發(fā)布時間：2022-12-31 22:40:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的農(nóng)村審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）審計機構設置不健全。云和縣農(nóng)村審計室與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)站合署辦公，沒有單獨設立專門的內(nèi)審機構，無人員編制、無工作經(jīng)費，審計人員全部為縣農(nóng)業(yè)局的農(nóng)經(jīng)干部和鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員兼任，一定程度上影響了農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的開展。
（二）審計人員職責不明確。實行“村級財務雙制”后，村集體經(jīng)濟組織的會計、出納業(yè)務委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)，相當一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員兼任會計或出納，同時農(nóng)經(jīng)員又兼任審計員，從而出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象。
（三）審計人員業(yè)務水平不高。村級財務審計錯綜復雜，要求審計人員不僅要具備較全面的財會知識，而且還應熟悉相關制度和法規(guī)，目前縣鄉(xiāng)兩級都缺少業(yè)務精通及技術過硬的審計人員。審計工作范圍狹窄，審計事項單一，僅停留在對會計憑證真實性的檢查上。審計技術手段落后，目前仍然以事后手工查賬為主，依靠賬務核對、盤點等方法來實施，其監(jiān)督力度受到很大限制。
（四）審計程序不規(guī)范。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的主力軍是縣鄉(xiāng)兩級農(nóng)經(jīng)人員，都是兼職的。時間和精力的局限使審計工作的審計方法和程序往往達不到要求，審計欠深、欠細，審計調(diào)查、延伸審計等手段用得不夠。對審核中發(fā)現(xiàn)的疑問，如工程項目建設、招待請客送禮費用等無法進行詳盡審計。因此，對在會計資料中未能反映的賬外行為，審計監(jiān)督就顯得乏力和無策，審計工作僅僅停留在表面。
（五）審計執(zhí)行不到位。農(nóng)村審計機構由于執(zhí)法主體較弱，在執(zhí)行決定中阻力較大，困難重重。農(nóng)村審計由于缺乏必要的法律權威，往往只停留于查清事實、出具審計意見書，很難對被審村的審計決定意見的執(zhí)行情況予以監(jiān)督檢查。加上近年來省市下達給縣級審計任務十分繁重，難免會出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。
二、加強農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的建議
(一)加強組織領導，完善審計監(jiān)督體系。要切實加強農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作的領導，紀檢、監(jiān)察、審計、農(nóng)業(yè)等部門要密切協(xié)作，明確職責、抓好落實?？h級農(nóng)業(yè)部門必須單獨設立專門的內(nèi)審機構，落實人員編制和工作經(jīng)費；鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)應整合力量，設立內(nèi)部審計機構，負責本鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)集體經(jīng)濟組織的審計工作。審計機構不得與農(nóng)村集體“三資”管理部門合署設立，與紀律、監(jiān)察等部門合署設立的，應明確分管內(nèi)部審計工作的負責人和承擔內(nèi)部審計工作職責的工作人員,確保審計工作的獨立性。
（二）加強技能培訓，提高業(yè)務水平。要定期開展業(yè)務培訓和教育，加大對農(nóng)村審計人員政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計專業(yè)知識及技能的培訓，培養(yǎng)一支業(yè)務過硬、作風嚴謹、客觀公正的農(nóng)村審計隊伍。同時，要堅持持證上崗制度，使農(nóng)村審計工作逐步制度化、規(guī)范化。
（三）創(chuàng)新內(nèi)審手段，提高工作效率。要不斷改進傳統(tǒng)審計辦法，充分運用現(xiàn)有的農(nóng)村集體“三資”管理系統(tǒng)，盡快實現(xiàn)縣鄉(xiāng)村三級聯(lián)網(wǎng)，不斷拓展網(wǎng)絡功能，使農(nóng)村集體“三資”管理與農(nóng)村審計監(jiān)督有機結合，實現(xiàn)資源共享，提高農(nóng)村內(nèi)部審計的效率。要從單一的靜態(tài)審計向動靜結合審計轉變，從事后審計向事前審核、事中監(jiān)督、事后審計相結合轉變，逐步形成農(nóng)村經(jīng)濟內(nèi)部審計的全程監(jiān)控。
論文關鍵詞：新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險 審計理念 審計內(nèi)容 審計方法
一、當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計理念分析
社會養(yǎng)老保險。作為當代社會保障體系的核心項目，是農(nóng)村居民養(yǎng)老的重要保障，發(fā)揮著社會安全網(wǎng)的作用，并體現(xiàn)了政府承擔基本社會保障的責任。我國農(nóng)村養(yǎng)老社會保障發(fā)展嚴重滯后于城市，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險又是農(nóng)村社會保障中最薄弱的一環(huán)。在農(nóng)村人口老齡化發(fā)展速度快于城市的情況下，構建新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險體系，已經(jīng)顯得十分緊迫而重要。而當前做好新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計工作，是對新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險實施有效監(jiān)督，促進其全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
當前要做好新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計，就要正視審計現(xiàn)狀，樹立正確的審計理念。過去對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計，只注重資金的審計。隨著當前形勢的變化，必須拓展審計目標，豐富審計內(nèi)容，改進和創(chuàng)新審計方式方法。審計工作必須從重點關注資金安全向新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作全面審計轉變。只確保資金的安全、有效，并不能保證新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的可持續(xù)發(fā)展。檢查監(jiān)督和反映新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的制定與執(zhí)行問題，對促進完善制度、規(guī)范業(yè)務管理。更有意義。因而，從宏觀上把握新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計。把監(jiān)督檢查新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的制定與完善、評價現(xiàn)行新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險政策的效果當作重要工作內(nèi)容，從政策上、制度上、管理上研究問題，充分發(fā)揮審計的評價、促進作用，是當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計工作應有的理念。
二、當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計的主要內(nèi)容
1．新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的制定與執(zhí)行。審計中應重點關注以下內(nèi)容：(1)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度制定情況。主要審計地方政府是否建立起新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度體系，是否制定新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的保障范圍、保障標準、申請審批程序、資金籌集渠道等制度。從目前的情況看，’各地新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的保障范圍、保障標準相關制度比較健全，而資金籌集制度、監(jiān)督管理制度處在創(chuàng)建階段，出現(xiàn)的問題較多，因而應作為審計監(jiān)督的重點。(2)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度落實情況。主要審計各項政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實，有無因執(zhí)行政策不到位而影響新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作效果的情況。主管部門和經(jīng)辦機構人員對新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度是否能夠正確把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關文件而導致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策、執(zhí)行失誤等情況。
2．新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的執(zhí)行效果。審計中應重點關注以下幾個方面：(1)各級財政補貼的落實情況。根據(jù)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度規(guī)定，中央財政、省級財政以及縣(區(qū))財政都有一定數(shù)量的投入，在審計中就要檢查財政資金的落實情況。(2)參保對象應保盡保情況。主要審計是否將符合條件的參保人員全部并及時地納入保障范圍。這項指標反映新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的覆蓋面。(3)保障對象對新農(nóng)保工作的滿意程度。可以通過調(diào)查問卷或座談的方式。對地方政府新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作的滿意度進行主觀評估。
3．新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險養(yǎng)老金的發(fā)放。審計中應重點檢查以下問題：(1)資金按時發(fā)放情況。主要檢查養(yǎng)老金發(fā)放是否及時，每年參保對象繳納的資金是否劃入個人賬戶。(2)資金足額發(fā)放情況。主要檢查發(fā)放給老年人的養(yǎng)老金是否足額，有沒有欠賬現(xiàn)象。(3)養(yǎng)老金銀行發(fā)放情況。這項檢查，主要了解養(yǎng)老金發(fā)放的社會化程度。養(yǎng)老保險社會化程度越高，資金的發(fā)放就越及時準確。
4新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的監(jiān)督管理。審計中應重點檢查以下幾個方面：(1)養(yǎng)老金準確核算情況。主要檢查管理機構在審批、管理過程中是否按規(guī)定定期對經(jīng)辦部門的工作進行審核監(jiān)督。(2)基層管理機構情況。主要檢查各地是否加強新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作機構建設，按照規(guī)定設立了新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險機構，配備了專職工作人員，工作經(jīng)費是否具備，業(yè)務培訓是否進行。(3)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險信息化建設情況。新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作面廣量大、手續(xù)繁瑣、程序復雜。單靠工作人員手工操作和管理，難以統(tǒng)一和規(guī)范。由手工化管理向信息化管理過渡是新農(nóng)保工作的必然選擇。因此，檢查中主要關注地方政府是否進行新農(nóng)保信息管理系統(tǒng)建設，是否對基層低保管理人員進行信息網(wǎng)絡化培訓。
三、當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計手段與方法
新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計的具體方法，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調(diào)查方法。審查書面資料的方法可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。當前新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計中，應注重審計手段與方法的創(chuàng)新。
1強化結合性審計。發(fā)揮整體協(xié)作效能。新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險涉及到民政、勞動保障、財政、金融等多個部門的相關工作。這就要求新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計要與這些部門相應的審計工作有所結合。目前，我國社會保障審計工作與各部門的審計結合還存在脫節(jié)。單靠社保審計一個部門，無法將新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險審計工作做全面。只有通過與各相關部門的審計工作有效結合，社保審計工作才能達到一定的審計覆蓋面和資金量，取得應有的效果。
論文摘要:農(nóng)村集體經(jīng)濟是社會主義公有制經(jīng)濟的重要組成部分，是建設社會主義新農(nóng)村的重要基礎。開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計是對農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟活動實施行政監(jiān)督的重要舉措，有利于規(guī)范村級財務管理，保障集體資產(chǎn)安全;有利于維護廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權益和民主權利，加強農(nóng)村黨風廉政建設和反腐敗工作;有利于構建農(nóng)村和諧社會，促進農(nóng)村發(fā)展與穩(wěn)定。
一、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果
浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村，現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元，其中貨幣資金29804.92萬元，村級集體經(jīng)濟總收入13622.51萬元，村級集體經(jīng)濟當年收入在10萬元以上的村有154個，其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失，加強農(nóng)村財務審計監(jiān)督，早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟審計總站”，與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公，業(yè)務上接受縣審計局和上級主管部門審計機構的指導。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》頒布實施，農(nóng)村審計步入了法制化，縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(決)算，經(jīng)費10萬元。多年來，在縣委、縣府和上級主管部門的領導下，認真貫徹“全面審計，突出重點”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開展以村集體財務收支為主的各項農(nóng)村審計，取得了一定成效?，F(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織1539個單位，審計資金總額達123124.08萬元，查出違紀違規(guī)案件69件，查出違紀違規(guī)資金837.78萬元，向司法機關移送案件18件，受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領導提出合理化建議1220多條，大大地促進財經(jīng)制度的落實和完善，農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認可。
1.通過落實政策，實行村務公開。為加強對農(nóng)村審計和村務公開工作的領導，蒼南縣委、縣府先后出臺了《關于進一步規(guī)范村務公開民主管理工作的意見》、《關于加強村級財務規(guī)范化管理的若干意見》、《關于進一步加強村級財務規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件，明確農(nóng)村審計工作要求，健全農(nóng)村審計機構，配備合格審計人員，并且將審計結論作為考核和使用干部的重要依據(jù)，歸入個人檔案。2003年縣政府主要領導還專門為加強村極財務審計、實行村務公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策，進一步推動了農(nóng)村審計工作，完善了村務公開制度。對審計出來的財務收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開，接受社會和群眾監(jiān)督，提高了農(nóng)村財務的透明度，增強民主理財意識。
2.通過規(guī)范操作，提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計示范文本的基礎上，具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質(zhì)量，在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎上，要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度，審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進行監(jiān)督，對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度，審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄，是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù)，在對審計事項做到認真整理的基礎上，按國家規(guī)定實行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負責保管備查。
3.通過拓寬審計，強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務實行“三年一輪審”，縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計;根據(jù)工作需要，分別開展了村級債權債務專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計以及村集體經(jīng)濟財務循環(huán)審計等。通過以上各項審計，對被審計單位的集體資產(chǎn)進行全面清查，對債權債務進行清理和核實，對村干部進行任期經(jīng)濟責任進行評價，確保村集體資產(chǎn)的安全運行，實現(xiàn)了對村集體財務的全方位監(jiān)管。
4.通過查處案件，促進廉政建設。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督，特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計，查處了一些經(jīng)濟大案要案，建議有關部門給予黨紀政紀處分，涉嫌犯罪的移送司法機關進一步追查，依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時，發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關人員利用職務之便轉移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍，并向有關部門工作人員行賄送禮，受縣紀委開除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉，開展村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計，村集體財務收支循環(huán)審計及有關專項審計，有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象，促進了基層黨風廉政建設。
二、對策建議
1.開展審計培訓，提高業(yè)務素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進，新農(nóng)村建設如火如荼，原有審計人員業(yè)務素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此，要加強對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實行審訓結合。堅持崗前培訓、集中培訓、以審代訓等措施，結合審計工作實際需要，適時進行審前集中培訓，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業(yè)道德培訓。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學習《審計法》和有關廉政工作規(guī)定等，做到依法審計，廉潔公正，進一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應配備專職審計人員，進行系統(tǒng)的業(yè)務培訓并通過嚴格考核領取農(nóng)村審計資格證書，做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導應積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務培訓，并提供所需經(jīng)費。
2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導。針對當前機構不健全，審計力量薄弱的實際，縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構的建立和健全，解決好人員的編制問題。審計機關要遵照《審計法》的規(guī)定，充分利用優(yōu)勢，加強對農(nóng)村審計的指導。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關應給予必要的業(yè)務指導，還可以通過有關工作會議和例會，交流經(jīng)驗，溝通信息，座談討論，排除疑難問題，促進整體素質(zhì)提高。此外，要協(xié)調(diào)各方關系，加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導聯(lián)系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持和重視審計工作，將農(nóng)村審計工作納入議事日程，確保審計工作有專職人員，有組織領導，經(jīng)費落實。
3.進一步加強制度化和規(guī)范化建設。針對當前農(nóng)村審計制度建設滯后的問題，有關部門應認真研究參照國家審計準則，結合農(nóng)村審計實際，制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南，并在此基礎上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》，使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務工作指南，同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度，從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手，在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范，使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進一步制度化、規(guī)范化，促進農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。
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xx年內(nèi)部審計工作總結匯報
近年來，市審計局不斷強化對內(nèi)部審計工作的指導。一是組織本市內(nèi)審人員認真學習審計法規(guī)和《省內(nèi)部審計工作規(guī)定》，及時召開座談會，加深理解文件精神，增強內(nèi)審人員對內(nèi)審工作重要性的認識;二是組織內(nèi)審人員參加各種類型的審計知識培訓班，提升內(nèi)審人員的審計理論水平和實際操作能力;三是動員內(nèi)審人員總結內(nèi)審工作經(jīng)驗，撰寫內(nèi)審專題論文，開展經(jīng)驗交流，提高內(nèi)審工作質(zhì)量;四是幫助內(nèi)審部門建立有關內(nèi)審制度，規(guī)范內(nèi)審工作程序，使內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范化的軌道。
一、建立制度,有章可循
市供電局領導重視內(nèi)審工作的規(guī)范化、制度化建設。到目前為止已建立了《市供電局內(nèi)部審計工作規(guī)定》，《市供電局財務收支審核辦法》等六項內(nèi)審制度，使內(nèi)審工作有章可循，有據(jù)可依。
二、內(nèi)審計劃,緊扣目標
為了強化內(nèi)審監(jiān)督和服務，使內(nèi)審活動與經(jīng)濟活動環(huán)環(huán)相扣，每年初由內(nèi)審機構提出初步內(nèi)審計劃，經(jīng)過部門集體討論，找準內(nèi)審工作切入點，制訂內(nèi)審工作年度計劃,如固定資產(chǎn)投資審計計劃、財務收支審計計劃、績效審計計劃等,促使內(nèi)審工作有的放矢、有條不紊地進行。
三、突出重點，力求成效
市供電局根據(jù)行業(yè)管理要求和本部門實際情況，連續(xù)幾年開展新農(nóng)村電網(wǎng)電氣化建設與改造工程審計，組織有資質(zhì)的單位和人員對這些工程進行審核，并出具《工程造價報告書》,審計成效明顯.審核了424個工程項目，送審項目金額6145萬元，審定項目金額5953.6萬元，核減項目金額191.4萬元，核減率為3.11%;xx月—xx月審核了311個工程項目，送審項目金額5983.69萬元，審定項目金額5797.22萬元，核減項目金額186.47萬元，核減率3.12%。此外，該局還開展了試點性其他類型的績效審計。
四、全程介入,注重跟蹤
市供電局的內(nèi)審工作不只是局限于事后審計，對事前審計和事中審計尤為重視。內(nèi)審人員事前參加部門組織的各種材料采購、小型土建、議價競爭性談判會議和廢舊物資拍賣會議，行使內(nèi)審監(jiān)督權。在審計過程中，注重對問題的深入分析，提出切實有效的審計建議，并定期檢查審計建議落實情況和跟蹤整改情況，以鞏固審計成果。
85年——89年在西安市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會計。我是學工業(yè)會計的，我單位人員少，對經(jīng)濟大家都是一邊學一邊干，所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我們單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經(jīng)濟效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務部門和領導的好評。
89年我考入西安市審計局，參加了一個月培訓之后，分配到商糧貿(mào)審計處，參加了金屬材料實行計劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價格情況的調(diào)查報告，對市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結束時，全局工作調(diào)整，我被調(diào)到行政事業(yè)審計處）收繳違紀資金39萬元。每星期三回局里學習我總是利用空閑時間學習法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，它包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會團體等，這些單位的收入、支出項目復雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領導的職位、級別、層次比較高，要求我們審計人員對法規(guī)、政策的運用要適當，所以對政策、法規(guī)學習等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，我經(jīng)常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，西安新聞、經(jīng)濟半小時、財經(jīng)報道等節(jié)目。由于經(jīng)濟改革步伐較快，市場經(jīng)濟取代計劃經(jīng)濟，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟緊密相關的金融學、財政學等學科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，我在不斷的學習，為了適應數(shù)字化時代的要求我學習計算機應用。
工作熱情高，熱愛審計事業(yè)，工作責任心強，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀律，遵守職業(yè)道德，在工作中服從領導安排，不論領導分配的工作是否有我的名份，不論是做審計、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,也不論是寒冬還是酷暑，我都一絲不茍的完成任務，有時為了按時完成任務加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領導的好評，在行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到我市農(nóng)村社會主義教育活動半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多），我完成審計項目101個，收繳違紀資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協(xié)助審計調(diào)查3項，寫審計信息二十多篇，97年在《城市審計》第3期上發(fā)表了“藥品價格混亂應予引起重視”同年在《城市審計》第4期上發(fā)表了“對完善“兩條線”三點建議”，在2000年5月5日《中國審計報》上發(fā)表了“淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關系”，在2000年《中國審計信息與方法》第8期上發(fā)表了“新的《中華人民共和國國家審計基本準則》與原準則的區(qū)別”，在2000年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》2000年第12期上發(fā)表了“行政事業(yè)審計思考”，在2000年《陜西審計》增刊上發(fā)表了“社會環(huán)境對審計發(fā)展的影響”，在2001年《陜西審計》第4期上發(fā)表了“對審計承諾制度的淺析”在2000年《城市審計》第6期上發(fā)表了“淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關系”并獲得2000年《城市審計》優(yōu)秀論文二等獎。
審計中能從被審計單位內(nèi)部控制制度的了解入手，進行初步性測試，判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風險與控制審計風險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進行審計，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對財務資料和非財務資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。在抽樣中，常將隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結合起來。在對內(nèi)部控制制度進行實制性測試中，對證據(jù)的獲取常能靈活應用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導被審計單位財務工作，能為他們提供會計咨詢、財務咨詢和稅務咨詢等方面的服務。能從被審計單位會計資料中，研究他們存在的深層次問題，應用計算、分析性復核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領導的重視，對其管理中存在的問題與漏洞提出改進的建議，受到被審計單位以及領導的好評。
在我抽調(diào)到農(nóng)村社會主義教育活動中時，利用我們的特長，為村里摸清了家底，指導村里建立會計制度，幫助他們建帳。在抽調(diào)到“收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我的各項工作。
論文關鍵詞：農(nóng)村信用社；風險管理；思考
一、農(nóng)村信用社風險的表現(xiàn)形式
(一)操作風險。與信用風險、市場風險相比，操作風險因其內(nèi)隱性和細節(jié)化，往往被認為簡單而疏于管理。隨著電子化的快速發(fā)展和新業(yè)務的不斷出現(xiàn)，原有的規(guī)章制度和內(nèi)控手段已不能適應業(yè)務發(fā)展的需要．加上農(nóng)村信用社正處于體制改革期。員工思想裂變提速，職業(yè)道德風險不斷加大，使得操作風險日益突出，內(nèi)部案件頻發(fā)。
(二)法人治理結構轉型風險。農(nóng)村信用社法人治理結構是在原有法人治理結構基礎上進行改造而成．實行統(tǒng)一法人的縣聯(lián)社體制，仍沿襲的是農(nóng)村信用社原有產(chǎn)權結構特征，主要是內(nèi)部結構調(diào)整，而不是一種徹底的產(chǎn)權明晰重組過程，也不是一種把既有農(nóng)村信用社進一步推進規(guī)范化的合作制過程。因此．無法克服所有權主體現(xiàn)實缺位、權力約束機制無法保障、民主管理不到位、激勵不兼容和信息雙向傳播不對稱等弊端。法人治理結構制衡機制的不完善或缺位關乎內(nèi)部管理體系的科學合理和有序運作，制度設計風險也就隱現(xiàn)于此。
(三)流動性風險。受農(nóng)村村級經(jīng)濟股份制改革、土地政策趨緊及物價上漲刺激消費、民間借貸活動等多種因素影響，農(nóng)村信用社儲蓄存款增速下降，資金來源不足。由于相對缺乏低成本的、穩(wěn)定的資金來源，目前農(nóng)村信用社普遍感到頭寸緊張，存貸比居高不下，流動性風險較為突出。從資產(chǎn)結構上來看，因政府財力不夠，農(nóng)信社通過改革仍然無法清償歷史包袱．資產(chǎn)質(zhì)量仍不理想，信貸資產(chǎn)結構仍不合理。
(四)利益抉擇風險。農(nóng)村信用社經(jīng)營中存在中央要支農(nóng)、地方要發(fā)展、監(jiān)管部門要防范風險、農(nóng)村信用社自身要生存發(fā)展的多元目標沖突．這些目標在實現(xiàn)過程中難以保持一致，造成農(nóng)村信用社經(jīng)營思維混亂和市場定位難以把握。而其作為地方性金融機構，當?shù)胤秸深A目標與信用社內(nèi)部效益、規(guī)避風險的要求發(fā)生沖突時，信用社的決策層就面臨著利益抉擇的風險。
二、農(nóng)村信用社風險的成因分析
(一)管理體制長期以來難以徹底理順。農(nóng)村信用社產(chǎn)權制度不明晰，法人治理結構不完善。內(nèi)控制度難落實，導致了農(nóng)村信用社經(jīng)營方向、管理方法的錯位．形成一定的經(jīng)營風險。管理體制的每一次變革在發(fā)展、完善的同時，也成為經(jīng)營風險的積累過程。當前新一輪信貸資產(chǎn)風險的聚集，除部分信貸人員和管理決策層的操作風險和道德風險形成外，管理體制不順。法人治理結構不完善，仍是農(nóng)村信用社風險產(chǎn)生的關鍵因素。
(二)從業(yè)人員素質(zhì)低，缺乏有效的風險管理理念。一是由于歷史的原因和信用社用工制度及人脈因素等方面的制約，農(nóng)村信用社整體人員素質(zhì)不高，業(yè)務操作和技能知識“老齡化”，法律法規(guī)意識淡薄，風險意識不強。二是管理層風險意識淡薄，部分管理人員翅：存在嚴重的重經(jīng)營、輕管理，重速度、輕質(zhì)量的思想，甚至有以犧牲內(nèi)控為代價，拓展業(yè)務經(jīng)營領域的傾向，面對內(nèi)部可能產(chǎn)生的風險隱患缺乏應對和防范措施。
(三)規(guī)章制度不健全，內(nèi)控機制不完善。制度落實難到位。主要表現(xiàn)在規(guī)章制度缺乏全面性、系統(tǒng)性和科學性，對一些業(yè)務經(jīng)營存在監(jiān)控盲區(qū)。有些規(guī)章制度已不適應業(yè)務發(fā)展需要，急需修訂完善；在新業(yè)務開發(fā)推廣或新的管理模式推行時，沒有相應配套的規(guī)章制度。內(nèi)部各職能部門對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況檢查監(jiān)督不力，內(nèi)部審計監(jiān)察以事后監(jiān)督為主，缺乏業(yè)務處理過程中的事前、事中監(jiān)督。無法達到內(nèi)部控制制衡的目的。
(四)缺乏系統(tǒng)有效的風險管理體系。操作風險由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件等四類因素引起，兒乎涉及到各個職能部門。而當前農(nóng)村信用社對不同苣型的操作風險由不同的部門負責。缺乏一個獨立有效的綜合協(xié)調(diào)管理部門。這種管理職責分散的做法使得農(nóng)村信用社系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一的風險管理戰(zhàn)略和策略，高層管理者更是無法清楚了解信用社面臨的操作風險整體狀況。有些操作風險因無人管理而陷入真空狀態(tài)。
三、強化信用社風險管理的對策及建議
(一)理順管理體制，增強行業(yè)自律?，F(xiàn)階段農(nóng)村信用社要盡快建立層次分明、權責明確、科學規(guī)范的自身行業(yè)管理體系，理順各級農(nóng)村信用社的權責利關系。進步明確農(nóng)信社的產(chǎn)權關系，實行出資者的所有權與法人財產(chǎn)權的分離；建立科學規(guī)范的法人治理結構，健全“三會”制度。根據(jù)章程的普遍性結合各自農(nóng)村信用社的具體實際，制訂和細化“三會”組織的議事規(guī)則和職責權限．真正發(fā)揮“三會”的實際作用；進一步降低制度執(zhí)行成本．努力形成高效務實、相互制衡的管理決策層面．緊緊圍繞“業(yè)務發(fā)展、效益提高、風險控制”三大目標，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督三系統(tǒng)相互制衡，激勵和約束相結合的經(jīng)營機制。
(二)強化資本約束理念，完善風險管理體系。一定的資本充足率是金融機構生存的基礎，是進行資產(chǎn)規(guī)模擴張的安全依據(jù)。資本作為抵補風險損失的最后手段，對農(nóng)村信用社的穩(wěn)健經(jīng)營具有重要意義，因此農(nóng)村信用社要強化資本約束和資本監(jiān)管。努力提高資本充足率。在建立健全資本補充機制的同時．應建立全面風險管理模式，將操作風險、信用風險、流動風險、利率風險、市場風險及其他風險以及包括這些風險的各種金融資產(chǎn)組合，把承擔這些風險的各個業(yè)務單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，依據(jù)統(tǒng)一的標準對各類風險進行測算，并對其相關性進行控制和管理。
(三)完善內(nèi)控制度，落實各項規(guī)章制度。要不斷完善規(guī)章制度，整合業(yè)務操作流程，嚴格職業(yè)操守，規(guī)范業(yè)務行為。對現(xiàn)有的規(guī)章制度、操作規(guī)程、內(nèi)控機制進行全面梳理，查遺補缺，充實完善，真正做到“一個業(yè)務品種，一套業(yè)務流程，一套規(guī)章制度”的要求，并建立健全考核處罰制度，維護規(guī)章制度的嚴肅性，嚴格落實責任追究制度，使每項業(yè)務環(huán)節(jié)都納入監(jiān)控范圍。
【關鍵詞】 村級會計制；村級審計；關系
一、我國村級會計制與村級審計的制度現(xiàn)狀：以浙江省為例
（一）我國村級會計制的制度現(xiàn)狀分析
20世紀80年代中期以來，浙江省部分縣（市）結合實際，改革以往村賬村管的模式，在村賬方面開始了一些創(chuàng)新嘗試。至2002年，村級會計委托制在浙江省得到全面實施。該模式對治理村賬混亂問題效果顯著，此后迅速在全國范圍內(nèi)得到推廣，經(jīng)過20多年的探索與實踐，目前已成為我國農(nóng)村基層財務管理的有效模式。2010年2月，國家“四部委”聯(lián)合了《關于進一步加強村級會計委托服務工作指導意見的通知》，提出需強化并完善村級會計委托制度。這進一步肯定了村級會計制是一項值得推廣的制度模式，而它也存在一些現(xiàn)實問題，有待于進一步的完善。
1.村級會計制的現(xiàn)實做法。村級會計制以抓村級財務規(guī)范化建設為重點。在各級鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府內(nèi)設立村級會計中心，負責鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）轄區(qū)各行政村的會計記賬工作。浙江省范圍目前已經(jīng)達到100%的村財務自愿納入中心，實行電算化管理。納入中心的村財務嚴格實行收支兩條線管理：即村級平時收到的款項必須全額繳入中心結算專戶代為管理；支出實行村經(jīng)濟合作社社長“一支筆”限額審批，凡屬支出的憑證，必須寫明用途，并有經(jīng)手人簽名、證明人作證、審批人審批，三項手續(xù)齊全后方可在中心報銷。中心據(jù)此填寫憑證，登記賬簿，并產(chǎn)生各行政村財務報表。實施會計制后，各村不再設村會計，由報賬員負責與會計中心、銀行等部門聯(lián)絡。中心的經(jīng)費全部由政府財政支出。
2.村級會計的制度效果及滿意度調(diào)查。筆者通過對浙江省的杭州、湖州、寧波、紹興、嘉興、臺州和麗水等地區(qū)的15個市縣區(qū)，29個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，53個行政村（或社區(qū)）進行問卷調(diào)查（詳細調(diào)查結果將另文發(fā)表）及部分走訪，受訪對象包括鎮(zhèn)中心工作人員、村干部、村民及農(nóng)經(jīng)部門管理人員等。受訪者對村級會計制的總體滿意度為68.3%，即有近七成的受訪者對村級會計表示“比較滿意”及以上，有半數(shù)的人員表示“很滿意”或“完全滿意”。這充分說明，村級會計制已經(jīng)得到農(nóng)村基層社會的普遍認可。對于“村級會計制的好處”一項，受訪者普遍認為：村級會計制規(guī)范了村級會計核算，提高了會計信息質(zhì)量；有利于實現(xiàn)村級財務透明與公開；減少了收入不及時入賬、坐收坐支現(xiàn)金、私設小金庫等問題；減少甚至避免村干部貪污挪用等問題；有利于減少群眾的比率；有利于提升村級的理財能力等。但值得注意的是，在我們的選擇性訪談中①，絕大多數(shù)農(nóng)村資深經(jīng)管人員則對會計制可能引發(fā)村民自治方面的矛盾較為擔憂，也明確表示會計制雖然在規(guī)范村財務核算方面效果明顯，但對引導或調(diào)動村干部理財方面的積極性作用有限。另外，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，村民對制可能導致的監(jiān)督不到位、民主理財和財務公開流于形式、農(nóng)村審計工作因此流于形式等問題比較擔心，而中心工作人員和村干部則對中心的經(jīng)費來源更為擔憂。盡管如此，但89.8%的受訪者相信，村級會計制會在不斷完善和改進中體現(xiàn)它的生命力。
（二）我國村級審計的制度現(xiàn)狀分析
1.村級審計的現(xiàn)實做法。我國目前普遍開展的村級審計形式是村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計②。2005年7月，農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務院糾風辦頒發(fā)《關于做好村干部任期和離任經(jīng)濟責任專項審計的通知》。自此，村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計作為村級審計的一項重要內(nèi)容，實際是政府部門對村干部履行受托公共和經(jīng)濟責任情況的審計。村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計在全國各地還有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小異），如稱之為財務屆末審計、“三年一輪審”等。浙江省自2002年以來推行的全省“萬戶審計”項目，是較有成效的以村級財務審計為主導的村級審計項目。另外，各級地方政府強調(diào)的群眾必審也是較為典型的村級專項審計項目。
村級審計在實際執(zhí)行過程中，視各項目的目標而定，參與的部門有所不同。主要由鎮(zhèn)政府和農(nóng)村經(jīng)管部門負責，也有的地方由縣（市）審計機關發(fā)起，聯(lián)動其他相關部門等進行聯(lián)審。審計的重點包括農(nóng)村經(jīng)濟責任目標完成情況、財經(jīng)法紀執(zhí)行情況、農(nóng)民群眾關注的熱點問題如土地發(fā)、承包、集體資產(chǎn)處置、財務公開等。幾年下來，村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)逐漸形成制度化、規(guī)范化和法制化，有利于農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和社會穩(wěn)定。以下是筆者在互聯(lián)網(wǎng)上摘錄的兩則村級審計的新聞，有助于理解村級審計所涉及的部門、具體目標及工作重點等方面的現(xiàn)實情況。如某市為進一步加強和規(guī)范村級財務管理，確保2010年村“兩委”換屆選舉工作順利實施，市委組織部牽頭，聯(lián)合市審計局、市農(nóng)村經(jīng)營管理服務中心，對市屬的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)以抽查的方式對村級財務工作進行了雙重審計。③某區(qū)堅持以科學發(fā)展觀為指導，創(chuàng)新村級財務審計模式，成立“村級財務審計中心”。中心經(jīng)費單獨列入財政預算，聘用專業(yè)人員，配備必要辦公設備，使審計工作常態(tài)化，專門負責對全區(qū)所有行政村的各項審計任務，確保行政村每屆至少審計一次，重點村每年全面審計一次，干部離任、年終分配、建設投資以及重大經(jīng)濟活動都要進行專項審計，并將審計結果公開，接受群眾監(jiān)督。④可以看出，現(xiàn)行的村級審計目標實際上都是對村級履行公共受托經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督。這類審計更注重監(jiān)督，建設性、管理、咨詢的職能往往不是很受強調(diào)。
2.村級審計的制度效果及滿意度調(diào)查。關于村級審計的作用，我們的調(diào)查分別從“就財務合規(guī)性進行監(jiān)督”、“就村管理與內(nèi)部控制方面存在的問題提出改進意見”、“就如何加強村民理財和創(chuàng)收方面提出合理化建議”等三個方面請受訪者針對認知和現(xiàn)狀兩項打分⑤，以選擇“很同意”和“完全同意”的百分比看，現(xiàn)狀和認知的差距分別是14.6%、16%、 19.6%，說明受訪者認為村級審計實際發(fā)揮的作用和它應該發(fā)揮的作用還存在較大的差距。但總體而言，依然有近七成的受訪者對當前我國村級審計工作表示比較滿意甚至完全滿意。
二、村級會計制與村級審計的關系困境分析
（一）兩種制度間形成了聯(lián)合治理效應還是造成了重復監(jiān)督？
會計制與村級審計均為鎮(zhèn)政府層面管理村經(jīng)濟組織的制度安排，制度設計的機理決定了兩種制度間具備相輔相成、相互作用所產(chǎn)生的協(xié)同治理效應。具體而言，會計制規(guī)范了村級財務制度與財務核算，為村級審計營造了良好的審計環(huán)境；而村級審計則可以由此從簡單的票據(jù)復核等工作中脫離出來，將更多的精力用于對村集體經(jīng)濟組織財政財務活動的效率性和效果性提出建設性的意見，甚至進一步對會計制的績效作出評價，從而形成制度間的良性互動，產(chǎn)生協(xié)同治理效應。但現(xiàn)實的情況是，當前村級審計將目標定位為監(jiān)督村級財務的合規(guī)性，使之還僅僅停留在財務的真實性審計這一水平上，加之臨時抽調(diào)的農(nóng)村審計員專業(yè)水平有限，也只能從財務核算的角度復核會計賬務問題，確保財務核算的規(guī)范性，這與會計中心的設立目標并無區(qū)別，于是不可避免地造成很大程度的重復監(jiān)督，導致村級審計流于形式。
一些理論研究者（王振，2004；劉知林，2007）曾表明會計制、村民監(jiān)督委員會等制度安排是制度變遷中交易費用降低的結果，但其論證都只是在單一制度分析的角度，未考慮機會成本、重置成本等因素，對交易費用的考察所基于的主體（政府？村？）也未作明確說明。顯然，會計制不需要村里出一分錢，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村級會計后所造成的交易成本變動情況，這是一個多維的經(jīng)濟學問題。比如，因為會計制的實施，由此節(jié)省村級審計的人力物力，從而促進村級審計發(fā)揮更大的價值增值功能（如充分發(fā)揮審計的保證和咨詢功能），期間所產(chǎn)生的制度間的聯(lián)動效應而影響的交易成本變動是否更應得到充分考慮？如此，會計制與村級審計的制度關系及其相互影響即成了考量其制度效益的一個重要因素。深入分析可能還會發(fā)現(xiàn)一些新的問題：如會計（村賬鎮(zhèn)管）的制度設計能走多遠？村級審計應重在監(jiān)督還是咨詢？
（二）兩種制度在工作人員上應是共享性配置還是獨立分離？
各地方普遍推行的“三年一輪審”、財務屆末審計等村干部任期和離任審計，其組織審計力量的方法大同小異。通常在鎮(zhèn)政府和農(nóng)經(jīng)部門雙重領導下，成立“村級審計領導小組”，具體執(zhí)行則由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員和會計中心的會計人員組成若干審計小組，力量不足的情況下，從各村抽調(diào)農(nóng)村審計員（往往是中心成立前的各村會計人員）。所以，村級審計的主要力量其實是會計中心一套人馬，兩塊牌子。雖說經(jīng)費由政府財政全額支持，但中心及村級審計人力不足的情況是很普遍的現(xiàn)象，這就不可避免地出現(xiàn)中心人員與村級審計人員共享性配置的格局。村級審計項目小組中，組長是中心主任，中心工作人員是審計成員。會計中心自己來審計由自己所的會計賬簿資料，不符合審計獨立性要求。而讓從各村抽調(diào)的會計人員去審計鎮(zhèn)中心的財務，更是缺乏權威性。在獨立性和權威性雙重缺失的審計制度下，審計工作很容易流于形式。這樣的審計組織方式也使會計制陷入一個僵局：即誰來對會計制的有效性作出評價？筆者認為，在對村級財會制績效評價中，單純的財務指標（如財務成本降低率、村民降低率等）是不夠的，還應該從村民滿意度、會計流程、中心工作人員學習與成長等方面構建綜合評價指標。從目前的村級審計機制看，其人力及專業(yè)水平角度都不可能對會計制的有效性作出評價，也無從對完善會計制提出建設性的意見。由此可見，會計制與當前所運行的村級部門審計機制不僅不存在制度上的推動作用，相反，還存在一定的制約性。
（三）兩種制度的職能怎樣在監(jiān)督性和建設性上各有側重？
會計制名為村級財務核算，實際則具有鮮明的監(jiān)督性。中心為政府機構，保證了監(jiān)督的權威性，其運行方式也確保了監(jiān)督的日常性和持續(xù)性。通過監(jiān)督，會計制有效地解決了會計核算的規(guī)范化問題，杜絕村干部亂開支、坐收坐支現(xiàn)金、私設小金庫等財務違法行為。而對于促進村干部積極理財，為村級內(nèi)部控制與財務管理等內(nèi)容提供專業(yè)的改進建議，中心卻很難深入地進行。筆者在赴各地中心的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一個中心幾十個行政村的財務核算，工作量非常大，中心人員的工作任務繁重，普遍表示無暇再顧及會計核算以外的工作。應該說，從制度設計的初衷、制度運行及人員素質(zhì)等多方面因素看，會計制以監(jiān)督性為主、建設性為輔的目標定位是切合實際的。
村級審計由政府職能部門主管，實際是政府職能部門的內(nèi)部審計，所以兼具政府審計和內(nèi)部審計的職能和目標?，F(xiàn)代組織的內(nèi)部審計職能是保證和咨詢，并且其職能強調(diào)應從監(jiān)督和保證向咨詢與建設性轉變（IIA，2003）。經(jīng)管部門和鎮(zhèn)政府開展的村級內(nèi)部審計，也應從傳統(tǒng)的監(jiān)督型向咨詢建設性轉變。由于審計人員具備專業(yè)方面的優(yōu)勢，加之通過會計后的會計核算資料相對規(guī)范，審計重點完全可以從傳統(tǒng)的重在賬簿審核等的財務合規(guī)性審計向為各村提供內(nèi)部控制、先進的管理方法與技術等轉移。這樣一來，村級會計制與村級審計在監(jiān)督性和建設性職能上既各有側重，又互為補充，達到有效的制度銜接和制度平衡。
三、理順村級會計制與村級審計關系的對策
（一）引入社會中介村級財務
會計制（村賬鎮(zhèn)管）雖然已經(jīng)得到廣泛推廣并證明是現(xiàn)階段行之有效的村級會計管理體制，但因其在正式規(guī)則和實施機制上還不夠完善，它仍是一種過渡性的制度安排（王振，2004）。而對村民自治制度的威脅，決定了它在政治上不可能走得太遠（李守鐸，2005）。筆者認為，適時引入社會中介村級財務是一種可行選擇。會計師事務所會計和財務管理人才高度集中，并且有內(nèi)部控制、管理咨詢等方面的專業(yè)優(yōu)勢，有助于村級財務管理及控制的健全和完善，有助于注入先進的專業(yè)思想，從而提高村級財務管理水平，降低治理風險。同時，村民自愿委托會計師事務所進行財務會計管理，會計師事務所則合理獲取報償，這樣的委托關系合法有序，真正體現(xiàn)村民自治。
由會計師事務所村財務工作，不僅可以避免社會各界對會計制與村民自治存在矛盾的質(zhì)疑，亦可避免“村財鄉(xiāng)管”模式中鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府越俎代庖的行為，避免“村財鄉(xiāng)用”以及權力尋租導致腐敗的問題。而對于現(xiàn)有的會計中心，我們可以找到更好的改制辦法，令其發(fā)揮更有效的作用。
（二）改制現(xiàn)有的會計中心，形成獨立的村級審計服務中心
村財務記賬改由社會中介后，原鎮(zhèn)會計中心可改制重新掛牌成為獨立的“村級審計服務中心”。原有的人員，會計電算化系統(tǒng)等硬件和軟件設施可作正常轉換，并得到更好的利用。原會計人員既熟悉村級財務業(yè)務，又具有審計專業(yè)基礎，現(xiàn)有的硬件繼續(xù)得到使用。應該說，改制的交易成本幾乎為零。同時，原有的中心在財務監(jiān)督職能基礎上，進一步拓展審計的管理咨詢職能。村級審計服務中心可分為兩大部類，一是財務審計部，主要履行改制前經(jīng)管部門內(nèi)部審計的傳統(tǒng)業(yè)務；一是管理咨詢部，為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供非盈利或有償?shù)蛢r管理咨詢服務。這樣，既可以達到村級會計的合法、專業(yè)、經(jīng)濟與合理性，又實現(xiàn)村級審計的權威性、專業(yè)性、實效性。
（三）現(xiàn)階段理順村級會計制與村級審計關系的具體對策
本文上述提出的引入社會中介村級財務以及將現(xiàn)有的會計中心改制為“村級審計服務中心”的設想，能有效地化解會計制與村級審計之間重復監(jiān)督、獨立性和權威性缺失等問題，有效提高制度間的協(xié)同治理效應。但一項政策制度的改良需要成熟的時機。筆者認為，上述設想更適用于當農(nóng)村社區(qū)化發(fā)展到一定階段，政府財力難以全面支持會計制以及村級審計機制的情況下漸進施行?，F(xiàn)階段則應從以下方面理順村級會計制與村級審計的關系，以確保兩項制度有效地發(fā)揮協(xié)同作用，實現(xiàn)最佳協(xié)同效應。
1.明確會計制和村級審計的職能定位，避免職能混淆而導致制度效率降低。會計制以監(jiān)督性為主，以建設性為輔；村級審計則應以管理咨詢?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。進一步，應在工作觀念的轉變及專業(yè)技術的提升等方面對村級工作人員和村級審計人員進行后續(xù)培訓，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。
2.會計中心人員與村級審計人員應有嚴格的分離，不搞會計制與村級審計一套人馬、兩套班子的情況，以避免村級審計流于形式。同時，對村級會計制的績效評價應予以制度化、常態(tài)化。村級會計制的評價主體可考慮利用村級審計的力量。
【參考文獻】
［1］ 傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計趨同研究［M］.東北財經(jīng)大學出版社，2007.
［2］ 劉知林.村級財務治理新機制：村務（財務）監(jiān)督委員會及其制度的學理解析［J］.審計與經(jīng)濟研究，2007（5）.
［3］ 王振.村級財務管理制度的變遷［D］.浙江大學碩士學位論文，2004.
［4］ 李守鐸.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計集中核算制［D］.東北財經(jīng)大學碩士學位論文，2005.
［5］ 審計署.2008―2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃［EB/OL］. audit.省略.
一、財經(jīng)類碩士畢業(yè)論文指導與寫作的現(xiàn)狀
課題組對保定某高校20xx屆財經(jīng)類專業(yè)的碩士畢業(yè)生進行了問卷調(diào)查，共發(fā)放問卷300份，回收有效問卷288份，有效問卷回收率達96%。通過對調(diào)查問卷結果進行統(tǒng)計與分析，大致了解財經(jīng)類碩士畢業(yè)論文指導與寫作的現(xiàn)狀。
（一）財經(jīng)類碩士畢業(yè)論文的選題。
1.選題與專業(yè)的一致性。調(diào)查結果顯示，83.3%的畢業(yè)論文選題與專業(yè)相符，16.7%的畢業(yè)論文選題與專業(yè)不相符。
2.選題的來源與內(nèi)容。課題組統(tǒng)計調(diào)查問卷時，將財經(jīng)類碩士畢業(yè)論文的選題來源分為幾個方面：（1）對社會某個經(jīng)濟現(xiàn)象或熱點進行調(diào)查分析，例如《大學生網(wǎng)購市場營銷對策研究》《康師傅方便面大學生市場營銷對策研究》等。（2）對實習單位的經(jīng)營管理問題進行研究，例如《豐寧富興大酒店內(nèi)部控制問題研究》《L公司應收賬款風險及防范》《XH會計師事務所審計質(zhì)量控制研究》《北京新姿服裝服飾有限公司財務風險分析及建議》等。（3）對區(qū)域經(jīng)濟問題進行調(diào)查研究，例如《涉縣花椒產(chǎn)業(yè)發(fā)展與對策研究》《順平縣桃林產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及應對措施》《滿城縣草莓產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營研究》《寬城滿族自治縣板栗產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題研究》等。（4）根據(jù)統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)或上市公司財務數(shù)據(jù)進行研究，例如《河北省農(nóng)村居民消費結構及提升對策研究》《華誼兄弟融資問題研究》等。（5）泛泛地對某一經(jīng)濟問題進行研究，例如《我國中小型企業(yè)無形資產(chǎn)評估的探討》《人力資源政策對內(nèi)部控制環(huán)境的影響》《中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析》等。
上述調(diào)查結果表明，目前絕大多數(shù)財經(jīng)類碩士畢業(yè)論文的選題與專業(yè)目標相一致，而且絕大多數(shù)畢業(yè)論文是對社會經(jīng)濟熱點問題、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展問題或者實習單位經(jīng)營管理問題進行調(diào)查研究而撰寫的，這與教育部在《關于進一步加強高等學校碩士教學工作的若干意見》中對碩士畢業(yè)論文的定位“培養(yǎng)學生綜合運用所學理論知識和實踐技能解決實際問題的一種教學形式”是相符的。
（二）財經(jīng)類碩士畢業(yè)論文的寫作。（1）實際數(shù)據(jù)資料的獲得途徑。調(diào)查結果顯示，85.4%為互聯(lián)網(wǎng)，44.8%為統(tǒng)計年鑒，39.2%為實習單位，16%通過問卷調(diào)查獲得，11.5%通過政府部門獲得，13.9%通過親戚或朋友提供。（2）實際數(shù)據(jù)資料的獲得難度。調(diào)查結果顯示，23.3%的畢業(yè)生認為難度較大，74%認為難度不大，2.7%認為比較容易。（3）論文撰寫時間的充裕情況。調(diào)查結果顯示，49.7%的畢業(yè)生時間充裕，47.9%時間夠用，2.4%時間不充裕。（4）撰寫論文期間哪些事情耗用了畢業(yè)生的大量時間。調(diào)查結果顯示，54.5%的畢業(yè)生認為是找工作，各種考試如考研、考公務員、考銀行分別為24%、25%和11.8%，20.8%的畢業(yè)生選擇其他。（5）對待畢業(yè)論文的態(tài)度。調(diào)查結果顯示，79.5%的畢業(yè)生態(tài)度認真，17%態(tài)度一般，0.3%態(tài)度不認真，3.1%心有余而力不足。（6）論文的寫作難度。調(diào)查結果顯示，11.8%的畢業(yè)生認為論文寫作難度很大，55.9%認為寫作難度較大，31.9%認為寫作難度不大，0.3%認為論文容易寫。
上述調(diào)查結果表明，絕大多數(shù)學生獲取實際數(shù)據(jù)資料的難度不大，實際數(shù)據(jù)資料的獲取過多地依賴互聯(lián)網(wǎng)，撰寫論文的時間充?；虮容^充裕，對待論文的態(tài)度認真，感覺撰寫論文有一定難度，找工作、參加各種考試等牽扯了畢業(yè)生的精力。
（三）財經(jīng)類碩士畢業(yè)論文寫作的收獲。
1.撰寫論文的收獲。調(diào)查結果顯示，28.8%的畢業(yè)生收獲很大，66%收獲較大，5.2%收獲較小，沒有收獲的畢業(yè)生為0。
