發(fā)布時間：2023-10-08 15:43:58
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關鍵詞:會計核算企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅是對居民企業(yè)來源于中國境內外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種，即對企業(yè)一定時期內利潤額征收的稅種。從會計角度講，所得稅是企業(yè)的一項費用支出，所得稅額的多少直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業(yè)切身利益。
一、會計核算方法與稅收籌劃的關系
會計核算方法又稱會計處理方法，是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括收入確認方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、外幣折算的會計處理方法等。
稅務籌劃是指在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，在稅法許可范圍內，為達到稅負最小化目標，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動中進行籌劃與安排的一種經(jīng)濟活動。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。
隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，我國稅收體制日趨完善，良好的稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了空間。會計核算方法的多樣性，為合理進行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有利條件。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法、收入確認方法等都可以進行籌劃、安排，通過控制納稅時間、數(shù)額多少來實現(xiàn)稅收籌劃。
二、會計核算方法在企業(yè)所得稅收籌劃中的應用策略
在實際經(jīng)營中影響企業(yè)所得稅稅收籌劃效果比較大的會計核算方法有銷售收入確認、轉讓定價、存貨計價法、固定資產(chǎn)折舊法。以下探討如何運用這幾種會計核算方法進行企業(yè)所得稅稅收籌劃。
(一)利用收入確認不同進行所得稅稅收籌劃
銷售方式不同，決定銷售收入結算方式不同，每種結算方式對銷售收入確認條件有對應要求，每種銷售收入確認條件影響了收入確認時間。例如采取現(xiàn)銷方式的，結算方式是直接收款，收入確認時間是銷貨款或拿到相關憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當天；而賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。在所得稅稅收籌劃時，可通過對結算方式的選擇，控制收入確認時間，特別是通過控制臨近年終時所發(fā)生的銷售收入確認時間來進行所得稅的稅收籌劃。比如采用現(xiàn)銷時，可以通過推遲收款時間或提貨單的交付時間，將銷售輸入確認延遲至下一年度，從而實現(xiàn)了當年度納稅額降低。
(二)銷售產(chǎn)品轉讓定價在所得稅稅收籌劃中的應用
銷售產(chǎn)品轉讓定價，是指在關聯(lián)之間進行產(chǎn)品交易時制定高于或低于市場價格的價格實現(xiàn)均攤利潤或者利潤轉移，從而實現(xiàn)合理納稅。
例1：天華汽車零部件集團公司總部生產(chǎn)銷售一種汽車配件生產(chǎn)模具，主要銷往國內各省市，每件產(chǎn)品市場售價為20000元，生產(chǎn)成本8000元，銷售費用2000元，管理費、財務成本等綜合費用暫不考慮，所得稅率為25%。問如何進行所得稅稅收籌劃？
籌劃前：天華公司每個模具應交所得稅額為（20000-8000-2000）×25%=2500元
顯然，企業(yè)交所得稅較高。為此，該公司決定在重慶設一家全資子公司專門負責對公司產(chǎn)品的銷售，子公司所得稅率15%?？偣窘o銷售子公司每件產(chǎn)品價格為15000元。則總公司應交所得稅為（15000-8000）×25%=1750元
銷售公司應交所得稅為（20000-15000-2000）×15%=450元
兩公司共計納稅為1750+450=2200元，比未設銷售公司單件產(chǎn)品少交稅500-2200=300元。
現(xiàn)在，該集團經(jīng)進一步籌劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉讓給重慶銷售公司，故將銷售給重慶公司的售價降到12000元/件，則
集團公司應交所得稅為（12000-8000）×25%=1000元
銷售公司應交所得稅為（20000-12000-2000）×15%=900元
兩公司共計納所得稅為1000+900=1900元
由此可見，單件產(chǎn)品價格轉讓后比價格轉讓前少交所得稅2200-1900=300元。
比未設立銷售公司時少交所得稅2500-1900=600元。
此外，有的關聯(lián)企業(yè)通過在產(chǎn)品交易時抬高定價的方式轉移收入，進行所得稅稅收籌劃。
(三)運用存貨計價法進行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以采用先進先出、加權平均等方法進行存貨成本核算，方法不同影響期末存貨計價高低，從而影響當期利潤，最終影響所得稅繳納的多少。企業(yè)在存貨用盡期間中的總利潤數(shù)額并沒有發(fā)生改變，只不過不同的計價方法利用貨幣的時間價值、延期納稅達到所得稅稅收籌劃目的。企業(yè)應根據(jù)各種存貨核算方法特點，結合自身實際情況，采取最有利的方法，達到所得稅稅收籌劃目的。
舉例而言，當國內通貨緊縮時，即物價呈下降趨勢或者物價水平較低時，期末存貨應采用先進先出法進行核算，這樣可以增加當期成本，減少當期所得稅稅額。金融危機后時代，流程資金普遍緊張，企業(yè)貸款難度增大，運用存貨計價法延遲納稅相當于無形中獲得了一筆無息貸款，可以提高企業(yè)的可利用資金，讓資金產(chǎn)生更大效益。當然，企業(yè)存貨計價法一旦選擇很難變更，即使變更也應按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容，最終實現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
(四)固定資產(chǎn)折舊法在所得稅稅收籌劃中的應用
固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的一項經(jīng)營費用或管理費用，是企業(yè)成本的重要組成部分。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到當期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，其大小直接關系到當期損益，進而影響到當期所得稅稅額。很多企業(yè)常用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進行所得稅稅收籌劃，以下為實操方法與注意事項。
1、 折舊年限可選擇但并非任意
固定資產(chǎn)使用年限決定其折舊年限，因為使用年限是一個經(jīng)驗值，所以折舊年限是可選擇的。對于有減免稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以延長固定資產(chǎn)折舊年限降低優(yōu)惠期內的成本從而降低所得稅；對于不享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限降低企業(yè)后期的成本，最終實現(xiàn)延期繳稅。這一觀點是被大眾所接受的，但在實際操作過程中卻忽略了企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠是一個動態(tài)，選定的折舊年限是一個固態(tài)，且折舊年限是不可以任意選定的。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設備，為3年。
從上可以看出，企業(yè)確定折舊年限必須在相關法律規(guī)定范圍內進行，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進行所得稅稅收籌劃時必須在此范圍內選擇。
2、 折舊方法可以選擇，但不能隨意更改
理論上，加速折舊法可以使企業(yè)前期利潤少，繳稅少，因而在適當比例稅率的條件下首選加速折舊法。然而《企業(yè)所得稅稅法實施條例》要求企業(yè)所得稅計繳時，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時只能按照直線法提取折舊。對于加速折舊方法的選用，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》和《關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》是有嚴格規(guī)定的。如果一個企業(yè)處于稅收減免期，若采用加速折舊，反而會因成本降低而多繳稅。
會計、稅法制度賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權是有限的，且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，除非在固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變時調整，其他情況下不得隨意更改。
總之，進行所得稅稅收籌劃的會計核算方法不僅僅有上述幾種，還有壞賬損失核算方法等。無論是企業(yè)本身還是財務會計管理人員都應該加強守法意識，合理運用會計核算方法進行所得稅的稅收籌劃，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討,會計之友，2008（04）
【關鍵詞】信息化會計管理 會計服務器 會計流程再造 會計知識管理系統(tǒng)
1、 引言
上世紀40年代現(xiàn)代信息技術的興起,使會計領域也發(fā)生了天翻地覆的變化。然而隨著信息化投資黑洞、信息悖論、信息孤島等陌生字眼的出現(xiàn),以及對許多企業(yè)的信息化工程的影響,使包括會計在內的管理信息化前途遭受到莫大的質疑。究竟應該如何正確的看待管理信息化的現(xiàn)狀和如何開展會計管理的信息化工作,成為了我們值得深刻思考的問題。
2、 會計管理的現(xiàn)代特征
2、1會計管理是系統(tǒng)性管理。在信息化環(huán)境下,會計管理的系統(tǒng)性尤為突出,會計管理過程中的各個環(huán)節(jié)既相對獨立有相互連接,形成一個流程完整的工作體系。從管理過程來看,無論是同屬事前管理的懷集預測,決策和財務預算,還是事中進行的會計控制,以及事后的會計檢查,考核和分析,都是屬于全過程的系統(tǒng)管理,強調的是提高整體經(jīng)濟效益。[1]
2、2會計管理注重“以人為本”的管理。在市場競爭的經(jīng)濟體制下,科技進步和管理水平高低歸根結底是對人才的需求和競爭。以人為本,重視人才的培養(yǎng)的流向才是管理的重中之重。因此,加強對員工的培養(yǎng),充分激發(fā)員工主觀能動性、積極性和創(chuàng)造性才是企業(yè)生命力的所在。會計管理也同樣涉及人本管理,在企業(yè)中不僅要培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術骨干,也要關注會計人才的培養(yǎng),特別是競爭性的會計人才。
2、3會計管理更重視對無形資產(chǎn)的管理。知識是企業(yè)的無形資產(chǎn),發(fā)展知識經(jīng)濟就要加大對無形資產(chǎn)的投入,因此,知識的生產(chǎn)必須加以保護,而對無形資產(chǎn)的管理也更為嚴謹。隨著知識競爭時代的到來,企業(yè)管理的重心也在向著對無形資產(chǎn)的管理傾斜。知識產(chǎn)權和人力資源是這些無形太投資,最主要的外在表現(xiàn)形式,由此看來,無形資產(chǎn)的管理,在實際表現(xiàn)上就是對知識產(chǎn)權的維護和人力資源的管理。[2]
2、4會計管理正在向信息化管理發(fā)展。信息化管理是運用現(xiàn)代信息技術與現(xiàn)代管理方式相結合的管理模式。在會計管理工作中,采用網(wǎng)絡信息等現(xiàn)代科技手段,使更多的信息在網(wǎng)絡的平臺上得以互動和共享。通過對資源的合理利用,也是會計管理邁入信息化,網(wǎng)絡化的新時代。
3、信息化會計管理方法
在信息化環(huán)境下會計管理中的數(shù)據(jù)準備階段由會計核算工作來完成,我國目前所使用的會計電算化系統(tǒng)和核算軟件等都是為數(shù)據(jù)準備服務的,但要充分發(fā)揮會計的管理優(yōu)勢,還需要綜合各方面的經(jīng)濟信息,這樣才能為企業(yè)經(jīng)營活動和其他活動提供決策支持。常用的會計管理方法就是我們前面提到的事前,事中和事后三大階段中采用的方法。
在會計核算中,對于同樣的經(jīng)濟業(yè)務可能存在著不同的備選會計方法,這些方法各有優(yōu)缺點。手工會計條件下,對于會計處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外,成本效益原則也是必須要考慮的。手工會計條件下,成本效益原則主要是要考慮會計核算工作量不能太大,提供相關信息帶來的管理效益不能低于處理信息的成本。因此,在會計核算時,常常需要由會計人員根據(jù)經(jīng)驗選擇既能保證一定的信息質量,又比較簡便的會計核算方法,但核算方法的選擇離不開會計人員的主觀判斷,這就很難保證會計信息的真實性。而在會計信息化條件下,由于會計核算過程可由計算機來完成,因此成本效益原則已不再重要;另一方面,會計信息的開放性和動態(tài)化特征要求會計信息規(guī)范化,會計核算方法也應規(guī)范化。因此,會計信息化下會計處理方法的選擇應遵循以下原則:
(一)規(guī)范化原則。信息化條件下會計信息的開放性、智能化和實時化特征要求會計信息規(guī)范化,因此會計核算方法也應遵循規(guī)范化原則,其意義在于:
1.有助于真正實現(xiàn)會計信息的可比性,提高會計信息質量,實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)與企業(yè)內外有關系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、稅務、企業(yè))的實時對接,進一步促進了會計系統(tǒng)之間的協(xié)作和相互監(jiān)控。
2.可以促進會計核算軟件研制的標準化、規(guī)范化,加快管理型軟件的開發(fā)應用。
3. 保證會計信息的可比性,減少會計人員主觀判斷的機會,在一定程度上增強了會計信息的真實性。
(二)準確性原則。在信息化條件下,最需要考慮的是核算方法的科學性和合理性,準確性將成為會計核算方法選擇的重要原則。會計信息化條件下,大部分核算業(yè)務交給計算機處理,因此在選擇會計核算方法時,不必計較核算工作量的多少;而且,由于信息化環(huán)境下信息高度共享,會計數(shù)據(jù)較手工環(huán)境下更易取得,不必為了權衡結果的精確性和過程的復雜性而選擇次優(yōu)的方法。
(三)及時性原則。信息化環(huán)境下的一個顯著特征是實時性,會計數(shù)據(jù)采集、處理,會計信息的、傳輸和利用能夠實時化、動態(tài)化。會計數(shù)據(jù)處理的動態(tài)化要求會計處理方法的選擇必須考慮及時性原則。
(四)開拓性原則。隨著信息技術的不斷進步,會計核算方法的質量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展,會計人員在選擇會計處理方法時,應當選擇會計發(fā)展過程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會計核算方法,實現(xiàn)會計方法的不斷變革,與時俱進,提高會計核算的效率與質量。
4、 信息化會計管理體系研究
4、1 電子商務改變了傳統(tǒng)會計管理的性質
網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行等結算方式的興起,更加大了資金流控制的難度。由于網(wǎng)上開展得一系列商務活動無法像傳統(tǒng)的結算方式一樣得到有形的記錄痕跡,同時由于信息處理的協(xié)同與集成,使得對信息流的管理變得復雜繁瑣,控制起來也變得異常困難。面對新的局面和新的信息化環(huán)境,傳統(tǒng)的會計管理模式改革勢在必行,新的會計管理方式呼之欲出。[3]
4、2 集成管理提出了會計管理的新內涵
集成管理概念的提出,給會計管理信息化帶來了強大的機遇和挑戰(zhàn)。首先,企業(yè)的各種商業(yè)信息,與企業(yè)有關財務狀況和經(jīng)營成果等是都由這個信息系統(tǒng)負責收集、整理和的,因此作為會計系統(tǒng),財務數(shù)據(jù)要首先與其他信息形成集成管理;其次,集成管理要求會計系統(tǒng)不僅要成為信息系統(tǒng)的組成部分,同時要兼顧一個管理系統(tǒng)的角色,充分發(fā)揮會計功能本身具有的預算、決策、資金控制等全面的管理功能;第三,“管理信息系統(tǒng)(MIS)由生產(chǎn)管理、銷售管理、人力資源管理和傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)(AIS)等組合而成,但畢竟還沒有從各個獨立的分支有效的升華為一個整體,無法涵蓋企業(yè)的所有方面,僅僅是信息化的雛形階段。
4、3 供應鏈管理擴大了會計管理外延
隨著供應鏈之間的競爭逐步取代傳統(tǒng)的企業(yè)競爭,同時傳統(tǒng)的職能部門管理也隨同向供應鏈一體化管理轉型,
在新的競爭需求下,為企業(yè)的資金流,信息流和物流的集成化管理,指出了一條新的道路。各聯(lián)結企業(yè)間的會計協(xié)調對于實現(xiàn)供應鏈管理中的“三流集成”的管理提供了必要的基礎,特別是資金管理問題。首先,各企業(yè)之間并不是真正意義上的整體,而是具有各自不同組織結構和等級制度企業(yè)的聯(lián)結,缺乏獨立企業(yè)中絕對權威和強制規(guī)范的約束。其次,在供應鏈協(xié)議中,體現(xiàn)的是各方權利和義務的平等,任何一個企業(yè)都不會為了所謂的整體戰(zhàn)略目標而犧牲自身的利益。供應鏈是一個靠協(xié)議約束的虛擬組織,沒有更高一級的管理和凌駕在各成員間的機構,其合作是松散的并帶有鮮明的階段性,他們既是合作伙伴又是暗中相互的競爭對手,在信息資源和管理協(xié)調方面都不可能完全實現(xiàn)共享和透明。同時由于資金管理無論在各個締結企業(yè)還是在整條供應鏈中不可動搖的特殊地位,只有加大資金的監(jiān)控力度,保障資金管理,才能帶動其他環(huán)節(jié)同步協(xié)調發(fā)展。筆者認為與各個聯(lián)結企業(yè)你餓不資金管理相比,整個供應鏈中資金流的協(xié)調管理系統(tǒng)更為復雜,龐大。因此,針對業(yè)務環(huán)節(jié)中的資金活動,要奉行“管控結合,以控為主”宗旨。在各聯(lián)結企業(yè)享有獨立決策的基礎上充分發(fā)揮協(xié)調功能,使資金流動信息透明化,在鏈條的決策過程中實現(xiàn)信息化會計管理,這是加強供應鏈管理不可或缺的重要途徑。
5、 結語
傳統(tǒng)會計理論體系雖然完備,但在信息化發(fā)展日益重要的企業(yè)管理領域,有些理論明顯跟不上發(fā)展的腳步,甚至被淘汰,繼續(xù)沿用可能對信息化會計管理工作的效果不能起到應有的作用。為此,必須在繼承優(yōu)秀傳統(tǒng)理論的基礎上根據(jù)時代性的特征,總結過去的缺陷,探討信息化環(huán)境下用于指導和支撐會計管理體系發(fā)展的新思路。信息管理的未來是知識管理,會計管理應迅速捕捉這種發(fā)展趨勢,借助管理平臺將二者結合起來。通過建立專家系統(tǒng)、人工智能系統(tǒng),利用神經(jīng)元網(wǎng)絡和決策樹等技術,實現(xiàn)會計系統(tǒng)的高端應用。
參考文獻
[1] 孫萬軍.會計電算化[J].
[2] 王凡林.基于界面管理的會計控制研究[J].
1 電算化環(huán)境和傳統(tǒng)環(huán)境下會計核算方法對比
1.1 賬戶設置方面的對比
通過研究發(fā)現(xiàn),會計科目核算的實際方法就是賬戶,結合會計科目名稱來設置賬戶,有一定的差異存在于賬戶和會計科目之間。會計科目主要是從更深的層次來劃分會計要素,結合會計科目來設置賬目,以便有效地管理所有會計對象內容,這種方法比較重要。在電算化環(huán)境下進行,已經(jīng)淘汰掉了傳統(tǒng)的會計核算途徑,如建立賬套等,進而發(fā)展了會計科目設置等方法。在一定程度上調整了會計科目的形式、內容等,建立了更加系統(tǒng)和科學的會計核算體系。
1.2 復式記賬方面的對比
會計電算化實現(xiàn)之后,人們就開始考慮是否要保持復式記賬,很多工作人員借助于記賬憑證,通過數(shù)據(jù)文件記錄在電腦中展示記賬,記賬工作可以通過單式記賬的方式來完成。但在數(shù)據(jù)庫文件中,通過記錄來記載記賬憑證中的借貸雙方,這種方式有著不同的表現(xiàn)形式,都是通過借貸雙方來展示所有業(yè)務的詳細情況。從本質上來講,復式記賬和單式記賬之間是沒有關聯(lián)的。
1.3 憑證編寫與通過的對比
會計憑證作為一種重要的書面約束文件,主要記載經(jīng)濟業(yè)務和職責劃分等相關內容,在開展經(jīng)濟業(yè)務的過程中,所有機構都需要編寫和獲得會計憑證。因此,需將會計憑證的編寫和通過作為會計核算活動的出發(fā)點。相較于傳統(tǒng)環(huán)境下的會計核算方式,可以直接輸入電算化環(huán)境下的會計憑證,也可以利用系統(tǒng)來完成。
1.4 賬簿登記方面的對比
以傳統(tǒng)的會計環(huán)境進行分析,首次會計確認指的是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合而形成的會計核算形式。因此,在會計中,書面記載也屬于賬簿,但在手工會計中,賬簿沒有存在,因而無法制定有效的會計報表。
2 基于電算化環(huán)境下的會計核算方法
2.1 電算化會計中的建立賬套的途徑
在電算化環(huán)境下,企業(yè)在營造企業(yè)體系的過程中,主要是借助于會計軟件實現(xiàn)于會計數(shù)據(jù)體系中。會計主體有著不同的核算方式,主要是結合軟件來劃分會計對象所采取的會計途徑。因此,如果會計核算過程中,采用的是會計核算軟件,就需要將真實的系統(tǒng)核算信息給輸入進來,并且制定一系列的注意事項,促使企業(yè)的核算標準得到實現(xiàn)。
2.2 電算化會計中的初始設置方法
在電算化會計中,完成了建立賬套之后,就需要將核算籌劃活動給開展下去。在這方面分為三個任務:設置操作人員、設置會計科目、在系統(tǒng)中輸入初始余額。結合實際途徑來開展三個任務,會計核算會受到這三個任務完成情況的影響。在初始設置過程中,只有準確地開展初始設置工作,才可以提高會計核算質量。
2.3 電算化會計中設置賬戶的方法
會計科目的應用,可以更加深入的劃分會計要素,通過會計科目來開設會計賬目,來有效管理會計對象中的所有環(huán)節(jié)。通過會計科目,可以得到很多會計資料,借助于本種方式,來營造系統(tǒng)核算體系。
2.4 電算化會計中填制憑證與登記賬簿的方法
在電算化環(huán)境中的,會有很多資料產(chǎn)生,如賬簿、憑證報表等。在開展電算化會計體系工作時,關鍵是填制憑證和登記賬簿。電算化會計從根本上改變了會計檔案途徑,在填制憑證和登記賬簿過程中,需要恰當調整工作對象的屬性。
2.5 電算化會計中的自動轉賬方法
具體來講,自動轉賬指的是結合用戶定義,系統(tǒng)對轉賬憑證自動生成。在電算化環(huán)境下,會計系統(tǒng)中經(jīng)常用到的一種方式就是自動轉賬,它包括兩種情形,一種是結合相應的函數(shù)進行預算,方可以對憑證中需求的數(shù)值進行獲取;另一種是直接從賬簿的數(shù)據(jù)中獲得相關數(shù)值,這樣記賬憑證就可以被直接生成出來。
通過會計電算化的實施,可以營造良好的內控環(huán)境,為了避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象,將相互制約和牽制的作用給發(fā)揮出來,就需要對職責分工制度和組織機構等進行合理構建。為了避免破壞或者更改會計數(shù)據(jù),就需要采取科學的方法來對計算機程序和會計數(shù)據(jù)進行保護,以便會計核算各個系統(tǒng)活動的有效性和合法性得到保證。
關鍵詞： 會計核算； 統(tǒng)計核算； 一體化； 增效
中圖分類號： F272 文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）07-0016-01
會計核算與統(tǒng)計核算的聯(lián)系與區(qū)別。在企業(yè)內部，會計核算與統(tǒng)計核算有許多共同的要求，主要表現(xiàn)在以下四個方。核算目的相同：都擔負著為企業(yè)促進經(jīng)營和加強管理的職責，都是以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為主要目的；都是企業(yè)經(jīng)營管理上具體情況的反映，數(shù)據(jù)的提供受法規(guī)所制約，都要求核算的數(shù)據(jù)真實、可靠、迅速、全面；都要以完整、準確的原始憑證為依據(jù)，按一定的指標體系進行核算；主要是圍繞企業(yè)的購進、生產(chǎn)和銷售三個環(huán)節(jié)進行的，核算的總體范圍是一樣的。這些相同點，是企業(yè)內部實行會統(tǒng)核算一體化的基礎。
會計核算與統(tǒng)計核算的主要差別有：核算對象、目的不同。會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容，事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務活動，在市場經(jīng)濟條件下，總是表現(xiàn)和反映一定的資金運動。它是以個體為核算對象，側重于國民經(jīng)濟運行的某一方面或某一個體，僅僅考察個體的資金運動，其目的是為企業(yè)服務；而統(tǒng)計核算是以整個國民經(jīng)濟為核算對象，立足于宏觀來考察現(xiàn)象總體的數(shù)量特征，不僅對個體的資金運動進行考察，而且還對總體的資金運動及實物運動、技術經(jīng)濟狀況、自然環(huán)境和人力資源等進行考察，其目的是為國家宏觀管理服務；核算原則、口徑、價格不同。會計核算的一般原則有客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則。會計來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果按權責發(fā)生制原則；統(tǒng)計核算一方面按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果，另一方面又按權責發(fā)生制原則來核算勞動費用，如中間消耗的計算要求與總產(chǎn)值的計算口徑一致。會計核算的銷售收入是以取得價款或索取價款的憑證為依據(jù)，而統(tǒng)計核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù)；不合格品，會計列為產(chǎn)值，統(tǒng)計則將其剔除等等。會計核算按實際價格計算產(chǎn)值，統(tǒng)計核算則按不變價格或市場價格計算；對未出售的半成品、產(chǎn)成品，會計按成本價格計算，統(tǒng)計則按出廠價格計算；核算方法不同。一般來說，會計核算與統(tǒng)計核算都要經(jīng)過數(shù)據(jù)搜集、加工分類、匯總整理、分析對比、提供信息等過程，但在具體核算方法上有差別。會計核算是根據(jù)會計憑證和復式記帳法，對每一筆業(yè)務都連續(xù)地加以登記、分類、匯總，會計核算必須嚴格按照國家規(guī)定的財務會計制度進行，核算方法一經(jīng)確定，不隨意更改；企業(yè)統(tǒng)計核算則通過對客觀現(xiàn)象的大量觀察，運用科學的估計方法來把握事物的總體特征、推斷事物發(fā)展的總體概念；統(tǒng)計核算也采用復式記賬法，但在描述各交易主體之間在各種經(jīng)濟活動上的聯(lián)系時，是從交易的雙方分別描述的。而會計核算只是從交易的一方描述企業(yè)對外界的交易。
由于上述差別，使得現(xiàn)行的會計核算與統(tǒng)計核算之間缺乏有機的統(tǒng)一，造成了重復勞動，數(shù)出多門。應當統(tǒng)一企業(yè)內部核算，以會計核算為主體，輔之以統(tǒng)計核算的內容，拓寬核算的口徑，形成企業(yè)數(shù)據(jù)中心，做到數(shù)出一門，減少重復性勞動，從而提高工作效率，使會計信息能在最短的時間內報出，來滿足各方面的需要。
會計核算與統(tǒng)計核算一體化的體制和模式構想。加強人才培訓，培養(yǎng)復合性人才。企業(yè)應提供會計和統(tǒng)核算人員學習、深造、交流的機會，使企業(yè)能多出些精通會計與統(tǒng)計核算的復合性人才。是他們在相同方面多結合，減少重復性工作，提高工作效率。如企業(yè)的材料核算工作，一般程序是月末由材料物資部門人員，按各自管轄的庫名分類整理統(tǒng)計出當月消耗的數(shù)據(jù)、然后再將此轉入企業(yè)的財務部門，財務部門再按下屬的二級單位部門整理分類歸集費用，轉入企業(yè)的二級財務部門后，二級部門財務人員再按下屬的車間整理分類歸集費用，在這種工作程序中由于重復性工作多，出財務報表的時間拖長，影響了財務報表的及時性。如能將最初的物資統(tǒng)計部門人員進行簡單的財務培訓，使費用的分類、整理、進費用工作能在最初一次完成，可節(jié)省時間、提高工作效率。
從管理體制上進行統(tǒng)一。企業(yè)現(xiàn)行的會計工作隸屬財務部門管理，而統(tǒng)計工作隸屬統(tǒng)計部門管理。管理上的分割人為地增加了會計核算一體化的難度，建議企業(yè)建立一個經(jīng)濟核算協(xié)調部門，并賦予相應的權力，使其發(fā)揮積極協(xié)調作用，從而保障會計核算與統(tǒng)計核算在各自獨立的同時，就相融的地方化二為一，減少重復性勞動，節(jié)省時間、提高工作效率。
統(tǒng)一核算標準。統(tǒng)計部門和財務部門都必須根據(jù)原始的基礎數(shù)據(jù)整理出各自所需的指標數(shù)值，在指標口徑、概念、分類方法等都要統(tǒng)一。同時必須與現(xiàn)行財政部門制定的會計準則相一致。在企業(yè)實際工作中，常常是統(tǒng)計部門和財政部門對費用消耗的計量單位不統(tǒng)一，對同一種費用消耗，統(tǒng)計部門使用“噸”為核算單位，財政部門使用“公斤”為核算單位；對于某些常用布類，統(tǒng)計部門按“塊”為核算單位，財政部門使用“平米”為核算單位等。這些不統(tǒng)一現(xiàn)象在企業(yè)實際工作中造成時間上人為耽誤，人力勞動大量浪費。由此應在事先由經(jīng)濟協(xié)調部門進行統(tǒng)一規(guī)定，避免出現(xiàn)重復轉換勞動，也可使報表的可比性增強。
在企業(yè)內部，會計統(tǒng)計核算機構統(tǒng)一合作，以會計核算為主體，能使企業(yè)會計核算及時收集、整理各種原始單據(jù)，及時報出各種會計信息，避免節(jié)假日大量財務人員加班加點，在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內及時編制出財務報表，及時將編制出財務會計報表傳遞給財務會計報告使用者。
參考文獻：
關鍵詞：企業(yè)；成本核算；問題；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.06.36 文章編號：1672-3309（2012）06-88-02
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也更加激烈，企業(yè)要想在競爭中贏得主動，就要不斷改善自身的經(jīng)營管理。企業(yè)的成本核算在企業(yè)管理中占據(jù)著重要作用，因此，企業(yè)只有做好成本核算，完善成本管理，才能實現(xiàn)長遠發(fā)展。
一、企業(yè)成本核算的定義與作用
（一）企業(yè)成本核算的內涵
成本核算是以貨幣為單位、以企業(yè)的會計核算為基礎而進行的有效的企業(yè)成本控制與管理工作。企業(yè)成本核算是指在企業(yè)提供生產(chǎn)或者服務的過程中，企業(yè)對這一期間所發(fā)生的全部費用以貨幣為基本的計算單位，根據(jù)一定的會計方法進行核算，然后進行資源再分配的活動。當前，企業(yè)最常用的會計核算方法有兩種，傳統(tǒng)成本核算方法以及作業(yè)成本核算方法。此外，成本核算的方法多種多樣，較為常用的方法為分批核算法、分步核算法以及品種核算法等。要想做好成本核算工作，首先要注意的是做好原始記錄工作，其次，要建立嚴格的計量以及檢驗等制度，還要做好原材料以及燃料等的用時定額消耗。
（二）企業(yè)成本核算的作用
企業(yè)成本核算對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要的作用。
1、強化成本核算是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的基礎。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理在激烈的市場競爭中就顯得日益重要，企業(yè)的經(jīng)營管理不單單是企業(yè)中某個部門的職責，而應該是整個企業(yè)的問題，如果在激烈的市場競爭的大背景下，仍然以傳統(tǒng)的管理方法來經(jīng)營企業(yè)，要想實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展也就顯得很困難。因此，要想實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，就要做好企業(yè)的成本核算工作，并進一步擴大成本核算的范圍。應該注意的是，企業(yè)的成本核算不僅包括企業(yè)在生產(chǎn)方面的成本，而且應該包括流通、研究、設計以及開發(fā)等方面的成本控制。
2、強化成本核算有利于加強企業(yè)的經(jīng)營管理。當前，企業(yè)的成本核算已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，在企業(yè)的管理中占據(jù)著很重要的地位。成本核算改變了之前的傳統(tǒng)的、單一的企業(yè)管理領域，使企業(yè)的成本管理向著更為寬泛的方向發(fā)展，從而使得企業(yè)的管理也有了更廣闊的發(fā)展空間，使得企業(yè)的整體管理更加有效。成本核算使得企業(yè)更加重視財務管理、科學技術的應用，以及對競爭對手有了更廣泛的了解，這樣企業(yè)可以更加有準備地進行成本預測，從而更準確地作出決策，保證企業(yè)的經(jīng)營管理決策更加準確、有效，有利于進一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3、強化成本核算有利于企業(yè)更好地發(fā)展。企業(yè)想要實現(xiàn)更好發(fā)展，樹立成本意識是必須的。樹立成本意識可以使得企業(yè)的管理人員更加重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，摒棄傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的束縛，使得企業(yè)的成本管理可以在潛移默化中得到足夠的重視。只有這樣，企業(yè)的管理才能做得更好，才能更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)的成本管理意識不是單一的，需要企業(yè)各個方面的配合與完善，比如企業(yè)的戰(zhàn)略、技術以及組織結構等方面，成本核算意識要滲透于企業(yè)的每個部門、企業(yè)的每個發(fā)展環(huán)節(jié)。
二、我國企業(yè)成本核算存在的問題
（一）思想認識不到位
很多企業(yè)對成本核算工作存在認識不到位的現(xiàn)象。很多企業(yè)的管理人員不重視企業(yè)的財務管理工作，尤其是成本管理。認為這僅僅是某一個部門的問題，做好財務收支平衡即可；有些企業(yè)的管理人員為了企業(yè)的業(yè)績而故意掩蓋企業(yè)真實的財務狀況。這種思想上認識不到位的現(xiàn)象，使得企業(yè)的成本核算與企業(yè)的經(jīng)營嚴重不符，并最終影響企業(yè)的正確決策。作為企業(yè)的管理人員，要樹立以財務管理為中心的理念，在重視資金管理的同時做好成本管理工作，從而更好地做好企業(yè)的管理工作。
（二）人員素質差
對有些企業(yè)來說，業(yè)務比較單一，因此，對成本核算的要求也不高，這就使得很多企業(yè)的成本核算存在不規(guī)范的情況。另外部分企業(yè)的會計人員年齡老化，他們的理念與知識結構，以及采用的核算方法跟不上時代的發(fā)展要求，成本核算方法使用不當，無法真實地反映企業(yè)的正常經(jīng)營，這種人員素質參差不齊的情況，為企業(yè)的成本核算帶來了問題。
（三）成本核算方法存在問題
正確的核算方法是企業(yè)進行成本核算的前提，但是有些企業(yè)不重視成本核算方法的使用，使用的成本核算方法比較陳舊，不利于企業(yè)的成本核算。
（四）缺乏成本核算的制度規(guī)范
當前，我國企業(yè)的管理還存在一些問題，部分企業(yè)還存在著財務制度尤其是成本核算制度不規(guī)范的情況，沒有形成一整套完善的成本核算制度；有些企業(yè)雖然成本核算制度完善，但是沒有從企業(yè)的實際情況出發(fā)，實際操作性不強，給企業(yè)帶來了很大的負面影響。
三、加強企業(yè)成本核算的措施
（一）提高成本核算的意識
樹立成本核算意識是做好企業(yè)成本核算的重要基礎。想要更好地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及經(jīng)濟效益，就要對企業(yè)的成本管理有一個正確的認識，控制企業(yè)成本，提高成本管理水平，需要企業(yè)的全體人員樹立成本核算意識。首先，企業(yè)的管理者要樹立成本管理意識，重視成本核算工作。同時，還要在企業(yè)內部做好成本核算的宣傳與教育工作，使企業(yè)每個員工都深知成本管理的重要意義，為做好企業(yè)的成本核算工作打好基礎。
（二）加強成本核算的方法、制度建設
進一步強化企業(yè)的成本核算，需要加強成本核算的制度建設。首先，從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，選擇合適的成本核算方法。如果一個企業(yè)經(jīng)常進行重復、單一的產(chǎn)品生產(chǎn)就不需要實行作業(yè)成本法，而可以采用傳統(tǒng)的成本核算方法，比如品種法或者是分批法。但如果企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)達到了一定的程度，而且有比較復雜的產(chǎn)品以及較高的生產(chǎn)費用，那么企業(yè)就可以采用作業(yè)成本法，這種方法適合自動化程度高以及財務人員的專業(yè)素質比較高的情況。作業(yè)成本法是將企業(yè)的作業(yè)看成是進行核算的對象，而且在進行核算時是根據(jù)企業(yè)的不同動因進行的，而且成本核算法可以從企業(yè)成本的各項動因上尋找各種費用，這樣可以更好地消除亂分配的現(xiàn)象，從而更好地節(jié)約資源，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。其次，要合理確定成本核算的范圍與對象。企業(yè)要根據(jù)自己的經(jīng)營特點以及管理要求確定成本核算的范圍與對象，只有這樣，才能既滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，又能夠實現(xiàn)企業(yè)的成本管理。企業(yè)成本核算的范圍要與企業(yè)的經(jīng)營特點、企業(yè)的生產(chǎn)技術與組織特點以及企業(yè)的產(chǎn)品等相適應。成本核算的范圍與對象的確定要滿足兩個原則，要與企業(yè)的生產(chǎn)技術以及組織特點相適應，同時還要滿足企業(yè)的成本管理的要求。
（三）加強監(jiān)督，促進成本核算規(guī)范化
為了更好地做好企業(yè)成本核算工作，要加強內部審計、加強社會監(jiān)督的作用，才能保證企業(yè)的成本核算工作更加準確、規(guī)范、有效。為了更好地做好成本核算工作，首先是要加強企業(yè)成本核算的審計，會計師要對企業(yè)自身成本核算及執(zhí)行情況進行監(jiān)管，也可委托會計師事務所審計。其次，國家審計部門要對企業(yè)的成本核算工作做好監(jiān)督，要積極地督促企業(yè)設置成本核算賬簿，并對企業(yè)的違紀行為嚴肅處罰。只有這樣，才能更好地保證企業(yè)完善成本核算工作，促進企業(yè)健康長遠發(fā)展。
（四）廣泛應用信息技術加強成本核算
隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)的進一步完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍也在不斷的發(fā)生變化，企業(yè)的成本核算信息的擴大，內容也更復雜。因此，為了更好地完善成本核算工作，就需要進行技術創(chuàng)新。要建立科學有效的成本管理機制，廣泛應用信息技術，加強成本核算。
四、結語
企業(yè)的成本核算工作對企業(yè)的經(jīng)營管理以及企業(yè)的長遠發(fā)展有著重要的作用，這就需要企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營特點以及組織管理等方面選擇合適的成本核算方法，科學地確定成本核算的范圍與對象，不斷強化成本核算管理，才能做好企業(yè)的成本核算工作，才能建立有效的成本管理機制，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，使企業(yè)在激烈的競爭中贏得主動。
參考文獻：
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一、碳會計相關概念
碳會計是低碳經(jīng)濟催生的一個全新領域，與環(huán)境科學緊密聯(lián)系，作為碳會計核算基礎的物質流核算更是涉及物理和化學等諸多領域，因此，部分概念晦澀難懂，厘清與碳會計相關的重要概念有助于更好地理解碳會計，為構建碳會計核算體系奠定基礎。
（一）碳 碳會計核算領域研究中的“碳”有別于自然科學領域所涉及的“碳”，Jan Bebbington和Carlos Larrinaga-gonzalez （2008）認為，“碳”這個專用術語經(jīng)常作為以二氧化碳為主要元素的溫室氣體的簡稱，因為溫室氣體經(jīng)常用“碳當量”作為計量單位，所以“碳”經(jīng)常作為溫室氣體的簡單表達方式。
（二）碳排放與碳固 碳排放與碳固是兩個相反的過程。碳排放指溫室氣體和/或其前體在一個特定地區(qū)和時期內向大氣的釋放。根據(jù)美國環(huán)保署的解釋，碳固是一個通過農(nóng)業(yè)的或者森林的措施將二氧化碳從大氣中移除的過程。碳排放會增加大氣中溫室氣體的數(shù)量，而碳固可以減少大氣中溫室氣體的數(shù)量。
（三）碳源與碳匯 碳源是一個不斷變小的碳池，一個碳池就是大氣中碳的一個“源”，吸收進去的碳的數(shù)量小于排放出來的數(shù)量。國際碳排放交易協(xié)會認為，碳匯是一個能吸收或者“隔離”大氣中的二氧化碳的貯存庫，這些貯存庫包括森林、土壤、泥炭、凍土、海水以及沉積在深海的碳酸鹽等。碳匯是自然界中溫室氣體的寄存體，碳匯與碳源表示兩個相反的狀態(tài)，當某個區(qū)域釋放的溫室氣體大于該區(qū)域吸收的溫室氣體時，則該區(qū)域就是一個碳源，相反，當該區(qū)域的溫室氣體釋放量小于吸收量時，該區(qū)域就是一個碳匯。
（四）排污權與碳排放配額國際財務報告解釋公告第3號《排污權》（IFRIC 3）對排污權定義是：政府（或政府機構）確定一定時期內其控制區(qū)內污染物的排放總量，然后通過頒發(fā)許可證的方式向控制區(qū)內的排放者按比例分配排污權，并允許排污權在市場上交易。一個碳排放配額代表著一個固定數(shù)量的排污權，它常被用于描述排放交易或“總量交易”機制下一個單位的溫室氣體排放量。
（五）碳會計 碳會計是以一定的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，采用貨幣、實物單位計量的形式，對企業(yè)的碳排放和碳固等低碳活動進行確認、計量，報告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一個新興會計研究領域，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排，實現(xiàn)企業(yè)綠色利潤最大化（桑軍朝，2010）。2008年，Stewart Jones教授等將與碳排放、交易及鑒證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計即碳會計。從國外文獻的最新研究進程看，碳會計主要涉及：碳排放配額的財務會計處理，與碳排放的相關風險核算、與碳排放相關的不確定性核算、碳排放信息披露及管理等（Jan Bebbington et al.，2008；Ans Kolk et al.，2008；CDP，2009）。
二、碳會計核算現(xiàn)狀分析
國內外關于碳會計的研究主要集中在碳排放的核算和碳信息的披露方面，在碳排放的核算和碳信息的披露等領域都取得了一定的研究成果，但在各個領域都存在各種問題。
（一）碳排放核算現(xiàn)狀 直至目前，以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會計問題主要是在排污權會計框架內研究。美國FASB下的緊急任務小組（EITF） 2003 年的對參與總量- 交易機制下的排污權會計基準草案（EITF03 - 14）試圖為各參與方提供一個全面的會計規(guī)范模型，但由于其草案可能影響到相關事項的會計處理和排污權收益及遵循成本確認等原因，最終未將其列入議事日程。IASB 2004 年的IFRIC 3 排污權解釋公告試圖規(guī)范總量――交易模式的排污權交易會計處理，但由于存在資產(chǎn)（排污權） 和負債（排污權支付義務） 的成本計量基礎與IAS 38 不一致等缺陷而不得不于2005年6月被廢止（鄭玲、周志方，2010）。日本企業(yè)會計基準委員會（ASBJ） 發(fā)表的ASBJ15《排污權交易會計處理》、ASBJ 7《企業(yè)分離的會計基準》和ASBJ 9《存貨評估的會計基準》（2006）由于自身存在難以克服的問題而無法得到一致認可。
2008年，F(xiàn)ASB和IASB同意共同研究“排放交易機制”項目，這個項目致力于建立碳報告和碳排放核算模型，至2010年9月，F(xiàn)ASB文件表示，IASB和FASB已經(jīng)達成以下共識：（1）購買和無償取得的碳排放配額都應當被確認為資產(chǎn)；（2）無償取得的碳排放配額要求企業(yè)履行的義務符合負債的定義，應當在資產(chǎn)負債表中被確認。雖然IASB和FASB的合作為碳排放的會計核算實現(xiàn)了重大突破，但是對碳排放權的詳細計量和列報問題，企業(yè)未來可以無償取得排放配額的權利是否應當被確認為資產(chǎn)等問題尚未有明確定論。
IASB（2010）指出，IFRIC 3《排污權》的廢止，很可能導致會計實務中對排放權交易機制的會計處理形式各異，進而弱化財務報告的可比性和有用性。ACCA（2009）也認為，專業(yè)或廣受認可的碳排放核算準則的缺失，導致不同的公司對碳排放的會計核算方法不同，最終影響到碳披露信息的可比性。因此，碳排放的會計核算仍然是一個極具挑戰(zhàn)性的難題，企業(yè)還在等待會計準則制定機構出臺明確的碳排放規(guī)范。
（二）碳信息披露現(xiàn)狀 碳信息披露項目（CDP）是世界上許多大公司碳信息披露的主要平臺，披露內容主要包括低碳戰(zhàn)略、碳減排核算、碳減排管理和全球氣候治理。CDP為企業(yè)利益相關者提供了較為完整的碳信息披露體系，但CDP還存在以下問題：（1）碳信息披露項目沒有激勵企業(yè)積極減排；（2）企業(yè)之間的碳信息缺乏可比性，對企業(yè)的約束不足；（3）碳信息需求和供給沒有形成有效的互動關系；（4）碳信息披露標準的缺乏制約了碳信息披露的規(guī)范性（張彩平、肖序，2010）。
美國證券交易委員會SEC 2010 年的“與氣候變化相關的信息披露指南”在碳信息披露上取得了重大的突破，但碳信息的披露不僅僅受法律法規(guī)的影響，信息披露的全面性還有欠缺。
（三）碳固核算現(xiàn)狀 當前的文獻資料中，關于碳固的研究主要集中在碳固技術（如森林碳固、土壤碳固和海洋碳固等）、碳固成本和碳固風險以及碳固投資交易等方面，有關碳固的會計核算研究還很少，碳固會計并未正式成為會計研究項目，也沒有獨立核算體系，但其作為核算凈碳排放量的重要依據(jù)應當?shù)玫捷^為深入的研究。
三、碳會計研究內容
綜合國內外研究現(xiàn)狀，目前碳會計的研究內容主要包括以下幾個方面。
（一）碳排放會計核算 企業(yè)從政府或其它組織獲得碳排放權以及因為排放權交易等產(chǎn)生的一系列交易或事項是企業(yè)進行碳會計核算的重要組成部分。碳排放會計是對碳排放交易或事項進行確認、計量、報告，用以傳遞企業(yè)碳排放過程和減排情況的會計信息系統(tǒng)。碳排放會計核算是碳會計核算的主要內容之一。
（二）碳固會計核算 碳固會計與碳排放會計相對應，是對碳固活動進行確認、計量、報告，用以傳遞企業(yè)碳固過程的各種會計信息的信息系統(tǒng)。企業(yè)為了避免因為實際碳排放量超過擁有的排放權而遭受懲罰，或者為了將所擁有的排放權用于出售，企業(yè)可能選擇通過各種人工固碳方法來補償企業(yè)所排放的溫室氣體。企業(yè)在碳固過程中會發(fā)生固碳費用等事項，因此應當將碳固產(chǎn)生的會計信息納入企業(yè)的會計系統(tǒng)。
（三）與碳排放相關的風險核算 為了幫助信息使用者理解企業(yè)碳排放對企業(yè)業(yè)績和前景可能產(chǎn)生的影響，必須核算與碳排放相關的風險。企業(yè)因為碳排放可能面臨三種風險：競爭風險、政策風險和聲譽風險。政策風險主要來自國家和跨國界機構所制定的各種政策，如能源效率標準的提高。競爭風險主要來自這樣的可能性，即由于低碳技術的運用和人們環(huán)保意識的提高，高碳商品和服務與低碳商品和服務相比會變得過時（Kolk 和 Levy，2001）。
（四）與碳排放相關的不確定性核算 與碳排放相關的不確定性不同于與碳排放相關的風險，前者是以各種不同結果的存在可能性為特征的，不確定性正是因為其自身的自然屬性而使得公司難以應對。而后者是指潛在的收益和損失存在的可能性，如對減少碳排放采取不同的措施會使不同的企業(yè)面臨不同的可能收益或損失。碳排放中的諸如科學和技術的不確定性等都可能影響到投資者對企業(yè)的決策，因此與碳排放相關的不確定性也應當作為碳會計的核算對象。
（五）碳會計信息披露及管理并不是所有與碳會計相關的交易或事項都可以用貨幣進行計量并列報，可能會存在部分難以量化或者無法在報表中反映的碳會計信息，而且這些信息可能影響到信息使用者對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果以及前景的判斷，因此可能影響投資者決策的碳會計信息都應當?shù)玫匠浞值呐丁Ｍ瑯拥?，在發(fā)展低碳經(jīng)濟的大背景下，企業(yè)披露碳信息已不再是為外界壓力所迫，相反，充分地披露企業(yè)的碳信息可以為企業(yè)樹立良好的社會形象，為企業(yè)帶來巨大的商業(yè)價值，因此需要對碳會計信息進行管理。
四、碳會計核算體系構建的建議
碳會計是一個由碳排放會計、碳固會計和碳信息披露等緊密聯(lián)系構成的一個會計領域，以往的研究大部分只是孤立地研究碳會計的某個組成部分，缺乏系統(tǒng)性和聯(lián)系性，而且缺乏牢固的理論基礎，因此，建立碳會計核算體系應首先從以下幾個方面著手。
（一）說明適用對象 確定碳會計核算體系的適用對象是構建碳會計核算體系的首要任務。任何產(chǎn)生碳排放的組織都應履行節(jié)能減排的義務，政府、事業(yè)單位和企業(yè)等組織都可能參與到碳排放和碳固等活動中，由于不同組織參與碳活動的程度和方式會存在很大的差異，因此必須根據(jù)不同組織的自身特點制定不同的碳會計核算方法，如政府碳會計核算方法、事業(yè)單位碳會計核算方法和企業(yè)碳會計核算方法等。
（二）界定重要概念 界定和統(tǒng)一碳會計領域的重要概念是構建碳會計核算體系的基礎。在構建碳會計核算體系前，必須明確解釋部分術語，以提高核算方法的可理解性。碳會計領域中的碳排放、碳固、碳匯、碳源、碳權、碳信用、碳足跡、碳中和、碳管理等常用術語都應有統(tǒng)一而明確的解釋。
（三）統(tǒng)一碳的物質流測算標準 碳的物質流測算是進行碳會計價值流核算的基礎，統(tǒng)一物質流測算標準才能使碳會計的核算結果具備可比性。目前國際上碳排放的物質流測算是以碳足跡測算為依據(jù)，世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）（2003年）、國際標準化組織（2006年）、英國標準協(xié)會（2008年）以及日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟?。?009年）等都為企業(yè)計算碳足跡提供了標準。采用不同標準測算的企業(yè)碳足跡的結果不同，進而影響到碳會計信息的可比性。采用統(tǒng)一碳的物質流測算標準，在微觀上，有助于提高同一組織不同時期碳會計信息的可比性以及不同組織之間碳會計信息的可比性，在宏觀上，有助于不同國家、不同行業(yè)等減排目標完成情況的落實。
（四）確定碳會計的核算方法 2008年，Stewart Jones教授等提出了構建碳會計規(guī)范的兩種主要思路：其一是在京都協(xié)定框架下，所有機構或組織對產(chǎn)生于碳匯的碳信用的會計規(guī)范與IPCC的原則相協(xié)調；其二是在溫室氣體協(xié)定書內（GHG Protocol）分別計量和報告CO2排放的相關會計問題。Stewart Jones教授等提出的兩種思路都說明構建碳會計體系必須與“碳”的物質流測算緊密結合，碳會計的價值流核算不能脫離企業(yè)碳活動的物質流測算。因此，碳會計的核算可以采取物質流核算法和貨幣核算法相結合的方法，在對碳會計交易或事項進行核算前必須采用物質流核算法測算出可靠的“碳”實物量，進而保證采用貨幣核算法核算結果的準確性。
（五）建立碳會計核算的基本框架 包括碳排放及碳固的會計核算及其信息披露。
（1）為減少碳排放而購買技術或設備的會計核算。減少碳排放有兩種途徑：一是利用低碳技術或設備提高石油、煤炭等高排放化石燃料的利用效率；二是以風能、太陽能等可再生能源替代化石燃料。企業(yè)為減少碳排放而購入的技術或設備應當分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行會計處理，政府為了鼓勵企業(yè)減少碳排放而給以的補助按照政府補助的處理方法進行會計處理。
（2）碳排放權及交易的會計核算 。美國聯(lián)邦能源管制委員會（FERC）對碳排放權的會計處理采用存貨、歷史成本的方法，IASB的IFRIC3《排污權》將碳排放權確認為一項無形資產(chǎn)，日本則將碳排放權作為無形固定資產(chǎn)入賬，而以交易為目的的碳排放權則按金融商品會計基準處理。雖然目前對碳排放權及交易的會計處理尚未達成共識，但其作為可能影響企業(yè)財務狀況的會計交易或事項應當在報告中得到客觀反映。
（3）碳固的會計核算。樹木等因碳固（Carbon sequestration）職能被認為是碳會計中碳匯載體的重要形式之一，需單設賬戶予以反映。但其作為一種特殊生物資產(chǎn)，又與IAS 41、AASB 141等會計準則相掛鉤（周志方、肖序，2010）。碳固與碳排放一樣應當作為一項會計事項在報告中得以反映。碳固與碳排放是兩個相反的過程，碳固可以補償所發(fā)生的碳排放，企業(yè)增加碳固相當于減少碳排放，進而增加企業(yè)的碳排放權，因此，企業(yè)因為樹木等對溫室氣體的貯存增加了企業(yè)的碳排放權，可以確認為自己研發(fā)的無形資產(chǎn)等，同時，企業(yè)因碳固活動而種下的樹木或購置的設備、材料等應當確認為資產(chǎn)。
（4）與碳會計相關的風險和不確定性的核算。溫室氣體排放的主要特征是其風險和不確定性（Stern，2006），因此，碳會計有必要針對其潛在風險和不確定性引致的收益和損失作出反應，即核算和報告，這種或有或不確定事項，需要會計人員在概率估算的基礎上進行風險評估，以負債或其他方式在報告內客觀及時反映（周志方，2010）。
（5）碳信息的披露。企業(yè)無法量化或無法用貨幣表示的碳信息，只要可能影響到信息使用者的決策，都應當?shù)玫匠浞值呐?。企業(yè)披露的碳信息包括但不限于以下幾點：首先，企業(yè)必須披露當前會計年度、下一個會計年度的碳排放控制措施預計將發(fā)生的重大資本支出，甚至是更遠時期的重大資本支出。其次，公司應該考慮并且披露碳排放方面的條約或者國際協(xié)定對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響。最后，需要考慮企業(yè)的碳排放對企業(yè)名譽產(chǎn)生的影響，是否會由于名譽的破壞而給公司的業(yè)務經(jīng)營或者財務狀況帶來潛在的不利影響。
參考文獻：
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【關鍵詞】信息化；會計核算；方法；選擇
現(xiàn)代社會信息技術與科學技術發(fā)展迅速，先進的信息技術被廣泛應用與生產(chǎn)生活的各個領域，為人們的生產(chǎn)生活帶來便利。因此，當今時代是信息化時代，會計核算工作是社會經(jīng)濟的重要組成部分，在實際進行該項工作時應主要將其與先進的信息技術進行科學的結合看，促進會計核算工作的順利_展。
一、會計信息化
將會計工作與信息技術進行有效的結合就是指會計信息化，互聯(lián)網(wǎng)技術以及信息技術的飛速發(fā)展直接帶動會計工作信息化的發(fā)展，會計核算工作經(jīng)過一系列的改革與創(chuàng)新后已經(jīng)取得顯著成果。為真正實現(xiàn)電算化工作的創(chuàng)新預與發(fā)展，必須對該項工作采取新的管理形式以及最新的信息化管理技術。互聯(lián)網(wǎng)主要以通信技術為主，同時可以對會計信息進行收集、整理以及充分的運用，促使計算機技術與會計工作進行深度的結合，對會計體系進行更深層次的開放。單位運行、操縱計劃計劃以及經(jīng)濟運營等環(huán)節(jié)都屬于信息服務，因此在實際進行工作時一定要注意對互聯(lián)網(wǎng)技術以及信息技術進行充分的運用。
二、會計計算化條件下會計處理方法的選擇原則
會計核算工作需要通過不同的手段面對不同的經(jīng)濟活動，因此在實際進行該項工作時要對真實情況進行充分的了解與考慮，然后根據(jù)相關要求與標準實際進行核算，該種方法不僅可以有效提高工作效率，還可以提高工作質量減少失誤率的發(fā)生。傳統(tǒng)的會計核算工作主要以為手工為主，在實際對會計處置方案進行選取時，信息供應計劃以及成本收益都是其中必備的因素之一。
會計工作核算量受到成本受益準則的直接影響，管理收益比處置費用高是供應信息的顯著特征。因此，為保證信息品質，在實際進行會計核算工作時可根據(jù)相關經(jīng)驗科學合理的選擇，同時該種做法還可以保證方案較為簡單，有效減少工作難度與工作壓力。會計工作者對主觀性是核算工作方案選取的主要依據(jù)之一，但該種做法存在一定的不足，最終導致會計工作缺乏真實性。會計核算程序可以通過計算機進行充分的體現(xiàn)，因此在會計信息化的大背景下關鍵問題就不在是成本收益準則。會計核算方式標準化以及會計信息標準化都對會計工作的正常運行有直接影響，同時會計信息的開放性與變動性也會受到影響。所以，在新的環(huán)境與背景下我們可根據(jù)一定的原則對會計工作處置方式進行選取，我們主要將其原則總結為以下幾點，并進行仔細分析。
1.規(guī)范化原則
智能性、開放性以及及時性都是信息化環(huán)境下來及工作的主要特點，上述特征都在一定程度上對會計信息標準化有要求，因此在實際進行會計核算工作時可將標準化原則作為重要依據(jù)之一，幫助會計信息品質進行有效的提高，同時可協(xié)助會計信息在短時間內完成比較。為真正實現(xiàn)會計體系之間的相互協(xié)作，可利用合理的手段以及方法促進會計信息體系與內外部相關機構體系進行連接，該種方法還可以實現(xiàn)會計體系之間的相互監(jiān)督，不僅對會計工作自身發(fā)展有積極意義，還對社會以及經(jīng)濟發(fā)展有推動作用。標準化、科學化以及增快管理類程序的探索運用是會計核算工作未來的發(fā)展方向以，不僅可對會計工作的比較性進行有效的保障，還可以降低對主觀意識對會計工作者的干擾，對會計資料的切實性進行有效提高。
2.準確性原則
信息化是當今社會發(fā)展的趨勢與前提，會計核算工作也受到信息化的深遠影響。準確性、適宜性、科學性等都是在實際進行會計選取工作時必須考慮的重要因素。傳統(tǒng)的會計核算工作是由人工進行，伴隨科學技術以及信息化技術的發(fā)展，會計核算工作也隨之產(chǎn)生明顯的改變?，F(xiàn)階段核算工作主要是通過計算機完成，核算工作量的多少已經(jīng)不在是影響方案選取的因素之一。復雜性與難度較高是會計工作的主要特征之一，在信息化條件飛速發(fā)展的今天可以利用先進的技術以及手段實現(xiàn)資源共享，將核算工作的難度性與復雜性大大降低，同時可還增加資源利用率，節(jié)省時間與人力，幫助相關企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，也不會在選擇方案時受到準確性與繁瑣性的制約。
三、會計信息化條件下會計處理方法的新選擇
1.計量屬性的新選擇
公允價值和歷史成本計算的好壞、公允價值的明確和其實施等狀況是現(xiàn)在會計行業(yè)中商討的熱題之一。在手工工作條件下，因為公允價值不容易獲取，必須使用簡單的歷史成本計算性能。但是在會計信息化環(huán)境下，資料處置的高程度自動化、材料資源的高程度分享能夠推動資產(chǎn)根據(jù)公允價值進行計算成為現(xiàn)實。
2.存貨計價方法的新選擇
在手工會計下，常用的存貨計價方法有：先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法等，而移動加權平均法將成為會計信息化條件下的最佳選擇。企業(yè)組織內部的存貨數(shù)據(jù)，只要出現(xiàn)都會儲存到相關的服務設備中，同時實時傳遞到會計信息體系中進行處置，計算機主動搜索儲存資料庫得到存活的成本資料同時開展移送加權結算。
四、結語
必須規(guī)范會計核算方案的選取，降低人為主觀要素的干擾，確定出最佳的核算方案，才可以供應對計劃最有效的會計信息。在規(guī)范時也要掌握好程度，針對不一樣種類的業(yè)務不能輕易的下絕對實用某種方案，而要在既定的范圍內選取最科學合理的會計核算方案。
參考文獻：
關鍵字：專項核算；高校；財務管理
專項核算是會計電算化對會計核算的創(chuàng)新。使用專項核算，能夠大大提高會計核算效率，優(yōu)化數(shù)據(jù)處理結構，因此專項核算廣泛應用于高校會計核算中。部門預算、專項收支、事業(yè)收支、經(jīng)營收支及科研項目管理是高校財務管理五個重要組成部分,幾乎囊括了高校財務資金管理的各個方面。運用專項核算歸集和整理這五項管理信息，不僅能夠提高會計業(yè)務處理效率，而且可使財務信息更直觀，更易于統(tǒng)計和查詢，從而使整個財務管理工作更為高效便捷。因此充分運用專項核算，提高財務管理水平，對當前高校財務工作具有十分重要的意義。
一、專項核算的概念和特點。
所謂專項核算，簡而言之，即分項目核算。它是一個會計電算化概念。這里所指的“項目”，可以是一個部門、單位、成本核算對象、科研課題、?？铐椖康鹊取?/p>
在高校日常財務核算中，經(jīng)常需要對某些“項目”（如部門、科研課題等）進行專門核算。在手工核算方式下，通常通過設置明細科目的方法來進行。以科研項目管理為例，為了達到分項目核算的要求，需要將項目名稱或編號設置為明細科目。這種通過設置明細科目以達到分項目核算的方法使科目明細表極為繁雜，增加了會計電算化數(shù)據(jù)的冗余，同時也不利于各項目財務信息的歸集。例如要了解某項目當年經(jīng)費支出總額，需要手工匯總該項目在各支出科目下的發(fā)生額。
為此，會計電算化引入了專項核算。專項核算是會計電算化特有的核算方式，專門用于解決現(xiàn)實中需要按“項目”進行會計核算的情況。在專項核算方式下，通常將項目按其類別進行專門管理，并在項目和核算科目之間建立聯(lián)接，即每個項目有其對應的科目，每個科目有其對應的項目。這樣項目與科目形成了一個有機的整體，共同服務于相關會計信息。在進行與專項相關的業(yè)務處理時，每筆會計信息同時對應專項核算科目和項目，使科目核算與項目核算既相對獨立，又彼此統(tǒng)一。
由此可見專項核算是將項目信息進行集中管理的會計核算方式。它將項目從科目的設置中抽離出來，使科目核算更為簡潔明朗。同時由于對項目集中管理，也使項目管理更為規(guī)范整齊。
專項核算具有以下特點：
1．從電算化數(shù)據(jù)處理結構的角度來說，專項核算是對關系型數(shù)據(jù)庫關系的規(guī)范化，它將科目關系分解為專項關系、類別關系和項目關系。分解遵循 “一事一地”的原則，讓一個關系只描述一個概念、一個實體或實體間的一種聯(lián)系。因此專項核算整合的關系是關系模式的高級范式。
2．專項核算充分利用了關系型數(shù)據(jù)庫的三種操作：選擇操作、投影操作和連接操作。通過上述三種操作，會計核算人員可以輕松獲取各個專項項目的各項收支的匯總和明細信息。
3．專項核算可以對專項項目的收入和支出進行集中管理。它充分利用了電算化數(shù)據(jù)庫的設計理念，將屬性不同的各個科目數(shù)據(jù)相加或相抵直接得出“結余”，為其在財務管理中的廣泛運用奠定了基礎。通過電算化系統(tǒng)專項余額和專項賬頁查詢功能，專項項目的收支信息可同時反映在一張表中，并直接顯現(xiàn)出“結余”。專項核算的這一特色為財務管理帶來了不言而喻的便利。
二、專項核算應用于高校財務管理的理論研究
了解并掌握專項核算的基本原理將為更好地利用專項核算進行財務管理奠定基礎，因此在實際運用專項核算前，有必要對其基本理論和應用前提進行深入研究和探討。
1．適于專項核算的會計業(yè)務的特性
適于專項核算的會計業(yè)務具有以下共同的特性：
①這類會計業(yè)務以某個專項“項目”為主體展開核算。譬如，部門預算管理以某個部門為主體，管理者關注于各個部門的預算執(zhí)行情況；科研項目管理以某個項目為主體，管理者關注于各個項目的收支結余狀況等等。
②這類會計業(yè)務的項目涉及多個會計科目。這正是實施專項核算優(yōu)越性最顯見、最直接的體現(xiàn)。當多個會計科目都涉及共同的項目時，將這些項目從科目中抽離出來，組成對應于多個科目的項目組，使科目脈絡清晰，項目規(guī)范整齊，同時減少了數(shù)據(jù)信息冗余。
③這類會計業(yè)務的項目涉及收入和支出兩類科目。一般來說，運用專項核算進行財務管理是為了方便快捷地了解各個項目的財務收入、支出及結余的整體狀況，從而實施更有效的控制。因此，專項核算會計業(yè)務通常同時涉及項目的收入與支出。
2．運用專項核算進行財務管理的基本原理
①專項核算是對關系型數(shù)據(jù)庫二維“關系”的最佳利用。傳統(tǒng)通過設置明細科目來達到分項目核算的方法，其會計信息邏輯存儲是分散的“樹形”層次結構，即以每個總賬科目為“根”，各明細科目為“干”，各項目為“葉”。在信息查詢時，只能由“根”至“葉”查詢到單一的會計信息。而專項核算其信息邏輯存儲是集中的二維“網(wǎng)狀”結構，除保留原先“樹形”結構外，各個項目分別對應著相關科目，形成以項目和科目為二維“關系”表橫軸或縱軸的交叉信息結構。由于它充分運用了關系型數(shù)據(jù)庫的各種操作，在進行專項查詢時，既可以查詢到以項目為主體的各個科目信息，又可以查詢到以科目為主體的各個項目信息。
②專項核算的基本恒等式。專項核算對財務管理信息的反映和監(jiān)督通過其基本恒等式來實現(xiàn)。由于財務信息系統(tǒng)通常將會計科目“借方”或“貸方”發(fā)生額分別用正數(shù)或負數(shù)表示，因此屬性不同的科目其余額相加或相抵將得出“結余”。專項核算正是利用了這一設計理念，通過同一項目收入類和支出類科目余額“合計”，即時反映出該項目的“結余”。由于記賬方向不同，不同屬性科目余額“相加”實際數(shù)據(jù)操作是“相減”，因而專項核算的基本恒等式為：（某專項）項目結余=（某專項）收入類科目合計－支出類科目合計。
③專項核算的財務管理功能。會計電算化引入的專項核算，不僅能夠如傳統(tǒng)會計一樣進行會計核算，同時還具備財務管理的功能。專項核算的財務管理功能通過信息系統(tǒng)對專項信息的反映和監(jiān)督來實現(xiàn)。專項核算可以將專項收支結余匯總及明細信息反映在同一賬簿中，形成管理型賬簿。管理者通過會計信息系統(tǒng)既可以隨時掌握某個專項某項收支信息，又可隨時查詢某個專項各項收支結余信息、某項收支各個專項信息及各個專項各項收支結余信息，從而實施有效的資金監(jiān)控，達到財務管理的目的。
3．運用專項核算進行高校財務管理需增設的會計科目
由于現(xiàn)行會計制度和會計科目所限，專項“項目”往往沒有確定或者適于財務管理使用的收入類科目，這時候需要增設管理型會計科目。具體到高校財務管理，通常需要增設以下三個會計科目：
①經(jīng)費內部撥款。該科目主要用于核算高校劃撥二級單位的教育事業(yè)費預算控制指標。該科目借方反映高校撥出的預算指標，貸方反映各二級單位收到的預算指標。由于撥出的預算指標始終等于各二級單位收到的預算指標，該科目總賬期末無余額。
②經(jīng)費內部結算。該科目主要用于核算高校二級單位之間因相互提供勞務和服務而發(fā)生的教育事業(yè)費預算指標的結轉。該科目借方反映二級單位轉出的經(jīng)費指標，貸方反映二級單位轉入的指標。由于轉出的經(jīng)費指標始終等于轉入的經(jīng)費指標，該科目總賬期末無余額。該科目加強了部門預算控制的靈活性。
③科研內部結算。該科目主要用于核算高校內部單位因向科研課題組提供物資、服務或勞務而發(fā)生的科研經(jīng)費指標結轉。該科目借方反映因接受物資、服務或勞務而轉出的科研經(jīng)費指標，貸方反映因提供服務或勞務而收到的科研經(jīng)費指標。由于轉出的指標總是等于收到的指標，該科目總賬無余額。
以上列舉了高校實施專項核算需要增設的常用會計科目，由于各個高校會計業(yè)務內容不盡相同，管理者可以根據(jù)實際需要，增減適合自身核算特點的會計科目。
4．運用專項核算進行高校財務管理需設置的票據(jù)
運用專項核算進行財務管理必須有相關的票據(jù)作為媒體，以承載財務監(jiān)控信息，嚴格業(yè)務處理手續(xù)，并方便責任單位參與經(jīng)費使用情況的監(jiān)控。具體說來，運用專項核算進行高校財務管理通常需要使用三種票據(jù)：
①預算撥款通知單。該票據(jù)主要用于劃撥各二級單位教育事業(yè)經(jīng)費預算指標。財務部門將該票據(jù)作為劃撥指標并進行賬務處理的依據(jù)，二級單位將該票據(jù)作為收到指標的依據(jù)。
②內部轉賬單。該票據(jù)主要用于記載二級單位對教育事業(yè)經(jīng)費預算指標的使用情況。財務部門將該票據(jù)作為預算經(jīng)費開支及賬務處理的依據(jù)，各二級單位將該票據(jù)作為預算指標結轉、使用和管理的依據(jù)。
③科研內部轉賬單。該票據(jù)主要用于記載科研項目經(jīng)費的收支情況。財務部門將該票據(jù)作為科研項目經(jīng)費收入、支出及賬務處理的依據(jù)，提供物資、勞務及服務的內部單位將其作為收到科研經(jīng)費的依據(jù)，項目組將其作為科研經(jīng)費收入、結轉、使用和管理的依據(jù)。
由于各高校會計業(yè)務存在復雜性和特殊性，管理者可以根據(jù)實際業(yè)務需要增減適合自身業(yè)務特點的票據(jù)。
5．專項核算會計科目的設置
除將增設的用于財務管理的會計科目設置為專項核算外，對其他涉及專項核算的科目應作如下設置：
①專項核算支出科目的確定。在會計核算實踐中，并非所有涉及專項的支出科目都必需設置為專項核算，管理者可根據(jù)財務管理的實際需要，確定支出控制的范圍，對所涉及的支出科目進行全部專項設置或部分專項設置。
②專項核算個人借款科目的設置。對個人借款科目進行專項核算，是為了切實防止由于借款未報銷而發(fā)生的經(jīng)費超支現(xiàn)象。如在部門預算管理中，經(jīng)常會發(fā)生一個部門的預算指標已結余不多或已為負數(shù)，該部門職工還借有大量的預算經(jīng)費尚未報銷。為了從源頭上全面控制這種情況的發(fā)生，需對高校的個人借款科目設置“個人往來”和“專項”雙重核算。在借款時，即以借款額扣除該“項目”的經(jīng)費，報銷時收回的余款，沖抵其經(jīng)費。此時，可將個人借款科目看作專項項目的支出類科目。
三、專項核算應用于高校財務管理的實踐探索
根據(jù)專項核算的基本原理，它可廣泛應用于高校部門預算、事業(yè)收支、專項收支、經(jīng)營收支及科研項目管理五個方面。
1．部門預算管理
部門預算管理是高校根據(jù)上級主管部門批復的預算總經(jīng)費，劃撥所屬二級單位預算指標，對比其實際支出進行預算執(zhí)行情況考核的預算管理方式。部門預算管理存在著“雙軌制”和“單軌制”兩種模式?！半p軌制”將預算管理與會計核算相分離，自成體系。由于預算控制信息主要反映在會計核算中，“雙軌制”不僅造成大量重復勞動，也不利于及時反饋預算信息?！皢诬壷啤睂㈩A算管理與會計核算相統(tǒng)一，通過增設的預算管理科目，在會計核算的同時進行預算管理，大大減化了預算管理工作量，并能即時反饋預算控制信息，便于管理者及時掌握預算指標使用情況，對預算執(zhí)行情況及時分析和調整。運用專項核算進行部門預算管理，是“單軌制”的具體體現(xiàn)。
部門預算管理適用于實施“一級核算，二級管理”的高校。在這種管理體制下，高校一般要與其所屬二級單位簽訂《經(jīng)費包干責任書》，對部門經(jīng)費實行包干控制。因此，部門預算管理實質上是對二級單位的經(jīng)費實行總量控制，它融通了二級單位對各項開支使用的靈活性，充分發(fā)揮了二級單位預算管理的主觀能動性，避免了預算制訂的不科學對預算管理帶來的諸多問題和不便。
實施部門預算管理，應將部門權限范圍內可控支出，如辦公費、差旅費等設置為專項核算；不可控支出如工資、社保費等不分專項，采用科目核算；這一方面可以更為直觀地反映各二級單位對預算指標的控制成效，另一方面可以切實防止二級單位擠占由財政撥款保障的人員經(jīng)費。
專項核算應用于高校部門預算管理的具體操作如下：
①下?lián)茴A算指標的核算：
預算管理人員在期初向二級單位撥入預算指標，填寫預算撥款通知單，會計作
借：經(jīng)費內部撥款—預算總戶
貸：經(jīng)費內部撥款—×單位
②二級單位相互結轉預算指標的核算：
轉出指標方開具內部轉賬單，交轉入指標方，會計作
借：經(jīng)費內部結算—×單位（轉出方）
貸：經(jīng)費內部結算—×單位（轉入方）
③二級單位領用材料的核算：
領用材料單位開具內部轉賬單，交物資部門，會計分錄同②。
完成上述會計處理后，會計人員將內部轉賬單結轉通知聯(lián)加蓋內部結算章，由轉出方交給物資部門作為指標已結轉的依據(jù)。
月末，會計人員依據(jù)物資部門交來的領料單記載的該部門實際領料總額，作
借：教育事業(yè)支出—業(yè)務費—×單位
貸：材料
同時以此金額，作：
借：經(jīng)費內部結算—物資部門
貸：經(jīng)費內部結算—×單位
二級單位接受勞務或服務，其核算方法與領用材料相同。
④個人借款核算： 由借款單位開具內部轉賬單，會計作
借：應收及暫付款—教育經(jīng)費借款—×人（×單位）
貸：貨幣資金
在作個人借款分錄時，不僅要選擇往來個人，同時要錄入專項金額。對于設置了雙重核算的科目，財務系統(tǒng)會自動提示錄入所屬部門金額。
⑤教育事業(yè)支出核算。運用專項核算處理支出業(yè)務與日常操作基本相同，所不同的是在處理未預借款的支出報銷業(yè)務時，需要支出單位開具內部轉賬單，在錄入已設置為專項核算的可控支出科目時，需同時錄入該項支出所屬部門的金額。
上述業(yè)務處理，使會計核算始終反映以下預算控制等式：（某部門）預算指標結余=（某部門）經(jīng)費內部撥款+（或－）經(jīng)費內部結算－個人借款－可控教育事業(yè)支出。通過查詢專項余額和賬頁，財務人員可以即時獲得各部門各項收支的匯總、明細信息以及指標結余信息。
2．專項收支管理
專項收支管理是對高校財政補助收入中專項性經(jīng)費收支的管理。根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》的有關規(guī)定，通用《事業(yè)單位會計制度》單獨設立了?？钍罩Э颇窟M行此項核算。但現(xiàn)行高校會計制度考慮到?？畹氖罩嶋H上是高校正常收支的組成部分，同時為保持“收支兩條線，收入按來源，支出按用途”的科目分類體系，沒有單設?？钍罩Э颇浚菍？畹暮怂慵{入相應的收支科目。在這種“大收大支”的核算體系下，對財政撥款中的專項性經(jīng)費進行專項核算將切實保證“?？顚Ｓ谩保哂锌尚行院捅匾?。專項收支管理按專款項目名稱設置專項，核算方法與部門預算管理基本相同，所不同的是收入類科目為教育經(jīng)費撥款或其他經(jīng)費撥款，資金監(jiān)控等式為：（某專項）經(jīng)費結余=（某專項）教育經(jīng)費撥款或其他經(jīng)費撥款－教育事業(yè)支出。
3．事業(yè)收支管理
事業(yè)收支管理是對高校開展教學及輔助活動所發(fā)生的專項性收支的管理。事業(yè)收支管理所涉及的收入主要包括高校辦班收入、語音室開放收入等，反映在“教育事業(yè)收入—其他收入”科目中。其所涉及的支出為開展這些活動的支出，反映在“教育事業(yè)支出”科目中。事業(yè)收支可以按班級名稱或取得收入的部門進行專項核算。通過專項核算，管理者可以即時了解收入項目的結余狀況，考察部門績效。其核算方法與專項收支管理基本相同，所不同的是收入類科目為其他教育事業(yè)收入。收支管理等式為：（某部門或班級）事業(yè)收支結余=（某部門或班級）教育事業(yè)收入（其他收入）－教育事業(yè)支出。
4．經(jīng)營收支管理
經(jīng)營收支管理是對高校開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入與發(fā)生的各項支出的管理。經(jīng)營收入主要是由高校利用學校的技術、后勤設施等為社會提供各種有償服務所取得的，包括非獨立核算的招待所收入、車隊收入、場地租賃收入、電訊服務收入等。它是高校各項業(yè)務開支和發(fā)展事業(yè)所需資金的必要補充。經(jīng)營收支可按收入項目進行專項核算，以便于管理者及時掌握經(jīng)營狀況，考察經(jīng)營單位績效。其專項核算所涉及的收支科目為經(jīng)營收入和經(jīng)營支出，核算方法與事業(yè)收支、專項收支基本相同，收支管理等式為：（某項目）經(jīng)營結余= （某項目）經(jīng)營收入－經(jīng)營支出。
5．科研項目管理
運用專項核算進行科研項目管理的實質是充分利用關系型數(shù)據(jù)庫的特性，通過設置科研課題為專項，將各收支科目串聯(lián)起來，虛擬出收支相抵的總賬和流水明細賬，使各項目經(jīng)費結余即時反映在賬簿中，以便于監(jiān)控?？蒲许椖繉ｍ椇怂惴椒ㄅc部門預算管理基本相同。所不同的是管理媒介為科研內部轉賬單，肩負科研經(jīng)費收、付、轉三種功能；所涉及的收入類科目為科研經(jīng)費撥款、科研事業(yè)收入，支出類科目為科研事業(yè)支出，內部管理科目為科研內部結算；科研項目借款需與教育經(jīng)費借款相區(qū)別，單設“科研借款”明細科目，并采用“個人往來”和“科研專項”雙重核算?？蒲许椖亢怂闶冀K反映以下資金監(jiān)控等式：（某項目）科研經(jīng)費結余=（某項目）科研經(jīng)費撥款+科研事業(yè)收入+（或-）科研內部結算-科研借款-科研事業(yè)支出。
總之，專項核算應用于高校財務管理，大大提高了會計業(yè)務處理效率，增強了財務管理的科學性和資金控制的嚴肅性。它將財務管理納入會計核算的軌道，充分顯示了會計反映和監(jiān)督的兩大職能，實現(xiàn)了財務管理和會計核算的完美統(tǒng)一。專項核算在高校財務管理中廣泛深入的應用，必將使高校會計信息質量產(chǎn)生質的飛躍，財務管理水平邁上新的臺階。
參考文獻：
1．財政部、教育部《高等學校會計制度》 財預字[1998]49號 1998.
2．編寫組 《高等學校會計制度講座》 中國人民大學出版社 1998.11
3．劉積斌 《事業(yè)單位會計理論研究》中國財政經(jīng)濟出版社 1997.10
