發(fā)布時間：2023-10-30 11:17:56
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中級財政稅收樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
《審計法》頒布實行后,各地審計機(jī)關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計,從審計的情況看,各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:
一、稅收征管審計存在的問題
筆者通過多年的財政審計工作經(jīng)驗,總結(jié)出以下稅收征管審計中存在的問題:
1、偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進(jìn)度
在對稅收征管審計中發(fā)現(xiàn),個別基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進(jìn)度。
如某地區(qū)的一個下屬征收機(jī)構(gòu),2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務(wù)。但有關(guān)部門怕墊高當(dāng)年稅收基數(shù),擔(dān)心來年不能完成稅收任務(wù),于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現(xiàn)了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。
2、扣押物稅款處置違規(guī)
審計發(fā)現(xiàn)某地方稅務(wù)局稽查局以低于評估價違規(guī)將查封扣押物處置給本單位內(nèi)部職工,這種違規(guī)行為嚴(yán)重影響了工作,造成直接損失10萬元。
3、稅務(wù)監(jiān)管不到位
有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進(jìn)行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實性未進(jìn)行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了征管審計工作。
4、稅收收入組織違規(guī)
在筆者進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn),很多單位為了完成稅收任務(wù),采取各種違規(guī)手段進(jìn)行工作,嚴(yán)重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。
5、稅收會計核算不實
在核算審計中發(fā)現(xiàn),有的稅務(wù)部門未將組織征收的各項收入的應(yīng)征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實核算。如:某地區(qū)直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。
6、稅務(wù)部門為計劃把稅源留在企業(yè)
一些稅務(wù)部門為了完成上級下達(dá)的年度稅收計劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進(jìn)度,將稅源留在企業(yè)。
7、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)
地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。
8、稅務(wù)部門擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策范圍
稅務(wù)部門擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍,或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅,對企業(yè)納稅申報審核不嚴(yán),造成稅收大量流失。
二、加強(qiáng)財政稅收征管審計的方法
1、審查征收方式
對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進(jìn)行審查。對有出入的單位進(jìn)一步延伸調(diào)查,核實稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下,運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護(hù)國家財產(chǎn)。
2、提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應(yīng)準(zhǔn)確反映欠稅余額的真實情況.并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征等欠稅原因進(jìn)行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細(xì)表進(jìn)行分析說明,隨表上報;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計科目,以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了,相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。
3、打造完善的稅收征管環(huán)境
在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟(jì)水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。
4、資源戰(zhàn)略利用進(jìn)一步加強(qiáng)
加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論,將審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計政務(wù)公開,將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊會計師審計的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果,減少重復(fù)審計。內(nèi)部審計擁有的大量審計資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計達(dá)到事半功倍的效果。審計人才的開發(fā)培訓(xùn)、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務(wù)所的成熟做法。資源戰(zhàn)略利用好了,稅收征管水平也就提高了。
5、對重點納稅單位進(jìn)行延伸審計
延伸審計是一項很重要的工程,也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料。征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進(jìn)一步審查其納稅情況,才能準(zhǔn)確、完整地反映稅收征管情況。
6、審計問責(zé)制度進(jìn)一步完善
政務(wù)公開和審計公開工作的開展,稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟(jì)損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求,也是未來發(fā)展趨勢。
7、提高征管人員的綜合素質(zhì)并進(jìn)行培訓(xùn)
不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進(jìn)行培訓(xùn),只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責(zé)任心,時刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識,提高自己的業(yè)務(wù)能力,對于相關(guān)單位也要定期進(jìn)行培訓(xùn),讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時,審計的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進(jìn)行交流。也相應(yīng)的加強(qiáng)了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。
8、采用高新技術(shù)進(jìn)行審計
【關(guān)鍵詞】財政稅收工作；問題；深化改革
一、財政稅收體制改革的重要意義
財政稅收體制與社會經(jīng)濟(jì)及社會資源合理配置具有極為密切的聯(lián)系，財政稅收體制是否具有合理性，能否與當(dāng)前階段的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢相適應(yīng)，都將對社會經(jīng)濟(jì)行為造成重要的影響。此外，公平合理的財政稅收體制下，還能夠有效的發(fā)揮規(guī)范社會行為，強(qiáng)化社會經(jīng)濟(jì)秩序管理力度的作用。而深化財政稅收體制改革，不斷提高財政稅收體制的完善化與科學(xué)化水平，是發(fā)揮財政稅收體制的積極作用的根本保障，因此具有著重要的意義。
二、財政稅收工作中存在的問題
（一）工作人員的綜合素質(zhì)不夠
在當(dāng)今的社會中，走后門，掏紅包現(xiàn)象非常嚴(yán)重，財政稅收工作部門中有很多渾水摸魚的人，他們沒有足夠的專業(yè)水平和實踐能力，無法應(yīng)付財政稅收的繁雜的工作任務(wù)，這樣的工作人員會嚴(yán)重影響財政稅收的工作質(zhì)量和工作效率。而且由于領(lǐng)導(dǎo)對財政稅收工作人員的不重視，對他們工作情況的不理睬導(dǎo)致財政稅收工作人員形成一種懶散、消極的工作態(tài)度，他們對待工作漫不經(jīng)心，不負(fù)責(zé)任，這些都會嚴(yán)重影響工作的質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)對財政稅收工作的不重視就導(dǎo)致財政收工作部門的制度的松懈，工作人員都不會嚴(yán)格按照規(guī)章制度來工作，這對工作氛圍的影響也是非常重要的。
（二）財政稅收的制度不夠健全在財政稅收工作的開展過程中，稅收的保障和稅收工作的開展都需要有更加規(guī)范的制度保障，制度的建設(shè)和發(fā)展需要相關(guān)的財政部門來保障，所以，如何做好財政稅收工作，提升財政稅收的質(zhì)量，需要財政稅收工作制度做保障。就當(dāng)前我國的財政稅收工作發(fā)展情況來講，稅收工作的整體制度建設(shè)還存在不健全的情況。我國財政稅收的種類繁多，財政稅收工作的開展過程中，整體面臨的稅收工作標(biāo)準(zhǔn)也會存在差異。不同的稅種征收的標(biāo)準(zhǔn)不同，在這樣的情況下，稅收的制度也會因為不同稅種，不同的納稅主體而有不同的規(guī)定。財政稅收工作的發(fā)展需要嚴(yán)格的，規(guī)范的制度作為保障，因此，如果想要更好的規(guī)范稅收工作，提升稅收工作的水平，就需要在制度上下功夫，不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)和制度的合理性還是非常必要的。
（三）財政稅收工作缺乏有力的監(jiān)督稅收工作直接關(guān)系國家財政，稅收工作開展的質(zhì)量如何，稅收工作是否按照國家的標(biāo)準(zhǔn)和要求發(fā)展，這些都是國家發(fā)展中的重要內(nèi)容。因此，在財政稅收的管理過程中，為了更好地保障財政稅收的監(jiān)督，需要從多角度來實現(xiàn)。就當(dāng)前情況來看，目前，我們國家在財政稅收工作的監(jiān)督方面做出的努力還不夠，一些財政稅收工作中問題的出現(xiàn)，很大程度上都是由于財政稅收的監(jiān)督力度不足，整體的財政工作開展面臨的壓力也會增加。此證稅收監(jiān)督工作出現(xiàn)的問題一方面表現(xiàn)在，當(dāng)前的監(jiān)督力度有限，整體的財政稅收工作開展容易因監(jiān)督不夠而導(dǎo)致工作松散。另一方面，財政稅收監(jiān)督還需要嚴(yán)格的監(jiān)督制度，切實的施行起來并不夠嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范，因此，在這樣的情況之下，財政稅收工作的監(jiān)督做的并不夠好。
三、財政稅收工作的深化改革建議
（一）提高工作人員的綜合素質(zhì)
要想對財政稅收工作進(jìn)行深化改革，我們就必須提高工作人員的綜合素質(zhì)，首先有關(guān)部門在進(jìn)行招聘的時候就應(yīng)該嚴(yán)格按照招聘的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行招聘，保證被聘的工作人員都有足夠的資歷和能力，而不是只會靠走后門、塞紅包這些小伎倆來蒙混過關(guān)，渾水摸魚。其次，對單位的財政稅收工作人員，我們應(yīng)該定期對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不僅培訓(xùn)他們足夠的專業(yè)知識，而且培養(yǎng)他們應(yīng)該有的責(zé)任感，讓他們以強(qiáng)烈的主人翁的意識來面對工作面對每一項工作任務(wù)，有足夠高的集體主義意識和責(zé)任感，將全部的熱情和精力都投入到工作中去。
（二）健全財政稅收制度，切實落實到位在財政稅收工作的開展過程中，制度的建立健全對于財政稅收工作的開展是一個重要的保障，為了更好的實現(xiàn)對財政稅收工作的支撐，未來，在工作中，應(yīng)該首先建立健全財政稅收的管理制度，制度的建設(shè)應(yīng)該從基本的財政稅收情況入手，提升財政稅收的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，保障在財政稅收工作中，制度化的內(nèi)容更加規(guī)范全面。為了更好地實現(xiàn)制度的建設(shè)，國家應(yīng)該在制度方面進(jìn)行一些具體的改革，順應(yīng)時代的發(fā)展，針對不同的稅種的征稅標(biāo)準(zhǔn)和征稅方式來確定征稅的制度調(diào)整。建立健全征稅制度，在具體的制度落實方面，應(yīng)該在財政稅收工作的制度落實過程中，增加考核的標(biāo)準(zhǔn)和制度，對于財政稅收工作人員的工作情況進(jìn)行具體的考核，這樣，能夠更好地規(guī)范財政稅收的工作人員的工作情況，提升財政稅收的整體水平。
（三）強(qiáng)化財政稅收的監(jiān)督做好財政稅收的監(jiān)督，就需要在財政稅收工作之外進(jìn)行規(guī)范的監(jiān)督。為了更好地保證財政稅收工作的制度推行，和財政稅收資金的公開透明，未來在財政稅收工作的發(fā)展過程中，需要相關(guān)部門做好對財政工作的監(jiān)督，對于財政稅收資金的征收過程，征收制度的推進(jìn)以及征收的具體方式方式等等，都能夠公開透明的施行。
三、結(jié)束語
綜上所述，我國財政稅收工作確實存在著一些問題，對其應(yīng)采取可行的應(yīng)對措施，提高財政稅收工作成效。同時，各地財政稅收工作部門要結(jié)合部門內(nèi)的實際情況分析稅收工作中的問題，做到具體問題具體分析真正促進(jìn)財政稅收工作成效的提高與相關(guān)改革工作的順利展開。
參考文獻(xiàn)：
[1]寧志杰.淺談財政稅收工作存在的問題及深化改革建議[J].中國市場，2014（11）：204204
財政學(xué)是一個較為綜合的專業(yè)，尤其在本科階段，其學(xué)習(xí)內(nèi)容涉及面廣，所謂廣泛涉獵，視野開闊。
經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)的基本知識是財政學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)內(nèi)容，也是后期學(xué)習(xí)、研究財政和稅收政策的必備利器。在這方面，我們會深入學(xué)習(xí)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)學(xué)入門課程，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公債經(jīng)濟(jì)學(xué)等與政府相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識；學(xué)習(xí)財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、審計學(xué)和稅法等會計學(xué)的中級課程。這些知識是我們通向財政學(xué)知識海洋的指路明燈，不但讓我們學(xué)會站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角和維度看待這個世界，還讓我們擁有解決財政學(xué)問題的武器，讓我們在財政學(xué)的科研道路上披荊斬棘，手到擒來。
具備基本技能之后，面臨的便是永無止境的專業(yè)知識學(xué)習(xí)了。對于這些知識，我的信條是――The more，the better。首先是稅收政策問題，針對這個問題我們會學(xué)習(xí)國際稅收、稅收政策前沿等；其次是財政政策問題，如政府預(yù)算、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)案例等。
初入大學(xué)的我，同現(xiàn)在大多數(shù)的高中生一樣，覺得科研是一件難到無法觸及，同時又遙遠(yuǎn)得不敢仰望的事情，總以一種初中生看高考的態(tài)度幻想著科研的模樣。3年的大學(xué)生活卻讓我明白，科研不僅無處不在，還為我們提供了體現(xiàn)自身價值的大舞臺，讓我們熠熠生輝。
財政學(xué)專業(yè)高年級本科生和研究生的研究方向主要有財政理論與政策、稅收理論與政策、財政貨幣政策協(xié)調(diào)、公共預(yù)算與財稅管理以及公共財政計量分析等。一般從社會現(xiàn)象與國際、國內(nèi)矛盾和問題切入，從政策制定和政府資金運用的角度展開研究，最終探究可以解決問題的政策建議和資金運用方式。例如，如何從政府的角度解決“黃牛黨”倒賣火車票的問題，如何合理運用地方政府與中央政府的資金解決農(nóng)民工子女受教育的問題等。
當(dāng)然，由于財政學(xué)專業(yè)的專業(yè)課設(shè)置十分具有綜合性，該專業(yè)的學(xué)生具備良好的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此，科研的方向并不限于政策問題，上市公司、民間借貸、國際經(jīng)濟(jì)等諸多方面的問題也都是財政學(xué)專業(yè)的學(xué)生樂于和擅長研究的方向。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收發(fā)展模式的現(xiàn)狀與存在的問題分析
1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的支出量較大
為了促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2000年開始，我國就開始了取消農(nóng)業(yè)稅的試點工作，在2006年1月1日就全面取消農(nóng)業(yè)稅，有助于解決“三農(nóng)問題”，減輕農(nóng)民的壓力。但是農(nóng)業(yè)稅的取消會影響到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政稅收，使得財政收入面臨著大幅度變動，稅收減少的困境。與此同時，國內(nèi)的企業(yè)雖然數(shù)量大，不過發(fā)展規(guī)模小，缺乏堅實的經(jīng)濟(jì)實力，如果通過強(qiáng)化稅收的力度，就會給企業(yè)造成巨大的稅負(fù)重?fù)?dān)、局限企業(yè)的成長，同時也會損害稅基，導(dǎo)致稅基急劇萎縮。當(dāng)前，為了促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展，建設(shè)社會主義新型農(nóng)村，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政部門加大了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的資金支持力度，例如道路建設(shè)、電力建設(shè)等，財政的專項支出不斷加大。在稅制改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方的小稅種與財政之間的收入與支出存在著較大的差距，就會影響財政收入的收支平衡。
2.組織機(jī)構(gòu)不夠健全
在我國，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的組織機(jī)構(gòu)都存在著一定的問題，組織機(jī)構(gòu)不夠健全，財政機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置不合理，甚至是不夠規(guī)范。對一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，還有財務(wù)人員身兼多職的現(xiàn)象。并且在財政收支上，還存在著不平衡的問題。特別是對一些偏遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地方來說，在發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)上缺乏動力，也不具備堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，農(nóng)產(chǎn)品的競爭力較弱，商品化程度低，在取消農(nóng)業(yè)稅后，雖然有助于減輕農(nóng)民的稅負(fù)重?fù)?dān)，但是對財政稅收來說，也減少了很多的收入，進(jìn)一步加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)壓力，也使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的組織機(jī)構(gòu)不具有吸引力，無法吸引到高素質(zhì)的財務(wù)人員，從而影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收活動開展的成效。
3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理高耗低效
當(dāng)前，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理中，普遍面臨的一個問題就是行政費用過高，加大了財政的壓力。分稅制的實施，有助于緩解行政費用過高的問題，減輕財政管理層的壓力。政府積極采取措施，想要解決這個問題，就從統(tǒng)一預(yù)算管理方式入手，想通過完善預(yù)算管理，提高預(yù)算編制的執(zhí)行力度，進(jìn)而來強(qiáng)化對財政資金的控制。采用這種方式，盡管取得了一定的效果，解決了燃眉之急，但是還是治標(biāo)不治本，沒有從根本上創(chuàng)新財政管理理念，還是采用粗放的財政管理方式，就更不利于提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的效率，發(fā)揮出財政稅收收入真正的作用。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理人員的素質(zhì)不高，專業(yè)水平較低，再加上財政管理制度不夠健全，更加大了行政支出費用，使得管理費用居高不下；另一方面，稅費的配套設(shè)施不夠全面，有關(guān)的配套設(shè)施過于落后，無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。獨生子女費、醫(yī)療費等基礎(chǔ)設(shè)施中需要的資金、環(huán)境保護(hù)的資金都在不斷的增加，而財政收入支出不合理，財政收入的儲備不足，并沒有辦法滿足這些建設(shè)的需要，在一定程度上局限鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)一步發(fā)展的需要，限制了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展空間。
4.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的預(yù)算支出不全面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理是鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理中重要的組成部分，也是提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理水平的重要手段。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的范圍十分廣泛，像是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的公共設(shè)施建設(shè)支出、對企業(yè)的資金扶持支出都包含在內(nèi)。正是因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的支出項目多，資金使用范圍廣泛，又缺乏完善的預(yù)算管理，在進(jìn)行資金預(yù)算編制計劃的時候，沒有辦法統(tǒng)籌各方面的因素，就存在著預(yù)算編制不合理、不全面的現(xiàn)象。此外，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的組織機(jī)構(gòu)不夠健全，監(jiān)督力度有所弱化，對預(yù)算編制計劃的審核力度不高，就容易發(fā)生隨意增加預(yù)算或者是在資金使用上沒有按照編制計劃來進(jìn)行的現(xiàn)象，就會加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金使用的風(fēng)險性，也不利于發(fā)揮財政稅收收入的價值。
二、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收發(fā)展模式的措施
1.健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制
健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制，有助于為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收各項工作的開展提供規(guī)范的程序，也能夠為財政工作的運行奠定堅實的保障。首先，針對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入不平衡，當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府背負(fù)沉重的債務(wù)時，就應(yīng)該采取積極的措施，來避免繼續(xù)增加政府的債務(wù)重?fù)?dān)。如果是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)，就需要給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方的管理層更多的財政自由權(quán)，有更多的財政資金扶持，將其落實到鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)上。如果是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，就需要引起上級部門的重視，強(qiáng)化對這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支管理能力，指導(dǎo)當(dāng)?shù)氐墓ぷ?，提高財政人員管理的規(guī)范性和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入收支的控制力。其次，還需要重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計與審計工作，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算的水平，轉(zhuǎn)變審計的手段，發(fā)揮出審計的監(jiān)督作用，控制財政稅收資金的使用狀況。同時還需要健全規(guī)范的財務(wù)報告制度，按照有關(guān)的財政稅收制度開展工作，進(jìn)而來提高財政管理的效率。
2.提高對管理資金的監(jiān)督能力
從目前來看，稅收具有固定性，稅收的渠道是固定的，稅收的對象也是固定的，稅收稅率的多少同樣也滿足固定性的要求。為此，要健全財政稅收的發(fā)展模式，就需要從資金的收取與支出這一方面入手，強(qiáng)化對資金收支的監(jiān)督，來提高資金的使用效率。特別是要針對于一些細(xì)致縝密的項目，需要預(yù)先編制資金的預(yù)算計劃，綜合考慮項目開展所需要的資金，有效避免資金的不必要流失、資金金額的不限定等問題，強(qiáng)化監(jiān)管力度，保證財政稅收資金的支出效率。
3.稅收的分層次管理
我國地緣廣闊，經(jīng)濟(jì)水平不平衡，各個省份之間的經(jīng)濟(jì)能力具有明顯的差距，以全國各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展來看，經(jīng)濟(jì)更加不平衡、參差不齊。東部地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)相較于比西部地區(qū)而言要發(fā)展的好一些，稅收收入較為可觀，即便是同一個縣區(qū)內(nèi)的各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有很大的差別，對于山區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)來說，稅收收入往往是不盡人意的。為此，在健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政稅收發(fā)展模式的時候，就需要因地而異，針對于經(jīng)濟(jì)實力較強(qiáng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以適度的下派財政任務(wù)，放寬財政的權(quán)利，而對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于落后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，則可以采用支持與鼓勵的方式，善于利用聯(lián)動的管理方法，來結(jié)合縣鎮(zhèn)的力量，共同拉動鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)。
三、結(jié)束語
通過上文的分析可知，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收收入對鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，同時也是國家財政稅收的重要一部分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)成長實力與城市發(fā)展有著巨大的差別，經(jīng)濟(jì)收入的來源比較單一，而隨著新農(nóng)村建設(shè)的需要，在教育與醫(yī)療事業(yè)上的投入力度加大，就會造成財政收支的不平衡，也會引發(fā)財政稅收管理中的各個問題。所以就需要加強(qiáng)對財政稅收的探究力度，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會計核算，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范各項工作開展的秩序，進(jìn)而來提升財政稅收的管理水平，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
一、營業(yè)稅改征增值稅的含義
所謂營業(yè)稅改征增值稅，是指部分原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅。在2012年7月31日開始到目前為止的營業(yè)稅改征增值稅試點工作中，主要是把原來繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運輸和郵政業(yè)改為征收增值稅。
二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅并存的稅收體制使得企業(yè)與民眾稅收負(fù)擔(dān)過重的矛盾日益突出，已經(jīng)妨礙我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，兩稅并存的弊端愈加凸顯：
一是從理論層面講，貨物和勞務(wù)稅制中增值稅與營業(yè)稅并存存在缺陷，不符合最優(yōu)稅制要求。營業(yè)稅會使得某行業(yè)上中下游間聯(lián)合程度的松緊直接影響該行業(yè)整體流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)的高低，不利于稅收中性，有損經(jīng)濟(jì)效率；增值稅與營業(yè)稅的并存，使得稅制更加復(fù)雜，營業(yè)稅較增值稅稅率優(yōu)惠與減免條款多，也不符合現(xiàn)代稅制簡化要求，有損征管效率；增值稅涉及勞務(wù)項目不多，對具有營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的勞動者不公，破壞稅收的公平性。
二是從稅收征管實踐層面講，兩稅并存增加政府征稅成本與社會納稅成本?；旌箱N售行為的稅基及兼營行為的稅基難區(qū)分、定量，營業(yè)稅發(fā)票主管權(quán)限集中在省級，較難納入全國稅控聯(lián)網(wǎng)，相對于增值稅的科技防偽能力差，對發(fā)票制假販假、虛開代開的行為管理難度較大，皆造成政府征管成本增加；增值稅納稅人不能從營業(yè)稅納稅人處取得進(jìn)項稅額抵扣憑證，營業(yè)稅納稅人也無法抵扣購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額，增值稅抵扣鏈條斷裂，增加社會納稅成本。
三是從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展層面將，兩稅并存不利于我國三大產(chǎn)業(yè)均衡穩(wěn)步發(fā)展。營業(yè)稅固有的重復(fù)征稅矛盾會加大第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不公，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)過高，阻礙專業(yè)化分工；增值稅鏈條不完整，不利于第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)的分工細(xì)化，還會擠壓第三產(chǎn)業(yè)的生存空間；第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，制約我國產(chǎn)品和勞務(wù)的國際競爭力，限制了國內(nèi)服務(wù)產(chǎn)業(yè)向國外市場的擴(kuò)張。
三、營業(yè)稅改征增值稅的積極意義
一是在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。
二是在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力。
三是在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費需求。
四是在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。
五是在促進(jìn)社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。
四、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)及地方經(jīng)濟(jì)的影響
（一）對試點范圍內(nèi)企業(yè)的影響
1.對于交通運輸業(yè)企業(yè)來說，稅負(fù)明顯增加，主要由于稅率由原來營業(yè)稅的3%增加到增值稅11%，據(jù)估算，可抵扣的不含稅購進(jìn)金額占營業(yè)收入的40.64%以上，改征增值稅后的稅負(fù)方能低于改征前征收營業(yè)稅的稅負(fù)。而交通運輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額較少，導(dǎo)致改征后稅負(fù)增加，甚者稅負(fù)增幅可高出一倍，稅負(fù)的增加勢必擠壓企業(yè)利潤，給交通運輸業(yè)企業(yè)帶來稅收成本和競爭上的壓力，影響行業(yè)發(fā)展。
2.對于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來講，絕大部分企業(yè)稅負(fù)是降低的。雖然稅率增加到增值稅6%，但增加了可抵扣的進(jìn)項稅額，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項成本較大，抵扣進(jìn)項稅額后，稅負(fù)降低，企業(yè)利潤得到提高，無疑是對企業(yè)產(chǎn)生了積極影響。
（二）對地方經(jīng)濟(jì)和財政收入的影響
1.易導(dǎo)致稅源流失。在推廣營業(yè)稅改征增值稅的過程中，必然要面對稅源流失的問題。在試點地區(qū)，納稅人已經(jīng)習(xí)慣了營業(yè)稅的征收模式，馬上改為增值稅后會令部分企業(yè)覺得不適應(yīng)，擔(dān)心繳納增值稅會使自身稅負(fù)增加，抵扣復(fù)雜，利潤減少，有向非試點地區(qū)轉(zhuǎn)移的可能。這將對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。
2.營業(yè)稅占一般預(yù)算收入的比重較大，地方財政收入對營業(yè)稅的依賴程度很高。試點方案中明確收入歸屬仍保持中央和試點地區(qū)稅收分配關(guān)系不變，對原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，這無疑有利于調(diào)動地方政府的積極性，有助于稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)。 但現(xiàn)行體制中，增值稅收入在中央和地方按75：25的增值稅收入分享變得更加復(fù)雜，且不是永久之計。如果過渡期后，恢復(fù)原來增值稅收入中央與地方的分享比例，對地方財政收入會產(chǎn)生一定影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.
[2]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》.
企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，除享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部自行開發(fā)的無形資產(chǎn)有特殊的規(guī)定外，其他渠道取得的無形資產(chǎn)，其初始賬面成本與計稅基礎(chǔ)計算一致，因此不對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在稅法上有哪些特殊的規(guī)定呢？稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)“三新”即，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，加成抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如表1所示：
從上述規(guī)定可見，享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)對企業(yè)所得稅的影響主要源于稅收政策的加計扣除而產(chǎn)生的差異。但該差異不會因時間的推移而消失，不形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，但影響當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅的計算。
［例1］2011年1月，甲公司為開發(fā)新技術(shù)，發(fā)生研究開發(fā)支出計80 000元，其中研究階段支出20000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為10000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為50000元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2011年10月1日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。假設(shè)甲企業(yè)2011年的利潤總額為80000元，無其他的納稅調(diào)整事項，適用的所得稅稅率為25％。該新技術(shù)無減值跡象。要求計算甲企業(yè)2011年所得稅會計處理。
分析：
（1）2011年末計入“管理費用”中的費用化支出= 20000+10000
=30000（元）；
（2）2011年末準(zhǔn)予扣除的費用化支出=30000×150%=45000（元）；
（3）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)攤銷的金額=50000/10×3/12=1250（元）；
（4）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面凈值=50000-1250=48750
（元）；
（5）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的攤銷金額=1250×150%=1875（元）；
（6）2011年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=48750×150%=73125（元）；
（7）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異 = 73125 - 48750 =
2375（元），內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的暫時性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以遞延所得稅資產(chǎn)為0；（8）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的永久性差異=（45000-30000）+（1875-4250）=15625（元）； （9）2011年應(yīng)交所得稅=（80000-15625）×25％=16093.75（元）。
綜上分析，甲企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 16093.75
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 16093.75
二、無形資產(chǎn)后續(xù)計量對企業(yè)所得稅的影響
無形資產(chǎn)后續(xù)計量對企業(yè)所得稅的影響主要來源于無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取均會產(chǎn)生暫時性差異。暫時性差異的形成如表2所示：
［例2］乙企業(yè)2011年1月1日取得一項無形資產(chǎn)，原值1000萬元，企業(yè)根據(jù)各方情況判斷該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，假定稅收規(guī)定該無形資產(chǎn)使用年限10年，攤銷金額允許稅前扣除。年末，對該無形資產(chǎn)進(jìn)行測試未發(fā)生減值。假設(shè)乙企業(yè)2011年的利潤總額為20000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項，期初遞延所得稅負(fù)債為0，適用的所得稅稅率為25％。要求做出乙企業(yè)2011年的所得稅會計處理（金額用萬元表示）。
分析：
（1）2011年該無形資產(chǎn)賬面價值=1000（萬元）；
（2）2011年該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1000-1000/10=900（萬元）；
（3）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=1000-900=
100（萬元）；
（4）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=100（萬元）；
（5）2011年應(yīng)交所得稅=（20000-100）×25%=4975（萬元）；
綜上分析，乙企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 5000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 4975
遞延所得稅負(fù)債 25
［例3］丙企業(yè)2011年1月1日取得一項無形資產(chǎn)，原值1600萬元。會計和計稅上均對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。2011年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。假定丙企業(yè)2011年稅前利潤總額均為3 000萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，期初遞延所得稅資產(chǎn)為0，適用的所得稅稅率為25％。要求計算2011年的所得稅會計處理（金額以萬元表示）。
分析：
（1）2011年該無形資產(chǎn)賬面價值=1400（萬元）；
（2）2011年該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1600-1600/10=1440（萬元）；
（3）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1440-1400
40（萬元）；
（4）2011年該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=40（萬元）；
（5）2011年應(yīng)交所得稅=（3000+40）×25%=760（萬元）；
綜上分析，丙企業(yè)2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 750
遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 760
參考文獻(xiàn)：
［1］財政部會計司：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（2006）》，人民出版社2007年版。
「關(guān)鍵詞財政學(xué)；學(xué)科基礎(chǔ)；課程體系
一、財政學(xué)的學(xué)科基礎(chǔ)
縱觀財政學(xué)科發(fā)展歷史，我們不難發(fā)現(xiàn)一個明顯特點，就是其他學(xué)科向財政領(lǐng)域滲透，即移植其他學(xué)科原理和方法研究財政問題和解釋財政現(xiàn)象，為現(xiàn)代財政學(xué)的建立和發(fā)展奠定了堅實而寬廣的學(xué)科理論基礎(chǔ)，使財政學(xué)演變成為一門融經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)以及社會學(xué)于一體的交叉學(xué)科。
1、財政學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
財政學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支，這就決定了從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度、運用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法研究財政問題，是當(dāng)代財政學(xué)的主流。首先，從西方財政學(xué)科的發(fā)展演變歷史考察不難發(fā)現(xiàn)，財政學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)具有無法割裂的天然聯(lián)系。
從亞當(dāng)?斯密將財政學(xué)發(fā)展為一門學(xué)科以來一直到1892年巴斯塔布爾（Basbr.C.F.）出版《公共財政學(xué)》期間，財政思想和財政理論均是在經(jīng)濟(jì)學(xué)著作中予以闡述。在經(jīng)歷單獨冠以“公共財政學(xué)”之名的階段后，以1959年馬斯格雷夫（Musgrave.R.A）《公共財政學(xué)理論：公共經(jīng)濟(jì)研究》一書的出版為標(biāo)志，財政學(xué)再次與經(jīng)濟(jì)學(xué)融合發(fā)展為公共經(jīng)濟(jì)學(xué)，進(jìn)一步突顯財政學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。正是由于這種演變，促成了財政學(xué)科研究在隨后20多年中的壯大與繁榮[1].其次，從財政學(xué)的研究任務(wù)看，財政學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究主題具有高度的一致性。根據(jù)西方理論對財政產(chǎn)生原因的解釋，政府主要是為提供公共產(chǎn)品而存在，財政學(xué)研究的是政府（公共）資源的配置問題，作為分析市場資源配置問題的邏輯與范式同樣可以在財政領(lǐng)域運用，構(gòu)成公共產(chǎn)品的生產(chǎn)、提供以及費用分?jǐn)偟睦碚摶A(chǔ)。因此，公共產(chǎn)品理論的提出與完善，成為聯(lián)系和溝通財政學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要橋梁。將經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法運用于財政學(xué)科領(lǐng)域有著悠久的歷史，許多杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家都有這方面的研究成果，大大促進(jìn)了財政學(xué)科的獨立與成熟，如李嘉圖（Ricardo，1817）的公債效應(yīng)分析；古諾（Cournot，1838）的不完全競爭市場下的稅收歸宿分析；埃奇沃斯（Edgeworth，1925）的關(guān)于稅收對生產(chǎn)企業(yè)的效應(yīng)分析；拉姆齊（Ramsey，1927）的最優(yōu)商品課稅理論；莫里斯（Mirrlees，1971）的最優(yōu)所得課稅理論等等。[2]
2、財政學(xué)的政治學(xué)基礎(chǔ)
現(xiàn)代財政學(xué)在具有經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的同時還具有政治學(xué)基礎(chǔ)。首先，財政學(xué)與政治學(xué)研究的行為主體具有一致性。政治學(xué)以國家或政府機(jī)構(gòu)為中心進(jìn)行研究，而財政是以國家或政府為主體的分配活動，因此政治學(xué)的理論與觀點，尤其是政治學(xué)上的國家理論或政府理論會直接滲透到財政學(xué)研究中來。在財政學(xué)著作中，有些直接冠以《政府經(jīng)濟(jì)學(xué)》來體現(xiàn)財政學(xué)與政治學(xué)之間的密切關(guān)系。在西方財政學(xué)中，一直存在著將財政學(xué)與政治學(xué)相聯(lián)系的傾向，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家道爾頓在其《公共財政學(xué)原理》一書中更是開宗明義地指出，財政學(xué)是界于經(jīng)濟(jì)學(xué)與政治學(xué)之間的一門學(xué)科。[3]其次，財政決策過程需要通過政治決策機(jī)制來完成。財政所研究的公共資源配置依賴于政治過程，政治決策機(jī)制與方法的差異對配置效率具有重要影響，因此財政收支活動與過程同時又是政治活動與過程。隨著1960年布坎南（Buchanan.J.M）《公共財政學(xué)：教科書導(dǎo)論》的出版和公共選擇理論的興起，為政治學(xué)建立了與經(jīng)濟(jì)學(xué)相同的分析基礎(chǔ)，使得經(jīng)濟(jì)學(xué)分析范式成功地拓展到政治領(lǐng)域，以經(jīng)濟(jì)學(xué)為紐帶將財政學(xué)研究與政治學(xué)研究打通。公共選擇理論的政黨理論、官僚理論、投票理論在財政學(xué)中的運用，開辟了從完善政治決策機(jī)制的角度來提高公共資源配置效率的新領(lǐng)域，使經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)和政治學(xué)更為有機(jī)的結(jié)合起來，便于我們從經(jīng)濟(jì)學(xué)和政治學(xué)兩個層面共同研究財政問題。
3、財政學(xué)的管理學(xué)基礎(chǔ)
財政從來都是同國家或政府的職能連在一起的，財政收支活動的目標(biāo)就是要有效實現(xiàn)國家或政府的社會經(jīng)濟(jì)管理職能，從這種意義上說，財政可以界定為政府的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考察財政，主要側(cè)重于財政運行規(guī)律的分析和揭示；從管理學(xué)角度考察財政，則側(cè)重于財政管理機(jī)制的構(gòu)造和操作，兩者具有內(nèi)在統(tǒng)一性。當(dāng)今世界，傳統(tǒng)意義上的公共管理或稱公共行政已經(jīng)或正在為“新公共管理”所取代。按照“新公共管理”理論所謂“產(chǎn)業(yè)型政府”的解釋，政府部門實質(zhì)上是一個特殊產(chǎn)業(yè)部門。因此，財政問題不僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)和政治學(xué)問題，同樣是管理學(xué)問題。[4]基于新公共管理理論，吸收管理學(xué)的合理內(nèi)核是構(gòu)建合理的財政機(jī)制、提高財政管理水平的必然要求。財政管理歸結(jié)為一系列的制度安排，通過這種制度安排構(gòu)筑利害相關(guān)主體的約束與制衡機(jī)制、規(guī)范財政經(jīng)濟(jì)運行過程中的各種權(quán)利配置關(guān)系和利益分配關(guān)系，通過吸收企業(yè)治理理論來謀求財政的科學(xué)控制。從管理學(xué)角度出發(fā)，按照管理學(xué)的范式，將管理學(xué)中的制度、行為、組織和決策理論引入財政學(xué)來研究財政，必然會使財政學(xué)的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)得到進(jìn)一步夯實。
4、財政學(xué)的社會學(xué)基礎(chǔ)
財政制度運行于特定的社會環(huán)境之中，社會文化制度會通過財政行為主體對財政運行產(chǎn)生重要的乃至決定性影響。自德國宗教社會學(xué)家馬克思?韋伯提出其“韋伯命題”以來，人們越來越重視一國社會文化環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位與作用，透過經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象去探究隱藏其背后的社會文化根源日益成為人們洞察經(jīng)濟(jì)問題的新視角。社會文化環(huán)境對經(jīng)濟(jì)主體行為的影響，一方面是通過影響經(jīng)濟(jì)主體的價值觀念進(jìn)而影響其行為取向與方式，從而發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)主體行為的導(dǎo)向功能與約束功能，進(jìn)而使制定出的政策帶有較為濃厚的倫理色彩；另一方面，根源于社會文化傳統(tǒng)的非正式規(guī)則對約束、規(guī)制與調(diào)整人們行為起重要作用，其對正式規(guī)則的作用發(fā)揮將產(chǎn)生積極或消極的影響。事實上，就是在同種經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制（如市場機(jī)制）下，由文化傳統(tǒng)所決定的非正式規(guī)則的差異，會在經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制層面上得到反映，呈現(xiàn)不同特點，最終體現(xiàn)出制度效率的差異。由此我們不難理解，為什么同種制度在不同國度有著不同的運行狀況和運行結(jié)果，為什么一項制度在具體運行中會出現(xiàn)偏差，為什么我們不能完全照搬產(chǎn)生于西方社會環(huán)境下的某些做法。因此，我們研究財政現(xiàn)象與問題時不能忽略社會文化環(huán)境的客觀影響，否則，會使現(xiàn)實財政制度流于形式抑或趨于無效。
在經(jīng)過幾個世紀(jì)的學(xué)科日益分化的歷程之后，人們已經(jīng)開始強(qiáng)調(diào)學(xué)科之間的互相融合，甚至出現(xiàn)了學(xué)科綜合的趨勢。[4]財政學(xué)科的綜合性要求我們對財政學(xué)科中一些重大或重要問題必須結(jié)合有關(guān)學(xué)科進(jìn)行交叉研究，將財政學(xué)建立在一個寬廣而堅實的學(xué)科基礎(chǔ)之上，并體現(xiàn)于財政學(xué)的課程體系設(shè)計之中，這樣才能達(dá)到“厚基礎(chǔ)、寬口徑”的財政人才培養(yǎng)目標(biāo)。
二、財政學(xué)課程設(shè)置存在的主要問題
1、目前課程設(shè)置難以完全體現(xiàn)財政學(xué)的多學(xué)科基礎(chǔ)
為了滿足我國財政學(xué)科發(fā)展與財政人才培養(yǎng)的需要，許多院校對財政學(xué)的課程體系進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，一個明顯的特征就是增加了經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程，但仍然存在缺陷。首先，財政專業(yè)主要學(xué)習(xí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)課程是《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)（初級）》，很少開設(shè)中級（或高級）《微（宏）觀經(jīng)濟(jì)學(xué)》課程，而其中的經(jīng)濟(jì)理論或分析方法正是許多財政問題分析所必備的，如稅收效應(yīng)中的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)分析、最優(yōu)稅制設(shè)計等。由于這方面知識的缺乏，大大降低了財政專業(yè)學(xué)生的分析能力。其次，隨著數(shù)學(xué)在經(jīng)濟(jì)分析中的廣泛運用，數(shù)學(xué)分析方法日益成為財政領(lǐng)域的一個重要工具，基本的數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)和計量經(jīng)濟(jì)學(xué)知識對于財政專業(yè)學(xué)生是不可缺少的。但在目前的財政課程體系中，許多學(xué)校將《計量經(jīng)濟(jì)學(xué)》僅作為選修課程開設(shè)，《數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)》更是一個空白，導(dǎo)致學(xué)生對數(shù)學(xué)公式與推理只知數(shù)學(xué)含義而不知經(jīng)濟(jì)含義，遇到財政專業(yè)課程中的數(shù)學(xué)分析內(nèi)容，則以囫圇吞棗的方式死記結(jié)論，知其然而不知其所以然。最后，財政學(xué)的管理學(xué)基礎(chǔ)、政治學(xué)基礎(chǔ)以及社會學(xué)基礎(chǔ)未能有效的通過相關(guān)的課程設(shè)置體現(xiàn)出來，財政專業(yè)學(xué)生的分析視角過于單一，對財政現(xiàn)象與問題的理解難以深入，就財政論財政的現(xiàn)象沒有得到改觀。[5][6]尤其是社會學(xué)知識的缺乏，使得學(xué)生無法準(zhǔn)確理解中國財政制度的本土化要求，死搬硬套西方理論分析財政現(xiàn)實問題的現(xiàn)象較為普遍。
2、學(xué)科基礎(chǔ)課程與專業(yè)課程的結(jié)構(gòu)、專業(yè)課程內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠合理
撇開公共基礎(chǔ)課不論，在財政學(xué)科基礎(chǔ)課程和專業(yè)課程的結(jié)構(gòu)方面，存在較為嚴(yán)重的“頭重腳輕”現(xiàn)象，即學(xué)科基礎(chǔ)課程偏少而專業(yè)課程偏多，其直接反映出財政專業(yè)的口徑較窄而專業(yè)性過強(qiáng)，導(dǎo)致財政專業(yè)人才培養(yǎng)的市場適應(yīng)性偏低；在專業(yè)課程內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，由于課程門數(shù)過多，過分強(qiáng)調(diào)單項課程結(jié)構(gòu)完整，導(dǎo)致各門課程大而全、小而全，在不同課程名義下講授相近的內(nèi)容，內(nèi)容交叉重復(fù)，知識容量狹小。[7][8]如《稅收與實務(wù)》、《中國稅制》、《稅務(wù)管理》、《稅務(wù)稽查》和《稅務(wù)會計》等課程相互之間都存在著比較嚴(yán)重的直接重復(fù)，極大地降低了教學(xué)效率。
3、財政實驗課程相對貧乏
財政學(xué)科是實踐性較強(qiáng)的學(xué)科，實踐應(yīng)用能力培養(yǎng)是財政人才培養(yǎng)的重要目標(biāo)之一。在財政學(xué)教學(xué)過程中，無論是稅收和稅收管理知識，還是政府預(yù)算管理和預(yù)算會計知識，基本上全部依賴傳統(tǒng)的“空對空”的課堂講授方式，既給教師授課帶來困難，同時也無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，可謂是事倍功半，不僅效率低下，而且無益于提高學(xué)生的實踐應(yīng)用能力。
三、財政學(xué)課程體系建設(shè)的建議
1、優(yōu)化財政學(xué)課程體系結(jié)構(gòu)
財政學(xué)課程體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)從這么幾個方面入手：第一，加大學(xué)科基礎(chǔ)課程的數(shù)量比例和課時比例，充分體現(xiàn)財政學(xué)的多學(xué)科相融合的發(fā)展趨勢。增加經(jīng)濟(jì)學(xué)理論課程的門數(shù)和教學(xué)課時，如加大《計量經(jīng)濟(jì)學(xué)》的課時量，增設(shè)《中級微（宏）觀經(jīng)濟(jì)學(xué)》（針對本科層次）或《高級微（宏）觀經(jīng)濟(jì)學(xué)》（針對碩士、博士層次），同時將反映政治學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)基本理論的課程納入學(xué)科基礎(chǔ)課程體系當(dāng)中，在選修課程中擴(kuò)大反映上述學(xué)科理論發(fā)展以及分析方法創(chuàng)新的課程，如《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》等。第二，適當(dāng)壓縮財政專業(yè)課程門數(shù)或教學(xué)課時，或者將某些課程從必修課降格至選修課，為學(xué)科基礎(chǔ)課的教學(xué)留出課時空間。如取消《稅務(wù)會計課程》，將《公債管理學(xué)》、《稅收與實務(wù)》《比較稅收學(xué)》等課程作為選修課開設(shè)。第三，新設(shè)部分財政實驗課程或從現(xiàn)有課堂教學(xué)課時中劃出部分課時進(jìn)行實驗教學(xué)。
2、整合現(xiàn)有財政學(xué)科各專業(yè)課之間的內(nèi)容
在維持財政主干專業(yè)課程基礎(chǔ)上，對部分專業(yè)課程進(jìn)行歸并整合，避免單項課程內(nèi)容交叉重復(fù)，擴(kuò)大知識容量，節(jié)約教學(xué)時間，提高授課效率。[7]如《稅務(wù)管理》與《稅務(wù)》可以合而為一，稱為《稅務(wù)管理與》；《國家預(yù)算》與《預(yù)算會計》聯(lián)系緊密，部分內(nèi)容存在較大程度的重復(fù)，建議合二為一，改造為《國家預(yù)算與核算》課程；《財稅專題講座》則改造為《財經(jīng)專題講座》以擴(kuò)大其適用范圍和突出課程內(nèi)容的一般性與實踐性，等等。新晨
3、加強(qiáng)相關(guān)課程內(nèi)容講授的協(xié)調(diào)與分工
在財政專業(yè)教材的編寫中，為了保證內(nèi)容體系的完整性，內(nèi)容的重復(fù)與交叉在所難免，因此需要我們就相關(guān)內(nèi)容在講授過程中予以協(xié)調(diào)與分工。這樣做的優(yōu)點除了可以盡可能避免授課內(nèi)容的重復(fù)之外，還可以確保學(xué)生接受知識的邏輯順序以及連貫性，同時使各科課程的教學(xué)重點更為明確。在這方面，可以依據(jù)理論與制度兩大模塊來對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行分工。[9]在理論部分，授課的重點應(yīng)該是基礎(chǔ)理論的傳授和分析思維與分析方法的訓(xùn)練；在制度部分，則應(yīng)該將重點置于分析方法的運用和具體問題的解決。如對于《財政學(xué)》中的“國家預(yù)算”部分，只著重講述預(yù)算的一般理論與分析方法，而對于預(yù)算的具體做法、存在的問題以及解決方案可以不加介紹，留待《國家預(yù)算管理》中進(jìn)行講述，遵循從一般到具體的認(rèn)知規(guī)律。
「參考文獻(xiàn)
[1]張馨美英財政學(xué)內(nèi)容體系之演變特點[J]財政研究，1996，（3）：20-25.
[2]加雷斯?D?邁爾斯公共經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]北京：中國人民大學(xué)出版社，2001.
安徽大學(xué)，合肥230601
內(nèi)容提要：本文運用文獻(xiàn)計量法和詞頻統(tǒng)計法對CNKI收錄的152篇論文進(jìn)行了統(tǒng)計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現(xiàn)狀。結(jié)果表明，中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎(chǔ)研究比例偏高、定量分析方法運用較少和研究資助力度不夠等幾個特點。為此，本文建議研究者、研究機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)期刊和政府共同協(xié)作，進(jìn)一步提高中國財政支出績效評價的研究質(zhì)量。
關(guān)鍵詞 ：財政支出績效評價文獻(xiàn)計量
中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關(guān)注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴(yán)重的同時，更加關(guān)注對公共財政資金的績效管理。強(qiáng)化績效、科學(xué)理財逐步成為財政支出績效評價的指導(dǎo)思想。學(xué)術(shù)界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學(xué)術(shù)論文研究質(zhì)量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻(xiàn)計量方法、詞頻統(tǒng)計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網(wǎng))收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學(xué)術(shù)論文進(jìn)行綜合評價，總結(jié)研究特點，提出改進(jìn)建議，實現(xiàn)本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數(shù)據(jù)參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現(xiàn)狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數(shù)據(jù)庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關(guān)鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進(jìn)一步篩選。對上述論文進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關(guān)性不大，不能為評價目標(biāo)服務(wù)，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關(guān)度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結(jié)果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數(shù)據(jù)庫，以此為評價樣本，運用詞頻統(tǒng)計法、文獻(xiàn)計量分析法和EXCEL等統(tǒng)計軟件進(jìn)行統(tǒng)計、分析和綜合評價。
二、數(shù)據(jù)分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數(shù)量情況?？梢钥吹剑袊斦С隹冃гu價研究的數(shù)量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達(dá)到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現(xiàn)。
2作者學(xué)術(shù)地位。統(tǒng)計結(jié)果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標(biāo)明學(xué)術(shù)地位，這與部分期刊對作者學(xué)術(shù)地位標(biāo)注的要求不盡一致有關(guān)。上述統(tǒng)計表明中國財篇。與其他相關(guān)研究相比，山東大學(xué)汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統(tǒng)性較強(qiáng)，自2007年國家社會科學(xué)基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發(fā)表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統(tǒng)深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考?？梢姡瑢χ袊斦С隹冃гu價的研究中，單個作者發(fā)文量偏低，研究系統(tǒng)
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業(yè)單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經(jīng)大學(xué)9篇，占14.52%；西安交通大學(xué)5篇，占8.06%；上海師范大學(xué)4篇，占6.45%；中央財經(jīng)大學(xué)、武漢理工大學(xué)、河北農(nóng)業(yè)大學(xué)、山東財經(jīng)大學(xué)、南京大學(xué)各3篇，各占4.84%；長安大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)等各2篇，各占3.23%；其他學(xué)校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經(jīng)濟(jì)研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數(shù)量。統(tǒng)計顯示，人均超過兩篇的作者有l(wèi)6位，共發(fā)表了34篇論文，占總數(shù)的22.37%，其他118位作者人均1性不強(qiáng)，對財政支出績效評價相關(guān)問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學(xué)科方向。統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文的學(xué)科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經(jīng)濟(jì)管理與可持續(xù)發(fā)展、會計與審計、職業(yè)教育與教育管理、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)境科學(xué)與資源利用、基礎(chǔ)設(shè)施投入、行政管理、水利水電、林業(yè)財政、醫(yī)藥衛(wèi)生、中等教育、金融、交通運輸?shù)龋渲胸斦c稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業(yè)性較強(qiáng)。
2．
關(guān)鍵詞 。通過對論文
關(guān)鍵詞 的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學(xué)評價財政支出績效而進(jìn)行一系列的相關(guān)研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關(guān)注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進(jìn)措施，實現(xiàn)績效審計目標(biāo)。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統(tǒng)計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎(chǔ)研究，達(dá)65.79%，職業(yè)指導(dǎo)的論文也達(dá)到17.11%，政策研究達(dá)到9.87%，對技術(shù)指導(dǎo)和相關(guān)應(yīng)用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財政支出績效研究還處于理論基礎(chǔ)研究階段，缺少深入的技術(shù)性的指導(dǎo)和應(yīng)用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現(xiàn)為“指標(biāo)體系”、“改革”、“數(shù)據(jù)”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關(guān)鍵詞 出現(xiàn)頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關(guān)注的重點在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發(fā)樣本論文的期刊進(jìn)行統(tǒng)計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數(shù)量有33篇，占29.73%。核心期刊發(fā)表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發(fā)在財經(jīng)、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發(fā)文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進(jìn)一步表明關(guān)注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權(quán)威論文數(shù)量偏少，因而，進(jìn)一步提高論文質(zhì)量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術(shù)評價
對研究方法的統(tǒng)計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經(jīng)驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統(tǒng)計調(diào)查，注重實證分析。研究方法選擇上，學(xué)者們傾向于使用定性方法進(jìn)行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現(xiàn)了8次，AHP法出現(xiàn)了6次，成本效益分析方法出現(xiàn)了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻(xiàn)的跟蹤情況統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻(xiàn)累計出現(xiàn)386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻(xiàn)累計出現(xiàn)54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學(xué)術(shù)界在進(jìn)行財政績效評價的研究時，主要參考國內(nèi)的研究成果，極少數(shù)是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻(xiàn)與實踐經(jīng)驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強(qiáng)的工作。
統(tǒng)計中也發(fā)現(xiàn)，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻(xiàn)標(biāo)注要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致部分論文沒有標(biāo)注
參考文獻(xiàn)，使得樣本論文的
參考文獻(xiàn)總數(shù)量偏少，不符合學(xué)術(shù)研究規(guī)范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統(tǒng)計結(jié)果顯示，高達(dá)88.82%的有關(guān)財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關(guān)研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎(chǔ)研究階段的評價相呼應(yīng)。
三、研究結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論
通過上文的統(tǒng)計和分析，可以總結(jié)出中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)以下幾個特點：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發(fā)表的重要論文數(shù)量逐年攀升。在全面建成小康社會進(jìn)程中，公共財政仍將發(fā)揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經(jīng)類院校對財政績效問題的關(guān)注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經(jīng)大學(xué)就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學(xué)歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學(xué)科方向以財政與稅收為主，體現(xiàn)出研究者專業(yè)性較強(qiáng)的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標(biāo)體系、改革、數(shù)據(jù)、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎(chǔ)研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎(chǔ)性研究，研究者關(guān)注研究對象本身的問題，沒有進(jìn)一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎(chǔ)性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發(fā)表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質(zhì)量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎(chǔ)性研究有關(guān)，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導(dǎo)致研究成果質(zhì)量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎(chǔ)性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進(jìn)一步提高中國財政支出績效評價研究質(zhì)量，建議加強(qiáng)如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結(jié)構(gòu)不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現(xiàn)狀，需要進(jìn)一步優(yōu)化研究人員結(jié)構(gòu)，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團(tuán)隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機(jī)關(guān)工作人員對財政支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模比較了解，能夠結(jié)合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導(dǎo)，因而，政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位財稅工作人員是今后優(yōu)化研究群體結(jié)構(gòu)需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學(xué)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉領(lǐng)域，對財政支出規(guī)模及結(jié)構(gòu)、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的評價方法、評價工具和模型進(jìn)行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎(chǔ)。
2．研究機(jī)構(gòu)方面。首先，各研究機(jī)構(gòu)應(yīng)主動加入財政支出績效評價的研究中來，并且要明確各自責(zé)任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實、創(chuàng)新能力較強(qiáng)的科研團(tuán)隊，圍繞核心主題開展針對性研究，以高質(zhì)量的專著、權(quán)威論文、研究報告申請項目結(jié)題，為繼續(xù)申請新項目或新課題做準(zhǔn)備。其次，需要研究機(jī)構(gòu)建立一套對于該方面研究切實可行的科研績效評價體系，以評價研究機(jī)構(gòu)內(nèi)研究人員的科研績效水平。第三，還要注重與相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业慕涣髋c學(xué)術(shù)研討，相互學(xué)習(xí)，以達(dá)到提高整體研究水平的目的。
