發(fā)布時(shí)間：2023-09-13 17:12:24
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法實(shí)施細(xì)則樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
第一條為加強(qiáng)我市水資源、水工程和河道管理，防治水害，充分發(fā)揮水資源的綜合效益，根據(jù)《中華人民共和國水法》、《廣東省實(shí)施〈中華人民共和國水法〉辦法》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際情況，制定本辦法。
第二條在本市行政區(qū)域內(nèi)對(duì)水資源、水工程和河道的規(guī)劃、開發(fā)、利用、保護(hù)、管理，防治水害，均必須遵守本辦法。
跨市的河流、湖泊的水資源開發(fā)、利用、保護(hù)、管理，按省的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三條水資源的開發(fā)利用與保護(hù)，實(shí)行統(tǒng)一管理與分級(jí)、分部門管理相結(jié)合的制度。
第四條市水電局是市人民政府水行政主管部門，負(fù)責(zé)本辦法的貫徹實(shí)施。
國土、規(guī)劃、航運(yùn)、港務(wù)、環(huán)保、礦產(chǎn)、公用事業(yè)、市政、環(huán)衛(wèi)、林業(yè)、園林等部門，按照各自職責(zé)分工，協(xié)同水行政主管部門做好有關(guān)水資源管理工作。
第二章管理機(jī)構(gòu)職責(zé)
第五條市水行政主管部門的職責(zé)是：
（一）宣傳、執(zhí)行國家有關(guān)水資源管理的法律、法規(guī)；
（二）組織水資源的科學(xué)考察和調(diào)查評(píng)價(jià)；
（三）編制開發(fā)利用全市水資源的綜合規(guī)劃和制定水的長(zhǎng)期供求計(jì)劃，組織審議地區(qū)性水資源綜合規(guī)劃；
（四）參與城市總體規(guī)劃、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和其他專業(yè)規(guī)劃的有關(guān)水資源開發(fā)利用的可行性論證；
（五）負(fù)責(zé)實(shí)施取水許可制度和征收、管理水資源費(fèi)；
（六）管理全市的防汛，防旱、水土保持、水利水電工程等工作；
（七）調(diào)處部門、縣（區(qū)）之間的水事糾紛；
（八）查處重大違反水法規(guī)的行為；
（九）復(fù)議水行政案件；
（十）負(fù)責(zé)河道管理；
（十一）法律、法規(guī)規(guī)定的其他有關(guān)職責(zé)。
第六條縣（區(qū)）水電局是同級(jí)人民政府的水行政主管部門，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)水資源管理工作。
不設(shè)水電局的區(qū)，由區(qū)人民政府指定有關(guān)部門負(fù)責(zé)水資源管理工作。
第七條各級(jí)水政監(jiān)察機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)水政監(jiān)察工作，水政監(jiān)察人員按照規(guī)定權(quán)限實(shí)施水政監(jiān)察。
第三章水資源管理
第八條水資源的開發(fā)利用和防治水害的綜合規(guī)劃，應(yīng)納入國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，由市、縣（區(qū)）水行政主管部門會(huì)同有關(guān)部門統(tǒng)一編制，報(bào)同級(jí)人民政府審批，并報(bào)上一級(jí)水行政主管部門備案。
防洪、治澇、灌溉、水力發(fā)電的規(guī)劃，由市、縣（區(qū)）水行政主管部門編制，并征求有關(guān)部門意見后，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。
航運(yùn)、城市供水、竹木流放、漁業(yè)、水質(zhì)保護(hù)、水文測(cè)驗(yàn)、地下水普查勘探和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)等專業(yè)規(guī)劃，由市、縣（區(qū)）有關(guān)主管部門編制，并征求同級(jí)水行政主管部門意見后，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。
專業(yè)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)與綜合規(guī)劃相協(xié)調(diào)，綜合規(guī)劃應(yīng)當(dāng)與國土規(guī)劃、城市總體規(guī)劃相協(xié)調(diào)，兼顧各地區(qū)、各行業(yè)的需要。
綜合規(guī)劃和專業(yè)規(guī)劃的變更，必須經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
第九條市、縣（區(qū)）水行政主管部門應(yīng)依據(jù)開發(fā)利用水資源和防治水害的綜合規(guī)劃，制定實(shí)施計(jì)劃，并有步驟地組織實(shí)施。
第十條開發(fā)利用水資源以地表水資源為主，地下水資源只是局部地區(qū)的用水補(bǔ)充。直接從地下取水的單位，必須建立地下水位動(dòng)態(tài)觀測(cè)系統(tǒng)，及時(shí)向所在地水行政主管部門提供地下水位等有關(guān)資料，并應(yīng)嚴(yán)格控制開采量，防止地面下沉。
第十一條開發(fā)利用水資源，應(yīng)當(dāng)首先保證城鄉(xiāng)居民生活用水，改善缺水地區(qū)的供水條件，統(tǒng)籌兼顧農(nóng)業(yè)灌溉、工業(yè)用水航運(yùn)的需要。
第十二條在下列范圍內(nèi)的水資源，由市水行政主管部門管理：
（一）依照流域統(tǒng)一綜合規(guī)劃規(guī)定的在本市行政區(qū)域內(nèi)的白泥河、增江河、珠江干流；
（二）流溪河、新街河干流。
前款第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定范圍外的水資源，由所在地的區(qū)、縣級(jí)市水行政主管部門管理。
法律、法規(guī)另有規(guī)定的，按照法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
在市區(qū)建成區(qū)范圍外的地下水資源，由市水行政主管部門管理；在市區(qū)建成區(qū)范圍內(nèi)的地下水資源，由市城建部門代管理。
第十三條對(duì)直接從江河、湖泊或地下取水的，必須向縣級(jí)以上水行政主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)取水許可。
為家庭生活、畜禽飲用和其他少量取水的，不需要申請(qǐng)取水許可。
實(shí)施取水許可制度的辦法，由市人民政府按照國務(wù)院、省有關(guān)規(guī)定另行制定。
第十四條有下列情況之一的，由水行政主管部門對(duì)取水量進(jìn)行調(diào)整、限制或者責(zé)令停止取水；
（一）自然原因造成源供水能力明顯減少的；
（二）嚴(yán)重超采地下水造成地面沉降的；
（三）總用水量超過供水能力，沒有新水源的；
（四）水質(zhì)發(fā)生惡性變化的；
（五）因取水造成其他危害的。
第十五條取水單位和個(gè)人必須實(shí)行計(jì)劃用水、節(jié)約用水，防治水污染，保護(hù)水資源，并按國家規(guī)定向水行政主管部門交納水資源費(fèi)。
第十六條使用水利工程供應(yīng)水的單位和個(gè)人，應(yīng)按市人民政府規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)繳納水費(fèi)。
用水單位或個(gè)人要按規(guī)定日期交付水費(fèi)，逾期不交的，應(yīng)加收滯納金。經(jīng)再次催交無效的，水利工程管理單位有權(quán)限制供水，直至停止供水。屬區(qū)域性的或?qū)ιa(chǎn)和人民生活有重大影響的停止供水，應(yīng)報(bào)請(qǐng)上級(jí)水行政主管部門批
準(zhǔn)。
第十七條向河道、湖泊、水庫、渠道設(shè)置或擴(kuò)大排污口的，排污單位在向環(huán)境保護(hù)行政主管部門申報(bào)之前，應(yīng)當(dāng)征得所在地水行政主管部門的同意。
向前款水體排放污染物的單位，必須執(zhí)行國家或省、市制定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。未達(dá)標(biāo)的，由環(huán)境保護(hù)行政主管部門責(zé)成限期治理。
第十八條地區(qū)之間、單位之間、個(gè)人之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的水事糾紛，按《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定處理。
在地區(qū)之間的水事糾紛解決之前，未經(jīng)各方達(dá)成協(xié)議或者上一級(jí)人民政府批準(zhǔn)，任何一方不得在地區(qū)之間交界線兩側(cè)三公里范圍內(nèi)修建排水、阻水、引水和蓄水工程，不得單方面改變水的現(xiàn)狀。
第四章水工程管理
第十九條國家和集體所有的開發(fā)水利、防治水害、整治河道的各類水工程，由市、縣（區(qū)）人民政府依照國家有關(guān)規(guī)定，劃定管理和保護(hù)范圍。
第二十條修建各類水工程和跨河、穿河、穿堤、臨河的橋梁、碼頭、道路、管道、纜線等建筑物及設(shè)施，建設(shè)單位必須將工程建設(shè)方案報(bào)送所在地水行政主管部門審查同意后，方可按國家規(guī)定的基本建設(shè)程序向有關(guān)部門辦理報(bào)批手續(xù)。
第二十一條興建水工程或其他建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)原有灌溉用水、供水水源、航道水量、防洪排澇或?qū)λこ逃胁焕绊懙?，由水行政主管部門責(zé)成建設(shè)單位采取補(bǔ)救措施，恢復(fù)原有的工程效益，或者予以補(bǔ)償。
第二十二條水工程及其有關(guān)設(shè)施，任何單位和個(gè)人不得侵占、毀壞，未經(jīng)上一級(jí)水行政主管部門批準(zhǔn)，不得隨意拆除和轉(zhuǎn)移。
水工程及其有關(guān)設(shè)施的調(diào)度和運(yùn)行方案，未經(jīng)水行政主管部門批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得改變。
第二十三條在水工程保護(hù)范圍內(nèi)，禁止進(jìn)行爆破、打井、采石、取土等危害水工程安全的活動(dòng)。
第二十四條水工程管理范圍內(nèi)的林木，由水工程管理單位營(yíng)造和管理，其他任何單位和個(gè)人不得侵占、砍伐或者破壞。
水工程管理單位對(duì)自營(yíng)的林木進(jìn)行撫育和更新性質(zhì)的采伐，經(jīng)林業(yè)主管部門納入采伐更新計(jì)劃后，由水行政主管部門采伐證，免繳育林基金。
第二十五條水工程管理單位，可以依法利用本工程管理范圍內(nèi)的資源、設(shè)備、技術(shù)力量，為國家創(chuàng)造財(cái)富。
第五章河道管理
第二十六條河道實(shí)行按水系統(tǒng)一管理和分級(jí)管理：
（一）在本市行政區(qū)域內(nèi)的白泥河、珠江干流，由市水行政主管部門按省人民政府賦予的權(quán)限管理；
（二）流溪河、增江河、新街河干流，由市水行政主管部門管理；
（三）除本條（一）、（二）項(xiàng)外的其他河道，由所在地的區(qū)、縣級(jí)市水行政主管部門管理；
（四）市區(qū)建成區(qū)范圍內(nèi)的河涌、湖泊（含人工湖），由市城建部門代管理。
第二十七條在本行政區(qū)域內(nèi)有堤防的河道，其兩岸堤防之間的水域、沙洲、灘地（包括可耕地）、行洪區(qū)，兩岸堤防及護(hù)堤地，屬河道管理范圍；無堤防的河道，根據(jù)歷史最高洪水位或者設(shè)計(jì)洪水位確定其管理范圍。
第二十八條在河道管理范圍內(nèi)，不得有下列行為：
（一）修建阻水渠道、阻水道路和阻水堤壩；
（二）種植危及堤防安全的竹木；
（三）設(shè)置有礙防洪的攔河漁具和竹木存放場(chǎng)所；
（四）棄置礦渣、石渣、煤灰、泥土、垃圾等廢棄物；
（五）建房、開渠、開井、挖洞、葬墳等。
第二十九條在河道管理范圍內(nèi)，確需興建各類建筑物和設(shè)施的，必須按規(guī)定權(quán)限，報(bào)水行政主管部門批準(zhǔn)并發(fā)給占用河道許可證。涉及航道、港區(qū)的，由水行政主管部門會(huì)同有關(guān)的航運(yùn)、港務(wù)、海監(jiān)等主管部門批準(zhǔn)。
灘地的利用，按規(guī)定權(quán)限，由水行政主管部門會(huì)同土地管理部門審核后提出規(guī)劃，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)實(shí)施。
涉及航道、港區(qū)的，還應(yīng)事先征求有關(guān)的航運(yùn)、港務(wù)、海監(jiān)等主管部門的意見。
占用河道許可證，由市水行政主管部門統(tǒng)一印制。
第三十條在河道管理范圍內(nèi)的建設(shè)在項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將施工安排告知有管轄權(quán)的水行政主管部門和有關(guān)部門，并接受監(jiān)督管理。工程竣工后，水行政主管部門和有關(guān)部門應(yīng)參與驗(yàn)收。
第三十一條在河道管理范圍內(nèi)挖沙、采石、取土、淘金的，按規(guī)定權(quán)限，報(bào)水行政主管部門會(huì)同國土、礦產(chǎn)部門批準(zhǔn)后，向工商、稅務(wù)部門辦理有關(guān)手續(xù)。涉及航道、公路、橋梁的，由水行政主管部門會(huì)同有關(guān)的航運(yùn)、港務(wù)、海監(jiān)等主管部門批準(zhǔn)。
港務(wù)、航運(yùn)等部門在河道管理范圍內(nèi)疏浚、整治港池和航道的，應(yīng)會(huì)知水行政主管部門。
第三十二條經(jīng)批準(zhǔn)在河道管理范圍內(nèi)進(jìn)行挖沙、采石、取土、淘金的單位和個(gè)人，須向所在地水行政主管部門繳納管理費(fèi)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，依照國家有關(guān)規(guī)定辦理。非營(yíng)利性疏浚、整治河道（含航道）的活動(dòng)，免繳管理費(fèi)。
第三十三條受河道堤圍和防洪排澇工程設(shè)施保護(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位（包括行政事業(yè)單位舉辦的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶），應(yīng)按規(guī)定繳納河道堤防（防洪工程）維護(hù)費(fèi)。
高速雙體船及其他高速航行器，因快速航行危及兩岸堤圍，經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人也應(yīng)繳納河道堤防維護(hù)費(fèi)，具體辦法，依照省政府規(guī)定辦理。
第三十四條水行政主管部門收取的管理費(fèi)和維護(hù)費(fèi)，用于河道、堤防工程的建設(shè)、管理、維護(hù)及設(shè)施的更新改造。結(jié)余資金可以連年結(jié)轉(zhuǎn)使用，任何單位不得截留或者挪用。
第三十五條對(duì)河道管理范圍內(nèi)的阻水障礙物，由有管轄權(quán)的水行政主管部門提出清障計(jì)劃和實(shí)施方案后，由同級(jí)防汛指揮機(jī)構(gòu)責(zé)令設(shè)障者在規(guī)定的期限內(nèi)清除，逾期不清除的，組織強(qiáng)行清除，并由設(shè)障者負(fù)擔(dān)全部清障費(fèi)用。
第六章防汛與抗洪
第三十六條防汛抗洪工作，實(shí)施市、縣（區(qū)）人民政府行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，各部門和鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處實(shí)施防汛抗洪崗位責(zé)任制。
一切單位和個(gè)人，都有參加保護(hù)河道堤防安全和防汛抗洪的義務(wù)。
第三十七條市、縣（區(qū)）人民政府防汛指揮部統(tǒng)一指揮各行政區(qū)域內(nèi)的防汛抗洪工作。防汛指揮部的辦事機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定防御洪水方案和防治特大水災(zāi)的應(yīng)急措施。組織實(shí)施本地區(qū)的防汛抗洪工作。
第三十八條按照天然流勢(shì)或者防洪，排澇工程的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者經(jīng)批準(zhǔn)的運(yùn)行方案下泄的洪水、澇水，下游地區(qū)不得設(shè)障阻水或者縮小河道的過水能力；上游地區(qū)不得擅自增大下泄流量，需要增大下泄流量的，須經(jīng)市防汛指揮機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
第三十九條在汛情緊刀的情況下，市、縣（區(qū)）防汛指揮機(jī)構(gòu)在其管轄范圍內(nèi)有權(quán)調(diào)用所需的物資、設(shè)備、交通工具、人員和決定林木采伐，事后應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還或給予適當(dāng)補(bǔ)償。
第七章獎(jiǎng)勵(lì)與處罰
第四十條在水資源開發(fā)、利用、保護(hù)、管理和防汛搶險(xiǎn)中作出重大貢獻(xiàn)或顯著成績(jī)和單位和個(gè)人，由各級(jí)人民政府給予表彰或獎(jiǎng)勵(lì)。
第四十一條對(duì)檢舉揭發(fā)違反水法規(guī)行為有功者，由各級(jí)水行政主管部門給予獎(jiǎng)勵(lì)。
第四十二條違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，由市、區(qū)、縣市水行政主管部門或者有關(guān)主管部門責(zé)令其停止違法行為、限期清除障礙、采取補(bǔ)救措施、賠償損失外，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處一千元以上、一萬元以下罰款；對(duì)有關(guān)責(zé)任人可由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分。
（一）違反第二十二條的；
（二）違反第二十三條的。
（三）違反第二十四條第一款的；
（四）違反第二十八條的；
（五）違反第二十九條第一款的、第二款的；
（六）違反第三十一條第一款的；
（七）違反第三十八條的。
第四十三條違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，由水行政主管部門或者有關(guān)主管部門除責(zé)令其停止違法行為、采取補(bǔ)救措施外，對(duì)有關(guān)責(zé)任人可以由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予處分：
（一）不按取水許可制度有關(guān)規(guī)定取水的；
（二）拒不提供取水有關(guān)資料或提供假資料的；
（三）拒絕或防礙水行政主管部門按規(guī)定進(jìn)行檢查的；
（四）拒不執(zhí)行水行政主管部門決定的調(diào)整、限制取水方案的；
第四十四條違反本辦法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給予治安處罰的，依照治安管理處罰條件的規(guī)定處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四十五條當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服的，可以在接到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，向作出處罰決定的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)復(fù)議不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院，也可以在接到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，直接向人民法院。逾期不申請(qǐng)復(fù)議或者不向人民法院，又不履行處罰決定的，由作出處罰決定的機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第四十六條水行政主管部門或者其他主管部門以及水工程管理單位的工作人員、用職權(quán)、的，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分。
構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
廣東省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施細(xì)則
廣東省人民政府 第130號(hào)
《廣東省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)2008年11月28日廣東省人民政府第十一屆20次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《廣東省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施細(xì)則》公布，自公布之日起施行。
廣東省人民政府
二九年一月四日
（1989年3月25日廣東省人民政府以粵府〔1989〕39號(hào) 2008年11月28日廣東省人民政府第十一屆20次常務(wù)會(huì)議修訂通過）
第一條 根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）的規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)則。
第二條 城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的征收地區(qū)范圍：
（一）城市為市行政區(qū)（不含建制鎮(zhèn)）的區(qū)域范圍；
（二）縣城為縣城鎮(zhèn)行政區(qū)的區(qū)域范圍；
（三）建制鎮(zhèn)為鎮(zhèn)行政區(qū)的區(qū)域范圍；
（四）工礦區(qū)為工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的工礦園區(qū)區(qū)域范圍。
第三條 凡在第二條所列地區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為土地使用稅的納稅人，應(yīng)按《條例》及本實(shí)施細(xì)則規(guī)定繳納土地使用稅。
前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
第四條 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，由所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照省人民政府確定的適用稅額計(jì)算征收。
第五條 土地使用稅每平方米年稅額：
廣州、深圳市為1.5元至30元；
佛山、東莞、中山、珠海、江門市為1.2元至24元；
惠州、汕頭、湛江、韶關(guān)、肇慶、茂名、梅州、清遠(yuǎn)、陽江、河源、汕尾、潮州、揭陽、云浮市為0.9元至18元；
縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.6元至12元。
第六條 市、縣（含縣級(jí)市、區(qū)，下同）財(cái)政局和地方稅務(wù)局根據(jù)土地坐落的市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，將土地劃分為若干等級(jí)，在本實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定或適時(shí)調(diào)整各等級(jí)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)市、縣人民政府審核后，上報(bào)省人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。
第七條 經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過本細(xì)則第五條規(guī)定最低稅額的百分之三十。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)需要提高到超出本細(xì)則第五條規(guī)定的最高稅額的，經(jīng)省人民政府審核后報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
第八條 下列土地免繳土地使用稅：
（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；
（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；
（四）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；
（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；
（六）學(xué)校、圖書館（室）、文化宮（室）、體育場(chǎng)（館）、醫(yī)院、幼兒園、托兒所、敬老院等公共、公益事業(yè)自用的土地；
（七）財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地以及其他用地。
第九條 經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，由納稅人向所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)市、縣地方稅務(wù)局審核，報(bào)省地方稅務(wù)局（計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局按程序自行審批）批準(zhǔn)后，可從使用的月份起免征土地使用稅5至10年。
第十條 個(gè)人所有的居住房屋及院落用地，暫緩征收土地使用稅。
第十一條 除本實(shí)施細(xì)則第八、九、十條規(guī)定外，納稅人按規(guī)定納稅確有困難的，可向所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按規(guī)定權(quán)限審批后，可酌情給予減稅或免稅照顧。
第十二條 土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納，具體的繳納期限，由市、縣地方稅務(wù)局確定。
第十三條 新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：
（一）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅；
（二）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。
在土地利用總體規(guī)劃確定的城市、村莊、集鎮(zhèn)建設(shè)用地范圍內(nèi)，為實(shí)施城市規(guī)劃、村莊、集鎮(zhèn)規(guī)劃而統(tǒng)一征地的，在沒有確定建設(shè)用地單位前，暫不征收土地使用稅。確定建設(shè)用地單位后，由用地單位按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
第十四條 土地使用稅由土地所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理機(jī)關(guān)應(yīng)向土地所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)和土地占用面積等有關(guān)資料，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)土地使用稅的征收管理。
第十五條 納稅人應(yīng)將使用土地的坐落地址、面積、用途等情況，據(jù)實(shí)向所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記。申報(bào)登記后，發(fā)生變更地址、新征土地、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移、土地面積增加或減少等事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在30日內(nèi)，向所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
第十六條 土地使用稅的征收管理，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。
[關(guān)鍵詞] 所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異
在以往的所得稅會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算方法選擇的余地很大,既可以選擇應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下,既可以采用遞延法,也可選用債務(wù)法,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)所得稅要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)兩者之間的差額,分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
在稅率變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整、并將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。因此,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量反映了資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面價(jià)值的納稅影響。
運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí),對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn),對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目則間接確認(rèn)。企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義。因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)上出發(fā),倒擠推算,具體核算程序如下:(1)以資產(chǎn)負(fù)債表及附注為依據(jù),結(jié)合有關(guān)賬簿資料分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);(2)依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,確定暫時(shí)性差異;(3)根據(jù)暫時(shí)性差異的性質(zhì)乘以適用稅率得到遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額;(4)根據(jù)期末、期初余額的差額計(jì)算本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(所得稅影響金額);(5)計(jì)算利潤(rùn)表中的當(dāng)期所得稅費(fèi)用:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額+(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))=當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。
二、正確理解計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的內(nèi)涵是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心問題
新的所得稅準(zhǔn)則引入了計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等全新的概念,正確理解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須把握好這些概念的內(nèi)涵,這也是該準(zhǔn)則的難點(diǎn)所在。
1.計(jì)稅基礎(chǔ)
計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定在將來計(jì)入成本或在費(fèi)用中抵扣的資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)額。
(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣金額。即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額,該余額代表的是按照稅法規(guī)定,就涉及的資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額。把握此概念應(yīng)明確以下兩點(diǎn):
①資產(chǎn)賬面價(jià)值的收回方式取決于資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中執(zhí)行職能所采用的方式,流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值是一次性收回的,按稅法規(guī)定的方式確定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值隨使用程度而漸漸收回的,按稅法規(guī)定的期間和方法確認(rèn)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
②計(jì)稅基礎(chǔ)不同于計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算所得稅稅額的依據(jù)。例如,某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元,如果按直線法計(jì)提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計(jì)無殘值,第5年末其計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬元,其含義是稅法認(rèn)可的以后期間可以稅前抵扣的金額是40萬元,并不代表這一固定資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是40萬元。如果該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值也是40萬元,則不存在暫時(shí)性差異。如果某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值,而非為零。相反,如果某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,則說明該資產(chǎn)的價(jià)值收回不會(huì)產(chǎn)生任何抵稅效益,整個(gè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值都是暫時(shí)性差異。
(2)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可稅前列支的金額。負(fù)債的確認(rèn)和償還一般不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(如借款的取得和償還等),對(duì)這些負(fù)債而言,未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。只有對(duì)那些能夠影響損益和應(yīng)納稅所得額的負(fù)債,計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值才有可能不一致。例如,企業(yè)本期的預(yù)收賬款為10萬元,其中預(yù)收銷貨款8萬元、預(yù)收固定資產(chǎn)租金2萬元,如果按稅法規(guī)定預(yù)收銷貨款在收入發(fā)生時(shí)征稅,而租金則在實(shí)際收到時(shí)征稅,則預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=預(yù)收賬款總額10萬元-本期己交稅但按照稅法規(guī)定未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可抵扣的租金2萬元=8萬元,這8萬元就是本期可抵扣的金額。
2.暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,該差額在以后會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。
另外,對(duì)于某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差異也屬于暫時(shí)性差異。例如:企業(yè)在正常生產(chǎn)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生100萬元的籌建費(fèi),在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),即如果將其視為資產(chǎn),其賬面價(jià)值為0。而按稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期抵扣。以開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第1年為例:當(dāng)年可稅前扣除20萬元,來來可稅前扣除80萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元、暫時(shí)性差異為80萬元。除因資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。
暫時(shí)性差異按照對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。其中應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),會(huì)增加應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異;可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致可抵扣金額,即減少應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),或某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之,將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
暫時(shí)性差異不同于原制度的時(shí)間性差異。從暫時(shí)性差異的內(nèi)涵來看,它比時(shí)間性差異的范同更廣泛,它不僅包括所有的時(shí)間性差異,還包括不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。由于時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表出發(fā)確認(rèn)由于收入或費(fèi)用項(xiàng)目在稅法和會(huì)計(jì)上歸屬期間不同而產(chǎn)生的差異,而所有影響損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。
三、運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需注意的問題
1.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的原因列支所得稅費(fèi)用
所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)在確定暫時(shí)性差異的基礎(chǔ)上,根據(jù)暫時(shí)性差異的性質(zhì)及稅率確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及遞延所得稅費(fèi)用,最后確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)。但這并不意味著所有的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債都會(huì)作為遞延所得稅費(fèi)用進(jìn)入利潤(rùn)表,而應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因選擇相應(yīng)的列支渠道:(1)產(chǎn)生于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債作為遞延所得稅費(fèi)用的部分計(jì)入利潤(rùn)表;(2)純粹由于資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)價(jià)原因且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)引起的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,應(yīng)列入所有者權(quán)益,而不直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。例如,可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的差額計(jì)入資本公積,由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也應(yīng)列入資本公積;(3)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致而產(chǎn)生的遞延所得稅,該部分遞延所得稅影響合并商譽(yù)或直接計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額,不列作所得稅費(fèi)用。
2.依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響金額,以后轉(zhuǎn)回時(shí)是通過抵減應(yīng)交所得稅的金額來實(shí)現(xiàn)的,從而能夠減少以后時(shí)期的應(yīng)納稅金額。但如果在暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回未來期間內(nèi),企業(yè)沒有足夠的應(yīng)稅所得可供抵扣,則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項(xiàng)所得稅資產(chǎn),那么資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn),少記了費(fèi)用。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可能獲得的應(yīng)稅所得為限,對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明在未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
參考文獻(xiàn):
Yan Mingxing
（Guizhou Provincial Qiannan Vocational and Technical College of Nationalities，Duyun 558022，China）
摘要：增值稅法、所得稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，對(duì)視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財(cái)稅人員在實(shí)際工作中，對(duì)視同銷售行為的處理很難兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問題及改進(jìn)作了探討。
Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.
關(guān)鍵詞：財(cái)稅規(guī)定 視同銷售 問題 研究
Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research
中圖分類號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）19-0283-02
1財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問題
1.1 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅實(shí)施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》（以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
上述所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助”、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條①－⑤款、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條①款、消費(fèi)稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財(cái)稅人員對(duì)視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。
1.2 財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為中捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾
1.2.1 增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物；所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售貨物”；營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除”。
所得稅實(shí)施條例、增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對(duì)捐贈(zèng)、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出外，其余的捐贈(zèng)、贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。
從表面看，捐贈(zèng)、贊助視同銷售行為和“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”沒有聯(lián)系，實(shí)際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。因此，捐贈(zèng)、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。“不得扣除”，就是要將捐贈(zèng)、贊助支出扣除公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說是不便理解、不便實(shí)際操作的規(guī)定。
1.2.2 所得稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)外，其余的捐贈(zèng)、贊助均不得扣除。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。在會(huì)計(jì)處理上，“營(yíng)業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)。因此，兩者規(guī)定相矛盾。
1.3 根據(jù)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行視同銷售會(huì)計(jì)核算存在的問題
1.3.1 進(jìn)行視同銷售核算形成稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩派之爭(zhēng)根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷售行為會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中，形成了稅務(wù)和會(huì)計(jì)派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過銷售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即視同銷售行為發(fā)生時(shí)，借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。
會(huì)計(jì)派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)帳務(wù)處理時(shí)，將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價(jià)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅即可。對(duì)①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；對(duì)④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“銀行存款”、“庫存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對(duì)視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒有考慮繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。
1.3.2 不便實(shí)際納稅操作在實(shí)際工作中，財(cái)稅人員對(duì)視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會(huì)計(jì)派對(duì)增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價(jià)計(jì)算，不符合視同銷售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對(duì)繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅要進(jìn)行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會(huì)導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。
2財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為規(guī)定存在問題改進(jìn)思考
2.1 財(cái)稅法規(guī)的制定和修改
2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對(duì)同一問題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對(duì)同一問題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。
2.1.2 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行財(cái)稅職能部門在制定財(cái)稅法規(guī)時(shí)，要注意跨部門法規(guī)之間的銜接，如稅法、財(cái)政法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)之間對(duì)同一問題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡(jiǎn)便易行，注意可操作性，便于財(cái)稅人員的實(shí)際操作。
2.1.3 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財(cái)政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財(cái)政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見和建議。
2.1.4 及時(shí)修訂不完善的財(cái)稅法規(guī)對(duì)目前正在實(shí)施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實(shí)際操作、前后矛盾等問題的法規(guī)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對(duì)視同銷售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。
2.2 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的改進(jìn)措施
2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財(cái)務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時(shí)增大財(cái)稅人員的工作量和增加稅收管理難度。
2.2.2 捐贈(zèng)、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)、贊助行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)、贊助支出”（公益性捐贈(zèng)支出中，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈(zèng)、贊助支出”、“盈余公積－捐贈(zèng)、贊助支出”或“實(shí)收資本－捐贈(zèng)、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入”；按捐贈(zèng)、贊助成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈(zèng)、贊助成本”，貸“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。
2.2.3 捐贈(zèng)、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會(huì)計(jì)制度對(duì)捐贈(zèng)、贊助的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.2.3.1 公益性捐贈(zèng)扣除額
公益性捐贈(zèng)扣除額＝年度利潤(rùn)總額×12%。
2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈(zèng)、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤(rùn)總額＋〔資本公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋盈余公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋實(shí)收資本（捐贈(zèng)、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈(zèng)、贊助支出）〕。
2.2.3.3 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）×比例稅率。
從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額=捐贈(zèng)、贊助商品數(shù)量×定額稅率。
2.2.3.4 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）×稅率。
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關(guān)鍵詞：新稅法 新準(zhǔn)則 差異
會(huì)計(jì)與稅法既存在許多共同點(diǎn)。又存在著一些差異。2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與2008年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也是如此。兩者從不同的角度(前者從會(huì)計(jì)角度，后者從稅務(wù)角度)對(duì)企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異。所以操作難度較大。新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準(zhǔn)則處理差異。是企業(yè)非常關(guān)注的問題。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法差異形成的原因
1、主體不同
新所得稅法是由國家立法機(jī)構(gòu)制定、稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹實(shí)施的。而會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的、貫徹實(shí)施的。新所得稅法規(guī)范的是所得稅的處理，即我們通常說的稅務(wù)處理。會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則規(guī)范的是會(huì)計(jì)處理。
2、目標(biāo)不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。而稅法則是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。
3、原則不同
目的不同導(dǎo)致了二者遵循的原則有很大差異。會(huì)計(jì)核算原則與所得稅稅前扣除確認(rèn)原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關(guān)原則。但其所指的內(nèi)容卻不盡相同。
二、新準(zhǔn)則與新稅法的差異
(一)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上的處理差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則第43條規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，并不限制用其他方法計(jì)量。
實(shí)施細(xì)則第56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)確認(rèn)收入上的處理差異
1、收入確認(rèn)的條件不同
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入第四條。銷售商品收人同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(4)收入的金額能夠可靠計(jì)量。(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
實(shí)施細(xì)則中對(duì)銷售貨物收入的確認(rèn)條件：(1)企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益控制權(quán)。(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。(3)相關(guān)的收入和成本能夠地合理計(jì)量。
可見，稅法對(duì)收入的確認(rèn)不以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要條件，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化。就應(yīng)該確認(rèn)為收入。
2、收入確認(rèn)的金額不同
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收人金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。計(jì)人當(dāng)期損益。
實(shí)施條例對(duì)納稅義務(wù)人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(三)費(fèi)用支出確認(rèn)上處理差異
1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
新稅法及其實(shí)施細(xì)則第43條規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5％o。
2、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
新稅法及其實(shí)施細(xì)則第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3、工資薪金支出處理差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外。應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本或相關(guān)損益。
【關(guān)鍵詞】增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 會(huì)計(jì)處理
增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，實(shí)際上由消售者負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際當(dāng)中，商品的增值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。
因此，在會(huì)計(jì)的處理上應(yīng)該準(zhǔn)確的體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額這兩部分。其中進(jìn)項(xiàng)稅額又分為可抵扣和不可抵扣兩部分。
一、購進(jìn)的貨物或勞務(wù)改變用途
購買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的貨物或勞務(wù)時(shí)，企業(yè)是可以確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是企業(yè)在使用在改變其用途，使其在使用后不能產(chǎn)生企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的增值，即不能形成與銷售相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
例一，某企業(yè)購進(jìn)一批生產(chǎn)用材料，增值稅專用發(fā)票上表明材料進(jìn)價(jià)為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。由于企業(yè)修建倉庫，將此批材料用于倉庫修建。本例中倉庫雖然屬于固定資產(chǎn)但是與生產(chǎn)無關(guān)，因此要將此批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700
例二，某企業(yè)買進(jìn)一批生產(chǎn)用材料后決定將此批材料以福利發(fā)給本企業(yè)的職工。本企業(yè)共有生產(chǎn)工人90人，管理人員10人。購買該批材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)
借：生產(chǎn)成本 526 500
管理費(fèi)用 58 500
貸：應(yīng)付職工薪酬 585 000
2．實(shí)際發(fā)放時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬 585 000
貸：原材料 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 000
在做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該注意其與視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的處理的區(qū)別。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為，稅法上視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。
從規(guī)定中可以看出，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似的是視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的增值稅會(huì)計(jì)處理中也有對(duì)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為的要求。二者的不同會(huì)計(jì)處理主要是由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中涉及的是還沒經(jīng)過企業(yè)自身進(jìn)行生產(chǎn)或者說是增值處理的貨物或勞務(wù)；而視同銷售中的銷項(xiàng)稅額涉及的是已經(jīng)完成了生產(chǎn)的自產(chǎn)、委托加工的貨物新增了價(jià)值，因此應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額處理。
例三，某企業(yè)將自產(chǎn)的50件商品用于車間的改造，該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，產(chǎn)品成本為80元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程 4 680
貸：庫存商品 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680
可以看到本例與例一的題設(shè)主要區(qū)別在于前者用的是自產(chǎn)產(chǎn)品，而后者用的是外購的原材料。所以對(duì)于增值稅的的會(huì)計(jì)處理也就不一樣。
二、購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！笨梢钥闯?，“自然災(zāi)害損失”已不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的“非正常損失”范圍。這是新的實(shí)施細(xì)則的一項(xiàng)重大改變。自然災(zāi)害帶來的損失是企業(yè)不能夠控制和決定的，企業(yè)不存在主觀上的錯(cuò)誤。因此，自然災(zāi)害所造成的損失應(yīng)該與管理不善即企業(yè)自身存在過錯(cuò)造成的損失區(qū)分開來。這一改變體現(xiàn)了，稅法的人性化，尤其是對(duì)于那些遭受自然災(zāi)害陷入困境的企業(yè)有很大的幫助。
然而對(duì)于企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，導(dǎo)致其價(jià)值為零，不能形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
例四，某企業(yè)由于管理不善，造成購買的一批原材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料的購買價(jià)格為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700
借：管理費(fèi)用 11 700
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國增值稅暫行條例[M].中國法制出版社,2009,4.
[2]中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[M],人民出版社,2008,12.
表現(xiàn)形式:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間撥付或占用資金采取不簽合同亦不收取資金占用費(fèi)的方式,雙方掛其他應(yīng)收、應(yīng)付款科目。
認(rèn)為應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅的依據(jù)是:
1、《稅收征管法》第三十六條規(guī)定,企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
2、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定了納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額的幾種情形,其中包括融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率標(biāo)準(zhǔn)。
3、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的,按規(guī)定確定其營(yíng)業(yè)額。
4、企業(yè)所得稅方面依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定,即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
認(rèn)為應(yīng)該征收所得稅不征收營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是:
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。
按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為符合營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的同時(shí),營(yíng)業(yè)稅法還強(qiáng)調(diào)應(yīng)為有償取得的情況下才征收營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定:納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:(一)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;(三)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。以上規(guī)定表明,對(duì)無償行為征收營(yíng)業(yè)稅,只有上述情形。無償融通資金行為不屬于上述列舉行為,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
從稅法原理來看,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法,而《稅收征管法》則屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實(shí)體法的實(shí)施,彌補(bǔ)實(shí)體法的不足。若對(duì)無息出借的經(jīng)濟(jì)行為直接依據(jù)稅收征管法處理則值得商榷。從法律慣例來說,針對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為計(jì)算征收稅款一般適用實(shí)體法,稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系一般由程序法原則性規(guī)定。直接采用《稅收征管法》之規(guī)定計(jì)算征收稅款,顯然不符合其立法本意。按照法律上特別規(guī)定高于一般規(guī)定的原則,《稅收征管法》第三十六條系稅收一般性規(guī)定,而《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅方面的特殊性規(guī)定,針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)該執(zhí)行特殊規(guī)定。
認(rèn)為都不應(yīng)該征收的依據(jù)是:
中國人民銀行研究局紀(jì)敏博士認(rèn)為，汽車金融公司將在我國產(chǎn)生，這不僅意味著汽車金融服務(wù)領(lǐng)域增加了一類市場(chǎng)主體，而且更順應(yīng)了國際汽車金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)。
中國建設(shè)銀行個(gè)人信貸處處長(zhǎng)崔殿滿也毫不隱諱自己的想法。他說，《汽車金融公司管理辦法》的出臺(tái)，打破了目前國內(nèi)由商業(yè)銀行壟斷汽車金融業(yè)務(wù)的格局，形成汽車金融市場(chǎng)多種機(jī)構(gòu)、多種服務(wù)方式的競(jìng)爭(zhēng)。金融服務(wù)在提升市場(chǎng)需求方面具有巨大優(yōu)勢(shì)，因此汽車業(yè)的發(fā)展離不開金融服務(wù)。
對(duì)整個(gè)汽車產(chǎn)業(yè)來說，《辦法》的出臺(tái)將進(jìn)一步促進(jìn)汽車金融服務(wù)市場(chǎng)的快速發(fā)展，從而有利于汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從消費(fèi)者角度來說，這為消費(fèi)者提供了更多的汽車消費(fèi)渠道，對(duì)于商業(yè)銀行來說，將面臨著汽車金融公司在汽車消費(fèi)貸款、經(jīng)銷商融資業(yè)務(wù)中的強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)。由于受國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境、政策因素的限制，這種影響在短時(shí)期內(nèi)不會(huì)有太大的顯現(xiàn)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，商業(yè)銀行必將面臨汽車貸款市場(chǎng)份額的流失和汽車金融公司競(jìng)爭(zhēng)的威脅。
與銀行相比，汽車金融公司的首要任務(wù)是促進(jìn)母公司汽車的銷售，因此能夠保證對(duì)汽車業(yè)連續(xù)穩(wěn)定的支持。這―一點(diǎn)對(duì)汽車業(yè)的發(fā)展―卜分重要。因?yàn)槠嚇I(yè)是典型的規(guī)模經(jīng)濟(jì)行業(yè)，只有在汽車產(chǎn)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，才能產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益。但汽車產(chǎn)量的形成，既取決于產(chǎn)能的發(fā)揮，還取決于市場(chǎng)需求的規(guī)模。
崔殿滿認(rèn)為，預(yù)計(jì)短期內(nèi)商業(yè)銀行仍將維持在汽車金融市場(chǎng)的主體地位，估計(jì)這一過渡期將持續(xù)3―5年的時(shí)間，之后隨著障礙的逐步解決，商業(yè)銀行才真正面臨市場(chǎng)的選擇。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，汽車金融公司成為汽車金融市場(chǎng)的主體是必然趨勢(shì)。
汽車巨頭搶先試水
中國汽車市場(chǎng)蘊(yùn)藏著巨大的商機(jī)與利益?！掇k法》一出臺(tái)，世界汽車巨頭再也坐不住了，他們?cè)缫巡粷M足于在中國設(shè)廠生產(chǎn)汽車了。
據(jù)預(yù)測(cè)，中國正在向第二大汽車生產(chǎn)國邁進(jìn)，未來3年里將釋放出500萬輛以上的消費(fèi)潛能。2004年，中國將成為第四大汽車生產(chǎn)國，僅位于美國、日本及德國之后；這―位置到2006年的時(shí)候?qū)⒆兂傻谌?008年，中國汽車產(chǎn)量將達(dá)到630萬輛，2013年，中國將成為僅次于美國的第二大全球汽車生產(chǎn)國。
據(jù)國家發(fā)展和改革委員會(huì)等有關(guān)部門的《中國行業(yè)景氣分析報(bào)告》預(yù)測(cè)，2003年，中國國內(nèi)汽車產(chǎn)銷的增長(zhǎng)率仍將達(dá)到30％左右。有專家分析，僅憑消費(fèi)潛能達(dá)到500萬輛以上這一因素，就能使汽車消費(fèi)在未來3至4年內(nèi)保持20％到30％的增長(zhǎng)率。
通用汽車中國公司金融消費(fèi)服務(wù)部總監(jiān)魏德明說得很清楚：通用公司目前60％的利潤(rùn)來自于金融服務(wù)，而在中國，通用公司還沒有取得一絲一毫來自金融的利潤(rùn)。通用汽車金融服務(wù)公司國際業(yè)務(wù)執(zhí)行副總裁理查德?克勞特則更加毫不隱諱的表達(dá)：通用汽車非常看重中國汽車金融領(lǐng)域的市場(chǎng)潛力。他預(yù)計(jì)，未來幾年，中國的汽車金融業(yè)務(wù)將增長(zhǎng)60％―80％。
據(jù)介紹，通用汽車金融服務(wù)公司計(jì)劃與其在中國的合作伙伴上海汽車集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司合作，成立合資汽車金融服務(wù)公司，地址選在上海，將首先為通用汽車與上汽集團(tuán)的合資企業(yè)上海通用汽車公司的產(chǎn)品提供銷售支持，通過上海通用授權(quán)經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)提供汽車批發(fā)和零售信貸服務(wù)。
與此同時(shí)，福特、大眾、豐田等國際汽車金融服務(wù)巨頭也正在積極巾請(qǐng)中。據(jù)了解，國內(nèi)目前擁有100多家汽車生產(chǎn)企業(yè)，而業(yè)內(nèi)人士估計(jì)市場(chǎng)上最多出現(xiàn)20家左右的汽車金融公司。不過這些公司通常只為自家血脈的汽車品牌做貸款，因此一些國內(nèi)小型汽車企業(yè)還需要通過銀行向消費(fèi)者提供消費(fèi)貸款，但并不排除它們聯(lián)手尋找一家大的汽車金融公司形成聯(lián)盟的可能。
這也并不意味著消費(fèi)者很快就可以享受到“洋車貸”的服務(wù)。根據(jù)《細(xì)則》規(guī)定，新設(shè)立汽車金融公司要經(jīng)過籌建和開業(yè)兩個(gè)不同階段，銀監(jiān)會(huì)將在受理籌建申請(qǐng)后6個(gè)月內(nèi)作出是否批準(zhǔn)籌建的書面決定。擬設(shè)公司籌建工作結(jié)束后，還要向當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局提交開業(yè)申請(qǐng)，銀監(jiān)會(huì)又將在受理開業(yè)申請(qǐng)后3個(gè)月內(nèi)作出是否核準(zhǔn)開業(yè)的書面決定。以此推算，首家汽車金融公司的正式開張最短也需要9個(gè)月，即“洋車貸”開門納客最快也要等到2004年金秋時(shí)節(jié)。
“洋車貸”法寶幾何
在《細(xì)則》尚未出爐之前曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)言：利率和增值服務(wù)將成為“洋車貸”和國內(nèi)商業(yè)銀行爭(zhēng)奪客戶的重要競(jìng)爭(zhēng)法寶。而亮相后的《細(xì)則》卻明確規(guī)定，汽車金融機(jī)構(gòu)發(fā)放汽車貸款的利率被鎖定在“人民銀行公布的法定利率基礎(chǔ)上，上下浮動(dòng)10％―30％”，這預(yù)示著汽車金融機(jī)構(gòu)在國外慣用的與商業(yè)銀行比拼利率的優(yōu)勢(shì)在中國已不復(fù)存在。
國內(nèi)首位汽車金融博士王再祥就此分析指出，有實(shí)力的國外汽車金融公司進(jìn)入后將會(huì)采取其它的變通方法讓消費(fèi)者得到實(shí)惠，在售后服務(wù)上做文章、在銷售價(jià)格上讓利都是其常用手段。他表示，盡管央行也允許商業(yè)銀行在法定利率基礎(chǔ)上上下浮動(dòng)10％一30％，但從以往來看國內(nèi)商業(yè)銀行最多優(yōu)惠10％，而國外汽車金融機(jī)構(gòu)完全有能力充分利用這個(gè)利率浮動(dòng)范圍?；谥袊M(fèi)者對(duì)價(jià)格十分敏感，汽車金融公司內(nèi)部的降低利率的壓力也非常大。無論從市場(chǎng)需求還是從經(jīng)營(yíng)手段上，汽車金融公司都可能為消費(fèi)者提供更加優(yōu)惠合理的利率。
他進(jìn)而指出，存貸利差并不是汽車金融公司的惟一利潤(rùn)來源，保險(xiǎn)、提供售后服務(wù)、對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行中短期的融資，汽車金融公司比銀行的汽車消費(fèi)貸款有著更廣泛的獲利手段。
業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，外資汽車金融公司在現(xiàn)有融資渠道下難以保證穩(wěn)定的資金來源。他們?cè)谥袊_展業(yè)務(wù)需要人民幣，融資是擺在這些汽車巨頭面前最大的難題，如果通過同業(yè)拆借發(fā)展業(yè)務(wù)，很可能使利率在市場(chǎng)上失去競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)規(guī)定，汽車金融公司不能從事汽車租賃業(yè)務(wù)，而這項(xiàng)業(yè)務(wù)恰是國外很多汽車金融公司的重要利潤(rùn)來源。汽車金融公司也不能設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，而且只能從商業(yè)銀行貸款，這些規(guī)定都在一定程度上制約了汽車金融公司的業(yè)務(wù)開展。在資金、體制、信用環(huán)境都不完備的前提下，外資汽車金融公司只能小步前行，最實(shí)際的做法就是用有限資金，拓展最有價(jià)值的客戶群體。
中國工商銀行有關(guān)人士表示，汽車信貸市場(chǎng)在引入新的競(jìng)爭(zhēng)之后，無論是銀行還是各種汽車金融公司，為占領(lǐng)市場(chǎng)肯定都會(huì)想方設(shè)法推出各種優(yōu)惠措施、提高服務(wù)水平，原本一統(tǒng)車貸江山的中資銀行可以通過轉(zhuǎn)變單一業(yè)務(wù)模式，比如消費(fèi)者在中資銀行汽車貸款，銀行可以給消費(fèi)者信用卡、住房貸款利率的優(yōu)惠，用龐大的金融體系贏得競(jìng)爭(zhēng)。
此外，我國信用體系的缺失，對(duì)“洋車貸”來說也將是一大考驗(yàn)。有一組調(diào)查數(shù)據(jù)依然令人觸目驚心：目前私車貸款約30％違約還款，10％的汽車貸款難以收回，以致多數(shù)保險(xiǎn)公司在車貸險(xiǎn)上虧本經(jīng)營(yíng)。其根源就在于中國長(zhǎng)期缺乏一個(gè)完整、系統(tǒng)、合理的個(gè)人征信體系。
此前曾有觀點(diǎn)認(rèn)為，歷經(jīng)百年風(fēng)雨的國外汽車金融公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理上的經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國內(nèi)商業(yè)銀行，我國即將誕生的外資或合資汽車金融公司完全有能力根據(jù)不同的顧客制定不同的利率，即對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶給予低利率優(yōu)惠，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶給予高利率限制，以此從國內(nèi)商業(yè)銀行手中搶食車貸份額。然而，在目前中國個(gè)人信用體系仍很不健全的背景下，國外汽車金融公司的上述優(yōu)勢(shì)則顯得有些蒼白無力。
銀監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人雖然對(duì)我國汽車金融公司前景表示樂觀，但從《細(xì)則》中不厭其煩羅列出的諸多監(jiān)管原則和具體舉措來看，銀監(jiān)會(huì)已把對(duì)汽車金融公司的風(fēng)險(xiǎn)管理作為重中之重。在合規(guī)性管理規(guī)定的6個(gè)指標(biāo)中，對(duì)單一借款人授信比例、對(duì)最大10家借款人授信比例、對(duì)單一股東及其關(guān)聯(lián)人授信比例這幾個(gè)指標(biāo)尤為重要。銀監(jiān)會(huì)試圖通過這些指標(biāo)，促使公司防范風(fēng)險(xiǎn)過度集中，有效控制關(guān)聯(lián)交易，防范惡性關(guān)聯(lián)交易可能帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
商業(yè)銀行如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)
早在《辦法》頒布之前，就有評(píng)論說國有商業(yè)銀行做汽車信貸是一樁撿芝麻丟西瓜的賠本生意。汽車貸款履約險(xiǎn)停辦之后，勸退之聲更是日漸高漲。半年多過去，非未見到哪家銀行偃旗息鼓，相反，“汽車夢(mèng)圓，只需您花x萬元”的貸款廣告卻是越貼越多。
也就在一些汽車公司為《辦法》出臺(tái)而“彈冠相慶”的時(shí)候，一些國外汽車公司已經(jīng)擺出一副志在必得的架勢(shì)。
而建設(shè)銀行個(gè)人信貸處處長(zhǎng)崔殿滿認(rèn)為，汽車金融公司與商業(yè)銀行在汽車貸款業(yè)務(wù)上各有優(yōu)劣。汽車金融公司有4大優(yōu)勢(shì)：與汽車生產(chǎn)企業(yè)有親密的“血緣”關(guān)系；具備汽車金融服務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；擁有先進(jìn)的科技手段和高效便捷的電子化管理技術(shù)；擁有專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)和快速反應(yīng)機(jī)制等。
但在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)，汽車金融公司也有先天缺陷：首先是資金來源不充足。《辦法》規(guī)定，汽車金融公司只能吸收股東3個(gè)月以上定期存款，且按央行對(duì)財(cái)務(wù)公司的管理規(guī)定，其向商業(yè)銀行拆借資金最長(zhǎng)期限為半年，并要與其資本金保持一定比例，因此隨著貸款規(guī)模的增加，資金的匱乏將成頭等難題。
其次是本土化需要一個(gè)過程。國內(nèi)市場(chǎng)有別于國外市場(chǎng)，國外汽車金融公司無法立即取得市場(chǎng)效果，即使這種狀況是暫時(shí)的，但在國內(nèi)復(fù)雜和不完善的市場(chǎng)條件下，完成本土化決非能一蹴而就。
三是缺乏現(xiàn)成的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)。在國外，汽車金融公司主要依靠汽車經(jīng)銷商來開展業(yè)務(wù)，在國內(nèi)則要從頭建設(shè)網(wǎng)絡(luò)。另外，《辦法》規(guī)定，汽車金融公司不得設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這也限制了其網(wǎng)絡(luò)的快速完成。
此外，目前國內(nèi)還沒有實(shí)現(xiàn)利率市場(chǎng)化，汽車金融公司在國外可以運(yùn)用的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略在國內(nèi)暫時(shí)無用武之地。
崔殿滿分析認(rèn)為，從短期來看，汽車金融公司很難立刻取得市場(chǎng)份額主動(dòng)權(quán)，國內(nèi)商業(yè)銀行占主導(dǎo)的局面將至少維持3―5年。
但等這3―5年一過，國內(nèi)商業(yè)銀行又將如何應(yīng)對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的挑戰(zhàn)?中國人民銀行研究局紀(jì)敏博士指出，從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)看，銀行在汽車金融服務(wù)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)力將日漸削弱，而更多地將在融資、支付結(jié)算、信用卡業(yè)務(wù)等方面，與汽車金融公司形成互補(bǔ)性的業(yè)務(wù)合作。
民生銀行的李文華博士建議，一方面銀行自身要發(fā)展汽車信貸專業(yè)化渠道及模式，另一方面可以與汽車金融公司展開資金、網(wǎng)點(diǎn)、服務(wù)產(chǎn)品、技術(shù)、信息及風(fēng)險(xiǎn)管理上的廣泛合作。
