發(fā)布時間：2023-09-25 17:40:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的股權(quán)收購稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)并購；支付方式
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、稅收籌劃定義
稅收籌劃是指納稅人或其機構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)或個人的涉稅事項的預先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為。
二、企業(yè)并購的定義及稅務處理的相關政策法規(guī)
（一）企業(yè)并購的定義
企業(yè)并購（Mergers and Acquisitions， M&A）包括兼并和收購兩種方式。國際上習慣將兼并和收購合在一起使用，統(tǒng)稱為M&A，在我國稱為并購。即企業(yè)之間的兼并與收購行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價有償基礎上，以一定的經(jīng)濟方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為，是企業(yè)進行資本運作和經(jīng)營的一種主要形式。企業(yè)并購主要包括公司合并、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購三種形式。
（二）一般性稅務處理的規(guī)定
企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易的一般性稅務處理規(guī)定如下：1.被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.被收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎。3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。
企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
（三）特殊性稅務處理的規(guī)定
據(jù)財政部《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅發(fā)[2009]59號）規(guī)定，如果企業(yè)重組業(yè)務符合以下5個條件適用特殊性稅務處理。1.具有合理的商業(yè)目的且不以推遲、免除、減少繳納稅款為主要目的；2.取得重組股權(quán)的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)；3.重組資產(chǎn)在企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不得改變其原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動；4.被分立、合并、收購部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；5.重組業(yè)務對價中所涉及的股權(quán)支付金額要符合規(guī)定比例。其中第4、5點的具體規(guī)定為：（1）股權(quán)收購與資產(chǎn)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)、資產(chǎn)大于或等于被收購企業(yè)全部股權(quán)、資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該股權(quán)、資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%時，則轉(zhuǎn)讓雙方不需確認轉(zhuǎn)讓所得。
特殊性稅務處理和一般性稅務處理的主要差別在于被收購資產(chǎn)和被收購股權(quán)的計稅基礎按其原計稅基礎確定以及在企業(yè)合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并中取得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%，以及在同一控制下不需要支付對價的企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)的虧損。補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
三、企業(yè)并購中所得稅稅收籌劃分析
（一）利用稅收遞延條款。稅法規(guī)定，如果企業(yè)并購符合特殊性稅務處理條件，被合并企業(yè)的虧損可在合并企業(yè)中彌補，沖減合并企業(yè)的利潤實現(xiàn)應納稅所得額的減少。因此目前虧損但有一定盈利潛力的企業(yè)往往容易成為并購對象，或由虧損企業(yè)并購盈利企業(yè)，以充分發(fā)揮并購雙方稅收方面的互補優(yōu)勢，取得避稅收益。
（二）利用資產(chǎn)的重估增值。資產(chǎn)稅基的折舊提取可作為稅前扣除項目而減少企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)的納稅義務及現(xiàn)金流出。企業(yè)并購重組符合一般性稅務處理條件時，相關資產(chǎn)應該按照公允價值確認計稅基礎。對于資產(chǎn)價值變化較大的資產(chǎn)或者被低估的固定資產(chǎn)通過并購以獲得提高資產(chǎn)計價水平的機會，從而提高資產(chǎn)的計稅基礎以獲得更多的稅收扣除。
（三）利用支付工具
1.現(xiàn)金支付方式?，F(xiàn)金支付是指并購方用現(xiàn)金購買被并購方的股權(quán)或資產(chǎn)的方式。對被并購方來說是稅負最重的一種，被并購方必須繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的相應稅款，沒有籌劃的余地。而對于被并購企業(yè)股東，該種方式幾乎沒有節(jié)稅利益。但從并購方角度考慮，如果并購方采用自有資金支付，會給企業(yè)帶來較大的負擔，如果并購方提高負債率，向銀行借款支付，不但能緩解現(xiàn)金支付的壓力，還能減少所得稅額的支出。因為稅法規(guī)定，企業(yè)因負債產(chǎn)生的利息支出可在稅前扣除，從而減少當期的納稅義務，使利用負債經(jīng)營比自有資本經(jīng)營在稅法上更為有利。并購作為一種資本經(jīng)營活動，并購方企業(yè)在進行并購資金的融資規(guī)劃時，可以結(jié)合企業(yè)自身的財務杠桿強度，通過恰當?shù)呢搨谫Y方式籌集并購所需資金，提高負債的整體水平，以獲得更大的利息抵稅收益。
2.股票交換式。并購方發(fā)行股票去換取被并購方股票的方式。且符合特殊性稅務處理的其他條件，被并購企業(yè)不需確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，因此不需繳納稅款。對被并購企業(yè)股東而言，采用股票交換式進行并購，由于目標企業(yè)的股東未收到并購企業(yè)的現(xiàn)金，沒有實現(xiàn)資本利得，因此，這一并購產(chǎn)生的所得可以一直延期到股東出售其股票時才征稅，所以股東可獲得延期納稅的利益。并購企業(yè)來可利用合并中關于虧損抵減的規(guī)定，獲得節(jié)稅利益。
3.承擔債務式。并購方以承擔被并購方的債務以完成并購的方式。由于被并購方是資不抵債，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得就不需繳納所得稅，而且這是一種產(chǎn)權(quán)交易行為也不需繳納增值稅與營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。因此對于并購雙方來說，該種方式的稅負相對于另外兩種是最輕的。
四、稅收籌劃在案例中的應用
甲集團為進一步擴張集團業(yè)務欲進軍酒店行業(yè)。乙公司是一家從事連鎖快捷酒店的企業(yè)，截至2009年末總資產(chǎn)5000萬元，其中固定資產(chǎn)賬面凈值3000萬元，固定資產(chǎn)評估價值為4300萬元，負債合計為4200萬元，凈資產(chǎn)賬面價值800萬元，公允價值1900萬元。乙公司因經(jīng)營管理模式缺陷2006年虧損50萬元，2007年虧損600萬元，2008年虧損1100萬元。甲公司對乙公司的收購可以選擇資產(chǎn)收購，也可以選擇吸收合并。
方案一：甲公司以4300萬元現(xiàn)金購買乙公司的固定資產(chǎn)，其后乙公司解散。
甲公司購買乙公司的固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)收購行為。由于全額現(xiàn)金支付，乙公司應按照一般性稅務處理方法就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅并進行所得稅清算。乙公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為4300-3000=1300萬元，由于前三年總共虧損1750萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅清算的相關規(guī)定，企業(yè)清算所得可以彌補企業(yè)前5年的虧損。因此彌補前期虧損后乙公司的清算所得為-450萬元，乙公司不需繳納企業(yè)所得稅。
作為收購方，甲集團支付的4300萬現(xiàn)金有3000萬來自銀行借款，利息費用180萬，可以在稅前扣除，節(jié)稅180*25%=45萬元。
方案二： 甲公司向乙公司股東定向增發(fā)甲公司股票180萬股（面值1元/股，收購后股票市價10元/股）并支付100萬現(xiàn)金吸收合并乙公司。乙公司凈資產(chǎn)公允價值為1900萬元，A公司向C公司股東定向增發(fā)以后A公司可以擁有C公司的所有資產(chǎn)。甲公司吸收合并乙公司對乙公司股東的股權(quán)支付額是交易支付總額的90%。因此可以適用特殊性稅務處理。乙公司所有資產(chǎn)按原計稅基礎確定，乙公司的相關所得稅事項由甲公司繼承。
乙公司股東獲取的股權(quán)按800萬元（凈資產(chǎn)賬面價值）確定計稅基礎，暫不就此繳納所得稅。
乙公司的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)至甲公司彌補虧損限額為1900*4. 3%=81.7萬元（我國50年國債利率為4. 3%），該部分節(jié)稅81.7*25%=20.425萬元。綜上所述雖然在特殊性稅務處理的情況下乙公司的虧損可以一部分結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司，但由于乙公司的凈資產(chǎn)太低，按照59號文件彌補虧損的限額規(guī)定，甲公司能夠享受到的繼承乙公司的虧損所帶來的抵稅效果（20.425萬）并不明顯。而在一般性稅務處理的要求下，甲公司雖然不能繼承乙公司彌補虧損的待遇，但由于甲公司合理利用財務杠桿，達到了較理想的節(jié)稅目的。
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【關鍵詞】關聯(lián)；并購；稅收；籌劃
案例簡述：A公司是高新技術企業(yè)，市場效益良好，計劃2016年香港主板IPO。2012年前已完成引進PE基金，正在通過并購重組，完成資產(chǎn)、業(yè)務剝離或注入，打造完整的商業(yè)模式。B公司是與A公司關聯(lián)的外商投資企業(yè)，由王某等股東發(fā)起設立，實為A公司上市的核心業(yè)務、資產(chǎn)主體。A公司一直計劃完成對其下游B公司并購，苦于并購成本過高，遲遲沒有實施。2014年6月末，B公司財務狀況及經(jīng)營成果為：流動資產(chǎn)16，700萬元，長期投資50萬元，固定資產(chǎn)9，400萬元，無形資產(chǎn)166萬元，負債總額9，476萬元，實收資本5，000萬元，未分配利潤11，840萬元，當年凈利潤-1，280萬元。
一、并購時機選擇
B公司2004年8月成立，到2014年8月恰好經(jīng)營10年，依法享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所得共計1.2億元（免稅0.2億元，減半1億元）。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條“外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不足10年的，應補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”之規(guī)定，如2014年8月份前完成并購需補繳企業(yè)所得稅2，365萬元[2000*30%+10000/（1-15%）*（30%-15%）]，因此，為充分享受稅收優(yōu)惠政策，并購實施最快也應放2014年9月份以后。
二、并購方案設計
A公司與B公司以及專業(yè)中介機構(gòu)先后進行多次籌劃，初步擬定二個方案：
方案一：變并購為增資擴股，一步分為兩步走。目標：免征所得稅稅，完成A公司對B公司的實際控制。從下表可看出，張某為A公司實際控制人，而王某為B公司實際控制人，張某、王某、李某為A公司、B公司共同股東。A公司對B公司并購，實為集團內(nèi)股東之間的股權(quán)調(diào)整。分三步操作：
（一）確定增資金額。
依據(jù)目前稅收法律，增資金額及占股比例無明確規(guī)定，主要由股東自行協(xié)商確定。增資方法計算依據(jù)的確。
（二）確定增資方式。
計劃增資總金額2，353萬元，金額不大，均在六方股東承受資金范圍之內(nèi)，六方股東均同意以現(xiàn)金方式對B公司增資擴股。
（三）其它補強措施。
前期累計利潤補償：新股東戊方、已方加入，但占股比例不大，可由六方股東可以另行確定彼此之間的補償金額、方式、時間。法人治理：在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，B公司簽署《委托管理協(xié)議》，進一步增強A公司對B公司股東大會的控制力。在實際運作方面，B公司從股東大會、董事會、管理團隊等各個方面采取相應措施，做到戰(zhàn)略發(fā)展方向、日常經(jīng)營管理、核心技術研發(fā)等各方面，實現(xiàn)A公司對B公司生產(chǎn)經(jīng)營活動均具有實質(zhì)的影響力和較強的控制力。
方案二：采取特殊性稅務處理實現(xiàn)企業(yè)重組。目標：緩征所得稅，徹底實現(xiàn)A公司對B公司的法律控制。依據(jù)《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號第六條規(guī)定“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下特殊性所得稅處理規(guī)定：①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定；②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定；③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變”。B公司共有股權(quán)5，000萬股，凈資產(chǎn)的公允價值為2.2億元（即每股公允凈資產(chǎn)4.4元），凈資產(chǎn)的計稅基礎為1.7億元（即每股計稅凈資產(chǎn)3.4元）。經(jīng)過A與B兩公司股東之間協(xié)商，達成如下股權(quán)收購協(xié)議：A公司以本公司公允價值為10元/股的1，500股和1，500萬元銀行存款收購B公司的75%股權(quán)（僅王總保留25%個人股權(quán)），共計3，750萬股，交易各方承諾股權(quán)收購完成后不改變原有經(jīng)營活動。A公司對B公司股東支付如下表，分二步操作： （如上表）
（一）計算股權(quán)支付比例。
股權(quán)收購涉及到B公司股權(quán)數(shù)量為3750萬股，被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值1.65億元（22000*75%），被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎1.275億元（17000*75%），股權(quán)支付的金額1.5億元（1500*10），股權(quán)支付所占比例為91%（1.5/1.65），非股權(quán)支付所占比例為9%（100%-91%）。
（二）稅務處理方式。
A公司購買的B公司75%股權(quán)股權(quán)且股權(quán)支付比例為91%，超過了交易支付總額的85%，且股權(quán)收購完成后不改變原有經(jīng)營活動，可選擇按照特殊性稅務處理。（1）股權(quán)支部部分―91%，暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計稅基礎確認新資產(chǎn)或負債的計稅基礎。①B公司股東轉(zhuǎn)讓3，412.5萬股（3750*91%）股權(quán)暫不確認轉(zhuǎn)讓所得，②B公司股東取得A公司1，500萬股股權(quán)的計稅基礎，以其轉(zhuǎn)讓的B公司股權(quán)的原有計稅基礎確定3.4元/股，對應股份數(shù)3，412.5萬股。因此，B公司股東取得的A公司1，500萬股股權(quán)的計稅基礎為11，602.5萬元（3412.5萬股×3.4元/股）；A公司取得B公司3，412.5萬股股權(quán)的計稅基礎以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定（原有計稅基礎3.4元/股，對應股份數(shù)3，412.5萬股），故A公司取得的B公司3，412.5萬股股權(quán)的計稅基礎為11，602.5萬元。（2）非股權(quán)支付部分―9%，按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失和資產(chǎn)或負債的計稅基礎。B公司股東取得2，000萬元銀行存款對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得337.5萬元[（22000-17000）*75%*（2000/22000）]，B公司非股權(quán)支付對應股份的計稅價值1，530萬元（3.4*450）。
對于27萬元的企業(yè)所得稅稅收負擔，香港甲公司、丙丁公司三股東均表示欣然接受。王某應納稅個人所得稅985萬元[（6500-5000*25%-6500*5%）*20%]，這是無論如何繞不過去的。B公司特別支付現(xiàn)金1，500萬元以解決王某的個稅資金來源，同時財務人員與當?shù)囟悇諜C關友好協(xié)商，同意王某按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5%扣除中介服務費、資產(chǎn)評估費、印花稅等優(yōu)惠政策，王某最后也表示服從重組上市戰(zhàn)略實施大局。
關鍵詞：企業(yè) 并購 稅收籌劃
并購是企業(yè)的重要經(jīng)營戰(zhàn)略，也是企業(yè)進行資產(chǎn)重組，達到多樣化經(jīng)營目標的有效手段。近年來，通過合并、股權(quán)、資產(chǎn)收購、兼并重組等方式進行規(guī)?；系钠髽I(yè)越來越多，并購已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營戰(zhàn)備舉措之一。稅收作為企業(yè)經(jīng)濟活動的重要影響因素，在企業(yè)并購過程中占有不可忽視的重要地位。合理的稅收籌劃可以有效降低企業(yè)的并購成本，為企業(yè)帶來最大化的并購效益。但是在并購過程中，我國很多企業(yè)都忽視了對稅收的科學籌劃，不僅加大了企業(yè)在并購活動中的稅收負擔，甚至會影響到企業(yè)并購后的經(jīng)濟狀態(tài)。
一、企業(yè)并購過程中稅收籌劃的重要性
1.給企業(yè)帶來直接的資金收益
企業(yè)并購過程中，對稅收進行合理的籌劃，最直接的效果就表現(xiàn)在，能夠為企業(yè)帶來資金上的收益。這種收益可有效促進并購項目的順利實施。在企業(yè)并購活動中稅收籌劃是一項能夠產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟行為。
2.降低企業(yè)的納稅成本
在并購活動中，合理的稅收籌劃，能夠有效低企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)財務利益的最大化，甚至有些企業(yè)以節(jié)稅為目的，而實施并購計劃。在市場經(jīng)濟的影響下，企業(yè)往往以追求經(jīng)濟效益為主要目的，這就要求企業(yè)的任何戰(zhàn)略活動，都應該以最少的投入換取最大的效能。節(jié)稅便是企業(yè)降低運營成本，節(jié)約費用的最有效途徑。
3.有利于提高企業(yè)的財務管理水平
并購過程中的稅收籌劃，對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高財務人員的業(yè)務能力也具有一定的作用。企業(yè)并購過程中的稅收籌劃，需要通過縝密的籌劃與系統(tǒng)的安排來實現(xiàn)，而且稅收籌劃貫穿于并購的融資、投資、經(jīng)營等活動，整個過程都是對財務人員業(yè)務水平的嚴格考驗。財務人員不僅需要對多種納稅方案進行擇優(yōu)比選，還需要對企業(yè)的財務風險進行全面的防范，這很大程度的提高了財務人員的業(yè)務水平，也提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。另外，在稅收籌劃過程中，還需要會計人員對各項稅收法律法規(guī)全面掌握，這便有效擴大了會計人員的知識儲備，大幅提高了會計人員的稅收籌劃能力和財務管理能力。
4.有利于提高企業(yè)的競爭能力
并購過程中的稅收籌劃，能夠有效降低中國企業(yè)在全球化并購浪潮中的并購風險，有效減少并購成本，提高企業(yè)國內(nèi)外競爭的參與能力，最終促進企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大。
二、我國企業(yè)并購過程中稅收籌劃存在的問題
1.忽視了并購過程聽稅收籌劃問題
從支付對價方式來看，我國現(xiàn)行的并購企業(yè)主要支付方式有股權(quán)支付、非股權(quán)支付以及兩者組合的方式。對于并購企業(yè)來說，不僅需要具備強大的現(xiàn)金和籌資能力，還需要具備對被并購企業(yè)所得稅的精確計算能力。但是，目前我國大多數(shù)企業(yè)在并購稅收籌劃方面都意識淡??；另外，我國現(xiàn)行的并購企業(yè)獲取并購標的方式主要有資產(chǎn)收購和股權(quán)收購，兩者均存在免稅收購的條件。然而我國大部分并購企業(yè)都沒有足夠認識和利用到此類免稅收購條件。
2.并購過程中的稅收籌劃方案實際操作性不強
雖然目前很多并購企業(yè)都對稅收籌劃有了一定程度的認識，但在籌劃方案方面仍然缺乏一定的可操作性。目前，由于被并購企業(yè)的經(jīng)營虧損能夠在五年之內(nèi)由并購企業(yè)稅前彌補，所以，大多數(shù)并購企業(yè)出于這一方面考慮，都會選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為被并購對象。但是企業(yè)之間由于缺乏有效的信息對稱，被并購企業(yè)在信息方面占有一定的優(yōu)勢，并購企業(yè)對被并購企業(yè)的待售資產(chǎn)實際情況往往不能完全了解和掌握，這樣就會導致并購企業(yè)存在一定的成本風險。因此，在籌劃方案實際操作性不強的影響下，并購企業(yè)要想實現(xiàn)預期的經(jīng)濟收益目標非常困難。
三、企業(yè)并購過程中的稅收籌劃對策
1.提高風險防范意識，有效應對風險
對稅務風險進行有效防范是并購企業(yè)必須重視的關鍵環(huán)節(jié)。并購企業(yè)必須提高風險防范意識，積極應對并購過程中的各種稅務風險。首先并購企業(yè)應該具有高度的風險識別能力。對風險進行預先識別，是并購企業(yè)進行風險防范和風險控制的前提條件。并購企業(yè)必須對被并購企業(yè)的稅務信息進行全面而系統(tǒng)的收集，然后進行認真的風險分析，以此來確保并購企業(yè)稅務籌劃的有效實施；其次要具備風險評估意識，以提高企業(yè)應對風險的能力。并購企業(yè)通過有效的分析方法，對稅務風險的發(fā)生概率及損失度進行評估；最后要提高企業(yè)應對風險的能力，對稅務風險進行應對，這樣能夠有效保證并購企業(yè)稅收籌劃的順利開展。并購企業(yè)可以在稅務風險評估的基礎上，結(jié)合企業(yè)稅務管理的具體需求和特點，對稅務進行合理的籌劃與控制，盡量規(guī)避稅務風險的發(fā)生。
2.提高并購企業(yè)稅收籌劃人員的業(yè)務能力
企業(yè)并購過程中的稅收籌劃既重要又復雜，是一項綜合性較強的工作。這就對稅收籌劃人員提出了極高的要求。并購活動中的稅收籌劃需要的是高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃人員。因此，并購企業(yè)必須加強對稅收籌劃人員的業(yè)務能力培養(yǎng)及素質(zhì)教育。首先并購企業(yè)需要對稅收籌劃人員進行必要的稅務籌劃意識教育，以提高稅務籌劃人員的工作責任心和職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應該定期組織針對稅收籌劃人員的相關知識培訓，其中包括規(guī)劃設計能力、協(xié)調(diào)能力以及風險應對能力等。通過增強稅收籌劃人員的業(yè)務能力，來保證并購企業(yè)稅收籌劃的合理性。
3.做好稅收籌劃成本與收益的權(quán)衡分析
并購企業(yè)稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。因此，稅收籌劃就必須站在戰(zhàn)略的角度，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行透徹的分析，避免對稅收籌劃產(chǎn)生負面影響，以期實現(xiàn)稅收籌劃的全局性、有效性和長期性。并購企業(yè)應該圍繞企業(yè)成本與收益問題進行戰(zhàn)略性的稅收籌劃。并購企業(yè)應該對籌劃的成本與收益進行權(quán)衡，并購籌劃的收益包括稅收優(yōu)惠權(quán)的繼承、財務杠桿的效應、折舊資產(chǎn)的重置價差等等；籌劃成本包括籌劃所產(chǎn)生的直接成本、機會成全以及風險成本。在進行稅收籌劃時，并購企業(yè)不僅要分析稅收減少的程度，還需要注意非稅收成本的增加問題。非稅收成本很大程度上決定著并購企業(yè)未來的收益，因此，稅收籌劃應該對非稅收成本進行有效的控制，以減少非稅收成本對稅收籌劃造成的不利影響。
4.做好并購后整合過程的稅務籌劃
并購企業(yè)的后期整合是決定并購活動是否成功的關鍵。為了提高并購活動的有效性，并購企業(yè)必須對被并購企業(yè)的架構(gòu)進行全方位的評估，其中最重要的內(nèi)容就是如何有效降低并購企業(yè)的稅務負擔。企業(yè)并購后的整合是一項非常復雜的工作，主要包括人力資源整合、經(jīng)營模式整合、業(yè)務整合、組織管理整合、企業(yè)文化整合等等。這一階段稅收籌劃的重點，就在業(yè)務整合與組織管理整合上。企業(yè)通過選擇更為科學的業(yè)務方向、經(jīng)營范圍以及組織形式來達到稅收籌劃的最終目標。
四、結(jié)論
企業(yè)并購活動的復雜性，決定了并購過程中稅收籌劃的艱巨性。在企業(yè)并購過程中，稅收籌劃是一項全方位、全過程的工作，籌劃人員所面臨的稅收問題也多種多樣。這就需要稅收籌劃人員不僅具備高超的業(yè)務能力，還需要具備對各項稅收籌劃策略的協(xié)調(diào)運用能力，以此來獲得并購企業(yè)投資收益的最大化。
參考文獻：
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一、企業(yè)合并、分立過程中涉及的稅收政策
企業(yè)在合并、分立過程中涉及到所得稅、契稅、印花稅、以及增值稅和營業(yè)稅等處理。
（一）涉及的所得稅政策
1. 企業(yè)合并涉及的所得稅政策
根據(jù)財稅〔2009〕59號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，都應當按照清算進行所得稅的稅務處理被合并企業(yè)，合并企業(yè)不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補被合并企業(yè)的虧損。被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎應按照被合并企業(yè)的公允價值進行確定。
但是，存在以下條件時可以享受特殊稅務處理：一是，存在同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并；二是，在企業(yè)合并發(fā)生時企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的百分之八十五。
特殊稅務政策規(guī)定：合并企業(yè)以被合并企業(yè)的原有計稅基礎來作為接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎；合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的所涉及的所得稅涉稅事項；被合并企業(yè)虧損的允許合并企業(yè)可以彌補的最大限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；用合并方原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎來確定被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎。企業(yè)在吸收合并過程中，如果企業(yè)在合并后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，合并企業(yè)在合并前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其所享受的優(yōu)惠金額按照存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。
2. 企業(yè)分立涉及的所得稅政策
根據(jù)財政部及國稅總局聯(lián)合下發(fā)的財稅[2009]59號文件規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生分立過程中，應按公允價值確認分立出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，存在以下情形時：一是，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配收益進行處理。二是，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，規(guī)定不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補企業(yè)分立企業(yè)的虧損，按清算進行被分立企業(yè)及其股東處理所得稅涉稅問題。分立企業(yè)在確定接受資產(chǎn)的計稅基礎時應按照公允價值予以確認。
企業(yè)分立時存在以下條件時可以享受特殊稅務處理：分立和被分立的雙方企業(yè)再不改變原來實質(zhì)經(jīng)營活動的前提下，如果被分立企業(yè)的股東分得被分立企業(yè)的股權(quán)（按照原持股比例），同時取得股權(quán)大于或者等于支付總額的85%。
特殊稅務政策規(guī)定：以被分立企業(yè)的原有計稅基礎，確定分立企業(yè)所接受的被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎；分立企業(yè)承繼已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事涉稅業(yè)務；如果企業(yè)在分立后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，分立企業(yè)在分立前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
（二）涉及的契稅政策
依據(jù)國稅發(fā)[2009]89號以及財稅[2008]175號的有關規(guī)定：企業(yè)發(fā)生重組合并的，并且保持原投資主體繼續(xù)存在的，原合并各方的土地、房屋權(quán)屬由合并后的企業(yè)承受的，享受契稅免稅的稅后優(yōu)惠政策；企業(yè)如果發(fā)生分立，分成兩個或兩個以上投資主體其性質(zhì)相同的企業(yè)，不征收新設方、派生方承受的原企業(yè)的房屋以及土地的契稅。
（三）其他涉稅政策
依據(jù)《關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》的規(guī)定，企業(yè)在整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務債權(quán)、及勞動力時，轉(zhuǎn)讓過程中涉及的應稅貨物轉(zhuǎn)讓不應當征收增值稅。依據(jù)《關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》的規(guī)定，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的，其轉(zhuǎn)讓價格與企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)存在很大的不同，不能僅僅通過資產(chǎn)價值來決定企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格，此種整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應征收營業(yè)稅。依據(jù)財政部與國稅總局聯(lián)合下發(fā)的《關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》，納稅人通過不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股被投資企業(yè)的，納稅人參與并接受投資方進行的利潤分配，與投資方共同承擔投資所產(chǎn)生的風險，按照稅收相關規(guī)定不應當征收營業(yè)稅。進行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不應當征收營業(yè)稅。
二、企業(yè)合并、分立過程中的稅收籌劃
（一）企業(yè)合并的稅收籌劃
企業(yè)合并的稅收籌劃應當堅持成本效益原則，最大限度的降低企業(yè)稅負，考慮企業(yè)合并后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。
1. 增值稅的籌劃。如果小規(guī)模納稅人征稅率高于一般納稅人稅負率，可以采取吸收合并方式，改變小規(guī)模納稅人的身份。反之則宜采取控股合并，保留各自的獨立納稅主體。
2. 契稅的籌劃。宜采取吸收合并方式，享受免稅政策。
3. 企業(yè)所得稅的籌劃。通過吸收合并虧損企業(yè)并選擇股票加現(xiàn)金（債券）方式，并使非股權(quán)支付額（債券或現(xiàn)金支付）低于15%，這樣才能享受企業(yè)所得稅的虧損彌補、繼續(xù)稅收優(yōu)惠等政策。
當然，合并時不僅應考慮稅收因素，還應該結(jié)合合并的主要動因，全面分析合并的成本和收益，單純?yōu)榱斯?jié)省稅款進行合并是不可取的。
（二）企業(yè)分立的稅收籌劃
1. 增值稅籌劃。（1）混合銷售的分離。根據(jù)稅收相關法律規(guī)定，一般貨物的生產(chǎn)、零售或著批發(fā)的企業(yè)、個體經(jīng)營者以及企業(yè)性單位存在的混合銷售行為，應當視同貨物銷售，對其征收增值稅；其他單位和個人存在的混合銷售行為，應當視為非應稅勞務銷售，不應征收增值稅。通過籌劃將銷售和勞務分成兩項不具有從屬關系的行為，從而分別繳納增值稅和營業(yè)稅，減少稅負。（2）免稅或低稅率項目的分立。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或縣小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價的13% 計算可抵扣得進項稅款。這為企業(yè)通過分離進行增值稅籌劃提供了空間。在對特定的增值稅免稅或低稅率產(chǎn)品進行涉稅處理時，通過將其生產(chǎn)歸類于獨立生產(chǎn)的企業(yè)，可以避免在進行稅務處理過程中因模糊核算而使用了高稅率，由此可以促使企業(yè)降低稅負。
2. 契稅的籌劃，企業(yè)分立時，盡量保證屬于同一投資主體，享受免稅政策。
3. 企業(yè)所得稅的籌劃。企業(yè)進行分立時的思路是：應盡量使非股權(quán)支付額低于15%，并且不改變原經(jīng)營活動盡可能通過分立使企業(yè)成為微利企業(yè)或國家重點扶持的高新技術企業(yè)，享受20%的優(yōu)惠稅率。
關鍵詞：企業(yè)稅務；會計工作；財務管理；稅收征管
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）27-0132-03
隨著社會市場經(jīng)濟新形勢發(fā)展的需求，企業(yè)稅務會計工作在財務管理中顯得越來越重要。一方面它可以通過合理的稅務籌劃，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，減少稅負成本。另一方面可指導企業(yè)從容應對稅務稽查，防范涉稅風險，促進企業(yè)的良性發(fā)展。文章對企業(yè)稅務會計工作常見的問題與處理進行了探討，
提出了自己的見解與看法，請行內(nèi)同事交流指正。
1 稅務會計工作的概述
企業(yè)稅務會計工作，通常情況下是指企業(yè)從傳統(tǒng)財會人員中挑選出業(yè)務素質(zhì)過硬的工作人員經(jīng)過培訓后，獨立出來專門負責企業(yè)財務管理涉稅事務的崗位職責。主要承擔著幫助企業(yè)進行稅務統(tǒng)籌管理，按照國家稅收政策，運用會計學核算出納稅人應該繳納的稅收金額以及應對稅務檢查等相關系列的稅務工作。
2 稅務會計工作在企業(yè)中的重要作用與功能體現(xiàn)
一方面，企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模擴大與業(yè)務量增加后，其經(jīng)營活動也日漸變得更為復雜，特別是多樣化經(jīng)營業(yè)務模式的企業(yè)，使稅收成本數(shù)量和種類逐年增加，加大了稅收風險。另一方面，稅法不斷健全完善，主管稅務機關對企業(yè)的稅務管理工作要求也隨之更高，導致企業(yè)迫切需要有人專門來從事對企業(yè)實施稅收籌劃和應對稅收稽查等稅務工作。
2.1 重要作用
稅務會計工作對企業(yè)稅收的指導是其他崗位無法取而代之的，一是稅務會計工作會不斷地強化對企業(yè)的稅務管理，促使在經(jīng)營期間籌資、投資經(jīng)營活動和利潤分配謹慎對待處理，減少以往隨意盲目性，從而降低稅收成本，保證企業(yè)獲取最大稅收利益，同時贏得持續(xù)長期發(fā)展。二是稅務會計工作會讓企業(yè)管理者知曉一些納稅的“界點”，能及時對所做出的各項決策進行必要的經(jīng)營活動調(diào)整，改進其活動的方式策略，確保及時享受到各項稅收的優(yōu)惠政策，也控制住一些產(chǎn)生較高稅負成本的經(jīng)營活動，促進企業(yè)減輕稅收負擔，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資本資源的合理流動配置。
2.2 功能體現(xiàn)
稅務會計工作的功能體現(xiàn)在，一是指導企業(yè)稅務活動，將稅法和自身生產(chǎn)經(jīng)營情況緊密結(jié)合起來，用《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》來嚴守稅法規(guī)定，這是必須做到的首要原則；二是全面系統(tǒng)真實反映和監(jiān)督資金運動過程和運行情況是否符合國家稅收規(guī)定；三是參照經(jīng)營情況，合法合理進行稅收籌劃，使企業(yè)減少涉稅風險，不多也不少繳納稅金。四是充分掌握稅務機關稽查程序、內(nèi)容和財務真實、準確繳納的稅額，從容應對稅務稽查工作。
3 企業(yè)稅務會計工作常見的問題與對應的處理措施
為給企業(yè)帶來更好更高層次的服務，其在日常稅務工作的實行中須注意幾點建議：
3.1 自身素質(zhì)和工作能力
企業(yè)稅務會計工作中，經(jīng)常會因會計人員職業(yè)道德、業(yè)務水平的原因?qū)е缕髽I(yè)在稅收上產(chǎn)生經(jīng)濟損失。因此，一是必須要求他們提高自身素質(zhì)和工作能力，精通財務知識和深刻領會稅收有關精神，對企業(yè)進行合理高效的稅收指導與工作。二是必須堅持原則，嚴格遵循稅收法規(guī)，要不折不扣執(zhí)行，如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。三是注重靈活變通，對有關納稅關系的會計事項，要采取分項反映、分別核算和力求準確。對無關或次要的會計事項，適當簡化或省略。四是在核算稅負時，必須既要維護企業(yè)的合法權(quán)益，向其提供準確納稅資料和信息，又要真實準確反映稅收經(jīng)營活動，不得違規(guī)避稅，造成涉稅風險。
3.2 稅收的籌劃方面
企業(yè)從事經(jīng)濟活動的最終目的就是取得經(jīng)濟效益最大化，而不應是少交稅款。然而在具體實踐中，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)，如針對分期付款的客戶，在未能收回全部貨款時而出具正規(guī)發(fā)票，導致財務面臨銷售款項沒有收回入賬又必須交出一筆數(shù)額不小的稅款窘狀。因此，稅務會計工作在對稅收籌劃上，要實現(xiàn)減輕稅負的目的，取得企業(yè)稅后收益最大化?？赏ㄟ^在不違反稅法的基礎上進行合理的避稅、節(jié)稅，比如：嚴密關注企業(yè)資金使用情況，將采購與銷售緊密聯(lián)系起來，盡量籌劃出每月的進、銷項增值稅款保持相對平衡，緩解財務資金的緊張，方便調(diào)配出更多資金用于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。還是針對“應收款項”為例，企業(yè)稅務會計可以不需要先期出具銷售的正規(guī)發(fā)票，將賬款一直掛入在“應收賬款”的科目上，等收到全部款項后，再向客戶開出正規(guī)發(fā)票。同時，注重加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高管理水平，加大催款結(jié)款力度等。再如：企業(yè)稅務會計在處理建筑施工企業(yè)未與聘請民工簽訂勞動合同，以何種票據(jù)作為企業(yè)所得稅稅前列支依據(jù)的情況，習慣性地將支付工資以白條形式作為工資薪金入賬，以計稅工資標準扣除，這便產(chǎn)生了涉稅風險，因為不屬于稅法上規(guī)定的是與企業(yè)任職或與其有雇傭關系的職工。為規(guī)避稅務的風險，企業(yè)稅務會計工作可根據(jù)稅法規(guī)定，按照勞務報酬指未和單位建立勞動合同關系或人事關系而取得的所得大類，將民工工資按勞務費用扣除，在取得勞務發(fā)票時，在企業(yè)所得稅稅前列支。
3.3 涉稅的風險方面
對于涉稅風險，通常產(chǎn)生的主要因素有賬務處理不清，申報不及時、不足額，對相關稅務政策、文件沒有及時了解、掌握，工作責任心不強等。為減少與防止此類現(xiàn)象發(fā)生，稅務會計工作要保證企業(yè)的往來賬目清楚，入賬有憑有據(jù)，能做到賬賬相符。保證每月向稅務機關的納稅申報準確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。同時積極的將企業(yè)納入到稅務機關引進實施的納稅信用等級制度，充分享受到稅務機關對信用等級越高的納稅人給予一定獎勵的政策。
3.4 應對稅務稽查方面
稅務機關是企業(yè)行業(yè)管理部門，經(jīng)常到企業(yè)履行稅務稽查本是正常情況，可很多企業(yè)財務工作經(jīng)不起稅務稽查，會查出一些問題，情況嚴重的還會受到罰款，因此，企業(yè)主與財務人員都怕稅務稽查，那么企業(yè)如何應對稅務的稽查，首先要經(jīng)常組織財務人員，進行自檢自查，對查出的漏洞、問題要及時給予修改、補上，保持整個企業(yè)的賬面都是在《稅法》與《會計通則》的陽光下實施。二是了解掌握稅務機關稽查流程及稽查本行業(yè)的重抽點項目，有機結(jié)合自身企業(yè)的情況，加大與側(cè)重這部分工作的管理開展，不出現(xiàn)任何漏洞，免除稅務查出進行的處罰。三是主動走出企業(yè)，加強與稅務機關的溝通，建立良好的關系，能及時得到他們在業(yè)務上的精心指導。
4 結(jié)語
總之，稅務會計工作是為適應新形勢所產(chǎn)生的一種新型崗位，要為企業(yè)謀劃好稅收各項工作，必須在保證企業(yè)賬目清楚、及時足額納稅稅款的情況下，在遵守國家稅收法規(guī)制度下，方可進行合理的避稅和節(jié)稅，減少稅負成本、企業(yè)實現(xiàn)稅后收益最大化的同時，保證無任何稅務風險，兼顧國家利益不受損失，這就是企業(yè)稅務工作的重要價值體現(xiàn)
所在。
參考文獻
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關鍵詞：納稅籌劃 失敗 原因 對策
中圖分類號：F810.42
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)03-198-02
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和降低稅收風險，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項交易活動進行事先安排的過程，其首要的特征是合法性(合法性是指納稅籌劃符合稅法的規(guī)定)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃案例必須把握納稅籌劃最重要特征――“合法性”，才有可能作出成功的籌劃戰(zhàn)略。
一、納稅籌劃的失敗分析
隨著稅制的完善和市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅籌劃也得到了前所未有的發(fā)展。目前，關于介紹納稅籌劃的書籍很多。一些納稅籌劃的精典案例也被人們研究得十分透徹，人們已經(jīng)有很大的把握去進行實務操作了。然而．仍有許多“納稅籌劃”操作被稅務機關認定為偷稅(逃避納稅)。如果對這些失敗案例仔細研究分析，就會發(fā)現(xiàn)失敗的原因具有以下幾個共同點。
(一)不懂稅法原則不能做籌劃
其實，要進行成功的納稅籌劃，首先應該對稅收政策和稅法的立法原則有一個全面而系統(tǒng)性的理解和把握。
1．失敗案例。某機械制造公司2007年由于受市場大環(huán)境影響，全年實現(xiàn)利潤2.12萬元。同時，因企業(yè)進行了技術改造，該公司于2007年12月收到該縣財政部門無償拔給的技術改造資金40萬元。
在如何辦理2007年度企業(yè)所得稅申報問題上，公司總經(jīng)理提出，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實施，如果適當進行一下籌劃，將此筆補貼收入轉(zhuǎn)入2008年企業(yè)所得稅應納稅所得額．不是可以一舉兩得嗎?按這樣的處理，即該公司2007年企業(yè)所得稅應納稅所得額就低于3萬元，企業(yè)所得稅可按老稅法規(guī)定享受18％的低稅率；2008年度又可享受新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25％或20％稅率。兩項相加，這樣就可少繳十多萬元的稅款。
2009年6月18日．當?shù)囟悇諜C關對該公司2007年和2008年度的企業(yè)所得稅年度申報資料進行了檢查。發(fā)現(xiàn)該公司2007牟收到縣財政部門下拔的技術改造資金計入了“資本公積”項目。因此。根據(jù)稅法規(guī)定．主管稅務機關最后作出檢查決定。責令該公司調(diào)增2007年度企業(yè)所得稅應納稅所得額40萬元，按42.53萬元適用33％的稅率，補繳企業(yè)所得稅13.5795萬元(14.0349-0.4554)，同時處以一倍的罰款。
2．失敗分析。在本案例中．該公司進行的納稅籌劃有兩點失誤：一是補貼收入不符合法定免稅條件，該公司取得的技術改造資金補貼，屬縣政府規(guī)定發(fā)放，不屬國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益的收八，所以按規(guī)定計入應納稅所得額；二是收入確認上不符合新稅法法定時間。此筆收入公司已于2007年12月份實際收到而不是2008年，應并入實際收到補貼收入年度即2007年的企業(yè)所得稅應納稅所得額。而不能隨意計八2008年的企業(yè)所得稅應納稅所得額。來適用新稅法。
(二)“太專業(yè)”不適合做籌劃
通過對部分出現(xiàn)涉稅問題的企業(yè)進行調(diào)研發(fā)現(xiàn)。這些企業(yè)的財務人員也可以稱之為會計專家，但對其他相關知識了解甚少。有些財務人員也熟悉稅法。但是。他們往往只知其一，不知其二，這就為籌劃失敗埋下了隱患。
1．失敗案例。X公司是一家于2006年底在新加坡上市的企業(yè)，2008年底計劃將上市前剝離出來的非經(jīng)營性資產(chǎn)注入x公司。該非經(jīng)營性資產(chǎn)12億元，其主要構(gòu)成為土地使用權(quán)和房產(chǎn)，凈資產(chǎn)2.5億元。若將這筆非經(jīng)營性資產(chǎn)注入上市公司，則屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為．需要繳納一大筆流轉(zhuǎn)稅。該公司的財務人員通過納稅籌劃采規(guī)避稅負。其做法是：先以該非經(jīng)營性資產(chǎn)中的部分資金注冊成立一家資產(chǎn)管理公司，然后再由上市公司將該管理公司的100％股權(quán)收購。
然而，2010年10月份，該公司的“籌劃”被當?shù)刂鞴芏悇諜C關揭開了“蓋頭”，該公司不僅補繳了應當繳納的稅金和滯納金，還被處以1000多萬元的罰款！
2．失敗分析。這個案例的操作過程是符合納稅籌劃的操作原理的。但問題出在兩個方面：一是沒有掌握好籌劃的“度”，操作方案以“逃避蚋稅”為目的表現(xiàn)得非常明顯；二是操作細節(jié)不到位。在具體的操作過程中，方案設計得“有道理”，但土地使用權(quán)沒有實際過戶，從而使資產(chǎn)重組籌劃的基礎沒有建立起來。資產(chǎn)重組的籌劃業(yè)務是一項系統(tǒng)工程，需要考慮的相關因素很多。操作系統(tǒng)性籌劃業(yè)務，單單懂財會、懂稅收是不行的。這就是所謂“一著不慎，全盤皆輸”。
(三)不熟悉業(yè)務流程不能做籌劃
有些專家由于是理財高手，或者是稅務專家，同時都能對書上的籌劃案例背得很熟，證明自己掌握了納稅籌劃原理，于是就進行大膽地“籌劃”。但是，他們往往忽視有關企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和相關業(yè)務流程，從而使兩方面的知識成為“兩張皮”，無法結(jié)合起來。
1．失敗案例。2010年11月18日。主管稅務機關對某房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在隱瞞收入行為，造成少繳營業(yè)稅132萬元。認定其屬于偷稅行為，除要求該公司補繳132萬元營業(yè)稅和滯納金外，決定對其處以少繳132萬元營業(yè)稅一倍的罰款；但對該公司少預繳90萬元企業(yè)所得稅和24萬元土地增值稅的行為，由于是預繳稅款，只補稅和加收滯納金。不予處罰。
2．失敗分析。該房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地使用權(quán)，通過開發(fā)項目立項、規(guī)劃、審批后．決定為某金融機構(gòu)開發(fā)建造一個3000萬元的辦公大樓。經(jīng)過預算．該房地產(chǎn)公司合計應繳納稅款246萬元。但該公司的財務總監(jiān)為了延遲繳納246萬元的稅收，他時此進行如下納稅籌劃：
由該公司與關聯(lián)單位Y公司簽訂了合作建房協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：該公司與Y公司雙方合作開發(fā)金融機構(gòu)的辦公大樓項目，由該公司提供土地使用權(quán)，Y公司方提供資金，合作開發(fā)項目實現(xiàn)的利潤。雙方按規(guī)定比例分成。同時。Y公司又與金融機構(gòu)簽訂了委托建房協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，金融機構(gòu)委托Y公司在該房地產(chǎn)公司提供的土地上建造辦公大樓。金融機構(gòu)直接將工程項目預付款項支付給Y公司。不與該房地產(chǎn)公司發(fā)生資金往來。待工程完工結(jié)算驗收合格后，金融機構(gòu)再與房地產(chǎn)公司簽訂購房合同，據(jù)此辦理相關資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
2010年初，三方已經(jīng)按此簽訂相關協(xié)議。至2010年10月，Y公司共收到金融機構(gòu)支付的項目預付款2400萬元．大部分已經(jīng)由Y公
司直接支付給工程施工單位，余款也暫作為往來款處理。該公司認為自己未分得任何收入．也沒有在會計賬簿上記栽反映任何收支情況；Y公司認為自己屬于代收代付款項行為．也尚未獲得實際結(jié)算收入．只是在賬簿上反映了資金的往來情況。雙方均未就2400萬元預收款申報繳納稅款。
其實，從稅收的角度講，上述籌劃就不屬于合作建房。對于該公司的財務總監(jiān)來說．他的失敗就在于其對企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務操作不熟悉。對相關業(yè)務變化所產(chǎn)生的法律關系確認不準就進行操作。
(四)不得到稅務機關的認可不能做籌劃
有些企業(yè)財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務機關的認可。造成納稅籌劃失敗。
例如．巢企業(yè)為節(jié)稅。將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業(yè)對稅法條款廈企業(yè)實際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。
二、納稅籌劃的成功對策
其實，納稅籌劃方案要想達到預期目標、籌劃風險要想降到最低，平時應該經(jīng)常關注以下幾個方面。
1．應體會稅法的立法原則。納稅籌劃的核心是合法，即符合稅法的立法原則和意圖。因此。相關人員在籌劃前必須仔細研究涉稅環(huán)境的立法背景和原則。積極利用國家的資源配置工具來實現(xiàn)自身經(jīng)濟實體的最佳資源配置。
比如，新企業(yè)所得稅改革就遵循了以下的原則：(1)貫徹公平稅負原則，解決內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同。稅負差異較大的問題。(2)落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展．促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。(4)參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度。盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性。(5)理順分配關系原則．兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平有效地組織財政收入。(6)有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。
那么，我們在進行所得稅籌劃時就應該時刻關注這些思想。這樣籌劃風險必然降到最低。
2．籌劃專家應是“全才”。納稅籌劃是一個綜合性要求很強的的學科。同時實踐性要求也非常高，成功的籌劃方案是“斗智斗勇的結(jié)果”。因此，納稅籌劃人員必須具備較高的稅收政策水平，即具有對稅收政策深層加工的能力；必須具備良好的業(yè)務水平，即籌劃人員除了對法律、稅收政策和會計相當精通外．還應通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識；必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，即要求籌劃人員能在極短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項，如涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃步驟，針對不同的要求為客戶設計有效的操作方案。
3．應抓住納稅籌劃的結(jié)合點。在理論界，大家公認納稅籌劃可以用這樣一個公式來表示：納稅籌劃=業(yè)務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理。從這個流程可以看出。要做好納稅籌劃，使籌劃既要合法、又要實用，這必須找到一個平衡點，即需要抓住三個結(jié)合點。
(1)業(yè)務流程與現(xiàn)行的有關稅收政策結(jié)合起來。在發(fā)生業(yè)務的全過程。納稅人必須了解自始至終會涉度哪些稅種?與之相關的稅收政策、法律法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種征收方式?有哪些優(yōu)惠政策?
(2)稅收政策與相適應的納稅籌劃方法結(jié)合起來。在準確掌握與自身經(jīng)營相關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要與一些恰當?shù)幕I劃方法結(jié)合起來分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應的突破口。
(3)納稅籌劃方法與相應的會計處理技巧相結(jié)合。不同的稅收要用不同的財務處理方式來處理，否則也會產(chǎn)生稅收風險。成功的籌劃光有稅收政策和籌劃方法還不夠，因為最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，所以還得用好會計方法，把納稅籌劃的內(nèi)容恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上。才能最終達到降低稅負的目的。
4．應及時與稅務機關溝通。作為納稅人。在對稅法的理解和執(zhí)行上。千萬不能自以為是、固執(zhí)己見，對即使是認為切實可行的納稅籌劃方法，最好還是主動咨詢和請教稅務機關，不要怕自己的籌劃行為被稅務機關知道。納稅人需知道的是，自己的納稅籌劃行為最終必須經(jīng)過稅務機關的檢驗和認可，與其在完成了所謂的籌劃行為后通過稅務檢查來得到稅務機關的認可，不如在檢查前主動請示稅務機關得到認可，這樣可以降低籌劃風險。
參考文獻：
1．蔡昌．稅收籌劃――理論、方法與案例[M]．北京；清華大學出版社．北京交通大學出版社．2009
