發(fā)布時(shí)間：2023-09-28 16:01:59
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算的基本方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：合并商譽(yù) 企業(yè)并購(gòu) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 合并價(jià)差
一、關(guān)于商譽(yù)的認(rèn)識(shí)
(一)商譽(yù)的特性 目前學(xué)術(shù)界對(duì)商譽(yù)的特性的認(rèn)識(shí)可歸納為：一是商譽(yù)是由企業(yè)或個(gè)人所創(chuàng)造的。商譽(yù)來(lái)自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一些有利條件，如優(yōu)越的地理位置、著名的商號(hào)、精湛的工藝技術(shù)、良好的信譽(yù)等。并且，當(dāng)初企業(yè)或個(gè)人創(chuàng)造這些商譽(yù)時(shí)都需花費(fèi)一定的成本，企業(yè)商譽(yù)有一個(gè)積累與創(chuàng)造的歷程。二是商譽(yù)總是與特定主體相聯(lián)系，不能脫離主體而單獨(dú)存在。企業(yè)在并購(gòu)中產(chǎn)生的商譽(yù)，總是與特定的主體如企業(yè)、業(yè)主相聯(lián)系。兼并產(chǎn)生的商譽(yù)也是從被購(gòu)并企業(yè)購(gòu)買而來(lái)，承繼原企業(yè)優(yōu)越的地理位置、商號(hào)或其他優(yōu)勢(shì)，原企業(yè)不再擁有。擁有商譽(yù)的企業(yè)或業(yè)主一旦消亡，商譽(yù)也就不存在。三是商譽(yù)具有可轉(zhuǎn)讓性。最初商譽(yù)之所以能夠引起法庭的高度重視，主要原因是由于商譽(yù)的可轉(zhuǎn)讓屬性，在轉(zhuǎn)讓中或轉(zhuǎn)讓后出現(xiàn)糾紛往往訴諸法庭，法庭才對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行深入研究。四是商譽(yù)可以用貨幣計(jì)量。因?yàn)樯套u(yù)是可以轉(zhuǎn)讓的，因而其必須是能以貨幣計(jì)量的。表面上看，企業(yè)與顧客之間的友好關(guān)系非常抽象，究竟價(jià)值幾何無(wú)法衡量，實(shí)際卻可以通過(guò)與業(yè)主(企業(yè))關(guān)系友好的顧客對(duì)企業(yè)交易數(shù)量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優(yōu)越地理位置對(duì)企業(yè)交易數(shù)量的影響，或企業(yè)工人之好感對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的影響來(lái)間接估價(jià)這部分商譽(yù)的價(jià)值。
(二)商譽(yù)的本質(zhì)美國(guó)當(dāng)代著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森認(rèn)為商譽(yù)的本質(zhì)包括：對(duì)企業(yè)持有良好印象的價(jià)值表現(xiàn)；預(yù)期未來(lái)利潤(rùn)的折現(xiàn)值與正常投資報(bào)酬之間的差額；企業(yè)整體價(jià)值與單項(xiàng)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值之間的差額。根據(jù)第二種觀點(diǎn)，即“超額收益論”的觀點(diǎn)，商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的總體資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)各項(xiàng)具體資產(chǎn)價(jià)值之和的部分，即企業(yè)超過(guò)了同行企業(yè)一般利潤(rùn)水平的能力而形成的價(jià)值。從資產(chǎn)評(píng)估的角度，商譽(yù)較公允的評(píng)估價(jià)值需將企業(yè)未來(lái)超過(guò)同行業(yè)一般利潤(rùn)水平的部分(即超額收益額)，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值。但這在具體應(yīng)用難度較大，不易操作，主要在表現(xiàn)在：首先，超額的收益額很難從企業(yè)的總體收益中分割開來(lái)；其次，企業(yè)的未來(lái)的存續(xù)期限難以確定；最后，折現(xiàn)率的大小的確定也帶有主觀成分。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，商譽(yù)只有企業(yè)在購(gòu)買和兼并另一個(gè)企業(yè)時(shí)才能進(jìn)行核算，商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)可使企業(yè)獲得超過(guò)其他企業(yè)的利潤(rùn)，因此，購(gòu)買商譽(yù)的形成與企業(yè)并購(gòu)密切相關(guān)，而企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法則直接決定著購(gòu)買商譽(yù)的會(huì)計(jì)表達(dá)及其核算方法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法主要有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法，只有在購(gòu)買法下，才涉及購(gòu)買商譽(yù)問(wèn)題。從會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的角度，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB，1970)將購(gòu)買商譽(yù)定義為，企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的，收購(gòu)方企業(yè)所支付的收買成本與購(gòu)得股權(quán)對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，該差額通常為正值，是正商譽(yù)，若出現(xiàn)負(fù)值則稱為負(fù)商譽(yù)。該定義為解決購(gòu)買商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題提供了基本思路，因而具有廣泛指導(dǎo)意義。
二、國(guó)外企業(yè)并購(gòu)中商譽(yù)的處理方法
(一)國(guó)外對(duì)購(gòu)并商譽(yù)入賬后處理的傳統(tǒng)方法目前，國(guó)外對(duì)購(gòu)并商譽(yù)確認(rèn)入賬后的處理方法主要有：一是一次沖銷法。指企業(yè)購(gòu)并商譽(yù)取得并確認(rèn)入賬后，立即沖銷其全部?jī)r(jià)值，同時(shí)減少所有者權(quán)益的一種會(huì)計(jì)處理方法。其依據(jù)是：購(gòu)并商譽(yù)是企業(yè)一項(xiàng)特定資本交易發(fā)生的價(jià)值差額，其實(shí)質(zhì)是收購(gòu)價(jià)格(即公允價(jià)值)高于被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值凈額的差額，是企業(yè)購(gòu)并中發(fā)生的一項(xiàng)特殊費(fèi)用。因此，這項(xiàng)由公允價(jià)值而形成的資本損失，應(yīng)該在企業(yè)購(gòu)并完成后，在資產(chǎn)入賬時(shí)即刻沖銷。二是分期攤銷法。是指將購(gòu)并商譽(yù)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，其價(jià)值在一定的受益期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，與未來(lái)獲得的超額經(jīng)濟(jì)利益相配比。其依據(jù)是：購(gòu)并商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)能夠帶來(lái)超額收益的資產(chǎn)，該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣也具有時(shí)效性，其價(jià)值應(yīng)隨著時(shí)間的推移而不斷減少。三是歷史成本沉淀法。是指將購(gòu)并商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)而沉淀于企業(yè)，并以該商譽(yù)的歷史成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，其資產(chǎn)價(jià)值在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)不作增減。其依據(jù)是：購(gòu)并商譽(yù)是被購(gòu)并企業(yè)創(chuàng)造的，企業(yè)問(wèn)兼并重組后它更能為企業(yè)獲得超額的經(jīng)濟(jì)利益，而不會(huì)隨著時(shí)間的推移而消耗掉；同時(shí)認(rèn)為對(duì)購(gòu)并商譽(yù)攤銷的做法缺乏科學(xué)根據(jù)，也不具備實(shí)際操作性。
(二)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定的方法2004年3月，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)一企業(yè)合并》取代了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第22號(hào)一企業(yè)合并》。第3號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)購(gòu)并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)不予以攤銷，而應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試；商譽(yù)的余額由原來(lái)每年攤銷變?yōu)槊總€(gè)報(bào)告日和每當(dāng)有減值跡象時(shí)均應(yīng)測(cè)試，減值的部分抵減商譽(yù)的賬面金額，并在相關(guān)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)減值損失。按照該準(zhǔn)則，當(dāng)商譽(yù)的賬面金額超過(guò)了可收回金額時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)發(fā)生了減值。商譽(yù)的這種處理方法，較按年攤銷的方法有以下的優(yōu)點(diǎn)：首先，按照年攤銷的方法，每年的攤銷額相同，各年提供的關(guān)于商譽(yù)的信息也是相同的，對(duì)于報(bào)表使用者而言，其信息價(jià)值較小，信息的有用性差；而采用提減值的方法，能更好地反映商譽(yù)的實(shí)際消耗，使商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值和真實(shí)價(jià)值相符；提供有關(guān)維持商譽(yù)價(jià)值的相關(guān)信息，并且商譽(yù)的減值測(cè)試是可操作的。其次，商譽(yù)的攤銷方法中，對(duì)攤銷年限的估計(jì)往往缺乏理論依據(jù)，帶有一定的主觀成分，有些商譽(yù)的存在可能是無(wú)限期的，因?yàn)槠鋬r(jià)值并不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的推移而減少。采用減值的方法使得商譽(yù)的價(jià)值只有在減值時(shí)才被調(diào)整，除去了時(shí)間的影響，強(qiáng)調(diào)了商譽(yù)可以長(zhǎng)期存在于企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生超額盈利能力這一現(xiàn)實(shí)。這種商譽(yù)處理方法，不但可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確的信息，而且更加符合商譽(yù)的本質(zhì)。
三、我國(guó)企業(yè)購(gòu)并中商譽(yù)的處理方法
(一)我國(guó)購(gòu)買商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法有關(guān)合并商譽(yù)的實(shí)務(wù)規(guī)范是1995年并實(shí)施的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，該暫行規(guī)定將企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的購(gòu)買成本與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，并不予攤銷。聯(lián)系我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2001年頒布實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)但自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，要求企業(yè)按不超過(guò)10年的期限攤銷。具體有以下方法：一是確認(rèn)方法。從可靠性和可操作性考慮，對(duì)企業(yè)合并是購(gòu)買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為合并商譽(yù)，單獨(dú)列示與合并資產(chǎn)負(fù)債表中，這種處理方法，商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)，可以引起報(bào)表使用者對(duì)商譽(yù)這一特殊無(wú)形資產(chǎn)的重視。二是后期計(jì)量。在商譽(yù)形成以后，對(duì)合并商譽(yù)采用一定期限(如10年)內(nèi)按直線法攤銷的方法，對(duì)商譽(yù)的價(jià)值的計(jì)量可以選擇成本與市價(jià)孰低法。企業(yè)逐期(年)對(duì)購(gòu)
并商譽(yù)未來(lái)獲得超額收益的能力進(jìn)行評(píng)估，以確認(rèn)購(gòu)并商譽(yù)的期末公允價(jià)值；為進(jìn)一步體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)購(gòu)并商譽(yù)按照成本(賬面價(jià)值)與市價(jià)(公允價(jià)值)孰低計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，予以沖銷減值，對(duì)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，則不做任何會(huì)計(jì)處理，即只確認(rèn)企業(yè)購(gòu)并商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理方法。三是商譽(yù)的減值核算。當(dāng)商譽(yù)的賬面金額超過(guò)其隱含的公允價(jià)值時(shí)，就發(fā)生了減值。減值測(cè)試的第一步是確定潛在的減值，即比較報(bào)告單位的公允價(jià)值與其賬面金額(包括商譽(yù))。第二步是計(jì)量減值損失的金額，即比較報(bào)告單位商譽(yù)的賬面金額與其隱含的公允價(jià)值。
(二)我國(guó)傳統(tǒng)商譽(yù)處理方法的評(píng)價(jià)我國(guó)傳統(tǒng)的商譽(yù)處理方法有其時(shí)代的合理性，主要表現(xiàn)在：可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的充分運(yùn)用；可以較真實(shí)地反映企業(yè)購(gòu)并商譽(yù)的期末價(jià)值(獲得超額收益的能力)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的賬實(shí)相符、真實(shí)可靠；同時(shí)也比較符合我國(guó)會(huì)計(jì)改革與國(guó)際慣例接軌、循序漸進(jìn)的實(shí)際情況。但是這一傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法未能體現(xiàn)商譽(yù)的本質(zhì)，在實(shí)際操作過(guò)程中，也存在問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是購(gòu)并商譽(yù)期末公允價(jià)值的確認(rèn)。企業(yè)購(gòu)并商譽(yù)期末公允價(jià)值的確認(rèn)，取決于期末企業(yè)的公允價(jià)值(企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值)的確認(rèn)，購(gòu)并商譽(yù)的公允價(jià)值應(yīng)建立在自愿、公平和客觀的基礎(chǔ)上。如果不能較準(zhǔn)確地確定購(gòu)并商譽(yù)的公允價(jià)值，則購(gòu)并商譽(yù)的成本與市價(jià)孰低法就失去了會(huì)計(jì)運(yùn)用的前提。二是可能為企業(yè)提供利潤(rùn)操縱空間。企業(yè)購(gòu)并商譽(yù)采用的成本與市價(jià)孰低法，有可能被企業(yè)用來(lái)隨意估計(jì)公允價(jià)值，通過(guò)蓄意增加、不變或減少購(gòu)并商譽(yù)賬面價(jià)值，為企業(yè)提供利潤(rùn)操縱空間，達(dá)到粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。所以，在企業(yè)購(gòu)并商譽(yù)的成本與市價(jià)孰低法運(yùn)用時(shí)，要制定有關(guān)確認(rèn)購(gòu)并商譽(yù)公允價(jià)值的原則和程序，防止此類問(wèn)題發(fā)生。三是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平、法律意識(shí)和職業(yè)道德水平普遍不高，因此，在我國(guó)還缺乏企業(yè)購(gòu)并商譽(yù)的成本與市價(jià)孰低法運(yùn)用的“軟”環(huán)境。
關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)成本；會(huì)計(jì)；計(jì)算程序
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費(fèi)用，從而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項(xiàng)作業(yè)作為一個(gè)成本中心。
1.2 成本費(fèi)用匯集和分配的程序
（1）設(shè)立作業(yè)中心。在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費(fèi)用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。
（2）將間接費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項(xiàng)作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，使成本計(jì)算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費(fèi)用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費(fèi)用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費(fèi)用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來(lái)看，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。
作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì)計(jì)信息的使用者提供間接費(fèi)用的來(lái)源，提出新的間接費(fèi)用的分配方法，并且通過(guò)該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程。由此實(shí)現(xiàn)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計(jì)算不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。（2）最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。（3）與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。（4）非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。（5）培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致的資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。
一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。
步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)。
設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所做的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問(wèn)卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)。
作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：
（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過(guò)直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。
會(huì)計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展及依據(jù)
1．會(huì)計(jì)核算基本前提的擴(kuò)展。前面提到會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提中，會(huì)計(jì)主體限定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營(yíng)限定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；會(huì)計(jì)分期限定了什么時(shí)候記賬、算賬、報(bào)賬；貨幣計(jì)量限定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用什么計(jì)量單位。我們認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)限定會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會(huì)計(jì)核算的另外三個(gè)基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是因?yàn)槠髽I(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。（2）會(huì)計(jì)六要素是限定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素，而不能分為其他的會(huì)計(jì)要素。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，《基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六個(gè)項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的限定和規(guī)范，可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會(huì)計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會(huì)計(jì)信息的匯總、對(duì)比，為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會(huì)計(jì)在選擇記賬方法時(shí)，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，同時(shí)也便于同世界上其他國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。
2．?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素、借貸記賬法”作為會(huì)計(jì)核算的基本前提，將會(huì)計(jì)核算基本前提由四個(gè)擴(kuò)展到七個(gè)，雖然有悖于公認(rèn)的四個(gè)基本前提，但是它符合中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，并且能使會(huì)計(jì)理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”）?；緶?zhǔn)則顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會(huì)計(jì)核算；第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；第四條是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算的空間范圍、時(shí)間范圍、計(jì)量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提。基本準(zhǔn)則將這七個(gè)方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分，顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的總體規(guī)范。這七個(gè)方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的客觀事實(shí)，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個(gè)前提，會(huì)計(jì)核算工作就無(wú)法正常進(jìn)行。（2）符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義。上述七個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提，不僅不與公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分，補(bǔ)充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會(huì)計(jì)核算基本前提更加完整。因此，將會(huì)計(jì)核算基本前提擴(kuò)展到“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)六要素、借貸記賬法”七個(gè)方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相適應(yīng)，也符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基本前提的定義，更符合我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
“會(huì)計(jì)核算基本前提”不等于“會(huì)計(jì)假設(shè)”
從定義上看，會(huì)計(jì)核算的基本前提不等于會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件。而會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢(shì)，作出合乎情理的認(rèn)定，這是會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)屬于會(huì)計(jì)假設(shè)，因?yàn)槠髽I(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，但不能保證不會(huì)出現(xiàn)解散清算的情況。而會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，是對(duì)已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會(huì)出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會(huì)計(jì)主體是在會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)，就不能進(jìn)行核算。如果是會(huì)計(jì)假設(shè)，可能還會(huì)出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟(jì)利益的交易或者事項(xiàng)。但是通過(guò)上述限定之后，就不會(huì)出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，人為地、明確地劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，這顯然是對(duì)會(huì)計(jì)核算所進(jìn)行的限定。如果是會(huì)計(jì)假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒(méi)有會(huì)計(jì)期間的情況，但經(jīng)過(guò)上述限定，就不會(huì)出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。貨幣計(jì)量是在貨幣量度、實(shí)務(wù)量度和勞動(dòng)量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會(huì)計(jì)假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實(shí)物量度或勞動(dòng)量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會(huì)出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。因此，將上述公認(rèn)的四個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認(rèn)為，雖然會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提條件，但會(huì)計(jì)核算的前提條件不一定都是會(huì)計(jì)假設(shè)。
貨幣計(jì)量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)
“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問(wèn)題的一系列觀念和方法體系。
許多專家學(xué)者認(rèn)為，各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性，不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無(wú)可否認(rèn)，各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性，但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣，尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn)，但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬，其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸，可以用相應(yīng)編碼來(lái)表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。因此，對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性，全通用理論研究可以忽略不計(jì)。筆者最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性，它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來(lái)，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法，如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系，任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數(shù)據(jù)――賬簿數(shù)據(jù)――報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中，賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù)，而是為分類管理提供數(shù)據(jù)，并非可有可無(wú)。因而只要是會(huì)計(jì)核算，任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中，賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)全通用，而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊，普遍認(rèn)為經(jīng)過(guò)努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用，但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位的成本核算存在高度共性，利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
綜上所述，全通用理論是可行的。全通用理論框架主要由以下3個(gè)部分構(gòu)成。
一、核算方法全部通用
會(huì)計(jì)電算化核算方法是指，利用電子計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲(chǔ)、加工和輸出時(shí)所運(yùn)用的一整套專門方法，其目的是為經(jīng)營(yíng)管理提供電子會(huì)計(jì)信息，實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。
會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流，完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù)，劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼，自上而下地逐一設(shè)計(jì)模塊調(diào)試，完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會(huì)計(jì)電算化核算專門方法有9個(gè)，即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個(gè)專門方法既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運(yùn)用，共同構(gòu)成全通用電算會(huì)計(jì)核算的方法體系。9個(gè)專門方法全通用是會(huì)計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主控模塊全部通用
會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，可用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)對(duì)它進(jìn)行層層分解。最高層的若干模塊是主控模塊，它們體現(xiàn)了會(huì)計(jì)軟件的主要功能和系統(tǒng)風(fēng)格，其模塊結(jié)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)將影響會(huì)計(jì)軟件的整體質(zhì)量。科學(xué)的模塊劃分標(biāo)準(zhǔn)有助于獲得標(biāo)準(zhǔn)化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結(jié)構(gòu)。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會(huì)計(jì)模塊劃分的兩種主要標(biāo)準(zhǔn)，它們各有優(yōu)缺點(diǎn)，只采用其中任何一種標(biāo)準(zhǔn)，都會(huì)顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)，將各模塊重復(fù)的內(nèi)容抽出來(lái)，再按功能劃分，就可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，進(jìn)而獲得全通用標(biāo)準(zhǔn)化主控模塊結(jié)構(gòu)。這一主控模塊結(jié)構(gòu)適合于任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體的電算會(huì)計(jì)，并能實(shí)現(xiàn)強(qiáng)大的核算功能。這些核算功能主要包括：加工中央數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)雙軌核算制，并為適度的反記賬和反結(jié)賬奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；結(jié)合采用主輔核算，既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會(huì)計(jì)核算的需要，又能進(jìn)行更詳細(xì)的編碼外核算；報(bào)表模塊全通用，不僅能加工各種實(shí)時(shí)核算和隨機(jī)核算報(bào)表，而且結(jié)合編碼技術(shù)可實(shí)現(xiàn)成本核算的全通用。
三、主輔核算全部通用
日常會(huì)計(jì)核算主要通過(guò)科目編碼進(jìn)行，也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬(wàn)能，有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容僅依靠科目編碼是無(wú)能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算，很難同時(shí)按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算；又如材料一般按類別或庫(kù)別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算，很難細(xì)化到成千上萬(wàn)的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容，實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算，即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度，如國(guó)內(nèi)某些會(huì)計(jì)軟件可進(jìn)行九級(jí)編碼，記賬憑證的編制也無(wú)法適應(yīng)。因此，編碼并不是越詳細(xì)越好，也不是編碼級(jí)別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時(shí)，就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算，哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充，并沒(méi)有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來(lái)決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合，既能適應(yīng)日常會(huì)計(jì)核算的需要，又能滿足管理者對(duì)各種管理信息的需求。
會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)的相關(guān)資金運(yùn)用情況。隨著時(shí)展，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。本文將對(duì)公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析研究，建筑企業(yè)為提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的管理力度，以期對(duì)解決公路基本建設(shè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題有所幫助。
關(guān)鍵詞：
公路基本建設(shè)項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；科目設(shè)置
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的全面發(fā)展，我國(guó)各大企業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)，為順應(yīng)時(shí)展，企業(yè)必須大力開展會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題一一解決，筆者將分別從公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析、促進(jìn)公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策兩個(gè)部分進(jìn)行闡述。
一、公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)的缺乏
會(huì)計(jì)核算在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中得到了靈活運(yùn)用，并為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但由于在我國(guó)大部分建筑企業(yè)中，管理層人員對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)管理缺少完整的核算制度，導(dǎo)致公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)的情況，并且出現(xiàn)漏洞后不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，作出相應(yīng)調(diào)整，最終導(dǎo)致企業(yè)核算制度混亂，工作人員鉆空子、揮霍資源的現(xiàn)象不斷發(fā)生；同時(shí)，有些企業(yè)還將代收的應(yīng)繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金直接作為自有資金，記入收入科目的供貨方。以上種種現(xiàn)象都為建筑企業(yè)的健康發(fā)展造成了障礙。
2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置問(wèn)題
就設(shè)置科目來(lái)看，新制度將權(quán)益性科目中的修購(gòu)與固定基金撤掉，將待沖基金、固定資產(chǎn)清理以及累計(jì)折舊納入增設(shè)科目，同時(shí)規(guī)定在核算資產(chǎn)的過(guò)程中，要將資產(chǎn)的使用部門以及經(jīng)費(fèi)來(lái)源作為依據(jù)。基于舊制度，資產(chǎn)虛增的問(wèn)題較為普遍，而新制度的實(shí)行改變了這一現(xiàn)象。以往修購(gòu)基金的提取都是根據(jù)特定比例進(jìn)行的，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增，同時(shí)折舊也會(huì)帶來(lái)不必要的損耗。如果一直使用最原始的價(jià)值數(shù)據(jù)來(lái)反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，一方面無(wú)法正確認(rèn)識(shí)其損耗程度，另一方面得不到其實(shí)際價(jià)值的真實(shí)數(shù)據(jù)。而新制度的實(shí)行有助于對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與損耗情況作出更全面、客觀的評(píng)估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定資產(chǎn)的管理范圍中。倘若應(yīng)用軟件是某種或某些硬件設(shè)備的必要組成成分之一，那么要將其作為硬件的所屬成分，以固定資產(chǎn)的方式來(lái)進(jìn)行核算。反之，則視為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算，并通過(guò)分期的形式進(jìn)行攤銷。
二、促進(jìn)公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策
1.根據(jù)公路財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算定位
為促進(jìn)公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的開展，建筑企業(yè)必須根據(jù)公路財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，對(duì)公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行定位。財(cái)務(wù)管理部門作為建設(shè)單位主要部門，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行管理，將工程前期財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、工程計(jì)量、合同簽訂、變更審核納入管理范疇內(nèi)，構(gòu)建一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。值得注意的是，建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循各項(xiàng)法律法規(guī)，據(jù)筆者調(diào)查，建筑企業(yè)遵守各項(xiàng)法規(guī)的程度嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理程度。據(jù)此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中必須嚴(yán)格根據(jù)法律程序開展實(shí)施。資金管理作為在公路項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分，據(jù)此降低資本應(yīng)用成本，做好資金核算工作成為當(dāng)前會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)。目前，公路工程項(xiàng)目建設(shè)的資金來(lái)源通常是銀行信貸資金，如何合理使用資金成為公路工程項(xiàng)目核算管理的關(guān)鍵。
2.注意公路工程概預(yù)算編制方法與核算方法之間的聯(lián)系
公路工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)以《公路工程預(yù)算定額》《公路工程概算定額》為根據(jù)，將“建筑安裝工程”“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用”“安置補(bǔ)助費(fèi)”“建設(shè)單位管理費(fèi)”四部分納入其中，而在對(duì)概算編制項(xiàng)目中的明細(xì)進(jìn)行編制時(shí)，必須根據(jù)工程施工進(jìn)程來(lái)決定。經(jīng)筆者分析，現(xiàn)階段公路工程項(xiàng)目預(yù)算依然是根據(jù)1996年《概預(yù)算編制辦法》，然而，隨著我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展，概算中許多項(xiàng)目都無(wú)法體現(xiàn)出工程施工特點(diǎn)。據(jù)此，建筑企業(yè)應(yīng)遵循《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。另外，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)科目設(shè)置之間的聯(lián)系。目前，許多建筑企業(yè)預(yù)算中的項(xiàng)目設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于建筑企業(yè)公路工程建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的開展，例如，概算中“土地青苗中安置補(bǔ)助費(fèi)”相對(duì)簡(jiǎn)單，影響各部門間賬目核對(duì)工作開展。
3.根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》予以核算
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》是公路建筑項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理必須遵循的法律法規(guī)，據(jù)此，建筑企業(yè)在公路建設(shè)中應(yīng)以《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》為依據(jù)，完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)設(shè)備采購(gòu)及各項(xiàng)物資的管理，實(shí)時(shí)掌握施工進(jìn)度，定期清查工程物。第一，還應(yīng)對(duì)建筑企業(yè)與經(jīng)營(yíng)單位間的核算關(guān)系進(jìn)行處理。據(jù)悉，建筑企業(yè)與經(jīng)營(yíng)單位的性質(zhì)不同，在會(huì)計(jì)核算工作中存在巨大差異，因此必須根據(jù)各自特點(diǎn)來(lái)開展。第二，在對(duì)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)遵循相關(guān)原則，實(shí)行收支兩條線管理。第三，會(huì)計(jì)核算應(yīng)依據(jù)一套科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員也要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。以此為基礎(chǔ)，建筑企業(yè)可以參考有關(guān)經(jīng)驗(yàn)和法規(guī)，制定出一個(gè)可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。對(duì)于建筑企業(yè)原材料的應(yīng)用，更應(yīng)建立有效的補(bǔ)償機(jī)制和運(yùn)行模式，避免建筑企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)。
4.重視公路核算科目與工程賬目設(shè)置問(wèn)題
建筑企業(yè)在開展公路工程會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程各階段要求開展，在“建筑安裝工程”一級(jí)科目下，設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目（例如：路面工程、土建工程、機(jī)電工程）。接著在二級(jí)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置各類子科目（例如：橋梁工程、路基土石方等）。在進(jìn)行科目設(shè)置時(shí)，應(yīng)注意工程科目與會(huì)計(jì)科目之間的一致性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與工程決算。在工程決算中，應(yīng)考慮到各項(xiàng)因素。而工程決算的主要內(nèi)容是工程量的確定，通常包括土地面積的確定、收尾工程技投資情況等。
5.提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，會(huì)計(jì)體系也在不斷地更新完善，會(huì)計(jì)人員在常規(guī)學(xué)校所學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)也會(huì)隨著體系的發(fā)展而失效。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要培養(yǎng)自己終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣，及時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論更新，不斷填充新知識(shí)，以期達(dá)到以理論知識(shí)為基礎(chǔ)、靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)原則、熟練正確解決企業(yè)業(yè)務(wù)流程的目的。建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)根據(jù)社會(huì)市場(chǎng)的實(shí)際情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，不斷改革與創(chuàng)新會(huì)計(jì)工作理念與會(huì)計(jì)核算方式，并選擇合適的核算方法，全面提升會(huì)計(jì)核算的整體水平及質(zhì)量。主要方式是根據(jù)社會(huì)市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)賬目。如果在會(huì)計(jì)賬目的設(shè)置過(guò)程中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬目不能滿足現(xiàn)階段社會(huì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需求，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行改革，并使用全新的賬目?jī)?nèi)容來(lái)替換、補(bǔ)充，以此加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬目的規(guī)范化。
三、結(jié)語(yǔ)
筆者對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從中發(fā)現(xiàn)了諸多問(wèn)題，為了促進(jìn)建筑企業(yè)公路建設(shè)會(huì)計(jì)核算工作的有效開展，企業(yè)必須采取一系列行之有效的措施提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。
作者：盧曉丹 單位：遼寧省燈塔市市政管理處
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高校在發(fā)展過(guò)程中少不了財(cái)務(wù)管理工作的強(qiáng)化，而對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)，要想得到有效強(qiáng)化，便有必要做好其中的會(huì)計(jì)核算工作。從現(xiàn)狀來(lái)看，高校會(huì)計(jì)核算工作尚且潛在一些較為明顯的問(wèn)題。本文即從其問(wèn)題出發(fā)，進(jìn)一步對(duì)高校會(huì)計(jì)核算強(qiáng)化對(duì)策進(jìn)行探討，以期為高校會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化及完善提供一些具有價(jià)值的參考建議。
關(guān)鍵詞：
高校會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；對(duì)策
高校會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)管理工作中尤為中的一個(gè)環(huán)節(jié)，在加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，才能夠促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作的強(qiáng)化，進(jìn)一步為高校的發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)。但從現(xiàn)狀來(lái)看，大部分高校在會(huì)計(jì)核算方面尚且潛在一些較為明顯的問(wèn)題，比如制度問(wèn)題、固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題以及無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題等。為了事高校會(huì)計(jì)核算工作得到有效優(yōu)化及完善，本文對(duì)“高校會(huì)計(jì)核算潛在問(wèn)題及其對(duì)策”進(jìn)行探討意義重大。
一、高校會(huì)計(jì)核算潛在問(wèn)題分析
高校會(huì)計(jì)核算要想得到有效加強(qiáng)，便需要認(rèn)清問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)施有效解決策略。從現(xiàn)狀來(lái)看，高校會(huì)計(jì)核算潛在的問(wèn)題包括：
1.在制度方面存在的問(wèn)題
從現(xiàn)狀來(lái)看，《高等高校財(cái)務(wù)制度》及《高等高校會(huì)計(jì)制度》均對(duì)高校會(huì)計(jì)核算有一定的要求，所實(shí)施的核算體制有兩種：其一為大收大支；其二為收支兩條線。然而，實(shí)施高校國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，對(duì)于高校各項(xiàng)支出則需根據(jù)國(guó)家集中支付制度的有關(guān)規(guī)定實(shí)施，但這樣會(huì)導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理制度與會(huì)計(jì)核算制度呈現(xiàn)不相匹配的情況，進(jìn)而使高校資金的靈活性大大降低，最終使高校對(duì)資金的調(diào)度能力大大降低。
2.在資產(chǎn)核算方面存在的問(wèn)題
高校會(huì)計(jì)核算存在的資產(chǎn)核算問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩大方面：其一，在固定資產(chǎn)折舊上潛在問(wèn)題。當(dāng)高校固定資產(chǎn)核算與教育成本核算存在偏差的情況下，便會(huì)引發(fā)固定資產(chǎn)折舊方面的問(wèn)題。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊來(lái)說(shuō)，屬于高校成本教育的一個(gè)非常關(guān)鍵的項(xiàng)目，當(dāng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在使用收益年限內(nèi)采取折舊的情況下，便容易難以計(jì)算高校固定資產(chǎn)當(dāng)中的凈值。其二，在無(wú)形資產(chǎn)核算方面潛在問(wèn)題。在高校會(huì)計(jì)工作中，除了一些固定等有形資產(chǎn)以外，還包括無(wú)形資產(chǎn)，例如專利權(quán)、土地使用權(quán)以及科研成果等。從現(xiàn)狀來(lái)看高校會(huì)計(jì)核算對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的管理較為缺乏，無(wú)形資產(chǎn)流失的情況大有發(fā)生。顯然，這對(duì)高校資產(chǎn)核算的優(yōu)化及完善是極為不利的。
3.在資金核算方面存在的問(wèn)題
高校建設(shè)需大量的資金作為保障，然而部分高校在建設(shè)資金上存在不充足的情況。與此同時(shí)，針對(duì)建設(shè)資金的成本管控也存在缺乏、片面的情況。從整體角度而言，高校資金核算潛在問(wèn)題，進(jìn)一步使高校建設(shè)規(guī)模及進(jìn)程受到很大程度的影響。除此之外，部分高校還存在財(cái)務(wù)負(fù)載披露信息不夠真實(shí)的情況，進(jìn)而使高校潛在諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾咝ＹY金核算問(wèn)題會(huì)使高校會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)化受到很大程度的抑制，需充分解決此類問(wèn)題，促進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化及完善。
二、高校會(huì)計(jì)核算強(qiáng)化對(duì)策探討
在上述分析過(guò)程中，認(rèn)識(shí)到高校會(huì)計(jì)核算潛在一些較為明顯的問(wèn)題。因此，有必要落實(shí)相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策，進(jìn)而促進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化。具體對(duì)策如下：
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)
要想使高校會(huì)計(jì)核算得到有效強(qiáng)化，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)。針對(duì)我國(guó)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，高校有必要以國(guó)庫(kù)集中制度的有關(guān)規(guī)定及要求為依據(jù)，構(gòu)建國(guó)庫(kù)核算集中支付的核算機(jī)構(gòu)，同時(shí)聘請(qǐng)一些專業(yè)技術(shù)人員，對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付制度相符合的的字符管理方法進(jìn)行構(gòu)建。對(duì)于不同的經(jīng)費(fèi)，需實(shí)施不同的管理方法，進(jìn)而使會(huì)計(jì)核算的效率得到有效提升。
2.加強(qiáng)資產(chǎn)核算
如前所述，高校會(huì)計(jì)核算中，存在兩大方面的資產(chǎn)核算問(wèn)題。一方面，對(duì)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，有必要進(jìn)行強(qiáng)化。規(guī)避固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，使固定資產(chǎn)的核算簡(jiǎn)單化、科學(xué)化以及真實(shí)化。要想使上述目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)，對(duì)于折舊資產(chǎn)核算，高校便有必要根據(jù)企業(yè)實(shí)施的會(huì)計(jì)制定，使原先在本期負(fù)擔(dān)，但無(wú)真正支出的費(fèi)用視為預(yù)提費(fèi)用，進(jìn)而將其納入至本期的支出范疇當(dāng)中，而針對(duì)已支出資金，有必要實(shí)施分期平分支出措施。與此同時(shí)，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，有必要改善以往對(duì)自身固定資產(chǎn)不加考慮折舊的情況，進(jìn)而構(gòu)建對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算制度及方法，進(jìn)一步把此類核算列入高校成本核算體系當(dāng)中，進(jìn)一步根據(jù)高校的具體情況，將滿足高校自身的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算出來(lái)。另一方面，有必要加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的核算。因此，有必要對(duì)科研成果的管理進(jìn)行強(qiáng)化，尤其是對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，需加強(qiáng)保護(hù)。與此同時(shí)，對(duì)于高校名稱的保護(hù)也需進(jìn)行強(qiáng)化，考慮高校實(shí)際情況，同時(shí)結(jié)合企業(yè)商譽(yù)投資的規(guī)定，確保高校投入及產(chǎn)出的合理性及高效性?？偠灾?，需加強(qiáng)對(duì)高校折舊資產(chǎn)的核算，同時(shí)也需加強(qiáng)對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)的核算。在完善上述兩種資產(chǎn)核算的情況下，才能夠使高校會(huì)計(jì)核算的效果得到有效增強(qiáng)。
3.加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)資金核算
由于高校在資金核算方面存在問(wèn)題，因此有必要加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)資金核算工作，一方面，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，有必要及時(shí)把基本建設(shè)資金融入至高校會(huì)計(jì)核算當(dāng)中。從以往來(lái)看，高?；窘ㄔO(shè)資金核算潛在諸多問(wèn)題，使得基本建設(shè)投資的實(shí)際成本與高校的實(shí)際基本建設(shè)投資及支出核算之間潛在很大程度的差距，這也使高校對(duì)新增固定資產(chǎn)的全面預(yù)算及管理受到很大程度的制約。所以，從另一方面來(lái)看，對(duì)于高校會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，有必要使基本建設(shè)資金可以在高校會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中以“自籌基建”賬戶及“暫存款”的方式進(jìn)行反饋，進(jìn)而保證資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)信息的來(lái)源及支出能夠全面反映出來(lái)。
三、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)本文的研究，發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)核算潛在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在三大方面，即制度方面、資產(chǎn)核算方面即資金核算方面。為了使高校會(huì)計(jì)核算得到有效強(qiáng)化，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)、加強(qiáng)資產(chǎn)核算以及加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)資金核算。相信從以上方面加以完善，高校會(huì)計(jì)核算將能夠得到有效強(qiáng)化，進(jìn)一步為高校財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化及完善奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。
作者：劉美辰 單位：錦州醫(yī)科大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
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目前，我國(guó)各地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)基本由各地政府投資平臺(tái)公司承擔(dān)，而一些投資平臺(tái)公司的會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，其表現(xiàn)是不按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不按立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置工程項(xiàng)目、不按工程項(xiàng)目核算歸集工程投資、基建施工手續(xù)不全，無(wú)投資計(jì)劃，收款單位與合同簽訂不符，工程完工不及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算，不及時(shí)將已完工工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)出等。本文以地方政府投資平臺(tái)公司為重點(diǎn)，通過(guò)分析基本建設(shè)會(huì)計(jì)的必要性，指出基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，提出了規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議。
關(guān)鍵詞：國(guó)有投資平臺(tái)；基本建設(shè)項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算
一、基本建設(shè)會(huì)計(jì)的必要性
基本建設(shè)是指利用國(guó)家預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌資金、國(guó)內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行的以擴(kuò)大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴(kuò)建、改建工程及有關(guān)工作，本文主要以市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為論述重點(diǎn)?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的重要組成部份。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以黨和國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法對(duì)基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，并進(jìn)行分析和監(jiān)督。
二、國(guó)有投資平臺(tái)公司基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的意義
第一，基本建設(shè)會(huì)計(jì)能加強(qiáng)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益。為了有計(jì)劃的進(jìn)行基本建設(shè)、合理運(yùn)用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會(huì)計(jì)在基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理中的核算和監(jiān)督作用。
第二，基本建設(shè)項(xiàng)目核算是否正確和規(guī)范，將直接影響政府決策和財(cái)政資金的使用管理。
基本建設(shè)會(huì)計(jì)是專門核算投資平臺(tái)公司以財(cái)政基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他資金進(jìn)行的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程的會(huì)計(jì)核算制度體系?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)要通過(guò)編制相關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃、建立合同檔案、支付工程款項(xiàng)、編制竣工財(cái)務(wù)總決算等各個(gè)環(huán)節(jié)參與項(xiàng)目的全過(guò)程管理，因此基建項(xiàng)目投資計(jì)劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財(cái)政預(yù)算。
二、國(guó)有投資平臺(tái)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
（一）對(duì)基建項(xiàng)目建設(shè)及核算認(rèn)識(shí)不足
部分會(huì)計(jì)人員對(duì)基建會(huì)計(jì)制度、補(bǔ)充規(guī)定，基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法等不夠熟悉，對(duì)基建項(xiàng)目的具體情況不了解。存在憑借經(jīng)驗(yàn)處理基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，不能嚴(yán)格按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行核算，不認(rèn)真審閱安全評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告、立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目合同等現(xiàn)象，因此經(jīng)常導(dǎo)致基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分類與概算、立項(xiàng)的項(xiàng)目分類不相符，直接影響到竣工決算。加上單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)主管重視不夠，監(jiān)督和考核不嚴(yán)，使得基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算經(jīng)常存在問(wèn)題。
（二）施工程序不規(guī)范，竣工結(jié)算不合理
目前，部分建設(shè)單位迫于政治任務(wù)或者對(duì)工程項(xiàng)目的管理認(rèn)識(shí)不夠或是沒(méi)有認(rèn)識(shí)，沒(méi)有按照要求認(rèn)真進(jìn)行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作，沒(méi)有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序，致使造成“邊設(shè)計(jì)、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計(jì)劃、超面積、超概算的三超項(xiàng)目。部分單位沒(méi)有按國(guó)家規(guī)定范圍獲得批準(zhǔn)的基建計(jì)劃就開始設(shè)計(jì)和勘探；有的單位建設(shè)資金根本得不到落實(shí)，資金實(shí)施計(jì)劃便早已出臺(tái)；有的單位的工程項(xiàng)目未經(jīng)批準(zhǔn)，就動(dòng)工興建；有的單位施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算；有些基本建設(shè)單位不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算，不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對(duì)往來(lái)賬目；當(dāng)然，工程發(fā)包層層轉(zhuǎn)包的情況也很普片。
（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
有的公司未設(shè)置基建帳套，還以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置科目進(jìn)行核算，即使有的公司設(shè)置了基建帳套，但仍未按立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置核算項(xiàng)目，造成日后會(huì)計(jì)查詢、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及竣工決算困難。會(huì)計(jì)核算中，主要存在不安項(xiàng)目歸集工程投資、待攤投資不分項(xiàng)目工程結(jié)算后不及時(shí)對(duì)賬并投資工程成本及不及時(shí)竣工決算等。
（四）工程建設(shè)資金管理及項(xiàng)目核算有待加強(qiáng)
1、貨幣資金的核算和管理問(wèn)題。有的單位大量使用現(xiàn)金結(jié)算，而且不通過(guò)“銀行存款”賬，直接開出現(xiàn)金支票，不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程；一些單位違規(guī)出借資金，大規(guī)模舉債，形成結(jié)存大額的貨幣資金，同時(shí)又要承擔(dān)借款利息，導(dǎo)致建設(shè)成本增加。
2、多頭掛賬問(wèn)題。對(duì)各施工單位的債權(quán)債務(wù)多頭掛賬，因沒(méi)有及時(shí)核對(duì)已辦理結(jié)算的工程款，而出現(xiàn)重復(fù)付款。
3、財(cái)務(wù)公開問(wèn)題。有的基建會(huì)計(jì)由單位某一部門的會(huì)計(jì)兼任，業(yè)務(wù)不熟練，給基建帳目公開造成了困難；有的基建帳目沒(méi)有單立，和單位的其他帳目混在一起，無(wú)法據(jù)實(shí)公開；個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)或單位基建的具體負(fù)責(zé)人在基建過(guò)程中存在一定的違規(guī)行為，特意不公開基建帳目；個(gè)別單位即使公開了帳目，也沒(méi)有明細(xì)帳，失去了帳目公開的目的。
4、福利發(fā)放的問(wèn)題。建設(shè)單位人員來(lái)源構(gòu)成較復(fù)雜。工資福利發(fā)放，有的由主管部門或其二級(jí)單位發(fā)放，有的是暫時(shí)借用有關(guān)單位人員按年進(jìn)行結(jié)算返還，這樣容易導(dǎo)致實(shí)際報(bào)銷中少數(shù)人員有重復(fù)發(fā)放考勤獎(jiǎng)、電話補(bǔ)貼、過(guò)節(jié)費(fèi)等現(xiàn)象，增加了工程成本。
5、工程科目設(shè)置不安立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置，導(dǎo)致工程項(xiàng)目投資核算不清晰，造成竣工決算工作繁重。
6、竣工決算問(wèn)題。有的建設(shè)單位，在工程完工后不及時(shí)或者不進(jìn)行竣工決算，因此造成工程成本無(wú)法核定，往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)清理結(jié)算，賬面工程成本及基建撥款無(wú)限增加，有的建設(shè)單位甚至將市政基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
（五）內(nèi)部審計(jì)制度不健全
由于建設(shè)單位會(huì)計(jì)管理制度和監(jiān)督辦法的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管無(wú)章可循。一些基建單位在思想上不重視財(cái)務(wù)管理，只注重完成任務(wù)，造成監(jiān)督約束機(jī)制失控，致使基本建設(shè)許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。內(nèi)部審計(jì)部門往往重視基本建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，但由于擔(dān)心嚴(yán)格的審計(jì)會(huì)影響以后建設(shè)項(xiàng)目的撥款，因此，對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)并不重視，缺乏對(duì)地方財(cái)政撥款、合作資金以及其他資金等建設(shè)資金的去向以及效益的審計(jì)監(jiān)督，給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
三、規(guī)范國(guó)有企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議
針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)在基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，結(jié)合多年審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，特提出以下建議。
（一）認(rèn)真宣傳基建會(huì)計(jì)核算的法規(guī)，提高基建會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高基建會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低，直接決定了基建會(huì)計(jì)核算的全面與否、準(zhǔn)確與否。因此，單位要嚴(yán)格要求，加強(qiáng)考核，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。提高基建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，可以從以下幾方面開展：（1）提高基建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)；（2）提高基建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新的基建法規(guī)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法和財(cái)務(wù)處理方式，尤其是基本建設(shè)項(xiàng)目方面的相關(guān)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定。如《會(huì)計(jì)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》等等。同時(shí)，要結(jié)合單位實(shí)際、各工程項(xiàng)目實(shí)際，進(jìn)行具體分析和研究，以達(dá)到理論與實(shí)際結(jié)合的效果，讓基建會(huì)計(jì)人員不僅熟悉，而且能夠運(yùn)用相關(guān)法規(guī)政策。
（二）規(guī)范基建程序，及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算
1、規(guī)范基建活動(dòng)的行為
為了避免基建活動(dòng)無(wú)章、無(wú)規(guī)開展，必須確?；ɑ顒?dòng)在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不和簽約單位設(shè)立的“項(xiàng)目經(jīng)理部”或者工程轉(zhuǎn)包者發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的往來(lái)；此外，計(jì)劃外的基建項(xiàng)目應(yīng)頂住領(lǐng)導(dǎo)壓力，不予付款。
2、及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。因此，要及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，給單位提供決策參考。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)可行性研究報(bào)告、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件、歷年投資計(jì)劃、經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算、承包合同等。對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算。
（三）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算
規(guī)范會(huì)計(jì)核算，首先要求基建單位財(cái)會(huì)管理人員按照相關(guān)規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算實(shí)際，設(shè)置完整規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。然后還要關(guān)注項(xiàng)目的合法性，要把最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌集資金、使用資金及會(huì)計(jì)核算的依據(jù)；如果項(xiàng)目不合法，則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng)，等辦理合規(guī)合法手續(xù)后才可以支付基建款項(xiàng)。
所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有文件及合同，合同條文應(yīng)是合法的，會(huì)計(jì)部門應(yīng)留有所有訂立的合同的備份，以便付款時(shí)監(jiān)督確認(rèn)，嚴(yán)格控制付款關(guān)口，以避免出現(xiàn)基建支出違規(guī)的現(xiàn)象。此外，基建單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清對(duì)與各單位的往來(lái)賬，定時(shí)向往來(lái)單位會(huì)計(jì)部門進(jìn)行往來(lái)賬對(duì)賬，保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)人員每半年或一年與施工方核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，并加蓋雙方財(cái)務(wù)章加以確認(rèn)，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣。
（四）嚴(yán)格資金支付程序，健全資金管理制度
基本建設(shè)項(xiàng)目大多屬于分包或轉(zhuǎn)包工程，涉及分包、轉(zhuǎn)包的施工企業(yè)少則1、2家，多則3、4家，各種關(guān)系比較復(fù)雜。如果不理清與施工企業(yè)或分包商的關(guān)系，難免會(huì)造成付款失誤等問(wèn)題，給單位帶來(lái)不必要的損失和麻煩?；〞?huì)計(jì)部門應(yīng)制訂相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)核算具體流程，規(guī)定資金支付的統(tǒng)一辦法和程序。支付款項(xiàng)時(shí)，必須要有相關(guān)人員簽字認(rèn)定的付款手續(xù)，并要有主管領(lǐng)導(dǎo)的審批意見，最后由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)后方可付款。
要完善基本建設(shè)單位貨幣資金管理制度，堅(jiān)持?？顚Ｓ?、專戶存儲(chǔ)的原則，全面清晰地了解建設(shè)資金的來(lái)源和支付情況；及時(shí)與開戶銀行核對(duì)存款和貸款數(shù)額，對(duì)未達(dá)賬款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，若有差異應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行必要的調(diào)整和處理；嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度和國(guó)家金融管理制度，對(duì)超過(guò)現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的款項(xiàng)，一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，杜絕資金拆借行為，向金融機(jī)構(gòu)貸款要“統(tǒng)借統(tǒng)還”。
（五）搞好基建審計(jì)及內(nèi)控工作
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算驗(yàn)收后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做交付使用資產(chǎn)入賬處理，并將該項(xiàng)目封口不再發(fā)生費(fèi)用，及時(shí)送交相關(guān)審核部門予以審計(jì)?；〞?huì)計(jì)應(yīng)定期把項(xiàng)目資金的支付情況匯成表格交于單位紀(jì)檢部門和審計(jì)部門等相關(guān)部門，經(jīng)常對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，與審計(jì)部門聯(lián)手，深入到基建的每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)基建過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)督；要定期審查建設(shè)單位工程結(jié)算報(bào)告和財(cái)務(wù)決算報(bào)告等資料，對(duì)于與工程投資無(wú)關(guān)的支出一律不得在項(xiàng)目成本中列支，加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算管理和監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)制度。
總之，基本建設(shè)會(huì)計(jì)在項(xiàng)目工程的運(yùn)作過(guò)程中有著舉足輕重的作用。基建會(huì)計(jì)核算做到科學(xué)規(guī)范，不僅有利于建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，而且能保證建設(shè)資金的有效利用。國(guó)有投資建設(shè)單位要采取積極措施，切實(shí)完善基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算：認(rèn)真宣傳基建會(huì)計(jì)核算的法規(guī)，提高基建會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；規(guī)范基建程序，及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算；進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算；嚴(yán)格資金支付程序，健全資金管理制度；搞好基建審計(jì)工作。相信通過(guò)這些措施，基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算將越來(lái)越科學(xué)規(guī)范，基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量將進(jìn)一步提高，單位的各項(xiàng)基本建設(shè)投資效益將逐步實(shí)現(xiàn)最大化。
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一、目前自籌工程資金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀
（一）自籌工程資金沒(méi)有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營(yíng)房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費(fèi)”科目統(tǒng)一核算，對(duì)于個(gè)別沒(méi)有上報(bào)審批的營(yíng)房維修項(xiàng)目也可在“營(yíng)房管理費(fèi)”科目核算?，F(xiàn)在實(shí)際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費(fèi)”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費(fèi)”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費(fèi)”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費(fèi)中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，沒(méi)有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對(duì)工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理和考評(píng)，不能反應(yīng)一個(gè)單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對(duì)沒(méi)有達(dá)到審批上報(bào)的自籌工程項(xiàng)目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無(wú)工程量記錄和其它資料，沒(méi)有經(jīng)過(guò)工程結(jié)算審計(jì)，直接報(bào)帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無(wú)其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無(wú)法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級(jí)管理部門分別說(shuō)明。一是建設(shè)單位自籌資金會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫付款”科目，在收到上級(jí)撥入自籌工程建設(shè)資金時(shí)，則在“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，在上級(jí)下達(dá)自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時(shí)，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級(jí)不下達(dá)自籌工程預(yù)算或決算時(shí)，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費(fèi)”兩個(gè)科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時(shí)在“暫付款”科目核算，收到上級(jí)撥入的自籌工程建設(shè)資金時(shí)，沖平了“暫付款”科目，在上級(jí)下達(dá)工程預(yù)算或決算時(shí)，預(yù)算或決算記不了帳，因?yàn)橛泿ち?，“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進(jìn)行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時(shí)，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并通過(guò)此科目上交，上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目，但是會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，當(dāng)上級(jí)不下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目。二是上級(jí)管理部門會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來(lái)、再向上級(jí)交納、再收到上級(jí)的撥款及再向下級(jí)撥出自籌工程建設(shè)資金時(shí)都通過(guò)“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級(jí)下達(dá)的預(yù)算或決算時(shí)，則本級(jí)無(wú)法以預(yù)算或決算記帳，也不能對(duì)《工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)》2014/1工程審計(jì)下核銷，只能把決算文件當(dāng)成一個(gè)暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”等科目對(duì)自籌工程建設(shè)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級(jí)“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目又不能直接平衡，還會(huì)造成上下級(jí)撥入或撥出的科目帳目對(duì)不上。第二種情況，在下級(jí)交來(lái)自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫收款”科目，對(duì)下?lián)芸顣r(shí)記入“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目，在對(duì)下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，就會(huì)造成“暫收款”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進(jìn)行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒(méi)有實(shí)際意義。第三種情況，收到和對(duì)下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇?，在上下?jí)會(huì)計(jì)核算辦法不一致時(shí)，下級(jí)要求上級(jí)下達(dá)預(yù)算或決算，則本級(jí)“撥出基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級(jí)預(yù)算或決算只能不記帳?？傊曰I資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。
二、自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算辦法
針對(duì)上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格按照軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算的要求處理帳務(wù)，并對(duì)竣工工程結(jié)算文件要認(rèn)真審查，做到資料齊全，按照施工隊(duì)伍設(shè)立明細(xì)科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對(duì)已經(jīng)上交的自籌工程項(xiàng)目，上級(jí)管理部門要下達(dá)預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“基本建設(shè)費(fèi)”等科目組織會(huì)計(jì)核算，確保自籌工程建設(shè)費(fèi)帳務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余”等科目進(jìn)行全程核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：1、根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄反映。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目貸：基本建設(shè)費(fèi)2、根據(jù)要求，上報(bào)自籌工程特殊項(xiàng)目審批單、申報(bào)表及驗(yàn)資表，同時(shí)將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：銀行存款3、工程開工后，向上級(jí)申請(qǐng)工程進(jìn)度款，上級(jí)接到申請(qǐng)后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費(fèi)4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)貸：銀行存款5、工程完工后，工程項(xiàng)目經(jīng)上級(jí)結(jié)算審計(jì)后，與施工單位進(jìn)行結(jié)算，并報(bào)銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級(jí)下達(dá)工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)7、由于項(xiàng)目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費(fèi)或其它事業(yè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費(fèi)，借：基本建設(shè)費(fèi)，貸：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)）。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)（二）上級(jí)管理部門自籌資金核算辦法。當(dāng)下級(jí)通過(guò)銀行交來(lái)自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，通過(guò)對(duì)下?lián)芸詈拖潞藳Q算進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1、收到上級(jí)交來(lái)的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費(fèi)2、對(duì)下?lián)芸罱瑁簱艹龌窘ㄔO(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對(duì)下下達(dá)預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位這里要說(shuō)明的是，下級(jí)單位上交經(jīng)費(fèi)時(shí)之所以通過(guò)“基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，是為了上下級(jí)核算一致，因?yàn)樯霞?jí)管理部門要對(duì)下下達(dá)預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費(fèi)記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”的貸方，才能下達(dá)預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算辦法，僅是本人的一點(diǎn)工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過(guò)大家的不斷摸索和探討，會(huì)總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算方法。
作者:張萬(wàn)斌張海鈞單位:內(nèi)蒙古軍區(qū)后勤部財(cái)務(wù)處
