發(fā)布時(shí)間：2023-09-28 09:19:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)稅法律培訓(xùn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
環(huán)境保護(hù)稅(EnvironmentalTaxation)，西方學(xué)者稱之為生態(tài)稅(EcologicalTaxation)、綠色稅(GreenTax)，我國有學(xué)者簡稱為“環(huán)境稅”。目前學(xué)界對“環(huán)境保護(hù)稅”這一概念的釋義莫衷一是，筆者將關(guān)于“環(huán)境保護(hù)稅”、“環(huán)境稅”、“生態(tài)稅”、“綠色稅”等相關(guān)定義歸納如下。(1)環(huán)境保護(hù)稅指“為實(shí)現(xiàn)一定生態(tài)保護(hù)目標(biāo)而對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染及破壞程度進(jìn)行征收的一種稅收”。(2)環(huán)境保護(hù)稅指“以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施或征收的各種稅”H¨。(3)環(huán)境保護(hù)稅“包括排放污染物稅，以及為了保護(hù)特定的環(huán)境資源而征收的稅收，以及政府采取的一些與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)措施的稅收手段”。(4)環(huán)境保護(hù)稅指“對開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，根據(jù)其開發(fā)、利用環(huán)境資源的程度及其對環(huán)境污染的損害程度進(jìn)行稅款征收或減免的稅收制度’’。(5)環(huán)境保護(hù)稅指“國家為了調(diào)控環(huán)境污染的區(qū)域范圍、程度，而對那些給環(huán)境造成污染的主體征收的一種稅種”。學(xué)者之間由于研究視角不一，對環(huán)境保護(hù)稅這一概念解析也不完全一致，從而導(dǎo)致目前學(xué)界未形成統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅概念。對此，有學(xué)者提出，“在財(cái)稅領(lǐng)域的引入并強(qiáng)化法學(xué)分析的維度和視角，對于財(cái)稅政策和決策研究至關(guān)重要”。環(huán)境保護(hù)稅既是財(cái)稅法學(xué)中“稅制結(jié)構(gòu)”下的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，同時(shí)又是稅法學(xué)中稅收法律制度研究的主要內(nèi)容之。一0綜上所述，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)雙重研究方法為基礎(chǔ)，側(cè)重稅收法律體系的構(gòu)建與完善，以稅收立法目的、立法原則、權(quán)利義務(wù)關(guān)系為主要內(nèi)容等法學(xué)基本范疇對環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行闡述。故，環(huán)境保護(hù)稅是指為促進(jìn)納稅人承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)雙重目標(biāo)，國家根據(jù)一定法律程序，對自然資源的利用和保護(hù)征收的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境保護(hù)稅內(nèi)容包括：其一，專門性的環(huán)境污染稅，即國家為了限制污染，向污染者征收的一種專門稅收，其用途限于環(huán)境治理；其二，資源稅，即國家對自然資源的開發(fā)和利用者征收的一種專門稅收，其目的是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；其三，其他與自然環(huán)境、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，如消費(fèi)稅、所得稅、增值稅等稅種。
二、新形勢下我國構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的現(xiàn)實(shí)必要性分析
第一，深化財(cái)稅體制改革是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的政治因素。《決定》指出，當(dāng)前深化稅制改革的主要任務(wù)是：“建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，加快資源稅從價(jià)計(jì)征改革開征環(huán)境保護(hù)稅，加強(qiáng)和改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策設(shè)定，完善國稅、地稅征管體制?！笨梢婇_征環(huán)境保護(hù)稅具備現(xiàn)實(shí)的緊迫性，是深化財(cái)稅體制改革的主要任務(wù)之一。因此，要盡快將現(xiàn)行排污費(fèi)等環(huán)境污染費(fèi)改革為環(huán)境保護(hù)稅，從而推進(jìn)財(cái)稅體制改革向前發(fā)展。
第二，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的經(jīng)濟(jì)因素。黨的十以來，“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”成為社會、學(xué)界普遍關(guān)注的議題。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的主要內(nèi)容，即是由不可持續(xù)性發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)性發(fā)展、由粗放型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)、由高碳經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)變?yōu)榈吞冀?jīng)濟(jì)型、由忽略環(huán)境型轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變與生態(tài)環(huán)境保護(hù)是辯證統(tǒng)一的，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變更關(guān)注對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)以及自然資源的可持續(xù)利用。構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度，積極發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的引導(dǎo)功能，有助于淘汰污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，有助于推動企業(yè)新能源、新材料、新工藝和節(jié)能技術(shù)的采用，有助于環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，從而加快推動經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。
第三，建設(shè)法治中國、實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治化是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的法律因素。當(dāng)今，稅收法定主義得到越來越多國家的最高法——憲法的認(rèn)可，在其憲法文本中專門對稅收法治進(jìn)行了明確規(guī)定。如法國《第五共和國憲法》第三十四條第二款規(guī)定，“法律規(guī)定有關(guān)下列事項(xiàng)的準(zhǔn)則各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式”；《美國憲法》第一條第七款規(guī)定，“所有征稅議案應(yīng)首先由眾議院提出；但參議院可以如同對待其他議案一樣，提出修正案或?qū)π拚副硎举澩保弧缎录悠鹿埠蛧鴳椃ā返谒氖龡l第二款規(guī)定，“凡作出(不論直接或間接地)以下規(guī)定的法案或修正案，(1)制定或增加任何稅收，或者廢除、削減或豁免任何現(xiàn)行稅收者”；“馬來西亞、斯里蘭卡、印度尼西亞、約旦等國憲法均有類似規(guī)定”。除此之外，多數(shù)法治國家或者地區(qū)、若干發(fā)展中國家先后制定了專門的環(huán)境保護(hù)稅法律。財(cái)稅法治化包含形式上的稅收法定主義和實(shí)質(zhì)上的稅收法定主義，前者強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)當(dāng)有法律依據(jù)，后者關(guān)注稅收法律規(guī)范的合憲性、正義性等法律價(jià)值。故，從法律價(jià)值的角度看，通過實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法，明確稅收機(jī)關(guān)和納稅人之間的稅收法律權(quán)利和義務(wù)，有助于協(xié)調(diào)法律主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，從而為我國財(cái)稅法治化奠定法治先例。
第四，生態(tài)文明建設(shè)是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法律制度的社會因素。稅收政策作為財(cái)政政策的有機(jī)組成部分，可以通過開征環(huán)境保護(hù)稅這一路徑來推動我國生態(tài)文明建設(shè)。其一，改革現(xiàn)行財(cái)稅制度是生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在要求，主要包括改革消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等與環(huán)境相關(guān)的稅種。此外，可以開征必要的環(huán)境保護(hù)稅新稅種，如能源稅、大氣污染稅(主要是碳稅和二氧化氯稅)、水污染稅、垃圾稅等。其二，通過開征環(huán)境保護(hù)稅，讓環(huán)境污染者履行其保護(hù)環(huán)境的法定義務(wù)，自行承擔(dān)污染成本，并通過完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動行為人的環(huán)保積極性，從而為我國生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。同時(shí)，開征環(huán)境保護(hù)稅能夠籌集大量稅收收入以用于生態(tài)環(huán)境建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)的雙重目標(biāo)。
三、我國環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀及困境
1．我國環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀及不足第一，現(xiàn)行稅收體系中未規(guī)定專門的環(huán)境保護(hù)稅種，由此導(dǎo)致我國環(huán)境保護(hù)稅收體系缺乏明確性和規(guī)范性。國家通過開征環(huán)境保護(hù)稅，目的是將其作為環(huán)境保護(hù)、自然資源可持續(xù)利用的有效財(cái)稅手段。相比環(huán)境直接管制措施，環(huán)境保護(hù)稅具備公平、高效、方便、簡潔的優(yōu)勢，為當(dāng)今世界絕大多數(shù)法治國家所采用。我國目前并未開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策主要體現(xiàn)于其他稅目中，未能建立較為完善的專門以促進(jìn)生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)的各稅種要素相互配合與協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境保護(hù)稅收制度。第二，與自然環(huán)境、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種在制度設(shè)計(jì)上缺陷重重。(1)目前我國環(huán)保相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率普遍較低，未能發(fā)揮對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。一些屬于限制消費(fèi)、對生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源，其稅目稅率卻不高，如汽油、柴油消費(fèi)稅稅率過低，甚至一些產(chǎn)品未納入消費(fèi)稅的征稅范圍。4(2)增值稅中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目減免計(jì)算方法過于繁多，在稅收征管監(jiān)督不力的情況下，多重減免方式易導(dǎo)致稅收流失。(3)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款第三項(xiàng)、第三卜三條、第三十四條對企業(yè)所給予的一些稅收優(yōu)惠政策雖然有明確規(guī)定，但是我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的取得稅收優(yōu)惠政策的條件異?？量獭?yōu)惠期限過短、優(yōu)惠形式單一，且大多限于對排放的廢物利用采取直接減免等優(yōu)惠形式，而對綠色產(chǎn)業(yè)設(shè)備的投資抵免、加速折舊或免稅政策難以落實(shí)。除此之外，資源稅存在一定缺陷．對此有學(xué)者認(rèn)為，消費(fèi)稅在稅收功能定位上體現(xiàn)出“單一征收范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理”等瑕疵。第三，我國目前排污收費(fèi)制度已不符合社會變遷之需要，存在諸多弊病。其一，排污收費(fèi)制度立法價(jià)值存在錯(cuò)誤的利益導(dǎo)向，使得一些污染企業(yè)和個(gè)人認(rèn)為，只要交納相應(yīng)排污費(fèi)后，就可以無所顧忌地排放未經(jīng)處理過的廢物。其二，排污收費(fèi)制度的立法依據(jù)為《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，該規(guī)范性文件僅為國務(wù)院的行政法規(guī)，立法層次低且排污收費(fèi)體系極不規(guī)范，這降低了稅收對環(huán)境污染的控制力度，也難以對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。其三，排污費(fèi)征收范圍過于狹窄。繳費(fèi)主體僅限于企業(yè)，使得大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。在收費(fèi)項(xiàng)目上，《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目僅包括污水、廢氣、超標(biāo)噪聲、固體廢物和危險(xiǎn)廢物等5類113項(xiàng)污染源收費(fèi)，而未將國際通行的危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水以及流動污染源納入收費(fèi)范圍，且未將間接污染納入排污收費(fèi)制度之中。其四，違法法律責(zé)任與違法收益不匹配。根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二十一條之規(guī)定，對環(huán)境污染違法行為一概處以罰款1至3倍，但在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法中，由于行政執(zhí)法自由裁量權(quán)過大，極易導(dǎo)致處罰不公。即使相對于3倍的環(huán)境污染處罰，企業(yè)的違法所得收益仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其處罰，造成大量企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下寧可認(rèn)罰也不愿采取切實(shí)措施以治理污染。最后，排污費(fèi)征管難度大。由于排污費(fèi)征收立法層次低以及征收手段缺乏強(qiáng)制執(zhí)行力，導(dǎo)致大量排污企業(yè)存在拖欠排污費(fèi)的現(xiàn)象。
2．構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅法律制度的困境首先，深化財(cái)稅體制改革難度大，尤其體現(xiàn)在新稅種的確立上。筆者認(rèn)為，構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅體系必須著眼于當(dāng)前深化財(cái)稅體制改革這一新形勢之下。簡言之，開征環(huán)境保護(hù)稅，即將對生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用和保護(hù)造成負(fù)面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營行為均納入其征收范圍。故此次改革，尤其是環(huán)境保護(hù)稅這一新稅種的設(shè)立，涉及領(lǐng)域廣泛，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響巨大，制度設(shè)計(jì)難度大，環(huán)境保護(hù)任務(wù)艱巨。其次，環(huán)境保護(hù)稅稅制設(shè)計(jì)及征收難度大，尤其表現(xiàn)為環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)與社會變遷的契合。目前，學(xué)者在討論環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)時(shí)，多從一般均衡模型這一理論層面設(shè)計(jì)次優(yōu)環(huán)境保護(hù)稅率。但是，我們看到環(huán)境保護(hù)稅在實(shí)際征收中還應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國國情，如社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管現(xiàn)代化水平、污染物排放量、排污者利潤與實(shí)際負(fù)擔(dān)能力、環(huán)境治理成本等外部因素。故，筆者認(rèn)為，通過科學(xué)合理的環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅稅制的優(yōu)化，在確保環(huán)境保護(hù)收入、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，最大限度地減低對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。最后，我國缺乏環(huán)境保護(hù)資金管理、使用方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，我國稅法理論研究多停留在稅收征管機(jī)制的完善，以求實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化和規(guī)范化，較少關(guān)注國外對稅收款項(xiàng)的市場化運(yùn)作。世界多數(shù)國家和地區(qū)對環(huán)境保護(hù)資金管理多采取基金方式，其做法是環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)部門統(tǒng)一開征，再納入生態(tài)基金或?qū)Ｓ没?，并全部用于環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)方面的開支。
四、新形勢下我國環(huán)境保護(hù)稅法律制度之構(gòu)建
首先，提高環(huán)境法治化水平。將環(huán)境保護(hù)稅與生態(tài)建設(shè)納入法治范疇已成為當(dāng)今世界各國的共識?！稕Q定》在“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”中明確指出，“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，完善環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)制度，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。由此可見，加快環(huán)境治理法制建設(shè)，提高環(huán)境法治化水平，是構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅的邏輯前提和制度保障。1979年9月，我國頒布了建國以來第一部綜合性的環(huán)境保護(hù)基本法——《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》，隨后，我國先后頒布了《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《草原法》、《漁業(yè)法》、《森林法》、《礦產(chǎn)資源法》等30余部有關(guān)環(huán)境、資源、能源與清潔生產(chǎn)等方面的法律，對控制污染排放和環(huán)境保護(hù)起到了積極作用。面臨日益嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，當(dāng)前迫切需要將環(huán)境保護(hù)稅與生態(tài)建設(shè)納入環(huán)境法治之中。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅法治建設(shè)。其一，加強(qiáng)立法，制定《環(huán)境保護(hù)稅法》，以構(gòu)建獨(dú)立、統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅收法律體系。《環(huán)境保護(hù)稅法》應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：環(huán)境保護(hù)稅稅收法律關(guān)系、環(huán)境保護(hù)稅法的基本原則、納稅人、征稅對象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策、法律責(zé)任等內(nèi)容。其中，《環(huán)境保護(hù)稅法》應(yīng)當(dāng)分別確立自然資源稅法律制度、二氧化碳稅法律制度、二氧化硫稅法律制度、垃圾稅法律制度、生態(tài)補(bǔ)償稅法律制度等其他稅法律制度。其二，修改與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，形成相互協(xié)調(diào)的環(huán)境保護(hù)法律體系。筆者認(rèn)為，主要修改《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《噪聲污染防治法》等環(huán)境保護(hù)和自然資源等規(guī)范性文件。其三，廢除與環(huán)境法治化不符的相關(guān)法律法規(guī)，主要有《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》和《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》等以費(fèi)代稅的規(guī)范性文件。
其次，加快改進(jìn)我國現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種。(1)改進(jìn)消費(fèi)稅，發(fā)揮其對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)力度。一是適當(dāng)提高生態(tài)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率，如提高汽油、柴油消費(fèi)稅稅率；二是適時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，把高污染、高能耗的消費(fèi)品納入征稅范圍，以充分發(fā)揮其保護(hù)環(huán)境的作用；三是改進(jìn)消費(fèi)稅計(jì)稅方式，采用與大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的“價(jià)外稅”形式，以加強(qiáng)我國市民的稅收法律意識。(2)改進(jìn)資源稅，提高自然資源的利用率，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理和可持續(xù)發(fā)展的有機(jī)統(tǒng)一。目前資源稅的征收范圍可以擴(kuò)大到與自然資源使用與保護(hù)息息相關(guān)的非礦藏資源，同時(shí)提高不可再生資源的單位稅額，從而增加資源稅稅負(fù)。(3)簡化《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠政策，如簡化稅收優(yōu)惠政策的條件、擴(kuò)大優(yōu)惠期限、增加優(yōu)惠形式，從而推動企業(yè)淘汰污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)效益低下的落后產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。
再次，開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅。我國現(xiàn)行的排污費(fèi)制度，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符合當(dāng)前國際環(huán)境法治化的要求，在世界主要發(fā)達(dá)國家和地區(qū)均開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅的國際形勢下，開征獨(dú)立環(huán)境保護(hù)稅是完善我國環(huán)境保護(hù)制度的必然趨勢。具體而言，我國獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅包含以下幾個(gè)方面。(1)環(huán)境保護(hù)稅稅制要素設(shè)計(jì)。一是征稅對象及稅目。目前世界主要國家的環(huán)境保護(hù)稅征收范圍為大氣污染、廢水、固體污染物、垃圾、噪聲等5大類。我國現(xiàn)行排污費(fèi)制度征費(fèi)范圍為污水、廢氣、固體廢物、危險(xiǎn)廢物、噪聲等5類。故應(yīng)將部分排污費(fèi)直接改制為排污稅，同時(shí)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅，適時(shí)、適度地將居民生活廢水廢物納入征稅范圍。二是納稅義務(wù)人。污染排放稅由污染行為者承擔(dān)，其中主要以企業(yè)為主。污染產(chǎn)品稅、二氧化硫稅和二氧化碳稅以使用該污染產(chǎn)品者承擔(dān)。三是稅基。污染排放稅和碳稅依據(jù)實(shí)際排放量計(jì)稅，污染產(chǎn)品稅依據(jù)稅目從價(jià)計(jì)征。四是稅率。環(huán)境保護(hù)稅稅率既要體現(xiàn)其對環(huán)境的污染程度，又要對于同一類產(chǎn)品依據(jù)環(huán)境友好程度區(qū)別設(shè)計(jì)稅率。按照稅收財(cái)政學(xué)普遍共識，環(huán)境保護(hù)稅率的最低水平應(yīng)當(dāng)維持污染行為所導(dǎo)致的環(huán)境治理的邊際成本。五是稅收優(yōu)惠政策。對采用先進(jìn)技術(shù)或技術(shù)改造有效減少污染物排放的企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；對居民垃圾稅實(shí)行“階梯價(jià)格”，即對居民生活垃圾實(shí)行分類計(jì)量收取和超定額累進(jìn)制。(2)稅收征管。我國《環(huán)境保護(hù)法》第十六條規(guī)定，“地方各級人民政府，應(yīng)當(dāng)對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量”，可見，防治環(huán)境污染的主要責(zé)任在于地方各級人民政府。筆者認(rèn)為，為兼顧效率與規(guī)范，環(huán)境保護(hù)稅統(tǒng)一由國稅局征管，再按一定合理比例返還地方各級人民政府。
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)及管理任務(wù)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的納稅行為未按稅收法律法規(guī)正確有效地執(zhí)行，從而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)損失，致使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并使企業(yè)名譽(yù)受損，信譽(yù)下降。其主要表現(xiàn)為企業(yè)未充分利用相關(guān)優(yōu)惠條件、涉稅事項(xiàng)管理不合法等行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)包括：主觀性、變動性、損害性、預(yù)先性、可管理性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的直接任務(wù)是熟悉稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃，防范并降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
企業(yè)財(cái)務(wù)管理可分為日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與管理和納稅業(yè)務(wù)的分析、籌劃與管理，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心之一，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有著非常重大的意義：
(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量直接影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，企業(yè)的組織形式越來越復(fù)雜，管理層次也越加復(fù)雜化，在企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的觀點(diǎn)指導(dǎo)下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性也越大，因此對企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)水平要求就越高。作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要分支，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量有利于降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(2)有利于營造良好環(huán)境，確保企業(yè)正常有效生產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于營造良好的社會環(huán)境，避免企業(yè)不必要的損失發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動正常有序的進(jìn)行。有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)交易活動及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時(shí)也為營造良好的社會環(huán)境起表率作用。
(3)有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)遵紀(jì)守法是企業(yè)存在的前提，企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可保證企業(yè)按稅收法律規(guī)定正確行事。對企業(yè)的納稅義務(wù)，正確使用稅務(wù)籌劃方法，合理合法規(guī)避稅收，降低納稅負(fù)擔(dān)，而不是違規(guī)違法偷漏稅。這有利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展鋪平道路。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
(一)企業(yè)納稅指導(dǎo)思想偏離正軌
企業(yè)經(jīng)營的目的是為盈利，因此，很多企業(yè)將利潤最大化作為其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導(dǎo)。在這樣的思想指導(dǎo)下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數(shù)企業(yè)都在依法納稅，但卻嚴(yán)重缺乏主動性，而且還常常出現(xiàn)忽視納稅合法性現(xiàn)象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規(guī)，一切以利潤最大為目標(biāo)，對納稅缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，更不存在有效管理的方針，導(dǎo)致甚至加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。這些現(xiàn)象都可能導(dǎo)致納稅行為偏離正軌，嚴(yán)重時(shí)需要在稅務(wù)管理部門監(jiān)督下按照稅收政策對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行重新核算，額外耗費(fèi)企業(yè)人力物力，增加企業(yè)的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業(yè)的營業(yè)外支出。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不建全
我國的很多企業(yè)沒有專門的財(cái)務(wù)管理部門，或有財(cái)務(wù)管理部門，但其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏稅務(wù)管理職能，不能進(jìn)行有效的稅收籌劃，更不能對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體有效的分析。或財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在稅收籌劃與管理上預(yù)警水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，難以對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測與防范。正是因?yàn)槠髽I(yè)缺少系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，使風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、識別和交流就得不到科學(xué)保證，以至于在申報(bào)納稅和繳納稅款中承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)支出。
(三)信息傳遞不及時(shí)影響稅收籌劃效率
稅收籌劃需要根據(jù)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行全局考慮，這需要各業(yè)務(wù)部門，特別是財(cái)務(wù)部門及時(shí)傳遞有用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息才能完成。而企業(yè)的整體管理是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，健全的內(nèi)部管理制度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部管理制度不夠完善、職責(zé)分工不明確、管理層次復(fù)雜、信息傳遞過程長等，都將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制混亂，影響信息傳遞時(shí)間，影響其傳遞及時(shí)性。過時(shí)的信息往往不能反應(yīng)現(xiàn)實(shí)狀況，導(dǎo)致信息真實(shí)性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實(shí)際情況背道而馳，嚴(yán)重時(shí)可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業(yè)也存在這樣的信息傳遞問題。
(四)部分企業(yè)財(cái)稅核算人員綜合素質(zhì)低
(1)對稅法及會計(jì)核算法規(guī)理解不透部分企業(yè)財(cái)稅人員對稅法和會計(jì)核算法規(guī)理解不透徹，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法不符合法律規(guī)定，甚至有偷逃稅的傾向。進(jìn)行納稅申報(bào)及繳納稅款時(shí)與法律規(guī)定相差甚遠(yuǎn)。還有的企業(yè)重視其內(nèi)部經(jīng)營管理，而忽視對稅收法規(guī)的研究，忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，致使不確定性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。
(2)專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)部分企業(yè)財(cái)稅核算人員的專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、他們鮮于關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動的實(shí)際流程，對稅收法規(guī)政策的更新變化及會計(jì)準(zhǔn)則的變化更是懶得了解。企業(yè)財(cái)稅核算人員這樣的不作為，導(dǎo)致企業(yè)承受潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接的非常重要的原因。
(3)職業(yè)道德素質(zhì)低下部分企業(yè)財(cái)稅管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，為自身或本企業(yè)利益，違背職業(yè)道德，偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，偷、逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，逆稅收政策而行，從而使企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，降低企業(yè)信譽(yù)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。
三、防范和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)修正納稅指導(dǎo)思想，提高納稅意識
納稅與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并非矛盾對立的，它們的利益關(guān)系應(yīng)該是方向一致的。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)，也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的前提條件。因此，企業(yè)應(yīng)修正納稅指導(dǎo)思想，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與納稅目標(biāo)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，二者并重，提高納稅意識，積極主動依法稅收籌劃，依法申報(bào)納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。
(二)建全財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理及稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能之一，建全企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有助于強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制，根據(jù)其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力、預(yù)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源進(jìn)行分析。將重要的、影響范圍大、發(fā)生程度強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為重點(diǎn)研究與籌劃項(xiàng)目，對其加強(qiáng)監(jiān)督管理。其次，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估機(jī)制，用以分析確定新形式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤其是重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生時(shí)，及時(shí)采取措施應(yīng)對和控制，防止風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。有的企業(yè)由于一般財(cái)稅業(yè)務(wù)處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業(yè)務(wù)等較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)自身往往不能準(zhǔn)確預(yù)測其潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能很好的進(jìn)行稅收籌劃，也難以制定出預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的相關(guān)對策。這種情況，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門與相關(guān)專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和事務(wù)所聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際共同討論，制定一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制，預(yù)防和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三)及時(shí)傳遞信息，提高稅收籌劃效率
企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息是進(jìn)行稅收籌劃的主要依據(jù)之一，因此，要進(jìn)行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時(shí)的、高質(zhì)量的信息作為保障，這需要企業(yè)各部門及時(shí)準(zhǔn)確的向稅收籌劃部門傳遞高質(zhì)量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的會計(jì)制度設(shè)計(jì)，設(shè)置合理有效的內(nèi)部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時(shí)間，保證信息傳遞的及時(shí)性。其次，會計(jì)部門應(yīng)及時(shí)加工整理信息，并確保會計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性，保證稅收籌劃依據(jù)信息的高質(zhì)量性。再次，稅收籌劃部門應(yīng)根據(jù)接收到的信息，結(jié)合最新稅收法規(guī)政策及會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析研究，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、稅務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時(shí)反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
(1)加強(qiáng)稅收人員法規(guī)政策學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)作為企業(yè)財(cái)稅人員，既要熟悉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，同時(shí)還應(yīng)重視稅收法規(guī)的研究學(xué)習(xí)，要精通稅收法律法規(guī)，特別是與本企業(yè)繳納稅項(xiàng)相關(guān)的稅收政策的相關(guān)規(guī)定，并能運(yùn)用自如。當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)及相關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)措施，強(qiáng)制會計(jì)人員、財(cái)稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新法規(guī)，以更新知識，正確理解會計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策的相關(guān)規(guī)定，為正確稅收籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。此外，進(jìn)行稅收籌劃，防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還離不開企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)及流程的分析研究。因此，作為稅務(wù)管理人員，還應(yīng)勤于關(guān)注企業(yè)的具體經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)流程，具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及具體發(fā)生時(shí)間，這些業(yè)務(wù)應(yīng)交納哪些稅項(xiàng)等，再結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理合法稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)培養(yǎng)財(cái)稅人員良好的職業(yè)道德素養(yǎng)企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和大公無私的精神。為進(jìn)一步提高財(cái)稅人員的職業(yè)道德水平，一方面應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的正面宣傳和感染力度，培養(yǎng)財(cái)稅人員崇高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)提高社會監(jiān)督和處罰力度，努力減少有違職業(yè)道德的行為發(fā)生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能持續(xù)正常的經(jīng)營，企業(yè)管理層除自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)外，在配備財(cái)稅人員時(shí)，也應(yīng)拔高要求；并在日常經(jīng)營過程中，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業(yè)道德的事件發(fā)生，則給予相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)厲處罰或解聘，從而提高財(cái)稅人員對其職業(yè)道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業(yè)道德，以便降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃顧問；企業(yè)管理；價(jià)值最大化；控制納稅風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號：F274 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）15-0076-01
隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和會計(jì)制度的健全，稅務(wù)工作在企業(yè)中的地位越來越重要，目前規(guī)模以上企業(yè)大部分還沒有配備高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃顧問，絕大部分人以為稅收只是財(cái)務(wù)的事，配備稅務(wù)籌劃多此一舉，其實(shí)這種想法是完全錯(cuò)誤的。所以，筆者經(jīng)過分析認(rèn)為一定要把稅收和經(jīng)營結(jié)合起來考慮，配備稅務(wù)籌劃顧問，可以將相關(guān)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來，為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、稅收管理的目標(biāo)
企業(yè)的納稅管理就是企業(yè)對本單位稅收工作實(shí)施有效管控的一系列方式方法，其根本目標(biāo)：一是通過節(jié)稅達(dá)到利潤最大化；二是節(jié)稅的同時(shí)控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、 配備稅務(wù)顧問的原因
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)籌劃顧問的認(rèn)知程度不夠
企業(yè)有了法律顧問還要稅務(wù)籌劃顧問嗎？其實(shí)法律顧問與稅務(wù)籌劃顧問是兩個(gè)完全不同的領(lǐng)域，還有的說，我們有財(cái)務(wù)部門不需要稅務(wù)籌劃顧問等。我們先要弄清楚什么是合法的避稅？它是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這種行為是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。通常有以下幾種形式：（1）利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行節(jié)稅；（2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策、會計(jì)方法以求節(jié)稅；（3）在現(xiàn)行稅法范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、投資、籌資等過程中進(jìn)行節(jié)稅的選擇，舉個(gè)例子說明一下。
案例1：A公司將位于繁華鬧市區(qū)價(jià)值200萬元的閑置倉庫對外出租，與B物流公司簽訂倉庫租賃合同，租賃期一年，年租金200萬元。計(jì)算該公司的應(yīng)繳納的地方各稅：
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
如果按照稅務(wù)政策的選擇來修改合同，將租賃合同變?yōu)閭}儲保管合同，經(jīng)過與B物流公司友好協(xié)商，繼續(xù)利用倉庫為客戶存放商品，并將租賃合同改為倉儲保管合同，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)安全服務(wù)，滿足倉儲保管合同的規(guī)定；假定為服務(wù)收入仍為200萬元，則其應(yīng)納營業(yè)稅金及附加不變，印花稅不變，而房產(chǎn)稅大大減少，具體計(jì)算如下。
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
應(yīng)納房產(chǎn)稅=200×（1-30%）×1.2%=1.68（萬元）
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
經(jīng)過比較可知，租賃轉(zhuǎn)化成倉儲后，少繳稅款22.32萬元，財(cái)務(wù)部門只是反應(yīng)稅收，而不能參與整個(gè)經(jīng)營活動的全過程。
2.企業(yè)稅務(wù)管理崗位人員業(yè)務(wù)水平亟待提高
案例2：精藝股份（002295）公告，子公司佛山市精藝萬希銅業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，由于年末人員變動，公司員工比例未達(dá)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的“研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”，佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局要求其按25%稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。該公司將補(bǔ)繳所得稅款579萬元。
該事例說明稅務(wù)人員對研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上這項(xiàng)優(yōu)惠政策把握不夠，才造成企業(yè)補(bǔ)繳579萬元的稅款。
三、配備稅務(wù)顧問的作用
企業(yè)控制成本只關(guān)注生產(chǎn)及管理環(huán)節(jié)，而對稅收成本很少研究，不研究稅收政策或者對稅收無知，稅收成本的危害將遠(yuǎn)大于經(jīng)營成本，稅務(wù)籌劃顧問的作用就是在企業(yè)和生產(chǎn)管理與稅收管理之間搭建一座橋梁，來降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)效益實(shí)現(xiàn)最大化。其作用有以下七個(gè)方面：（1）財(cái)稅相關(guān)的法律、法規(guī)咨詢、解釋；（2）稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的指導(dǎo)；（3）日常購銷、勞務(wù)合同涉稅條款的修改與審定；（4）協(xié)助企業(yè)對其員工進(jìn)行財(cái)稅法律培訓(xùn)；（5）協(xié)助及指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收健康檢查；（6）特定問題、特定項(xiàng)目出具咨詢意見書、論證分析報(bào)告；（7）代表企業(yè)參與涉稅談判、溝通事宜，進(jìn)行納稅籌劃。
四、稅務(wù)顧問的要求
1.必須受過專業(yè)訓(xùn)練，最好有稅務(wù)機(jī)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，能熟練掌握各種稅收政策。
Abstract： There are still many deficiencies in our current tax structure, content structure and legislative technology. Aiming at these problems, this paper conducted legal principle analysis on tax legislation, enforcement and tax law content, and proposed the main measures to perfect our tax laws.
關(guān)鍵詞： 稅法；立法；程序法；稅法內(nèi)容；完善措施
Key words： tax law; legislation; procedural law; tax content; perfect measures
中圖分類號：F270?7 0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）13-0298-01
0 引言
目前，我國已初步建立了一個(gè)適合我國國情的多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)的稅法體系。但由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革中的復(fù)雜多變和不穩(wěn)定性以及稅收立法的滯后性，現(xiàn)行稅法體系還存在著與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的一些問題，還沒有最終達(dá)到建立一個(gè)完善、科學(xué)的稅法體系的目標(biāo)。
1 法出多門，極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象
1.1 概括起來，這些問題主要是：①名稱混亂。現(xiàn)行各類單行稅法使用的名稱主要有法、決定、條例、細(xì)則、規(guī)定、辦法、通知等十余種，有的同類名稱還有多種表達(dá)方法，如規(guī)定、暫行規(guī)定、若干規(guī)定，辦法、實(shí)施辦法、暫行辦法等。這些名稱既多且雜，從字面上很難判斷出它們的立法主體及其效力等級。②內(nèi)容表達(dá)不規(guī)范。這方面的問題主要表現(xiàn)在稅法的非規(guī)范性內(nèi)容上,如立法主體、時(shí)間效力、立法依據(jù)、宗旨、原則、適用范圍等，有些稅法應(yīng)該規(guī)定卻沒有規(guī)定；有些雖然規(guī)定了，但相互之間卻存在很大差異，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。有些條文用詞冗長，表述不清楚，使納稅人在理解上產(chǎn)生差異。如《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十二條關(guān)于"除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除"和第四十四條關(guān)于"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除"的規(guī)定。這"超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。"的期限是多少？假如下一年度"不超過"當(dāng)年比率部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如果說又超出當(dāng)年比率，那么超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)是否可以自行直接進(jìn)行調(diào)整，又有多長的期限呢？）③缺乏系統(tǒng)化?，F(xiàn)行稅法體系中較大的規(guī)范性法律文件有七、八十件之多，由于這些文件是不同國家機(jī)關(guān)在不同時(shí)期制定，不僅形式多樣，生效時(shí)間參差不齊，而且彼此在內(nèi)容、程序及其它方面也存在著許多不統(tǒng)一、不一致的地方，因此，堆集一起，顯得龐雜、零亂，缺乏系統(tǒng)化。
1.2 完善的方法：①建立科學(xué)、統(tǒng)一的稅收立法制度，從源頭上保障稅法體系從形式到內(nèi)容的協(xié)調(diào)性、完整性和規(guī)范性。②應(yīng)當(dāng)建立專家立法制度。③最好還要有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)工作者參與其中，以確保實(shí)用性，避免理論與實(shí)際操作脫節(jié)，及時(shí)反饋問題。④具有預(yù)見性是保證法律相對穩(wěn)定的需要。
2 稅收程序法需完善
從國司法實(shí)踐來看，在某些特殊情況下稅務(wù)人員可以對稅法中的某些有選擇性的規(guī)范自行選擇適用，即自由裁量權(quán)。新企業(yè)所得稅法的個(gè)別規(guī)定擴(kuò)大了稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，自由裁量權(quán)可能過大。要控制自由裁量權(quán)的合理范圍，除在立法中細(xì)化自由裁量的規(guī)定，明確執(zhí)法者的法律責(zé)任外，還要遵循公平、公正、公開的原則，加強(qiáng)社會監(jiān)督。如何使自由裁量權(quán)保持在合理的范圍之內(nèi)，最好的辦法是使自由裁量權(quán)受制于稅法的基本原則。
3 稅法中有些內(nèi)容需完善
3.1 因內(nèi)、外資企業(yè)稅收政策的統(tǒng)一，企業(yè)在執(zhí)行中自我對照調(diào)整，但有的條款確實(shí)很難操作，如《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十七條的規(guī)定改變了原來“固定資產(chǎn)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值二千元以下，使用二年以內(nèi)不屬固定資產(chǎn)管理”的標(biāo)準(zhǔn)。而新法規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍是“使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)”，這需要對原用類（低值易耗品費(fèi)）進(jìn)行全面調(diào)整，對其稅務(wù)處理也存在很多不便，有的生產(chǎn)工具由于價(jià)格較低，但流動性很大，如扳手、鉗子、磨光機(jī)、切割機(jī)等這些工具要控制賬戶與實(shí)物的一致就比較難。
3.2 又如準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定的。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定。實(shí)際工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。
3.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。
4 稅收執(zhí)法需完善
4.1 加強(qiáng)稅法的宣傳 在依法治稅的法治社會，明確稅法的無償征收原則，加大宣傳力度。同時(shí)，加強(qiáng)稅法知識的培訓(xùn)。
4.2 信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制 當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。
4.3 提升服務(wù)層次 一方面要為納稅人提供納稅方便；另一個(gè)方面要為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。
4.4 努力提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平，建立和完善企業(yè)所得稅管理考核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅法的管理 在抓好稅法人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，還要在隊(duì)伍中培育和增強(qiáng)“三種意識”：①執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識。作為稅務(wù)機(jī)關(guān),要一手抓內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,另一手抓執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)警示教育，通過加強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育，使每一個(gè)稅務(wù)人員充分認(rèn)識到執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)對個(gè)人前途和利益的影響。對稅收事業(yè)的危害,從而積極構(gòu)筑抵御風(fēng)險(xiǎn)的思想防線。②公平辦稅意識。就是要樹立公平執(zhí)法的意識，不論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和規(guī)模大小都應(yīng)該一視同仁，“抓大而不放小”，“大小兼顧”。③創(chuàng)新理念意識。就是要更新觀念、創(chuàng)新手段，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅的各項(xiàng)征收管理工作。
盡快完善我國現(xiàn)行稅法并建立起與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)以及公共財(cái)政體制的需要，也是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系、實(shí)現(xiàn)以法治稅目標(biāo)的需要。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)需要通過我們的立法者、執(zhí)法者、中介機(jī)構(gòu)以及納稅人的共同努力。
參考文獻(xiàn)：
[1]卓述.中華人民共和國增值稅暫行條例適用指南.中國市場出版社，2009.
[2]賈康等.新企業(yè)所得稅法運(yùn)行中存在的主要問題及改進(jìn)建議.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2008，（09）.
[3]楊維臻.所得稅準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的探討.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2008，（09）.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；增值稅會計(jì)；財(cái)稅協(xié)調(diào)
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0124-02
1 當(dāng)前我國增值稅會計(jì)模式存在的問題及改革的必 要性
1.1 存在的問題
①理論基礎(chǔ)不合理。當(dāng)前的增值稅會計(jì)模式建立在“增值稅說”的基礎(chǔ)之上。增值稅對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額進(jìn)行征收，明顯的轉(zhuǎn)嫁性，最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅實(shí)際上是企業(yè)代政府向消費(fèi)者征收的稅款，企業(yè)繳納稅款只是履行征收繳納稅款的義務(wù)。增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中也不表現(xiàn)為支出項(xiàng)目。但是“流轉(zhuǎn)性”不同于“轉(zhuǎn)嫁性”，“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”并不代表“稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁”，更不能由此混淆“名義稅金”和“實(shí)際稅負(fù)”的概念。更重要的是，增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收只是名義增值稅的實(shí)現(xiàn)過程，而非實(shí)際的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程，稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁多少最終取決于商品的供給彈性和需求彈性?，F(xiàn)行的增值稅會計(jì)立意于稅務(wù)完全轉(zhuǎn)嫁，與實(shí)際情況不符，且缺乏科學(xué)依據(jù)。
②與會計(jì)基礎(chǔ)不相符。一是違背權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是違背配比原則。三是違背可比原則。
③會計(jì)要素扭曲化。企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅即滿足收入的定義也滿足收入確認(rèn)的基本條件，按照規(guī)定應(yīng)并入企業(yè)銷售收入的一部分，而當(dāng)前我國增值稅會計(jì)將增值稅作為企業(yè)的一種負(fù)債“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”顯然有悖于會計(jì)要素的基本含義。仔細(xì)分析，購入資產(chǎn)的成本也是如此，購入資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)購入成本，而當(dāng)前我國增值稅會計(jì)將其作為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的抵減項(xiàng)，扭曲資產(chǎn)的基本含義。
1.2 改革的必要性
當(dāng)前增值稅會計(jì)模式亟需改革，一方面是由于上述羅列出的種種問題，這是改革的客觀原因；另一方面則是因?yàn)樽陨碇匾耘c制度匹配性的內(nèi)在要求。增值稅長期以來都是我國最大的稅種，營業(yè)稅改征增值稅即意味著在將其原來全部納入營業(yè)稅范圍的課稅對象改征收增值稅，隨著“營改增”擴(kuò)圍，營業(yè)稅退出歷史舞臺已成既定事實(shí)。預(yù)計(jì)未來增值稅收入將占全部稅收收入的40%左右，繼續(xù)穩(wěn)固我國的第一大稅種的地位，其對經(jīng)濟(jì)影響的廣度和深度將進(jìn)一步加大。與此同時(shí)，營改增后，將對上述的我國增值稅會計(jì)模式的缺陷產(chǎn)生放大效應(yīng)，進(jìn)一步導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真，扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)信息的可靠度、可比性，然而，對于企業(yè)而言，增值稅在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)中占用重要地位，隨著資產(chǎn)市場的發(fā)展，企業(yè)涉稅信息對于了解一個(gè)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況具有重要意義，是重大事項(xiàng)，應(yīng)對其進(jìn)行詳細(xì)全面的披露。因此，對我國當(dāng)前增值稅會計(jì)模式存在的缺陷進(jìn)行改革，構(gòu)建新型增值稅會計(jì)模式，對資本市場的發(fā)展，完善企業(yè)經(jīng)營管理，投資者、政府都具有重要意義。
2 增值稅會計(jì)模式改革的三種思路分析
2.1 當(dāng)前主要的稅務(wù)會計(jì)模式及利弊分析
2.1.1 “財(cái)稅合一”模式
財(cái)稅合一模式是指財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)于稅務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)信息的主要目的是服務(wù)于征收繳納稅款，是以稅法為主軸的會計(jì)，即在會計(jì)核算過程中不允許稅法和會計(jì)存在差異，二者完全趨同統(tǒng)一為一體，當(dāng)稅務(wù)和會計(jì)存在矛盾時(shí)，會計(jì)服從于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行核算。主要代表國家為德國和法國。該種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是稅法和會計(jì)不存在處理上的差異，簡單方便核算，有利于政府對企業(yè)涉稅信息的監(jiān)督管理。缺點(diǎn)主要是：①扭曲了財(cái)務(wù)會計(jì)的真實(shí)目標(biāo)，縮小了財(cái)務(wù)信息的使用者，使財(cái)務(wù)信息變得“僵硬”，降低其價(jià)值；②影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，不利于企業(yè)經(jīng)營管理，以稅法為準(zhǔn)繩核算財(cái)務(wù)會計(jì)，違背了會計(jì)可比性、重要性、配比等基本原則，未能真實(shí)公允反映企業(yè)狀況。
2.1.2 “財(cái)稅分離”模式
財(cái)稅分離模式是指將財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分別建立兩種體系，建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，依照各自規(guī)則分別進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要服務(wù)于投資者、管理人員，稅務(wù)會計(jì)信息主要服務(wù)于政府。當(dāng)今世界主要代表有美國、英國等發(fā)達(dá)國家。此模式的優(yōu)點(diǎn)：①針對不同的服務(wù)主體進(jìn)行核算思路明確，方法和信息有針對性；②承認(rèn)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的差異性是客觀性存在的；③財(cái)務(wù)和稅務(wù)單獨(dú)核算，兩者之間存在的矛盾較少。此種模式的缺點(diǎn)：①稅務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)仍然是財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)稅分離割裂了財(cái)務(wù)與稅務(wù)之間的關(guān)系；②財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在內(nèi)容上有重疊，建立兩種體系進(jìn)行核算，增加了企業(yè)管理、人力、培訓(xùn)等方面的成本。
2.1.3 “財(cái)稅協(xié)調(diào)”模式
財(cái)稅協(xié)調(diào)模式存在的前提是允許稅法和會計(jì)存在的差異，這種差異通過一定的手段進(jìn)行協(xié)調(diào)，稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，設(shè)立一個(gè)帳套，稅務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)調(diào)整的基礎(chǔ)上按照稅收法律的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。該模式的典型代表是日本。該模式最大優(yōu)點(diǎn)是體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的靈活性，即允許二者存在差異又通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整方式不影響各自的作用，滿足了政府和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求，銜接了財(cái)務(wù)和稅法。
2.2 新型增值稅會計(jì)模式改革的思路
增值稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的重要組成部分，稅務(wù)會計(jì)模式是增值稅會計(jì)在會計(jì)范疇中的框架，只有首先明確了稅務(wù)會計(jì)模式才能更好地設(shè)計(jì)和把握增值稅會計(jì)模式。鑒于上述三種稅務(wù)會計(jì)模式框架，筆者認(rèn)為，財(cái)稅協(xié)調(diào)模式既繼承了會計(jì)的基本精神又適當(dāng)?shù)劂暯恿素?cái)務(wù)和稅收的關(guān)系，是三種模式中最理想的稅務(wù)會計(jì)模式，也是我國營改增后最應(yīng)該構(gòu)建的增值稅會計(jì)模式。其理論依據(jù)有三：從發(fā)展的根源來看，稅務(wù)會計(jì)是依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展起來的，即先有財(cái)務(wù)會計(jì)后有稅務(wù)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)體系的建設(shè)依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)之上，無論如何，稅務(wù)會計(jì)都不可能脫離財(cái)務(wù)會計(jì)單獨(dú)存在；二是從財(cái)務(wù)核算的范圍來看，會計(jì)基本準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，稅收也是其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)，是真實(shí)存在的權(quán)利和義務(wù)，只不過此時(shí)的交易或事項(xiàng)比較特殊；三是從會計(jì)核算的范圍來看，會計(jì)核算的內(nèi)容是可用貨幣計(jì)量的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅收既是企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的事項(xiàng)又能夠用貨幣準(zhǔn)確計(jì)量，所以稅收會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)的核算范圍之內(nèi)。有鑒于此，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)不是對等關(guān)系，而是包含與被包含的關(guān)系，稅務(wù)會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一部分。增值稅會計(jì)模式改革要深入理解“稅收作為企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)納入財(cái)務(wù)會計(jì)”的真實(shí)內(nèi)涵。
3 新型增值稅會計(jì)模式的體系構(gòu)建
3.1 新型增值稅會計(jì)模式應(yīng)遵循的原則
①兼顧會計(jì)精神和稅法原則。②以會計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為規(guī)范。③統(tǒng)一核算，協(xié)調(diào)管理。
3.2 新型增值稅會計(jì)模式的設(shè)計(jì)構(gòu)想
①確認(rèn)和計(jì)量方面。第一，增值稅在會計(jì)范疇中具有費(fèi)用屬性。因此，在銷售商品確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本和購進(jìn)貨物確認(rèn)產(chǎn)品購進(jìn)成本時(shí)，將收取的增值稅與支付的增值稅計(jì)入收入或成本當(dāng)中。第二，將企業(yè)的購銷活動視為會計(jì)核算的一種經(jīng)濟(jì)活動，將由于購銷活動產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)視為另一種經(jīng)濟(jì)活動，二者分別核算，在總量上卻仍然一致。第三，建立與“所得稅費(fèi)用”并駕齊驅(qū)的“增值稅費(fèi)用”的會計(jì)核算雙軌制，營改增后，企業(yè)經(jīng)營活動過程中主要涉及增值稅和所得稅兩大主體稅種，通過構(gòu)建“增值稅費(fèi)用”準(zhǔn)則作為銜接二者的橋梁，核算問題迎刃而解。第四，明確增值稅的費(fèi)用屬性，增值稅產(chǎn)生的納稅義務(wù)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且是因?yàn)槿〉檬杖攵a(chǎn)生的納稅義務(wù)即與取得收入有關(guān)的支出，因此，增值稅費(fèi)用在理論依據(jù)上是可以稅前扣除。
②記錄方面?？颇吭O(shè)置層面。設(shè)置“增值稅費(fèi)用”損益類科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”負(fù)債類科目，增值稅會計(jì)核算核心公式為：借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”核算的是按照稅法規(guī)定繳納的稅款，繳納多少，核算多少，相應(yīng)計(jì)入增值稅費(fèi)用科目，數(shù)據(jù)必須與增值稅納稅申報(bào)表上納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)相一致。
報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置層面。將現(xiàn)行的我國報(bào)表項(xiàng)目中的“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”，營改增后核算增值稅費(fèi)用、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅以及土地增值稅。
核算業(yè)務(wù)處理層面。一是在購入商品時(shí)，將實(shí)際支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并入購入產(chǎn)品的成本中，借記固定資產(chǎn)或庫存商品，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款。購入商品的成本包含為取得該商品而支付的全部價(jià)款，即實(shí)際支付的金額，而不論是否取得增值稅發(fā)票。二是在銷售商品提供勞務(wù)時(shí)，將應(yīng)取得的價(jià)款包含增值稅額貸記主營業(yè)務(wù)收入，借記應(yīng)收賬款或銀行存款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品。三是根據(jù)每月增值稅納稅申報(bào)情況，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，借記增值稅費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅期末貸方余額為當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納而未繳納的增值稅，下期需補(bǔ)交，借方余額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，可下期留抵的增值稅額，實(shí)際上也是因增值稅產(chǎn)生的當(dāng)期增值稅收益，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并入當(dāng)期利潤進(jìn)入利潤表。期末，對相應(yīng)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)，基本賬務(wù)處理完畢。
③報(bào)告方面。稅費(fèi)收支狀況可以反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對于公司而言，屬于重要事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)披露。報(bào)表附注中應(yīng)披露如下事項(xiàng)：本企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，各經(jīng)營活動適用的增值稅稅率，分別披露當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，視同銷售應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額等具體涉稅信息。
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢，企業(yè)應(yīng)樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對國家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會計(jì)處理、報(bào)表納稅評估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。
一、引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業(yè)為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險(xiǎn)，采用一些違背稅法規(guī)定的手段達(dá)到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發(fā)票、少確認(rèn)收入、進(jìn)項(xiàng)稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發(fā)票來報(bào)銷交通費(fèi)和通訊費(fèi)等。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至鼓勵(lì)、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務(wù)不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結(jié)果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費(fèi)等，的確不容易甚至不可能取得發(fā)票，但稅法規(guī)定，只要是無票支出用作抵扣應(yīng)納稅所得額，一經(jīng)查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補(bǔ)繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業(yè)。
（二）只重視納稅義務(wù)，忽略了納稅人的權(quán)利
有些企業(yè)只意識到自己應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)唯聽計(jì)從，把全部關(guān)注點(diǎn)放在納稅的及時(shí)、準(zhǔn)確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權(quán)利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，受益范圍廣，但調(diào)查顯示，仍然有很多企業(yè)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出優(yōu)惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優(yōu)惠政，自己屬于優(yōu)惠范圍，也就錯(cuò)失了很多享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，造成了稅收經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)對稅務(wù)管理環(huán)節(jié)不重視
表現(xiàn)在一是沒有專門的稅務(wù)人員，往往是一人身兼數(shù)職，有的稅務(wù)環(huán)節(jié)甚至?xí)r經(jīng)營部門在做，他們沒有進(jìn)行過專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)非常有限。稅收風(fēng)險(xiǎn)的高低很大程度上取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對頻繁變動的稅法和相關(guān)政策的認(rèn)知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財(cái)稅、法律、會計(jì)等多方面知識，還需要了解和熟悉企業(yè)整個(gè)投資經(jīng)營活動，在前幾年沒有推行網(wǎng)上報(bào)稅時(shí)，很多企業(yè)認(rèn)為報(bào)稅是極其簡單的跑腿活，經(jīng)常是交給專業(yè)水準(zhǔn)不高的員工去辦，這就導(dǎo)致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時(shí)，不能準(zhǔn)確計(jì)算，該彌補(bǔ)的沒彌補(bǔ)，該調(diào)整的沒有調(diào)整，加大了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃
稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，有很大的主觀性，企業(yè)采取什么樣的方法、如何實(shí)施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認(rèn)識，對籌劃條件的認(rèn)識和判斷，當(dāng)企業(yè)的判斷出現(xiàn)偏差，錯(cuò)誤的籌劃就是一種風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)延遲交稅時(shí)間，把握好了，就能利用貨幣時(shí)間價(jià)值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計(jì)核算方法的選擇如果不結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，也是失敗的稅務(wù)籌劃。例如，存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規(guī)定，3000元以下的固定資產(chǎn)，可以一次折舊計(jì)入成本，企業(yè)認(rèn)為這是一個(gè)減稅的好方法，但如果企業(yè)當(dāng)年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)控管理制度
內(nèi)控管理制度是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。健全的內(nèi)控管理制度是保證會計(jì)信息質(zhì)量，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發(fā)票管理、增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)范化和制度化，到會計(jì)核算和稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性，除此之外，設(shè)置專門的稅務(wù)模塊和稅務(wù)人員，明確崗位職責(zé)和責(zé)任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯(cuò)繳稅款、發(fā)票遺失等的概率，從基礎(chǔ)工作中排除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，鼓勵(lì)和支持稅務(wù)人員通過自學(xué)或者外部培訓(xùn)的方式，對稅務(wù)基礎(chǔ)知識、不斷更新變化的政策法規(guī)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法措施進(jìn)行學(xué)習(xí)，并應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，從而設(shè)計(jì)出最優(yōu)納稅方案，為領(lǐng)導(dǎo)提供有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
（三）聘請稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)
由于稅務(wù)法規(guī)變化紛繁復(fù)雜，加之會計(jì)法和稅法存在差別，僅僅只靠企業(yè)納稅人員的力量，很難做出高水準(zhǔn)的稅務(wù)計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理方案。因此，企業(yè)可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)作為本企業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，借助其專業(yè)隊(duì)伍和信息資源優(yōu)勢，不僅可以進(jìn)行稅務(wù)自查，查缺補(bǔ)漏，還能幫助企業(yè)稅務(wù)籌劃，有效地提高企業(yè)納稅籌劃水平，更有針對性地對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)后為企業(yè)提供及時(shí)有效的改進(jìn)方案。
（四）加強(qiáng)稅企溝通
盡管設(shè)置了稅務(wù)管理員分區(qū)對企業(yè)進(jìn)行管理，但有的實(shí)施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要積極建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通機(jī)制，當(dāng)企業(yè)對稅務(wù)事項(xiàng)理解有異議時(shí)能及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通；當(dāng)稅收政策出現(xiàn)調(diào)整時(shí)，企業(yè)要及時(shí)關(guān)注稅務(wù)官方信息，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)和講解，做到統(tǒng)一認(rèn)識、消除異議。
綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎是所有企業(yè)都需要面對的問題，企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)，能找出原因并對癥下藥，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理失誤而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)在市場中的競爭力。
一、職工福利的基本規(guī)定及其財(cái)稅處理
(一)基本規(guī)定
對于職工福利，在基本政策的基礎(chǔ)上，財(cái)政部和國家稅總近兩年均出臺了相關(guān)法規(guī)，對其予以進(jìn)一步規(guī)范。
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號)，明確要將職工福利費(fèi)納人工資總額管理目的是堵塞因?yàn)E發(fā)職工福利而導(dǎo)致的個(gè)人所得稅的流失。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函『2009]3號)第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”進(jìn)一步明確職工福利費(fèi)的內(nèi)容，第四條則強(qiáng)調(diào)了單獨(dú)核算的問題：
“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生括、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
(四)關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！?/p>
財(cái)政部與國家稅務(wù)總局的這兩個(gè)文件是相輔相成的。在具體實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)的會計(jì)處理要執(zhí)行財(cái)企[2009]242號文件的規(guī)定；企業(yè)的納稅處理要依據(jù)國稅函[2009]3號的規(guī)定。盡管文件的規(guī)定很具體，但相對于復(fù)雜的企業(yè)實(shí)務(wù)來說，還有一些具體實(shí)務(wù)處理需要探討、明確。
(二)一些具體福利業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
員工在企業(yè)享受的福利，概括起來無非是兩種形式：貨幣利和非貨幣利。其中非貨幣利又可以細(xì)分為實(shí)物福利和非實(shí)物福利。
1.貨幣利的財(cái)稅處理
對于發(fā)給員工的合理(不是統(tǒng)一發(fā)放)的貨幣利，依據(jù)目前的稅收政策，在工資總額14％以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分則不得在稅前扣除。
對于取得貨幣福利的員工來說，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，除了喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)以及安家費(fèi)、探親假路費(fèi)外，一些貨幣福利要并人工資總額納稅。例如，在午餐費(fèi)補(bǔ)貼方面，國稅函12009]3號規(guī)定，職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐，則可在福利費(fèi)列支。但是，對未統(tǒng)一供餐而按月以現(xiàn)金發(fā)放發(fā)給職工的人人有份的午餐補(bǔ)貼，則應(yīng)并人職工的工資薪金總額，計(jì)征個(gè)人所得稅。在住房、醫(yī)療補(bǔ)貼方面，財(cái)稅字[1997]144號文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
職工福利是否要并人領(lǐng)取人的工資總額納稅，取決于兩點(diǎn)：一是判定該福利是否屬于公共福利，屬于公共福利(比如食堂補(bǔ)貼)就不涉及個(gè)稅。二是個(gè)人領(lǐng)取的貨幣稅法是否認(rèn)同，領(lǐng)取了稅法認(rèn)同的貨幣，也不涉及個(gè)稅；領(lǐng)取了稅法不認(rèn)同的貨幣，就要并人工資總額納稅。
2.非貨幣福利的財(cái)稅處理
依據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則指南》規(guī)定，非貨幣利是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用(如上下班班車、集體宿合)；企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務(wù)等。
非貨幣福利包括實(shí)物福利和非實(shí)物福利。對于實(shí)物福利，視同貨幣福利，稅法認(rèn)同的，可以在稅前扣除，并減免個(gè)人所得稅；稅法不認(rèn)同的，一般都屬于超標(biāo)發(fā)放，則要進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)繳個(gè)人所得稅(國稅函【2009]3號文對此規(guī)定得比較詳細(xì)，大家可以參照執(zhí)行)。
對于非實(shí)物福利，比如獎(jiǎng)勵(lì)員工免費(fèi)旅游等，稅總也出臺過相關(guān)規(guī)定?！蛾P(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2004】11號)規(guī)定：按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)人營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳，其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照"52資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
非實(shí)物福利一般都是變相的福利，對變相的福利，稅法是明文限制的，企業(yè)發(fā)生這樣的費(fèi)用，應(yīng)并入個(gè)人的工資總額，并履行代扣代繳義務(wù)；超過標(biāo)準(zhǔn)的，還要進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、職工福利財(cái)稅處理應(yīng)注意的問題
在職工福利的財(cái)稅處理中，還有一些特殊問題需要正確處理：
(一)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)福利發(fā)放給職工。比如食品生產(chǎn)企業(yè)給員工發(fā)放自己生產(chǎn)的食品，這要當(dāng)做“視同銷售”來進(jìn)行財(cái)稅處理。
(二)企業(yè)將租來的房子當(dāng)福利給員工居住。對于這種情況，盡管國稅函[2009]3號第三條第二款規(guī)定職工福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利。但企業(yè)租來的房子，員工居住可以；如果給那些沒有居住的員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，則要并人工資總額計(jì)稅。
(三)企業(yè)變相福利發(fā)放現(xiàn)金。這種行為要計(jì)征個(gè)稅。例如企業(yè)組織旅游，不去的員工可發(fā)兩個(gè)月的工資。那這工資就應(yīng)并人員工當(dāng)月的工資總額計(jì)稅。
(四)企業(yè)給職工購買保險(xiǎn)。這要區(qū)別對待。自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。企業(yè)為員工購買了商業(yè)保險(xiǎn)，依據(jù)企便函[2009]33號第一條第八款規(guī)定：除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險(xiǎn)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)(如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn))、因公出差按次投保的航空意外險(xiǎn)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。該文第二條第三款還規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人
身意外險(xiǎn)，如屬于國稅函[2005]318號文規(guī)定以外的保險(xiǎn)金，應(yīng)于向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入當(dāng)期工資薪金，計(jì)征個(gè)人所得稅。
(五)企業(yè)給離退休人員發(fā)放福利。國稅函[2008]723號規(guī)定，離退休人員從任職單位領(lǐng)取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資，離休工資，離休生活補(bǔ)助，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。三、職工福利的稽點(diǎn)和節(jié)稅建議
(一)職工福利的稽點(diǎn)
財(cái)稅稽查的重點(diǎn)一般都是目前存在的主要問題。我國企業(yè)職工福利目前主要存在兩個(gè)方面問題：
一是企業(yè)職工福利與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，這其中既存在侵蝕國家稅基和侵害企業(yè)投資者權(quán)益的問題，也存在任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的問題。
二是部分企業(yè)職工福利發(fā)放或支付隨意，擴(kuò)大了社會收入分配差距。比如富裕的企業(yè)可著勁發(fā)放福利費(fèi)用，而手頭拮據(jù)的企業(yè)過年也不發(fā)一盒點(diǎn)心。這就拉大了社會收人的差距。據(jù)2008年央企財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)反應(yīng)，中央企業(yè)人均福利支出為3387元，占工，資總額的7％，其中最高的企業(yè)人均福利支出為4.46萬元，占工資總額的26％，最低的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為149元，僅占工資總額的0.6％。
鑒于職工福利目前存在的問題，其稽查的重點(diǎn)就應(yīng)該放在企業(yè)福利制度是否完善，福利支出在稅前扣除是否超標(biāo)，福利發(fā)放是否合理，以及企業(yè)是否履行了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)等方面。
(二)職工福利的節(jié)稅建議
職工福利支出的政策性較強(qiáng)，我們的節(jié)稅建議有三：
一是要熟悉相關(guān)政策尤其是稅收法規(guī)，把福利費(fèi)用的列支控制在法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)；規(guī)避了超標(biāo)行為，就防范了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
