發(fā)布時(shí)間：2023-09-26 17:58:21
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的出口退稅的會(huì)計(jì)核算樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算
進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)由于涉及到了國(guó)內(nèi)和國(guó)外雙方，因此需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定指出，我國(guó)的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動(dòng)匯率制”，并且按照規(guī)定的要求，進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮即期匯率制度對(duì)其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種影響。由于會(huì)計(jì)收入、支出的確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入、支出的確認(rèn)時(shí)間是有差異的，這種時(shí)間上的差異一旦和匯率結(jié)合起來(lái)考慮，就會(huì)對(duì)企業(yè)的整體損益產(chǎn)生影響。因此，需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算也是進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)之一。
（二）受我國(guó)法律法規(guī)以及國(guó)際法律法規(guī)的雙重約束
進(jìn)出口企業(yè)由于其特殊性，必須既要遵循我國(guó)的相關(guān)法律和法規(guī)制度的規(guī)定，又要受國(guó)際上的相關(guān)法律法規(guī)的約束。首先，我國(guó)對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)設(shè)立了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《海關(guān)專用繳款書》和《海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)》等相關(guān)法規(guī)，以及“人民幣外匯價(jià)排表”等相關(guān)規(guī)定。另外，我國(guó)法律法規(guī)還規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)可以選擇采用各種不同的貿(mào)易方式，例如：來(lái)料加工、來(lái)樣加工、易貨貿(mào)易、進(jìn)料加工、以產(chǎn)頂進(jìn)等等，并且對(duì)于這些不同的貿(mào)易方式，法律法規(guī)還規(guī)定了各不相同的優(yōu)惠政策和會(huì)計(jì)核算方式。進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須要遵循這些國(guó)內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。其次，進(jìn)出口企業(yè)還需要遵循國(guó)際慣例的規(guī)定，以正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
（三）收入和成本的核算
有別于普通的商品流通業(yè)務(wù)有別于僅僅在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的普通商品流通業(yè)務(wù)，進(jìn)出口企業(yè)采用的收入和利潤(rùn)的確認(rèn)方式方法與之不同。普通的商品流通企業(yè)往往只有一種價(jià)格，但是進(jìn)出口企業(yè)由于涉及到國(guó)內(nèi)外的業(yè)務(wù)，往往會(huì)采用不同的價(jià)格基準(zhǔn)進(jìn)行商品的價(jià)格核算。進(jìn)出口企業(yè)的出口商品價(jià)格的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以FOB（即離岸價(jià)）為準(zhǔn)，而在進(jìn)行進(jìn)口的商品的價(jià)格確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以CIF（即到岸價(jià)）為準(zhǔn)，而普通商品價(jià)格由于不受進(jìn)出口以及匯率的影響，因此會(huì)計(jì)上在進(jìn)行價(jià)格確認(rèn)的時(shí)候往往只有一種價(jià)格，這也是進(jìn)出口企業(yè)不同于一般商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的一大特點(diǎn)。
二、進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)
（一）收入、成本以及庫(kù)存商品核算上存在困難
首先，進(jìn)出口企業(yè)在收入和成本，以及庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)核算上都存在困難。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)在確認(rèn)商品價(jià)格的時(shí)候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進(jìn)口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認(rèn)時(shí)間的問題也是一大難點(diǎn)。進(jìn)出口企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算的時(shí)候，需要根據(jù)FOB、CIF等相關(guān)價(jià)格確認(rèn)基準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)做帳。這其中的賬務(wù)處理或者分錄的處理是非常復(fù)雜的，在此不再贅述。其次，由于進(jìn)出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程就是采購(gòu)、存儲(chǔ)以及銷售，因此，從最初的采購(gòu)活動(dòng)到最終的銷售完成必然會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)滯性，由于收到匯率變動(dòng)以及產(chǎn)品或者存貨跌價(jià)的影響，給進(jìn)出口企業(yè)庫(kù)存商品或者存貨的價(jià)格和以及其單位成本的計(jì)量帶來(lái)一定的難度。最后，按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的國(guó)內(nèi)費(fèi)用和國(guó)外費(fèi)用必須按照規(guī)定分別進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。即進(jìn)出口企業(yè)在發(fā)生的國(guó)內(nèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，而發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減銷售收入或者計(jì)入銷售商品的成本。這種需要分別對(duì)不同性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也為進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了困難。
（二）匯兌損益的確認(rèn)以及計(jì)量
匯兌損益，顧名思義，即進(jìn)出口企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)收入和成本的確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入和成本的確認(rèn)時(shí)間有一定的出入，因此會(huì)產(chǎn)生匯兌損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的匯兌損益的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。規(guī)定指出，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先設(shè)立“匯兌損益”的會(huì)計(jì)科目，并且定期對(duì)匯兌損益進(jìn)行正確地核算，即按照會(huì)計(jì)當(dāng)期期初或者是在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)的掛牌匯率對(duì)匯兌損益進(jìn)行會(huì)計(jì)上的確認(rèn)和計(jì)量。因此，綜上所述，進(jìn)出口企業(yè)在會(huì)對(duì)損益的核算上面可能也會(huì)遇到困難和障礙。
（三）出口退稅核算上的難點(diǎn)
出口退稅對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行出動(dòng)的時(shí)候，是一項(xiàng)有利的政策。進(jìn)出口企業(yè)的商品需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口退稅的核算。進(jìn)出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行出口商品的應(yīng)交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)處理也十分復(fù)雜。“先征后退”的出口退稅方式，顧名思義，即對(duì)出口的商品采取先征收關(guān)稅，在出口的時(shí)候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對(duì)不同類型的商品采取免繳關(guān)稅、抵繳關(guān)稅或者退關(guān)稅的方式。這兩種出口商品的關(guān)稅繳納在會(huì)計(jì)處理上各不相同，進(jìn)出口企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和商品的分類進(jìn)行賬戶設(shè)置和分錄的處理，以準(zhǔn)確核算出口商品的關(guān)稅繳納情況，這對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也帶來(lái)了相當(dāng)?shù)碾y度。
（四）涉及的其他相關(guān)業(yè)務(wù)多
關(guān)鍵詞：外貿(mào)會(huì)計(jì)；Excel
1 背景
1.1 外貿(mào)會(huì)計(jì)的特殊性
外貿(mào)會(huì)計(jì)并不是一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科概念，而是通過外貿(mào)業(yè)務(wù)有別于國(guó)內(nèi)貿(mào)易在會(huì)計(jì)核算方面的特殊性加以界定的，具體是指經(jīng)營(yíng)外貿(mào)的企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，采用2種貨幣（復(fù)幣）記賬法，對(duì)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、分析、預(yù)測(cè)和控制的工作。
在外貿(mào)環(huán)節(jié)中經(jīng)常遇到進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問題，并且有下列4個(gè)比較顯著的特點(diǎn)：（1）外貿(mào)會(huì)計(jì)中既有記賬本位幣的核算，又有外幣的核算；（2）匯兌損益是外貿(mào)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，依據(jù)會(huì)計(jì)的重要性原則，外貿(mào)會(huì)計(jì)將匯兌損益作為一級(jí)科目核算，而不是通常地按照其他企業(yè)會(huì)計(jì)將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；（3）外貿(mào)會(huì)計(jì)要核算出口退稅，體現(xiàn)了國(guó)家的鼓勵(lì)出口的政策；（4）外貿(mào)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果中包括了人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益，例如出口創(chuàng)匯成本這一指標(biāo)。
1.2 Excel輔助會(huì)計(jì)核算的優(yōu)勢(shì)
Excel是在會(huì)計(jì)電算化中使用最為頻繁的一款軟件，其具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析功能，不僅提供了數(shù)據(jù)輸入、輸出、顯示和數(shù)據(jù)分析功能，并且不受定制財(cái)務(wù)軟件固定模塊和付費(fèi)使用的限制，凸顯了Excel在處理會(huì)計(jì)核算問題上的方便和高效。外貿(mào)會(huì)計(jì)依據(jù)外貿(mào)業(yè)務(wù)的實(shí)際流程和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在采購(gòu)、銷售和結(jié)匯這傳統(tǒng)的三大環(huán)節(jié)上的核算工作均可由Excel輔助實(shí)現(xiàn)，省時(shí)、高效地記錄外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果。
1.2.1 外貿(mào)采購(gòu)
（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間和條件。外貿(mào)會(huì)計(jì)確認(rèn)出口商品采購(gòu)的時(shí)間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫(kù)單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。
（2）外貿(mào)采購(gòu)涉及的賬戶。第一類，資產(chǎn)類的賬戶：庫(kù)存出口商品。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)全部自有的庫(kù)存出口商品，該類商品最終的銷售目的地是國(guó)外；計(jì)量采用的是實(shí)際采購(gòu)成本；其中借方表示已驗(yàn)收入庫(kù)商品，貸方反映已經(jīng)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。第二類：負(fù)債類賬戶：應(yīng)交稅金。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。第三類：損益類賬戶：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。該賬戶核算內(nèi)容為企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。第四類：往來(lái)賬戶：銀行存款、應(yīng)付賬款。該賬戶核算內(nèi)容為應(yīng)付或者未付給供貨企業(yè)的往來(lái)貨款。
1.2.2 銷售環(huán)節(jié)
外貿(mào)銷售的形式多種多樣，例如有自營(yíng)出口銷售、出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以及代銷等，本文著重討論的是外貿(mào)業(yè)務(wù)中最為常用的自營(yíng)出口和出口2種銷售方式。
（1）自營(yíng)出口銷售的核算。
①會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間和條件。自營(yíng)出口銷售收入確認(rèn)，涉及外貿(mào)業(yè)務(wù)中貨物所有權(quán)隨著出口單據(jù)轉(zhuǎn)移問題，外貿(mào)會(huì)計(jì)中確認(rèn)收入的時(shí)間為企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行成功議付之日。
②自營(yíng)出口的賬戶設(shè)置。
第一類，資產(chǎn)類賬戶：庫(kù)存出口商品賬戶。該賬戶核算內(nèi)容與外貿(mào)采購(gòu)中涉及的內(nèi)容一致。
第二類，損益類賬戶：自營(yíng)出口銷售收入、自營(yíng)出口銷售成本。其中，自營(yíng)出口銷售收入賬戶，貸方表示增加，核算內(nèi)容為支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入，其中退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入表示收入的減少，用紅字記賬；自營(yíng)出口銷售成本賬戶，借方表示增加，核算內(nèi)容為結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本。
第三類：往來(lái)類賬戶：應(yīng)收外匯賬款、預(yù)收外匯賬款賬戶。這2個(gè)賬戶核算外貿(mào)企業(yè)與出（進(jìn)）口合作伙伴之間的貿(mào)易往來(lái)，在日常核算中使用最為頻繁。從會(huì)計(jì)要素的角度出發(fā)，應(yīng)收外匯賬款屬于資產(chǎn)類，借方表示應(yīng)收外匯的增加，即應(yīng)收的外匯貨款；貸方應(yīng)收外匯的減少，即已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額表示應(yīng)發(fā)生但尚未收回貨款；預(yù)收外匯賬款賬戶屬于負(fù)債類，借方表示預(yù)收外匯賬款的減少，即實(shí)際出口實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方表示預(yù)收賬款的增加，即預(yù)收國(guó)外貿(mào)易伙伴的定金或貨款，期末余額表示已經(jīng)收取但尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。
應(yīng)收外匯賬款、預(yù)收外匯賬款賬戶這2個(gè)往來(lái)賬戶的特點(diǎn)是核算真實(shí)貿(mào)易往來(lái)時(shí)，既有人民幣結(jié)算的金額，又有外幣結(jié)算的金額，因此要采取復(fù)幣記賬法。當(dāng)2個(gè)幣種的賬戶進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)選擇外幣入賬（議付，即按照協(xié)議支付，指外貿(mào)業(yè)務(wù)中提交規(guī)定單據(jù)，得到貨款支付的行為。]）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價(jià)作為記賬匯率。
外貿(mào)會(huì)計(jì)中自營(yíng)出口確認(rèn)收入的入賬金額以FOB[FOB，出口港離岸價(jià)格，即Free on board.]價(jià)為基礎(chǔ)，如果按照FOB價(jià)格之外的價(jià)格條款（例如CFR，CIF）成交，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。在實(shí)際操作過程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)進(jìn)行預(yù)提費(fèi)用，到實(shí)際發(fā)生支付時(shí)直接沖減自營(yíng)出口銷售收入。
依據(jù)外貿(mào)業(yè)務(wù)的實(shí)際，外貿(mào)公司一般先接受國(guó)外訂單后才開始生產(chǎn)或者國(guó)內(nèi)采購(gòu)，因此庫(kù)存出口商品采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，在發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存出口商品成本，同時(shí)將增值稅征收和出口退稅的收入之間的差額轉(zhuǎn)入自營(yíng)出口銷售成本。
（2）出口銷售的核算。
出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)國(guó)內(nèi)委托方辦理對(duì)外洽談、簽約、發(fā)運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或辦理對(duì)外銷售商品及交單、結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。
受托企業(yè)經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，僅收取手續(xù)費(fèi)。出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地的稅務(wù)局開立出口退稅證明，由委托方持證明和出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單及出口協(xié)議副本等文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理退稅。
①出口銷售核算的賬戶設(shè)置。根據(jù)出口業(yè)務(wù)中委托方和受托方之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，設(shè)置應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款賬戶2個(gè)往來(lái)賬戶，核算內(nèi)容為委托方與受托方之間出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。同時(shí)還設(shè)置有出口銷售收入、出口銷售成本、應(yīng)收外匯賬款等賬戶，核算內(nèi)容為受托方與外貿(mào)另一方的商品和服務(wù)往來(lái)。
②出口外貿(mào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)時(shí)間。依據(jù)出口業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在外貿(mào)操作實(shí)例中，收入的確認(rèn)時(shí)間一般在出口銷售結(jié)匯并與委托方辦理結(jié)算后確認(rèn)。
依據(jù)出口業(yè)務(wù)流程，出口退稅的收入歸屬于委托方而不是受托企業(yè)，實(shí)際操作中一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，因此出口外貿(mào)企業(yè)一般不進(jìn)行出口退稅的核算。
1.2.3 結(jié)匯
結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全收回貨款的標(biāo)志，是外貿(mào)業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。在結(jié)匯時(shí)，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）結(jié)售外匯給指定銀行。在結(jié)匯實(shí)際操作中，需要運(yùn)用匯兌收益核算結(jié)匯時(shí)外匯價(jià)格和確認(rèn)收入時(shí)的收入差異，借方表示銀行外匯買入價(jià)低于確認(rèn)收入時(shí)的匯率外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)匯兌的損失；貸方表示銀行外匯買入價(jià)高于確認(rèn)收入時(shí)的匯率，外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)匯兌的收益，結(jié)匯收入記入銀行存款――美元戶時(shí)選擇的匯率可以采用固定匯率或時(shí)時(shí)的變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記賬。
2 Excel輔助核算的實(shí)現(xiàn)
2.1 用Excel設(shè)置外貿(mào)會(huì)計(jì)核算基本科目
由上述分析可知，外貿(mào)會(huì)計(jì)中常用的會(huì)計(jì)科目主要有資產(chǎn)類的庫(kù)存出口商品、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款；負(fù)債類的應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金和預(yù)收外匯賬款；所有者權(quán)益類的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配；成本損益類的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、自營(yíng)出口銷售收入、自營(yíng)出口銷售成本、出口銷售收入、出口銷售成本和匯兌損益。上述科目可由Excel設(shè)置完成，方便核算使用。
外貿(mào)會(huì)計(jì)需要熟悉國(guó)家財(cái)務(wù)稅務(wù)政策，了解企業(yè)賬務(wù)工作流程和各類管理制度工作關(guān)系。以下是小編精心收集整理的外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)，下面小編就和大家分享，來(lái)欣賞一下吧。
外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)11、制定財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)稅工作，有全盤賬經(jīng)驗(yàn)優(yōu)先考慮;
2、處理成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和會(huì)計(jì)分析;
3、進(jìn)行公司收入、支出等財(cái)務(wù)核算，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、往來(lái)款項(xiàng)等進(jìn)行全面的記錄;
4、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完成交辦的其他事務(wù)性工作，與各崗位同事協(xié)調(diào)配合工作;
外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)21、負(fù)責(zé)出口業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作;
2、貨幣資金及票據(jù)結(jié)算相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作;
3、與會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)。
外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)31.建立、執(zhí)行國(guó)際業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度;
2.編制外貿(mào)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)總帳和分類帳;
3.銀行票據(jù)、現(xiàn)金等財(cái)務(wù)金融憑證解送和本外幣結(jié)算;
4.負(fù)責(zé)國(guó)際業(yè)務(wù)的成本核算、進(jìn)出口退稅及外匯核銷，納稅申報(bào);
5.保障運(yùn)作資金供應(yīng)和現(xiàn)金流暢順、有效進(jìn)行結(jié)算管理和應(yīng)收、應(yīng)付賬款管理;
6.協(xié)調(diào)稅務(wù)、銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)系;
7.配合工商、稅務(wù)、海關(guān)等部門的年檢及審計(jì)工作。
外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)41.熟悉進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程及國(guó)稅、外匯管理相關(guān)法規(guī)
2.負(fù)責(zé)公司進(jìn)出口部門業(yè)務(wù)相關(guān)資料收集整理歸檔、完成收付款審核及業(yè)務(wù)結(jié)算
外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)51.負(fù)責(zé)外貿(mào)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：記賬、登帳、匯總記賬、月末報(bào)表的編制及工資的結(jié)算;
2.負(fù)責(zé)出口退稅、免稅網(wǎng)上申報(bào)工作.
3.負(fù)責(zé)現(xiàn)金銀行日常收支的管理和核對(duì)，包括網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù);
4.負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作;
外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)61， 所有財(cái)務(wù)工作必須對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，并接受財(cái)務(wù)經(jīng)理的一切領(lǐng)導(dǎo)。
2， 負(fù)責(zé)外貿(mào)公司的日常會(huì)計(jì)處理，包括記賬憑證的審核、發(fā)票管理，納稅申報(bào)。
3，負(fù)責(zé)外貿(mào)公司日常財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
4，負(fù)責(zé)報(bào)送各類稅項(xiàng)的稅務(wù)資料，保證納稅申報(bào)順利進(jìn)行。
5，負(fù)責(zé)外貿(mào)公司出口退稅工作，并對(duì)各項(xiàng)外貿(mào)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行全過程的跟蹤和及時(shí)反饋。
6，負(fù)責(zé)完成所有客戶一切業(yè)務(wù)往來(lái)聯(lián)系和款項(xiàng)支付工作，保證做到帳帳相符。
7，完成財(cái)務(wù)經(jīng)理及其他領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
外貿(mào)會(huì)計(jì)工作職責(zé)71、了解報(bào)關(guān)、出口退稅等相關(guān)政策法規(guī)，熟悉進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)處理流程和方法，能獨(dú)立完成整套的財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)核算;
2、負(fù)責(zé)國(guó)際業(yè)務(wù)和國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)的成本核算;
關(guān)鍵詞：出口退稅；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；退稅率
中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1894(2007)01-0061-05
在改革開放的經(jīng)濟(jì)浪潮中，隨著我國(guó)對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步開放，使越來(lái)越多的企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，把中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易推向了一個(gè)新的發(fā)展階段。但與此同時(shí)，國(guó)際貿(mào)易的爭(zhēng)端也日益增多。在此大背景之下，我國(guó)于2004年1月1日推出了新一輪的出口退稅機(jī)制，并于2005至2006年度中又多次調(diào)整出口退稅率，出口退稅率的下調(diào)不但使出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一系列的變化。所以，如何應(yīng)對(duì)這次出口退稅機(jī)制變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響就成了一個(gè)相當(dāng)現(xiàn)實(shí)的問題。本文下面就這次新的出口退稅率及退稅新機(jī)制的形成來(lái)談?wù)剬?duì)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其對(duì)策。
一、 出口貨物退(免)稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用
出口貨物退(免)稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物的公平競(jìng)爭(zhēng)。
我國(guó)現(xiàn)行貨物退(免)稅管理辦法規(guī)定：“有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口或出口貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！?/p>
根據(jù)我國(guó)改革開放的需要和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，國(guó)務(wù)院于2004年做出了改革出口退稅機(jī)制的重大決定：按照“新賬不欠、老賬要還，完善機(jī)制、共同負(fù)擔(dān)、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”的原則，并在已由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還歷史欠退稅款的基礎(chǔ)上，區(qū)別不同產(chǎn)品適當(dāng)降低退稅率，同時(shí)建立中央與地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制，即從2004年起，以2003年實(shí)退出口退稅數(shù)為基數(shù)，對(duì)超出基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方財(cái)政按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)。
2年多來(lái)，新機(jī)制運(yùn)行順利，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，取得了明顯的成果：全部還清了歷年累計(jì)拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，調(diào)動(dòng)了企業(yè)出口積極性，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)快速發(fā)展，尤其是本年度出口退稅政策的調(diào)整從宏觀角度看，出口退稅率下調(diào)是國(guó)家宏觀調(diào)控出擊“組合拳”的又一步驟，首要作用就是促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)升級(jí)，尤其是本次對(duì)紡織品出口退稅率下調(diào)2%，是促使國(guó)內(nèi)紡織業(yè)由“數(shù)量增長(zhǎng)”向“質(zhì)量增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要手段。2006年1～3月我國(guó)外貿(mào)總額達(dá)517億美元，其中出口增長(zhǎng)率達(dá)26.5%。同時(shí)，出口退稅由中央與地方共同分擔(dān)，明確了地方在出口退稅中承擔(dān)的責(zé)任，充分調(diào)動(dòng)了地方政府參與打擊和防范出口騙稅行為的積極性和主動(dòng)性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。
我國(guó)新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有：公平稅負(fù)原則,即中央與地方、地方與中央，中資企業(yè)與外資企業(yè)在稅負(fù)負(fù)擔(dān)上應(yīng)公平一致。屬地原則,即企業(yè)出口退稅在所在地出口退稅機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)手續(xù)。宏觀調(diào)控原則,由國(guó)家商務(wù)部及各級(jí)商務(wù)部門積極開展調(diào)查研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及會(huì)同有關(guān)部門共同研究解決出口退稅機(jī)制運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷完善落實(shí)相關(guān)配套措施和辦法。
二、我國(guó)新一輪出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響
毋庸置疑，這次調(diào)低出口退稅率對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)及外貿(mào)企業(yè)及生產(chǎn)型有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說都會(huì)帶來(lái)不同程度的影響。
1. 對(duì)企業(yè)成本影響根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)計(jì)算，出口退稅率每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，就相當(dāng)于增加出口成本一個(gè)百分點(diǎn)，本次出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)之后將使出口成本增加3%，導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)下降。而且，有相當(dāng)部分的出口產(chǎn)品的報(bào)價(jià)都是建立在原先的出口退稅率水平之上的，當(dāng)出口退稅率一調(diào)整，出口企業(yè)一方面要調(diào)整當(dāng)前出口產(chǎn)品報(bào)價(jià)，另一方面又要與國(guó)外進(jìn)口商進(jìn)行協(xié)調(diào)，這難免會(huì)對(duì)出口企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。
2. 對(duì)三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)影響從我國(guó)出口企業(yè)的構(gòu)成來(lái)看，目前三資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)已占了85%，國(guó)營(yíng)企業(yè)只占10%左右。所以這次出口退稅率的調(diào)低主要影響對(duì)象是三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，就這些企業(yè)來(lái)說這次出口退稅率的調(diào)低盡管壓縮了一部分的利潤(rùn)空間，但是還是在其可控范圍之內(nèi)，不會(huì)從根本上影響他們的生存。況且，對(duì)這些企業(yè)來(lái)說出口是剛性的，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求不旺的情況下還是多接外國(guó)定單、多出口為上策，況且外商投資企業(yè)所出口的多數(shù)是高新技術(shù)產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的退稅率仍然是17%。所以，從2006年9月15日起實(shí)施的新一輪出口退稅率的調(diào)整,為生產(chǎn)重大技術(shù)裝備，部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品企業(yè)帶來(lái)利好，出口退稅率由13%提高到17%；對(duì)紡織等資源性企業(yè)的產(chǎn)品出口帶來(lái)了相當(dāng)壓力，出口退稅率由13%降至11%。
三、應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的措施
2004年，國(guó)家的出口退稅率再次普遍下調(diào)，對(duì)出口企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生了一定的影響。為了減輕出口退稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)有必要采取以下應(yīng)對(duì)措施：
1. 實(shí)施品牌戰(zhàn)略，改變出口結(jié)構(gòu)為了抵消由出口退稅率下調(diào)而造成的企業(yè)成本上升所帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降的影響，企業(yè)可因地制宜，大力實(shí)施品牌戰(zhàn)略。出口企業(yè)應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)由低價(jià)式、傾銷式競(jìng)爭(zhēng)向品牌化、差異化的競(jìng)爭(zhēng)方式轉(zhuǎn)型，開發(fā)高附加值、新品種、新款式、非配額的商品，并加快推進(jìn)專業(yè)化、系列化的步伐。品牌戰(zhàn)略不僅可適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)差異化競(jìng)爭(zhēng)的大趨勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)出口商品成本的控制力度，還可以享受到國(guó)家政策性照顧的優(yōu)惠措施。如浙江省就設(shè)立了相應(yīng)的“浙江省出口商品品牌發(fā)展資金”來(lái)鼓勵(lì)出口企業(yè)創(chuàng)品牌，以減輕出口成本上升的壓力。
2. 完善內(nèi)部管理，確保降低運(yùn)作成本由于退稅過程有一個(gè)周期，為了盡可能消除因退稅問題而影響公司的資金周轉(zhuǎn)，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督控制。應(yīng)分別從收匯、付款、退稅信息管理、存貨、成本控制等方面來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)的全過程實(shí)施監(jiān)督和控制。在收匯上，無(wú)論是何種貿(mào)易方式、付款方式，都要求業(yè)務(wù)員對(duì)每一單業(yè)務(wù)在出運(yùn)決算時(shí)要制訂收匯計(jì)劃。財(cái)務(wù)通過出運(yùn)信息，對(duì)照收匯計(jì)劃和實(shí)際收匯情況及時(shí)提供信息；在付款上財(cái)務(wù)部門應(yīng)視公司整體資金情況安排付款總量，由于出口退稅有時(shí)間周期，所以原則上可以要求付款必須在出運(yùn)后一個(gè)月進(jìn)行；在退稅信息上，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極與上級(jí)有關(guān)管理部門溝通聯(lián)絡(luò)，了解最新的退稅管理政策法規(guī)，并及時(shí)向業(yè)務(wù)部門傳遞信息；在存貨管理上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨物進(jìn)出的管理，完善各項(xiàng)交接手續(xù)。財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)每一筆存貨有相對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸編號(hào)，并根據(jù)編號(hào)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)。此外公司應(yīng)定期加強(qiáng)對(duì)存貨清查；在成本管理上，財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)合同生成時(shí)的成本進(jìn)行核算，貨物出運(yùn)前的成本、合同履行后的成本決算進(jìn)行分析考核，以找出進(jìn)一步降低成本的途徑。
3.實(shí)施“外延擴(kuò)展”戰(zhàn)略 為應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)壓力，謀求企業(yè)生存和發(fā)展，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，努力向高利潤(rùn)、高回報(bào)率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)或商品流通企業(yè)都可采用獨(dú)資、合資、參股等多種形式，建立自己的流通企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)工貿(mào)一體化，而對(duì)于眾多的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口企業(yè)而言，面對(duì)愈演愈烈的反傾銷貿(mào)易壁壘，通過“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在國(guó)外設(shè)立直銷點(diǎn)或投資辦廠發(fā)展加工貿(mào)易，這樣無(wú)論是以獲取當(dāng)?shù)刭Y源拓展市場(chǎng)空間，還是獲取技術(shù)、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能或帶動(dòng)國(guó)內(nèi)原材料、零部件、半成品出口為目的，只要是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，都不失為一個(gè)明智之舉。
4. 積極發(fā)展國(guó)內(nèi)出口業(yè)務(wù)目前，我國(guó)越來(lái)越多企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但是進(jìn)出口業(yè)務(wù)相對(duì)國(guó)內(nèi)貿(mào)易來(lái)說，做一筆出口業(yè)務(wù)還需配置熟悉出口制單，報(bào)關(guān)、結(jié)匯、核銷、退稅等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的專門人才，這顯然會(huì)使企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本增大。而且對(duì)非專業(yè)貿(mào)易公司來(lái)說，由于對(duì)業(yè)務(wù)熟悉程度相對(duì)較低，從而會(huì)增大出口風(fēng)險(xiǎn)，所以專業(yè)進(jìn)出口公司可利用自身的優(yōu)勢(shì)，積極拓展這方面的業(yè)務(wù)。盡管業(yè)務(wù)比自營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)低，出口退稅也退給委托方，但經(jīng)營(yíng)這種業(yè)務(wù)受出口退稅的影響程度小，收益比較穩(wěn)定，可彌補(bǔ)部分自營(yíng)出口業(yè)務(wù)因出口退稅率下調(diào)而帶來(lái)的負(fù)面影響。
5. 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)身份，做國(guó)外客商的采購(gòu)由于我國(guó)正在逐步成為“世界工廠”和商品加工基地，我國(guó)的生產(chǎn)商和經(jīng)銷商從全球角度來(lái)看都是外商的商品供應(yīng)商。對(duì)外商而言，我國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)相對(duì)于外資企業(yè)無(wú)疑是具有成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格優(yōu)勢(shì)。而我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)也并不完全處于下風(fēng)，因它具有多年積累的渠道優(yōu)勢(shì)，對(duì)市場(chǎng)的變化反應(yīng)靈活。所以，大宗單一商品，外商可能因?yàn)槌杀?、價(jià)格因素更愿意直接向生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)，而當(dāng)外商所需產(chǎn)品種類繁多且龐雜時(shí),外商在自己的采購(gòu)力量不足的情況下更愿意借助國(guó)內(nèi)專業(yè)外貿(mào)公司幫助其采購(gòu)以保證外商所需質(zhì)量和要求的交貨時(shí)間。因此，國(guó)內(nèi)的外貿(mào)公司可積極尋求那些尚未在我國(guó)建立采購(gòu)中心、或尚未直接與國(guó)內(nèi)工廠直接聯(lián)系的國(guó)外貿(mào)易企業(yè)，并使之成為其國(guó)內(nèi)采購(gòu)商，不失為一個(gè)應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)明智之舉，而國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極謀求國(guó)外長(zhǎng)期的合作關(guān)系。
6. 做好出口退稅的基礎(chǔ)工作由于出口退稅是進(jìn)出口企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，為了確保退稅資金及時(shí)到位，提高退稅工作質(zhì)量，所以企業(yè)必須做好退稅基礎(chǔ)工作。具體有以下幾個(gè)方面。一是要明確出口退稅工作流程并列出為每一環(huán)節(jié)所需的憑證，尤其是“增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)”、“報(bào)關(guān)單 ”、出口收匯核銷單”、“外銷發(fā)票”，更要單單相符，避免退稅所需的有效憑證在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生滯后而造成退稅不足，甚至無(wú)法辦理出口退稅。二是財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)用登記手續(xù)，并做好檢查工作，保證及時(shí)辦理退稅手續(xù)。三是及時(shí)到銀行辦理結(jié)匯,到外管局辦理外匯核銷，然后及時(shí)退稅，以使企業(yè)資金回籠率高，資金成本率降低。
7. 適當(dāng)進(jìn)行出口退稅籌劃生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴嫌袊?guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種形式。
企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式下，由于從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率均為6%，不產(chǎn)生對(duì)成本影響。而從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，大部分商品的退稅率小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)部分稅款，增加成本，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)?fù)|(zhì)產(chǎn)品。
企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口料件到加工又有3種方式，即一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來(lái)料加工。由于一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口料件要交納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅及關(guān)稅，待加工復(fù)出口時(shí)再退還所征稅款。這種方式會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金，增加資金使用成本，因此應(yīng)盡量避免這種方式。而國(guó)家對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取“免、抵、退”管理方式，對(duì)來(lái)料加工的出口退稅政策是“不征不退”。所以，當(dāng)在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)應(yīng)按下列方式選擇加工方式：當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)內(nèi)料件比較多時(shí)，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。因來(lái)料加工方式下，對(duì)國(guó)內(nèi)耗料的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，而進(jìn)料加工可辦理出口退稅，雖然退稅率低一些，但當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料額大到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工的成本等于甚至小于來(lái)料加工的成本。反之，當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料比較少的情況下，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。而當(dāng)出口貨物的退稅率等于征稅率時(shí)，則采用進(jìn)料加工比來(lái)料加工方式更合適。因?yàn)閮煞N方式對(duì)出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用進(jìn)料加工方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而采用來(lái)料加工方式則要把消耗的國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。
[關(guān)鍵詞]關(guān)于 增值稅 會(huì)計(jì)處理 思考
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）13-0099-01
增值稅是流通稅的一種，是我國(guó)第一大稅種，其本意是對(duì)企業(yè)新增的價(jià)值收稅，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。做好增值稅會(huì)計(jì)核算，不管對(duì)于國(guó)家還是企業(yè)，都有著非常重要的意義。正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利。但目前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理存在的缺陷：
一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在的缺陷
l、稅金的核算違背了明晰原則。主要表現(xiàn)在“應(yīng)交稅金”科目的展性混淆不清。“應(yīng)交稅金”科目期末若有借方余額表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點(diǎn)，而且在內(nèi)容上已屬于企業(yè)的資產(chǎn)。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)質(zhì)上是上一個(gè)銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國(guó)家交納增值稅后，將大部分稅款轉(zhuǎn)移到本企業(yè)，再由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國(guó)家申請(qǐng)退稅。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額是貨物總價(jià)的組成部分，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)；而“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目性質(zhì)上是企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，因而“應(yīng)交稅金”的兩個(gè)明細(xì)科目，一個(gè)是資產(chǎn)，一個(gè)是負(fù)債，這就使得本來(lái)清晰簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模糊，其屬性含混不清。
2、稅金的核算降低了增值稅會(huì)計(jì)信息的利用價(jià)值。隨著增值稅法的不斷完善，增值稅的會(huì)計(jì)處理也日趨繁瑣，已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中最復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之一，給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員增加了繁重的工作量。但是，日趨復(fù)雜的增值稅會(huì)計(jì)信息除了向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的作用之外，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部管理卻毫無(wú)幫助。在現(xiàn)實(shí)生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購(gòu)入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會(huì)由于季節(jié)性銷售準(zhǔn)備足夠的庫(kù)存商品，出口企業(yè)其出口應(yīng)收的退稅款也會(huì)因備齊有關(guān)證件往往下一季度才能收到或結(jié)轉(zhuǎn)到下季抵扣（企業(yè)出口銷售額小于當(dāng)期全部銷售額的50%）這樣，勢(shì)必造成“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時(shí)數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)的資產(chǎn)與有關(guān)負(fù)債混合列示在“未交稅金”項(xiàng)目中，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅金的交納情況。
3、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，單獨(dú)設(shè)科目核算，不允許抵扣的則計(jì)入所購(gòu)貨物成本，這樣就造成了同一會(huì)計(jì)主體因貨物來(lái)源不同而使相同貨物成本缺乏可比性，也造成不同會(huì)計(jì)主體因?qū)儆诓煌愋偷募{稅人，即使是以相同的價(jià)格從同一供應(yīng)商處購(gòu)入相同的貨物，或以同一含稅價(jià)格銷售相同的貨物，其購(gòu)貨成本、銷售額亦可能不同，進(jìn)而導(dǎo)致了銷售收入、銷售成本、損益的不可比。
4、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理中所使用的“收入”概念并不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所界定的“收入”，而是直接采用了增值稅中的“銷售額”概念，
即納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。相應(yīng)地，增值稅作為“價(jià)外稅”既不計(jì)入所購(gòu)貨物的成本，也構(gòu)
成企業(yè)的費(fèi)用。而事實(shí)上，“價(jià)內(nèi)稅”和“價(jià)外稅”僅僅是一種計(jì)稅方法，商品價(jià)格的高低受制于所銷商品的供給彈性和需求彈性，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決于供給彈性和需求彈性的相對(duì)強(qiáng)弱。在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)都無(wú)法將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此，增值稅應(yīng)該構(gòu)
成企業(yè)的成本費(fèi)用，形成價(jià)格的組成部分。但按照現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)似乎僅僅是一個(gè)代收代繳增值稅的中間環(huán)節(jié)，不能反映企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)。
5、造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。待抵扣稅在會(huì)計(jì)內(nèi)涵上就是企業(yè)的耗費(fèi)或占用，在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上予以揭示，而會(huì)計(jì)操作上把不得抵扣選項(xiàng)稅額作為未交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減企業(yè)負(fù)債，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失真。目前，生產(chǎn)性企業(yè)為保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定，經(jīng)常一次性購(gòu)人大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會(huì)由于季節(jié)性銷售需準(zhǔn)備足量的庫(kù)存商品，現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅額是“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”，會(huì)造成在會(huì)計(jì)月度末“應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)較大數(shù)額的借方余額。從而無(wú)償占用國(guó)家資金，而且將這一筆資產(chǎn)與負(fù)債中的“未交稅金”混合列示，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表信息失真。
二、改進(jìn)的對(duì)策
1、針對(duì)上述存在的前兩種缺陷，筆者認(rèn)為應(yīng)突破現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理框架，增設(shè)“增值稅”科目。該科目屬于資產(chǎn)類。其下可根據(jù)需要設(shè)二級(jí)科目 如“待扣稅金”、“減免稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、；出口退稅“等明細(xì)科”目。具體業(yè)務(wù)處理程序如下：（1）針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間所出現(xiàn)的問題，應(yīng)將工業(yè)企業(yè)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款的時(shí)間改為貨到付款后。當(dāng)企業(yè)賒購(gòu)貨物時(shí)，借記“原材料”和“增值稅 ――待扣稅金”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目等支付貨款時(shí)，若進(jìn)項(xiàng)稅額符合稅法規(guī)定的可抵扣的各項(xiàng)條件，再借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”、貨記 “增值稅待扣稅金”。
（2）當(dāng)改變購(gòu)入貨物用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或發(fā)生非常損失，會(huì)計(jì)上按貨物成本，借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目，貸記“原材料”等。稅務(wù)上則應(yīng)將這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“增值稅減免稅款”和“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
（3）當(dāng)發(fā)生出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，實(shí)行免、抵、退的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期可抵扣或退稅的稅額，稅務(wù)上借記“增值稅――出口退稅”、貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
（4）月末，“增值額”科目余額只能在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是月末未轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)，從而劃清“應(yīng)交稅金”科目混淆不清的界限?！皯?yīng)交稅金――未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的未交增值稅，借方表示已交增值稅，不再區(qū)稅款的時(shí)間界限，從而統(tǒng)一增值稅的會(huì)計(jì)處理。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 谷立雄，《稅收理論與實(shí)踐》，《小規(guī)模納稅人的管理現(xiàn)狀及對(duì)策》，2004.12.
關(guān)鍵詞：增值稅；核算賬戶；賬戶設(shè)置；會(huì)計(jì)制度
Abstract:Thepresentaccountingsystemstipulatedtotheincrementdutyaccounting:In“shouldhandoverthetaxmoney”undertheclassificationitemtosuppose“shouldpaytheincrementduty”and“notdeliveredincrementduty”theclassificationitem;In“shouldhandovertheincrementduty”intheclassificationitemtoadditionallybuild“exitsnotdeliveredtaxmoney”,“toexitthemulti-junctiontaxmoney”andsoonsubjects.Lookedfromthegoalthatsuchstipulationwasdividedthesamemonthjunction,thesamemonthforabetterareatoremainarrives,thesamemonthtohandovernotdelivered,thesamemonthmulti-junctiontaxmoneyandsoondifferentsituation,preventedtocreatenotthinbecauseofthecalculationwiththesamemonthremainsarrivesatthetaxmoneytobesetoffagainstowestaxesandsoonphenomenalastmonth.Butlookedfromforseveralyearworkingpracticesituationthatutilizestheeffecttobebadactually.Here,theauthorhasunifiedformanyyearsthequestionwhichdiscoveredinthepracticalworktomakeananalysis,andproposedthatsomepreliminaryimprovementssuggestedthatwitheverybodydiscussion.
keyword:Incrementduty;Calculationaccount;Accountestablishment;Accountingsystem
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)核算存在的問題1.由于增值稅會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容多、數(shù)量大、相對(duì)比較復(fù)雜，再加上現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的有關(guān)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置過多，明細(xì)核算內(nèi)容過于繁瑣復(fù)雜，不僅增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，而且不易為會(huì)計(jì)人員所理解和接受?！蛾P(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定》的通知（簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》）下達(dá)后，大部分企業(yè)仍然不能很好地貫徹其精神，未能準(zhǔn)確地運(yùn)用“未交增值稅”科目核算及填列“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。
2.相應(yīng)的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項(xiàng)目表述不清，使不懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人看著相應(yīng)的報(bào)表不知所云。單從明細(xì)表來(lái)看，不懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人根本無(wú)法知道當(dāng)年應(yīng)交多少稅、已交多少稅，即使懂得財(cái)務(wù)知識(shí)的人也要通過計(jì)算才能得出結(jié)果，特別是“應(yīng)交增值稅——已交稅金”與“未交增值稅——本年已交數(shù)”兩欄容易使人混淆并產(chǎn)生歧義。
3.不便于會(huì)計(jì)電算化年末數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，年終結(jié)算后“應(yīng)交增值稅”的下級(jí)明細(xì)科目余額不能正確地自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)下年，須人工制作憑證才能正確結(jié)轉(zhuǎn)。
4.科目定義不規(guī)范，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目應(yīng)該全面反映本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目不能全面反映本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況。增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目顯得畫蛇添足，不設(shè)這兩個(gè)科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉(zhuǎn)出。
二、完善增值稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)采取的措施1.取消“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下的“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交稅金”、和“已交稅金”三個(gè)明細(xì)科目，其他明細(xì)科目不變；更改“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目為“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目，其下級(jí)明細(xì)科目除“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目外，其他明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“減免稅”的借貸性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”借方反映待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方反映通過稅務(wù)局認(rèn)定后允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，期末余額反映未抵扣數(shù)；更改“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，其借方核算當(dāng)期已交稅金，貸方反映應(yīng)交增值稅額（即納稅申報(bào)數(shù)）。若當(dāng)期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則差額的絕對(duì)值為當(dāng)期多交增值稅；若相反，則差額為當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅，科目余額反映未交增值稅或多交增值稅。
月份終了，企業(yè)根據(jù)納稅申報(bào)數(shù)，將當(dāng)期“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目下的所有明細(xì)科目按科目借貸屬性的當(dāng)月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方，借方科目發(fā)生額以負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其中“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目只結(jié)轉(zhuǎn)允許抵扣額。結(jié)轉(zhuǎn)后，如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)大于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額大于零；如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)等于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額為零?！按辉鲋刀悺笨颇坑囝~即為未抵扣數(shù)。
2.企業(yè)對(duì)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”也需作相應(yīng)的調(diào)整，具體格式如下：
填表說明：
第1行的期初未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期初數(shù)填列，多交數(shù)以“－”號(hào)表示；
第2行的應(yīng)交增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方發(fā)生額填列；
第3行的銷項(xiàng)稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；
第4行的出口退稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（出口退稅）”科目貸方發(fā)生額填列；
第5行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方發(fā)生額填列；
第6行的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；
第7行的期初未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目期初余額填列；
第8行的本期待抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方發(fā)生額填列；
第9行的期末未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目期末余額填列；
第10行的減免稅款根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（減免稅款）”科目借方發(fā)生額填列；
第11行的出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目借方發(fā)生額填列；
第12行的已交增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額填列；
第13行的期末未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額填列。
表內(nèi)鉤稽關(guān)系：2行＝3＋4＋5－6－10－11，9行＝7＋8－6，13行＝1＋2－12.通過對(duì)上述科目和明細(xì)表進(jìn)行更改和補(bǔ)充后，不僅能達(dá)到《補(bǔ)充規(guī)定》在“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目下增設(shè)“未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”科目的要求，而且它還具有如下優(yōu)點(diǎn)：
（1）核算應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目更加簡(jiǎn)潔、明了，會(huì)計(jì)人員核算時(shí)更容易操作，實(shí)用性強(qiáng)。
（2）將原“應(yīng)交增值稅”科目更改為“待交增值稅”以及將“未交增值稅”更改為“應(yīng)交增值稅”科目，更合邏輯，也容易讓人理解，且保留了“待交增值稅”余額為當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的模式，達(dá)到了防止當(dāng)月應(yīng)交抵頂上月欠稅的目的。
（3）將原“應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目取消，實(shí)際上繳的增值稅統(tǒng)一在新設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”科目借方核算，全面反映了本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況，且能反映當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交等情況。
0 引言
2016年4月，營(yíng)改增在全國(guó)正式實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，這是我國(guó)稅制改革以來(lái)最深刻的一次財(cái)稅改革，邁出了稅制進(jìn)步的重要性的歷史一步。增值稅作為我國(guó)稅收重要來(lái)源，在促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，避免偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅中會(huì)計(jì)核算方面還有一些不足之處，不利于增值稅作用的充分發(fā)揮，因而，采取積極有效的措施彌補(bǔ)不足，進(jìn)一步對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革是當(dāng)前相關(guān)工作人員亟待解決的問題。
1 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題
1.1 扣稅憑證不統(tǒng)一、不規(guī)范
當(dāng)前，國(guó)家為了進(jìn)一步規(guī)范增值稅的納稅，在現(xiàn)行增值稅納稅制度中使用了專門針對(duì)增值稅稅收的專用發(fā)票，保證了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，以及增值稅稅收機(jī)制的順利實(shí)施。然而，在實(shí)際稅收工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的扣稅憑證不單單有增值稅發(fā)票，而是試圖利用一些普通發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票等作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)給增值稅稅收帶來(lái)了不良的影響，造成稅收秩序的混亂，并且，稅收憑證的不統(tǒng)一、不規(guī)范給國(guó)家稅收工作帶來(lái)了極大不便。
1.2 存貨成本可比性較差
通常而言，一般納稅人在購(gòu)買貨物時(shí)的成交價(jià)錢是由很多方面構(gòu)成的，其中包括實(shí)際的采購(gòu)費(fèi)用、增值稅以及貨物買價(jià)，因而，這就導(dǎo)致存貨成本毫無(wú)規(guī)律可言，即便是同一個(gè)企業(yè)，同一時(shí)期的存貨成本也不存在可比性。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算工作中要求使用價(jià)稅分離的核算標(biāo)準(zhǔn)，也就是增值稅將成為獨(dú)立的核算指標(biāo)，從過去存貨成本中分離出來(lái)，進(jìn)而能夠更加準(zhǔn)確地反映貨物成本，具體而言，增值稅歸屬于應(yīng)交增值稅科目中，而買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用作為貨物的成本。比如，企業(yè)在進(jìn)行貨物購(gòu)買時(shí)就會(huì)出現(xiàn)兩種情況：其一，如果企業(yè)購(gòu)買貨物沒有按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票，那么其付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該包括在存貨成本之中；其二，如果企業(yè)購(gòu)買貨物時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么計(jì)算其存貨成本時(shí)就可以不計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。就目前我國(guó)很多企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況而言，同一個(gè)企業(yè)對(duì)于存貨增值稅會(huì)計(jì)核算也沒有建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而，不利于存貨成本之間的比較。
1.3 會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)之間缺乏可比性
存貨成本是區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的條件之一，而在制作財(cái)務(wù)報(bào)表方面，增值稅人與非增值稅人所需要制作的財(cái)務(wù)報(bào)表種類也各不相同，而即便是同一個(gè)企業(yè)，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅時(shí)所采取的方式也不盡相同，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)人員在處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)的方式也隨之改變，一個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息千差萬(wàn)別，這就導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間缺乏可比性，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的有序進(jìn)行。
1.4 增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置有待完善
雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日新月異，增值稅法也在不斷完善，但會(huì)計(jì)科目向來(lái)有增無(wú)減。目前與增值稅相關(guān)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有3個(gè)：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額，應(yīng)交增值稅下同時(shí)設(shè)有10個(gè)三級(jí)會(huì)計(jì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅及營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額。但上述的會(huì)計(jì)科目并不適用某些企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)表中待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.5 增值稅與實(shí)際成本原則不一致
通常情況下，作為一般納稅人繳稅所遵循的原則是價(jià)稅分離制度，換言之，就是所有成本支出中只有一部分是需要繳納稅款的；但是，在增值稅會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)所要繳納的增值稅是根據(jù)所有資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)來(lái)決定的，也就是所有成本支出都要繳納相應(yīng)的增值稅。因而，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部所要繳納的增值稅與應(yīng)交稅費(fèi)所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在差異，這就給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了極大困擾。
2 改革現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的對(duì)策
2.1 規(guī)范和統(tǒng)一扣稅憑證
對(duì)于當(dāng)前不按照國(guó)家規(guī)定使用專用增值稅發(fā)票的相關(guān)企業(yè)要進(jìn)行適當(dāng)處罰，進(jìn)而使企業(yè)意識(shí)到使用正規(guī)、統(tǒng)一扣稅憑證的重要性。相關(guān)部門還要出臺(tái)相關(guān)制度，規(guī)定一些農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等相關(guān)企業(yè)嚴(yán)禁再使用普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票代替扣稅憑證，必須依舊我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度使用專門的增值稅專用發(fā)票，保證稅收工作的規(guī)范性、統(tǒng)一性，進(jìn)而維持良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.2 統(tǒng)一存貨成本的核算方式
目前，我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方式依舊采用的是傳統(tǒng)的價(jià)稅制度，這種會(huì)計(jì)核算方式雖然表面上符合我國(guó)稅法的相關(guān)要求，但是，實(shí)質(zhì)上卻是與增值稅中會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵相違背的。在這種情況下，很容易出現(xiàn)存貨成本核算方式不統(tǒng)一的現(xiàn)象，給稅收工作造成嚴(yán)重阻礙。為了有效解決存貨成本核算方式不一致的問題，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中采用價(jià)稅分離的形式是非常必要的，從而使存貨成本的核算得到協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。
2.3 制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在國(guó)外，很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)核算都有統(tǒng)一、明確的準(zhǔn)則，所有企業(yè)都要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則開展會(huì)計(jì)核算工作，因而，增值稅會(huì)計(jì)核算工作一直開展得井然有序。我國(guó)在意識(shí)到現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中存在不足時(shí)，就要積極吸取國(guó)外寶貴經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)發(fā)展國(guó)情制定出符合當(dāng)今國(guó)家稅收政策的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用來(lái)約束和規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算工作。俗話說“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，因此，制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前財(cái)務(wù)研究人員亟需解決的關(guān)鍵問題。
2.4 合理設(shè)置增值稅科目
當(dāng)前，我國(guó)增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目包括二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅；“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專欄，借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。而大部分企業(yè)，實(shí)際中主要用到應(yīng)交增值稅、銷項(xiàng)稅、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額四個(gè)科目。所以一些極少用到的科目，如結(jié)轉(zhuǎn)類科目可以取消，抵減科目也可以取消，以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作。
2.5 增加對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識(shí)
新時(shí)期，我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革對(duì)稅收政策也做出了相應(yīng)的調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅也就其中重要的舉措之一。改革后，對(duì)于某些行業(yè)而言，避免了過去重復(fù)繳稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在此背景下，稅收政策還有利于地方稅系的構(gòu)建，促進(jìn)了重建分稅制財(cái)政體制的形成。但是，在營(yíng)改增后的初級(jí)階段，我國(guó)對(duì)于增值稅的宏觀調(diào)控力度仍舊比較大，不利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的構(gòu)建，因而，營(yíng)改增逐漸實(shí)行并走向成熟后，國(guó)家應(yīng)該相對(duì)弱化對(duì)增值稅的調(diào)控，將增值稅單純的作為稅收的一部分，降低其對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的影響作用。
（一）已納稅款扣除的籌劃
稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價(jià)購(gòu)入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購(gòu)入而額外多支付的成本，而且也可以實(shí)行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)須注意的是允許抵扣已納稅款的消費(fèi)品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實(shí)行稅款抵扣制，而用外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)的白酒，用外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車則不允許扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
（二）將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、集資、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。在稅法上，用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費(fèi)稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；2.當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價(jià)格；3.組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。而這3種價(jià)格哪種對(duì)企業(yè)最有利呢？舉例如下：
假設(shè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈(zèng)送給摩托車?yán)愘愂质褂茫瑢儆谏鲜觥梆佡?zèng)”行為，應(yīng)納消費(fèi)稅。
假設(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價(jià)格為5000元／輛。則
計(jì)稅銷售額A1=5000×100=500000（元）
假設(shè)A當(dāng)月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則
計(jì)稅銷售額A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）
假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤(rùn)率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%.則
計(jì)稅銷售額A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）
從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費(fèi)稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)有清晰明了的價(jià)目表，會(huì)計(jì)記錄清楚，以避免會(huì)計(jì)記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為8%）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會(huì)大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。
（四）混合銷售行為的籌劃
稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。例如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來(lái)為客戶提供各種營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來(lái)運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)納3%的營(yíng)業(yè)稅，而不用按25%納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。
（五）折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會(huì)給出極大的折扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費(fèi)稅。要避免因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
另外，在現(xiàn)實(shí)中還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實(shí)物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售中的“贈(zèng)送他人”處理，計(jì)算征收消費(fèi)稅。因此企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。
（六）出口退稅的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時(shí)，還須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則是不予退還消費(fèi)稅的。因此對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是須注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會(huì)高于出口退稅所帶來(lái)的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本——收益分析，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來(lái)的短期利益。
