發(fā)布時(shí)間：2023-09-22 15:32:39
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的礦業(yè)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 資源整合; 資產(chǎn)評(píng)估; 風(fēng)險(xiǎn)防范
煤炭資源整合是指以現(xiàn)有合法煤礦為基礎(chǔ),對(duì)兩座以上煤礦的井田合并和對(duì)已關(guān)閉煤礦的資源儲(chǔ)量及其它零星邊角的空白資源儲(chǔ)量合并,實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃,提升礦井生產(chǎn)、技術(shù)、安全保障等綜合能力,并對(duì)布局不合理和經(jīng)整改仍不具備安全生產(chǎn)條件的煤礦實(shí)施關(guān)閉。它是山西省委省政府貫徹科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措,是推動(dòng)煤炭工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的必由之路,也是實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)、集約生產(chǎn)、高效生產(chǎn)的治本之策。怎樣使資源整合工作健康進(jìn)行,資產(chǎn)評(píng)估是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、資產(chǎn)評(píng)估在煤炭資源整合中的作用
資產(chǎn)評(píng)估是煤炭資源整合工作的重要組成部分。面對(duì)被整合對(duì)象經(jīng)濟(jì)資源參差不齊,有的還曾經(jīng)過多次轉(zhuǎn)包,使得煤礦的實(shí)際價(jià)格與價(jià)值出現(xiàn)偏離等狀況,如何做好資源整合工作,既不損害被整合方的利益又不致使國(guó)有資產(chǎn)流失,資產(chǎn)評(píng)估工作有著舉足輕重的作用。
(一)資產(chǎn)評(píng)估能夠?yàn)槠髽I(yè)摸清
“家底”
資產(chǎn)評(píng)估的過程中要對(duì)被整合煤礦的股東情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、對(duì)外抵押或擔(dān)保情況、或有負(fù)債情況、資源儲(chǔ)量及資源價(jià)款繳納情況進(jìn)行清查、核實(shí)。這就如實(shí)地暴露了被整合企業(yè)存在的矛盾和問題,真實(shí)、完整地反映了企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)實(shí)力,為整合方提供了有用的信息和可靠的依據(jù)。
(二)資產(chǎn)評(píng)估為產(chǎn)權(quán)交易健康進(jìn)行提供了重要的價(jià)值依據(jù)
資源整合涉及到被整合企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易和流動(dòng),它必須以一定的價(jià)值估計(jì)為基礎(chǔ)。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值就是通過對(duì)被整合企業(yè)資產(chǎn)的適當(dāng)估算,得出被評(píng)估資產(chǎn)在當(dāng)前現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中、在設(shè)定的交易條件下可能實(shí)現(xiàn)的價(jià)格,為交易雙方提供公開、公平、公正的價(jià)值鑒證服務(wù),從而規(guī)范交易行為,保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。
(三)資產(chǎn)評(píng)估可以為資源整合參與者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
資源整合大多是國(guó)有大型煤炭集團(tuán)重組小型煤礦、地方煤礦,關(guān)聯(lián)到許多利益主體,超出市場(chǎng)價(jià)格的收購(gòu)或重組,企業(yè)管理者將承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。通過委托有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被整合企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,可以避免“暗箱”操作,某種程度上也為企業(yè)管理者,特別是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人減輕法律和政治上的壓力,提供“防火墻”。
二、資源整合資產(chǎn)評(píng)估中風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性
本次煤炭資源整合是在山西省政府政策指導(dǎo)下的集中行為,不是完全的市場(chǎng)行為,帶有一定的強(qiáng)制性和不可選擇性,且整合的對(duì)象多是地方小煤礦,涉及到的資產(chǎn)有的看得見,有的看不見(如資源儲(chǔ)量);小煤礦的財(cái)務(wù)工作相當(dāng)薄弱,會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性相對(duì)較差。這都給評(píng)估工作帶來了難度,其中的風(fēng)險(xiǎn)防范必不可少。
(一)會(huì)計(jì)核算不健全
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)被整合的私營(yíng)企業(yè)來講,是最薄弱的環(huán)節(jié)。很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全,多數(shù)資產(chǎn)沒有能證實(shí)其價(jià)值真實(shí)性和權(quán)屬的可靠依據(jù)。債權(quán)、債務(wù)也缺少真實(shí)、可信的信息,有的甚至沒有建立核算體系,這些都給資產(chǎn)評(píng)估工作的開展造成了一定困難。
(二)存在無法核實(shí)的井下資產(chǎn)
煤炭生產(chǎn)是個(gè)特殊行業(yè),通常井下資產(chǎn)占其全部資產(chǎn)的60%以上。有的煤礦因停產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng),供電、運(yùn)輸、通風(fēng)等系統(tǒng)嚴(yán)重破壞,造成水淹、密閉和巷道垮塌,不具備下井進(jìn)行實(shí)地清查的條件。對(duì)于該部分資產(chǎn)的評(píng)估,必須要有風(fēng)險(xiǎn)防范措施,才能防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
(三)存在法律權(quán)屬不清晰的資產(chǎn)
本次整合的多為地方小煤礦,其資產(chǎn)缺少相關(guān)的權(quán)屬證明。主要表現(xiàn)為:多數(shù)煤礦所占用的土地為租賃土地或集體土地;多數(shù)煤礦的房屋建筑物沒有提權(quán)證明,以確認(rèn)其對(duì)資產(chǎn)的獨(dú)占性;很多礦井由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,獨(dú)資或合資修建了主供電線路到各礦分接點(diǎn)的線路,稱為“雙回路”。這部分資產(chǎn)盡管是企業(yè)出資但涉及企業(yè)外部的供電單位,有可能存在權(quán)屬的爭(zhēng)議;有的礦井出資修建了連接礦區(qū)和鄉(xiāng)村及公路主干線的公路、橋梁,但其占用的土地多為租用性質(zhì),這部分資產(chǎn)同樣也可能存在權(quán)屬的爭(zhēng)議。對(duì)于此類資產(chǎn)就要通過評(píng)估程序?qū)⑵洚a(chǎn)權(quán)清晰化,以免給整合后的新公司帶來風(fēng)險(xiǎn)。
(四)存在大量民間借款、坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)等所謂資產(chǎn)
在被整合煤礦所申報(bào)的資產(chǎn)中,有的含有大額的民間借貸利息,還有的含有因多次轉(zhuǎn)包的“坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)”,此類所謂的資產(chǎn)并未形成實(shí)物,處理不當(dāng)就會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
三、資源整合資產(chǎn)評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施
資源整合是一對(duì)一交易,信息不對(duì)稱的問題使得工作風(fēng)險(xiǎn)較大、難度也較大。因此要充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性,從以下方面加以防范。
(一)收購(gòu)方式與評(píng)估范圍相結(jié)合,從中選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方法
資產(chǎn)收購(gòu)的方式分為股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)兩種。股權(quán)收購(gòu)后,要承接原公司的債權(quán)債務(wù),其中的或有負(fù)債難以預(yù)料,債權(quán)問題也很難把握,這就給與之相對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)評(píng)估帶來很多隱性的風(fēng)險(xiǎn)。而資產(chǎn)收購(gòu)只購(gòu)買目標(biāo)企業(yè)所擁有的資產(chǎn),不承接債權(quán)債務(wù),除了一些法定責(zé)任,如環(huán)境保護(hù)、職工安置外,基本不存在或有負(fù)債的問題,這樣與之相對(duì)應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估,只要重視每項(xiàng)資產(chǎn)的清點(diǎn),使之與清查明細(xì)表上所列示的相符,就基本可以控制收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。此次整合的多是地方小煤礦,財(cái)務(wù)核算很不正規(guī),難以核實(shí)其債權(quán)、債務(wù)、權(quán)益的真實(shí)性,所以應(yīng)選擇實(shí)物資產(chǎn)收購(gòu)方式和與之相應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估,以降低收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)對(duì)于無法實(shí)測(cè)資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)防范
對(duì)于無法實(shí)測(cè)的資產(chǎn),因其多在井下,可采取先分析判斷、再評(píng)估的方法。具體做法是:由專業(yè)技術(shù)人員組成專家組,根據(jù)煤礦井所提供的井巷工程采掘平面圖、設(shè)備布置圖等技術(shù)資料,進(jìn)行初步鑒定,如果認(rèn)為屬于廢棄巷道或與礦井產(chǎn)能不符,應(yīng)將該部分資產(chǎn)從評(píng)估范圍內(nèi)剔除;經(jīng)初步鑒定認(rèn)為該部分資產(chǎn)可以納入評(píng)估范圍,則出具鑒定意見,由中介機(jī)構(gòu)結(jié)合專家鑒定意見進(jìn)行職業(yè)判斷以決定是否將該部分資產(chǎn)納入評(píng)估范圍,同時(shí)要求被整合煤礦作出承諾,承諾其提供的圖紙等資料真實(shí)、完整、合法,并同意在具備下井條件時(shí),按重新評(píng)估后的價(jià)值確定資產(chǎn)價(jià)值。
(三)對(duì)于權(quán)屬不清的資產(chǎn)在評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)防范
對(duì)于租賃的集體土地,不列入評(píng)估范圍,但要與當(dāng)?shù)卣跋嚓P(guān)部門協(xié)商,當(dāng)依法取得土地使用權(quán)時(shí),由整合后的新公司承擔(dān)。對(duì)于缺少權(quán)屬證明的資產(chǎn),應(yīng)通過本次評(píng)估,督促煤礦取得證明,如“雙回路”由供電部門證明其權(quán)屬歸被整合煤礦;公路、橋梁應(yīng)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等政府部門證明其權(quán)屬歸被整合煤礦。這些必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施不僅明晰了產(chǎn)權(quán),減少了收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),也為新公司下一步的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)奠定了良好的基礎(chǔ)。
(四)對(duì)于民間借貸利息和坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)等評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)防范
這些沒有形成實(shí)物資產(chǎn)的費(fèi)用部分,不列入評(píng)估范圍。民間借貸利息,可以在實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估過程中作為固定資產(chǎn)的一部分資金成本,依據(jù)國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)建設(shè)中允許貸款的比例、合理的工期以及同期銀行貸款利率計(jì)算;坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi),可在按省政府規(guī)定計(jì)算礦業(yè)補(bǔ)償款時(shí)統(tǒng)籌考慮。這樣既考慮了整合雙方的利益,又可以避免評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
(五)加強(qiáng)評(píng)估的過程管理
由于被整合煤礦部分存貨、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、在建工程發(fā)生時(shí)未取得正規(guī)票據(jù),有些在建工程的工程決算書不規(guī)范,無發(fā)票,若嚴(yán)格按會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求進(jìn)行取證,評(píng)估工作將無法進(jìn)行。為此,審計(jì)評(píng)估的基礎(chǔ)可以由審計(jì)機(jī)構(gòu)、評(píng)估機(jī)構(gòu)、整合方、被整合方人員四方簽字的實(shí)地清查盤點(diǎn)表作為依據(jù)。由此,實(shí)物資產(chǎn)的清查審計(jì),成了評(píng)估工作的基礎(chǔ)。為保證資產(chǎn)評(píng)估過程和結(jié)果的客觀公正,可從以下方面加以控制:
1.整合主體應(yīng)成立由機(jī)電、基建、供應(yīng)等部門人員組成的資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)組,全程參與、協(xié)助、監(jiān)控資產(chǎn)清查和審計(jì)評(píng)估工作。對(duì)于所有實(shí)物資產(chǎn),現(xiàn)場(chǎng)工作人員必須到現(xiàn)場(chǎng)清查,對(duì)于每項(xiàng)資產(chǎn)都要有四方共同在場(chǎng)清點(diǎn)確認(rèn),有一方未簽字認(rèn)可的資產(chǎn)不得列入評(píng)估范圍。
2.在中介機(jī)構(gòu)出具了審計(jì)、評(píng)估報(bào)告后,現(xiàn)場(chǎng)人員還應(yīng)對(duì)報(bào)告評(píng)估范圍、資產(chǎn)數(shù)量、新舊程度進(jìn)行復(fù)核,如發(fā)現(xiàn)與清查時(shí)不相符,可及時(shí)與中介機(jī)構(gòu)溝通,以確保評(píng)估工作的客觀、公正。
3.對(duì)有可能存在爭(zhēng)議的重大項(xiàng)目進(jìn)行核查。如煤礦的土石方工程,由于經(jīng)填挖后,地貌已改變,很難確定其真實(shí)的工程量,對(duì)此不能簡(jiǎn)單地以礦方的申報(bào)量為依據(jù),而應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的測(cè)量機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地測(cè)繪,以保證評(píng)估報(bào)告的真實(shí)、可信。
(六)建立行之有效的并購(gòu)款付款機(jī)制
對(duì)納入整合的資產(chǎn),可采取部分支付資產(chǎn)價(jià)款的方式防范風(fēng)險(xiǎn)。例如:對(duì)于可能存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議的公路、橋梁、供電線路、已清查的井下資產(chǎn)先按50%預(yù)留資金,待接收一年內(nèi)核實(shí)無爭(zhēng)議后付款;對(duì)于依據(jù)礦方提供的圖紙等技術(shù)資料列入評(píng)估范圍未清查的井下資產(chǎn),全額預(yù)留資金,待接收后按評(píng)估核實(shí)的金額付款;對(duì)于評(píng)估報(bào)告經(jīng)整合主體初步評(píng)審?fù)ㄟ^的,可以支付20%~30%的購(gòu)并款;對(duì)于評(píng)估報(bào)告經(jīng)整合主體董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)通過的可支付30%~50%的購(gòu)并款等。通過建立制度有效地防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。
(七)認(rèn)真核實(shí)被整合煤礦的剩余資源儲(chǔ)量,特別是生產(chǎn)礦井
本次資源整合的交易價(jià)款中包含實(shí)物資產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)兩部分。依據(jù)《關(guān)于省屬國(guó)有煤炭企業(yè)兼并重組中小煤礦有關(guān)問題的會(huì)議紀(jì)要》規(guī)定“授權(quán)省屬國(guó)有煤炭企業(yè)按照《山西省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)(省國(guó)土資源廳關(guān)于煤礦企業(yè)兼并重組所涉及資源采礦權(quán)價(jià)款處置辦法)的通知》(晉政辦發(fā)(2008)83號(hào))的規(guī)定,對(duì)補(bǔ)兼并重組中小煤礦剩余資源量及價(jià)款繳納等進(jìn)行核實(shí)、測(cè)算,并給予補(bǔ)償,不再對(duì)采礦權(quán)進(jìn)行評(píng)估”。為此對(duì)煤礦的剩余資源儲(chǔ)量的核實(shí)是重點(diǎn),特別是生產(chǎn)礦井,存在動(dòng)用儲(chǔ)量,剩余儲(chǔ)量的核實(shí)更是重點(diǎn)中的重點(diǎn)。
(八)對(duì)債權(quán)債務(wù)剝離從法律上進(jìn)行約定
為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)要求各被整合企業(yè)在省級(jí)以上報(bào)刊進(jìn)行《債權(quán)申報(bào)公告》,明確其債權(quán)、債務(wù),避免整合主體和成立后的新公司今后被拖入法律糾紛之中,從而使權(quán)益受到侵害。
本次兼并重組整合地方煤礦工作史無前例,無疑對(duì)傳統(tǒng)的管理體制、機(jī)制產(chǎn)生巨大沖擊,但也是做好體制、機(jī)制創(chuàng)新的一個(gè)有利契機(jī)。同時(shí)資源整合具有行政性,完全依靠市場(chǎng)手段來解決是不行的,一定要用市場(chǎng)手段與行政手段相結(jié)合的辦法來解決。要用規(guī)范的方法,解決不規(guī)范的問題,取得規(guī)范的結(jié)果。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 關(guān)于煤礦企業(yè)兼并重組所涉及資源價(jià)款采礦權(quán)價(jià)款處置辦法[S].晉政辦發(fā)[2008]83號(hào)文.
［摘要］高職院校開設(shè)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)時(shí)間較短，目前尚無成功的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。筆者從資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)建設(shè)方向的確定、專業(yè)課程的設(shè)置、專業(yè)師資隊(duì)伍的建設(shè)和實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)等幾個(gè)方面進(jìn)行分析并對(duì)高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教學(xué)改革提出自己的意見和建議。
一、高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教育現(xiàn)狀及辦學(xué)中存在的幾個(gè)問題
1．高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教育的現(xiàn)狀
高職院校開設(shè)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)的時(shí)間稍早于本科院校，至2005年，全國(guó)已有41所高職院校開設(shè)了資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院、河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易類高職院校（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院等）、財(cái)政稅務(wù)類高職院校（河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校、內(nèi)蒙古財(cái)稅職業(yè)學(xué)院等）、電子機(jī)械類高職院校（北京電子科技職業(yè)學(xué)院等）、綜合類高職院校（十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）。這些高職院校在資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教學(xué)過程中，都有自己的優(yōu)勢(shì)和不足。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)時(shí)間比較短，從事資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)建設(shè)和教學(xué)改革研究的人員較少，目前尚無比較系統(tǒng)的教學(xué)改革經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。
2．高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)趨同，沒有考慮社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)人才的不同需求，專業(yè)建設(shè)方向不明確
根據(jù)筆者調(diào)查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的規(guī)格和要求來培養(yǎng)具有資產(chǎn)評(píng)估理論知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的，能夠勝任各類企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)工作的高級(jí)技術(shù)應(yīng)用型人才作為資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)。對(duì)于這種人才培養(yǎng)目標(biāo)定位筆者認(rèn)為是不夠科學(xué)的，沒有考慮社會(huì)對(duì)評(píng)估與管理人才的不同需求。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估不僅包括機(jī)電設(shè)備評(píng)估、建筑工程評(píng)估，還包括企業(yè)價(jià)值評(píng)估、珠寶首飾鑒定、文化藝術(shù)品評(píng)估、無形資產(chǎn)評(píng)估、金融評(píng)估、稅基評(píng)估等，另外房地產(chǎn)估價(jià)、舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估、土地評(píng)估、探礦采礦權(quán)評(píng)估等也應(yīng)當(dāng)屬于資產(chǎn)評(píng)估的范疇。目前，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師（珠寶評(píng)估專業(yè)）、房地產(chǎn)估價(jià)師、土地評(píng)估師、舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估師、注冊(cè)礦業(yè)權(quán)評(píng)估師等資產(chǎn)評(píng)估類職業(yè)。為社會(huì)培養(yǎng)各種從事資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)的專門人才是高職院校的社會(huì)責(zé)任，但是，不同的資產(chǎn)評(píng)估類職業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估理論知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的規(guī)格和要求來制定資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，這樣培養(yǎng)出來的人才顯然是不能滿足社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)人才不同需求的。
3．高職院校主要圍繞注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試科目來設(shè)置專業(yè)課程，沒有考慮主辦院校的實(shí)際情況，課程設(shè)置沒有形成自己的特色
目前，幾乎所有的高職院校的資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)的專業(yè)課程都是圍繞注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試科目來設(shè)置的，這種專業(yè)課程設(shè)置方法筆者認(rèn)為是不合理的?，F(xiàn)階段開設(shè)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)的高職院校多數(shù)為非綜合性的，一般與資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)相關(guān)的專業(yè)不夠齊全，導(dǎo)致部分課程難以安排。比如，一些經(jīng)濟(jì)貿(mào)易類和財(cái)政稅務(wù)類高職院校因在建筑工程及機(jī)電設(shè)備方面沒有相應(yīng)的教學(xué)能力和經(jīng)驗(yàn)，無法開設(shè)建筑工程和機(jī)電設(shè)備方面的課程，而建筑建材類和電子機(jī)械類高職院校對(duì)于財(cái)經(jīng)方面的課程則往往難以開設(shè)。
4．高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教師缺乏，職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理
高職院校專業(yè)教師的主要來源是高校本科及碩士畢業(yè)生，但是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估本科及以上層次專業(yè)教育招生不久。2004年，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)和內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院將資產(chǎn)評(píng)估作為本科試點(diǎn)專業(yè)向教育部進(jìn)行申報(bào)并且獲得了批準(zhǔn)，并已在2005年開始招生。此后，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、山東工商學(xué)院、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院等高校也先后招收資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)本科生，培養(yǎng)從事資產(chǎn)評(píng)估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學(xué)積極申報(bào)并且第一個(gè)獲得批準(zhǔn)設(shè)立研究生層次的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)。廈門大學(xué)財(cái)政系資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的碩士、博士點(diǎn)是國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大學(xué)首個(gè)設(shè)立的該學(xué)科（專業(yè)）的博士、碩士點(diǎn)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)在財(cái)政學(xué)碩士點(diǎn)下設(shè)立了資產(chǎn)評(píng)估方向。到2007年才會(huì)有第一屆碩士研究生畢業(yè)，本科生要到2009年才能畢業(yè)，況且本科院校和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所也需要大量的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)本科和碩士畢業(yè)生，短期內(nèi)高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)不可能通過引進(jìn)高校本科及碩士畢業(yè)生來解決師資問題。如何盡快建設(shè)一支職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理的師資隊(duì)伍是每一所開設(shè)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)的高職院校的共同課題。
5．高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)相對(duì)滯后，不能充分保障實(shí)踐性教學(xué)的順利開展
加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)工作是高職教育的顯著特點(diǎn)，也是培養(yǎng)高素質(zhì)的高職人才的根本保障。實(shí)踐性教學(xué)任務(wù)的順利完成除了要有高素質(zhì)的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實(shí)踐性教學(xué)的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)時(shí)間較晚，實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)相對(duì)滯后。為了保證實(shí)踐性教學(xué)的順利進(jìn)行，高職院校必須加快實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。
二、對(duì)高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教學(xué)改革的探索
1．根據(jù)社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)人才的不同需求，結(jié)合主辦院校的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，合理確定專業(yè)建設(shè)方向
由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)開設(shè)較晚，在產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)改制、司法實(shí)踐、融資抵押、財(cái)產(chǎn)拍賣等活動(dòng)中，迫切需要大量從事資產(chǎn)評(píng)估與管理業(yè)務(wù)的專門人才。高職院校要想培養(yǎng)能夠勝任各種資產(chǎn)評(píng)估與管理工作的專門人才是不現(xiàn)實(shí)也是沒有必要的。高職院?？梢越Y(jié)合自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，合理確定資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)建設(shè)的方向，根據(jù)所確定的專業(yè)建設(shè)方向來制定人才培養(yǎng)目標(biāo)，設(shè)置專業(yè)課程。筆者認(rèn)為：具有房地產(chǎn)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院?？梢园逊康禺a(chǎn)估價(jià)作為專業(yè)建設(shè)方向；具有土地經(jīng)濟(jì)學(xué)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院?？梢园淹恋毓纼r(jià)作為專業(yè)建設(shè)方向；具有財(cái)政學(xué)和稅收學(xué)專業(yè)建設(shè)的院?？梢园l(fā)展稅基評(píng)估；具有金融、保險(xiǎn)專業(yè)建設(shè)的院?？梢酝怀鼋鹑谫Y產(chǎn)的估價(jià)、保險(xiǎn)評(píng)估；工科院?？梢詰{借學(xué)科優(yōu)勢(shì)側(cè)重機(jī)器設(shè)備評(píng)估，如舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估的專業(yè)內(nèi)容；擁有珠寶鑒定專業(yè)的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業(yè)建設(shè)；擁有藝術(shù)、文物和考古等專業(yè)優(yōu)勢(shì)的院?？梢酝怀龉哦退囆g(shù)品的價(jià)值評(píng)估；具有地質(zhì)和礦業(yè)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院?？梢园训V業(yè)權(quán)評(píng)估作為專業(yè)建設(shè)方向。
2．根據(jù)專業(yè)建設(shè)方向，結(jié)合職業(yè)資格證書考試，合理設(shè)置專業(yè)課程
資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)是一個(gè)典型的跨學(xué)科專業(yè)，其專業(yè)課程應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)與管理方面的課程和資產(chǎn)評(píng)估方面的課程，具體專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮專業(yè)建設(shè)方向和職業(yè)資格證書考試的內(nèi)容。資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)畢業(yè)生要到畢業(yè)工作后才有資格參加資產(chǎn)評(píng)估類職業(yè)資格證書考試，這就給資產(chǎn)評(píng)估的教育帶來了沖擊。雖然資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)學(xué)生在校期間不能參加資產(chǎn)評(píng)估類職業(yè)資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養(yǎng)學(xué)生理論知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能所必需的，把這些考試科目設(shè)置成專業(yè)課程也為學(xué)生畢業(yè)后參加職業(yè)資格證書考試打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。比如以房地產(chǎn)評(píng)估與管理為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校，除了要把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程設(shè)置為專業(yè)課程外，還應(yīng)該把房地產(chǎn)基本制度與政策、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)與管理、房地產(chǎn)估價(jià)理論與方法、房地產(chǎn)估價(jià)案例與分析等課程設(shè)置為專業(yè)課程。再比如以舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校把舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估師考試科目：汽車原理和構(gòu)造介紹、汽車性能及新技術(shù)介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價(jià)值綜合評(píng)定應(yīng)用、二手車交易方法與技巧、汽車保險(xiǎn)和法律知識(shí)、汽車評(píng)估基本財(cái)務(wù)知識(shí)、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估實(shí)習(xí)課程納入專業(yè)課程設(shè)置也是比較合理的。
3．高職院校通過對(duì)專業(yè)教師的培養(yǎng)、對(duì)緊缺人才的引進(jìn)和兼職教師的聘請(qǐng)來完善師資隊(duì)伍，構(gòu)建一支高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍
由于高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)設(shè)置比較晚，而且高校資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)本科尤其是碩士畢業(yè)生短期內(nèi)不可能選擇到高職院校就業(yè)，所以高職院校要想很快解決資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)問題是比較困難的。筆者認(rèn)為，高職院校在逐步提高資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷和職稱的同時(shí)，要把主要精力放在構(gòu)建高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍上。高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件鼓勵(lì)資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)教師通過考試獲取與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的職業(yè)資格證書（注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊(cè)土地估價(jià)師等）并委派專業(yè)教師到與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的評(píng)估類事務(wù)所參加社會(huì)實(shí)踐，以提高職業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐動(dòng)手能力。對(duì)于有較高職業(yè)素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐動(dòng)手能力的具備一定的教師素質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估方面的專業(yè)人才，高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件優(yōu)先引進(jìn)。對(duì)于現(xiàn)階段高職院校專業(yè)教師無法完成的實(shí)踐性教學(xué)任務(wù)可以通過聘請(qǐng)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的兼職教師來承擔(dān)。新晨
4．高職院校應(yīng)當(dāng)以建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地為主，充分利用校內(nèi)已有實(shí)訓(xùn)設(shè)備，確保把實(shí)踐性教學(xué)落到實(shí)處
根據(jù)筆者的市場(chǎng)調(diào)研，用人單位對(duì)于本專業(yè)畢業(yè)生的實(shí)踐動(dòng)手能力的要求是比較高的。資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)實(shí)踐動(dòng)手能力主要有兩方面：財(cái)務(wù)和評(píng)估。筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)方面的實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)可以通過校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)，評(píng)估方面的實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)通過校外實(shí)訓(xùn)基地來進(jìn)行。目前高職院校正在積極探索“2+1”人才培養(yǎng)模式，筆者認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)也可以嘗試該模式。高職院校資產(chǎn)評(píng)估與管理專業(yè)可以用第一學(xué)年的時(shí)間來完成財(cái)務(wù)與管理方面的教學(xué)任務(wù)并完成財(cái)務(wù)與管理方面的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)，用第二學(xué)年的時(shí)間來完成資產(chǎn)評(píng)估方面的教學(xué)任務(wù)，用第三學(xué)年的時(shí)間安排學(xué)生到相關(guān)事務(wù)所頂崗實(shí)踐。根據(jù)筆者的調(diào)查，目前資產(chǎn)評(píng)估方面的事務(wù)所由于從業(yè)人員較少，幾乎每個(gè)事務(wù)所都需要業(yè)務(wù)助理人員。高職院?？梢园研Ｍ鈱?shí)訓(xùn)基地建設(shè)和兼職教師的聘用結(jié)合起來，根據(jù)所確定的專業(yè)建設(shè)方向，將相關(guān)的評(píng)估事務(wù)所建設(shè)成校外實(shí)訓(xùn)基地，聘請(qǐng)?jiān)撌聞?wù)所的評(píng)估師作為兼職教師指導(dǎo)學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)，以達(dá)到互利共贏的目的。
高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、土地估價(jià)師，房地產(chǎn)估價(jià)師，主要從事國(guó)有企業(yè)改制涉及相關(guān)問題研究?，F(xiàn)任海南華盈投資控股有限公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)，曾任海南會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門經(jīng)理，海南中洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司所長(zhǎng)助理、三亞港務(wù)局總會(huì)計(jì)師，海南產(chǎn)權(quán)交易所財(cái)務(wù)總監(jiān)。社會(huì)兼職：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員、海南省會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家、海南省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事。
從2004年“郎顧之爭(zhēng)國(guó)資流失”到科龍案顧雛軍被抓，到最近安徽古井集團(tuán)高管窩案，這些案件均為利用改制之便大量侵吞國(guó)有資產(chǎn)的大案要案，大部分是由于改制評(píng)估不規(guī)范引起的。針對(duì)這些問題，筆者根據(jù)在評(píng)估機(jī)構(gòu)和現(xiàn)在單位的工作經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，從評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)的角度分析了國(guó)有企業(yè)改制評(píng)估過程中存在的問題，并提出解決問題的對(duì)策。
國(guó)企改制評(píng)估過程中存在的問題
評(píng)估是指委托評(píng)估機(jī)構(gòu)按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算。企業(yè)改制應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負(fù)債等進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估確認(rèn)價(jià)格作為確定整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或國(guó)有資本出資額基準(zhǔn)價(jià)格的依據(jù)。所以說，評(píng)估是國(guó)企改制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)不可忽視的核心工作。
在涉及國(guó)家出資企業(yè)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)、交易等過程中，合理評(píng)估相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，是國(guó)有資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作，是促進(jìn)公平交易、防止國(guó)有資產(chǎn)損失的重要手段。然而，當(dāng)前國(guó)企改制評(píng)估過程中存在著一些不可忽視的問題。
(一)不根據(jù)資產(chǎn)類別，只籠統(tǒng)委托一家具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行所有資產(chǎn)的評(píng)估工作
我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)分為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、土地估價(jià)機(jī)構(gòu)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)和房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)等四類。
土地使用權(quán)必須經(jīng)具備土地估價(jià)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定備案。
探礦權(quán)、采礦權(quán)必須經(jīng)具有礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，采礦權(quán)評(píng)估結(jié)果報(bào)國(guó)土資源主管部門確認(rèn)。
按相關(guān)部門規(guī)定，需過戶的房地產(chǎn)評(píng)估仍需要具有房地產(chǎn)估價(jià)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。
因此，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同類別分別委托不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并將不同資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果納入改制企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中。
(二)忽視了評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇
上級(jí)公司或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委)往往只重視對(duì)評(píng)估程序的審查，忽視了評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇，由改制企業(yè)自行決定評(píng)估基準(zhǔn)日，容易出現(xiàn)改制企業(yè)惡意選擇評(píng)估基準(zhǔn)日，操縱評(píng)估結(jié)果的現(xiàn)象。
例1：A國(guó)企改制立項(xiàng)后，企業(yè)負(fù)責(zé)人擅自將某商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)低價(jià)對(duì)外租賃并制造房產(chǎn)陳舊的假象，故意將評(píng)估基準(zhǔn)日推后，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)參照該租賃價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估算時(shí)參照了該租賃價(jià)格，評(píng)估價(jià)格只是市場(chǎng)價(jià)格的50％。如果從評(píng)估報(bào)告來看，上述評(píng)估是符合有關(guān)程序的，但確實(shí)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。幸虧發(fā)現(xiàn)該問題并予以糾正，避免了國(guó)有資產(chǎn)流失。
(三)資產(chǎn)評(píng)估范圍不完整
資產(chǎn)評(píng)估的范圍包括改制企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。但是在評(píng)估過程往往存在如下幾種情況：
1 對(duì)關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)沒有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。根據(jù)規(guī)定，原則上也應(yīng)將關(guān)閉、停業(yè)企業(yè)納入資產(chǎn)評(píng)估范圍。
例2：B國(guó)企在資產(chǎn)評(píng)估過程中，沒有對(duì)其已停業(yè)多年的子公司C企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。國(guó)資委聘淆專家評(píng)審B國(guó)企的評(píng)估項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)此問題，要求該企業(yè)補(bǔ)充進(jìn)行了C企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估，B國(guó)企評(píng)估項(xiàng)目才順利通過了專家評(píng)審，國(guó)資委對(duì)該公司的評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行了備案。
2 對(duì)未入賬的劃撥土地使用權(quán)未納入資產(chǎn)評(píng)估的范圍。
例3：D國(guó)企在資產(chǎn)評(píng)估過程中，沒有對(duì)應(yīng)入賬的劃撥土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估。幸虧上級(jí)公司審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)此問題并予以及時(shí)糾正，避免了國(guó)有資產(chǎn)流失。
3 對(duì)專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和商譽(yù)等極具價(jià)值和增值潛力的無形資產(chǎn)按極低的價(jià)格評(píng)估或不評(píng)估也不說明理由。按規(guī)定涉及企業(yè)的專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)也必須納入評(píng)估范圍，但評(píng)估機(jī)構(gòu)卻沒有進(jìn)行評(píng)估，也不說明不評(píng)估理由。
(四)評(píng)估方法的運(yùn)用欠妥當(dāng)
1 企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法單一
部分評(píng)估機(jī)構(gòu)僅運(yùn)用重置成本法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，往往只評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)有的資產(chǎn)，不評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表上沒有的資產(chǎn)，漏評(píng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致評(píng)估價(jià)值往往低于企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。
收益現(xiàn)值法是企業(yè)價(jià)值評(píng)估中最科學(xué)的且在國(guó)外普遍運(yùn)用的評(píng)估方法。收益現(xiàn)值法在合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)能夠創(chuàng)造的未來收益的過程中，已將上述無形資產(chǎn)考慮在內(nèi)，真正體現(xiàn)了企業(yè)的整體價(jià)值。按規(guī)定涉及企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提進(jìn)行評(píng)估時(shí)，原則上要求運(yùn)用兩種以上方法進(jìn)行評(píng)估，并在評(píng)估報(bào)告中列示，依據(jù)實(shí)際狀況充分、全面分析后，確定其中一個(gè)評(píng)估結(jié)果作為評(píng)估報(bào)告使用結(jié)果。
2 單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估方法不恰當(dāng)
一些評(píng)估師在對(duì)某些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)方法選擇不恰當(dāng)，引用的評(píng)估假設(shè)不妥，扭曲了資產(chǎn)價(jià)值。(1)不適當(dāng)?shù)貙?duì)債權(quán)作了巨額的評(píng)估減值，甚至擅自對(duì)債權(quán)評(píng)估為零。(2)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的評(píng)估，部分評(píng)估機(jī)構(gòu)按照母子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行評(píng)估，不符合《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(試行)》第四十九條和第五十條規(guī)定，應(yīng)以子公司單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估后的凈資產(chǎn)計(jì)到母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目下反映。(3)房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)僅運(yùn)用重置成本法進(jìn)行評(píng)估，只考慮了重置成本和成新率，而忽視了固定資產(chǎn)的性、地域、市場(chǎng)狀況、使用效益等，很難真實(shí)地反映評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值，條件允許時(shí)應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)法或收益現(xiàn)值法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
錯(cuò)誤地高估了負(fù)債。對(duì)債務(wù)作了大幅度的清查增值，但沒有對(duì)無法支付的債務(wù)進(jìn)行處理，按清查后賬面值確認(rèn)債務(wù)的評(píng)估值，從而高估了債務(wù)。
上述評(píng)估方法導(dǎo)致嚴(yán)重低估了改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
(五)改制企業(yè)提供資料不齊備
改制企業(yè)提供評(píng)估資料時(shí)，存在資料不完備、不齊全，資料前后矛盾的現(xiàn)象，甚至故意提供了虛假情況和資料，難以真實(shí)地反映改制企業(yè)的全貌，容易漏評(píng)資產(chǎn)或虛增負(fù)債，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
例4：E企業(yè)在接到國(guó)資委清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件后，沒有依據(jù)批復(fù)文件的要求，按照國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)公司本部及子企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。評(píng)估機(jī)構(gòu)從而無法利用清產(chǎn)核資和審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，影響了報(bào)告的準(zhǔn)確性。
例5：據(jù)報(bào)道，中國(guó)輕騎集團(tuán)有限公司原董事長(zhǎng)張家?guī)X也是下屬企業(yè)輕騎置業(yè)有限公司的原董事長(zhǎng)，在輕騎置業(yè)公
司改制評(píng)估時(shí)，與輕騎置業(yè)公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理等共謀，向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供虛假資料，隱瞞公司土地收益3520萬(wàn)余元，并將該收益私分給張家?guī)X等人作為購(gòu)買輕騎置業(yè)公司的自然人股東資金。張家?guī)X認(rèn)購(gòu)100股，占公司股份的10％。最終，張家?guī)X因多項(xiàng)罪名于2009年2月11日被濟(jì)南中級(jí)人民法院判處無期徒刑。
針對(duì)國(guó)企改制評(píng)估
存在問題應(yīng)采取的對(duì)策
針對(duì)國(guó)企改制評(píng)估過程中存在的問題，依據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第91號(hào))和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》(國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第12號(hào))的規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：
(一)做好評(píng)估項(xiàng)目委托工作
為減少評(píng)估機(jī)構(gòu)與改制企業(yè)在評(píng)估服務(wù)中存在的利益沖突，不能由改制企業(yè)自行委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，而應(yīng)當(dāng)由國(guó)資委委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。委托評(píng)估機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)做好：
1 應(yīng)按照公開、公平、公正、透明和擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格選聘有資質(zhì)、有信譽(yù)、有業(yè)務(wù)勝任能力的評(píng)估機(jī)構(gòu)開展改制評(píng)估工作。不得聘請(qǐng)近3年內(nèi)有違法、違規(guī)記錄的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師，不得聘請(qǐng)同一中介機(jī)構(gòu)開展清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與評(píng)估工作。
2 應(yīng)按資產(chǎn)類別分別委托有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)評(píng)估，由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將不同資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果納入改制企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中。
3 委托單位應(yīng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)簽訂《評(píng)估委托書》，并由委托單位支付評(píng)估費(fèi)用，減少評(píng)估機(jī)構(gòu)與改制企業(yè)在評(píng)估服務(wù)中存在的利益沖突。
(二)認(rèn)真選擇評(píng)估基準(zhǔn)日
國(guó)資委應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估目的和改制企業(yè)的實(shí)際情況，合理選擇評(píng)估基準(zhǔn)日。評(píng)估基準(zhǔn)日與改制行為決策日相距太遠(yuǎn)，或期間資產(chǎn)、負(fù)債、市場(chǎng)狀況發(fā)生變化，國(guó)資委應(yīng)當(dāng)要求評(píng)估機(jī)構(gòu)調(diào)整評(píng)估基準(zhǔn)日。
(三)慎重審核評(píng)估范圍
改制企業(yè)應(yīng)對(duì)所有資產(chǎn)都要全面、徹底地進(jìn)行清查，做到不重不漏，做到賬物清楚，不留死角，特別是對(duì)關(guān)閉停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、未入賬的劃撥土地使用權(quán)和專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)均應(yīng)納入清查范圍。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)改制企業(yè)清查的資產(chǎn)進(jìn)行審核后評(píng)估，特別是劃撥土地使用權(quán)和專利權(quán)、非專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。如果評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)為沒有無形資產(chǎn)或沒有價(jià)值的也應(yīng)補(bǔ)充說明。
要審核評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致。
(四)重視評(píng)估方法的合理性審核工作
評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、評(píng)估目的、所選擇的價(jià)值類型和資料收集情況等因素，在與國(guó)資委和改制企業(yè)協(xié)商并獲得有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法。
1 正確運(yùn)用收益現(xiàn)值法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。收益現(xiàn)值法是指通過將被評(píng)估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值的評(píng)估方法，它的評(píng)估思想最能反映企業(yè)價(jià)值評(píng)估的原理。因此，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見》的要求，正確運(yùn)用收益現(xiàn)值法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。
2 對(duì)涉及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的項(xiàng)目原則上要求運(yùn)用兩種以上的評(píng)估方法進(jìn)行驗(yàn)證，使國(guó)有企業(yè)多年形成的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)得到充分體現(xiàn)，有效提升評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量。
3 慎重審核單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估方法和評(píng)估假設(shè)。注意審核債權(quán)巨額的評(píng)估減值或評(píng)估為零是否符合規(guī)定；審核長(zhǎng)期股權(quán)投資的評(píng)估方法是否符合規(guī)定；審核能否運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)法及收益現(xiàn)值法評(píng)估固定資產(chǎn)；審核評(píng)估時(shí)是否已將無法支付的債務(wù)按規(guī)定處理；關(guān)注那些清查后大幅度增值的債務(wù)的評(píng)估。
(五)督促改制企業(yè)提供評(píng)估資料
委托方應(yīng)督促改制企業(yè)向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的資料；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)工作人員的思想教育，要求其明辨是非，以正確的方法、飽滿的熱情配合評(píng)估機(jī)構(gòu)開展評(píng)估工作；加強(qiáng)與評(píng)估機(jī)構(gòu)、改制企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決評(píng)估中存在的問題。
(六)建立專家評(píng)審制度
對(duì)重大項(xiàng)目的評(píng)估實(shí)行專家評(píng)審，邀請(qǐng)相關(guān)行業(yè)的專家對(duì)重大項(xiàng)目的評(píng)估方法、評(píng)估范圍及評(píng)估程序進(jìn)行綜合評(píng)審，專家發(fā)現(xiàn)評(píng)估報(bào)告中存在的問題，應(yīng)要求評(píng)估機(jī)構(gòu)修改或說明原因后重新提交專家評(píng)審，專家認(rèn)可后要對(duì)評(píng)估項(xiàng)目的質(zhì)量做出評(píng)價(jià)。國(guó)資委根據(jù)專家評(píng)審結(jié)果對(duì)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)。
(七)引入公眾監(jiān)督機(jī)制，建立評(píng)估公示制度
為了防止漏評(píng)重評(píng)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，保護(hù)職工和債權(quán)人的合法權(quán)益，提高評(píng)估結(jié)果的透明度和公信力，評(píng)估機(jī)構(gòu)在出具正式評(píng)估報(bào)告前，其草案必須在企業(yè)辦公場(chǎng)所和職工宿舍區(qū)公示一周，自覺接受有關(guān)各方的監(jiān)督。評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公示中提出的意見要調(diào)查核實(shí)，及時(shí)對(duì)評(píng)估報(bào)告作適當(dāng)?shù)男拚笾匦鹿疽恢埽瑹o異議后才能出具正式報(bào)告。
(八)把好評(píng)估項(xiàng)目的核準(zhǔn)關(guān)
國(guó)資委對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核準(zhǔn)時(shí)除關(guān)注上述七項(xiàng)對(duì)策外，還應(yīng)審查如下實(shí)體要件：
1 評(píng)估項(xiàng)目所涉及的經(jīng)濟(jì)行為是否獲得批準(zhǔn)；
2 評(píng)估結(jié)果的使用有效期是否明示；
3 評(píng)估依據(jù)是否適當(dāng)；
4 改制企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出承諾；
關(guān)鍵詞:DCF法 實(shí)物期權(quán) 互補(bǔ)性
中圖分類號(hào): F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1007-3973 (2010) 01-136-02
1引言
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善,礦業(yè)權(quán)的有償取得依法轉(zhuǎn)讓、合理取得制度已經(jīng)開始實(shí)施。國(guó)家為了推動(dòng)行業(yè)自律管理,政府的職能轉(zhuǎn)向以監(jiān)督管理為主;政府不再承擔(dān)本來應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)的法律責(zé)任,評(píng)估機(jī)構(gòu)也因此成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我承擔(dān)法律責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。我國(guó)礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)自1998年誕生以來,已走過了十多年的輝煌歷程,它主要服務(wù)于礦業(yè)權(quán)出讓、市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓交易、礦山企業(yè)資產(chǎn)重組等方面,完成的礦業(yè)權(quán)評(píng)估項(xiàng)目一共10477個(gè),在礦業(yè)權(quán)評(píng)估管理改革上取得可喜的成果。
2礦業(yè)權(quán)及其評(píng)估
2.1礦業(yè)權(quán)及其屬性
礦業(yè)權(quán)是指自然人、法人和其他社會(huì)組織依法有償獲得勘察許可證或采礦許可證規(guī)定的范圍、期限內(nèi)勘察或開采礦產(chǎn)資源和獲得開采礦產(chǎn)品的權(quán)利,其內(nèi)涵是由探礦權(quán)和采礦權(quán)組成。礦業(yè)權(quán)作為一種資產(chǎn),可以在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)依法出讓、轉(zhuǎn)讓、融資擴(kuò)股和資產(chǎn)投資入股,礦業(yè)權(quán)一旦發(fā)生流轉(zhuǎn)進(jìn)入市場(chǎng),就必須對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。但礦業(yè)權(quán)是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)派生出來的他物權(quán),對(duì)其評(píng)估必須依托礦產(chǎn)資源實(shí)物資產(chǎn),礦產(chǎn)資源具有供給上的可耗竭性、稀缺性、壟斷性和豐度上的差異性和地理位置固定性的特點(diǎn),則其價(jià)格不容易為眾人識(shí)別,所以礦業(yè)權(quán)的評(píng)估更有特殊性。
2.2礦業(yè)權(quán)評(píng)估
礦業(yè)權(quán)評(píng)估實(shí)質(zhì)上是對(duì)礦業(yè)權(quán)所依附的礦產(chǎn)地的價(jià)值的判斷即相關(guān)人員根據(jù)所掌握的礦產(chǎn)地信息和市場(chǎng)信息,對(duì)現(xiàn)在或未來市場(chǎng)通過綜合運(yùn)用地質(zhì)分析、經(jīng)濟(jì)分析和數(shù)學(xué)計(jì)算等手段,將地質(zhì)、礦產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)等參數(shù)進(jìn)行量化,并在此基礎(chǔ)上對(duì)礦業(yè)權(quán)所具有的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行的估算。影響評(píng)估指標(biāo)的各種因素未來狀況處于不確定的變化之中,礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的復(fù)雜性以及影響礦業(yè)權(quán)價(jià)值因素的復(fù)雜性,決定了礦業(yè)權(quán)評(píng)估工作是一項(xiàng)主觀性較強(qiáng)的工作,迄今為止礦業(yè)權(quán)價(jià)值評(píng)估問題在西方國(guó)家也沒有得以完全解決。鑒于我國(guó)礦業(yè)權(quán)交易剛起步,礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)剛剛建立,迫切需要從理論上、實(shí)踐上對(duì)礦業(yè)權(quán)的評(píng)估加以研究。
2.3礦業(yè)權(quán)評(píng)估所依賴的信息資料包括:地質(zhì)、礦山建設(shè)、開發(fā)方案、采選技術(shù)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)等。
根據(jù)可得相關(guān)信息的數(shù)量和質(zhì)量,評(píng)估人員根據(jù)自己在礦產(chǎn)開發(fā)和評(píng)估等方面的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí),對(duì)信息的可靠性、真實(shí)性等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),選擇合理的評(píng)估方法。因此,需要對(duì)礦業(yè)權(quán)的評(píng)估報(bào)告加以研究,歸納總結(jié),從而提出一套行之有效的評(píng)價(jià)方法,使得礦業(yè)權(quán)評(píng)估人員既能有效地借鑒利用前人的評(píng)估經(jīng)驗(yàn),又能根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的具體情況采用適宜評(píng)估方法,提高評(píng)估工作效率;并對(duì)已有的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià),鑒定其優(yōu)劣,恰當(dāng)?shù)亟档蛯?duì)評(píng)估過程的主觀性。
3礦業(yè)權(quán)評(píng)估方法的評(píng)述
3.1國(guó)內(nèi)礦業(yè)權(quán)評(píng)估方法
綜合國(guó)內(nèi)外情況,根據(jù)地質(zhì)勘查程度和評(píng)估目的的不同,目前主要的礦業(yè)權(quán)評(píng)估方法包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法、地學(xué)排序法、勘查費(fèi)用倍數(shù)法、粗估法、可比銷售法、重置成本法和地質(zhì)要素評(píng)序法等。近幾年來,國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)開始注意到實(shí)物期權(quán)對(duì)礦山項(xiàng)目投資分析的重要性。主要介紹了用凈現(xiàn)值方法和基于期權(quán)定價(jià)理論對(duì)礦山投資價(jià)值對(duì)比分析,提出了投資戰(zhàn)略柔性思想在礦山投資項(xiàng)目中的作用。提出傳統(tǒng)的折現(xiàn)現(xiàn)金流法(DCF法)有預(yù)期現(xiàn)金流不準(zhǔn)、折現(xiàn)率選取困難的缺點(diǎn),對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值評(píng)估不準(zhǔn)確;同時(shí)它不能反映管理的靈活性而容易低估項(xiàng)目的價(jià)值。
3.2國(guó)內(nèi)礦業(yè)權(quán)評(píng)估方法的不足
DCF法來評(píng)估礦業(yè)權(quán)易低估項(xiàng)目的價(jià)值;地學(xué)排序法的不足是評(píng)估結(jié)果依賴于購(gòu)置成本;勘查費(fèi)用倍數(shù)法人為、隨意地選擇調(diào)整系數(shù);粗估法因極其明顯的主觀性及不透明性而遭受多方懷疑;可比銷售法許多礦業(yè)權(quán)交易信息因保密而不公開,可參照的礦業(yè)權(quán)交易數(shù)量有限。成本途徑評(píng)估礦業(yè)權(quán)僅限于探礦權(quán)的評(píng)估,重置成本法和地質(zhì)要素評(píng)序法的基本原理及它們的技術(shù)路線構(gòu)成含有較大的主觀因素。
4 ROV與DCF的比較
4.1DCF法的不足及原因
貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法不僅理論基礎(chǔ)非常完善,且在實(shí)踐上已經(jīng)被礦業(yè)界廣泛運(yùn)用,且其計(jì)算簡(jiǎn)便,易于操作;當(dāng)相關(guān)參數(shù)可得時(shí)計(jì)算出的結(jié)果精確、客觀;盡管在貼現(xiàn)率等參數(shù)選取方法上仍有許多不同意見,但對(duì)具有預(yù)示級(jí)資源量并作了一定可行性研究的礦業(yè)權(quán)評(píng)估,DCF法為首選評(píng)估方法。由于在礦業(yè)投資活動(dòng)中有許多的不確定性,特別是礦產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng),再加上DCF法本身的一些弱點(diǎn),使得用DCF法來評(píng)估礦業(yè)權(quán)有其致命的弱點(diǎn):容易低估項(xiàng)目的投資價(jià)值,導(dǎo)致有價(jià)值、有潛力的項(xiàng)目被錯(cuò)誤評(píng)的舍棄。
造成DCF法低估項(xiàng)目的投資價(jià)值的原因有:①主要原因是預(yù)期項(xiàng)目的壽命期每年的期望現(xiàn)金流不準(zhǔn)確;②選擇合適的折現(xiàn)率十分困難;對(duì)折現(xiàn)現(xiàn)金流法而言,折現(xiàn)率的選取是否得當(dāng)又是至關(guān)重要的,它嚴(yán)重影響方案的取舍;③DCF法不能反映管理的靈活性:礦業(yè)公司管理層有推遲開發(fā)選擇權(quán)和停采、閉坑等的生產(chǎn)規(guī)模選擇權(quán),改建擴(kuò)建、開采率選擇權(quán)等,管理靈活性使企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行擇機(jī)選擇,對(duì)有利的狀態(tài)加以充分利用,對(duì)不利狀態(tài)加以規(guī)避,使企業(yè)存在爭(zhēng)取更大價(jià)值的靈活性,而這一切DCF法都無能為力。
4.2實(shí)物期權(quán)方法的優(yōu)勢(shì)
期權(quán)指期權(quán)持有者能在未來一段時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的到期日以事先約定好的價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量資產(chǎn)的權(quán)利,但不承擔(dān)買入或賣出的義務(wù)。實(shí)物期權(quán)是金融期權(quán)理論在實(shí)物投資領(lǐng)域的延伸,指以實(shí)物投資為標(biāo)的資產(chǎn)的期權(quán),在經(jīng)營(yíng)、管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,投資或決策的權(quán)力。實(shí)物期權(quán)理論的突破點(diǎn)在于它建立了不確定性能創(chuàng)造價(jià)值的觀念,投資者可能獲得的收益并隨著不確定性增大而增加,從而增大資產(chǎn)的投資價(jià)值。實(shí)物期權(quán)投資理論的核心是指出并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)被規(guī)避所能獲得的額外收益。
基于期權(quán)理論的投資決策模型為:項(xiàng)目?jī)r(jià)值=傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值+項(xiàng)目所含管理選擇權(quán)的價(jià)值。實(shí)物期權(quán)定價(jià)方法一般可以分為:
(1)在離散條件下實(shí)物期權(quán)的定價(jià)方法,通常是采用二叉樹期權(quán)模型;
(2)在連續(xù)條件下實(shí)物期權(quán)定價(jià)方法,常用的方法是Black-Scholes定價(jià)模型,其推延實(shí)物期權(quán)價(jià)值的價(jià)值為:
其中:
N(x)為標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布的累計(jì)概率分布函數(shù)。
在金融交易活動(dòng)中,期權(quán)持有者是否執(zhí)行期權(quán)取決于執(zhí)行價(jià)格和標(biāo)的資產(chǎn)的現(xiàn)價(jià)的比較結(jié)果。投資管理者擁有自主決策權(quán),當(dāng)?shù)V產(chǎn)品價(jià)格高于開采成本時(shí),礦業(yè)投資者主動(dòng)選擇期權(quán),開采礦山;當(dāng)?shù)V產(chǎn)品的價(jià)格低于開采成本時(shí),便會(huì)縮小投資規(guī)?；蛲．a(chǎn)。可見期權(quán)定價(jià)方法較傳統(tǒng)DCF法更具優(yōu)越性,這是由于期權(quán)定價(jià)法不需要預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和估計(jì)折現(xiàn)率,尤其在礦產(chǎn)品價(jià)格不確定時(shí)比較實(shí)用,實(shí)物期權(quán)理論使投資者對(duì)不確定性的評(píng)價(jià)更合理科學(xué)可靠外,并啟發(fā)投資者形成新的投資決策思想。
5ROV與DCF具有互補(bǔ)性
5.1運(yùn)用ROV與DCF互補(bǔ)性的原因
不同類型和階段的礦業(yè)權(quán),適用不同的評(píng)估方法。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的開發(fā)或經(jīng)營(yíng)階段礦山投資項(xiàng)目,理論基礎(chǔ)較完善的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法進(jìn)行評(píng)估已為礦業(yè)界廣泛接受。在風(fēng)險(xiǎn)較大和不確定性程度較高的礦業(yè)權(quán)評(píng)估中,用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法進(jìn)行評(píng)估,就比較容易造成評(píng)估結(jié)果與項(xiàng)目實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn),導(dǎo)致項(xiàng)目取舍錯(cuò)誤。礦業(yè)權(quán)是一種無形資產(chǎn),因此DCF法存在的問題可以借助于實(shí)物期權(quán)方法解決?；诘V山投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,對(duì)于某種礦山投資項(xiàng)目我們可以嘗試將二者的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來運(yùn)用。
5.2運(yùn)用ROV與DCF互補(bǔ)性的理論依據(jù)
2001年 Lint & Pennings在資產(chǎn)評(píng)估中以ROV與DCF具有互補(bǔ)性為基礎(chǔ),提出了四象限分析法。他們根據(jù)收益和風(fēng)險(xiǎn)的不同將項(xiàng)目分為四個(gè)象限,如圖所示:
在第一象限里,項(xiàng)目具有高期望收益與低波動(dòng)率即礦產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較小時(shí),且收益較高,應(yīng)用DCF分析,項(xiàng)目應(yīng)盡快實(shí)施;在第二象限里,項(xiàng)目具有低期望收益與低波動(dòng)率即礦產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較小時(shí),但收益也較低,可運(yùn)用DCF分析,項(xiàng)目應(yīng)盡快放棄;在第三象限里,項(xiàng)目具有高期望收益與高波動(dòng)率即礦產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較大時(shí),且收益較高,應(yīng)使用ROV量化風(fēng)險(xiǎn),出現(xiàn)新信息來時(shí)決策;在第四象限里,項(xiàng)目具有低期望收益和高波動(dòng)率即礦產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較大時(shí),但收益較低,運(yùn)用ROV分析,當(dāng)有利信息來臨之時(shí)實(shí)施項(xiàng)目。
5.3結(jié)論
由于大多數(shù)礦業(yè)評(píng)估項(xiàng)目的具有重大的不確定性,尤其是大部分礦產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較大,因此四象限分析法不僅適用于一般的資產(chǎn)評(píng)估,而且更適用于礦業(yè)權(quán)項(xiàng)目的評(píng)估。將ROV與DCF有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行礦業(yè)權(quán)評(píng)估,能夠提高礦業(yè)權(quán)投資項(xiàng)目取舍的準(zhǔn)確性,還給投資者帶來額外收益,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的增值。項(xiàng)目的增值是管理者最優(yōu)決策的結(jié)果,是隱含在項(xiàng)目中的期權(quán)價(jià)值。這樣以來礦山企業(yè)既節(jié)省資金、提高經(jīng)濟(jì)效益,又適當(dāng)控制國(guó)家礦產(chǎn)資源開發(fā)的力度,有利于礦產(chǎn)資源節(jié)約和有效利用。
6結(jié)束語(yǔ)
隨著我國(guó)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展,礦業(yè)權(quán)評(píng)估的理論和方法也要隨之完善,由于評(píng)估方法是礦業(yè)權(quán)評(píng)估的量化工具,因此礦業(yè)權(quán)評(píng)估方法的完善尤為重要。欲善其事,必先利其器。礦業(yè)權(quán)評(píng)估師要想提交一份既客觀合理又能讓各方面滿意的評(píng)估報(bào)告,就必須洞察眾多評(píng)估方法的優(yōu)缺點(diǎn),然后礦業(yè)權(quán)項(xiàng)目的實(shí)際情況,具體問題具體分析。不僅要全面分析投資項(xiàng)目,而且要抓住重點(diǎn)。靈活運(yùn)用評(píng)估方法,盡可能發(fā)揮他們的長(zhǎng)處,使評(píng)估的結(jié)果跟接近實(shí)際。
參考文獻(xiàn):
[1]謝英亮.運(yùn)用平均回彈過程模擬評(píng)估項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)鎢業(yè),2001.
無形資產(chǎn)是指特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)質(zhì)，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較長(zhǎng)時(shí)期持續(xù)發(fā)揮作用并具有獲利能力的資產(chǎn)。故對(duì)無形資產(chǎn)的界定和特點(diǎn)的把握主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一、無形資產(chǎn)無實(shí)物形態(tài)，但通常又依托于某種實(shí)體。
二、無形資產(chǎn)為所有者和經(jīng)營(yíng)者持續(xù)帶來超額經(jīng)濟(jì)收益，并由一定主體控制。擁有無形資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益，無形資產(chǎn)所有權(quán)的排他性在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)為獨(dú)占與壟斷，企業(yè)擁有它能帶來超值收益。
三、無形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)要素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既要具備人、財(cái)、物這些傳統(tǒng)的“有形”的生產(chǎn)要素，還要具備專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)這些現(xiàn)代的“無形”的生產(chǎn)要素。
但是，在實(shí)際工作中，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，新的無形資產(chǎn)在不斷出現(xiàn)，其項(xiàng)目不僅僅局限于以上幾項(xiàng)，其次，就某一特定企業(yè)而言，能否構(gòu)成其無形資產(chǎn)，是否具備延續(xù)性，還要作具體分析。
按其是否納入“無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算為準(zhǔn)，可分為納入“無形資產(chǎn)”核算科目、作為資本支出處理的無形資產(chǎn)，以及不納入“無形資產(chǎn)”核算科目、作為收益支出處理的無形資產(chǎn)。前者如企業(yè)有償取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等；后者如企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，一般遵從謹(jǐn)慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當(dāng)期損益中抵扣。所以，無形資產(chǎn)并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當(dāng)部分是“賬外”的無形資產(chǎn)，對(duì)于這些無形資產(chǎn)企業(yè)不能忽視。
確定無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的具體方法：
當(dāng)以無形資產(chǎn)的成本費(fèi)用攤銷為目的時(shí)，由于攤銷是對(duì)成本費(fèi)用的補(bǔ)償，受稅法和財(cái)政法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)定，因而只有費(fèi)用支出資本化的無形資產(chǎn)才能據(jù)以補(bǔ)償；對(duì)于那些費(fèi)用支出收益化的無形資產(chǎn)不得攤?cè)氤杀尽?/p>
當(dāng)以無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓為目的時(shí)，其對(duì)象就是被投資或被轉(zhuǎn)讓的單項(xiàng)無形資產(chǎn)。不論該項(xiàng)無形資產(chǎn)是賬內(nèi)還是賬外，不論該項(xiàng)無形資產(chǎn)是自創(chuàng)還是外購(gòu)，不論其費(fèi)用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評(píng)估對(duì)象，按照評(píng)估值入賬。
當(dāng)以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的時(shí)的整體資產(chǎn)評(píng)估中涉及的無形資產(chǎn)評(píng)估，其評(píng)估對(duì)象是發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更的企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按照評(píng)估結(jié)果分析入帳。
根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，無論無形資產(chǎn)在賬內(nèi)還是賬外，帳務(wù)處理時(shí)都必須關(guān)注無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的特點(diǎn)，以判斷其是否符合無形資產(chǎn)的條件，是否應(yīng)該納入無形資產(chǎn)管理，以防止企業(yè)資產(chǎn)的流失：
一、專利權(quán)
應(yīng)注意對(duì)以下情況進(jìn)行復(fù)核，初步判斷其是否具備價(jià)值。
第一，專利權(quán)的殘存有效期限。根據(jù)《專利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的保護(hù)期為20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的保護(hù)期為10年，均自申請(qǐng)之日起計(jì)算，不能續(xù)展。
第二，專利權(quán)人是否按規(guī)定繳納年費(fèi)。因?yàn)橐勒瘴覈?guó)專利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專利費(fèi)用可能導(dǎo)致專利權(quán)在保護(hù)期限屆滿前終止。
第三，該專利有無涉及侵權(quán)訴訟、無效訴訟。
二、商標(biāo)權(quán)
應(yīng)注意對(duì)以下情況進(jìn)行復(fù)核，初步判斷其是否具備價(jià)值。
第一，經(jīng)商標(biāo)權(quán)人許可的注冊(cè)的商標(biāo)。因?yàn)樯虡?biāo)權(quán)是由注冊(cè)而產(chǎn)生，且以核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)和核定使用的商品為限，在有效期內(nèi)受法律保護(hù)。未經(jīng)注冊(cè)的商標(biāo)容易發(fā)生侵權(quán)行為，使用意義甚微。特別是國(guó)家規(guī)定必須用注冊(cè)商標(biāo)的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊(cè)的商標(biāo)。
第二，該注冊(cè)商標(biāo)的有效期限是否已接近續(xù)展期。對(duì)已接近續(xù)展的商標(biāo)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：一是該商標(biāo)的合法性。因?yàn)樯虡?biāo)在續(xù)展時(shí)，可能因違法而被撤銷。二是在注冊(cè)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓許可使用合同中應(yīng)明確由何方負(fù)責(zé)辦理續(xù)展，續(xù)展費(fèi)用由誰(shuí)來承擔(dān)。
三、土地使用權(quán)
對(duì)土地使用權(quán)，財(cái)政部曾于1995年下發(fā)有關(guān)文件，明確規(guī)定：國(guó)有企業(yè)使用通過行政劃撥方式無償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價(jià)值，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后作增加固定資產(chǎn)處理，同時(shí)增加國(guó)家資本公積金，并單獨(dú)立賬反映。對(duì)以出讓方式等取得國(guó)有土地使用權(quán)，受讓價(jià)格低于所在土地基準(zhǔn)價(jià)的土地，估價(jià)后在備查簿上進(jìn)行反映，其土地使用權(quán)賬面原值不作調(diào)整。
對(duì)于租用所有權(quán)屬集體或農(nóng)村所有的土地，承租方繳納租金和相關(guān)稅費(fèi)，雖然其土地所有權(quán)、收益權(quán)不屬于承租方，但由于在租賃期限內(nèi)，承租方擁有長(zhǎng)期使用權(quán)，在此期限內(nèi)，土地租賃的價(jià)格會(huì)是怎樣的變化趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)土地所在地的具體情況進(jìn)行分析，判斷該土地使用權(quán)是否具有價(jià)值，是否應(yīng)該作為無形資產(chǎn)管理。
四、商譽(yù)
商譽(yù)是企業(yè)在同等條件下，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值，這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，或者由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等原因，與同行業(yè)比較，可獲得的超額利潤(rùn)。
商譽(yù)是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，通常依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)處理，即該企業(yè)整體評(píng)估時(shí)，按收益法的評(píng)估結(jié)果高于成本法的評(píng)估結(jié)果的差額，確定為商譽(yù)的入賬價(jià)值，為負(fù)值時(shí)，則為負(fù)商譽(yù)，不存在入賬價(jià)值。
特別需要關(guān)注商標(biāo)和商譽(yù)的關(guān)系，商標(biāo)與產(chǎn)品相關(guān)，商譽(yù)是企業(yè)整體聲譽(yù)的體現(xiàn)，兩者有區(qū)別，也密切關(guān)聯(lián)，如：與商譽(yù)相對(duì)應(yīng)的企業(yè)超額收益中含有商標(biāo)因素的作用，商標(biāo)的價(jià)值是由商標(biāo)所帶來的效益確定的，而帶來效益的原因在于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)狀況的提高。所以，在判斷入賬價(jià)值時(shí)，要特別注意，根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)行為確定商標(biāo)和商譽(yù)的入賬價(jià)值。
五、礦業(yè)權(quán)
礦業(yè)權(quán)是指礦產(chǎn)資源使用權(quán)，包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。根據(jù)《礦產(chǎn)資源法》及其配套法規(guī)，礦業(yè)權(quán)經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以轉(zhuǎn)讓他人。礦業(yè)權(quán)的價(jià)值是礦業(yè)權(quán)人在法定的范圍內(nèi)，經(jīng)過資金和技術(shù)的投入而形成的，應(yīng)當(dāng)依法受到保護(hù)。
在判斷其是否具備入賬價(jià)值時(shí)，首先要依據(jù)并審核該礦業(yè)權(quán)所涉及的礦床勘探地質(zhì)報(bào)告、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量認(rèn)定書、評(píng)審備案證明、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量年度報(bào)告、驗(yàn)收備案證明書、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案及審查備案書等外部資料的真實(shí)性，其次是分析企業(yè)提供的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)資料等內(nèi)部資料的合理性等。
六、發(fā)電量指標(biāo)
根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于降低小火電機(jī)組上網(wǎng)電價(jià)促進(jìn)小火電機(jī)組關(guān)停工作的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2007〕703號(hào)）和關(guān)于加快關(guān)停小火電機(jī)組的若干意見的規(guī)定，“十一五”期間，在大電網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)逐步關(guān)停單機(jī)容量5萬(wàn)千瓦以下的常規(guī)火電機(jī)組，在大電網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)，原則上不得建設(shè)單機(jī)容量30萬(wàn)千瓦以下純凝汽式燃煤機(jī)組，電網(wǎng)企業(yè)不得為違規(guī)建設(shè)的發(fā)電機(jī)組提供并網(wǎng)服務(wù)。
按期關(guān)停的小火電機(jī)組，可繼續(xù)按照關(guān)停前上網(wǎng)電價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)電量指標(biāo)。納入各省“十一五”小火電關(guān)停規(guī)劃并按期關(guān)停的機(jī)組在一定期限內(nèi)（最多不超過3年）可享受發(fā)電量指標(biāo)，并通過轉(zhuǎn)讓給大機(jī)組獲得一定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
所以，發(fā)電量指標(biāo)具備市場(chǎng)交易價(jià)值，可以有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)將發(fā)電量指標(biāo)納入企業(yè)的無形資產(chǎn)管理。
七、污染物排放指標(biāo)
根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于降低小火電機(jī)組上網(wǎng)電價(jià)促進(jìn)小火電機(jī)組關(guān)停工作的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2007〕703號(hào)）和關(guān)于加快關(guān)停小火電機(jī)組的若干意見的規(guī)定，有條件的地區(qū)可開展污染物排放指標(biāo)交易，按期關(guān)停的機(jī)組可按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有償轉(zhuǎn)讓其污染物排放指標(biāo)，具體辦法由各?。▍^(qū)、市）人民政府制定，報(bào)發(fā)展改革委、環(huán)保總局和水利部備案。
評(píng)審業(yè)務(wù)多點(diǎn)開花
根據(jù)規(guī)定，礦山儲(chǔ)量報(bào)告委托具有地勘資質(zhì)的地勘單位進(jìn)行實(shí)際測(cè)量，按照相關(guān)規(guī)范編制報(bào)告，由礦業(yè)權(quán)人提交儲(chǔ)量報(bào)告，提出審查申請(qǐng)；湖南省礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審中心受理，并組織專家對(duì)儲(chǔ)量報(bào)告進(jìn)行評(píng)審，提出修改意見。
“在報(bào)告審查過程中，一旦發(fā)現(xiàn)存在與實(shí)際情況不相符合的地方，我們就會(huì)組織專家到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施檢查；檢查不合格的，我們會(huì)要求他們進(jìn)行重做。如果報(bào)告與實(shí)際情況相符合，那么這個(gè)報(bào)告就獲得通過，待評(píng)審意見書出來后，由我們部門做成電子報(bào)件上報(bào)省廳備案?！焙鲜〉V產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審中心辦公室主任唐衛(wèi)國(guó)介紹。
目前，該部門負(fù)責(zé)對(duì)20多個(gè)省級(jí)發(fā)證礦種的資源儲(chǔ)量報(bào)告進(jìn)行評(píng)審，自2003年成立以來，已評(píng)審儲(chǔ)量報(bào)告近7000份。已評(píng)審報(bào)告中包括沅陵縣沃溪礦區(qū)金礦深部勘探等報(bào)告。為維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)人合法權(quán)益，促進(jìn)全省礦業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。
目前，對(duì)礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量進(jìn)行價(jià)款評(píng)估主要是由市場(chǎng)上第三方。然而，從整體效果來看，純粹由市場(chǎng)上的價(jià)款評(píng)估公司來評(píng)估的話，使得資產(chǎn)評(píng)估失準(zhǔn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
基于這種情況，湖南省國(guó)土資源廳把組織審查礦業(yè)權(quán)價(jià)款評(píng)估報(bào)告的職能移交給湖南省礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審中心，由該部門組織專家對(duì)評(píng)估公司提交的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審查。在審查過程中，統(tǒng)一評(píng)審尺度，使評(píng)估更加貼切實(shí)際，更為合理公正，避免了國(guó)有資產(chǎn)的流失。
此外，該部門還協(xié)助湖南省國(guó)土資源廳進(jìn)行資源儲(chǔ)量動(dòng)態(tài)監(jiān)管，主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)全省儲(chǔ)量報(bào)告編審質(zhì)量監(jiān)督工作。2013年共評(píng)審礦山儲(chǔ)量年報(bào)222份，組織專家對(duì)25個(gè)礦山進(jìn)行了實(shí)地抽查，有力地保障了礦山儲(chǔ)量年報(bào)的真實(shí)性。
為提升全省儲(chǔ)量評(píng)估師（員）隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平，提高評(píng)審工作效率，該部門積極組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，每年聘請(qǐng)行業(yè)權(quán)威專家對(duì)全省評(píng)估師（員）進(jìn)行一次集中培訓(xùn)。
科研項(xiàng)目水平領(lǐng)先
在完成日常的評(píng)審工作之余，湖南省礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量中心還積極承擔(dān)了省廳礦政管理部門開展的一些科研，特別是其承擔(dān)的《湖南省部分礦種一般工業(yè)指標(biāo)修訂》等項(xiàng)目更是獲得了國(guó)土資源部與省廳的高度認(rèn)可。
關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)，檔案管理，
1.國(guó)有資產(chǎn)檔案概述
國(guó)有資產(chǎn)檔案,是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家(含省、市、縣各級(jí)政府)投資的股份企業(yè)中專有的一種檔案,是國(guó)家投資和投資收益的資產(chǎn),在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,按照一定的法律程序管理所形成的各種文件、圖表、聲像等載體的記錄材料。國(guó)有資產(chǎn)檔案的建立,對(duì)于國(guó)家來講是為了強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督,對(duì)于企業(yè)來講是為了維護(hù)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利,對(duì)于生產(chǎn)者來講是為了保護(hù)職工的切身利益,最終達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)保值增值之目的。
2.國(guó)有資產(chǎn)檔案的收集范圍及其分類
國(guó)有資產(chǎn)檔案,包括國(guó)家投資初始形成的檔案、國(guó)有資產(chǎn)有序運(yùn)營(yíng)管理中形成的檔案以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的無形資產(chǎn)檔案等。因此,其收集范圍也應(yīng)涵括這幾個(gè)方面:
(1)國(guó)家投資初始形成的國(guó)有資產(chǎn)檔案,主要是指固定資產(chǎn)類檔案,如廠房、設(shè)備、大型工具的登記等。
(2)國(guó)有資產(chǎn)有序運(yùn)營(yíng)管理中形成的檔案,依其基本環(huán)節(jié),主要包括清產(chǎn)核資(各種資產(chǎn)、資金的報(bào)表,資產(chǎn)情況的說明,清產(chǎn)核資報(bào)告等)、產(chǎn)權(quán)界定(國(guó)有資產(chǎn)管理部門依法劃分資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)的歸屬,形成的主要文件有產(chǎn)權(quán)界定報(bào)表、報(bào)表說明、國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批復(fù)等)、產(chǎn)權(quán)登記(填寫的各種《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表》、申請(qǐng)取得企業(yè)法人資格的有關(guān)文件、《國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)占用證書》等)、國(guó)有資產(chǎn)收益分配管理(國(guó)有資產(chǎn)收益分配表、國(guó)有資產(chǎn)損益表及其報(bào)告、國(guó)家股利收繳通知書及上繳存根等)、國(guó)有資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)與核算(在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)過程及其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行計(jì)量、審核、記錄、計(jì)算、分析、預(yù)測(cè)等一系列工作中形成的國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、審核統(tǒng)計(jì)結(jié)果報(bào)告、分析統(tǒng)計(jì)報(bào)告、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告等)、資產(chǎn)評(píng)估(在企業(yè)兼并、拍賣、承包、租賃、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、破產(chǎn)清理、抵押、合資、合作經(jīng)營(yíng)過程中形成的資產(chǎn)評(píng)估申請(qǐng)書,資產(chǎn)清查、評(píng)定估算表冊(cè),資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)告,占有單位確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果書等)、產(chǎn)權(quán)交易(包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,產(chǎn)權(quán)交易意向協(xié)議書,資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記,工商登記結(jié)算財(cái)務(wù)、稅務(wù),土地、房產(chǎn)、戶籍等的變更手續(xù)等)以及按要求呈報(bào)的其他有關(guān)文件材料。免費(fèi)論文。
(3)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的無形資產(chǎn)檔案,包括商標(biāo)(文字商標(biāo)、圖案商標(biāo)、組合商標(biāo)、防偽商標(biāo)、注冊(cè)申請(qǐng)、注冊(cè)批準(zhǔn)書、商標(biāo)使用許可合同等)、專利(產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試驗(yàn)記錄,專利申請(qǐng)書、說明書及其摘要,專利要求書,外觀設(shè)計(jì)的圖片、照片,專利權(quán)證書等)、廣告、非專利技術(shù)(亦稱專有技術(shù)。如原料配比、產(chǎn)品配方、實(shí)施原始記錄數(shù)據(jù)、技術(shù)操作方法要點(diǎn)、特殊工藝環(huán)節(jié)說明以及非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)的保密合同等)、商業(yè)秘密(包括設(shè)計(jì)程序、管理訣竅、客戶名冊(cè)、貨源情報(bào)、產(chǎn)銷策略、招投標(biāo)的標(biāo)底及標(biāo)書等)、特許權(quán)(特許生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、或?qū)Ｙu的申請(qǐng)書、合同書、政府批準(zhǔn)書、商品專營(yíng)或?qū)Ｙu許可證、特種生產(chǎn)許可證等)、土地使用權(quán)(土地使用申請(qǐng)登記、土地使用證以及企業(yè)在使用中形成的有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資等形式的文件材料等)、商譽(yù)(國(guó)際組織或國(guó)家、部門頒發(fā)的各種質(zhì)量獲獎(jiǎng)證書、產(chǎn)品質(zhì)量免檢證書、管理確認(rèn)證書、新聞界對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的贊譽(yù)、客戶來信對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的褒獎(jiǎng)、商品銷售記錄等)等方面的材料。當(dāng)然,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,還會(huì)出現(xiàn)更多的企業(yè)無形資產(chǎn)檔案,這需要我們?cè)趯?shí)踐中給以密切關(guān)注并及時(shí)吸納。
由于國(guó)有資產(chǎn)檔案在企業(yè)檔案中是一個(gè)新的類型,那么,就需要在不打亂原企業(yè)檔案管理體系的基礎(chǔ)上,新增設(shè)一個(gè)一級(jí)類目：國(guó)有資產(chǎn)管理類。其分類即指國(guó)有資產(chǎn)檔案的二級(jí)類目。再由于國(guó)有資產(chǎn)檔案是在企業(yè)改制中和改制后逐步形成的,二級(jí)類目可分為以下幾個(gè)方面:
(1)清產(chǎn)核資類:1.固定資產(chǎn)清查登記;2.流動(dòng)資產(chǎn)清查登記;3.無形資產(chǎn)清查登記;4.長(zhǎng)期投資(股權(quán)、合作、租賃等)清查登記;5.在建工程清查登記;6.土地清查登記;7.負(fù)債清查登記; 8.清產(chǎn)核資總結(jié)報(bào)告及檢查驗(yàn)收等文件。
(2)資產(chǎn)評(píng)估類:1.資產(chǎn)評(píng)估申請(qǐng)報(bào)告書; 2.資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)通知書;3.資產(chǎn)評(píng)估委托合同或協(xié)議書;4.資產(chǎn)評(píng)估驗(yàn)證確認(rèn)通知書; 5.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書等文件。
(3)產(chǎn)權(quán)登記類:1.經(jīng)審定的各類國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表; 2.有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)設(shè)立、變動(dòng)、終止的文件;3.國(guó)有資本金數(shù)額及來源證明;4.國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)占有證書; 5.國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)年度檢查表; 6.境外國(guó)有資產(chǎn)以及以個(gè)人名義持有國(guó)有股或擁有物業(yè)產(chǎn)權(quán)辦理委托轉(zhuǎn)名的法律文本副本; 7.國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度報(bào)告書等。
(4)國(guó)有資產(chǎn)處置、交易類:1.國(guó)有資產(chǎn)處置請(qǐng)示; 2.國(guó)有資產(chǎn)處置批復(fù);3.國(guó)有資產(chǎn)處置結(jié)果報(bào)告;4.國(guó)有資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)變動(dòng)處置方案;5.國(guó)有資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)變動(dòng)檔案移交或寄存手續(xù)憑證等。
(5)固定資產(chǎn)類:1.廠房、建筑物的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件,房產(chǎn)施工建筑、改擴(kuò)建及管理資料等; 2.機(jī)器設(shè)備、器具、工具等的數(shù)量統(tǒng)計(jì)資料,融資租入的有關(guān)租約,運(yùn)輸設(shè)備的有關(guān)證照等; 3.建立的固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片等。
(6)流動(dòng)資產(chǎn)類:1.貨幣資金交易事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料; 2.經(jīng)銷產(chǎn)品的合同、信函、存儲(chǔ)等資料; 3.有關(guān)流動(dòng)負(fù)債的賒購(gòu)等資料。
(7)無形資產(chǎn)類:1.工商產(chǎn)權(quán)檔案:在國(guó)家工商等部門進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記所形成的檔案,如著作權(quán)、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、經(jīng)營(yíng)執(zhí)照等資料;2.行為權(quán)利檔案:通過國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行申報(bào)并被批準(zhǔn)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為權(quán)利所形成的檔案文件,如專營(yíng)權(quán)、進(jìn)出口許可證、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營(yíng)證等;3.對(duì)物產(chǎn)權(quán)檔案:國(guó)家有關(guān)生產(chǎn)部門批準(zhǔn)企業(yè)對(duì)物產(chǎn)使用權(quán)所形成的檔案,如土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)、租賃權(quán)、優(yōu)惠融資權(quán)等; 4.專有技術(shù)檔案資料; 5.榮譽(yù)檔案等。
3.強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)檔案管理的意義和作用
在世紀(jì)之交,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐步趨于國(guó)際化。作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體,國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展也正處于關(guān)鍵時(shí)期,構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度已成為企業(yè)改革的主旋律。免費(fèi)論文。在這種情況下,強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)檔案管理,其意義就顯得更為深遠(yuǎn)。
在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)有資產(chǎn)檔案是現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)管理中不可缺少的一部分。免費(fèi)論文。企業(yè)成為獨(dú)立的法人和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,形成“企業(yè)市場(chǎng)主體多元化,企業(yè)行為規(guī)范性,運(yùn)營(yíng)方式競(jìng)爭(zhēng)性”的格局之后,國(guó)有資產(chǎn)檔案也就成為保障國(guó)有資產(chǎn)保值、增值,防止其流失的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。同時(shí),國(guó)有資產(chǎn)檔案所包含的有形和無形資產(chǎn)的價(jià)值,不僅可為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供支持,而且也可成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、科技研究、科學(xué)決策的有力依據(jù)。對(duì)此,我國(guó)已引起高度重視,有關(guān)部門頒布的《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記檔案管理暫行辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)變動(dòng)檔案處置暫行辦法》等規(guī)定,為科學(xué)地管理國(guó)有資產(chǎn)檔案已打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè);資源擴(kuò)張;法律風(fēng)險(xiǎn)
煤炭企業(yè)資源擴(kuò)張既順應(yīng)了國(guó)家調(diào)整煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變煤炭行業(yè)發(fā)展方式、提高煤炭行業(yè)科學(xué)發(fā)展水平的客觀要求,也是煤炭企業(yè)自身發(fā)展的需要。煤炭企業(yè)作為一個(gè)資源性企業(yè),擁有煤炭資源是企業(yè)生存發(fā)展的基本前提,政策要求和企業(yè)需要決定了煤炭企業(yè)對(duì)外資源擴(kuò)張是不可避免,是煤炭企業(yè)發(fā)展的一個(gè)根本戰(zhàn)略。
一、煤炭企業(yè)資源擴(kuò)張的兩種常見形式
1.股權(quán)收購(gòu)式擴(kuò)張。股權(quán)收購(gòu)式擴(kuò)張是指擴(kuò)張煤炭企業(yè)(收購(gòu)方)通過收購(gòu)目標(biāo)煤炭企業(yè)(被收購(gòu)方)的股權(quán),達(dá)到直接或間接占有煤炭資源的擴(kuò)張形式。股權(quán)收購(gòu)后,可能出現(xiàn)兩種情況:一是擴(kuò)張煤炭企業(yè)收購(gòu)目標(biāo)煤炭企業(yè)全部股權(quán)后,注銷目標(biāo)煤炭企業(yè)法人資格,目標(biāo)煤炭企業(yè)不復(fù)存在,煤炭資源直接歸屬于擴(kuò)張煤炭企業(yè)占有,原目標(biāo)煤炭企業(yè)的債權(quán)債務(wù)、人員亦歸擴(kuò)張煤炭企業(yè)承繼;二是擴(kuò)張煤炭企業(yè)成為目標(biāo)煤炭企業(yè)的股東(控股或參股),目標(biāo)煤炭企業(yè)繼續(xù)存在,煤炭資源占有使用主體不發(fā)生變化,債權(quán)債務(wù)及人員仍在目標(biāo)煤炭企業(yè)。
2.資產(chǎn)購(gòu)買式擴(kuò)張。資產(chǎn)購(gòu)買式擴(kuò)張是指擴(kuò)張煤炭企業(yè)(購(gòu)買方)通過購(gòu)買目標(biāo)煤炭企業(yè)(被購(gòu)買方)的企業(yè)資產(chǎn)(主要指探礦權(quán)或采礦權(quán))或者從國(guó)家國(guó)土資源管理部門購(gòu)買礦業(yè)權(quán)的擴(kuò)張形式。擴(kuò)張煤炭企業(yè)獲取礦業(yè)權(quán)以后,再按照相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施煤炭資源開采利用。資產(chǎn)購(gòu)買式擴(kuò)張不涉及交易雙方企業(yè)組織形式的變化,也不涉及目標(biāo)煤炭企業(yè)債權(quán)債務(wù)及人員的移轉(zhuǎn)。
二、資源擴(kuò)張中法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
1.目標(biāo)煤炭企業(yè)的礦業(yè)權(quán)屬風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中,存在目標(biāo)煤炭企業(yè)與礦業(yè)權(quán)屬證照權(quán)利人不符以及證照過期等問題,給擴(kuò)張煤炭企業(yè)的資源占有帶來潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。在法律上,確定煤炭資源礦業(yè)權(quán)屬的證明是探礦權(quán)證和采礦權(quán)證。從一定意義上講,煤炭資源擴(kuò)張就是獲取探礦權(quán)證和采礦權(quán)證。對(duì)于擴(kuò)張煤炭企業(yè)而言,在對(duì)目標(biāo)煤炭企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查時(shí),首要的一點(diǎn)就是要搞清楚探礦權(quán)證和采礦權(quán)證的登記事項(xiàng),如權(quán)利人、資源范圍和有效期限等事項(xiàng)。
2.目標(biāo)煤炭企業(yè)的工商登記風(fēng)險(xiǎn)。(1)企業(yè)的主體資格。企業(yè)前置審批許可證件、批準(zhǔn)文件是否合法有效,是否參加年檢及對(duì)變更事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)登記,以保證企業(yè)為符合法律法規(guī)規(guī)定的合法經(jīng)營(yíng)主體,具備開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資格和能力。(2)股東資格及出資。股東資格是否符合《公司法》的相關(guān)規(guī)定,股東之間關(guān)系,股東出資是否實(shí)際到位,有無虛假出資及抽逃出資情況,有無合格中介機(jī)構(gòu)依法出具的驗(yàn)資報(bào)告。(3)股東變化。股東變化是否按照《公司法》及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行了正常程序,簽訂了相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及批準(zhǔn)手續(xù),是否進(jìn)行了工商變更登記,實(shí)際股東與工商登記股東是否相符。
3.目標(biāo)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)有無承包經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)行為,如存在承包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)的情況,搞清承包人、轉(zhuǎn)包人情況及與登記經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系,雙方之間有無承包、轉(zhuǎn)包協(xié)議及其權(quán)利義務(wù)的約定。
4.目標(biāo)煤炭企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(1)企業(yè)借款及抵押、擔(dān)保債務(wù)。企業(yè)借款的數(shù)額、利率、期限、貸款行、借款轉(zhuǎn)移等情況,抵押財(cái)產(chǎn)范圍、數(shù)額,為第三方提供擔(dān)保的擔(dān)保數(shù)額、擔(dān)保方式、期限等情況。(2)經(jīng)濟(jì)合同債務(wù)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中簽訂履行的各類經(jīng)濟(jì)合同,正在履行的、未履行的各類合同明細(xì)、標(biāo)的額、合同對(duì)方、現(xiàn)存狀態(tài)等。(3)訴訟中的債務(wù)。以目標(biāo)煤炭企業(yè)為當(dāng)事人的各類訴訟仲裁案件中涉及企業(yè)的債務(wù),案件名稱、受案法院、當(dāng)事人各方、爭(zhēng)議標(biāo)的、處理現(xiàn)狀等。(4)侵權(quán)債務(wù)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中造成侵害他方合法權(quán)利,但未進(jìn)入司法程序,卻存在潛在賠償可能性的違法行為的情況,特別要注意采煤塌陷和違法占地造成的損害賠償。(5)遺漏債務(wù)。擴(kuò)張煤炭企業(yè)在盡職調(diào)查過程中因目標(biāo)煤炭企業(yè)故意或過失未予告知的其他債務(wù)。
5.目標(biāo)煤炭企業(yè)的各類權(quán)證風(fēng)險(xiǎn)。即證照是否齊全、有效和相符。開辦經(jīng)營(yíng)煤炭企業(yè)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、采礦許可證、安全生產(chǎn)許可證、煤炭生產(chǎn)許可證、煤炭經(jīng)營(yíng)資格證、礦長(zhǎng)安全資格證、礦長(zhǎng)資格證、排污許可證等主要證照是否齊全。此外,目標(biāo)煤炭企業(yè)從事其他需要政府許可的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)證照是否具備。這些證照是否在有效期內(nèi),證照的登記事項(xiàng)是否與實(shí)際相符。
6.目標(biāo)煤炭企業(yè)的勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)。(1)書面勞動(dòng)合同書。目標(biāo)煤炭企業(yè)是否與職工按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定簽訂了書面勞動(dòng)合同,勞動(dòng)合同的約定是否符合《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定。(2)工資及社保費(fèi)用。目標(biāo)煤炭企業(yè)是否按時(shí)足額向職工支付工資,是否按時(shí)足額繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。(3)工傷(工亡)認(rèn)定與待遇給付。對(duì)工傷職工是否依法申請(qǐng)了認(rèn)定,是否評(píng)定了傷殘等級(jí)及按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)給付了相關(guān)工傷待遇。(4)勞務(wù)用工。與勞務(wù)派遣單位是否簽訂書面勞務(wù)派遣協(xié)議,并按照協(xié)議約定給付勞務(wù)費(fèi)用。(5)非法用工。企業(yè)是否存在非法用工的情況。
7.目標(biāo)煤炭企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。即目標(biāo)煤炭企業(yè)的納稅種類是否有遺漏、納稅數(shù)額是否足額、納稅時(shí)間是否合規(guī),申請(qǐng)減免稅的是否有政府部門的批準(zhǔn)文件。
8.目標(biāo)煤炭企業(yè)的環(huán)保、節(jié)能減排風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)煤炭企業(yè)的污染物排放是否符合環(huán)境保護(hù)規(guī)定,有無政府排污許可證明,并按照規(guī)定及時(shí)足額繳納排污費(fèi)用;有無拖延或不實(shí)施需要強(qiáng)制實(shí)施的節(jié)能減排工程,摸清工程項(xiàng)目、規(guī)模、費(fèi)用及資金來源渠道。
9.目標(biāo)煤炭企業(yè)與周邊村莊關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)。很多地方,煤礦就是當(dāng)?shù)氐胤秸椭苓叴迩f的主要(重要)經(jīng)濟(jì)來源,擴(kuò)張煤炭企業(yè)兼并目標(biāo)煤炭企業(yè)后,隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的變化,有可能讓原來一些相安無事的隱患矛盾集中爆發(fā)出來,給兼并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來重大影響,此種風(fēng)險(xiǎn)特別是在外埠區(qū)域擴(kuò)張過程中必須引起高度重視,并進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估,以保證企業(yè)兼并后與周邊村莊的和諧相處。
10.目標(biāo)煤炭企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此種風(fēng)險(xiǎn)控制主要是兩個(gè)方面,一是評(píng)估及審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)必須是符合資質(zhì)的機(jī)構(gòu),評(píng)估審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)資格;二是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告必須客觀真實(shí)和公正,數(shù)據(jù)可靠,方法正確,要防止國(guó)有資產(chǎn)流失和侵害礦業(yè)權(quán)人合法利益,要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。
11.政府批準(zhǔn)行為的風(fēng)險(xiǎn)。(1)外國(guó)政府部門的批準(zhǔn)。在海外資源擴(kuò)張中,出于政治或貿(mào)易保護(hù)主義的考慮,來自于外國(guó)政府的干涉和不批準(zhǔn)行為,造成資源擴(kuò)張失敗。(2)國(guó)內(nèi)政府部門的批準(zhǔn)。在跨區(qū)域資源擴(kuò)張行為中,目標(biāo)煤炭企業(yè)所在地的地方政府扮演著十分重要的角色。地方政府如果從地方保護(hù)的角度出發(fā),在相關(guān)的審批程序中可能會(huì)設(shè)置一些障礙,甚至有可能造成資源擴(kuò)張的失敗。
