發(fā)布時(shí)間：2022-06-19 10:03:31
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)合同樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】：物資采購(gòu)審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)： F251.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
企業(yè)物資采購(gòu)管理審計(jì)主要對(duì)策是對(duì)采購(gòu)全過(guò)程、全方位的監(jiān)督。全過(guò)程的審計(jì)是指從計(jì)劃、審批詢(xún)價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制定、簽訂合同，質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為。而合同審計(jì)是重點(diǎn)。這里根據(jù)我們多年審計(jì)工作地經(jīng)驗(yàn)對(duì)合同審計(jì)做一初步研究。
一、對(duì)物資采購(gòu)招標(biāo)與簽約審計(jì)監(jiān)督。
依法訂立采購(gòu)合同是避免合同風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然的前提條件，也是強(qiáng)化合同管理的基礎(chǔ)。首先，管理審計(jì)要對(duì)采購(gòu)經(jīng)辦部門(mén)是否履行職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。審查采購(gòu)經(jīng)辦部門(mén)和人員是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，包括供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。每年是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評(píng)定，所有供應(yīng)商都必須滿(mǎn)足ISO9000標(biāo)準(zhǔn)要求，考評(píng)主要指標(biāo)是對(duì)每年所執(zhí)行的合同情況，如供貨質(zhì)量、履行合同次數(shù)、準(zhǔn)時(shí)交貨率、來(lái)料批次合格率、價(jià)格水平、合作態(tài)度、售后服務(wù)等進(jìn)行評(píng)審，是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)商的正確決策，使合同建立在可行的基礎(chǔ)上。物資采購(gòu)招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。其次，管理審計(jì)要對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。 二、對(duì)物資采購(gòu)合同臺(tái)賬、合同匯總及信息反饋的審計(jì)。
當(dāng)前，合同糾紛日益增多，如果合同丟失，那么在處理時(shí)會(huì)失去有利的地位而遭受風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立合同臺(tái)賬、做好合同匯總，是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。（1）對(duì)于已簽訂合同，檢查是否整理成冊(cè)，妥善保管；是否建立合同臺(tái)賬、合同匯總以便及時(shí)查找合同履行情況。（2）審查合同管理部門(mén)是否對(duì)交付合同進(jìn)行分類(lèi)編號(hào)，并建立合同臺(tái)賬。合同統(tǒng)一編號(hào)是否合規(guī)，每一份合同包括合同正本、副本及附件是否齊全。（3）合同履行完畢是否及時(shí)建立合同檔案。合同管理人員是否將所有合同進(jìn)行分類(lèi)匯總，及時(shí)提出報(bào)告和匯總表，報(bào)送單位領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)據(jù)此組織生產(chǎn)，規(guī)劃價(jià)位，及時(shí)接運(yùn)和按時(shí)承付貨款。是否運(yùn)用先進(jìn)管理手段，向相關(guān)部門(mén)提供及時(shí)準(zhǔn)確、真實(shí)的反饋信息，提高合同管理水平。三、對(duì)物資采購(gòu)合同執(zhí)行中的審計(jì)。
（1）審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理，對(duì)不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對(duì)有關(guān)合同執(zhí)行中的來(lái)往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢(xún)。（2）審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫(kù)、發(fā)放過(guò)程進(jìn)行驗(yàn)收控制。（3）對(duì)不合格品控制執(zhí)行情況審計(jì)，審計(jì)物資管理部門(mén)是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合格品及時(shí)記錄。（4）管理審計(jì)還應(yīng)重視對(duì)合同履行違約糾紛處理的審計(jì)。（5）審查采取“零庫(kù)存”策略的企業(yè)，是否保持一定的產(chǎn)成品存貨以規(guī)避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿(mǎn)足需求增長(zhǎng)引起的生產(chǎn)需要；是否建立牢固的外部契約關(guān)系，保證供貨渠道穩(wěn)定，降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避成本。 四、加強(qiáng)制度建設(shè)，完善審計(jì)規(guī)程。
近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原有的合同審計(jì)制度已無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。去年，我們把健全和完善合同審計(jì)制度、規(guī)范合同審計(jì)行為列入重點(diǎn)工作。在原有制度的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)和借鑒了新的審計(jì)方法和觀(guān)點(diǎn)，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，重新修訂和頒發(fā)了《經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)辦法》、《物資（設(shè)備）采購(gòu)合同審計(jì)實(shí)施辦法》兩個(gè)制度。修訂后的制度更詳盡地規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)履行的審計(jì)職責(zé)、范圍、程序以及“全面審計(jì)、效益性、合法性、公平性”的審計(jì)原則。這不僅使審計(jì)人員辦事有章可循，也使得審計(jì)工作程序更加合理，提高了審計(jì)質(zhì)量和準(zhǔn)確性。
五、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)：
1）在合同審計(jì)范圍上：進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的深度與力度，要求送審單位按時(shí)將合同和發(fā)票送審，防止出現(xiàn)逃避審計(jì)的現(xiàn)象。我們還監(jiān)督送審單位的合同執(zhí)行情況，杜絕供應(yīng)商超合同供應(yīng)、擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)量的現(xiàn)象。另外，對(duì)于合同的真實(shí)性，合同條款的嚴(yán)密性、合規(guī)性、合法性方面，供貨方的履約能力等，也加大了審計(jì)力度。通常都是在審計(jì)合同的價(jià)格之前，就對(duì)合同的條款予以審查，如發(fā)現(xiàn)有缺損合同必要條款和不利條款的情況，就及時(shí)指出并要求送審單位予以補(bǔ)正。尤其是對(duì)大型采購(gòu)合同和涉外合同，我們更是嚴(yán)格監(jiān)督，確保公司合法權(quán)益不受損害。
2）在合同審計(jì)程序上：我們對(duì)無(wú)問(wèn)題的合同和發(fā)票在3個(gè)審計(jì)日內(nèi)予以審結(jié)，并嚴(yán)格按規(guī)章辦事，執(zhí)行送審合同登記、審結(jié)簽收制度，做到審計(jì)工作無(wú)遺漏。對(duì)于不符合送審條件的合同及發(fā)票，我們及時(shí)對(duì)送審單位予以說(shuō)明，并要求送審單位補(bǔ)辦手續(xù)后再送審。
3）在合同審計(jì)原則上，要與物資、設(shè)備等部門(mén)密切配合，運(yùn)用一切有效手段，加大對(duì)物資采購(gòu)的價(jià)格審計(jì)力度，認(rèn)真執(zhí)行“貨比三家、比質(zhì)比價(jià)”的采購(gòu)原則，因?yàn)槲镔Y采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)就是價(jià)格審計(jì)。因此我們以公司兩個(gè)制度為指導(dǎo)，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行價(jià)格審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中并不只追求價(jià)格低廉，而是根據(jù)采購(gòu)物資的性?xún)r(jià)比，綜合考慮價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、資金成本等因素，盡量避免出現(xiàn)低價(jià)格、高費(fèi)用等現(xiàn)象。在合同價(jià)格審計(jì)中，我們注重對(duì)價(jià)格信息的收集。第一：每個(gè)審計(jì)人員都建立了審計(jì)臺(tái)帳，按月進(jìn)行整理歸檔，并對(duì)其所管轄范圍內(nèi)的材料及產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行追蹤管理；第二：做好市場(chǎng)調(diào)查。因?yàn)樵S多價(jià)格及其他方面的信息需要親自去市場(chǎng)上調(diào)查才能掌握；第三：通過(guò)物資信息網(wǎng)上了解材料及產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)情況，及時(shí)掌握第一手的資料。這樣就避免了在價(jià)格不明的情況下物資采購(gòu)中的“暗箱操作”行為，防止人為的抬高物資采購(gòu)價(jià)格，破壞工廠(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益；第四：做好質(zhì)量跟蹤工作。通過(guò)對(duì)購(gòu)進(jìn)物資質(zhì)量的跟蹤調(diào)查，利用掌握的質(zhì)量信息來(lái)指導(dǎo)下一次的比價(jià)過(guò)程，以便使所定價(jià)格更合理、更準(zhǔn)確。當(dāng)發(fā)現(xiàn)合同價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格或成本核算價(jià)格時(shí)，不直接與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)調(diào)，而是向物資部門(mén)負(fù)責(zé)簽訂該合同的計(jì)劃員提出我們的審計(jì)意見(jiàn)，由計(jì)劃員去了解或核算價(jià)格，然后以計(jì)劃員重新簽訂合同的方式或者以我們直接出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的方式確定合同價(jià)格。
4）在合同審計(jì)方法上：積極探索，不斷改進(jìn)。針對(duì)實(shí)際情況，采用不同的方法進(jìn)行審計(jì)：①詳查：將發(fā)票與合同核對(duì)其單價(jià)、品名、規(guī)格是否一致；包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算與合同規(guī)定是否一致；②對(duì)比核查：將幾個(gè)合同中相同品名、規(guī)格的物資在一起核對(duì)，看價(jià)格有無(wú)不當(dāng)。如有差異，要追查原因；③拓寬思路，從前后不同時(shí)期的采購(gòu)中，看是否有高價(jià)購(gòu)入、損害公司利益的行為。
六、擴(kuò)大內(nèi)審，講求實(shí)效，取得理解和支持：
審計(jì)工作是查別人的差錯(cuò)，肯定易得罪人。在工作中我們的原則是嚴(yán)格認(rèn)真、一視同仁、不講情面，處理問(wèn)題實(shí)事求是，給人以改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不隨意將問(wèn)題擴(kuò)大化。通過(guò)與物資等部門(mén)密切配合，取得了大多數(shù)人的理解和支持。由我們與物資、計(jì)劃、資產(chǎn)等部門(mén)人員一起對(duì)招議標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)分，選擇價(jià)格低、質(zhì)量好、供應(yīng)及時(shí)的優(yōu)秀供應(yīng)商。在議標(biāo)中，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，核算成本價(jià)格，與供應(yīng)商比質(zhì)比價(jià)，降低了采購(gòu)成本。真正實(shí)現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)，做到價(jià)格面前人人平等，實(shí)現(xiàn)同等質(zhì)量前提下的低價(jià)格采購(gòu)。
一、企業(yè)合同管理審計(jì)的涵義及其意義
企業(yè)合同管理審計(jì)是改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)，對(duì)于包含合同管理審計(jì)的管理審計(jì)或增值型內(nèi)部審計(jì)的理論研究還處于起步階段，其在實(shí)踐中的應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)。我國(guó)加入WTO后，對(duì)外貿(mào)易的不斷增長(zhǎng)，合同的種類(lèi)和數(shù)量不斷增加，因合同而起的糾紛或造成的損失屢見(jiàn)不鮮。因此，在我國(guó)開(kāi)展合同管理審計(jì)有著十分重要的意義。
(一)合同管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，合同是連接各經(jīng)濟(jì)主體、處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要法律依據(jù)和經(jīng)濟(jì)紐帶，同時(shí)也是產(chǎn)生糾紛的根源。企業(yè)合同的順利簽訂和履行，是企業(yè)得以發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。企業(yè)合同管理既是一種為了取得經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)濟(jì)行為，也是一種保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的法律行為，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容，是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和保證。因此，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合同管理審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善合同管理，是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。
(二)合同管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。其通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，是為增加組織價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的，同時(shí)也表明內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，充分體現(xiàn)自身的價(jià)值，須積極開(kāi)展合同管理審計(jì)，為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。
二、企業(yè)合同管理審計(jì)的方法與內(nèi)容
根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，合同管理審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)兩種模式。
(一)項(xiàng)目管理式審計(jì)項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將合同管理納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。項(xiàng)目管理式審計(jì)主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：一是合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)時(shí)應(yīng)著重審計(jì)企業(yè)合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對(duì)合同管理人員素質(zhì)的審查。首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強(qiáng)的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實(shí)際而制定，包括：合同歸口管理和分類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲?jì)審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專(zhuān)用章管理制度、合同臺(tái)賬制度、合同檔案制度、市場(chǎng)調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(gòu)(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對(duì)合同管理制度的健全性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)后，還應(yīng)對(duì)這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查有無(wú)合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對(duì)方違約，是否及時(shí)組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書(shū)面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門(mén)，通過(guò)申請(qǐng)仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達(dá)到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。
(二)過(guò)程參與式審計(jì)過(guò)程參與式審計(jì)是由專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部所簽合同進(jìn)行審計(jì)審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)審簽的日常化。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”，即對(duì)合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)可行性研究或項(xiàng)目評(píng)估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否達(dá)到了先進(jìn)、合理；檢查與立項(xiàng)有關(guān)的文件資料的真實(shí)性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)能力是否能滿(mǎn)足對(duì)方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿(mǎn)足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的需求；檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰(shuí)簽”和“以什么樣的價(jià)格簽”，即對(duì)合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行的審查。首先，對(duì)合同經(jīng)辦部門(mén)是否進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價(jià)格進(jìn)行審查。其次，應(yīng)對(duì)合同簽約主體的合法性進(jìn)行審查。當(dāng)事人在訂立合同時(shí)必須具有相應(yīng)的民事行為能力。三是審“怎么簽”，即對(duì)合同的形式、文本格式和合同條款進(jìn)行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時(shí)，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規(guī)等規(guī)定。其次應(yīng)審查合同文本的規(guī)范性。簽訂合同應(yīng)當(dāng)盡可能使用國(guó)家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對(duì)企業(yè)有特殊要求的，示范文本不能滿(mǎn)足的，企業(yè)可以自行制定合同文本，但應(yīng)向工商行政管理部門(mén)辦理審批備案手續(xù)。對(duì)其他沒(méi)有示范文本的，采用手寫(xiě)或微機(jī)打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內(nèi)容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規(guī)范性后，要重點(diǎn)對(duì)合同條款的完備性進(jìn)行審查?！逗贤ā芬?guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱(chēng)或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或者報(bào)酬；履行期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對(duì)合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無(wú)遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不全或過(guò)于簡(jiǎn)單、抽象、原則，給合同履行帶來(lái)困難。
三、企業(yè)合同管理審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)合同管理審計(jì)過(guò)程中不可避免也存著以下方面的問(wèn)題，為提高合同管理審計(jì)的效率應(yīng)其予以重視。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校 計(jì)工作 同管理
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校的管理方式也從過(guò)去相對(duì)封閉式管理向開(kāi)放式管理轉(zhuǎn)變，高校也越來(lái)越多地融入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中。合同是高校參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的橋梁和紐帶，在高校管理中顯得日益重要。在這種形勢(shì)下，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)積極探索和實(shí)踐合同審計(jì)工作，更好地服務(wù)于高校教育事業(yè)的改革和發(fā)展。
一、合同審計(jì)概念及意義
高校合同是指以高校法人主體的名義，與其他平等主體的自然人、法人及其他組織之間，在遵循平等、自愿、公平、誠(chéng)信的基礎(chǔ)上簽訂、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一種協(xié)議。而合同審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)單位對(duì)外合同的簽訂、履行、變更、終止過(guò)程及合同管理進(jìn)行獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。當(dāng)前，隨著教育事業(yè)的改革和發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育資金投入持續(xù)增長(zhǎng)，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，對(duì)外合作更加頻繁，如何加強(qiáng)對(duì)合同的管理，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是高校內(nèi)部審計(jì)人員在今后較長(zhǎng)一段時(shí)間探索和研究的課題。
1、開(kāi)展合同審計(jì)，有助于完善合同條款，避免或減少經(jīng)濟(jì)糾紛
合同作為一種法律文書(shū)，對(duì)雙方當(dāng)事人具有法律約束力，雙方當(dāng)事人必須按照合同約定履行自己的義務(wù)。嚴(yán)密的合同條款是履行合同的前提。開(kāi)展合同審計(jì)，完善合同條款，有利于雙方當(dāng)事人進(jìn)一步明確權(quán)利義務(wù)，有利于合同的全面和及時(shí)履行，減少雙方在執(zhí)行合同過(guò)程中發(fā)生爭(zhēng)議，引起合同糾紛，造成經(jīng)濟(jì)損失，從而降低合同風(fēng)險(xiǎn)。
2、開(kāi)展合同審計(jì)，有助于加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，強(qiáng)化相關(guān)職能部門(mén)責(zé)任意識(shí)
在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行的傳統(tǒng)意義上的合同管理與審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的合同審計(jì)有著相互補(bǔ)充和牽制的作用。通過(guò)合同審計(jì)，對(duì)簽訂合同或負(fù)責(zé)合同管理的職能部門(mén)和有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督和約束，能進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校的內(nèi)部管理工作，也有助于強(qiáng)化相關(guān)職能部門(mén)和人員的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，在進(jìn)行合同審計(jì)時(shí)，可以從不同的角度審查合同的合法合規(guī)性，特別是重大項(xiàng)目，審計(jì)意見(jiàn)和建議也供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，從而維護(hù)學(xué)校權(quán)益。
3、開(kāi)展合同審計(jì)，有助于高校內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展
我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作起步晚，大多數(shù)還停留在查錯(cuò)糾弊的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)階段，離現(xiàn)代審計(jì)的以“增加組織價(jià)值”為目標(biāo)的效益審計(jì)、管理審計(jì)還有一定的差距。開(kāi)展合同審計(jì)，從服務(wù)角度出發(fā)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢(xún)與服務(wù)等多種職能，更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，這是高校內(nèi)部審計(jì)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)、適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然選擇，是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮預(yù)防作用的有效手段。
現(xiàn)實(shí)生活中合同類(lèi)型非常多，在廣義上合同可以分為兩大類(lèi)，即財(cái)產(chǎn)性的合同和身份性的合同，高校對(duì)外合同都是廣義上的財(cái)產(chǎn)性合同。從合同約定事項(xiàng)上分，需要進(jìn)行審計(jì)的高校對(duì)外合同主要有以下四類(lèi)。
1、采購(gòu)項(xiàng)目合同
采購(gòu)項(xiàng)目按標(biāo)的物不同，可以大體分為工程項(xiàng)目采購(gòu)、物質(zhì)（包括儀器設(shè)備）項(xiàng)目采購(gòu)、服務(wù)項(xiàng)目采購(gòu)，相應(yīng)的合同就有工程類(lèi)合同、物質(zhì)采購(gòu)合同、服務(wù)合同，其中，工程類(lèi)合同就可以分為勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同、主要材料和設(shè)備合同、分包工程合同等。這類(lèi)合同總的特點(diǎn)就是學(xué)校要支付相應(yīng)的費(fèi)用而取得相關(guān)的標(biāo)的，如購(gòu)買(mǎi)儀器設(shè)備、建設(shè)工程項(xiàng)目、物業(yè)服務(wù)工作等。
2、對(duì)外合作合同
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，高校的對(duì)外合作事項(xiàng)多為聯(lián)合辦學(xué)、科技開(kāi)發(fā)及科技成果轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、對(duì)外交流合作等，相應(yīng)的合同就有聯(lián)合辦學(xué)合同、科技開(kāi)發(fā)及服務(wù)合同、科技成果轉(zhuǎn)讓合同、對(duì)外投資合同、交流合作合同等，這是高校以自身資源為條件進(jìn)行對(duì)外合作，以期獲得經(jīng)濟(jì)利益及社會(huì)效益。
3、租賃合同
這是以物供使用或收益的合同，是雙向的，既可以是學(xué)校以自有資產(chǎn)對(duì)外出租獲得收益，也可以是學(xué)校承租他人資產(chǎn)支付費(fèi)用，如學(xué)校出租商鋪、樓宇，學(xué)校承租公寓、樓宇用于教學(xué)工作、安排學(xué)生及老師住宿等。
4、借款合同
借款合同，是當(dāng)事人約定一方將一定種類(lèi)和數(shù)額的貨幣所有權(quán)移轉(zhuǎn)給他方，他方于一定期限內(nèi)返還同種類(lèi)同數(shù)額貨幣的合同。其中，提供貨幣的一方稱(chēng)貸款人，受領(lǐng)貨幣的一方稱(chēng)借款人。借款合同的標(biāo)的物是金錢(qián)。高校借款合同也是雙向的，高校既可以是貸款人，也可是借款人。
三、高校合同審計(jì)的要點(diǎn)
1、審查合同簽訂基礎(chǔ)
合法性是合同簽訂的最基本的前提條件，所以，在進(jìn)行合同審計(jì)時(shí)，要首先審查其合法性，調(diào)查了解學(xué)校簽訂合同的背景，如需要公開(kāi)招標(biāo)的工程建設(shè)、物質(zhì)采購(gòu)項(xiàng)目，是否經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，有無(wú)規(guī)避招標(biāo)、直接發(fā)包或采購(gòu)的情況；對(duì)外租賃有無(wú)學(xué)校內(nèi)部組織談判，有無(wú)“暗箱”操作現(xiàn)象；對(duì)外借款，借款人是否為學(xué)校下屬單位，大額借款是否經(jīng)校務(wù)會(huì)集體討論決定；對(duì)外合作，如合作辦學(xué)、科技合作等，是否符合相關(guān)法律法規(guī)，是否符合學(xué)校辦學(xué)宗旨和社會(huì)效益目標(biāo)等。
2、審查合同主體
合同主體合法是合同具有法律效力的前提條件。所以，必須對(duì)合同主體資格、經(jīng)營(yíng)范圍、履約能力等方面進(jìn)行審查。
一是審查學(xué)校一方，以學(xué)校名義或?qū)W校下屬學(xué)院、部門(mén)等簽約和簽約代表的資格是否合法合規(guī)，重點(diǎn)審查是否未經(jīng)學(xué)校同意，學(xué)院、部門(mén)等直接簽訂合同，簽約代表不是法定代表人的，是否經(jīng)過(guò)學(xué)校法定代表人同意和授權(quán)。
二是審查對(duì)方，從主體資格、經(jīng)營(yíng)范圍、履約能力方面著手，重點(diǎn)審查主體是否是依法登記的企業(yè)法人，或依法產(chǎn)生、存在的組織以及自然人，不能獨(dú)立享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的、不具備法定條件的經(jīng)濟(jì)組織（如內(nèi)部車(chē)間、分廠(chǎng)等）不具備簽訂合同的資格，簽約代表是否為法定代表人或經(jīng)法定代表人同意和授權(quán)的人員；審查其經(jīng)營(yíng)范圍是否包括合同標(biāo)的，是否超出了在工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)的范圍，是否無(wú)照經(jīng)營(yíng)；審查其履約能力，調(diào)查對(duì)方資質(zhì)，了解對(duì)方財(cái)務(wù)狀況，防止與無(wú)履約能力的主體簽訂合同。
3、審查合同條款
合同條款是合同的核心內(nèi)容，合同條款的審查是合同審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)?？偟恼f(shuō)來(lái)，就是要審查合同條款的真實(shí)性、完整性、公平性。
一是審查合同文本是否規(guī)范、合同條款是否完整、用詞是否準(zhǔn)確，國(guó)家制定了示范文本的（如基建工程勘探、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量保修等），應(yīng)當(dāng)使用相應(yīng)的示范文本，但要特別注意專(zhuān)用條款是否合理；國(guó)家沒(méi)有制定示范文本或者示范文本不能適應(yīng)特殊需要的，由當(dāng)事人擬定，但要注重完整性和公正性。
二是審查合同條款是否完整和公平，重點(diǎn)審計(jì)是否存在有缺陷、有遺漏必要和重要條款以及出現(xiàn)對(duì)學(xué)校有不利條款的情況，對(duì)于可行性有疑問(wèn)的合同，會(huì)同學(xué)校相關(guān)職能部門(mén)慎重研究，確保采購(gòu)合同簽訂的可行性、合理性，對(duì)違反國(guó)家法律，損害學(xué)校利益，顯失公平的“霸王合同”，要堅(jiān)決反對(duì)，避免該類(lèi)合同給學(xué)校帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，造成損失。具體來(lái)說(shuō)，要審查以下一些方面。
當(dāng)事人雙方名稱(chēng)或姓名和住址，明確合同主體，重點(diǎn)審查合同單位名稱(chēng)與中標(biāo)單位是否一致，與所加蓋的合同專(zhuān)用章名稱(chēng)是否一致。
標(biāo)的，重點(diǎn)審查合同標(biāo)的是否是學(xué)校所需，是否按計(jì)劃采購(gòu)，如招標(biāo)采購(gòu)，是否與中標(biāo)標(biāo)的一致，型號(hào)規(guī)格是否一致。
數(shù)量及質(zhì)量要求，這是關(guān)鍵條款，是否注明確切的數(shù)量及單位，質(zhì)量要求是否明確和準(zhǔn)確，如國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的選用是否恰當(dāng)?shù)取?/p>
價(jià)款或報(bào)酬，這是核心條款，采購(gòu)項(xiàng)目合同的審點(diǎn)是價(jià)格是否合理，如招標(biāo)采購(gòu)是否與中標(biāo)價(jià)格一致，對(duì)外合作、租賃等合同的審點(diǎn)是報(bào)酬是否合理，有無(wú)嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格。
結(jié)算方式及期限，是否注明明確結(jié)算方式和付款期限，是一次性付清，還是分期付款，是否留有一定比例的質(zhì)保金以及質(zhì)保金什么時(shí)候付清等。
交付標(biāo)的物的方式、時(shí)間、地點(diǎn)，是否注明明確的交貨方式、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)。
驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法、地點(diǎn)及期限，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是所簽訂的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是在賣(mài)方現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收還是到貨后在買(mǎi)方驗(yàn)收，驗(yàn)收期限是否約定。
違約責(zé)任及解決辦法，違約處罰是否明確具體，如違約金的比例、賠償范圍等是否合理，解決爭(zhēng)議的方式是否確定，如協(xié)商、仲裁、訴訟。
合同生效日期，合同是否經(jīng)雙方委托人簽字并加蓋合同專(zhuān)用章后生效。
4、審查合同執(zhí)行情況和變更情況
合同審計(jì)的最終目標(biāo)是合同能得以順利地執(zhí)行，所以，對(duì)合同執(zhí)行情況和變更情況進(jìn)行審查也是合同審計(jì)的重要內(nèi)容之一。
一是審查合同變更情況，變更理由是否真實(shí)、合理，是否有不正常的變更目的和情況，變更合同是否采用了書(shū)面形式，學(xué)校相關(guān)職能部門(mén)是否同意，是否履行了變更審簽手續(xù)等。
二是審查合同執(zhí)行情況，對(duì)于采購(gòu)項(xiàng)目合同，審計(jì)人員主要是通過(guò)參與驗(yàn)收來(lái)進(jìn)行審查，如工程項(xiàng)目資料是否齊全、質(zhì)量是否合格、是否超建設(shè)工期以及進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，儀器設(shè)備品牌型號(hào)是否正確、質(zhì)量是否合格、是否及時(shí)到貨安裝、使用是否正常等；對(duì)于對(duì)外合作、對(duì)外租賃、借款合同等，協(xié)同財(cái)務(wù)部門(mén)審查合作款項(xiàng)、租賃收入上繳是否及時(shí)，有無(wú)欠款欠租情況，對(duì)外借款是否及時(shí)收回等。通過(guò)合同執(zhí)行情況的審查，及時(shí)總結(jié)合同管理的經(jīng)驗(yàn)和不足，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)學(xué)校的合同管理工作。
合同審計(jì)只是高校合同管理工作的一部分。要提高高校合同管理工作的質(zhì)量和水平，就需要學(xué)校相關(guān)職能部門(mén)的配合和共同努力，才能形成管理合力，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理工作的不斷提高。
【參考文獻(xiàn)】
一、分包工程合同簽訂前審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)審查分包工程項(xiàng)目的內(nèi)容，項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。企業(yè)現(xiàn)有的資源是否可以滿(mǎn)足分包工程項(xiàng)目的需要。是否安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，該分包合同的資金列支渠道是否已落實(shí)。閱讀該分包工程的招標(biāo)文件，招標(biāo)過(guò)程應(yīng)當(dāng)符合法律程序，簽定分包工程合同的程序應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定。對(duì)于一些重大的支出性分包工程合同，在簽約前，合同簽訂部門(mén)應(yīng)通知審計(jì)部門(mén)參加談判。
(二)審查分包方的主體資格是否合法。分包方簽訂合同的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)具有法人資格。法人授權(quán)委托人簽訂合同的，審查人委托授權(quán)書(shū)、授權(quán)的范圍和期限，委托授權(quán)書(shū)應(yīng)當(dāng)明確由法人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
(三)審查合同簽訂部門(mén)到分包方實(shí)地考察的書(shū)面報(bào)告。分包方的資信能力是否真實(shí)，是否具備履約能力。重點(diǎn)審查分包方的相關(guān)資質(zhì)證書(shū)，其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)與合同內(nèi)容相符。審查分包方的技術(shù)等級(jí)證書(shū)和近期完成的相應(yīng)工程質(zhì)量狀況證明，其技術(shù)水平是否符合分包工程的設(shè)計(jì)要求。審查分包方完成該分包工程任務(wù)的施工方案和施工組織措施，所使用的機(jī)械設(shè)備的數(shù)量及完好程度，施工人員的配備情況，是否建立了質(zhì)量控制制度，確認(rèn)分包方能否按時(shí)、按質(zhì)、按量完成該分包工程任務(wù)。
(四)審查分包工程的預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分，合同的價(jià)款是否超出工程預(yù)算。工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法。工程量是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，計(jì)算工程量要認(rèn)真、仔細(xì)，既不能重算，又不能漏項(xiàng)，計(jì)算底稿要清晰、整齊，便于復(fù)查、存檔。
(五)對(duì)分包工程合同文本的審查。合同的內(nèi)容和形式應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定，不能損害國(guó)家利益和社會(huì)公共利益。合同雙方意思表示要一致，采取書(shū)面形式。合同條款應(yīng)當(dāng)完整、規(guī)范，文字表述要準(zhǔn)確、嚴(yán)密，雙方的權(quán)利和義務(wù)明確、具體，兼顧合同雙方的利益。合同標(biāo)的數(shù)量要準(zhǔn)確，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要具體，價(jià)款或酬金的計(jì)算要有充分的依據(jù)。合同的履行期限、地點(diǎn)、方式要明確、合理。審查合同是否規(guī)定了中間交工及竣工驗(yàn)收方式。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定材料的價(jià)格計(jì)算辦法、供應(yīng)方式和質(zhì)量控制方式。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定分包工程款的結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間、質(zhì)量保證金的比例。違約責(zé)任及免除條款、發(fā)生合同糾紛的解決方式應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定安全生產(chǎn)責(zé)任、成本控制、質(zhì)量控制、工期控制等內(nèi)部控制條款。
所審計(jì)的分包工程合同是否規(guī)定了上述條款，每一條款的文字表述是否嚴(yán)密、準(zhǔn)確，相關(guān)的內(nèi)容是否完整、合理、合法，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出詳細(xì)的書(shū)面修改意見(jiàn)，完善合同文本，規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些重大的支出性分包工程合同，如果對(duì)其條款的審計(jì)意見(jiàn)有爭(zhēng)議，由審計(jì)部門(mén)牽頭，組織法律顧問(wèn)或有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行研討解決。
一般來(lái)說(shuō)，分包工程合同容易忽視的問(wèn)題有：與執(zhí)行該合同相關(guān)稅金的代扣代繳；質(zhì)量保證的期限；施工設(shè)備的調(diào)遷費(fèi)用承擔(dān)；施工過(guò)程中的協(xié)調(diào)費(fèi)用承擔(dān)；分包工程監(jiān)理費(fèi)用的承擔(dān)；合同公證費(fèi)用的承擔(dān)；執(zhí)行合同可能存在的其他風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)等問(wèn)題。
二、分包工程合同履行過(guò)程和終結(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容
合同履行過(guò)程和終結(jié)審計(jì)，對(duì)監(jiān)督合同的執(zhí)行情況和順利終結(jié)起著重要的作用?？梢詸z查合同雙方是否按合同的規(guī)定完成各自所承擔(dān)的義務(wù)，發(fā)現(xiàn)合同履行過(guò)程中存在的問(wèn)題。審計(jì)人員要深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，全程參與，檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，參與大宗物資的采購(gòu)、隱蔽工程的簽證、工程進(jìn)度款的撥付、竣工驗(yàn)收和決算審計(jì)等重要業(yè)務(wù)，避免工程成本虛增，確保合同順利終結(jié)。
(一)檢查分包工程合同是否得到認(rèn)真履行。檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問(wèn)題，尋找和發(fā)現(xiàn)在合同履行過(guò)程中與合同條款不一致的情形。按工程的分項(xiàng)目進(jìn)行成本分解，確定各分項(xiàng)目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等成本的構(gòu)成，對(duì)施工成本進(jìn)行有效控制，為分包工程成本核算提供依據(jù)。檢查施工過(guò)程中質(zhì)量控制情況、監(jiān)理人員的到位情況、中間交工和竣工驗(yàn)收項(xiàng)目，驗(yàn)收的程序是否符合合同規(guī)定。工程用材料物資的質(zhì)量、消耗量是否符合設(shè)計(jì)要求。工程的開(kāi)工日期和計(jì)劃竣工日期是否符合合同規(guī)定，發(fā)現(xiàn)工程進(jìn)度計(jì)劃受到干擾時(shí)，應(yīng)采取措施，排除干擾，掌握工程的完工程度及工程進(jìn)度，確定工程是否能夠按期完工。發(fā)現(xiàn)未達(dá)到原設(shè)計(jì)要求的內(nèi)容，提出限期整改的建議和處罰措施，發(fā)現(xiàn)不合理、不完善的合同條款提出修改意見(jiàn)。(二)檢查分包工程合同的變更或解除的理由是否正當(dāng)，是否符合法定條件，手續(xù)是否完善。合同的變更或解除應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》規(guī)定的下列條件：1．合同雙方協(xié)商一致，且不因此損害國(guó)家利益和社會(huì)公共利益；2．由于不可抗力致使合同的全部或部分義務(wù)不能履行；3．由于另一方在合同約定的期限內(nèi)沒(méi)有履行合同。檢查有無(wú)因工程量估算不準(zhǔn)或設(shè)計(jì)方案修改所發(fā)生的工程量增減，如果工程量有增減，合同的價(jià)款應(yīng)當(dāng)也作相應(yīng)的調(diào)整。有無(wú)內(nèi)外串通亂簽證，虛增工程量的行為。檢查分包工程合同變更或解除的形式是否合法，變更或解除合同應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式。合同一方由于不可抗力致使合同的全部或部分義務(wù)不能履行的，是否及時(shí)向另一方通報(bào)不能履行或需要延期履行、部分履行的理由，是否出具了相關(guān)證明。因變更或解除合同使一方遭受損失的，除依法可以免除責(zé)任的以外，其損失是否由責(zé)任方承擔(dān)。
(三)檢查違約責(zé)任和造成違約的原因，違約責(zé)任是否得到合同雙方的共同確認(rèn)，是否按《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定或合同約定進(jìn)行及時(shí)處理，違約方是否按合同約定受到了相應(yīng)的制裁。違約金、賠償金的收支是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定或合同約定，財(cái)務(wù)部門(mén)是否及時(shí)進(jìn)行了賬務(wù)處理。免除的違約責(zé)任是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定或合同約定，是否對(duì)違約方提供的免除違約責(zé)任的證明材料進(jìn)行了認(rèn)真的審查核實(shí)。
一、健全制度，規(guī)范操作
為加強(qiáng)合同管理，維護(hù)公司合法權(quán)益，樹(shù)立企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的良好形象，公司制定實(shí)施了《許昌煙機(jī)公司合同管理辦法》并不斷修訂完善。對(duì)合同的審核和管理進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，確保合同的規(guī)范性、合法性和科學(xué)性。
根據(jù)《許昌煙機(jī)公司物資采購(gòu)招標(biāo)管理辦法》規(guī)定，在簽合同前，對(duì)采購(gòu)物資進(jìn)行招標(biāo)。與中標(biāo)單位擬訂合同后，由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)“合同審簽表”，并由公司主管領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理審簽。“合同審簽表”與合同一起送審計(jì)部門(mén)審核，未經(jīng)審計(jì)的合同不得加蓋合同章，合同不生效，財(cái)務(wù)部門(mén)不予結(jié)算和付款。健全的合同審計(jì)制度，規(guī)范的操作，不僅使審計(jì)人員在開(kāi)展合同審計(jì)時(shí)有章可循，審計(jì)工作程序更加合理，而且大大提升了審計(jì)工作質(zhì)量。
二、對(duì)合同主體進(jìn)行審計(jì)
合同主體的合法性，是確保合同法律效力的前提。為保證合同的有效性、合法性，避免因簽訂無(wú)效合同造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，必須對(duì)合同主體資格、經(jīng)營(yíng)范圍、履約能力等進(jìn)行審計(jì)。
審查簽訂合同的主體。重點(diǎn)審查合同主體是否是依法登記的企業(yè)法人，或依法產(chǎn)生、存在的組織。不與不能獨(dú)立享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的、不具備法定條件的經(jīng)濟(jì)組織（如內(nèi)部車(chē)間、分廠(chǎng)等）簽訂合同。
審查合同對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍。重點(diǎn)審查其經(jīng)營(yíng)范圍是否包括合同標(biāo)的，是否超出了在工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)的范圍，是否無(wú)照經(jīng)營(yíng)。
審查合同對(duì)方主體有無(wú)履約能力。對(duì)對(duì)方的資質(zhì)等進(jìn)行調(diào)查，不與無(wú)履約能力的主體簽訂合同。
審查授權(quán)委托人的資格是否合法。經(jīng)公司法人授權(quán)后的委托人方可代表本公司對(duì)外簽訂合同。委托人必須按照《合同法》及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，本著公平互利的原則，在委托權(quán)限及其期限范圍內(nèi)，依法簽訂合同。
三、合同簽訂前進(jìn)行招標(biāo)比價(jià)審計(jì)
1、注重對(duì)價(jià)格信息的收集。根據(jù)物資采購(gòu)合同審計(jì)的合法性、公平性原則及“貨比三家、比質(zhì)比價(jià)”的原則，物資采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)之一就是價(jià)格審計(jì)。
建立合同審計(jì)臺(tái)賬，進(jìn)行整理歸檔，對(duì)材料及產(chǎn)品價(jià)格、供應(yīng)商信息進(jìn)行跟蹤管理。
做好市場(chǎng)調(diào)查，通過(guò)報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)了解價(jià)格信息的變動(dòng)情況，及時(shí)掌握第一手資料，防止物資采購(gòu)中的“暗箱操作”。
2、注重對(duì)信息化管理手段的運(yùn)用。為使合同價(jià)格審計(jì)更便捷、更規(guī)范，公司信息管理中心的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員，為我們?cè)贓RP管理軟件上建立了專(zhuān)門(mén)的“合同審計(jì)管理系統(tǒng)”及“物資采購(gòu)招標(biāo)系統(tǒng)”。事先將歷次采購(gòu)物資的價(jià)格、數(shù)量、供應(yīng)商、合同訂單號(hào)等情況按物料編碼存入系統(tǒng)，形成采購(gòu)情況分析曲線(xiàn)圖。每次審計(jì)合同時(shí)，把需要采購(gòu)的物料編碼輸入，該物料以前已采購(gòu)批次的采購(gòu)日期、價(jià)格、供應(yīng)商、訂單號(hào)及審核日期、審核人情況就被自動(dòng)顯示出來(lái)，如價(jià)格比原購(gòu)入價(jià)格高，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示，以便再次核實(shí)該物料價(jià)格。如價(jià)格沒(méi)問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)后在設(shè)定的時(shí)期內(nèi)有效。這大大地方便了我們的工作，避免了人工操作可能出現(xiàn)的誤差，減少了差錯(cuò)率，提高了合同審計(jì)工作效率，保證了審計(jì)工作質(zhì)量。
3、注重對(duì)招標(biāo)過(guò)程的審查監(jiān)督。根據(jù)《許昌煙機(jī)公司物資采購(gòu)招標(biāo)管理辦法》的規(guī)定，在一般情況下，小量、小額采購(gòu)“貨比三家”，在ERP管理系統(tǒng)上進(jìn)行價(jià)格比較；批量、大額采購(gòu)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，由審計(jì)部門(mén)牽頭，成立由采購(gòu)部門(mén)、使用部門(mén)、技術(shù)部門(mén)、質(zhì)量部門(mén)為主的評(píng)標(biāo)委員會(huì)進(jìn)行評(píng)標(biāo)。由監(jiān)察室、財(cái)務(wù)部、工會(huì)組成的監(jiān)督組對(duì)招標(biāo)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。
審查招標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。采購(gòu)招標(biāo)是一項(xiàng)嚴(yán)肅認(rèn)真的工作，其程序是否合法、操作是否規(guī)范，直接關(guān)系到招標(biāo)結(jié)果的公正性。審計(jì)中重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及《許昌煙機(jī)公司物資采購(gòu)招標(biāo)管理辦法》開(kāi)展工作，有無(wú)主觀(guān)性、隨意性。并在審查合同時(shí)將合同與招標(biāo)結(jié)果相核對(duì)，確保招標(biāo)結(jié)果落到實(shí)處。
審查招標(biāo)文件的完整性。招標(biāo)文件是簽訂采購(gòu)合同的重要依據(jù)，內(nèi)容完整的招標(biāo)文件是簽訂采購(gòu)合同的基礎(chǔ)。應(yīng)重點(diǎn)審查招標(biāo)文件中對(duì)投標(biāo)方主體資格、資質(zhì)、履約能力的要求，以及采購(gòu)物資數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)要求、付款方式等重要內(nèi)容。并在招標(biāo)文件中明確規(guī)定“投標(biāo)文件是中標(biāo)后簽訂合同的一個(gè)組成部分，與合同具有同等法律效力”，為以后采購(gòu)合同的審計(jì)奠定基礎(chǔ)。
審查評(píng)標(biāo)辦法的合理性。嚴(yán)格按照《許昌煙機(jī)公司評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》執(zhí)行，出臺(tái)合理的項(xiàng)目采購(gòu)招標(biāo)評(píng)標(biāo)辦法。本著公平、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則，對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)、比較、分析，選出信譽(yù)好、能夠保證質(zhì)量、按時(shí)供貨的供應(yīng)商，這對(duì)于保證供貨質(zhì)量、降低采購(gòu)成本有著至關(guān)重要的作用。
審查中標(biāo)價(jià)格的公正性。為公平起見(jiàn)，我們把各投標(biāo)商的投標(biāo)價(jià)格輸入ERP“物資招標(biāo)系統(tǒng)”，在保證質(zhì)量、保證售后服務(wù)的前提下，遵循“成本最低原則”，系統(tǒng)自動(dòng)篩選出最低投標(biāo)價(jià)為中標(biāo)價(jià)，并保存在系統(tǒng)中，作為下次招標(biāo)的參考價(jià)。這樣，既保證了采購(gòu)物資的質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，又避免了在物資采購(gòu)過(guò)程中舞弊的發(fā)生。
四、對(duì)合同條款的審計(jì)
1、對(duì)合同內(nèi)容的審計(jì)。根據(jù)《許昌煙機(jī)公司合同管理辦法》的規(guī)定，對(duì)采購(gòu)合同內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、有效性及可行性進(jìn)行嚴(yán)格審查。在合同審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)合同有缺陷、合同遺漏必要條款和有不利條款的情況，就及時(shí)指出并要求送審部門(mén)予以補(bǔ)正；對(duì)于不符合審批送審條件的合同，及時(shí)對(duì)送審部門(mén)予以說(shuō)明并要求送審部門(mén)補(bǔ)辦手續(xù)后再送審；對(duì)于可行性有疑問(wèn)的合同，會(huì)同技術(shù)、生產(chǎn)等有關(guān)部門(mén)慎重研究，得出一致意見(jiàn)，確保采購(gòu)合同簽訂的可行性、合理性；對(duì)違反國(guó)家法律，損害企業(yè)利益，顯失公平的“霸王合同”，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決查處，避免因該類(lèi)合同給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，造成損失。
2、對(duì)合同條款的審計(jì)。合同是一種法律文書(shū)。依法簽訂的合同，對(duì)雙方當(dāng)事人具有法律約束力，當(dāng)事人應(yīng)該按照約定履行自己的義務(wù)。嚴(yán)密的合同條款是履行合同的前提，對(duì)采購(gòu)合同條款進(jìn)行審計(jì)，不僅有利于全面、及時(shí)履行合同，而且也可以減少雙方在執(zhí)行合同時(shí)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，避免合同糾紛，從而有效降低合同風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)事人雙方名稱(chēng)或姓名和住址。該條款是對(duì)合同主體的明確，也是落實(shí)合同權(quán)利和義務(wù)的前提。主要審查合同單位名稱(chēng)與中標(biāo)單位是否一致，與所加蓋的合同專(zhuān)用章名稱(chēng)是否一致。
標(biāo)的。標(biāo)的指采購(gòu)的物資、設(shè)備、備品備件等，沒(méi)有標(biāo)的的合同是無(wú)法成立、無(wú)法履行的。審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審查合同標(biāo)的物資是否與中標(biāo)物資相符，是否按公司計(jì)劃采購(gòu)，查實(shí)是否屬于無(wú)計(jì)劃或超計(jì)劃采購(gòu)，型號(hào)規(guī)格是否齊全規(guī)范。
數(shù)量及質(zhì)量要求。該條款是確定雙方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任大小的關(guān)鍵條款，合同上必須清楚具體地寫(xiě)明。必須注明確切的數(shù)量及單位，如單位為套、對(duì)、盒等，要注明具體數(shù)量。質(zhì)量要求要明確，如國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。
價(jià)款或報(bào)酬。是指買(mǎi)方獲得標(biāo)的向賣(mài)方以貨幣形式支付的代價(jià)，包括單價(jià)、總價(jià)。該條款是采購(gòu)合同的核心條款。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審查是否按招標(biāo)中標(biāo)結(jié)果簽訂合同，是否進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、詢(xún)價(jià)、比價(jià)，價(jià)格是否含稅，是否高于市場(chǎng)價(jià)。如價(jià)格過(guò)高，駁回合同，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)查明原因，與賣(mài)方再次進(jìn)行商談，力爭(zhēng)以公道價(jià)格采購(gòu)到高質(zhì)量的物資，最大限度地降低采購(gòu)成本。
結(jié)算方式及期限。采購(gòu)合同應(yīng)明確結(jié)算方式和付款期限，不得含糊其辭，同時(shí)審查是否按公司結(jié)算規(guī)定執(zhí)行。公司規(guī)定采購(gòu)合同簽訂原則上都是驗(yàn)貨付款，如遇特殊情況需辦理預(yù)付款，必須先經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)簽批方可辦理。付款期限應(yīng)明確是一次性付清，還是分期付款。成套設(shè)備及重要備件是否留有一定比例的質(zhì)保金，質(zhì)保金什么時(shí)候付清等。
交付標(biāo)的物的方式、時(shí)間、地點(diǎn)。采購(gòu)合同應(yīng)明確交貨方式、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)。如貨物運(yùn)輸是鐵路還是公路；交貨時(shí)間是否具體；交貨地點(diǎn)是許昌站還是公司等。
驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法、地點(diǎn)及期限。驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注明是用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是所簽訂的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；是在賣(mài)方現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收還是到貨后在買(mǎi)方驗(yàn)收；驗(yàn)收期限是否約定。
違約責(zé)任及解決辦法。訂立合同時(shí)要做到“先小人，后君子”，對(duì)采購(gòu)合同中能夠預(yù)見(jiàn)到的各種不利因素要以條款的方式加以防范，運(yùn)用法律保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)要注意違約處罰是否明確具體，如違約金的比例、賠償范圍等。解決爭(zhēng)議的方式是否確定，如協(xié)商、仲裁、還是訴訟。
合同生效日期。合同是否經(jīng)雙方委托人簽字并加蓋合同專(zhuān)用章后生效。
關(guān)鍵詞：加強(qiáng) 消防部隊(duì) 合同審計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府對(duì)消防部隊(duì)的經(jīng)費(fèi)投入越來(lái)越大，消防部隊(duì)簽訂器材裝備采購(gòu)、基本建設(shè)等合同日益增多，消防部隊(duì)合同審計(jì)在保護(hù)部隊(duì)合法權(quán)益、維護(hù)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮了日益重要的作用。
一、消防部隊(duì)合同審計(jì)的作用和意義
消防部隊(duì)合同審計(jì)是指防部隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和人員對(duì)合同的簽訂、履行、變更、終止過(guò)程及合同管理進(jìn)行獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。因經(jīng)濟(jì)合同一經(jīng)雙方簽字即即具有法律效力，消防部隊(duì)合同審計(jì)工作目的是保障部隊(duì)合同的順利履行，合同簽訂過(guò)程中的任何失誤，都會(huì)給單位造成損失，例如影響單位的形象、信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)方面的損失，合同審計(jì)工作在保障部隊(duì)合法權(quán)益方面發(fā)揮著重要作用。
二、消防部隊(duì)合同審計(jì)的重要環(huán)節(jié)
要做好消防部隊(duì)合同審計(jì)，重點(diǎn)要做好合同立項(xiàng)合理性審計(jì)、簽約方的資格信譽(yù)審計(jì)、合同條款完整性審計(jì)、合同條款合理性審計(jì)、合同條款完整性審計(jì)、合同履行過(guò)程審計(jì)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。
（一）合同立項(xiàng)合理性審計(jì)
為確保合同簽訂的合理性，首先要審查合同是否已經(jīng)立項(xiàng)，未立項(xiàng)合同不予審核，不具備簽訂合同的條件，并對(duì)合同條款的必要性、可行性進(jìn)行審查，要重點(diǎn)審查擬簽訂采購(gòu)合同或基建合同是否經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算批準(zhǔn)并有相應(yīng)的書(shū)面文件作為依據(jù)。
（二）簽約的資格信譽(yù)審計(jì)
對(duì)擬簽訂合同的對(duì)方即簽約方是否有合法的經(jīng)營(yíng)資格進(jìn)行進(jìn)行審核，審核過(guò)程中主要審查對(duì)方是否有資格信譽(yù)證明、授權(quán)人有無(wú)授權(quán)證書(shū)、授權(quán)證書(shū)有無(wú)過(guò)期、合同條款內(nèi)容是否在該單位經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，若按照合同要求還需要特種行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證，還要重點(diǎn)查看簽約單位是否有特種行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證。
（三）合同條款完整性審計(jì)
一是審計(jì)合同條款要素是否完整，合同條款應(yīng)當(dāng)包含當(dāng)事人的名稱(chēng)或者姓名和住所、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行期限地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議的方法等基本要素，要審核合同條款基本要素是否完整，二是審計(jì)合同中是否約定“本合同有合同文本和下列文件組成：本項(xiàng)目招標(biāo)文件；成交供應(yīng)商投標(biāo)文件（或報(bào)價(jià)文件）；合同格式及合同條款；成交供應(yīng)商在開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程中作出的最后報(bào)價(jià)及有關(guān)澄清、承諾函、說(shuō)明或者補(bǔ)正文件；成交通知書(shū)；本合同附件?！保瑢?duì)未約定的要求補(bǔ)充完整；三是審計(jì)合同中付款方式是否對(duì)每個(gè)階段的付款進(jìn)度進(jìn)行了約定，付款進(jìn)度約定是否合理，例如一項(xiàng)房屋裝修改造施工合同中約定的付款方式是“本合同簽訂后15日內(nèi)，乙方合同總金額的50%作為預(yù)付款，”按照《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》要求，預(yù)付款的比例最高不得超過(guò)30%。
（四）合同條款合理性審計(jì)
對(duì)合同條款合理性審計(jì)，一是審核合同條款與招標(biāo)、投標(biāo)文件是否相符，例如審計(jì)的一份家電采購(gòu)項(xiàng)目，投標(biāo)文件中供應(yīng)商承諾“免費(fèi)送5個(gè)遙控器，質(zhì)保期延長(zhǎng)2年”，合同條款供貨清單中未寫(xiě)入；二是審核合同開(kāi)頭寫(xiě)清楚雙方的全稱(chēng)，是否與末尾的蓋章或簽名一致，在同一合同內(nèi)簽約單位是否使用同一稱(chēng)呼，如果簽約方是單位，要審核營(yíng)業(yè)執(zhí)照，重點(diǎn)審核營(yíng)業(yè)執(zhí)照名稱(chēng)與合同中名稱(chēng)是否一致，若簽約方是個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)，重點(diǎn)審核簽約人員提供的身份證復(fù)印件信息與簽約信息是否一致；三是審核合同中對(duì)違約責(zé)任及爭(zhēng)議的解決方式，重點(diǎn)審核是否對(duì)合同簽訂中能夠預(yù)見(jiàn)的各種不利因素以明確的合同條款的方式加以防范，審查時(shí)要注意違約條款處罰具體措施是否規(guī)定明確，例如違約金的賠付比例、賠償范圍等，合同中是否明確規(guī)定了解決爭(zhēng)議的方式，例如違約時(shí)違約金的比例、賠償范圍等。
（五）合同條款完整性審計(jì)
主要審查合同條款是否完整，是否由合同文本、附件（例如效果圖）、簽約方資信文件（主要包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、授權(quán)書(shū)）組成。合同基本信息填寫(xiě)是否完整，是否詳細(xì)填寫(xiě)雙方的完整名稱(chēng)及聯(lián)系方式，擬簽訂合同的標(biāo)的、金額、數(shù)量；押金、擔(dān)保金或預(yù)付款金額是否明確，合同約定的履行期限、擬簽訂期限是否明確，承辦人名稱(chēng)是否明確，是否經(jīng)過(guò)了單位的內(nèi)部審核程序。
（六）合同履行過(guò)程審計(jì)
對(duì)合同履行過(guò)程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注是否按照合同約定的標(biāo)的物在約定的地點(diǎn)、時(shí)間進(jìn)行交貨，合同標(biāo)的物驗(yàn)收是否與合同條款約定的名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量一致，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)以次充好、規(guī)格型號(hào)不一致等現(xiàn)象，合同標(biāo)的物驗(yàn)收過(guò)程中，要重點(diǎn)審查合同條款中約定的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)還是地方標(biāo)準(zhǔn)，合同中約定支付質(zhì)保金的，支付質(zhì)保金要按照合同約定的條款執(zhí)行，例如在一批消防器材采購(gòu)合同中，合同約定“質(zhì)保期滿(mǎn)無(wú)質(zhì)量問(wèn)題一次無(wú)息付清”，財(cái)務(wù)人員一年后無(wú)質(zhì)量問(wèn)題付清質(zhì)保金，查閱招標(biāo)資料發(fā)現(xiàn)，本批消防器材中標(biāo)廠(chǎng)家承諾質(zhì)保期為3年，質(zhì)保金就應(yīng)當(dāng)是合同簽訂滿(mǎn)3年后一次無(wú)息付給廠(chǎng)家。
三、合同審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
（一）關(guān)注工程合同是否按照合同條款約定實(shí)施
在工程實(shí)際施工過(guò)程中，有些計(jì)劃實(shí)施的工程內(nèi)容有可能因?yàn)橛行┰蛉∠?，關(guān)鍵點(diǎn)是審計(jì)人員對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審核工程是否按照合同約定進(jìn)行施工。
（二）關(guān)注施工工程質(zhì)量是否達(dá)到合同約定要求
要重點(diǎn)關(guān)注合同中對(duì)施工工程質(zhì)量提出的明確要求。例如執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或地方標(biāo)準(zhǔn)，合同履行過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注是否按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否存在偷工減料、以次充好的方式降低工程質(zhì)量。
（三）關(guān)注合同審計(jì)中招投標(biāo)文件等審核
對(duì)合同審計(jì)不是獨(dú)立進(jìn)行的，要對(duì)與合同相關(guān)聯(lián)的招標(biāo)文件和中標(biāo)單位的投標(biāo)文件進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注合同條款中對(duì)產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)要求是否與招標(biāo)文件對(duì)產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)要求一致，有無(wú)和合同條款中實(shí)際約定的產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)低于招標(biāo)文件的情況，例如在對(duì)一批醫(yī)療器材采購(gòu)合同中，合同審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)合同條款約定的個(gè)別醫(yī)療器材技術(shù)參數(shù)低于招標(biāo)文件規(guī)定的技術(shù)參數(shù)；投標(biāo)文件做出的優(yōu)惠承諾是否包含在合同條款中。
關(guān)鍵詞：合同管理 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)
同管理績(jī)效審計(jì)是審計(jì)部門(mén)對(duì)一系列的合同管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程。構(gòu)建一套科學(xué)、合理的合同管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有助于審計(jì)部門(mén)了解審計(jì)事項(xiàng)和梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于其發(fā)現(xiàn)合同管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)合同管理績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展，并從根本上改善合同管理，切實(shí)提高管理績(jī)效。
一、合同管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建模式
構(gòu)建模式包括基于項(xiàng)目管理和基于過(guò)程參與兩種。前者將合同管理作為特定的項(xiàng)目，借鑒COSO內(nèi)部控制五要素構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。后者從合同的準(zhǔn)備、訂立、履行、后續(xù)管理等事前、事中、事后階段對(duì)合同管理的全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要涉及以下幾個(gè)階段：（1）合同管理制度與機(jī)制建設(shè)，主要關(guān)注合同管理部門(mén)設(shè)立與人員配備、合同管理崗位與環(huán)節(jié)設(shè)置、制度建立以及機(jī)制建設(shè)。（2）合同準(zhǔn)備階段，主要關(guān)注合同項(xiàng)目的可行性、效益性和真實(shí)性，確認(rèn)合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃或經(jīng)有效授權(quán)與批準(zhǔn)。（3）合同訂立階段，主要評(píng)價(jià)合同主體的合法性和適當(dāng)性、合同標(biāo)的的合法性和可行性、合同價(jià)格的合理性與經(jīng)濟(jì)性和合同要式的規(guī)范性。（4）合同履行階段，主要關(guān)注合同實(shí)際、合理、有效履行，針對(duì)不能履行合同與不履行合同的行為采取法律救濟(jì)的情況。（5）合同的后續(xù)管理階段，主要關(guān)注合同檔案的完整性、合同監(jiān)督檢查的及時(shí)性以及問(wèn)題糾正與改進(jìn)的有效性等。由于大多數(shù)單位均未明確專(zhuān)門(mén)的部門(mén)具體負(fù)責(zé)合同的管理工作，且從審計(jì)實(shí)踐中也可得知，按管理過(guò)程設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系最為直接、實(shí)用，因此本文選擇過(guò)程參與模式進(jìn)行指標(biāo)體系的構(gòu)建。
二、合同管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的原則和確立
在選取指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（1）目的性原則。對(duì)于合同管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，處于不同的階段，績(jī)效評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。（2）全面性原則。對(duì)合同管理的績(jī)效做出正確的評(píng)價(jià)，通常需要從多個(gè)角度進(jìn)行考量，充分反映評(píng)價(jià)客體的整體特征。（3）可行性原則。應(yīng)根據(jù)合同管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)可能來(lái)設(shè)計(jì)指標(biāo)，確保整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系立足于主、客觀(guān)條件。
指標(biāo)的選取應(yīng)從合同的內(nèi)部管理制度建立健全和有效性評(píng)價(jià)入手，貫穿合同的立項(xiàng)、簽約、履約、后續(xù)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，主要圍繞合同管理合規(guī)性，即合同管理活動(dòng)遵守法律法規(guī)、內(nèi)部管理制度的情況；經(jīng)濟(jì)性，即實(shí)現(xiàn)合同管理目的所耗費(fèi)成本的最小化；效率性，即投入耗費(fèi)的成本和產(chǎn)出的服務(wù)、產(chǎn)品或其他成果之間的關(guān)系；效果性，即活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際效果之間的關(guān)系四個(gè)方面。通過(guò)篩選，筆者最終確立由5個(gè)一級(jí)指標(biāo)、19個(gè)二級(jí)指標(biāo)和51個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成的合同管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
（一）合同管理制度與機(jī)制建設(shè)
1.合同管理部門(mén)設(shè)立與人員配備。包括：（1）合同管理部門(mén)獨(dú)立性評(píng)價(jià)，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否存在專(zhuān)門(mén)、獨(dú)立的合同管理部門(mén)，其職責(zé)是否明確、合理；是否明確合同管理部門(mén)的權(quán)限范圍，合同管理部門(mén)履行職責(zé)時(shí)是否不受其他業(yè)務(wù)部門(mén)的不當(dāng)干涉。（2）人員專(zhuān)職化評(píng)價(jià)，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否配備專(zhuān)門(mén)的合同管理人員且專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)合同管理事項(xiàng)。
2.制度建立。包括：（1）合同管理制度建立與健全度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否制訂包括內(nèi)控制度的合同管理制度，制度是否合理、有無(wú)明顯缺陷、是否符合相關(guān)規(guī)定。（2）制度與實(shí)際情況匹配性評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同管理制度是否與本單位實(shí)際情況相符。（3）制度修訂效率評(píng)價(jià)，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同管理制度是否根據(jù)上級(jí)單位的規(guī)定以及本單位實(shí)際情況的變化及時(shí)予以修訂。
3.合同管理崗位與環(huán)節(jié)設(shè)置。包括：（1）崗位責(zé)任制建立評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否建立與合同管理有關(guān)的崗位責(zé)任制，評(píng)價(jià)其是否涵蓋合同審批合同訂立合同履行等內(nèi)容。（2）崗位職責(zé)分工評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同管理是否實(shí)行不相容職務(wù)嚴(yán)格分離、不相容崗位相互牽制，合同管理全過(guò)程的透明度是否提高，是否防止暗箱操作。（3）崗位職責(zé)落實(shí)評(píng)價(jià)，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同管理崗位職責(zé)是否落實(shí)到崗到人，崗位人員是否了解自己的崗位、明確自身的職責(zé)。（4）管理環(huán)節(jié)設(shè)置評(píng)價(jià)，屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同管理環(huán)節(jié)是否冗繁，是否增加了合同成本。
4.機(jī)制建設(shè)。包括：（1）內(nèi)控機(jī)制建立與健全度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否建立有效的合同管理的內(nèi)控機(jī)制。（2）內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同管理內(nèi)控制度是否得到了切實(shí)遵循，有無(wú)管理失控的現(xiàn)象。（3）溝通機(jī)制建立與健全度，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否建立和健全合同管理溝通機(jī)制，是否存在暢通、便捷的溝通渠道。（4）溝通機(jī)制運(yùn)行評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為溝通機(jī)制運(yùn)行是否高效，合同管理部門(mén)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)能否及時(shí)有效的溝通。（5）成本核算分析機(jī)制建立與健全度，屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否建立健全成本核算分析機(jī)制，是否涵蓋成本核算、成本分析、頻率、報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)提示等內(nèi)容。（6）成本核算分析機(jī)制運(yùn)行評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否全面有效開(kāi)展成本核算分析工作，分析是否到位，頻率是否合理，是否及時(shí)將分析情況進(jìn)行報(bào)告，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)是否及時(shí)給予風(fēng)險(xiǎn)提示。
（二）合同準(zhǔn)備
1.合同締約方資質(zhì)調(diào)查。包括：（1）合同締約方資信評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為對(duì)合同締約方是否進(jìn)行資信調(diào)查，調(diào)查其信用狀況，是否具有完成合同行為的資質(zhì)，是否具備法人資格或取得法人授權(quán)等。（2）合同締約方履約能力評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為對(duì)合同締約方進(jìn)行評(píng)價(jià)，拒絕與無(wú)履約能力、未經(jīng)國(guó)家質(zhì)量管理部門(mén)認(rèn)可的單位簽訂合同。
2.合同價(jià)格信息資源收集。主要包括合同價(jià)格比較分析評(píng)價(jià)，屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為利用所掌握的價(jià)格信息，對(duì)參與投標(biāo)或合同談判的單位所報(bào)價(jià)格與掌握的價(jià)格信息進(jìn)行對(duì)比分析，使招標(biāo)標(biāo)的或最終的合同價(jià)格趨向經(jīng)濟(jì)、合理。
（三）合同訂立
1.項(xiàng)目招標(biāo)。包括：（1）招標(biāo)實(shí)行率，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為明確哪些合同必須履行論證、招投標(biāo)程序以及實(shí)際落實(shí)情況如何，是否存在應(yīng)招投標(biāo)卻沒(méi)有招投標(biāo)的合同。計(jì)算公式為：招標(biāo)實(shí)行率=實(shí)行招標(biāo)程序的合同/應(yīng)實(shí)行招標(biāo)程序的合同×100%。（2）中標(biāo)價(jià)格節(jié)支率，屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為中標(biāo)價(jià)格是否達(dá)到預(yù)期效果，是否能夠?yàn)閱挝还?jié)約合理的支出和成本。計(jì)算公式為：中標(biāo)價(jià)格節(jié)支率=（價(jià)格均價(jià)-中標(biāo)價(jià)格）/價(jià)格均價(jià)×100%。（3）招標(biāo)工作評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否選定了合格中標(biāo)單位，能否通過(guò)招標(biāo)獲得質(zhì)優(yōu)的貨物、滿(mǎn)意的服務(wù)等。
2.財(cái)務(wù)審核。包括：（1）會(huì)計(jì)部門(mén)審核率，屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)審核，是否安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，是否存在無(wú)計(jì)劃或浪費(fèi)現(xiàn)象。計(jì)算公式為：會(huì)計(jì)部門(mén)審核率=會(huì)計(jì)部門(mén)已審核的合同/會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)審核的合同×100%。（2）財(cái)務(wù)審核評(píng)價(jià)，屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合單位業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，是否符合單位的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，尤為關(guān)注合同價(jià)款和結(jié)算方式。
3.法律審核。包括：（1）法務(wù)部門(mén)審核率，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同是否經(jīng)過(guò)法律事務(wù)部門(mén)的法律審核，能夠采納法律審核意見(jiàn)。計(jì)算公式為：法律部門(mén)審核率=法律部門(mén)已審核的合同/法律部門(mén)應(yīng)審核的合同×100%。（2）法律審核評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同涉及標(biāo)的的名稱(chēng)是否規(guī)范，審查數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確，審查合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確和合理，違反合同的責(zé)任是否明確。
4.單位負(fù)責(zé)人審批。包括：（1）內(nèi)部審批率，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為確定是否所有的合同都經(jīng)過(guò)內(nèi)部審批，查找未經(jīng)審批私自簽訂合同的情況。計(jì)算公式為：內(nèi)部審批率=內(nèi)部已審批的合同/內(nèi)部應(yīng)審批的合同×100%。（2）審批效率評(píng)價(jià)，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為計(jì)算審批流轉(zhuǎn)的平均周期。（3）審批權(quán)限評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為有無(wú)濫用授權(quán)、超越職權(quán)的行為。（4）審批程序評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為審批程序是否合規(guī)。
5.合同締約評(píng)價(jià)主體與內(nèi)容。包括：（1）合同締約主體評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同締約主體是否與中標(biāo)單位一致，是否出現(xiàn)合同轉(zhuǎn)讓的違規(guī)事項(xiàng)。（2）合同條款準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同條款是否體現(xiàn)雙方真實(shí)意愿，是否公平、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，是否存在不必要的歧義。（3）合同條款完整性評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同條款是否完整，是否涵蓋標(biāo)的名稱(chēng)、數(shù)量、質(zhì)量、期限、地點(diǎn)、方式和違約責(zé)任等內(nèi)容。（4）合同條款合規(guī)性評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同的條款是否符合國(guó)家法律、法規(guī)，有無(wú)損害國(guó)家利益、公司利益或他人合法權(quán)益的事項(xiàng)，有無(wú)簽訂無(wú)效合同的情況。（5）合同風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為對(duì)合同存在的法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否足夠關(guān)注并加以防范。
6.合同締約方式與效率。包括：（1）合同締約方式評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同的訂立方式是否符合國(guó)家法律法規(guī)或當(dāng)事人的約定。按法律法規(guī)規(guī)定采用書(shū)面形式或按當(dāng)事人約定采用書(shū)面形式。（2）合同締約效率評(píng)價(jià)，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同應(yīng)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生前訂立，即是否存在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)先于合同簽訂的現(xiàn)象。
（四）合同履行
1.合同的變更與新增。包括：（1）變更合同評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為正在執(zhí)行的合同，凡涉及合同價(jià)款等核心合同條款變動(dòng)，應(yīng)重新簽訂合同而非簽訂補(bǔ)充協(xié)議。（2）新增合同評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同執(zhí)行中需要增加新合同的情況，應(yīng)審查新增合同的必要性以及是否合規(guī)、合理、經(jīng)濟(jì)等。
2.合同履約比例與效果。包括：（1）合同履約率，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為檢查合同按時(shí)按質(zhì)履行的情況，確定其數(shù)量和比例。計(jì)算公式為：合同履約率=已按時(shí)按質(zhì)履行的合同/計(jì)算期內(nèi)應(yīng)履行的合同×100%。（2）合同履約滿(mǎn)意度，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為調(diào)查合同履約狀況，了解合同履約的滿(mǎn)意程度。
3.合同標(biāo)的物和利益歸屬評(píng)價(jià)。包括：（1）合同利益歸屬評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為審查合同業(yè)務(wù)的利益是否完全歸屬被審計(jì)單位。（2）合同標(biāo)的物評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同標(biāo)的物是否與實(shí)際相符，是否存在將受管理程序約束的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變通為不受約束的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
4.違約情況處置。主要包括違約責(zé)任追究與應(yīng)對(duì)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同履行出現(xiàn)違約，是否能根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行應(yīng)對(duì)或追究。
（五）合同后續(xù)管理
1.合同監(jiān)督檢查。包括：（1）合同真實(shí)性審查評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為審查合同是否真實(shí)存在，是否利用合同進(jìn)行違法活動(dòng)或獲取非法利益，防范利用“陰陽(yáng)合同”、虛假合同騙取資金的違法行為。（2）合同程序?qū)彶樵u(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為審查合同是否按照程序辦理，是否存在事先簽訂合同再報(bào)批或未針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簽訂合同的現(xiàn)象。（3）合同履行檢查評(píng)價(jià)，屬于效果性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為審查合同是否按照訂立的條款全面、誠(chéng)信、及時(shí)履行。
2.合同專(zhuān)用章使用和保管。主要包括合同專(zhuān)用章使用和保管評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同專(zhuān)用章的使用和保管是否符合公司的規(guī)定，有無(wú)丟失、濫用行為。
3.合同納稅與檔案管理。包括：（1）印花稅的繳納評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為應(yīng)繳納印花稅的合同是否按規(guī)定繳納。（2）檔案建立與健全度，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同檔案是否分類(lèi)、按序裝訂歸類(lèi)保管，應(yīng)做到全程資料齊全、有書(shū)面資料可供查詢(xún)。（3）建檔效率評(píng)價(jià)，屬于效率性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為是否及時(shí)建立并實(shí)時(shí)維護(hù)合同檔案。（4）檔案管理評(píng)價(jià)，屬于合規(guī)性指標(biāo)，評(píng)價(jià)要點(diǎn)為合同檔案專(zhuān)人專(zhuān)柜保管，檔案的查閱、借用、復(fù)制是否建立相關(guān)登記簿，檔案工作人員因調(diào)動(dòng)、退職、退休等離開(kāi)工作崗位時(shí)，或向本單位檔案部門(mén)移交檔案時(shí)是否履行交接手續(xù)。
三、評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定和指標(biāo)賦值方法
（一）專(zhuān)家咨詢(xún)問(wèn)卷設(shè)計(jì)
為科學(xué)確定合同管理績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重，筆者采用德?tīng)柗品?，即?zhuān)家咨詢(xún)法獲取各層次、各指標(biāo)的權(quán)重判斷?？紤]到專(zhuān)家組成員過(guò)多將會(huì)使計(jì)算過(guò)程過(guò)于復(fù)雜，也為減少偶然因素和專(zhuān)家個(gè)人偏好對(duì)結(jié)果的影響，其數(shù)量不應(yīng)超過(guò)10名，且應(yīng)包括合同管理的法律專(zhuān)家、管理學(xué)專(zhuān)家、合同管理制度的設(shè)計(jì)者、合同管理經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)管理人員、審核合同的法律事務(wù)人員、審核合同的會(huì)計(jì)人員以及合同管理的具體操作人員等。各個(gè)專(zhuān)家應(yīng)在完全獨(dú)立的環(huán)境下確定各層次、各指標(biāo)的權(quán)重。
（二）各層次指標(biāo)的權(quán)重確定
各個(gè)專(zhuān)家完成各層次、各指標(biāo)的權(quán)重判斷后，計(jì)算所有專(zhuān)家的判斷數(shù)值之和，去掉其中的最大值和最小值之后進(jìn)行算術(shù)平均。確定最終的權(quán)重的計(jì)算公式為：W=（∑Ki-Kmax-Kmin）/（n-2），其中Ki為各專(zhuān)家對(duì)指標(biāo)權(quán)重的判斷數(shù)值；Kmax和Kmin分別為專(zhuān)家對(duì)指標(biāo)權(quán)重判斷的最大和最小值；n小于等于10；W為最終確定的權(quán)重。
（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)賦值方法
定量指標(biāo)可利用計(jì)算公式直接取得得分。例如招標(biāo)實(shí)行率利用公式計(jì)算的結(jié)果為X%，則此項(xiàng)定量指標(biāo)為X分。對(duì)于定性指標(biāo)，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷并應(yīng)用格柵獲取法對(duì)其賦值。該方法中一個(gè)格柵由元素和屬性組成，每一個(gè)元素均可被屬性的一級(jí)或另一級(jí)描述。而一個(gè)元素的屬性可以用一個(gè)線(xiàn)性的尺度來(lái)表述，大多情況下通過(guò)具有1至5刻度或1至7刻度的尺度來(lái)表示，該標(biāo)準(zhǔn)在整個(gè)過(guò)程中應(yīng)保持一致。筆者在建立合同管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中已完成格柵組成元素的確定，下面主要完成屬性的判斷，然后通過(guò)各屬性對(duì)各指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行判斷打分。本文選用五等級(jí)百分制劃分法，評(píng)價(jià)等級(jí)分為優(yōu)秀，即90至100分；良好，即80至89分；中等，即70至79分；一般，即60至69分；很差，即60分以下。通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，收集問(wèn)卷中對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的等級(jí)判斷及評(píng)分，確定定性評(píng)價(jià)指標(biāo)的分值。
（四）評(píng)價(jià)指標(biāo)總體歸納
本文對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的總體歸納采取兩種方式，一種是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的類(lèi)型，參考指標(biāo)的分值分別對(duì)合同管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作出描述性的評(píng)價(jià)；另一種是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值乘以相應(yīng)權(quán)重并累加得出相應(yīng)的總體評(píng)價(jià)分值。這兩種方式可單獨(dú)使用，也可合并使用。X
參考文獻(xiàn)：
一、對(duì)合同主體進(jìn)行識(shí)別性審計(jì)
建設(shè)工程總承包合同主體是指依照合同約定對(duì)總承包工程整體或單體工程履行義務(wù)享有權(quán)利的當(dāng)事人。一般總承包合同有發(fā)包人、總承包人和分包人。根據(jù)需要有的總承包合同中發(fā)包人和承包人一方為一名或兩名當(dāng)事人，在審計(jì)中應(yīng)對(duì)涉及總承包合同當(dāng)事人主體資格進(jìn)行識(shí)別。
在對(duì)主體資格識(shí)別審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)各主體所承擔(dān)的工程項(xiàng)目，對(duì)主體資格的資質(zhì)等級(jí)、信譽(yù)等級(jí)、財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)中對(duì)發(fā)包人應(yīng)識(shí)別的情況主要有：發(fā)包人單位名稱(chēng)、工程立項(xiàng)批準(zhǔn)文號(hào)、工程地點(diǎn)、工程內(nèi)容、資金來(lái)源進(jìn)行審計(jì)。對(duì)總承包人和分包人應(yīng)識(shí)別的情況主要有：?jiǎn)挝幻Q(chēng)、資質(zhì)等級(jí)、注冊(cè)資金、財(cái)務(wù)狀況或融資等情況進(jìn)行審計(jì)。
通過(guò)對(duì)總承包合同主體審計(jì)，以識(shí)別主體資格、資質(zhì)的真實(shí)性、合法性和有關(guān)證件的有效性。
二、建設(shè)工程總承包合同標(biāo)的、工期審計(jì)
總承包合同標(biāo)的是指當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)共同指向的東西，一般用數(shù)量表示，也有的技術(shù)性項(xiàng)目的合同標(biāo)的還包括技術(shù)性能。由于總承包合同建設(shè)規(guī)模和投資的多變性、標(biāo)的數(shù)量，就必然隨著變更的協(xié)議而變更。因此，審計(jì)人員應(yīng)將與合同標(biāo)的相關(guān)的合同文件加以收集整理，通過(guò)鑒證、，予以確認(rèn)。
建設(shè)工程的工期是依據(jù)工程的進(jìn)度而定。但有的總承包合同由于合同中約定的和實(shí)際竣工的工期存在不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致其工期存在待定狀態(tài)。因此，在識(shí)別工期時(shí)一般應(yīng)將合同約定的工期與實(shí)際竣工工期或者是發(fā)包人對(duì)總承包人提交的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的逾期答復(fù)驗(yàn)收的時(shí)間一并考慮。根據(jù)實(shí)踐針對(duì)上述情況應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)：①當(dāng)合同約定的工期與實(shí)際竣工驗(yàn)收一致時(shí)，應(yīng)依約定時(shí)間確認(rèn)工期；②當(dāng)合同約定的工期與實(shí)際竣工工期不一致時(shí)，應(yīng)以雙方認(rèn)可的變更工期確認(rèn)；③ 按照合同約定當(dāng)總承包人已完全履行合同，并且已向發(fā)包人提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后，發(fā)包人在無(wú)正當(dāng)理由或未取得總承包人同意延期驗(yàn)收的前提下逾期組織驗(yàn)收的，應(yīng)按發(fā)包人逾期驗(yàn)收的時(shí)間確認(rèn)工期。同時(shí)，在工期確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將開(kāi)工時(shí)間、工期變更情況及其違約責(zé)任進(jìn)行關(guān)注。通過(guò)審計(jì)，明確合同標(biāo)的和工期的準(zhǔn)確性以及工程逾期后過(guò)錯(cuò)方違約責(zé)任的確認(rèn)或處理情況。
三、對(duì)設(shè)備、材料招投標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)。
中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法，第三條規(guī)定對(duì)以下三種工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)：一是大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；二是全部或者是部分使用國(guó)有資金或者國(guó)家融資投資的項(xiàng)目；三是使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目?；蛘?、國(guó)務(wù)院對(duì)必須進(jìn)行招標(biāo)的其他項(xiàng)目和根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中 “對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審”等規(guī)定。凡是符合以上規(guī)定的建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)的設(shè)備材料應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容主要有：投標(biāo)單位、投標(biāo)時(shí)間、設(shè)備名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、金額等進(jìn)行審計(jì)。
鑒于有的總承包合同，涉及外購(gòu)設(shè)備、材料，因此對(duì)供貨單位、外購(gòu)設(shè)備名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收時(shí)間，以及其違約責(zé)任等情況應(yīng)進(jìn)行審計(jì)。
通過(guò)審計(jì)對(duì)上述設(shè)備材料的招投標(biāo)的真實(shí)性、合法性予以識(shí)別，對(duì)數(shù)量計(jì)算的準(zhǔn)確性予以審核。
四、承攬加工項(xiàng)目工作成果審計(jì)。
承攬加工工作成果包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)及技術(shù)資料之內(nèi)容。因?yàn)橛械目偝邪贤心承┰O(shè)備、材料為非標(biāo)準(zhǔn)的，它需要總承包人（定作人或分包人）按合同約定進(jìn)行設(shè)計(jì)并提供技術(shù)資料。承攬人按照定作人要求完成工作，交付工作成果，總承包人（定作人）給付報(bào)酬。在對(duì)定作人審計(jì)時(shí)，主要應(yīng)對(duì)其提供設(shè)計(jì)文件名稱(chēng)，提供設(shè)計(jì)文件時(shí)間，提供材料名稱(chēng)、規(guī)格、單價(jià)、金額、合同約定價(jià)，調(diào)整價(jià)、確認(rèn)價(jià)、驗(yàn)收時(shí)間、違約金比例、違約金數(shù)額等情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)承攬人審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)其接受設(shè)計(jì)文件及技術(shù)資料發(fā)現(xiàn)定作人不合理要求通知時(shí)間及內(nèi)容，催告定作人協(xié)助履行事項(xiàng)的內(nèi)容及時(shí)間、提交成果時(shí)間、提交成果質(zhì)量、或者是定作人逾期提貨、承攬人依法對(duì)留置成果名稱(chēng)、留置成果的價(jià)值或者承攬人保管成果材料不善應(yīng)賠償?shù)臄?shù)額，以及解除合同的時(shí)間等情況進(jìn)行審計(jì)。
除以上情況審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)承攬人名稱(chēng)、資質(zhì)和承攬的設(shè)備名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收時(shí)間、違約責(zé)任以及項(xiàng)目報(bào)酬收付情況進(jìn)行審計(jì)。此項(xiàng)重點(diǎn)是注重對(duì)當(dāng)事人履約情況和承攬加工工作成果的真實(shí)性和合法性進(jìn)行識(shí)別性審計(jì)。
五、工程竣工驗(yàn)收情況審計(jì)。
工程竣工驗(yàn)收是指發(fā)包人（建設(shè)單位）和總承包人（分包人）依照合同約定或者法律規(guī)定對(duì)整體工程或者單體工程進(jìn)行驗(yàn)收并交付工程的一項(xiàng)活動(dòng)。中華人民共和國(guó)合同法第279號(hào)條規(guī)定“建設(shè)工程竣工后，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工圖紙及說(shuō)明書(shū)、國(guó)家頒發(fā)的施工驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)按照約定支付價(jià)款，并接收該建設(shè)工程?！薄拔唇?jīng)驗(yàn)收或者驗(yàn)收不合格的，不得交付使用?！币话憧偝邪贤瑢?duì)此項(xiàng)都有明確的約定。對(duì)某些特定的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收有關(guān)部門(mén)還有驗(yàn)收備案的規(guī)定。例如：建設(shè)部2000年4月7日的《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案管理暫行辦法》中規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗(yàn)收合格之日起15日內(nèi)，向工程所在地的縣以上地方人民政府建設(shè)行政部門(mén)備案，對(duì)逾期或者建設(shè)單位將備案機(jī)關(guān)決定重新組織竣工驗(yàn)收的工程，在重新組織竣工驗(yàn)收前擅自使用的備案機(jī)關(guān)責(zé)令停止使用，處工程合同價(jià)2%以上4%以下罰款。因此，對(duì)此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)十分關(guān)注。
根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，有的總承包工程對(duì)竣工驗(yàn)收有明確的約定。有的還約定總承包人在其所承包的工程完工時(shí)，依照合同約定應(yīng)向發(fā)包人（建設(shè)方）提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和有關(guān)文件、資料。還有的總承包人對(duì)發(fā)包人（建設(shè)方）收到其提交的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告明確在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)組織驗(yàn)收，逾期不組織驗(yàn)收的，或未經(jīng)驗(yàn)收而擅自使用的即視為已竣工驗(yàn)收的約定，這種情況在總承包合同中多見(jiàn)。所以在對(duì)總承包工程驗(yàn)收方面審計(jì)中應(yīng)對(duì)項(xiàng)目名稱(chēng)、竣工時(shí)間、已驗(yàn)收、未驗(yàn)收、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目保修情況進(jìn)行識(shí)別性審計(jì)。
對(duì)有違犯上述規(guī)定或合同約定的行為，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予提示或披露，以引起企業(yè)管理者重視或糾正，避免風(fēng)險(xiǎn)。
六、工程質(zhì)量審計(jì)
總承包工程質(zhì)量，是指發(fā)包人對(duì)總承包人或者承包人對(duì)分包人依照合同約定對(duì)工程交付人所承擔(dān)的工程質(zhì)量，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程質(zhì)量檢驗(yàn)活動(dòng)。檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可分為國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下三方面情況進(jìn)行掌握：一是有約定標(biāo)準(zhǔn)的從約定。二是無(wú)約定標(biāo)準(zhǔn)的，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。三是無(wú)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的，按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在進(jìn)行工程質(zhì)量審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目名稱(chēng)、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)文號(hào)或檢驗(yàn)依據(jù)和質(zhì)量認(rèn)定情況以及不合格原因等主要情況進(jìn)行審查。
七、工程款收支審計(jì)
總承包合同工程款收支審計(jì)，就是審計(jì)人員對(duì)承包合同當(dāng)事人收支工程款的核實(shí)活動(dòng)。工程價(jià)款一般包括：① 建設(shè)工程土建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、施工人員費(fèi)用。② 設(shè)備費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)；③ 承包人的管理費(fèi)，即總承包人進(jìn)行建設(shè)工程管理、發(fā)包人給付的價(jià)款。此項(xiàng)費(fèi)用如總承包合同中雙方有約定的，就應(yīng)將此費(fèi)用在內(nèi)。④質(zhì)量保證金，是指發(fā)包人將從總承包人一定比例的工程款中暫留的價(jià)款，根據(jù)總承包人承包的工程質(zhì)量按合同約定、屆時(shí)再付給總承包人。也有的總承包人按照合同約定在合同生效時(shí)向發(fā)包人付一定數(shù)量款項(xiàng)作為質(zhì)量保證金，待全部履行完合同義務(wù)后，發(fā)包人再予退回的款項(xiàng)。但由于有的工程價(jià)款構(gòu)成不同，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)實(shí)核算。
在工程價(jià)款確認(rèn)之后，應(yīng)將總承包人收到發(fā)包人或總承包人支付分包人的工程價(jià)款逐筆進(jìn)行核算。同時(shí)還應(yīng)對(duì)收付各方的票據(jù)進(jìn)行鑒證。這是因?yàn)橛械慕ㄔO(shè)工程緩建、停建之原因，致使工程未進(jìn)行結(jié)算，或者有的工程款支付存在著一方先付款后收發(fā)票，或者一方先出具發(fā)票后收款，或者一方暫以收據(jù)作為收款憑證待工程完工結(jié)算完畢，收到全部工程款后再出具發(fā)票等原因，造成票據(jù)短缺或無(wú)效憑證現(xiàn)象，再建工程及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。故審計(jì)人員對(duì)票據(jù)審核也不可忽視。具體對(duì)工程款收付情況審計(jì)，應(yīng)從支付方和收款方、單位名稱(chēng)、數(shù)額、日期、方式、逾期支付時(shí)間和數(shù)額，以及票據(jù)種類(lèi)等情況進(jìn)行審查。
八、總承包合同糾紛審計(jì)
總承包合同糾紛處理情況進(jìn)行審計(jì)，是指建設(shè)工程當(dāng)事人對(duì)履行合同中的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的異議。總承包合同往往涉及到發(fā)包人、總承包人、分包人、供貨人等多個(gè)主體法律，加之一方或諸方主客觀(guān)原因，致使過(guò)錯(cuò)方違反總承包合同事項(xiàng)約定，使相對(duì)方遭受損失。守約方依法或依約向過(guò)錯(cuò)方提出承擔(dān)民事賠償責(zé)任的主張而未獲得賠償，或雙方爭(zhēng)議事項(xiàng)處理結(jié)果處于待定狀態(tài)。這些糾紛解決的方式一般有三種，一是當(dāng)事人通過(guò)協(xié)商解決。二是依據(jù)總承包合同中仲裁條款或雙方當(dāng)事人達(dá)成的仲裁協(xié)議當(dāng)事人申請(qǐng)仲裁機(jī)構(gòu)仲裁。三是一方依法向人民法院起訴。這些方式在處理總承包合同糾紛中是多見(jiàn)的。因此，在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)當(dāng)事人已處理或者將要申請(qǐng)仲裁起訴的合同糾紛情況進(jìn)行關(guān)注，因?yàn)檫@些糾紛的支付款項(xiàng)，不僅涉及到合同的標(biāo)的和工程款的數(shù)量，也關(guān)系到當(dāng)事人的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，對(duì)總承包合同糾紛處理情況審計(jì)也是不可忽視的。
九、總承包合同管理內(nèi)控制度審計(jì)
總承包合同管理內(nèi)控制度審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)在履行總承包合同中，對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)存在或潛在存在予以接受，或者想辦法采取措施，消除減少或轉(zhuǎn)移各種不確定因素，而形成的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范完整性和有效性的評(píng)價(jià)活動(dòng)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理工程項(xiàng)目多樣性、主體多體性、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不等性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生突然性以及動(dòng)態(tài)管理之原因，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控制度的形成就分為成文或不成文兩種。因此審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度審計(jì)中，在注重對(duì)成文制度收集檢查的同時(shí)，也不可忽視實(shí)際工作中形成的不成文的制度。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)從內(nèi)控制度建立環(huán)節(jié)的完整性、執(zhí)行環(huán)節(jié)的及時(shí)性和監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效性上去考察、。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果作出客觀(guān)、真實(shí)、公正的評(píng)價(jià)。
