處理評(píng)估約談與實(shí)地檢查的關(guān)系。約談?wù)f明時(shí)，可采取當(dāng)面、電話或書面形式進(jìn)行。為確保約談效果，分局要求：一是評(píng)估人員要帶著問題去約談；二是企業(yè)自查舉證與稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)相結(jié)合，即必要時(shí)，評(píng)估科人員與調(diào)查執(zhí)行科人員采取實(shí)地勘查的方式掌握第一手資料。首先，深入企業(yè)對(duì)其基本情況進(jìn)行調(diào)查研究，熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、產(chǎn)品移送銷售渠道以及會(huì)計(jì)核算情況，做到有的放矢。其次，進(jìn)一步了解生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、包裝物等與產(chǎn)成品的配比關(guān)系，通過使用的包裝物數(shù)量核算產(chǎn)出的產(chǎn)成品的數(shù)量，或通過機(jī)器設(shè)備的功率結(jié)合耗用的燃料、動(dòng)力、工資等核算出產(chǎn)成品的數(shù)量，然后與帳面進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)與實(shí)際庫存不符的，應(yīng)進(jìn)一步明確產(chǎn)成品的去向，從而根據(jù)情況予以定性處理。如在評(píng)估泰州市泰森橡塑廠時(shí)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20__年接受18份廢舊物資收購發(fā)票，涉稅金額較大。經(jīng)實(shí)地勘察，該廠實(shí)際并不需要發(fā)票所列舉的廢舊物資，因購進(jìn)其他原料未取得發(fā)票就讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)（某廢品收購站）虛開廢舊物資發(fā)票進(jìn)行抵扣。該案移送稽查進(jìn)一步處理，查補(bǔ)稅款8.4萬元，加收滯納金、罰款5.9萬元。在評(píng)估處理環(huán)節(jié)，評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、約談?wù)f明及實(shí)地勘查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析，對(duì)評(píng)估對(duì)象存在的疑點(diǎn)問題，按照省局增值稅納稅評(píng)估工作規(guī)程中評(píng)估處理的原則，提出相應(yīng)的處理意見。
三是正確認(rèn)識(shí)和處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評(píng)估與稽查在案件來源、檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的，檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評(píng)估主要是點(diǎn)和面上檢查，可運(yùn)用征管法賦予的調(diào)查舉證手段和方法?；槭侨娴?、綜合性的檢查，過程和結(jié)論具有強(qiáng)制性，起到打擊違法行為的震懾作用，是納稅評(píng)估工作效果的保證。20__年10月以來，我分局評(píng)估科移送稽查立案查處63戶，經(jīng)稽查部門查補(bǔ)增值稅款100多萬元，加收滯納金、罰款19萬元。其中，泰州市商業(yè)物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發(fā)票案最為突出。經(jīng)查，自20__年3月至20__年4月以于杰為首的犯罪分子，通過票販子非法購買手工版專用發(fā)票123份，虛列進(jìn)項(xiàng)稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義，按票面金額7－9的比率收取手續(xù)費(fèi)，虛開電腦版專用發(fā)票268份，涉稅金額1297萬元。正是由于評(píng)估終結(jié)后及時(shí)啟動(dòng)稽查程序，此案一舉告破。
三、堅(jiān)持三個(gè)結(jié)合，提高評(píng)估工作效能
納稅評(píng)估是按照新《征管法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于加強(qiáng)稅收征管和納稅服務(wù)兩方面的要求而實(shí)施的一項(xiàng)新的工作，是實(shí)現(xiàn)在征管中服務(wù)，在服務(wù)中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的，在評(píng)估實(shí)踐中努力做好三個(gè)結(jié)合：
一是評(píng)估與稅法 宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合。在評(píng)估對(duì)象確定后，通過下發(fā)資料、約談等形式向評(píng)估對(duì)象宣傳稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，宣傳誠信納稅的必要性及認(rèn)真做好自查自糾的重要性；對(duì)在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)出現(xiàn)偏差及財(cái)務(wù)處理等方面的問題，及時(shí)給予輔導(dǎo)建議，提出糾正措施，并督促企業(yè)根據(jù)建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預(yù)警服務(wù)。
二是評(píng)估與總結(jié)相結(jié)合。在一階段評(píng)估終結(jié)后，認(rèn)真總結(jié)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)評(píng)估情況進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時(shí)，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進(jìn)行曝光，將企業(yè)的違法事實(shí)和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。
三是評(píng)估與日常管理相結(jié)合。對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管上的漏洞和不足，評(píng)估科以《征管建議書》的形式及時(shí)反饋給各調(diào)查執(zhí)行科，充分發(fā)揮以評(píng)促管的功能。
四、實(shí)施三條舉措，不斷創(chuàng)新評(píng)估工作
一年多來，分局納稅評(píng)估工作經(jīng)歷一個(gè)從認(rèn)識(shí)到實(shí)踐，從總結(jié)到改進(jìn)，從完善到提高的演變過程，取得了一定的成果，但面臨的問題和不足也是不容忽視的，如評(píng)估技能有待提高，評(píng)估指標(biāo)有待完善等。展望今后的評(píng)估工作，我們決心落實(shí)好以下三條措施，不斷創(chuàng)新納稅評(píng)估工作新思路：
一是實(shí)行評(píng)估項(xiàng)目化管理。納稅評(píng)估是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作。我們已計(jì)劃對(duì)各個(gè)階段的工作逐項(xiàng)細(xì)化，列舉各個(gè)評(píng)估環(huán)節(jié)工作重點(diǎn)，設(shè)置專門人員操作管理和復(fù)核，同時(shí)要求評(píng)估人員按階段上報(bào)評(píng)估工作進(jìn)程，提高評(píng)估工作效率。
