發(fā)布時間：2023-10-08 15:44:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅籌劃的概述樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著科學技術的不斷發(fā)展和生產水平的不斷提高，我國市場競爭不斷加劇，商品經濟已由賣方市場轉向買方市場。在這種情況下，顧客成為競爭的關鍵。為了提高顧客的滿意度，減少產品運輸過程中的不確定性因素，賺取更多的利潤，一般生產型企業(yè)不再滿足于單一的商業(yè)模式，而是將供應鏈系統(tǒng)垂直整合，將生產循環(huán)價值鏈延伸至運輸環(huán)節(jié)。
財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改證增值稅稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定：“混業(yè)經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的行為?！逼髽I(yè)既銷售貨物又提供運輸業(yè)務的情況，滿足了上述混業(yè)經營的條件。由于混業(yè)經營情況復雜，考慮的因素諸多，無論在理論上還是實務中都是值得探討的問題。為此，本文以某生產企業(yè)為例，具體剖析“營改增”后混業(yè)經營中運輸業(yè)務的納稅籌劃。
二、混業(yè)經營企業(yè)案例
某生產企業(yè)以銷售自產商品為主營業(yè)務，并自設非獨立核算的運輸車隊。2017年5月，該生產企業(yè)銷售給甲公司一萬件產品，每件不含稅售價為400元，不含稅運費為10元/件（即最終不含稅售價為410元/件）。其中，購買原材料可抵扣進項稅為40萬元，運輸過程中的油料等消耗可抵扣進項稅為6000元。為降低企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的利潤，企業(yè)考慮成立獨立核算的運輸公司。假設拆分前后，企業(yè)運輸業(yè)務收入、成本等因素不變，且不考慮其他的成本支出。
三、納稅籌劃分析
1.不進行納稅籌劃情況下的增值稅稅額
未進行納稅籌劃前，該生產企業(yè)同時存在不同稅率的商品銷售和提供應稅勞務的情況，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，否則則從高稅率征收。顯然，為了降低企業(yè)的稅負，企業(yè)應選擇分別核算銷售額，并按適用稅率繳納增值稅?款。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T0，則：
■ （萬元）
2.拆分后的增值稅稅額
我國增值稅法將增值稅納稅人按會計核算水平和經營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅人，分別采用不同的增值稅計算方法。因此，企業(yè)將自身運輸業(yè)務拆分出來的過程中，需要考慮辦理一般納稅人資格登記還是小規(guī)模納稅人的資格登記。
（1）辦理一般納稅人資格登記
企業(yè)將運輸業(yè)務拆分出去，新設運輸公司后，有兩種向購貨方提供運輸業(yè)務的方式可供選擇。
第一種方法是購買新成立的運輸公司運輸勞務，為顧客提供所購物品的運輸業(yè)務，將物品運輸到客戶指定地點，并向該運輸公司支付運費。在這種情況下，該生產企業(yè)和運輸公司簽署運輸合同，由運輸公司向該生產企業(yè)開具專用發(fā)票。
根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！币虼?，運輸公司向該生產企業(yè)收取的運費應計入銷售額一并計算增值稅。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T1，則：
運輸公司應繳納的增值稅=1×10×11%-0.6=0.5 （萬元）
該生產公司應繳納的增值稅=1×（400×10）×17%-40-1×10×11%=28.6 （萬元）
T1=28.6+0.5=29.1 （萬元）
第二種方法是以客戶身份采用委托運輸的方式簽署運輸合同，按購買商品企業(yè)要求將物品運輸到指定地點。在這種情況下，該生產企業(yè)替購買商品企業(yè)代墊運費，運輸公司向購買方開具專用發(fā)票，由該生產企業(yè)進行轉交。
根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“價外費用不包括同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。”因此，運輸公司向該生產企業(yè)收取的運費不計入。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T2，則：
運輸公司應繳納的增值稅=1×10×11%-0.6=0.5 （萬元）
該生產公司應繳納的增值稅1×400×17%-40=28 （萬元）
T2=28+0.5=28.5 （萬元）
綜上所述，當將運輸業(yè)務拆分成單獨核算的主體且登記成一般納稅人時，采用客戶身份委托運輸的方式能夠降低企業(yè)的稅負，從而達到納稅籌劃的目的。
（2）辦理小規(guī)模納稅人資格登記
根據《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》和“營改增”相關文件的規(guī)定，從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的認定為小規(guī)模納稅人。當企業(yè)滿足上述條件，或者不滿足上述條件但將運輸業(yè)務拆分至標準以下（如拆分成多家運輸企業(yè)），運輸公司按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。針對企業(yè)拆分為小規(guī)模納稅人后，也有兩種向購貨方提供運輸服務的方式可供選擇。
第一種情況是購買新成立的運輸公司運輸勞務，為顧客提供所購物品的運輸服務，將物品運輸到客戶指定地點，并向該運輸公司支付運費。和成立為一般納稅人不同的是，此時該生產企業(yè)取得的為增值稅普通發(fā)票，不得抵扣銷售貨物產生的銷項稅。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T3，則：
運輸公司應繳納的增值稅=1×10×3%=0.3（萬元）
該生產公司應繳納的增值稅=1×（400+10）×17%-40=29.7（萬元）
T3=29.7+0.3=30 （萬元）
第二?N情況是以客戶身份采用委托運輸的方式簽訂業(yè)務，按購買商品企業(yè)要求將物品運輸到指定地點，運輸公司向購買商品企業(yè)開具發(fā)票，由該生產企業(yè)進行轉交。同樣，由于運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人的身份，向購買方提供的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票，不能抵扣。假設在這種情況下，企業(yè)的增值稅稅額為T4，則：
運輸公司應繳納的增值稅=1×10×3%=0.3 （萬元）
該生產公司應繳納的增值稅=1×400×17%-40=28（萬元）
T4=28+0.3=28.3 （萬元）
綜上所述，當拆分成小規(guī)模納稅人時，采用客戶身份委托運輸的方式亦能夠降低企業(yè)的稅負，從而達到納稅籌劃的目的。
3.兩種拆分方法的綜合比較
就本案例而言，在僅考慮增值稅的情況下，綜合比較將運輸業(yè)務拆分的兩種情況，將運輸業(yè)務獨立出去成立小規(guī)模納稅人且以客戶身份采用委托運輸的方式能夠將應繳納的納稅額降低到最低。
然而，當在一個特定增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應繳納稅款數額相同。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采用以客戶身份采用委托運輸的方式計算出來的增值稅額都低于購買新成立的運輸公司運輸勞務的方式，為此只要比較T2和T4即可。設P為產品不含稅總銷售額，C為可抵扣原材料進項稅額，F為運費，R為運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅。則有：F×11%-R+P×17%-C=F×3%+P×17%-C
化簡得：F=12.5R
因此，當運費等于12.5倍運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅時，企業(yè)可以根據實際情況選擇成為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人。當運費不超過12.5倍運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人。為了達到降低稅負的目的，即使該生產企業(yè)拆分出的運輸業(yè)務公司滿足小規(guī)模納稅人的認定標準，仍應向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。反之，如果運費超過12.5倍運輸過程中的油料等消耗產生的可抵扣進項稅，該生產企業(yè)應該將拆分出的運輸業(yè)務公司辦理登記為小規(guī)模納稅人，或將符合一般納稅人規(guī)定的企業(yè)拆分至分類標準以下。從計算結果上來看，也驗證了上述觀點。
四、結語
然而，以上結論是基于只考慮增值稅，假設拆分前后，企業(yè)運輸業(yè)務收入、成本等因素不變，且不考慮其他的成本支出的情況下得出的。在實際操作過程中，企業(yè)是否應該將企業(yè)分拆出去，不應該只考慮增值稅稅負一種因素，還應該綜合考慮各種因素，比如企業(yè)將運輸業(yè)務拆分出來所發(fā)生的各項費用，新設運輸企業(yè)的經營費用等。
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；分析與探討
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
近年來市場競爭逐漸激勵，依法納稅正在被每個企業(yè)所重視，合理進行企業(yè)納稅籌劃工作，才能使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。增值稅是流轉稅的一種，作為現階段財政收入的主要來源，它的籌劃工作對于社會各界都有重要意義，所以對企業(yè)增值稅進行合理的納稅籌劃，減少企業(yè)經營成本及經營風險，給企業(yè)帶來更多的經濟效益，必須合理利用國家稅收給予的優(yōu)惠政策，不斷提高企業(yè)財務人員的專業(yè)化技能。
一、企業(yè)增值稅及納稅籌劃的概述
（一）企業(yè)應納增值稅概述。增值稅是價外稅，它以企業(yè)經營的貨物、對外提供的勞務的增值部分為依據，按照稅法規(guī)定的稅率繳納稅金，它是我國稅收的重要組成部分，適用稅率有17%和13%兩檔，2012年1月1日后，對部分營業(yè)稅企業(yè)試行“營改增”，新增設11%和6%兩檔稅率。
（二）企業(yè)納稅籌劃的概述。企業(yè)的納稅籌劃工作是在不違反稅法規(guī)定的基礎上，對企業(yè)正常經營項目的納稅事項進行合理規(guī)劃，達到降低企業(yè)納稅壓力，減少企業(yè)稅負的目的。企業(yè)應納增值稅的納稅籌劃應從：企業(yè)的經營項目銷售行為、企業(yè)的結算方式、企業(yè)的進項稅款、企業(yè)的購貨價格及國家給予的增值稅稅收優(yōu)惠政策方面進行納稅籌劃。
二、增值稅的納稅籌劃方法與措施
（一）增值稅納稅項目的銷售行業(yè)進行籌劃。增值稅的兼營行為是指企業(yè)從事的主營業(yè)務以外，經營的同稅不同率、不同稅不同率業(yè)務的應稅行為?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，從事批發(fā)、零售業(yè)、個體企業(yè)，存在混合銷售行為的企業(yè)，對該類企業(yè)的銷售行為繳納增值稅；而個人的混合銷售行為視為非增值稅應稅行為，不繳納增值稅；但兩者兼營行為不能分別獨立核算的，視兼營業(yè)務為混合銷售行為，一并征收增值稅。
企業(yè)增值稅是對經營項目增值部分依法納稅行為，如何確定企業(yè)應納稅稅負的高低，關鍵在于混合銷售行為的增值率，比較適用稅種之間的平衡點，如：當勞務項目增值率大時，企業(yè)應將勞務項目分立出來；而當勞務項目增值率小時，則不必分離勞務項目，將其與應稅銷售額一并繳納增值稅，這樣會降低企業(yè)稅負。
（二）增值稅納稅的稅收優(yōu)惠政策籌劃。增值稅是國家給予稅收優(yōu)惠政策最多的稅種之一，合理利用國家的稅收優(yōu)惠政策，使籌劃工作順利進行。稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，許多行業(yè)、產品及地區(qū)實行減、免制度、低稅率、即征即退、先征后退等政策，如：糧食、食用植物油、天然氣、圖書、報紙業(yè)等實行低稅率；西部地區(qū)、環(huán)保行業(yè)實行減免稅政策；福利企業(yè)、軟件企業(yè)、特殊教育企業(yè)，經主管稅務機關審批后，實行即征即退政策（注：如果同一納稅人，不同稅種各有優(yōu)惠，只能選擇一項政策，兩個或兩個以上優(yōu)惠政策不能同時執(zhí)行）。從2012年1月1日起，國家在交通運輸業(yè)、現代服務業(yè)試行營業(yè)稅改增值稅，避免企業(yè)重復繳稅，為企業(yè)減輕稅收負擔。
（三）對企業(yè)進項稅的納稅籌劃。企業(yè)以其他形式收購產品時，應對其進行稅收規(guī)劃，通過對企業(yè)增值稅進項稅款的籌劃，達到延遲企業(yè)納稅時間的目的，選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，其進項稅款額可以抵扣。企業(yè)取得的進項稅發(fā)票應該及時認證、抵扣，減少企業(yè)當期實際應繳納增值稅稅款，為企業(yè)取得貨幣時間價值；企業(yè)增值稅的納稅籌劃是一項復雜的工作，需要結合企業(yè)自身的經營情況，從實際出發(fā)制定納稅方案，達到節(jié)稅的目的。
（四）對企業(yè)的購貨價格進行籌劃。企業(yè)在購入貨物時會有兩種選擇，一種是選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，另一種就是選擇小規(guī)模企業(yè)合作，其兩者的主要區(qū)別就在于，購入貨物的增值稅進項稅款能否抵扣，企業(yè)選擇供貨商時要考慮，哪個供貨商給企業(yè)帶來的凈利潤更高，如果兩者的凈利潤一致，可以選擇任意一個企業(yè)；如果取得的凈利不同時，則選擇能夠帶來更多利潤的供貨商合作。
（五）企業(yè)的結算時間進行納稅籌劃。企業(yè)在購貨的過程中，需要全額付款后，供貨商才會給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而企業(yè)在未取得增值稅專用發(fā)票時是不允許抵扣進項稅的，所以選擇合適的結算時間，及時為企業(yè)取得增值稅進項發(fā)票，是企業(yè)進行納稅籌劃的重要工作。企業(yè)可以選擇最有利于自身經營的結算方式，如分期付款，要求供貨企業(yè)對分期付款的貨物先開具增值稅專用發(fā)票，以達到由供貨商墊付稅款，延遲企業(yè)繳納稅款的期限的目的。
三、增值稅的納稅籌劃的建議
（一）為企業(yè)建立良好的稅收籌劃環(huán)境。企業(yè)的增值稅稅收籌劃環(huán)境分為外部環(huán)境和內部環(huán)境，企業(yè)的外部環(huán)境是指企業(yè)所處的經濟環(huán)境；而企業(yè)內部環(huán)境是指企業(yè)自身的經營模式及經營特點。企業(yè)無論從哪個環(huán)境來看，都應該增強稅收法規(guī)的學習，關注國家稅收法規(guī)的各種優(yōu)惠政策，做好與稅務部門的政策溝通，調整企業(yè)應納增值稅稅額，完成企業(yè)內、外部環(huán)境的有效結合，使納稅籌劃方案成為現實，最終降低企業(yè)稅收負擔，提高經濟效益。
（二）提高企業(yè)財務人員的專業(yè)化素質。企業(yè)稅收籌劃是一項專業(yè)性及強的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的技術性要求及高，因此，企業(yè)財務部門需要建立內部籌劃機制，提高企業(yè)財務人員的專業(yè)化技能，定期對企業(yè)財務人員進行涉稅事項的培訓，及時掌握稅收政策的變化，結合企業(yè)實際經營情況，選擇符合企業(yè)自身經營特點的稅收籌劃手段，避免財務人員的工作失誤，給企業(yè)帶來的各種風險，為企業(yè)增值稅的稅收籌劃提供更大的調整空間。
四、增值稅的納稅籌劃注意事項
（一）納稅籌劃工作必須按照稅法的規(guī)定制定。建立正確的稅收籌劃意識，在充分運用各種規(guī)定及優(yōu)惠政策的基礎上，保證企業(yè)涉稅事項的籌劃工作符合《增值稅暫行條例》的規(guī)定，密切關注稅法的變革動向，根據變革適時調整企業(yè)增值稅的納稅籌劃方案。
（二）要充分考慮企業(yè)增值稅涉稅風險。社會主義市場經濟正在蓬勃發(fā)展，企業(yè)的經濟行為往往會受到各種各樣不定因素的影響，這樣會給企業(yè)納稅籌劃工作帶來許多不便。企業(yè)增值稅的稅收籌劃工作不是絕對工作，而是相對工作，它沒有固定的工作模式，是規(guī)定范圍內企業(yè)納稅行業(yè)的計劃與設定，因此，企業(yè)在做出增值稅納稅籌劃工作安排時，應充分考慮到企業(yè)自身的經營模式及特點，不要模仿、照搬其他企業(yè)的涉稅籌劃模式，正視企業(yè)涉稅事項可能給企業(yè)帶來的稅收風險，采取措施避免風險的發(fā)生，為企業(yè)帶來實際的經濟收益。
增值稅的納稅籌劃具有預見性，對企業(yè)長期經營過程具有降低成本，提高利潤的作用，如何準確的分析企業(yè)業(yè)務流程，制定出符合自身經營狀況的管理方法及納稅籌劃工作，在為國家財政收入做出貢獻的同時，使企業(yè)稅收負擔最小化、企業(yè)利潤最大化，是每個企業(yè)奮斗的目標，因此，增強企業(yè)的稅收籌劃觀念，為企業(yè)增值稅應稅行為進行改進、計劃具有現實性意義。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――稅法[M].北京：中國財政經出版社，2010.
[2]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].2011.
【關鍵詞】施工企業(yè) 納稅籌劃 探討
一、引言
我國企業(yè)的納稅籌劃，從目前的現狀來看，需求在不斷增加，意識也在提高，而且隨著我國稅收法制環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構看好。財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置(投資)，資本的融通(籌資)和經營中現金流量(營運資金)，以及利潤分配的管理。財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據財經法規(guī)制度，按照財務管理的原則，組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。
二、納稅籌劃概述
我國目前的稅收政策。對不同經濟性質企業(yè)的稅負存在差異，如內外資企業(yè)所得稅稅負的差異；對不同地區(qū)企業(yè)的稅負也存在差異。這些差異的存在，為我們進行納稅籌劃提供了廣闊的運籌空間。
通常，我們把只包括節(jié)稅的稅收籌劃稱為狹義的稅收籌劃；把既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉嫁在內的稅收籌劃稱為廣義的稅收籌劃。但在稅收籌劃的實務操作中，節(jié)稅與避稅難以嚴格劃分，因此狹義的稅收籌劃與廣義的稅收籌劃并沒有顯著的界限。
在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行。關于財務管理的目標在理論界有多種不同的看法，但筆者認為財務管理的目標包括為實現所有者財富最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標兩個部分。從根本上講，納稅籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃既受財務管理目標的約束，但納稅本身又對財務管理目標產生影響。
企業(yè)進行納稅籌劃是為了獲得整體經濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，因此企業(yè)在進行納稅籌劃時要進行成本收益分析，以判斷在經濟上是否可行、必要。所謂成本收益分析法，就是對于具體的企業(yè)提出若干個納稅籌劃方案，詳細地列出每種方案可能發(fā)生的全部預期成本和全部預期收益，通過比較分析，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。選擇最優(yōu)籌劃方案的依據有二：一是計算出每種方案的凈收益；二是計算出每種方案的收益成本比。凈收益等于總收益減去總成本。
三、施工企業(yè)納稅籌劃風險的控制
納稅籌劃風險管理是指企業(yè)對納稅籌劃風險進行識別、評估，進而對籌劃方案加以修正、改進、完善，減少不確定性。完善的納稅籌劃風險管理機制能夠增加籌劃成功的概率，降低納稅籌劃失敗的可能性。企業(yè)對納稅籌劃風險的管理，可以從以下方面著手：
(1)提高法律意識，堅持依琺納稅
納稅籌劃的基礎就是國家依法行政的外部環(huán)境，運用稅收政策是納稅籌劃的惟一選擇，必須及時地、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。及時關注稅收政策的變化趨勢，注意全面把握稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是規(guī)避納稅籌劃風險的關鍵。
(2)選擇專業(yè)人員的幫助
目前稅收咨詢行業(yè)的蓬勃發(fā)展為有節(jié)稅需求的企業(yè)提供了更多的選擇。一個籌劃項目可以由企業(yè)內部來承擔，也可以委托外部專業(yè)中介機構來承擔。由企業(yè)內部人員進行納稅籌劃可以節(jié)約方案的設計成本，但由于專業(yè)知識的限制可能設計不出滿足企業(yè)需求的籌劃方案。而委托外部中介機構來承擔納稅籌劃方案的設計和實施的成本較高，但可以促進企業(yè)提高管理水平，也可以對籌劃方案的控制和實施進行全程跟蹤、評估，適時加以改進。
四、某施工企業(yè)納稅籌劃的實證分析
公司2008年繳納企業(yè)所得稅118.73萬元，稅負率為1.13，公司高于全國行業(yè)平均水平近一倍，由此可見，公司的企業(yè)所得稅稅負與同期同行業(yè)企業(yè)相比偏重。
開展納稅籌劃，管理高層和財務負責人員是否建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃不是一味地鉆稅收政策和稅收管理的空檔，而應該在保證國家利益和維護自身利益之間選擇一條最佳的路徑，在不違背法律法規(guī)的前提下，更好地實現自身利益。因此，必須以積極的態(tài)度進行納稅籌劃及實施納稅籌劃，而不能抱著僥幸和投機的心理。
關鍵詞：房地產企業(yè) 納稅籌劃 稅種 優(yōu)惠政策 開發(fā)
一、概述房地產企業(yè)納稅籌劃
對于房地產企業(yè)納稅籌劃的定義，它是指房地產企業(yè)為了減輕企業(yè)的稅收負擔，根據相關稅收法律條例的漏洞，來進行合理的避稅。房地產企業(yè)可以根據國家的各個稅種規(guī)定的差別之中，找到企業(yè)納稅籌劃的機會和空間。
二、房地產企業(yè)納稅籌劃的可行性
由于我國房地產企業(yè)有很重的稅收負擔，政府的稅收制度也沒有做到很好的引導，法律政策也存在其缺陷，而且，房地產企業(yè)納稅籌劃是不違背相關法律法規(guī)的，所以房地產企業(yè)的納稅籌劃就變得具有可行性。
三、房地產企業(yè)納稅籌劃的必要性
（一）納稅種類多，稅收負擔重
我們都知道，房地產企業(yè)是有很大的投資金額的，而且經營周期也比較長，開發(fā)成本也很高。除此之外，房地產開發(fā)商從取得土地、開發(fā)房地產、經營以及銷售等各個環(huán)節(jié)都會牽扯到繳納稅收的問題。房地產的建設環(huán)節(jié)，需要繳納耕地占用稅、營業(yè)稅以及作為營業(yè)稅的附加稅——城市維護建設稅；在房產使用環(huán)節(jié)中，營業(yè)稅會因房產的租賃而有所變化；房產的交易環(huán)節(jié)中，此時的營業(yè)稅主要在不動產的銷售過程中征收，同時還需要繳納城市維護建設稅，單位及個人轉讓建筑以及其附著物、國有土地使用權的時候，所取得的增值稅，另外還有印花稅等等。
房地產企業(yè)的稅種的稅率一般為，土地增值稅：三級超稅率累進稅率的30%至60%；企業(yè)所得稅：25%；營業(yè)稅：5%等等。
（二）有相關的房地產企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
在房地產繁多的稅種中，國家都有相關的優(yōu)惠政策，所以這對進行房地產企業(yè)稅收籌劃提供了很多政策支持，如果房地產企業(yè)能做好這方面的納稅籌劃，必定可以為企業(yè)稅收減輕很多負擔，提高自身企業(yè)的競爭力，為企業(yè)今后的可持續(xù)發(fā)展打下基礎，同時，在某種程度上，也能夠為實現國家的宏觀調控發(fā)揮經濟杠桿的作用，這也是國家和企業(yè)的一種“雙贏”。
四、房地產企業(yè)對主要稅種的一些納稅籌劃
（一）營業(yè)稅
我們都知道，營業(yè)稅的稅基是來自銷售收入的，所以，改變銷售模式是對營業(yè)稅納稅的一種很好的籌劃。比如：
1、先成立物業(yè)公司
在房地產銷售房屋的時候，通常會代替收取一些費用，比如有：水電初裝費、物業(yè)費、設置配套費等等。如果在房地產銷售房屋之前，先成立一個物業(yè)公司，由新成立的物業(yè)公司來收取這一部分費用，這樣以來，這些代收的費用就不是屬于房地產企業(yè)的相關價外費了，也就不需要再繳納營業(yè)稅了。
2、進行收入分散
在銷售一些精裝修房屋時，把銷售合同在合理的范圍內拆散為裝修合同和房屋出租合同兩個，讓另設的裝修公司來簽訂裝修合同。用這種方法進行納稅規(guī)劃時，要綜合考慮裝修公司自己實際承擔的稅收。
（二）土地增值稅
2006年，國稅發(fā)的87號文件已經實施，原來的預征制度已經轉變成了嚴格的清算制，所以做好土地增值稅的納稅籌劃是房地產開發(fā)企業(yè)的重點。具體有以下方法：
1、利用稅收政策
房地產企業(yè)若是根據政府的相關優(yōu)惠政策，權衡增值額等增加帶來的收益以及放棄起征點的優(yōu)惠而增加的稅負，來選擇適當的開發(fā)方案，這樣就能避免因增值率高于起征點所造成的稅負增大。
2、財務管理
房地產企業(yè)應當明確財務管理的內容，為降低房地產企業(yè)的生產經營成本而做好企業(yè)的精細化財務管理，一方面，可以使企業(yè)的生產經營過程得到優(yōu)化，降低了企業(yè)的生產成本，從而減少了財務的支出。另外一方面，這樣也能降低房地產企業(yè)生產經營的成本，可讓經濟增益實現最大化。精細化管理企業(yè)財務，需要密切的與企業(yè)其他各部門有效聯系，財務人員也要廣泛參與和監(jiān)督企業(yè)生產經營中的各個環(huán)節(jié)，保證財務信息的有效性、及時性和準確性，根據企業(yè)的自身情況進行財務管理，讓企業(yè)的財務管理優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮。
3、采用代建方式
可以采用代建的方式，來實施一些代建工程，企業(yè)收取一定的勞務費，這種方法不僅不用繳納代墊資金，而且只是對勞務費營業(yè)稅的征收只按照建筑業(yè)3%的稅率。這種代建行為，房地產企業(yè)有關資產的產權并沒有發(fā)生轉移，所以不需要計征土地增值稅。
4、合作建房
房地產企業(yè)擁有土地使用權，可以找合作方合股，用貨幣資金，成立合營企業(yè)，來達到合作建房的目的。房屋建成后，雙方可以采用風險共擔并且利潤共享的合作分配方式，此種情況，這種共擔風險以無形資產投入投資入股的方式將不會征收營業(yè)稅。倘若合作完畢，房屋建成后按照比例進行分房，也就沒有發(fā)生所有權的轉移，也不用征收土地增值稅。如果自己用來對外出租，則要對租金收入收取營業(yè)稅。如果合作建房后，要對外銷售，則不能免除營業(yè)稅和土地增值稅。
（三）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是收入所得稅與準予扣除的項目金額之差，再乘以所得稅率便可以計算出企業(yè)所得稅，其中涉及到的企業(yè)收入、成本和有關費用等已經在前文有所闡述，所以不再詳細說明了。
（四）土地征用和拆遷費以及政府性規(guī)費
在這方面，一般情況下，房地產企業(yè)是無法控制這部分費用的，所以房地產企業(yè)籌劃也不存在籌劃的空間。配套費、白蟻防治費、規(guī)劃費等這些是政府強制性費用，也沒有納稅籌劃的空間。
（五）開發(fā)間接費
這其中包括進行組織、管理和開發(fā)時所需要的費用，比如工資、折舊費、修理費、職工福利費、水電費、廣告費、辦公費等等，這些都可以進行企業(yè)的納稅籌劃。
在這里，分析探討一下廣告費，房地產企業(yè)必定要通過做一些宣傳廣告，來促進所建房屋的銷售，根據國家的相關規(guī)定，如果當年取得了銷售收入，那么廣告費最多可以扣除掉銷售收入總和的15%，但是房屋的建造周期是比較長的，而且在產生廣告費用的當年也不能保證一定會有營業(yè)收入，所以這就意味著，這些廣告費用是不能進行稅前扣除，所以會增加企業(yè)稅收的負擔。所以，房地產企業(yè)應該在對廣告費用的產生期間，事前做好籌劃安排。
五、房地產企業(yè)納稅籌劃中常用的一些技術
（一）延期納稅的方法
納稅人可以按照稅法相關規(guī)定將應該繳納的稅款推遲到某個一定的期限繳納，這樣做雖然不能減少相應的稅額，但是可以使納稅人無償的使用這筆款項，并且不用支付利息，也就相當于降低了企業(yè)的稅收負擔。
（二）利用稅率差異
由于房地產企業(yè)有很多不同的稅種，這些不同的稅種之間稅率不同，就算是同種稅種，它的稅率也會有所差別。征稅的深度是由稅率的高低來體現的，企業(yè)的稅收負擔輕重也由它來反映出來，所以房地產企業(yè)可以通過各種稅種之間的稅率差異，來進行納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負擔。
（三）優(yōu)化股權結構
作為房地產企業(yè)，股權多元化是未來的基本努力方向，如果可以吸引來自各個方面的優(yōu)勢來為公司所利用，就可以更好地促進公司的發(fā)展，分散控股股東的一些股權，縮小這些持股差距，減少公司股價的暴漲暴跌，從而提高公司的業(yè)績。
通過前面對房地產企業(yè)納稅籌劃的探索和研究，房地產企業(yè)納稅籌劃是個不容易做好的工作，但是做好了卻可以為企業(yè)帶來很大的利益，減輕稅負。當然，房地產企業(yè)的納稅籌劃也存在一定的風險，房地產企業(yè)應當做好相關的防范措施，對籌劃工作中出現的問題及時進行解決，避免疏忽。對企業(yè)的納稅籌劃人員也應該提高要求，全面掌握納稅籌劃方面的知識和技能。只有企業(yè)做好了納稅籌劃工作的相應防范措施，再嚴格按照相關稅法和法律法規(guī)等，才能真正做到為企業(yè)的稅收減負，才能長期發(fā)展。
長期以來房地產企業(yè)的工作經驗表明，各個房地產企業(yè)已經很努力在降低經營成本了，但是其涉及的稅種多，稅負重，所以做好企業(yè)的納稅籌劃工作是企業(yè)發(fā)展的重要途徑，也是使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的必要手段。
參考文獻：
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[2]王艷麗.房地產企業(yè)納稅籌劃[J].會計之友，2012，10（8）：78-80
隨著航空準入政策和航班量限制的放松，加之5G、移動化、大數據、AI等新技術等新架構，航空業(yè)生產、管理、營銷等業(yè)務水平重回黃金期。與此同時，航空業(yè)也面臨著巨大的市場挑戰(zhàn)及經營風險，比如激烈的行業(yè)競爭、利率匯率風險、航油價格波動等。為提升航空企業(yè)綜合競爭力，不少企業(yè)開始了內部財務管理的改革和創(chuàng)新，切實做好納稅籌劃工作，以此降低航空企業(yè)的涉稅風險。
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃是指在合法的范圍內，通過規(guī)劃預測企業(yè)未來的財務工作內容，減少稅務支出，降低納稅成本，以獲取最大的經營利潤。納稅籌劃是一種企業(yè)財務管理的手段，其性質與偷稅漏稅不一樣。納稅籌劃具有合法性、專業(yè)性、目的性等特點[1]。與此同時，納稅籌劃的具體方法會根據國家稅收政策的改變而改變，在納稅籌劃方案制定過程中，往往遵循企業(yè)經營利益最大化的原則。而利用現代化的互聯網技術能夠完成企業(yè)財務數據的分析工作，能夠為開展納稅籌劃工作提供真實有效的數據，提高納稅籌劃的效率。通過優(yōu)化并升級企業(yè)內部財務管理工作，能夠較大程度的創(chuàng)新財納稅籌劃工作方法，并為企業(yè)做出更加科學、全面、低風險的納稅籌劃方案。在納稅籌劃方案的指引下，企業(yè)內部財務管理水平不斷提高，企業(yè)的涉稅風險也能得到一定程度的改善。所以企業(yè)應該加強納稅籌劃工作、提升財務信息管理水平，創(chuàng)新財務管理工作方式。通過重視國家稅收政策，針對不同類型的財務管理工作，尋找減稅降稅的最佳方案[2]。
二、當前航空業(yè)財務管理的現狀及問題
（一）航空業(yè)財務管理工作的現狀。航空業(yè)財務管理指的是，在航空業(yè)日常的生產、管理、營銷環(huán)節(jié)中，對相關項目的資金進行管理工作，其中包括，資金籌集、投資、資金運營、利潤分配等內容，以最大程度地提高資金的利用率和回報率。航空業(yè)財務管理主要內容包括：通過內部電子化的財務管理系統(tǒng)，開展財務管理工作，定期開展會計核算和審計工作審核及考查資金使用情況。目前，航空業(yè)開展新的航運項目主要通過募集資金、融資、直接投資等方式來運作。但是由于直接投資或者融資的資金渠道比較單一，資金調動審批程序較為復雜，導致航空業(yè)在業(yè)務拓展及資金運作方面產生了一定的控制風險[3]。（二）航空業(yè)財務管理工作存在的問題。首先，航空企業(yè)的財務管理數字化智能化的水手水平不高，目前有較多的航空企業(yè)開展納稅籌劃工作仍舊以運營歷史及經驗數據等為標準，缺乏準確而科學的數據分析，導致財務管理工作的人力及時間投入過大，納稅籌劃工作的前期預測及判斷受限。從而導致后期的資金管理工作難以開展。其次，相關財務管理人員的管理洞察力仍然不足，致使航空企業(yè)在激烈市場競爭的環(huán)境下，經營的不確定性增加，納稅籌劃中期的財務控制及風險預警工作仍需進一步加強。與此同時，財務管理運營的靈活性有待增強，資金管理程序不科學、財務工作人員業(yè)務水平參差不齊等問題仍然存在。財務管理工作流程不規(guī)范，越權管理、職責重疊等現時有發(fā)生。最后，航空企業(yè)的生態(tài)客戶數據信息的財務管理化程度依然較低，相關的供應及生產，運營和管理方面的稅務籌劃的信息漏洞依然較大[4]。
三、納稅籌劃在航空業(yè)財務管理中的應用
（一）航空業(yè)融資。目前航空企業(yè)主要的融資渠道為權益及外部債務兩種方法，根據我國相關稅法，通過外部債務渠道融資所產生的利息額度可在產生稅務之前扣除，極大地降低了企業(yè)的納稅成本，所以在開展融資活動時，相關財務人員可以基于增加資本利潤的前提下，綜合考慮納稅籌劃工作，通過合理增加負債、租賃固定資產來實現融資，使得納稅實際金額減少，極大地降低了航空業(yè)融資納稅負擔。（二）航空業(yè)投資。在航空企業(yè)組織前期，根據航空企業(yè)不同組織形式，結合地方納稅政策，綜合考慮各地的增稅以優(yōu)惠待遇。通過合理選擇公司注冊地來有效降低納稅金額支出。與此同時，合理調整公司經營組織形式，避免公司制組織形式產生的雙重納稅，選擇獨資或合伙制等經營形式，降低納稅金額?；诤娇掌髽I(yè)進行投資與出資形式上考慮，按照出資形態(tài)，其具體出資形式包括有形資產、無形資產、現金出資三種形式。通過合理利用設備折舊與累計攤銷等手段能夠避免產生稅務。所以，在納稅籌劃工作中，財務管理人員應該基于企業(yè)組織形式及生產投資方式，合理合法做好出資規(guī)劃，充分利用銀行融資額度，降低納稅金額[5]。（三）航空業(yè)日常經營。在航空企業(yè)日常經營環(huán)節(jié)中，采購及銷售環(huán)節(jié)是開展納稅籌劃工作的重要環(huán)節(jié)。采購人員應該積極學習納稅法規(guī)，合理選擇采購產品的種類，并做好供應商生產資質調查工作，盡量選用我國生產的產品，以享受增值稅額折扣及優(yōu)惠政策，減少納稅金額。而在銷售環(huán)節(jié)中，籌劃納稅主要是對銷售的具體方式、價格、銷售環(huán)境等要素進行科學籌劃。通過綜合考量不同區(qū)域之間的稅率金額差異及相關服務定價，通過科學地劃定產品銷售范圍，銷售規(guī)模，開展相應的折扣及促銷活動，來合理地降低應納稅額。（四）會計核算與利潤分配。會計核算與利潤分配是開展納稅籌劃重要手段。我國會計核算與會計準則相關條文中，對于企業(yè)的資產性攤銷方式提供了多種選擇。航空企業(yè)財務管理人員可以根據企業(yè)發(fā)展需求及市場價格調控情況等合理選擇計價方法，以減少稅額的支出，增加財務收益。一般情況下，多數企業(yè)通過折現折舊等方法開進行納稅籌劃工作。與此同時，注重做好納稅籌劃工作能夠合理分配航空企業(yè)流動資金，提高資金的利用率。
四、在航空業(yè)財務管理中做好納稅籌劃工作
（一）完善財務管理系統(tǒng)。根據相關納稅政策，航空企業(yè)需要對傳統(tǒng)的納稅籌劃工作進行必要的修改和創(chuàng)新，并將財務管理運營、會計核算、融資投資風險管理納入新的納稅籌劃工作中去，以此實現全方位的納稅籌劃工作，促進航空企業(yè)財務管理工作的效益提升，為實現航空業(yè)業(yè)務升級及服務拓展工作保駕護航。相關財務管理人員根據實際的財務情況，引進或采用較為先進完善的新財務管理系統(tǒng)。新型財務管理系統(tǒng)可以更全面地分析和整理企業(yè)財務信息，能有效地減少信息滯性，進一步提升航空企業(yè)開展納稅籌劃工作的硬件水平。比如通過智能分析平臺，加快航空業(yè)全場景智能分析與決策平臺的建設，來為相關工作人員提供更加詳細而具體的資金數據分析報告以及業(yè)務運營數據等，提升納稅籌劃工作的科學性。利用現代化的互聯網技術能夠提升財務及資金管理工作的效率。通過構建互聯網財務管理平臺，創(chuàng)新財務處理工作方法，便于工作人員做出更加科學、全面、低風險的納稅籌劃方案。與此同時，科學的納稅籌劃方案使得財務資金的管理流程及結算、核對方法不斷升級，增加了航空企業(yè)的流動資金[6]。（二）提高工作人員的納稅籌劃意識。通過定期地對相關工作人員進行納稅籌劃知識的培訓，學習國家稅收政策知識，來提升財務工作人員的納稅籌劃意識。加快財務工作人員的職能轉變，從重視會計核算工作到重視航空業(yè)務管理，從被動應對稅收風險到主動規(guī)劃納稅工作，全面提高財務人員主動參與航空企業(yè)各項工作的納稅籌劃的意識。與此同時，定期地開展財務工作會議，針對納稅問題及企業(yè)財務工作問題，及時地進行溝通交流，避免納稅籌劃工作產生信息孤島問題，解決融資、投資、日常運營中的納稅籌劃問題。除此以外，注重納稅籌劃人才的培養(yǎng)，通過外部招聘與內部培養(yǎng)等手段，打造航空業(yè)納稅籌劃工作人才隊伍。堅決加強崗前培訓，加強國家稅收政策及納稅籌劃知識的培訓，以此提升工作人員的納稅籌劃意識。（三）優(yōu)化納稅籌劃工作流程。航空業(yè)納稅籌劃工作的內容廣泛，流程繁瑣。所以必須要加快實現航空業(yè)財務數字化轉型速度，優(yōu)化納稅籌劃工作流程。首先，要注重財務管理工作的精細化工作建設，推動數字化平臺及智能化財務管理水平，來推進納稅籌劃工作的效率及質量，降低納稅籌劃工作中的數據管理風險。其次，提高航空業(yè)務信息的透明度，促進業(yè)務流程及財務管理流程的有機結合，加深數字化技術的應用，為納稅籌劃工作提供準確的數據信息。最后，統(tǒng)一財務管理工作標準，提高財務管理人員的業(yè)務運營及戰(zhàn)略決策水平，以專業(yè)化的工作態(tài)度開展納稅籌劃工作。不斷完善財務管理規(guī)章制度，明確財會人員在納稅籌劃工作中的職權，提升納稅籌劃工作的效率。與此同時，明確納稅籌劃權責，嚴格落實做好財務管理工作。
五、結束語
1.1 納稅籌劃的內涵界定
納稅籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營以及投資、籌資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
1.2納稅籌劃的特征。
1.2.1納稅籌劃具有合法性
合法性是納稅籌劃的前提,是納稅籌劃的本質特點,也是區(qū)別于避稅、偷逃稅行為的基本標志。所謂合法性是指納稅籌劃在不違反國家的稅收法律規(guī)定的前提下,順應國家的立法意圖,在已制定的備選納稅方案中選擇對企業(yè)最有利的納稅方案,從而降低納稅,達到企業(yè)的財務目標。
1.2.2 納稅籌劃具有超前性
超前性是指納稅人在進行生產經營活動前對納稅義務的策劃與安排。企業(yè)應盡的納稅義務對于每項經營活動來說具有滯后性,這在客觀上提供了事先做出納稅籌劃的可能性,如果經營活動已經發(fā)生,應納稅款已經確定而去“謀求”少繳稅款,則不能認為是納稅籌劃。
1.2.3納稅籌劃具有目的性
目的性是指納稅人為了取得稅務籌劃的稅收利益,在法律規(guī)定的范圍內,通過選擇低稅負,和滯延納稅時間的方式減輕稅收負擔。
1.2.4 納稅籌劃具有動態(tài)性
動態(tài)性是指稅收政策隨著政治、經濟形勢的變化會經常發(fā)生變化,因此,納稅籌劃也就具有動態(tài)性。納稅人應隨時關注國家稅收法規(guī)的變動,進行納稅籌劃的應變調整。
2 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題
2.1 納稅籌劃工作在認識上存在誤區(qū)
我國的中小企業(yè)納稅籌劃工作起步較晚,人們缺乏對它的全面了解,因而存在一些誤區(qū)。一是認為納稅籌劃工作只是企業(yè)內部的事,與稅務部門無關,沒有及時了解稅務部門推出的優(yōu)惠政策;二是認為納稅籌劃就是避稅,覺得二者都是減少納稅,在本質上沒有什么區(qū)別,不會觸犯到國家的法律法規(guī);三是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。
2.2 中小企業(yè)財務管理不規(guī)范
目前中小企業(yè)財務管理不規(guī)范,導致稅收籌劃活動很難進行。
一是企業(yè)財務管理活動沒有嚴格按照工作規(guī)章程序來執(zhí)行。對于中小企業(yè)的投資決策沒有經過嚴格的篩選,也沒有通過財務人員的必要預算,更沒有進行稅收籌劃,一般直接由領導自己決定。
二是權力和責任不明確,導致企業(yè)納稅籌劃業(yè)務管理不當。會計工作人員覺得自己的責任就是做好會計核算和會計報表的工作,交的稅多或少,由稅務機關決定;至于稅收成本多少和相關決策是老板自己的事情,與會計人員無關,而老板認為涉稅事務應該由會計部門來管。因此,造成了企業(yè)的納稅籌劃沒人管沒人做的境況。
三是財務管理不夠嚴格。中小企業(yè)的內部會計政策沒有嚴格按照企業(yè)規(guī)定的規(guī)章程序執(zhí)行,存在賬目錯誤較多、賬實不符、私設小金庫、沒有原始憑證等現象,不按照企業(yè)規(guī)定的程序做賬,隨意更改核算方法,從而導致稅收籌劃工作無法進行。
2.3企業(yè)在生產經營時往往忽略納稅籌劃的作用
中小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長階段的企業(yè)。包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。在生產經營時,納稅人通常只看重企業(yè)的生產供應銷售、財務分析核算、利潤指標的實現,沒有把納稅籌劃納入到企業(yè)生產經營過程中,造成企業(yè)實際經營與納稅籌劃分離。
3 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策
3.1 正確認識納稅籌劃
就廣大中小企業(yè)來說,要想正確了解納稅籌劃,就要對納稅籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識。國家之所以推出各種稅收法律法規(guī),其目的是想得到納稅人通過納稅籌劃來積極回應。只有企業(yè)能夠很好地回應,才能使稅收宏觀調控作用得以發(fā)揮,政府相關單位降低稅務稽查頻率,提高行政效率,從而降低征稅成本。對于納稅籌劃和避稅來說,二者本質上是完全不同的,納稅籌劃是對稅收優(yōu)惠政策的一種主動性安排,是在法律法規(guī)允許的范圍內得出的最佳方案,從而降低納稅成本。而避稅是利用稅收法規(guī)漏洞進行的不正常安排,達到少繳稅的目的,違背了國家稅收政策的導向。近期來看,會使稅收收入減少,但從長遠看,納稅籌劃會使企業(yè)生產經營更加科學規(guī)范,財務制度和會計核算方式精細,生產規(guī)模不斷擴大,收入和利潤不斷提高。
從全局看,它會使稅收收入穩(wěn)步增長。
3.2 規(guī)范會計核算和完善企業(yè)會計制度
中小企業(yè)經營決策層必須做到依法納稅,依法納稅的前提是規(guī)范企業(yè)會計核算,完善企業(yè)會計制度。一是規(guī)范會計核算流程,建立完整規(guī)范的財務會計憑證、報表并正確進行會計處理,保證會計信息流與資金流的真實性和一致性。二是建立健全公司內部控制制度,完善財務監(jiān)督制約機制,例如:記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約。
三是防止公司資產流失和違反財經紀律行為。例如:在財務收支中弄虛作假,如做假賬、隱瞞收入、轉移公司資金、私設“小金庫”等。通過完善制度,規(guī)范管理,使公司財務管理活動全面做到有章可循,有規(guī)可依。這是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現。
3.3生產經營時基本的納稅籌劃方法
3.3.1 利用起征點的納稅籌劃
在中國經濟下行的壓力下,為了減輕中小企業(yè)負擔,降低大眾創(chuàng)業(yè)成本,中國政府在著力落實
好定向減稅政策的同時,大力實施普遍性降費。財政部、國稅局最新公布,對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅;對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人,免征營業(yè)稅。例:某從事餐館經營的個體工商戶,餐館每月經營收入大約為2.5萬元,按調整前2萬元起征點計算,每月需繳納營業(yè)稅=(2.5-2)*25%=0.125萬元。起征點調整為3萬元后,就不用再交了,一年可以節(jié)省0.125*12=1.5萬元。 3.3.2利用減半征收的優(yōu)惠政策的納稅籌劃
國務院常務會議決定,為了支持中小企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新,進一步采取減稅降費措施。在之前國家已出臺的一系列優(yōu)惠政策基礎上,從 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日,將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的中小企業(yè)范圍,由年應納稅所得額 10 萬元以內(含 10 萬元)擴大到 20 萬元以內(含 20 萬元),并按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3.3.3降低稅率的納稅籌劃
? 稅率式納稅籌劃是利用稅率的高低差異,通過制定納稅籌劃來減少納稅的節(jié)稅的方法。
3.3.3.1選擇低稅率行業(yè)投資和納稅
我國現行稅制中,中小企業(yè)納稅人在不同行業(yè)的稅收負擔差別較大,作為納稅人順應和利用政府的稅收政策,進行適當的納稅籌劃,可以減少稅收負擔。例如:高新技術企業(yè)減按 15%的稅率征收,比正常少繳 10%,以及為了支持和鼓勵發(fā)展第三產業(yè)的鄉(xiāng)村的推廣站、林業(yè)站、福利生產企業(yè)等可減征或免征所得稅和為了鼓勵和引導外商向能源、交通等重要項目投資建設的生產性外商投資企業(yè)可以享受免征 2 年,減半征收 3 年所得稅的稅收優(yōu)惠。
3.3.3.2 選擇低稅率地區(qū)投資和納稅
國家運用最廣泛的是僅針對特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,這對中小企業(yè)而言具有重要的節(jié)稅意義。為促進西部地區(qū)產業(yè)結構調整和特色優(yōu)勢產業(yè)發(fā)展,國務院對西部 12 個省的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅,給納稅人提供了更多的投資選擇和利用的機會。
3.3.4 減少稅基的納稅籌劃
稅基是計稅的基礎,稅基的減少可以直接減少應納稅所得額。由于收入總額的彈性比較小,故納稅籌劃降低稅基,是在會計處理遵守會計各項制度和準則的前提下,增大成本支出和費用。
3.3.4.1 籌資方式選擇納稅籌劃
隨著我國市場經濟體制的不斷完善,我國的金融市場也日益發(fā)達,企業(yè)的籌資渠道也越來越多。例:光明企業(yè)利用10年時間積累100萬元,用這100萬元購買設備,進行投資收益期為10年,每年平均盈利20萬元,適用稅率為25%,該廠盈利后每年平均納稅:20*25%=5萬元,10年為50 萬元。如果企業(yè)向銀行貸款,可提前 10 年進行投資。假如每年平均盈利仍為20 萬元,企業(yè)利息年支付 5 萬元,扣除利潤,每年納稅:15*25%=3.75 萬元,10 年為 37.5 萬元,貸款節(jié)約了 50-37.5=12.5 萬元,因而貸款使企業(yè)承擔的資金風險減少,企業(yè)所得稅負擔減輕了。
3.3.4.1 存貨計價納稅籌劃
中小企業(yè)的存貨是指在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產。一些有關存貨計價的法律規(guī)定體現了存貨計價自主選擇、相對穩(wěn)定的原則,這就要求納稅籌劃人員在會計年度的初期根據經濟運行的狀況作出判斷,制定對節(jié)稅有利的存貨計價方法。
納稅籌劃是在遵循國家相關法律法規(guī)的前提下，納稅人為了實現經濟效益的最大化，根據政府部門制定的納稅政策導向，對企業(yè)所涉及到的納稅行為進行合理的優(yōu)化與安排，降低企業(yè)的納稅負擔的一種財務管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據我國法律實施的對社會經濟進行宏觀調控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為降低稅務負擔而采取的一種合理調整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關法律的保護，它與偷稅漏稅有著本質的區(qū)別。②超前性。納稅是企業(yè)的基本義務，國家對企業(yè)進行稅收的依據主要是根據企業(yè)的各項行為發(fā)生了應稅事項，而納稅籌劃是企業(yè)在沒有發(fā)生應稅事項活動之前，對企業(yè)的各項活動進行科學的規(guī)劃與安排，從而實現企業(yè)少納稅或者提高經濟效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時效性。納稅籌劃的目的是企業(yè)利用現有的法律法規(guī)對企業(yè)的行為進行科學的安排，如果社會環(huán)境發(fā)生變化，而企業(yè)的應稅事項行為卻沒有相應的做出調整可能就會造成企業(yè)出現偷稅漏稅行為。
2房地產企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析
2.1房地產企業(yè)納稅籌劃的必要性分析
房地產由于其建設周期時間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導房地產產業(yè)結構調整。基于房地產在整個國民經濟中的重要位置，通過國家宏觀調控手段對房地產企業(yè)進行必要調整是保證社會穩(wěn)定、經濟健康發(fā)展的基礎，通過納稅籌劃能夠及時的調整房地產企業(yè)的經營結構。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現象的出現。納稅籌劃是在法律允許的范圍內對房地產企業(yè)的行為進行合理調整，這樣能夠實現降低企業(yè)的涉稅風險，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產企業(yè)的稅負負擔，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設過程中，并且通過納稅籌劃也實現了企業(yè)的規(guī)范化管理。
2.2房地產企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
根據我國房地產企業(yè)所處的市場環(huán)境來看，實施納稅籌劃已經具備完善的條件：①房地產企業(yè)所處的外部環(huán)境已經非常成熟。一是納稅籌劃已經得到我國法律法規(guī)的認可，國家鼓勵企業(yè)進行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內容；二是我國稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產稅務的進一步完善。稅務法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產企業(yè)的內部環(huán)境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產企業(yè)生產周期比較長，涉稅生產環(huán)節(jié)比較多，根據對房地產企業(yè)生產環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產企業(yè)在每個生產環(huán)節(jié)都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業(yè)實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經構成房地產企業(yè)成本支出的重要內容，因此房地產企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進與培養(yǎng)了大量的懂稅務的專業(yè)人才，這就為房地產企業(yè)實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。
3房地產企業(yè)各階段的納稅籌劃分析
3.1開發(fā)建設階段的納稅籌劃分析
①籌資方式不同所導致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國房地產開發(fā)建設階段的籌資主要有權益籌資和負債籌資。不同的籌資方式對企業(yè)產生的納稅影響也不同，比如：假設以房地產企業(yè)計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預計利潤為1000萬（扣除各種經濟費用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發(fā)行股票的方式融資4500萬，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權益融資和負債融資相結合的辦法，但是權益融資比重要大，向社會發(fā)行360萬股股票，每股發(fā)行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進行，但是負債比例要大，公開發(fā)行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構借款。通過對上述三種方案進行分析發(fā)現：隨著權益資本比重的下降，企業(yè)應納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業(yè)的應稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業(yè)通過合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產開發(fā)建設中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據增值率的大小進行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開發(fā)階段對稅收構成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過負債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構提供利息證明，以便扣除相應的利息項目金額。
3.2銷售階段的納稅籌劃分析
①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進行定價是房地產企業(yè)實現利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業(yè)帶來高額的利潤，相關還會增加企業(yè)的負擔，因為高營業(yè)收入預示著高額的稅負。因此需要企業(yè)按照銷售計劃合理的進行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內。②促進方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調整政策的不斷出臺，樓市在經過快速上升階段，已經處于相對低迷的狀態(tài)，造成房地產企業(yè)的銷售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產企業(yè)選擇促銷的方式，但是房地產選擇的促銷方式不合理就會增加房地產企業(yè)的納稅，房地產企業(yè)制定了購買商品房贈送實物的方式，其結果就是該企業(yè)要將實物的銷售市值納入到企業(yè)應繳納稅款事項之中。
3.3現有階段的納稅籌劃分析
在房屋銷售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對外出租他們選擇預留一部分商品房，這樣一來就會產生營業(yè)稅、房產稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產企業(yè)的經營產生重要的影響。①閑置房產投資納稅籌劃。房地產企業(yè)將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進行利潤分紅的方式進行投資，經過大量的實證證明，房地產企業(yè)采取對外租賃的方式能夠實現經濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產生的營業(yè)稅、房產稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據。因此房屋的租金高低直接決定房地產企業(yè)的稅負，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產企業(yè)稅負的重要首選。比如房地產企業(yè)可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業(yè)費等進行單獨核算的方式。
4房地產企業(yè)納稅籌劃的風險及應對措施
4.1房地產企業(yè)納稅籌劃的風險
房地產企業(yè)納稅籌劃的風險主要有：稅收政策的變化、預測生產經營活動的變化、與稅務部門信息溝通的不及時、沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行合理安排以及財務人員綜合素質缺乏等方面的風險。
4.2房地產企業(yè)納稅籌劃風險的應對措施
所謂納稅籌劃，是指納稅人通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。就企業(yè)來說，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的的財務與會計水平，增強企業(yè)的競爭力。
二、房地產企業(yè)納稅籌劃分析
在我國房地產產業(yè)鏈條中，從土地使用權出讓到房地產的開發(fā)、轉讓、保有等各個環(huán)節(jié)，共涉及11個稅種，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅（外資和外國企業(yè)所得稅）、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、印花稅、耕地占用稅和契稅。本文主要對房地產企業(yè)涉及的營業(yè)稅和土地增值稅的籌劃進行相關介紹。
（一）營業(yè)稅籌劃
1.計稅依據的稅務籌劃
營業(yè)稅應納稅額＝營業(yè)額×稅率，顯然，合理降低營業(yè)額可以降低應納稅額。
房地產開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等各種配套設施費。對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理，但在計算繳納營業(yè)稅時，仍需將其包括在營業(yè)稅的計稅依據之內。如果房地產開發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費用的收取轉由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，也就不用征收營業(yè)稅。
2.利用稅率不同的籌劃
營業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同。銷售不動產適用的是5%的營業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異進行稅務籌劃可以為房地產公司節(jié)約不少稅金。
3.利用營業(yè)稅相關優(yōu)惠政策進行稅務籌劃
對房地產企業(yè)而言，營業(yè)稅的主要優(yōu)惠政策有：
（1）企業(yè)以不動產投資入股，參與接收投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅；（2）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產的，免征營業(yè)稅；（3）房地產企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。
（二）土地增值稅籌劃
1.利用臨界點進行籌劃
土地增值稅的優(yōu)惠政策中規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅。納稅人在實際操作中可以通過降低售價來降低增值率的方法，使其降至20%以下，從而達到免稅的目的。
2.利用加計扣除項目金額進行納稅籌劃――借款利息扣除方法的運用
目前稅法規(guī)定準予納稅人從轉讓收入額中減除的扣除項目包括：取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本、開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用、舊房及建筑物的評估價格和轉讓房地產有關的稅金五個部分。除此之外，對從事房地產開發(fā)的納稅人可按前兩項計算的金額之和加計20%的扣除。扣除項目中，房地產企業(yè)可以通過選擇適當的利息扣除標準來對企業(yè)進行納稅籌劃。
3.利用土地增值稅優(yōu)惠進行納稅籌劃
房地產企業(yè)土地增值稅的其他優(yōu)惠政策：
（1）以房地產進行投資、聯營，聯營一方以房地產作價入股或者作為聯營條件，將房地產轉到所投資、聯營的企業(yè)中的，免予征收土地增值稅。
（2）一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按比例分房自用的，不征收土地增值稅。
此條優(yōu)惠政策的補充說明是：建成后轉讓的，應征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項優(yōu)惠政策，實現雙贏。
（3）房地產開發(fā)公司代客戶進行房地產的開發(fā)，開發(fā)完成之后向客戶收取代建收入的行為，免予增收土地增值稅。
除了上述三個優(yōu)惠政策以外，還應知道：因國家建設需要依法征用、收回的房地產和在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中去的，免征土地增值稅。
三、房地產企業(yè)納稅籌劃中應注意的問題
房地產企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，但都必須合法、可操作并能給企業(yè)帶來實際效益。一個切實可行的籌劃方案必須是和企業(yè)的實際情況相聯系，并且在某個時點或某個時期進行的，而不是隨意生搬硬套一個完整的籌劃方案。對于籌劃方法的實際應用，主要有以下三點思考：
第一、通過上文分析營業(yè)稅和土地增值稅籌劃的方法，我們知道納稅籌劃的目標不僅僅是降低企業(yè)某一稅種，還應該考慮各稅種之間的關系，要結合企業(yè)發(fā)展的目標進行整體籌劃，提高企業(yè)的稅后凈利潤，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
第二、房地產企業(yè)在進行土地增值稅納稅籌劃時，還要進行必要的成本收益分析，做到稅收成本最小化，整體收益最大化，并注意風險的防范與控制，進行各方面的考慮，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。例如本文中利用土地增值稅臨界點籌劃的案例，就需要綜合考慮各方面因素，使收益大于成本，否則，籌劃就失去了意義。
第三、我國稅法改革一直在穩(wěn)步前進，稅收政策不斷完善，必須及時學習和熟悉稅法、相關條例和實施細則的具體內容，做到與時俱進，使稅收籌劃方案與稅收政策時刻保持一致。
房地產行業(yè)涉及的稅種較多，除本文講到的營業(yè)稅和土地增值稅，房產稅和企業(yè)所得稅的籌劃對房地產企業(yè)來說也是非常關鍵的，在這里就不過多闡述。通過本文分析可以知道，做好納稅籌劃工作是每個房地產企業(yè)的必修課，是房地產企業(yè)生存和發(fā)展的有力保證，必須予以重視。
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