發(fā)布時間：2023-09-26 17:58:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的出口退稅的會計核算樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）需要對匯兌損益進(jìn)行核算
進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)由于涉及到了國內(nèi)和國外雙方，因此需要對匯兌損益進(jìn)行核算。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定指出，我國的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動匯率制”，并且按照規(guī)定的要求，進(jìn)出口企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會計核算的時候應(yīng)當(dāng)考慮即期匯率制度對其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種影響。由于會計收入、支出的確認(rèn)時間與實(shí)際收入、支出的確認(rèn)時間是有差異的，這種時間上的差異一旦和匯率結(jié)合起來考慮，就會對企業(yè)的整體損益產(chǎn)生影響。因此，需要對匯兌損益進(jìn)行核算也是進(jìn)出口企業(yè)會計核算的特點(diǎn)之一。
（二）受我國法律法規(guī)以及國際法律法規(guī)的雙重約束
進(jìn)出口企業(yè)由于其特殊性，必須既要遵循我國的相關(guān)法律和法規(guī)制度的規(guī)定，又要受國際上的相關(guān)法律法規(guī)的約束。首先，我國對于進(jìn)出口企業(yè)設(shè)立了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《海關(guān)專用繳款書》和《海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)》等相關(guān)法規(guī)，以及“人民幣外匯價排表”等相關(guān)規(guī)定。另外，我國法律法規(guī)還規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)可以選擇采用各種不同的貿(mào)易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿(mào)易、進(jìn)料加工、以產(chǎn)頂進(jìn)等等，并且對于這些不同的貿(mào)易方式，法律法規(guī)還規(guī)定了各不相同的優(yōu)惠政策和會計核算方式。進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，必須要遵循這些國內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。其次，進(jìn)出口企業(yè)還需要遵循國際慣例的規(guī)定，以正確地進(jìn)行會計核算。
（三）收入和成本的核算
有別于普通的商品流通業(yè)務(wù)有別于僅僅在國內(nèi)進(jìn)行的普通商品流通業(yè)務(wù)，進(jìn)出口企業(yè)采用的收入和利潤的確認(rèn)方式方法與之不同。普通的商品流通企業(yè)往往只有一種價格，但是進(jìn)出口企業(yè)由于涉及到國內(nèi)外的業(yè)務(wù)，往往會采用不同的價格基準(zhǔn)進(jìn)行商品的價格核算。進(jìn)出口企業(yè)的出口商品價格的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以FOB（即離岸價）為準(zhǔn)，而在進(jìn)行進(jìn)口的商品的價格確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以CIF（即到岸價）為準(zhǔn)，而普通商品價格由于不受進(jìn)出口以及匯率的影響，因此會計上在進(jìn)行價格確認(rèn)的時候往往只有一種價格，這也是進(jìn)出口企業(yè)不同于一般商品流通企業(yè)的會計核算的一大特點(diǎn)。
二、進(jìn)出口會計核算的難點(diǎn)
（一）收入、成本以及庫存商品核算上存在困難
首先，進(jìn)出口企業(yè)在收入和成本，以及庫存商品的會計核算上都存在困難。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)在確認(rèn)商品價格的時候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進(jìn)口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認(rèn)時間的問題也是一大難點(diǎn)。進(jìn)出口企業(yè)的財務(wù)人員在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的核算的時候，需要根據(jù)FOB、CIF等相關(guān)價格確認(rèn)基準(zhǔn)進(jìn)行會計做帳。這其中的賬務(wù)處理或者分錄的處理是非常復(fù)雜的，在此不再贅述。其次，由于進(jìn)出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程就是采購、存儲以及銷售，因此，從最初的采購活動到最終的銷售完成必然會產(chǎn)生一定的時滯性，由于收到匯率變動以及產(chǎn)品或者存貨跌價的影響，給進(jìn)出口企業(yè)庫存商品或者存貨的價格和以及其單位成本的計量帶來一定的難度。最后，按照我國《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的國內(nèi)費(fèi)用和國外費(fèi)用必須按照規(guī)定分別進(jìn)行有關(guān)會計處理。即進(jìn)出口企業(yè)在發(fā)生的國內(nèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入“經(jīng)營費(fèi)用”科目，而發(fā)生的國外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減銷售收入或者計入銷售商品的成本。這種需要分別對不同性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行會計處理也為進(jìn)出口企業(yè)的會計核算帶來了困難。
（二）匯兌損益的確認(rèn)以及計量
匯兌損益，顧名思義，即進(jìn)出口企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會計處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)的會計收入和成本的確認(rèn)時間與實(shí)際收入和成本的確認(rèn)時間有一定的出入，因此會產(chǎn)生匯兌損益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對進(jìn)出口企業(yè)的匯兌損益的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。規(guī)定指出，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先設(shè)立“匯兌損益”的會計科目，并且定期對匯兌損益進(jìn)行正確地核算，即按照會計當(dāng)期期初或者是在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時的掛牌匯率對匯兌損益進(jìn)行會計上的確認(rèn)和計量。因此，綜上所述，進(jìn)出口企業(yè)在會對損益的核算上面可能也會遇到困難和障礙。
（三）出口退稅核算上的難點(diǎn)
出口退稅對于進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行出動的時候，是一項有利的政策。進(jìn)出口企業(yè)的商品需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口退稅的核算。進(jìn)出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行出口商品的應(yīng)交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會計賬戶和會計處理也十分復(fù)雜。“先征后退”的出口退稅方式，顧名思義，即對出口的商品采取先征收關(guān)稅，在出口的時候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對不同類型的商品采取免繳關(guān)稅、抵繳關(guān)稅或者退關(guān)稅的方式。這兩種出口商品的關(guān)稅繳納在會計處理上各不相同，進(jìn)出口企業(yè)財務(wù)人員需要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和商品的分類進(jìn)行賬戶設(shè)置和分錄的處理，以準(zhǔn)確核算出口商品的關(guān)稅繳納情況，這對于進(jìn)出口企業(yè)的會計核算也帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。
（四）涉及的其他相關(guān)業(yè)務(wù)多
關(guān)鍵詞：外貿(mào)會計；Excel
1 背景
1.1 外貿(mào)會計的特殊性
外貿(mào)會計并不是一個獨(dú)立的學(xué)科概念，而是通過外貿(mào)業(yè)務(wù)有別于國內(nèi)貿(mào)易在會計核算方面的特殊性加以界定的，具體是指經(jīng)營外貿(mào)的企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，采用2種貨幣（復(fù)幣）記賬法，對企業(yè)的國際貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、分析、預(yù)測和控制的工作。
在外貿(mào)環(huán)節(jié)中經(jīng)常遇到進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問題，并且有下列4個比較顯著的特點(diǎn)：（1）外貿(mào)會計中既有記賬本位幣的核算，又有外幣的核算；（2）匯兌損益是外貿(mào)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)營結(jié)果，依據(jù)會計的重要性原則，外貿(mào)會計將匯兌損益作為一級科目核算，而不是通常地按照其他企業(yè)會計將其作為財務(wù)費(fèi)用處理；（3）外貿(mào)會計要核算出口退稅，體現(xiàn)了國家的鼓勵出口的政策；（4）外貿(mào)會計經(jīng)營結(jié)果中包括了人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益，例如出口創(chuàng)匯成本這一指標(biāo)。
1.2 Excel輔助會計核算的優(yōu)勢
Excel是在會計電算化中使用最為頻繁的一款軟件，其具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析功能，不僅提供了數(shù)據(jù)輸入、輸出、顯示和數(shù)據(jù)分析功能，并且不受定制財務(wù)軟件固定模塊和付費(fèi)使用的限制，凸顯了Excel在處理會計核算問題上的方便和高效。外貿(mào)會計依據(jù)外貿(mào)業(yè)務(wù)的實(shí)際流程和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在采購、銷售和結(jié)匯這傳統(tǒng)的三大環(huán)節(jié)上的核算工作均可由Excel輔助實(shí)現(xiàn)，省時、高效地記錄外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果。
1.2.1 外貿(mào)采購
（1）會計確認(rèn)的時間和條件。外貿(mào)會計確認(rèn)出口商品采購的時間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。
（2）外貿(mào)采購涉及的賬戶。第一類，資產(chǎn)類的賬戶：庫存出口商品。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)全部自有的庫存出口商品，該類商品最終的銷售目的地是國外；計量采用的是實(shí)際采購成本；其中借方表示已驗(yàn)收入庫商品，貸方反映已經(jīng)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。第二類：負(fù)債類賬戶：應(yīng)交稅金。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。第三類：損益類賬戶：經(jīng)營費(fèi)用。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)購進(jìn)商品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。第四類：往來賬戶：銀行存款、應(yīng)付賬款。該賬戶核算內(nèi)容為應(yīng)付或者未付給供貨企業(yè)的往來貨款。
1.2.2 銷售環(huán)節(jié)
外貿(mào)銷售的形式多種多樣，例如有自營出口銷售、出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以及代銷等，本文著重討論的是外貿(mào)業(yè)務(wù)中最為常用的自營出口和出口2種銷售方式。
（1）自營出口銷售的核算。
①會計確認(rèn)的時間和條件。自營出口銷售收入確認(rèn)，涉及外貿(mào)業(yè)務(wù)中貨物所有權(quán)隨著出口單據(jù)轉(zhuǎn)移問題，外貿(mào)會計中確認(rèn)收入的時間為企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行成功議付之日。
②自營出口的賬戶設(shè)置。
第一類，資產(chǎn)類賬戶：庫存出口商品賬戶。該賬戶核算內(nèi)容與外貿(mào)采購中涉及的內(nèi)容一致。
第二類，損益類賬戶：自營出口銷售收入、自營出口銷售成本。其中，自營出口銷售收入賬戶，貸方表示增加，核算內(nèi)容為支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入，其中退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入表示收入的減少，用紅字記賬；自營出口銷售成本賬戶，借方表示增加，核算內(nèi)容為結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本。
第三類：往來類賬戶：應(yīng)收外匯賬款、預(yù)收外匯賬款賬戶。這2個賬戶核算外貿(mào)企業(yè)與出（進(jìn)）口合作伙伴之間的貿(mào)易往來，在日常核算中使用最為頻繁。從會計要素的角度出發(fā)，應(yīng)收外匯賬款屬于資產(chǎn)類，借方表示應(yīng)收外匯的增加，即應(yīng)收的外匯貨款；貸方應(yīng)收外匯的減少，即已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額表示應(yīng)發(fā)生但尚未收回貨款；預(yù)收外匯賬款賬戶屬于負(fù)債類，借方表示預(yù)收外匯賬款的減少，即實(shí)際出口實(shí)現(xiàn)時轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方表示預(yù)收賬款的增加，即預(yù)收國外貿(mào)易伙伴的定金或貨款，期末余額表示已經(jīng)收取但尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。
應(yīng)收外匯賬款、預(yù)收外匯賬款賬戶這2個往來賬戶的特點(diǎn)是核算真實(shí)貿(mào)易往來時，既有人民幣結(jié)算的金額，又有外幣結(jié)算的金額，因此要采取復(fù)幣記賬法。當(dāng)2個幣種的賬戶進(jìn)行折算時，應(yīng)選擇外幣入賬（議付，即按照協(xié)議支付，指外貿(mào)業(yè)務(wù)中提交規(guī)定單據(jù)，得到貨款支付的行為。]）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價作為記賬匯率。
外貿(mào)會計中自營出口確認(rèn)收入的入賬金額以FOB[FOB，出口港離岸價格，即Free on board.]價為基礎(chǔ)，如果按照FOB價格之外的價格條款（例如CFR，CIF）成交，其發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。在實(shí)際操作過程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)進(jìn)行預(yù)提費(fèi)用，到實(shí)際發(fā)生支付時直接沖減自營出口銷售收入。
依據(jù)外貿(mào)業(yè)務(wù)的實(shí)際，外貿(mào)公司一般先接受國外訂單后才開始生產(chǎn)或者國內(nèi)采購，因此庫存出口商品采用個別計價法，在發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時將增值稅征收和出口退稅的收入之間的差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。
（2）出口銷售的核算。
出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、發(fā)運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或辦理對外銷售商品及交單、結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。
受托企業(yè)經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，僅收取手續(xù)費(fèi)。出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地的稅務(wù)局開立出口退稅證明，由委托方持證明和出口報關(guān)單、出口收匯核銷單及出口協(xié)議副本等文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理退稅。
①出口銷售核算的賬戶設(shè)置。根據(jù)出口業(yè)務(wù)中委托方和受托方之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，設(shè)置應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款賬戶2個往來賬戶，核算內(nèi)容為委托方與受托方之間出口業(yè)務(wù)的款項。同時還設(shè)置有出口銷售收入、出口銷售成本、應(yīng)收外匯賬款等賬戶，核算內(nèi)容為受托方與外貿(mào)另一方的商品和服務(wù)往來。
②出口外貿(mào)會計的確認(rèn)時間。依據(jù)出口業(yè)務(wù)流程和會計制度的規(guī)定，在外貿(mào)操作實(shí)例中，收入的確認(rèn)時間一般在出口銷售結(jié)匯并與委托方辦理結(jié)算后確認(rèn)。
依據(jù)出口業(yè)務(wù)流程，出口退稅的收入歸屬于委托方而不是受托企業(yè)，實(shí)際操作中一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，因此出口外貿(mào)企業(yè)一般不進(jìn)行出口退稅的核算。
1.2.3 結(jié)匯
結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全收回貨款的標(biāo)志，是外貿(mào)業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。在結(jié)匯時，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價（買入價）結(jié)售外匯給指定銀行。在結(jié)匯實(shí)際操作中，需要運(yùn)用匯兌收益核算結(jié)匯時外匯價格和確認(rèn)收入時的收入差異，借方表示銀行外匯買入價低于確認(rèn)收入時的匯率外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)匯兌的損失；貸方表示銀行外匯買入價高于確認(rèn)收入時的匯率，外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)匯兌的收益，結(jié)匯收入記入銀行存款――美元戶時選擇的匯率可以采用固定匯率或時時的變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記賬。
2 Excel輔助核算的實(shí)現(xiàn)
2.1 用Excel設(shè)置外貿(mào)會計核算基本科目
由上述分析可知，外貿(mào)會計中常用的會計科目主要有資產(chǎn)類的庫存出口商品、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款；負(fù)債類的應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金和預(yù)收外匯賬款；所有者權(quán)益類的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配；成本損益類的經(jīng)營費(fèi)用、自營出口銷售收入、自營出口銷售成本、出口銷售收入、出口銷售成本和匯兌損益。上述科目可由Excel設(shè)置完成，方便核算使用。
外貿(mào)會計需要熟悉國家財務(wù)稅務(wù)政策，了解企業(yè)賬務(wù)工作流程和各類管理制度工作關(guān)系。以下是小編精心收集整理的外貿(mào)會計工作職責(zé)，下面小編就和大家分享，來欣賞一下吧。
外貿(mào)會計工作職責(zé)11、制定財務(wù)報表和報稅工作，有全盤賬經(jīng)驗(yàn)優(yōu)先考慮;
2、處理成本管理、風(fēng)險控制和會計分析;
3、進(jìn)行公司收入、支出等財務(wù)核算，對公司的經(jīng)營活動、往來款項等進(jìn)行全面的記錄;
4、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完成交辦的其他事務(wù)性工作，與各崗位同事協(xié)調(diào)配合工作;
外貿(mào)會計工作職責(zé)21、負(fù)責(zé)出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計核算工作;
2、貨幣資金及票據(jù)結(jié)算相關(guān)會計核算工作;
3、與會計相關(guān)的會計事務(wù)。
外貿(mào)會計工作職責(zé)31.建立、執(zhí)行國際業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)制度;
2.編制外貿(mào)業(yè)務(wù)的會計總帳和分類帳;
3.銀行票據(jù)、現(xiàn)金等財務(wù)金融憑證解送和本外幣結(jié)算;
4.負(fù)責(zé)國際業(yè)務(wù)的成本核算、進(jìn)出口退稅及外匯核銷，納稅申報;
5.保障運(yùn)作資金供應(yīng)和現(xiàn)金流暢順、有效進(jìn)行結(jié)算管理和應(yīng)收、應(yīng)付賬款管理;
6.協(xié)調(diào)稅務(wù)、銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)系;
7.配合工商、稅務(wù)、海關(guān)等部門的年檢及審計工作。
外貿(mào)會計工作職責(zé)41.熟悉進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程及國稅、外匯管理相關(guān)法規(guī)
2.負(fù)責(zé)公司進(jìn)出口部門業(yè)務(wù)相關(guān)資料收集整理歸檔、完成收付款審核及業(yè)務(wù)結(jié)算
外貿(mào)會計工作職責(zé)51.負(fù)責(zé)外貿(mào)日常會計業(yè)務(wù)處理：記賬、登帳、匯總記賬、月末報表的編制及工資的結(jié)算;
2.負(fù)責(zé)出口退稅、免稅網(wǎng)上申報工作.
3.負(fù)責(zé)現(xiàn)金銀行日常收支的管理和核對，包括網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù);
4.負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作;
外貿(mào)會計工作職責(zé)61， 所有財務(wù)工作必須對財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，并接受財務(wù)經(jīng)理的一切領(lǐng)導(dǎo)。
2， 負(fù)責(zé)外貿(mào)公司的日常會計處理，包括記賬憑證的審核、發(fā)票管理，納稅申報。
3，負(fù)責(zé)外貿(mào)公司日常財務(wù)報表、年度財務(wù)報表的編制。
4，負(fù)責(zé)報送各類稅項的稅務(wù)資料，保證納稅申報順利進(jìn)行。
5，負(fù)責(zé)外貿(mào)公司出口退稅工作，并對各項外貿(mào)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行全過程的跟蹤和及時反饋。
6，負(fù)責(zé)完成所有客戶一切業(yè)務(wù)往來聯(lián)系和款項支付工作，保證做到帳帳相符。
7，完成財務(wù)經(jīng)理及其他領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項任務(wù)。
外貿(mào)會計工作職責(zé)71、了解報關(guān)、出口退稅等相關(guān)政策法規(guī)，熟悉進(jìn)出口企業(yè)會計處理流程和方法，能獨(dú)立完成整套的財務(wù)處理和財務(wù)核算;
2、負(fù)責(zé)國際業(yè)務(wù)和國內(nèi)業(yè)務(wù)的成本核算;
關(guān)鍵詞：出口退稅；企業(yè)會計核算；退稅率
中圖分類號：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1894(2007)01-0061-05
在改革開放的經(jīng)濟(jì)浪潮中，隨著我國對進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步開放，使越來越多的企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，把中國的進(jìn)出口貿(mào)易推向了一個新的發(fā)展階段。但與此同時，國際貿(mào)易的爭端也日益增多。在此大背景之下，我國于2004年1月1日推出了新一輪的出口退稅機(jī)制，并于2005至2006年度中又多次調(diào)整出口退稅率，出口退稅率的下調(diào)不但使出口企業(yè)的經(jīng)營成本增加，同時也對企業(yè)會計核算帶來一系列的變化。所以，如何應(yīng)對這次出口退稅機(jī)制變動給企業(yè)帶來的負(fù)面影響就成了一個相當(dāng)現(xiàn)實(shí)的問題。本文下面就這次新的出口退稅率及退稅新機(jī)制的形成來談?wù)剬Τ隹谄髽I(yè)會計核算的影響及其對策。
一、 出口貨物退(免)稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用
出口貨物退(免)稅是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵各國出口貨物的公平競爭。
我國現(xiàn)行貨物退(免)稅管理辦法規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口或出口貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！?/p>
根據(jù)我國改革開放的需要和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，國務(wù)院于2004年做出了改革出口退稅機(jī)制的重大決定：按照“新賬不欠、老賬要還，完善機(jī)制、共同負(fù)擔(dān)、推動改革、促進(jìn)發(fā)展”的原則，并在已由中央財政負(fù)責(zé)償還歷史欠退稅款的基礎(chǔ)上，區(qū)別不同產(chǎn)品適當(dāng)降低退稅率，同時建立中央與地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制，即從2004年起，以2003年實(shí)退出口退稅數(shù)為基數(shù)，對超出基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方財政按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)。
2年多來，新機(jī)制運(yùn)行順利，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，取得了明顯的成果：全部還清了歷年累計拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，降低了企業(yè)財務(wù)成本，調(diào)動了企業(yè)出口積極性，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了對外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)快速發(fā)展，尤其是本年度出口退稅政策的調(diào)整從宏觀角度看，出口退稅率下調(diào)是國家宏觀調(diào)控出擊“組合拳”的又一步驟，首要作用就是促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變，推動我國出口結(jié)構(gòu)升級，尤其是本次對紡織品出口退稅率下調(diào)2%，是促使國內(nèi)紡織業(yè)由“數(shù)量增長”向“質(zhì)量增長”轉(zhuǎn)變的一個重要手段。2006年1～3月我國外貿(mào)總額達(dá)517億美元，其中出口增長率達(dá)26.5%。同時，出口退稅由中央與地方共同分擔(dān)，明確了地方在出口退稅中承擔(dān)的責(zé)任，充分調(diào)動了地方政府參與打擊和防范出口騙稅行為的積極性和主動性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。
我國新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有：公平稅負(fù)原則,即中央與地方、地方與中央，中資企業(yè)與外資企業(yè)在稅負(fù)負(fù)擔(dān)上應(yīng)公平一致。屬地原則,即企業(yè)出口退稅在所在地出口退稅機(jī)關(guān)辦理申請手續(xù)。宏觀調(diào)控原則,由國家商務(wù)部及各級商務(wù)部門積極開展調(diào)查研究，及時發(fā)現(xiàn)及會同有關(guān)部門共同研究解決出口退稅機(jī)制運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷完善落實(shí)相關(guān)配套措施和辦法。
二、我國新一輪出口退稅率調(diào)整對企業(yè)的影響
毋庸置疑，這次調(diào)低出口退稅率對我國宏觀經(jīng)濟(jì)及外貿(mào)企業(yè)及生產(chǎn)型有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來說都會帶來不同程度的影響。
1. 對企業(yè)成本影響根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)計算，出口退稅率每下調(diào)一個百分點(diǎn)，就相當(dāng)于增加出口成本一個百分點(diǎn)，本次出口退稅率下調(diào)3個百分點(diǎn)之后將使出口成本增加3%，導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價格競爭優(yōu)勢下降。而且，有相當(dāng)部分的出口產(chǎn)品的報價都是建立在原先的出口退稅率水平之上的，當(dāng)出口退稅率一調(diào)整，出口企業(yè)一方面要調(diào)整當(dāng)前出口產(chǎn)品報價，另一方面又要與國外進(jìn)口商進(jìn)行協(xié)調(diào)，這難免會對出口企業(yè)帶來負(fù)面影響。
2. 對三資企業(yè)和民營企業(yè)影響從我國出口企業(yè)的構(gòu)成來看，目前三資企業(yè)、民營企業(yè)已占了85%，國營企業(yè)只占10%左右。所以這次出口退稅率的調(diào)低主要影響對象是三資企業(yè)和民營企業(yè)，就這些企業(yè)來說這次出口退稅率的調(diào)低盡管壓縮了一部分的利潤空間，但是還是在其可控范圍之內(nèi)，不會從根本上影響他們的生存。況且，對這些企業(yè)來說出口是剛性的，在國內(nèi)市場需求不旺的情況下還是多接外國定單、多出口為上策，況且外商投資企業(yè)所出口的多數(shù)是高新技術(shù)產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的退稅率仍然是17%。所以，從2006年9月15日起實(shí)施的新一輪出口退稅率的調(diào)整,為生產(chǎn)重大技術(shù)裝備，部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品企業(yè)帶來利好，出口退稅率由13%提高到17%；對紡織等資源性企業(yè)的產(chǎn)品出口帶來了相當(dāng)壓力，出口退稅率由13%降至11%。
三、應(yīng)對出口退稅率調(diào)整的措施
2004年，國家的出口退稅率再次普遍下調(diào)，對出口企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生了一定的影響。為了減輕出口退稅率下調(diào)對企業(yè)的影響，企業(yè)有必要采取以下應(yīng)對措施：
1. 實(shí)施品牌戰(zhàn)略，改變出口結(jié)構(gòu)為了抵消由出口退稅率下調(diào)而造成的企業(yè)成本上升所帶來的國際競爭力下降的影響，企業(yè)可因地制宜，大力實(shí)施品牌戰(zhàn)略。出口企業(yè)應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)由低價式、傾銷式競爭向品牌化、差異化的競爭方式轉(zhuǎn)型，開發(fā)高附加值、新品種、新款式、非配額的商品，并加快推進(jìn)專業(yè)化、系列化的步伐。品牌戰(zhàn)略不僅可適應(yīng)國際市場差異化競爭的大趨勢，加強(qiáng)對出口商品成本的控制力度，還可以享受到國家政策性照顧的優(yōu)惠措施。如浙江省就設(shè)立了相應(yīng)的“浙江省出口商品品牌發(fā)展資金”來鼓勵出口企業(yè)創(chuàng)品牌，以減輕出口成本上升的壓力。
2. 完善內(nèi)部管理，確保降低運(yùn)作成本由于退稅過程有一個周期，為了盡可能消除因退稅問題而影響公司的資金周轉(zhuǎn)，必須加強(qiáng)財務(wù)部門對業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督控制。應(yīng)分別從收匯、付款、退稅信息管理、存貨、成本控制等方面來對業(yè)務(wù)的全過程實(shí)施監(jiān)督和控制。在收匯上，無論是何種貿(mào)易方式、付款方式，都要求業(yè)務(wù)員對每一單業(yè)務(wù)在出運(yùn)決算時要制訂收匯計劃。財務(wù)通過出運(yùn)信息，對照收匯計劃和實(shí)際收匯情況及時提供信息；在付款上財務(wù)部門應(yīng)視公司整體資金情況安排付款總量，由于出口退稅有時間周期，所以原則上可以要求付款必須在出運(yùn)后一個月進(jìn)行；在退稅信息上，財務(wù)部門應(yīng)積極與上級有關(guān)管理部門溝通聯(lián)絡(luò)，了解最新的退稅管理政策法規(guī)，并及時向業(yè)務(wù)部門傳遞信息；在存貨管理上，應(yīng)加強(qiáng)對貨物進(jìn)出的管理，完善各項交接手續(xù)。財務(wù)應(yīng)對每一筆存貨有相對應(yīng)的運(yùn)輸編號，并根據(jù)編號與業(yè)務(wù)部門核對。此外公司應(yīng)定期加強(qiáng)對存貨清查；在成本管理上，財務(wù)應(yīng)對合同生成時的成本進(jìn)行核算，貨物出運(yùn)前的成本、合同履行后的成本決算進(jìn)行分析考核，以找出進(jìn)一步降低成本的途徑。
3.實(shí)施“外延擴(kuò)展”戰(zhàn)略 為應(yīng)對出口退稅率下調(diào)壓力，謀求企業(yè)生存和發(fā)展，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和經(jīng)營戰(zhàn)略方針，努力向高利潤、高回報率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。無論是生產(chǎn)企業(yè)或商品流通企業(yè)都可采用獨(dú)資、合資、參股等多種形式，建立自己的流通企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)工貿(mào)一體化，而對于眾多的勞動密集型產(chǎn)品出口企業(yè)而言，面對愈演愈烈的反傾銷貿(mào)易壁壘，通過“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在國外設(shè)立直銷點(diǎn)或投資辦廠發(fā)展加工貿(mào)易，這樣無論是以獲取當(dāng)?shù)刭Y源拓展市場空間，還是獲取技術(shù)、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能或帶動國內(nèi)原材料、零部件、半成品出口為目的，只要是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競爭力，都不失為一個明智之舉。
4. 積極發(fā)展國內(nèi)出口業(yè)務(wù)目前，我國越來越多企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但是進(jìn)出口業(yè)務(wù)相對國內(nèi)貿(mào)易來說，做一筆出口業(yè)務(wù)還需配置熟悉出口制單，報關(guān)、結(jié)匯、核銷、退稅等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的專門人才，這顯然會使企業(yè)營運(yùn)成本增大。而且對非專業(yè)貿(mào)易公司來說，由于對業(yè)務(wù)熟悉程度相對較低，從而會增大出口風(fēng)險，所以專業(yè)進(jìn)出口公司可利用自身的優(yōu)勢，積極拓展這方面的業(yè)務(wù)。盡管業(yè)務(wù)比自營業(yè)務(wù)利潤低，出口退稅也退給委托方，但經(jīng)營這種業(yè)務(wù)受出口退稅的影響程度小，收益比較穩(wěn)定，可彌補(bǔ)部分自營出口業(yè)務(wù)因出口退稅率下調(diào)而帶來的負(fù)面影響。
5. 轉(zhuǎn)變經(jīng)營身份，做國外客商的采購由于我國正在逐步成為“世界工廠”和商品加工基地，我國的生產(chǎn)商和經(jīng)銷商從全球角度來看都是外商的商品供應(yīng)商。對外商而言，我國的生產(chǎn)企業(yè)相對于外資企業(yè)無疑是具有成本優(yōu)勢和價格優(yōu)勢。而我國的外貿(mào)企業(yè)也并不完全處于下風(fēng)，因它具有多年積累的渠道優(yōu)勢，對市場的變化反應(yīng)靈活。所以，大宗單一商品，外商可能因?yàn)槌杀尽r格因素更愿意直接向生產(chǎn)企業(yè)采購，而當(dāng)外商所需產(chǎn)品種類繁多且龐雜時,外商在自己的采購力量不足的情況下更愿意借助國內(nèi)專業(yè)外貿(mào)公司幫助其采購以保證外商所需質(zhì)量和要求的交貨時間。因此，國內(nèi)的外貿(mào)公司可積極尋求那些尚未在我國建立采購中心、或尚未直接與國內(nèi)工廠直接聯(lián)系的國外貿(mào)易企業(yè)，并使之成為其國內(nèi)采購商，不失為一個應(yīng)對出口退稅率下調(diào)明智之舉，而國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極謀求國外長期的合作關(guān)系。
6. 做好出口退稅的基礎(chǔ)工作由于出口退稅是進(jìn)出口企業(yè)財務(wù)管理工作中的一項重要環(huán)節(jié)，為了確保退稅資金及時到位，提高退稅工作質(zhì)量，所以企業(yè)必須做好退稅基礎(chǔ)工作。具體有以下幾個方面。一是要明確出口退稅工作流程并列出為每一環(huán)節(jié)所需的憑證，尤其是“增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)”、“報關(guān)單 ”、出口收匯核銷單”、“外銷發(fā)票”，更要單單相符，避免退稅所需的有效憑證在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生滯后而造成退稅不足，甚至無法辦理出口退稅。二是財務(wù)應(yīng)對業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)用登記手續(xù)，并做好檢查工作，保證及時辦理退稅手續(xù)。三是及時到銀行辦理結(jié)匯,到外管局辦理外匯核銷，然后及時退稅，以使企業(yè)資金回籠率高，資金成本率降低。
7. 適當(dāng)進(jìn)行出口退稅籌劃生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進(jìn)口兩種形式。
企業(yè)從國內(nèi)購料方式下，由于從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率均為6%，不產(chǎn)生對成本影響。而從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，大部分商品的退稅率小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)部分稅款，增加成本，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅人處采購?fù)|(zhì)產(chǎn)品。
企業(yè)從國外進(jìn)口料件到加工又有3種方式，即一般貿(mào)易項下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來料加工。由于一般貿(mào)易項下進(jìn)口料件要交納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅及關(guān)稅，待加工復(fù)出口時再退還所征稅款。這種方式會占用企業(yè)的流動資金，增加資金使用成本，因此應(yīng)盡量避免這種方式。而國家對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取“免、抵、退”管理方式，對來料加工的出口退稅政策是“不征不退”。所以，當(dāng)在出口貨物的退稅率小于征稅率時應(yīng)按下列方式選擇加工方式：當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國內(nèi)料件比較多時，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。因來料加工方式下，對國內(nèi)耗料的進(jìn)項稅額不予退稅，而進(jìn)料加工可辦理出口退稅，雖然退稅率低一些，但當(dāng)國內(nèi)耗料額大到一定程度時，進(jìn)料加工的成本等于甚至小于來料加工的成本。反之，當(dāng)國內(nèi)耗料比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。而當(dāng)出口貨物的退稅率等于征稅率時，則采用進(jìn)料加工比來料加工方式更合適。因?yàn)閮煞N方式對出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用進(jìn)料加工方式可以退還全部的進(jìn)項稅，而采用來料加工方式則要把消耗的國內(nèi)材料進(jìn)項稅額計入成本。
[關(guān)鍵詞]關(guān)于 增值稅 會計處理 思考
中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）13-0099-01
增值稅是流通稅的一種，是我國第一大稅種，其本意是對企業(yè)新增的價值收稅，而不對購進(jìn)的價值征稅。做好增值稅會計核算，不管對于國家還是企業(yè)，都有著非常重要的意義。正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利。但目前我國增值稅會計處理存在的缺陷：
一、現(xiàn)行增值稅會計處理存在的缺陷
l、稅金的核算違背了明晰原則。主要表現(xiàn)在“應(yīng)交稅金”科目的展性混淆不清。“應(yīng)交稅金”科目期末若有借方余額表示尚未抵扣的進(jìn)項稅額，這在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點(diǎn)，而且在內(nèi)容上已屬于企業(yè)的資產(chǎn)。因?yàn)檫M(jìn)項稅額實(shí)質(zhì)上是上一個銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將大部分稅款轉(zhuǎn)移到本企業(yè)，再由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國家申請退稅。因此，進(jìn)項稅額是貨物總價的組成部分，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)；而“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目性質(zhì)上是企業(yè)的流動負(fù)債，因而“應(yīng)交稅金”的兩個明細(xì)科目，一個是資產(chǎn)，一個是負(fù)債，這就使得本來清晰簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模糊，其屬性含混不清。
2、稅金的核算降低了增值稅會計信息的利用價值。隨著增值稅法的不斷完善，增值稅的會計處理也日趨繁瑣，已經(jīng)成為企業(yè)會計核算中最復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項之一，給企業(yè)的會計人員增加了繁重的工作量。但是，日趨復(fù)雜的增值稅會計信息除了向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅的作用之外，對企業(yè)的經(jīng)營決策和內(nèi)部管理卻毫無幫助。在現(xiàn)實(shí)生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會由于季節(jié)性銷售準(zhǔn)備足夠的庫存商品，出口企業(yè)其出口應(yīng)收的退稅款也會因備齊有關(guān)證件往往下一季度才能收到或結(jié)轉(zhuǎn)到下季抵扣（企業(yè)出口銷售額小于當(dāng)期全部銷售額的50%）這樣，勢必造成“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)的資產(chǎn)與有關(guān)負(fù)債混合列示在“未交稅金”項目中，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和稅金的交納情況。
3、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)貨物，進(jìn)項稅額可以抵扣，單獨(dú)設(shè)科目核算，不允許抵扣的則計入所購貨物成本，這樣就造成了同一會計主體因貨物來源不同而使相同貨物成本缺乏可比性，也造成不同會計主體因?qū)儆诓煌愋偷募{稅人，即使是以相同的價格從同一供應(yīng)商處購入相同的貨物，或以同一含稅價格銷售相同的貨物，其購貨成本、銷售額亦可能不同，進(jìn)而導(dǎo)致了銷售收入、銷售成本、損益的不可比。
4、現(xiàn)行增值稅會計處理中所使用的“收入”概念并不是企業(yè)會計準(zhǔn)則所界定的“收入”，而是直接采用了增值稅中的“銷售額”概念，
即納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。相應(yīng)地，增值稅作為“價外稅”既不計入所購貨物的成本，也構(gòu)
成企業(yè)的費(fèi)用。而事實(shí)上，“價內(nèi)稅”和“價外稅”僅僅是一種計稅方法，商品價格的高低受制于所銷商品的供給彈性和需求彈性，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決于供給彈性和需求彈性的相對強(qiáng)弱。在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)都無法將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此，增值稅應(yīng)該構(gòu)
成企業(yè)的成本費(fèi)用，形成價格的組成部分。但按照現(xiàn)行增值稅會計處理方法，企業(yè)似乎僅僅是一個代收代繳增值稅的中間環(huán)節(jié)，不能反映企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)。
5、造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況。待抵扣稅在會計內(nèi)涵上就是企業(yè)的耗費(fèi)或占用，在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上予以揭示，而會計操作上把不得抵扣選項稅額作為未交稅金的抵減項目，直接沖減企業(yè)負(fù)債，導(dǎo)致財務(wù)狀況失真。目前，生產(chǎn)性企業(yè)為保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定，經(jīng)常一次性購人大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會由于季節(jié)性銷售需準(zhǔn)備足量的庫存商品，現(xiàn)行進(jìn)項稅額是“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”，會造成在會計月度末“應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)較大數(shù)額的借方余額。從而無償占用國家資金，而且將這一筆資產(chǎn)與負(fù)債中的“未交稅金”混合列示，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表信息失真。
二、改進(jìn)的對策
1、針對上述存在的前兩種缺陷，筆者認(rèn)為應(yīng)突破現(xiàn)行增值稅會計處理框架，增設(shè)“增值稅”科目。該科目屬于資產(chǎn)類。其下可根據(jù)需要設(shè)二級科目 如“待扣稅金”、“減免稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、；出口退稅“等明細(xì)科”目。具體業(yè)務(wù)處理程序如下：（1）針對進(jìn)項稅額抵扣時間所出現(xiàn)的問題，應(yīng)將工業(yè)企業(yè)申報抵扣的進(jìn)項稅款的時間改為貨到付款后。當(dāng)企業(yè)賒購貨物時，借記“原材料”和“增值稅 ――待扣稅金”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目等支付貨款時，若進(jìn)項稅額符合稅法規(guī)定的可抵扣的各項條件，再借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”、貨記 “增值稅待扣稅金”。
（2）當(dāng)改變購入貨物用途用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或發(fā)生非常損失，會計上按貨物成本，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目，貸記“原材料”等。稅務(wù)上則應(yīng)將這些貨物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，借記“增值稅減免稅款”和“增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。
（3）當(dāng)發(fā)生出口退稅業(yè)務(wù)時，實(shí)行免、抵、退的生產(chǎn)企業(yè)，計算出當(dāng)期可抵扣或退稅的稅額，稅務(wù)上借記“增值稅――出口退稅”、貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。
（4）月末，“增值額”科目余額只能在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項稅額，也就是月末未轉(zhuǎn)嫁的流動資產(chǎn)，從而劃清“應(yīng)交稅金”科目混淆不清的界限?！皯?yīng)交稅金――未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的未交增值稅，借方表示已交增值稅，不再區(qū)稅款的時間界限，從而統(tǒng)一增值稅的會計處理。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：增值稅；核算賬戶；賬戶設(shè)置；會計制度
Abstract:Thepresentaccountingsystemstipulatedtotheincrementdutyaccounting:In“shouldhandoverthetaxmoney”undertheclassificationitemtosuppose“shouldpaytheincrementduty”and“notdeliveredincrementduty”theclassificationitem;In“shouldhandovertheincrementduty”intheclassificationitemtoadditionallybuild“exitsnotdeliveredtaxmoney”,“toexitthemulti-junctiontaxmoney”andsoonsubjects.Lookedfromthegoalthatsuchstipulationwasdividedthesamemonthjunction,thesamemonthforabetterareatoremainarrives,thesamemonthtohandovernotdelivered,thesamemonthmulti-junctiontaxmoneyandsoondifferentsituation,preventedtocreatenotthinbecauseofthecalculationwiththesamemonthremainsarrivesatthetaxmoneytobesetoffagainstowestaxesandsoonphenomenalastmonth.Butlookedfromforseveralyearworkingpracticesituationthatutilizestheeffecttobebadactually.Here,theauthorhasunifiedformanyyearsthequestionwhichdiscoveredinthepracticalworktomakeananalysis,andproposedthatsomepreliminaryimprovementssuggestedthatwitheverybodydiscussion.
keyword:Incrementduty;Calculationaccount;Accountestablishment;Accountingsystem
一、現(xiàn)行會計制度關(guān)于增值稅的會計核算存在的問題1.由于增值稅會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容多、數(shù)量大、相對比較復(fù)雜，再加上現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的有關(guān)明細(xì)會計科目設(shè)置過多，明細(xì)核算內(nèi)容過于繁瑣復(fù)雜，不僅增加了會計人員的工作量，而且不易為會計人員所理解和接受。《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定》的通知（簡稱《補(bǔ)充規(guī)定》）下達(dá)后，大部分企業(yè)仍然不能很好地貫徹其精神，未能準(zhǔn)確地運(yùn)用“未交增值稅”科目核算及填列“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。
2.相應(yīng)的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項目表述不清，使不懂財務(wù)知識的人看著相應(yīng)的報表不知所云。單從明細(xì)表來看，不懂財務(wù)知識的人根本無法知道當(dāng)年應(yīng)交多少稅、已交多少稅，即使懂得財務(wù)知識的人也要通過計算才能得出結(jié)果，特別是“應(yīng)交增值稅——已交稅金”與“未交增值稅——本年已交數(shù)”兩欄容易使人混淆并產(chǎn)生歧義。
3.不便于會計電算化年末數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)。按現(xiàn)行會計制度，年終結(jié)算后“應(yīng)交增值稅”的下級明細(xì)科目余額不能正確地自動結(jié)轉(zhuǎn)下年，須人工制作憑證才能正確結(jié)轉(zhuǎn)。
4.科目定義不規(guī)范，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目應(yīng)該全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目不能全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況。增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目顯得畫蛇添足，不設(shè)這兩個科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉(zhuǎn)出。
二、完善增值稅會計核算應(yīng)采取的措施1.取消“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下的“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交稅金”、和“已交稅金”三個明細(xì)科目，其他明細(xì)科目不變；更改“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目為“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目，其下級明細(xì)科目除“進(jìn)項稅額”科目外，其他明細(xì)科目“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”、“減免稅”的借貸性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變?！斑M(jìn)項稅額”借方反映待抵扣的進(jìn)項稅額，貸方反映通過稅務(wù)局認(rèn)定后允許抵扣的進(jìn)項稅額，期末余額反映未抵扣數(shù)；更改“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，其借方核算當(dāng)期已交稅金，貸方反映應(yīng)交增值稅額（即納稅申報數(shù)）。若當(dāng)期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則差額的絕對值為當(dāng)期多交增值稅；若相反，則差額為當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅，科目余額反映未交增值稅或多交增值稅。
月份終了，企業(yè)根據(jù)納稅申報數(shù)，將當(dāng)期“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目下的所有明細(xì)科目按科目借貸屬性的當(dāng)月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方，借方科目發(fā)生額以負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其中“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目只結(jié)轉(zhuǎn)允許抵扣額。結(jié)轉(zhuǎn)后，如當(dāng)月進(jìn)項稅額可抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)大于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額大于零；如當(dāng)月進(jìn)項稅額不能全部抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)等于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額為零?！按辉鲋刀悺笨颇坑囝~即為未抵扣數(shù)。
2.企業(yè)對“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”也需作相應(yīng)的調(diào)整，具體格式如下：
填表說明：
第1行的期初未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期初數(shù)填列，多交數(shù)以“－”號表示；
第2行的應(yīng)交增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方發(fā)生額填列；
第3行的銷項稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（銷項稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；
第4行的出口退稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（出口退稅）”科目貸方發(fā)生額填列；
第5行的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方發(fā)生額填列；
第6行的本期進(jìn)項稅額實(shí)際抵扣額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；
第7行的期初未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目期初余額填列；
第8行的本期待抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目借方發(fā)生額填列；
第9行的期末未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目期末余額填列；
第10行的減免稅款根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（減免稅款）”科目借方發(fā)生額填列；
第11行的出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目借方發(fā)生額填列；
第12行的已交增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額填列；
第13行的期末未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額填列。
表內(nèi)鉤稽關(guān)系：2行＝3＋4＋5－6－10－11，9行＝7＋8－6，13行＝1＋2－12.通過對上述科目和明細(xì)表進(jìn)行更改和補(bǔ)充后，不僅能達(dá)到《補(bǔ)充規(guī)定》在“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目下增設(shè)“未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”科目的要求，而且它還具有如下優(yōu)點(diǎn)：
（1）核算應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目更加簡潔、明了，會計人員核算時更容易操作，實(shí)用性強(qiáng)。
（2）將原“應(yīng)交增值稅”科目更改為“待交增值稅”以及將“未交增值稅”更改為“應(yīng)交增值稅”科目，更合邏輯，也容易讓人理解，且保留了“待交增值稅”余額為當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的模式，達(dá)到了防止當(dāng)月應(yīng)交抵頂上月欠稅的目的。
（3）將原“應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目取消，實(shí)際上繳的增值稅統(tǒng)一在新設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”科目借方核算，全面反映了本期、本年累計上繳增值稅的情況，且能反映當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交等情況。
0 引言
2016年4月，營改增在全國正式實(shí)施，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，這是我國稅制改革以來最深刻的一次財稅改革，邁出了稅制進(jìn)步的重要性的歷史一步。增值稅作為我國稅收重要來源，在促進(jìn)企業(yè)公平競爭，避免偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但是，我國現(xiàn)行增值稅中會計核算方面還有一些不足之處，不利于增值稅作用的充分發(fā)揮，因而，采取積極有效的措施彌補(bǔ)不足，進(jìn)一步對增值稅會計核算進(jìn)行改革是當(dāng)前相關(guān)工作人員亟待解決的問題。
1 現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題
1.1 扣稅憑證不統(tǒng)一、不規(guī)范
當(dāng)前，國家為了進(jìn)一步規(guī)范增值稅的納稅，在現(xiàn)行增值稅納稅制度中使用了專門針對增值稅稅收的專用發(fā)票，保證了市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，以及增值稅稅收機(jī)制的順利實(shí)施。然而，在實(shí)際稅收工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的扣稅憑證不單單有增值稅發(fā)票，而是試圖利用一些普通發(fā)票或者收購發(fā)票等作為抵扣進(jìn)項稅額，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)給增值稅稅收帶來了不良的影響，造成稅收秩序的混亂，并且，稅收憑證的不統(tǒng)一、不規(guī)范給國家稅收工作帶來了極大不便。
1.2 存貨成本可比性較差
通常而言，一般納稅人在購買貨物時的成交價錢是由很多方面構(gòu)成的，其中包括實(shí)際的采購費(fèi)用、增值稅以及貨物買價，因而，這就導(dǎo)致存貨成本毫無規(guī)律可言，即便是同一個企業(yè)，同一時期的存貨成本也不存在可比性。但是，我國現(xiàn)行增值稅會計核算工作中要求使用價稅分離的核算標(biāo)準(zhǔn)，也就是增值稅將成為獨(dú)立的核算指標(biāo)，從過去存貨成本中分離出來，進(jìn)而能夠更加準(zhǔn)確地反映貨物成本，具體而言，增值稅歸屬于應(yīng)交增值稅科目中，而買價和采購費(fèi)用作為貨物的成本。比如，企業(yè)在進(jìn)行貨物購買時就會出現(xiàn)兩種情況：其一，如果企業(yè)購買貨物沒有按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票，那么其付出的增值稅進(jìn)項稅額也應(yīng)該包括在存貨成本之中；其二，如果企業(yè)購買貨物時取得了相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么計算其存貨成本時就可以不計入增值稅進(jìn)項稅額。就目前我國很多企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況而言，同一個企業(yè)對于存貨增值稅會計核算也沒有建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而，不利于存貨成本之間的比較。
1.3 會計核算數(shù)據(jù)之間缺乏可比性
存貨成本是區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的條件之一，而在制作財務(wù)報表方面，增值稅人與非增值稅人所需要制作的財務(wù)報表種類也各不相同，而即便是同一個企業(yè)，在計算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅時所采取的方式也不盡相同，這樣一來就會導(dǎo)致相關(guān)會計人員在處理財務(wù)數(shù)據(jù)時的方式也隨之改變，一個企業(yè)在不同的發(fā)展時期，相應(yīng)的會計信息千差萬別，這就導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)之間缺乏可比性，不利于企業(yè)會計核算工作的有序進(jìn)行。
1.4 增值稅會計科目設(shè)置有待完善
雖然會計準(zhǔn)則日新月異，增值稅法也在不斷完善，但會計科目向來有增無減。目前與增值稅相關(guān)的二級會計科目有3個：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額，應(yīng)交增值稅下同時設(shè)有10個三級會計科目：進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅及營改增抵減的銷項稅額。但上述的會計科目并不適用某些企業(yè)的增值稅納稅申報表中待抵扣進(jìn)項稅額。
1.5 增值稅與實(shí)際成本原則不一致
通常情況下，作為一般納稅人繳稅所遵循的原則是價稅分離制度，換言之，就是所有成本支出中只有一部分是需要繳納稅款的；但是，在增值稅會計核算中，企業(yè)所要繳納的增值稅是根據(jù)所有資產(chǎn)的成本計價來決定的，也就是所有成本支出都要繳納相應(yīng)的增值稅。因而，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部所要繳納的增值稅與應(yīng)交稅費(fèi)所體現(xiàn)的會計核算內(nèi)容存在差異，這就給會計核算工作帶來了極大困擾。
2 改革現(xiàn)行增值稅會計核算的對策
2.1 規(guī)范和統(tǒng)一扣稅憑證
對于當(dāng)前不按照國家規(guī)定使用專用增值稅發(fā)票的相關(guān)企業(yè)要進(jìn)行適當(dāng)處罰，進(jìn)而使企業(yè)意識到使用正規(guī)、統(tǒng)一扣稅憑證的重要性。相關(guān)部門還要出臺相關(guān)制度，規(guī)定一些農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等相關(guān)企業(yè)嚴(yán)禁再使用普通發(fā)票或收購發(fā)票代替扣稅憑證，必須依舊我國現(xiàn)行增值稅制度使用專門的增值稅專用發(fā)票，保證稅收工作的規(guī)范性、統(tǒng)一性，進(jìn)而維持良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.2 統(tǒng)一存貨成本的核算方式
目前，我國現(xiàn)行增值稅會計核算方式依舊采用的是傳統(tǒng)的價稅制度，這種會計核算方式雖然表面上符合我國稅法的相關(guān)要求，但是，實(shí)質(zhì)上卻是與增值稅中會計核算內(nèi)涵相違背的。在這種情況下，很容易出現(xiàn)存貨成本核算方式不統(tǒng)一的現(xiàn)象，給稅收工作造成嚴(yán)重阻礙。為了有效解決存貨成本核算方式不一致的問題，現(xiàn)行增值稅會計核算中采用價稅分離的形式是非常必要的，從而使存貨成本的核算得到協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。
2.3 制定規(guī)范的增值稅會計準(zhǔn)則
在國外，很多發(fā)達(dá)國家對于增值稅會計核算都有統(tǒng)一、明確的準(zhǔn)則，所有企業(yè)都要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則開展會計核算工作，因而，增值稅會計核算工作一直開展得井然有序。我國在意識到現(xiàn)行增值稅會計核算中存在不足時，就要積極吸取國外寶貴經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國發(fā)展國情制定出符合當(dāng)今國家稅收政策的增值稅會計準(zhǔn)則，用來約束和規(guī)范增值稅會計核算工作。俗話說“無規(guī)矩不成方圓”，增值稅會計準(zhǔn)則就是規(guī)范會計核算工作的基礎(chǔ)，因此，制定規(guī)范的增值稅會計準(zhǔn)則是當(dāng)前財務(wù)研究人員亟需解決的關(guān)鍵問題。
2.4 合理設(shè)置增值稅科目
當(dāng)前，我國增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目包括二級科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅；“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄，借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。而大部分企業(yè)，實(shí)際中主要用到應(yīng)交增值稅、銷項稅、出口退稅和進(jìn)項稅額四個科目。所以一些極少用到的科目，如結(jié)轉(zhuǎn)類科目可以取消，抵減科目也可以取消，以簡化財務(wù)工作。
2.5 增加對營業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識
新時期，我國根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)體制的改革對稅收政策也做出了相應(yīng)的調(diào)整，營業(yè)稅改為增值稅也就其中重要的舉措之一。改革后，對于某些行業(yè)而言，避免了過去重復(fù)繳稅帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在此背景下，稅收政策還有利于地方稅系的構(gòu)建，促進(jìn)了重建分稅制財政體制的形成。但是，在營改增后的初級階段，我國對于增值稅的宏觀調(diào)控力度仍舊比較大，不利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的構(gòu)建，因而，營改增逐漸實(shí)行并走向成熟后，國家應(yīng)該相對弱化對增值稅的調(diào)控，將增值稅單純的作為稅收的一部分，降低其對經(jīng)濟(jì)體制的影響作用。
（一）已納稅款扣除的籌劃
稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實(shí)行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費(fèi)品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實(shí)行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)的白酒，用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車則不允許扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
（二）將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費(fèi)稅。在計算消費(fèi)稅時，計稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格；2.當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：
假設(shè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈送給摩托車?yán)愘愂质褂?，屬于上述“饋贈”行為，?yīng)納消費(fèi)稅。
假設(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價格為5000元／輛。則
計稅銷售額A1=5000×100=500000（元）
假設(shè)A當(dāng)月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則
計稅銷售額A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）
假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%.則
計稅銷售額A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）
從以上計算結(jié)果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費(fèi)稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計核算制度，應(yīng)有清晰明了的價目表，會計記錄清楚，以避免會計記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為8%）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。
（四）混合銷售行為的籌劃
稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計算消費(fèi)稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項等諸多費(fèi)用。例如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)納3%的營業(yè)稅，而不用按25%納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。
（五）折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費(fèi)稅。要避免因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
另外，在現(xiàn)實(shí)中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實(shí)物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費(fèi)稅。因此企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。
（六）出口退稅的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則是不予退還消費(fèi)稅的。因此對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是須注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本——收益分析，從長遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。
