發(fā)布時(shí)間：2023-11-03 11:09:34
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的最新財(cái)政稅收政策樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽(yù)嚴(yán)重受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準(zhǔn)確，造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有以下幾點(diǎn)意義：
1.有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力
繳納稅款是企業(yè)的一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，積極拓展境外投資，由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，很多企業(yè)在境外投資過(guò)程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，付出了高昂的稅收成本，代價(jià)慘重。重視并加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)與國(guó)際接軌至關(guān)重要。
2.有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費(fèi)用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費(fèi)用，而稅收費(fèi)用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會(huì)增加，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
3.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理水平
良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來(lái)的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在。概括來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因
（1）我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動(dòng)頻繁
我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門(mén)規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門(mén)規(guī)章、地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)稅收法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，財(cái)政部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達(dá)數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則也不在少數(shù)。對(duì)此，企業(yè)不能及時(shí)了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）我國(guó)稅收行政管理體系的影響
我國(guó)稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)和財(cái)政等多個(gè)政府行政部門(mén)。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴(yán)以規(guī)范，會(huì)造成執(zhí)法彈性較大，對(duì)執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時(shí)有些稅務(wù)工作人員不嚴(yán)格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實(shí)違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響
我國(guó)宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開(kāi)特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)某種機(jī)遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)造成重大不利影響。
（4）我國(guó)稅收法規(guī)改革的影響
稅收政策是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，稅收政策也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進(jìn)行補(bǔ)充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)，因沒(méi)能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個(gè)方面，具體包括企業(yè)財(cái)務(wù)、績(jī)效評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)、信息管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等?？刂破髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的每一方面，都可能對(duì)稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無(wú)法收集到關(guān)于財(cái)務(wù)方面真實(shí)可靠的信息，財(cái)務(wù)處理就會(huì)出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無(wú)法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)方面的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高
從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對(duì)當(dāng)前稅收法律法規(guī)的理解能力和對(duì)稅收政策的運(yùn)用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒(méi)能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過(guò)程中，對(duì)稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報(bào)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒(méi)有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（3）企業(yè)管理人員納稅意識(shí)不強(qiáng)
一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識(shí)薄弱，很少對(duì)納稅申報(bào)表及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認(rèn)、計(jì)算繳納稅款的過(guò)程中沒(méi)有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒(méi)有建立稅務(wù)管理部門(mén)，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門(mén)，也往往傾向于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，而忽視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
（4）企業(yè)不能準(zhǔn)確運(yùn)用稅收法規(guī)
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。我國(guó)的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國(guó)務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等行政部門(mén)制定的部門(mén)規(guī)章；既有程序法，又有實(shí)體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對(duì)具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時(shí)對(duì)稅收政策不能嚴(yán)格按照稅法條文去理解，擅自擴(kuò)大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對(duì)稅法精神理解不透、認(rèn)識(shí)不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、計(jì)算稅款、申報(bào)納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以通過(guò)建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在這個(gè)體系中，每一個(gè)模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法，用于識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法；在事后監(jiān)督模塊，通過(guò)建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效運(yùn)行。
2.提高企業(yè)財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)財(cái)稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)稅人員的工作水平。要對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)教學(xué)，確保財(cái)稅人員及時(shí)了解最新的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅收政策；同時(shí)還應(yīng)督促企業(yè)財(cái)稅人員加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財(cái)務(wù)人員做到遵紀(jì)守法和依法納稅。在整個(gè)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性直接與每個(gè)人的利益掛鉤，以便增強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括強(qiáng)化抵扣憑證審核、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、嚴(yán)控虛開(kāi)發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。
3.提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
我國(guó)大部分企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒(méi)有很強(qiáng)的依法納稅意識(shí)。有的企業(yè)心存僥幸，認(rèn)為只要和稅務(wù)部門(mén)搞好關(guān)系，就不會(huì)受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時(shí)，沒(méi)能運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過(guò)統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時(shí)間，強(qiáng)化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。
4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，是指對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進(jìn)行分析和評(píng)估的系統(tǒng)。績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施后的實(shí)際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效益。通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，企業(yè)可以評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策管理水平；對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的實(shí)際問(wèn)題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見(jiàn)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，進(jìn)而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益。
5.建立暢通的稅企溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅企互信
由于我國(guó)稅收政策頻繁變動(dòng)，很容易造成企業(yè)因沒(méi)能及時(shí)了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過(guò)各種新聞媒介及時(shí)將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過(guò)舉辦培訓(xùn)班的方式，對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行宣傳和講解。當(dāng)企業(yè)對(duì)稅收政策理解有異議時(shí)，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
6.充分利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)通常更具有專業(yè)性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務(wù)處理方法，精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要社會(huì)力量。企業(yè)可以通過(guò)充分利用中介機(jī)構(gòu)來(lái)防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取切實(shí)有效措施，規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行為，推進(jìn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)健康有序的發(fā)展，引導(dǎo)和鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)更多的參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中。
【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān) 財(cái)政支出 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
一、前言
從分稅制改革至今，近二十年的時(shí)間，我國(guó)的稅收收入一直呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)。從1994年的稅收收入5126.88億元到去年稅收總收入超過(guò)10萬(wàn)億元，不難看出隨著稅收收入的逐年快速上漲，稅收負(fù)擔(dān)也在不斷加重。因此，我們有必要關(guān)心稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，分析其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，摸索出有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策。
二、稅收負(fù)擔(dān)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率
（一）面板數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用
在研究稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的影響時(shí)，我們通常采用面板數(shù)據(jù)模型來(lái)進(jìn)行估計(jì)。整合了橫截面數(shù)據(jù)以及時(shí)間序列數(shù)據(jù)的面板數(shù)據(jù)模型不僅可以清晰地反映出研究對(duì)象在截面單元、時(shí)間兩方面的變化情況，也能比較研究對(duì)象在不同截面單元、不同時(shí)間條件下的情況。一般情況下，在確定采用面板數(shù)據(jù)模型后再通過(guò)豪斯曼設(shè)定檢驗(yàn)決定采取何種形式的面板數(shù)據(jù)模型，其最終結(jié)果在固定影響模型和隨機(jī)影響模型兩者之中產(chǎn)生，二者的區(qū)別主要取決于截距項(xiàng)中的μ（?）。面板數(shù)據(jù)模型可以用Y（?，t）=α+μ（?）+βX（?，t）+ε（?，t）=1， …，N t=1， …，T關(guān)系式表示，其中截距項(xiàng)為α+μ（?），β是斜率，?、t分別代表橫截面數(shù)據(jù)、時(shí)間序列數(shù)據(jù)，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)模型將全國(guó)各地，東、中、西部各地區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)嵌入關(guān)系式中即可得出結(jié)果。
（二）模型分析的結(jié)果
面板數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用方便了稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率影響的研究，通過(guò)面板數(shù)據(jù)模型的分析數(shù)據(jù)，我們可以得出以下結(jié)論：第一，東部地區(qū)現(xiàn)有稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響非常小，不會(huì)對(duì)東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有較大的阻礙，但是稅收負(fù)擔(dān)越重即稅收收入增長(zhǎng)越快對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙也就越大；第二，中西部地區(qū)現(xiàn)有的稅收負(fù)擔(dān)都阻礙了其地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但中西部在稅收增長(zhǎng)方面差別較大，前者稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙較小，而后者稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙效果十分明顯；第三，從全國(guó)范圍來(lái)看，稅收收入增長(zhǎng)越快尤其是超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的情況下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就會(huì)受到阻礙。
雖然稅收增長(zhǎng)、現(xiàn)有稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)造成不同程度的影響，但是從全國(guó)范圍來(lái)看，無(wú)論是現(xiàn)有的稅負(fù)還是稅收收入的增長(zhǎng)都會(huì)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)蒙上陰影，重視和加快調(diào)整稅收政策，以使稅收負(fù)擔(dān)符合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)十分必要。
二、稅收負(fù)擔(dān)影響經(jīng)濟(jì)投資
稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系密不可分，稅收通過(guò)資本的形成來(lái)影響經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，而投資和儲(chǔ)蓄是關(guān)系資本形成的重要方面。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)需要有投資做動(dòng)力，因此如何化儲(chǔ)蓄為投資是解決經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題的關(guān)鍵。商務(wù)部今年的最新消息顯示，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄余額已接近40萬(wàn)億元。由此可見(jiàn)，居民的資金還主要集中在儲(chǔ)蓄方面，我國(guó)在進(jìn)一步擴(kuò)大居民的消費(fèi)需求方面還有很大潛力，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景還是比較樂(lè)觀的，尤其是今年國(guó)際金價(jià)持續(xù)走低的情況下，中國(guó)大媽的搶金浪潮充分顯示了中國(guó)居民消費(fèi)需求旺盛。
面對(duì)當(dāng)前我國(guó)的情況，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵就是要繼續(xù)擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)同時(shí)采取積極的稅收政策拉動(dòng)投資。在稅收增長(zhǎng)、稅負(fù)加重的情況下，由于資本的收益水平降低，不會(huì)有投資者愿意投資，這種情況下會(huì)阻礙投資的增加，不利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。相反，在國(guó)家出臺(tái)稅收減免等一系列積極措施的情況下，由于投資成本的降低，加上市場(chǎng)需求旺盛，會(huì)吸引大批的投資者進(jìn)行投資，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。值得注意的是，自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入一直保持超高速增長(zhǎng)的狀態(tài)，這會(huì)給投資帶來(lái)很大的負(fù)面影響，甚至可能會(huì)造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的停滯，引起經(jīng)濟(jì)的衰退、蕭條。因此稅負(fù)問(wèn)題必須高度重視，以保證中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康增長(zhǎng)。
三、結(jié)合實(shí)際，找出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策
我國(guó)的稅收收入已經(jīng)保持了近二十年的超高速增長(zhǎng)，繼續(xù)這樣下去，必將不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段，我們要意識(shí)到稅收問(wèn)題的重要性，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、發(fā)展前景以及稅收工作經(jīng)驗(yàn)探索出符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。一方面結(jié)合納稅人的實(shí)際情況，在納稅人的能力承受范圍內(nèi)征稅，切實(shí)保證稅收負(fù)擔(dān)的合情合理；另一方面從稅收政策的角度出發(fā)，政策要因時(shí)因地而變以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。
四、總結(jié)
不難看出，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響深遠(yuǎn)。在一定程度上，一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與否取決于稅收政策的好壞，我們應(yīng)該審慎的看待我國(guó)的稅負(fù)問(wèn)題，將其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低。
參考文獻(xiàn)
[1]趙志耘，楊朝峰.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系的脈沖響應(yīng)分析[J].財(cái)政問(wèn)題研究，2010（01）：67-68.
稅收政策、法律制訂的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ);對(duì)稅收政策、法律內(nèi)容的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容;對(duì)稅收管理的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的保證;對(duì)稅款支出方向、效率的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的重點(diǎn)和關(guān)鍵。納稅人知情權(quán)的保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該從理論基礎(chǔ)的構(gòu)建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應(yīng)的監(jiān)督體制等方面進(jìn)行綜合考慮，需要征納雙方、社會(huì)各界長(zhǎng)期不懈地努力。解決這個(gè)問(wèn)題的途徑很多，以下幾點(diǎn)或許是最有效的選擇。
一、重塑納稅人知情權(quán)的理論，借鑒國(guó)外執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)
納稅人知情權(quán)的保障是一個(gè)社會(huì)民主文明程度的重要標(biāo)志。但由于我國(guó)長(zhǎng)期官本位思想及傳統(tǒng)學(xué)術(shù)理論的影響，納稅人與政府公共部門(mén)的權(quán)利與義務(wù)還有著很多不對(duì)稱的情況。要改變這種狀況，關(guān)鍵是各級(jí)公務(wù)員轉(zhuǎn)變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。
我國(guó)應(yīng)該借鑒以上先進(jìn)國(guó)家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達(dá)制度，保證納稅人的稅法知悉權(quán)；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達(dá)制度、權(quán)利告知制度、閱覽卷宗制度、說(shuō)明理由制度，保證納稅人的知情權(quán)。
二、加強(qiáng)納稅人知情權(quán)的立法保護(hù)
1.從憲法高度確保納稅人的知情權(quán)
知情權(quán)理念是現(xiàn)代民主社會(huì)的基礎(chǔ)，一國(guó)對(duì)知情權(quán)的尊重與否體現(xiàn)了一國(guó)政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達(dá)國(guó)家先后制訂了關(guān)于保障納稅人知情權(quán)方面的法律。
2.制定稅收基本法，完善政務(wù)公開(kāi)制度
納稅人要行使對(duì)政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開(kāi)政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權(quán)是當(dāng)前加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的一個(gè)重要的突破口。
2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。此可謂納稅人知情權(quán)明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒(méi)有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫(kù)，稅收支出等過(guò)程，使得納稅人在這些過(guò)程中的知情權(quán)沒(méi)有法律明確的規(guī)定。針對(duì)納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失，應(yīng)該借鑒日本、韓國(guó)的一些做法，制定一部《財(cái)政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權(quán)的原則性規(guī)定外，在基本法中也應(yīng)明確規(guī)定納稅人的知情權(quán)，明確納稅人對(duì)稅收信息的知情權(quán)，規(guī)定納稅人知情權(quán)的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的保障措施。
3.建立有效的稅收聽(tīng)證制度
《行政處罰法》第42條進(jìn)一步規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人有要求聽(tīng)證的權(quán)利。納稅人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。當(dāng)然，由于稅務(wù)行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時(shí)候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過(guò)程中，則可以不賦予納稅人要求聽(tīng)證的權(quán)利，這既能避免其濫用權(quán)利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將做出減免稅或處罰決定時(shí)，納稅人即可要求召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)以增加行為的公開(kāi)性和透明度，保護(hù)納稅人權(quán)利。
三、完善納稅人知情權(quán)的司法保護(hù)
“沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利”。知情權(quán)作為一項(xiàng)公民的基本權(quán)利必然要有具體的權(quán)利救濟(jì)制度予以保障。筆者認(rèn)為，應(yīng)該設(shè)立不同層次的救濟(jì)途徑:
1.我國(guó)應(yīng)建立納稅人知情權(quán)的憲法訴訟制度
隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國(guó)家憲法權(quán)利保障制度發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)目前還沒(méi)有憲法訴訟這種制度，但我們應(yīng)該有前瞻性，順應(yīng)憲法司法化的大趨勢(shì)，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權(quán)以憲法層面的保障。即納稅人有權(quán)直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權(quán)訴訟。
2.完善行政救濟(jì)，利用行政復(fù)議制度保護(hù)納稅人的知情權(quán)
納稅人的知情權(quán)應(yīng)該納入行政復(fù)議制度的保護(hù)中來(lái)，如果有關(guān)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行具體行政行為時(shí)，未履行告知義務(wù)而侵犯了納稅人的知情權(quán)，可以提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權(quán)時(shí)，應(yīng)該責(zé)令行政機(jī)關(guān)予以糾正，并給以有過(guò)錯(cuò)的行政機(jī)關(guān)行政上的懲戒。
3.稅務(wù)訴訟是納稅人知情權(quán)保護(hù)的最后一道屏障
在我國(guó)納稅人知情權(quán)應(yīng)該得到司法保護(hù)，當(dāng)有關(guān)機(jī)關(guān)的信息不公開(kāi)，損害了納稅人的知情權(quán)時(shí)可以提訟，但是，在納稅人知情權(quán)立法、信息公開(kāi)制度和財(cái)政透明度還不健全的情況下，其實(shí)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)知情權(quán)的保護(hù)。
四、建立納稅人的自我保護(hù)組織，加強(qiáng)完善監(jiān)督機(jī)制
關(guān)鍵詞：小微企業(yè);西安;稅收政策
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02
“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。截止至2015年底西安工商登記的小微企業(yè)法人單位數(shù)61531個(gè)，從業(yè)人員943126人，西安法人單位共計(jì)79270個(gè)從業(yè)人數(shù)2893959人，其中小微企業(yè)占企業(yè)總量的77.6%，活躍在農(nóng)、林、牧、漁、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等等各個(gè)領(lǐng)域，是地區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮西安經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、彌補(bǔ)市場(chǎng)不足、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步中做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，由于內(nèi)受限于自身發(fā)展勁頭和創(chuàng)新能力不足、用工荒等問(wèn)題，外面臨稅費(fèi)高、融資難、成本居高不下的嚴(yán)重生存困境，使得小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，此時(shí)如果政府再對(duì)小微企業(yè)征收較高的稅收，無(wú)疑是雪上加霜，導(dǎo)致小微企業(yè)步履維艱。
一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
1.小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票使得小微企業(yè)失去與大中規(guī)模企業(yè)交易的資格，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于十分不利的地位。
2.小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度不夠
通過(guò)實(shí)地調(diào)研的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大中小微企業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)率幾乎相差無(wú)幾。所得稅優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)只適用于小型微利企業(yè)，而事實(shí)上有相當(dāng)一部分小型微型企業(yè)都不在標(biāo)準(zhǔn)限定的范圍內(nèi)。
另外，對(duì)于適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其年應(yīng)納所得稅額低于6萬(wàn)元，按照其所得減按50%計(jì)算應(yīng)納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率10%，即使按最高標(biāo)準(zhǔn)6萬(wàn)計(jì)算，年應(yīng)納稅額6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，納稅由12000萬(wàn)元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。
3.稅收優(yōu)惠政策條件門(mén)檻較高，納稅人主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠積極性不高
從總體來(lái)看，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施基本上都設(shè)置了一個(gè)前提條件：擁有比較健全的會(huì)計(jì)核算制度，能夠比較準(zhǔn)確的核算其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當(dāng)一部分的小微企業(yè)沒(méi)有建立健全的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)賬目混亂，難以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優(yōu)惠的基本條件。另外，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在優(yōu)惠力度不大，享受稅收優(yōu)惠還要承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的情況下，納稅人主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的積極性大大的降低了。
4.稅收優(yōu)惠執(zhí)行程序繁雜
小微企業(yè)所得稅減免政策需要進(jìn)行備案，備案手續(xù)比較繁瑣，其他的費(fèi)用也需要在相關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案后才能享受優(yōu)惠。且在實(shí)際的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過(guò)程中，存在稅收任務(wù)與稅收征管的矛盾。稅收任務(wù)一直都是稅務(wù)機(jī)關(guān)考核部門(mén)工作完成情況的重要績(jī)效指標(biāo)，為此有時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)繳盡腦汁，在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)對(duì)于納稅人的要求會(huì)要相對(duì)嚴(yán)格一些。對(duì)于那些稅源不夠充足地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，落實(shí)這一政策難度較大，稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行嚴(yán)格的稅收征管來(lái)完成既定的稅收收入任務(wù)，從而使得稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不夠到位。對(duì)于財(cái)務(wù)管理非常薄弱的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅制如此復(fù)雜，在判斷如何申報(bào)繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實(shí)存在一些困難，流程過(guò)于繁瑣的稅收優(yōu)惠備案過(guò)程使得一些企業(yè)不愿意為了不多的優(yōu)惠奔走浪費(fèi)精力和時(shí)間。
二、國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)對(duì)促進(jìn)西安小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒
1.建立小微企業(yè)稅收政策體系
目前針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過(guò)修改補(bǔ)充的方式，穩(wěn)定性差，時(shí)限性強(qiáng)，沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范?！耙婪ㄖ螄?guó)”已經(jīng)成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業(yè)為主體，從小微企業(yè)的特點(diǎn)和需要出發(fā)，加強(qiáng)立法，盡快建立全國(guó)性的小微企業(yè)稅收法律體系，突出針對(duì)性、系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。有了統(tǒng)一全面的法律體系，為解決各種問(wèn)題提供法律依據(jù)，在實(shí)踐中也變得有法可依。
2.改進(jìn)增值稅政策
增值稅的改進(jìn)主要是對(duì)其納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的健全為依據(jù)，并且調(diào)低納稅人的起征率。同時(shí)，允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在創(chuàng)立初期階段，固定資產(chǎn)投入較多，但是收入較少，小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣不利于其發(fā)展壯大。建議適當(dāng)放寬小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的限制，試行允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)順利渡過(guò)創(chuàng)業(yè)階段的初始困難期。
3.推動(dòng)所得稅政策的優(yōu)化
在企業(yè)所得稅方面，要采用超額累進(jìn)稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的關(guān)照。同時(shí)，在小微企業(yè)所得稅方面，要運(yùn)用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長(zhǎng)。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。而該項(xiàng)認(rèn)定需要滿足 6 個(gè)條件，對(duì)于研發(fā)實(shí)力弱小的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難達(dá)到要求。另外，工信部小微企業(yè)的含義與稅法中的小型微利企業(yè)并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業(yè)并不能享受企業(yè)所得稅法中稅率按 20%的優(yōu)惠政策。因此應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業(yè)都可以享受。
4.加大優(yōu)惠力度
采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)西安小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦的企業(yè)，針對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，制定詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。同時(shí)，制定貫穿小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)減免小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等各個(gè)稅種的稅負(fù)，可以改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼，注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對(duì)性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。要明確小微企業(yè)的界定，進(jìn)而不同類型的企業(yè)均能夠享受稅收優(yōu)惠政策。
5.加強(qiáng)政策宣傳，注重政策落實(shí)
小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，政府在近些年出臺(tái)了很多關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如果執(zhí)行不到位，政策也就成了擺設(shè)，因此政策好也需要到位的執(zhí)行。企業(yè)從政策上享受了優(yōu)惠，但是后續(xù)的發(fā)展并沒(méi)有完全跟上，很多“個(gè)”轉(zhuǎn)“企”的僅僅是在形式上轉(zhuǎn)變沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。另一方面，大多數(shù)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度欠缺，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變自身的觀念，建立以服務(wù)為導(dǎo)向，多多走訪小微企業(yè)，深入調(diào)查了解企業(yè)包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、資金、稅收等在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)信息，宣傳稅費(fèi)優(yōu)惠政策，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，為企業(yè)出謀劃策，在政策上享受更多優(yōu)惠，促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)。還要進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)，確保政策落實(shí)到位。對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行建立臺(tái)帳，對(duì)政策落實(shí)情況實(shí)時(shí)跟蹤，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不定期到小微企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒(méi)有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化審批程序。
6.優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造和諧稅收環(huán)境
在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中，稅務(wù)部門(mén)要優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)提供便捷高效的服務(wù)。正確引導(dǎo)小微企業(yè)用好用足享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，并且正確履行義務(wù)，幫助企業(yè)安全納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化各個(gè)部門(mén)之間的工作聯(lián)系，在財(cái)稅部門(mén)、工商部門(mén)等多個(gè)政府部門(mén)之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業(yè)的辦事成本。在辦稅服務(wù)大廳提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，主要包括首問(wèn)責(zé)任制、一次性告知、免填單服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、同城同辦、辦稅公開(kāi)等服務(wù)。辦稅服務(wù)大廳是處在第一線的稅務(wù)工作，直接面對(duì)廣大納稅人，更應(yīng)創(chuàng)建一個(gè)一站式服務(wù)模式，以方便納稅人為主要目的，以節(jié)省納稅人的辦稅時(shí)間，樹(shù)立稅務(wù)部門(mén)的良好形象。
7.改革稅收優(yōu)惠管理方式
在對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)證中可以引入稅務(wù)師事務(wù)所，從專業(yè)性上對(duì)小微企業(yè)形成精準(zhǔn)性的認(rèn)定。引入第三方的認(rèn)證，可以促使稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量，使其將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中來(lái)。建議取消備案資料的報(bào)送等，采用電子報(bào)送的方式，簡(jiǎn)化行政審批程序，促進(jìn)對(duì)小微企業(yè)的便利性管理，切實(shí)給小微企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。定期向其小微企業(yè)會(huì)員發(fā)送最新的小微企業(yè)稅收政策，組織他們進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)培訓(xùn)，從而使小微企業(yè)不但能了解到最新的稅收優(yōu)惠政策，并且使他們具備享受稅收優(yōu)惠的基本條件，提高主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的積極性。如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒(méi)有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化審批程序。
總之，小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，西安政府應(yīng)全面分析小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在政策制定上為企業(yè)能夠享受更多的優(yōu)惠出謀劃策，從而促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)地創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)。
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經(jīng)濟(jì)是源，稅收是流，源遠(yuǎn)才能流長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)規(guī)模決定稅源規(guī)模，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度影響稅收收入增幅，穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收收入機(jī)制，必須且只能建立在經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的基礎(chǔ)之上。同時(shí)，稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有能動(dòng)的引導(dǎo)作用。一方面，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的調(diào)節(jié)職能是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要工具。稅收具有通過(guò)改變社會(huì)財(cái)富分配體制來(lái)影響不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體利益的功能，稅收分配以多種方式與價(jià)格機(jī)制相互配合，在很大程度上影響或決定社會(huì)的投資方向和規(guī)模。稅收制度的每次調(diào)整、稅收政策的每項(xiàng)變動(dòng)，都必然影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門(mén)，作用于再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)或抑制作用。如近年來(lái)，國(guó)家通過(guò)稅收杠桿對(duì)房地產(chǎn)、鋼材、農(nóng)副產(chǎn)品加工等行業(yè)進(jìn)行調(diào)控，收到了明顯成效。進(jìn)入21世紀(jì)，投資商對(duì)一般性稅收優(yōu)惠的關(guān)注超過(guò)了任何因素，稅收優(yōu)惠政策成為投資決策的主要依據(jù)。另一方面，稅收的反映和監(jiān)督職能是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證。稅收與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，通過(guò)稅收征管，可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，稅收計(jì)征的過(guò)程即是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)稅收這種形式，可能及時(shí)反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，為經(jīng)濟(jì)管理提供及時(shí)可靠的信息。同時(shí)，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)稅收政策的變化，能夠掌握國(guó)家的宏觀調(diào)控信息，據(jù)此制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。
因此，正確理解經(jīng)濟(jì)與稅收的辯證關(guān)系，必須全面把握國(guó)家宏觀政策的調(diào)控取向，在政策落實(shí)、措施制定上充分體現(xiàn)“固本豐源、加快發(fā)展”的要求，保持穩(wěn)定性，注重實(shí)效性，突出發(fā)展性，通過(guò)規(guī)范化、制度化的支持和服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅源的不斷豐富，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展聚集更充裕的資金。
二、當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的主要問(wèn)題
一是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)布局“小而散”。就青龍而研，鐵礦、石材、黃金生產(chǎn)等行業(yè)，除幾家個(gè)別較大規(guī)模企業(yè)外，一般都是分散經(jīng)營(yíng)，特別商業(yè)、飲食服務(wù)等行業(yè)更是小打小鬧，未形成氣候。據(jù)調(diào)查，青龍縣民營(yíng)企業(yè)年納稅100萬(wàn)元以上企業(yè)有47家，年納稅1000萬(wàn)元以上的只有4家。可以說(shuō)絕大多數(shù)鐵礦的年處理礦石能力都在10萬(wàn)噸以下，規(guī)模較小。從整體上看，企業(yè)關(guān)聯(lián)性低，技術(shù)含量不高，缺乏高新尖產(chǎn)品。
二是園區(qū)經(jīng)濟(jì)未發(fā)揮應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越體現(xiàn)在園區(qū)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)上，哪里的園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得快，哪里的經(jīng)濟(jì)就發(fā)展得快。青龍擬建的3個(gè)工業(yè)園正在加緊建設(shè)，但項(xiàng)目用地緊缺、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后、建設(shè)資金匱乏的問(wèn)題沒(méi)有得到有效解決，未能發(fā)揮出應(yīng)有的功能和經(jīng)濟(jì)效力。
三是財(cái)政收入結(jié)構(gòu)單一，缺乏后勁。2008年，縣國(guó)稅系統(tǒng)完成稅收收入56413萬(wàn)元，其中，鐵礦初級(jí)產(chǎn)品---鐵精粉稅收40689萬(wàn)元，占全部稅收收入的72.13%，生鐵冶煉業(yè)稅收完成6905萬(wàn)元，占全部稅收收入的12.24%，不難看出，與鐵有關(guān)的稅收就占全部稅收的84.37%，其他行業(yè)稅收只占全部稅收收入的15.63%。就這種經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)來(lái)看，鐵礦業(yè)已成為縣財(cái)政來(lái)源的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。但是，這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)該縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響是顯而易見(jiàn)的。雖然工業(yè)發(fā)展離不開(kāi)資源開(kāi)發(fā)，但資源的開(kāi)發(fā)也要帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一味地只在礦產(chǎn)資源初級(jí)產(chǎn)品上做文章，而忽視帶有后勁的產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)，一旦有些“風(fēng)吹草動(dòng)”，影響的不僅僅是鐵礦行業(yè)，而是直接危及全縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展。就眼下受全球性金融危機(jī)影響，鋼鐵價(jià)格每況逾下，致使我縣鐵精粉銷售停滯，大量鐵精粉屯積，全縣鐵礦業(yè)全部停產(chǎn)，導(dǎo)致稅收同比下降37%，減收9951萬(wàn)元。
四是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收問(wèn)題。其一，稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)不到位。納稅人未能充分享有對(duì)稅收政策的知情權(quán)，要求稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。其二，稅收優(yōu)惠政策有待規(guī)范。表現(xiàn)在：針對(duì)性不強(qiáng)，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)城鎮(zhèn)待業(yè)人員再就業(yè)、福利企業(yè)、出口企業(yè)及得廢企業(yè)等，忽視了對(duì)民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的培育，更多的是將稅收優(yōu)惠作為解決社會(huì)問(wèn)題的一個(gè)手段，影響了稅收宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮；優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單，我國(guó)有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅直接優(yōu)惠形式，沒(méi)有采用國(guó)際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠做法，對(duì)促進(jìn)用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效用不明顯，直接減免稅的做法也會(huì)造成收入絕對(duì)額的減少和優(yōu)惠對(duì)象范圍狹窄，無(wú)法適應(yīng)不同類型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的要求。優(yōu)惠效果不明顯，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策受益面過(guò)于狹隘，缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)人才流向、降低企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面的政策，不利于吸引民間投資進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)；優(yōu)惠政策本身存在不足，現(xiàn)行下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠主要涉及地稅部門(mén)管理的一些稅種，如營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，未涉及增值稅等主體稅種，對(duì)于個(gè)體工商戶而言，減免的全是地方稅收，對(duì)于享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的認(rèn)定，往往依賴于工商、勞動(dòng)部門(mén)的信息，稅務(wù)部門(mén)缺乏主動(dòng)權(quán)，真正從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗職工，由于起步低、資金少，生產(chǎn)規(guī)模較小，享受到的稅收減免相應(yīng)較少。
三、發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
作為稅務(wù)部門(mén)，應(yīng)結(jié)合地方實(shí)際，充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，加大稅收對(duì)民營(yíng)企業(yè)的支持力度，減輕民營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)行為，使之成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生力軍，并逐步建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范的稅收支持體系。
1、發(fā)揮稅收的反映職能，幫助民營(yíng)企業(yè)知法懂法用法。稅收的反映職能主要體現(xiàn)在將稅收政策及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞給民營(yíng)企業(yè)，并收集回饋在執(zhí)行政策過(guò)程中遇到的問(wèn)題，幫助民營(yíng)企業(yè)知法懂法用法。近年來(lái)，國(guó)家在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。讓民營(yíng)企業(yè)及時(shí)了解、掌握和運(yùn)用這些政策，對(duì)于促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康快速發(fā)展有著重要意義。要加大稅收政策宣傳力度，充分利用各種媒體廣泛開(kāi)展經(jīng)常性的稅法宣傳，普及稅收法律知識(shí)，著力提高民營(yíng)企業(yè)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)；堅(jiān)持實(shí)行稅務(wù)公告和稅收政策制度，在辦稅服務(wù)廳公布最新稅收政策，并及時(shí)編寫(xiě)稅收優(yōu)惠政策手冊(cè)等資料，送稅法到民營(yíng)企業(yè)；同時(shí)要定期為民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員舉辦培訓(xùn)班，講解有關(guān)政策；要充分利用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)，通過(guò)上門(mén)輔導(dǎo)、發(fā)放反饋單等形式，幫助民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析水平，并形成納稅輔導(dǎo)制度。全方位、多渠道、立體式地持續(xù)開(kāi)展稅收宣傳，將稅收政策由“神秘”引向“透明”，幫助廣大納稅人及時(shí)了解和掌握政策的基本內(nèi)容和調(diào)整動(dòng)態(tài)，準(zhǔn)確享受稅收權(quán)益。在加大稅收宣傳和輔導(dǎo)的同時(shí)，確定政策落實(shí)聯(lián)系點(diǎn)和直報(bào)點(diǎn)，定期跟蹤和調(diào)查稅收政策的執(zhí)行效果，深入了解和分析政策落實(shí)中存在的突出問(wèn)題，幫助企業(yè)找準(zhǔn)政策與經(jīng)營(yíng)的最佳結(jié)合點(diǎn)，用好、用足、用活各項(xiàng)稅收政策；有針對(duì)性地開(kāi)展換位思考，適當(dāng)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，及時(shí)向上級(jí)反映和解決民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的稅收難題。
2、發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。努力營(yíng)造公平、公正的稅收環(huán)境，為企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)、健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。一是要不折不扣地執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收政策。嚴(yán)格依稅收法律法規(guī)及上級(jí)的規(guī)范性文件辦事，不搞斷章取義，使稅收這根杠桿不變形、不走樣。二是積極支持工業(yè)園區(qū)建設(shè)。建設(shè)初期，提供政策援助，主動(dòng)為其辦理稅收審批事項(xiàng)；對(duì)資源綜合利用的生態(tài)園區(qū)，要積極落實(shí)相關(guān)優(yōu)惠政策；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間要避免重復(fù)檢查，切實(shí)為園區(qū)經(jīng)濟(jì)“減負(fù)”。三是要實(shí)施“先期鼓勵(lì)”稅收政策。為增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置和更新能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，建議實(shí)行提高折舊率和縮短折舊年限的方法加速折舊；對(duì)高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)可對(duì)其利潤(rùn)再投資部分實(shí)行稅收抵免政策；制定合理的稅前列支政策，對(duì)企業(yè)的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)費(fèi)用允許稅前列支，并允許未盈利企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用在以后幾年內(nèi)扣除，以鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。四是要規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。要嚴(yán)格按照授權(quán)范圍和法定程序作出行政行為，合理行使稅收自由裁量權(quán)，對(duì)可罰可不罰的事項(xiàng)堅(jiān)決不罰。五是要加強(qiáng)對(duì)守法企業(yè)的保護(hù)。完善和拓展金稅工程建設(shè)，推進(jìn)稅收信息化，嚴(yán)厲打擊偷稅、抗稅、騙取出口退稅及利用發(fā)票偷騙稅等涉稅違法行為，使所有納稅人在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)；認(rèn)真受理涉稅舉報(bào)，加大力度查處偷騙稅案件和干部違法違紀(jì)行為，為民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
3、發(fā)揮稅收的監(jiān)督職能，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造誠(chéng)信的發(fā)展環(huán)境。一是建立健全納稅信息等級(jí)管理制度。按A、B、C三類評(píng)定納稅信用等級(jí)，這種評(píng)定我們現(xiàn)在已經(jīng)在搞，但未充分利用，應(yīng)對(duì)A類納稅人可實(shí)行免檢制，對(duì)B類納稅人可實(shí)行日常管理，對(duì)C類納稅人則要重點(diǎn)管理、重點(diǎn)稽查，充分體現(xiàn)信用不同、待遇不同的原則，激勵(lì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入A類行列。二是減輕民企費(fèi)用負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步規(guī)范政府的行政行為和收入機(jī)制，認(rèn)真清理不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，同時(shí)大力推進(jìn)“費(fèi)改稅”進(jìn)程，增強(qiáng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的透明度，并使企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，促使民營(yíng)企業(yè)“輕裝上陣”，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。三是加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法行為的社會(huì)監(jiān)督。設(shè)立監(jiān)督舉報(bào)電話、投訴箱和評(píng)議卡，完善特邀監(jiān)察員制度，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、座談?dòng)懻?、開(kāi)展評(píng)議等方式，廣泛征求社會(huì)各界對(duì)國(guó)稅部門(mén)落實(shí)政策情況的意見(jiàn)，將國(guó)稅干部的執(zhí)法行為置于全社會(huì)的廣泛監(jiān)督之下，促進(jìn)公正執(zhí)法、廉潔從政。四是建立部門(mén)協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)公安、國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)間的配合。
4、發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)的職能，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供文明的辦稅環(huán)境。稅收既是政府提供公共物品和服務(wù)的報(bào)酬，也是公民購(gòu)買(mǎi)政府服務(wù)的價(jià)格。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)過(guò)分強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)而忽視了其作為商品的購(gòu)買(mǎi)者應(yīng)當(dāng)享受到的服務(wù)。所謂稅務(wù)服務(wù)就是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為了讓廣大納稅主體更方便、更快捷地依法納稅，采取的各種配套服務(wù)措施。為納稅人服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員義不容辭的職責(zé)，這與商業(yè)是不同的，商業(yè)是為了取悅消費(fèi)者，推銷自己的產(chǎn)品獲取利潤(rùn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的優(yōu)化服務(wù)是為納稅人依法納稅創(chuàng)造寬松、便捷的條件，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，從而達(dá)到提高效率的目的。
第一，要簡(jiǎn)化辦稅程序，健全納稅服務(wù)體系。本著“簡(jiǎn)便、易行”的原則，進(jìn)一步清理和歸并行政審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)等辦稅程序，降低辦稅“門(mén)檻”；推行電子申報(bào)、電話申報(bào)等多種申報(bào)繳庫(kù)方式，加強(qiáng)人性化服務(wù)，對(duì)一些較復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)，納稅人可以提前打電話預(yù)約辦稅時(shí)間，減少納稅人往返稅務(wù)機(jī)關(guān)的次數(shù)。完善服務(wù)制度，實(shí)行“限時(shí)服務(wù)”、“延時(shí)服務(wù)”、首問(wèn)責(zé)任制和“一窗式”管理，降低納稅人的納稅成本。把優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，促使民營(yíng)企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻(xiàn)率。第二，要提高綜合素質(zhì)，確保稅收服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅收政策和稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格推行著裝掛牌上崗、使用文明用語(yǔ)等一系列服務(wù)舉措，不斷提高服務(wù)質(zhì)量和效率。第三，要發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，為民營(yíng)企業(yè)辦實(shí)事。利用稅務(wù)部門(mén)信息來(lái)源廣、熟悉財(cái)務(wù)稅收政策的優(yōu)勢(shì)，為納稅人解決實(shí)際困難。第四，要推行政務(wù)公開(kāi)，拓寬稅收服務(wù)渠道。建立集執(zhí)法、服務(wù)、宣傳為一體的高效便捷的綜合網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系，落實(shí)稅務(wù)“八公開(kāi)”，公布納稅信用等級(jí)情況，及時(shí)宣傳國(guó)家出臺(tái)的支持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策措施，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供相關(guān)法律服務(wù)和市場(chǎng)信息。第五，加大縣域經(jīng)濟(jì)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)利益的聯(lián)帶關(guān)系。縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從目前情況來(lái)看，因財(cái)政體制影響，大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)認(rèn)為國(guó)稅收入與其無(wú)關(guān)，對(duì)一些工業(yè)加工業(yè)、商貿(mào)等行業(yè)發(fā)展與否無(wú)關(guān)緊要，而這正是我們所需要努力發(fā)展的零資源、無(wú)污染的企業(yè)發(fā)展方向，因此，無(wú)論是從政績(jī)考核還是其他方面，應(yīng)將稅收收入與鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤來(lái)，這樣，才能促進(jìn)其招商引資力度。
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃
一、我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)
（一）稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)
稅收的法律風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)為逃避稅收負(fù)擔(dān)而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導(dǎo)致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來(lái)的潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責(zé)任等。其可能的形式有：主觀故意而導(dǎo)致稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、主觀非故意而導(dǎo)致的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變更或調(diào)整而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對(duì)稱性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機(jī)；同時(shí)，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務(wù)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
稅收的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來(lái)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的電網(wǎng)項(xiàng)目和建筑安裝投資活動(dòng)、買(mǎi)電賣(mài)電經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資理財(cái)活動(dòng)等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中進(jìn)行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負(fù)、最大化利潤(rùn)納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負(fù)成本，承擔(dān)了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要
（一）有助于保障國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)
電網(wǎng)行業(yè)作為我國(guó)大型的國(guó)有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應(yīng)地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政收入具有重大貢獻(xiàn)，成為我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源之一。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育稅附加等等。因此，加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，做到事前評(píng)估、事中識(shí)別、事后及時(shí)應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對(duì)保障我國(guó)稅收收入來(lái)源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國(guó)家整體稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)
自21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國(guó)電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關(guān)系著我國(guó)農(nóng)工業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對(duì)電力項(xiàng)目的投資支出力度，最終影響到整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論表現(xiàn)為潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，還是稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)一例外均會(huì)增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，承擔(dān)多繳稅或繳納罰金、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理人員、稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員等的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)以及投融資等活動(dòng)的正常進(jìn)行。此外，采取科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和整體運(yùn)營(yíng)能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度。
（三）有助于提升稅收征管效率
我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)涉稅事務(wù)從事后應(yīng)對(duì)向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、事中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別、事后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，提高電網(wǎng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務(wù)的正常運(yùn)行、保障納稅行為的合法繳納與申報(bào)、促進(jìn)稅務(wù)計(jì)算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營(yíng)和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤(rùn)偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務(wù)環(huán)境的不確定所帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和復(fù)雜度，進(jìn)而有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，并提升稅務(wù)征管效率。
三、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析
（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部成因
1、內(nèi)部稅務(wù)控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要且有效的機(jī)制，內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務(wù)和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預(yù)防、評(píng)估、識(shí)別、審查和應(yīng)對(duì)企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務(wù)控制有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但目前我國(guó)大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部稅務(wù)控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務(wù)控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配置不合理，較偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標(biāo)的管理，使得內(nèi)部稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)難以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專職稅務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)兼任會(huì)計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)，這極易滋生出各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大不確定性，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并不是無(wú)規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過(guò)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制，以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不健全，并未提前評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)意識(shí)到稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)或稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)往往已成為現(xiàn)實(shí)。三是缺乏必要的稅收審計(jì)制度。健全的稅務(wù)審計(jì)能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進(jìn)而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國(guó)部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務(wù)審計(jì)制度，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)涉稅事務(wù)的定期審查和評(píng)估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。而稅務(wù)審計(jì)外包可能存在外包中介機(jī)構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)而未查出企業(yè)潛在的稅務(wù)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)偷漏稅行為，而此時(shí)企業(yè)將面臨更嚴(yán)重的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務(wù)人員缺乏事前稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。也就是說(shuō)，企業(yè)沒(méi)有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負(fù)最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來(lái)的隱性稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對(duì)稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當(dāng)?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負(fù)，同時(shí)也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達(dá)到以合法之名行逃稅之實(shí)的目的，進(jìn)而給電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對(duì)稱，管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會(huì)為追逐自身利益最大化，傾向于強(qiáng)調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員操縱利潤(rùn)，采取非法手段以達(dá)到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術(shù)水平較低，工作缺乏責(zé)任心和積極性，同樣會(huì)使企業(yè)面臨較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，管理人員和稅務(wù)人員在工作中極易出現(xiàn)差錯(cuò)。比如，計(jì)稅依據(jù)、稅率使用不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)納稅金額核算不準(zhǔn)確；納稅申報(bào)不及時(shí)、不全面而導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃不合理、不恰當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)開(kāi)、轉(zhuǎn)借、代開(kāi)發(fā)票等管理不規(guī)范問(wèn)題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風(fēng)險(xiǎn)或補(bǔ)繳稅款和罰金的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。
（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部成因
1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國(guó)特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財(cái)政政策，而稅收政策又是財(cái)政政策的重要組成部分。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷適應(yīng)外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強(qiáng)的不確定性，企業(yè)無(wú)法輕易察覺(jué)，致使企業(yè)不能及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化做出及時(shí)反應(yīng)。此外，部分稅收制度和法律條文較復(fù)雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當(dāng)一項(xiàng)新的納稅政策頒布時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員很難能夠及時(shí)又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導(dǎo)致企業(yè)選擇不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，外在具有較強(qiáng)不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予過(guò)多的自由裁量權(quán)，容易滋生權(quán)力濫用的風(fēng)險(xiǎn)，使得納稅人處于被動(dòng)的不利地位。一方面，當(dāng)稅源不足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格課稅，對(duì)企業(yè)進(jìn)行多頭重復(fù)稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無(wú)法真正得以落實(shí)，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失；另一方面，在稅源充足時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會(huì)助長(zhǎng)了企業(yè)偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，同時(shí)降低了企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關(guān)注，從而給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
（一）構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的
“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，建立專門(mén)的企業(yè)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道防線”。第一道防線是設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)防線。配備專門(mén)的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)，明確其職責(zé)權(quán)限，要求其負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，并做到事前預(yù)防和規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事中識(shí)別和評(píng)估可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、事后應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)損失，確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等應(yīng)對(duì)策略，以將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低水平。第二道防線是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的合理評(píng)估，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與預(yù)警機(jī)制，采用科學(xué)方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)可成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，并由風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)定期組織人員開(kāi)展對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時(shí)識(shí)別出可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽之中。健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和預(yù)警機(jī)制，能有效防范外部稅務(wù)環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)制度防線。建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，成立審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)涉稅事務(wù)的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的時(shí)間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務(wù)法律法規(guī)的遵循情況、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、完整、納稅申報(bào)是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。
（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。然而，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也與企業(yè)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。因此，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關(guān)鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、稅率等進(jìn)行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅、利用“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除的稅收規(guī)定擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國(guó)家稅收共享數(shù)據(jù)庫(kù)和信息化平臺(tái)。利用國(guó)家稅收數(shù)據(jù)庫(kù)收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國(guó)家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時(shí)，建立稅務(wù)信息化平臺(tái)，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、納稅有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集約化，進(jìn)而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)等途徑依法籌劃，合理避稅。
（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)
電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會(huì)少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設(shè)一體化的過(guò)程中，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部職員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制和違規(guī)違法處罰力度等，促進(jìn)企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，招聘精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等復(fù)合型人才，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)人員和專門(mén)的稅務(wù)部門(mén)有關(guān)稅收政策和稅收法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。
隨著人類向21世紀(jì)的邁進(jìn),世界經(jīng)濟(jì)正在發(fā)生著根本性的變化,一種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài)一一知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)初露端倪。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們預(yù)言,以知識(shí)為基礎(chǔ),直接依賴于知識(shí)和信息的生產(chǎn)、擴(kuò)散(分配)及應(yīng)用(消費(fèi))的知識(shí)經(jīng)濟(jì)將在21世紀(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)代表了人類社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)已漸成共識(shí)。為了掌握知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主動(dòng)權(quán),各國(guó)紛紛行動(dòng)起來(lái),尤其是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家,正抓緊制定面向21世紀(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略。其中最重要的發(fā)展戰(zhàn)略就是進(jìn)一步完善國(guó)家創(chuàng)新體系,提高國(guó)家創(chuàng)新能力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,國(guó)家的創(chuàng)新能力,包括知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新能力是決定一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力最關(guān)鍵的因素。而國(guó)家創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱又直接取決于國(guó)家創(chuàng)新體系的完善程度。90年代以來(lái),美、日國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的逆轉(zhuǎn)便是一個(gè)極好的例證。曾以技術(shù)立國(guó)取得輝煌經(jīng)濟(jì)成就的日本,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩,國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降,在多數(shù)科技領(lǐng)域落后于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家。而注重知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新并重的歐美發(fā)達(dá)國(guó)家,相對(duì)完善的國(guó)家創(chuàng)新體系為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了活力。特別是美國(guó),據(jù)其國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)委員會(huì)稱,美國(guó)在27個(gè)關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域中取得了24個(gè)領(lǐng)先地位;世界經(jīng)濟(jì)論壇發(fā)表的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告也顯示,美國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力已明顯領(lǐng)先于日本。這正是美國(guó)90年代以來(lái)一直保持強(qiáng)勁經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭的根本原因。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),日本已經(jīng)認(rèn)識(shí)到其國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)的局限性,調(diào)整國(guó)策,提出了“科技創(chuàng)新立國(guó)”的口號(hào)。其他許多國(guó)家也都制定了相應(yīng)的科技發(fā)展戰(zhàn)略,大幅度增加了科技投入。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮洶涌而至,對(duì)于尚未實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的中國(guó)來(lái)說(shuō),既是一個(gè)實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展,趕超發(fā)達(dá)國(guó)家的難得機(jī)遇,又是一個(gè)比任何時(shí)期都更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果我們?cè)趯?shí)現(xiàn)工業(yè)化的同時(shí),不對(duì)知識(shí)化予以充分的重視,我們與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距將會(huì)越來(lái)越大。我國(guó)政府已著手研究和制定一系列戰(zhàn)略措施,其中一項(xiàng)重要舉措就是建立和完善國(guó)家創(chuàng)新體系,增強(qiáng)國(guó)家創(chuàng)新能力。目前,中國(guó)的創(chuàng)新能力與國(guó)家發(fā)展的需要和國(guó)際先進(jìn)水平相比有著較大的差距,而且近年來(lái)還有拉大的跡象。根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇和瑞士洛桑開(kāi)發(fā)管理學(xué)院關(guān)于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)告,中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力近年間有所提高,但中國(guó)的科技競(jìng)爭(zhēng)力卻明顯落后。1996年,中國(guó)GDP排在世界第7位,而科技國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力排在世界第28位,是中國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力8項(xiàng)指標(biāo)中唯一連續(xù)滑坡的指標(biāo)。中國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)投入總量不足,且結(jié)構(gòu)不合理。1995年中國(guó)研究與開(kāi)發(fā)總投入(R&D)占GDP的比重僅為0.5%,而這其中用于基礎(chǔ)研究的比例又僅為6.1%。中國(guó)企業(yè)科技投入所占比例不高,技術(shù)創(chuàng)新能力較弱,整個(gè)國(guó)家的知識(shí)創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新的效率不高。此外,與教育有關(guān)的各項(xiàng)因素,如教育結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)力特征、勞動(dòng)態(tài)度、合格工程師的可獲得性等均排在倒數(shù)5位以內(nèi)。可見(jiàn),要發(fā)展中國(guó)的知識(shí)經(jīng)濟(jì),在實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的同時(shí)也努力實(shí)現(xiàn)知識(shí)化,必須建立和逐步完善國(guó)家創(chuàng)新體系,提高國(guó)家創(chuàng)新能力。唯其如此,中國(guó)的“九五”計(jì)劃、2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)、下世紀(jì)中葉趕超中等發(fā)達(dá)國(guó)家的宏偉藍(lán)圖才有可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
二、稅收在建立國(guó)家創(chuàng)新體系申的作用
根據(jù)中國(guó)科學(xué)院《迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,建設(shè)國(guó)家創(chuàng)新體系》的報(bào)告,國(guó)家創(chuàng)新體系是由與知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的機(jī)構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),其骨干部分是企業(yè)(大型企業(yè)集團(tuán)和高技術(shù)企業(yè)為主)、科研機(jī)構(gòu)和高等院校等。廣義的國(guó)家創(chuàng)新體系還包括政府部門(mén)、其他教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和起支撐作用的基礎(chǔ)設(shè)施等。國(guó)家創(chuàng)新體系的主要功能是知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、知識(shí)傳播和知識(shí)應(yīng)用。在國(guó)家創(chuàng)新體系中,國(guó)立科研機(jī)構(gòu)(包括國(guó)家科研機(jī)構(gòu)和部門(mén)科研機(jī)構(gòu))以知識(shí)創(chuàng)新為主,同時(shí)進(jìn)行知識(shí)的傳播和轉(zhuǎn)移;企業(yè)以技術(shù)創(chuàng)新和知識(shí)應(yīng)用為主,同時(shí)進(jìn)行知識(shí)傳播;高等院校以知識(shí)傳播和高素質(zhì)人才培養(yǎng)為主,同時(shí)進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新和知識(shí)轉(zhuǎn)移。政府的職能將從目前的直接組織創(chuàng)新活動(dòng)為主轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控、創(chuàng)造良好環(huán)境和條件、提供政策指導(dǎo)和服務(wù)、促進(jìn)各部門(mén)間和國(guó)際間的交流與合作為主。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分,在建立和完善我國(guó)國(guó)家創(chuàng)新體系中的作用是重要和不可替代的。稅收作用于國(guó)家創(chuàng)新體系的著力點(diǎn)主要在創(chuàng)新資源(人力、財(cái)力和信息資源等)、配置和創(chuàng)新制度的建立上。
(一〉運(yùn)用稅收工具籌集財(cái)政資金,為國(guó)家直接支持國(guó)家創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)
根據(jù)公共財(cái)政理論,稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集的,并且應(yīng)該用于國(guó)家提供公共產(chǎn)品的支出。作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要生產(chǎn)要素的知識(shí),具有一定的公共產(chǎn)品的性質(zhì),且愈接近于基礎(chǔ)科學(xué)和理論研究,其公共產(chǎn)品的特性就愈明顯。這正是政府介入知識(shí)創(chuàng)新和知識(shí)傳播體系,并在其中承擔(dān)主導(dǎo)作用的最主要的理由。由于接近于純公共產(chǎn)品的基礎(chǔ)科學(xué)研究、知識(shí)創(chuàng)新及知識(shí)和信息基礎(chǔ)設(shè)施、知識(shí)和信息傳播網(wǎng)絡(luò)等的提供屬于市場(chǎng)失效的范疇,所以應(yīng)該由政府來(lái)提供。運(yùn)用稅收手段籌措資金,通過(guò)預(yù)算撥款的方式對(duì)國(guó)立科研機(jī)構(gòu)、科研型高校的基礎(chǔ)性研究和戰(zhàn)略性研究及國(guó)家重大科技項(xiàng)目等給予直接的財(cái)政資助。我國(guó)目前科技教育投入嚴(yán)重不足,財(cái)政支持乏力,主要原因是國(guó)家財(cái)政基礎(chǔ)薄弱,財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革、金融改革、政府機(jī)構(gòu)改革等均尋求財(cái)政支持,給財(cái)政支出造成很大壓力的情況下,要大幅度提高政府對(duì)科技和教育的投入,除了應(yīng)該堅(jiān)決調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu),加大對(duì)科教的支出比例外,另一個(gè)有效的途徑,就是進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制,加強(qiáng)稅收征管,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,減少稅收流失,增加稅收收入,為國(guó)家支持科教提供盡可能充裕的財(cái)力基礎(chǔ)。此外,還可以考慮改現(xiàn)行的教育費(fèi)附加為科教發(fā)展特別稅,?？顚Ｓ?為國(guó)家科技進(jìn)步和教?亂檔姆⒄固峁┪榷ǖ牟普式稹9庠謖夥矯嬉丫辛瞬簧儐壤?積累了一些成功經(jīng)驗(yàn),如匈牙利的“科技基金稅”、韓國(guó)的“教育稅”、法國(guó)的“學(xué)徒和培訓(xùn)稅”等。
(二)運(yùn)用稅收政策,激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系中的主力軍
在國(guó)家創(chuàng)新系統(tǒng)中,企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)是國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新和知識(shí)應(yīng)用系統(tǒng)的核心。市場(chǎng)機(jī)制比較完善的發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)擔(dān)當(dāng)著國(guó)家創(chuàng)新體系主力軍的角色。美國(guó)全國(guó)用于研究開(kāi)發(fā)(R&D)的經(jīng)費(fèi)和從事研究開(kāi)發(fā)的人員中,企業(yè)所占比例分別為71.10%和79.40%(1993年);法國(guó)分別為66.10%和66.80%(1995年);日本分別為66.10%和61.60%(1994年);韓國(guó)分別為72.80%和50.40%(1994年)。而中國(guó)1995年兩項(xiàng)指標(biāo)僅分別為3l.90%和39.09%。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì),1994年我國(guó)大中型企業(yè)的科技投入占當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1.3%,而發(fā)達(dá)國(guó)家的科技技人一般占其銷售額的3%,高技術(shù)企業(yè)則為5%以上,大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)則達(dá)到10%,有的甚至在20%以上。我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)不健全,科技投入不足,科研機(jī)構(gòu)和人員短缺,創(chuàng)新能力薄弱,嚴(yán)重影響了我國(guó)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。因此,重建我國(guó)國(guó)家創(chuàng)新體系的最主要任務(wù),就是重塑國(guó)家的創(chuàng)新主體,大力推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新工程的實(shí)施,建設(shè)企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng),使企業(yè)真正成為國(guó)家技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、科技投入和科技成果轉(zhuǎn)化的主體。
稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)措施主要有:
1.確定適
當(dāng)?shù)目傮w稅負(fù),為企業(yè)投資技術(shù)創(chuàng)新、謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留有余力。
若總體稅負(fù)過(guò)高,會(huì)使研究與開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)失去科研的動(dòng)力和能力,難以進(jìn)行大規(guī)模的創(chuàng)新活動(dòng)。應(yīng)該說(shuō),美國(guó)90年代以來(lái)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)與其80年代的兩次以減稅為基調(diào)的稅制改革是密不可分的。當(dāng)然,過(guò)低的企業(yè)稅負(fù)也會(huì)使國(guó)家職能不能正常發(fā)揮,從而破壞社會(huì)再生產(chǎn)的外部條件：并且，過(guò)低的總體稅負(fù)還會(huì)使企業(yè)輕易地獲得大量利潤(rùn),感受不到發(fā)展科技的壓力,這同樣不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
2.制定一系列的稅收優(yōu)惠措施,合理分擔(dān)企業(yè)科技投人的成本和風(fēng)險(xiǎn),增加科技投入收益率,形成良好的稅收激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。
高投入和高風(fēng)險(xiǎn)是科技創(chuàng)新的兩個(gè)主要特征,而且這種投入和風(fēng)險(xiǎn)還有不斷提升的趨勢(shì)。如何重建政府科技創(chuàng)新成本勾風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)機(jī)制,是知識(shí)經(jīng)濟(jì)在源頭環(huán)節(jié)面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題。筆者認(rèn)為,雖然企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成果比科學(xué)的、理論的知識(shí)具有更多的專有性質(zhì),創(chuàng)造者對(duì)之擁有某些專有權(quán)益,但技術(shù)進(jìn)步的外部效益還是相當(dāng)明顯的。因此,政府對(duì)企業(yè)R&D投入的稅收優(yōu)惠,與其說(shuō)是對(duì)企業(yè)的一種份外恩惠,不如說(shuō)是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成本和風(fēng)險(xiǎn)的一種實(shí)際分?jǐn)?。政府激?lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、知識(shí)應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策主要有：(1)對(duì)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)年稅前列支,或允許對(duì)當(dāng)年新增的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，給予一定比例的稅額扣除,甚至還可以采用類似澳大利亞的做法,允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按實(shí)際支出的150%在稅前列支,加大激勵(lì)力度。(2)建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。對(duì)有發(fā)展科技愿望,但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè),允許按銷售(營(yíng)業(yè))收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。該項(xiàng)資金必須在規(guī)定的期限內(nèi)用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面,逾期不用,應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。(3)推行快速折舊政策。對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備以及科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊。(4)完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)辦法。對(duì)科技投入虧損可以允許一定期限的前轉(zhuǎn),即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風(fēng)險(xiǎn)的科技投入,由于其科技投入失敗的可能性很大,而失敗就談不上今后產(chǎn)生收益,因此,僅允許“虧損后轉(zhuǎn)”對(duì)其意義不大。因此有人認(rèn)為所得稅加劇了科技投入的風(fēng)險(xiǎn)。為了減緩這種風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,允許虧損前轉(zhuǎn),對(duì)非新辦企業(yè)來(lái)講,可能是一種比較有效的方法。(5)對(duì)“中試”產(chǎn)品免稅。一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新通常要經(jīng)過(guò)課題立項(xiàng)和實(shí)驗(yàn)室研究、開(kāi)發(fā)研究(即中間試驗(yàn)階段)、產(chǎn)業(yè)化或商品化3個(gè)階段。而實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)----“中試”階段,由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大,常常是企業(yè)界和科技界都不愿涉足的“無(wú)人區(qū)域”,需要政府進(jìn)行協(xié)調(diào),如直接資助建立“中試”基地等。在稅收政策上,對(duì)“中試”產(chǎn)品銷售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵(lì)和支持作用。(6)對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓免征或減征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠,對(duì)研究單位來(lái)說(shuō),可以增加科研收入;而對(duì)科技成果的使用單位來(lái)說(shuō),則可以降低科技成果的使用成本,因此,對(duì)技術(shù)市場(chǎng)的形成、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力有著重要的意義。(7)對(duì)科技成果使用實(shí)行稅收優(yōu)惠。企業(yè)不但是技術(shù)創(chuàng)新體系的核心,同時(shí)也是知識(shí)應(yīng)用系統(tǒng)的核心,因此鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)的應(yīng)用也是使其成為創(chuàng)新體系主力軍的重要一環(huán)。稅收優(yōu)惠政策可采用如對(duì)新產(chǎn)品免征增值稅;對(duì)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出?市淼蹦晁扒傲兄?，惰€蒲械ノ緩?fù)企业购进先进生产设?允許其進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中抵扣等。需要說(shuō)明的是,按增值稅原理和實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的國(guó)家的做法,這原本談不上稅收優(yōu)惠,但在我國(guó)尚沒(méi)有條件全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的情況下,可以考慮暫采用稅收優(yōu)惠的形式,先對(duì)科技行業(yè)中用于科研的研究設(shè)備和技術(shù)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。總之,政府激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施,應(yīng)該根據(jù)國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃,形成多稅種、多層面、多手段協(xié)調(diào)作用機(jī)制,當(dāng)然對(duì)這一系列稅收優(yōu)惠措施,還應(yīng)該進(jìn)行成本一一效益的分析,并使之規(guī)范化和法制化。
(三)運(yùn)用稅收政策,鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)人力資源(本)的培育和開(kāi)發(fā)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取決于知識(shí)的創(chuàng)新和科技的進(jìn)步,而一切知識(shí)的創(chuàng)新、傳播和應(yīng)用又最終取決于人,取決于以智能為代表的人力資本。如果說(shuō),創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的靈魂,那么,高素質(zhì)的人力資源(本)包括具有熟練技能的人員、擁有豐富專業(yè)知識(shí)的人員、創(chuàng)造型科研和教學(xué)人員、高素質(zhì)的管理人員等則是創(chuàng)新的靈魂,是構(gòu)筑國(guó)家創(chuàng)新體系、提高國(guó)家創(chuàng)新能力的根本。建立以教育和培訓(xùn)系統(tǒng)為核心的國(guó)家知識(shí)傳播系統(tǒng)的宗旨,就是要為國(guó)家培養(yǎng)具有較高技能、最新知識(shí)和創(chuàng)新能力的人力資源。需要特別指出的是,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育在內(nèi)涵、外延和時(shí)間上都將被拓新。除了強(qiáng)調(diào)正規(guī)的學(xué)校教育包括中小學(xué)教育和作為知識(shí)傳播系統(tǒng)核心的高等教育外,還要大力加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),逐步健全繼續(xù)教育(終生教育)制度,促進(jìn)各類專業(yè)人員的知識(shí)更新與技能提高,以適應(yīng)不斷創(chuàng)新的需要。政府在其中起著主導(dǎo)作用,但同時(shí)也要利用市場(chǎng)機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)企業(yè)、個(gè)人及社會(huì)各界對(duì)培養(yǎng)和開(kāi)發(fā)人力資源(本)的積極性。
稅收方面的激勵(lì)措施主要有:
1.鼓勵(lì)民間辦學(xué)的稅收政策。
鼓勵(lì)民間辦學(xué)是發(fā)展我國(guó)教育事業(yè)的一條重要途經(jīng),在我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)政困難、教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足的情況下,顯得尤為重要。對(duì)于企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體投資興辦的各種學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu),可對(duì)其營(yíng)業(yè)收入和所得予以減、免營(yíng)業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠。
2.鼓勵(lì)社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策。
對(duì)企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支,而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈(zèng)限額。
3.鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)在職職工培訓(xùn)的稅收政策。
為適應(yīng)新技術(shù)、新工藝的要求,企業(yè)培訓(xùn)職工的任務(wù)日重。適當(dāng)提高允許稅前列支的職工教育費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),已顯得十分必要
4.鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)人力資本自我投資的稅收政策。
一、砂石料經(jīng)營(yíng)稅收征管工作存在的主要問(wèn)題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問(wèn)題：
1、證照不齊無(wú)證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。截止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶中僅2戶辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和砂石料開(kāi)采許可證，其他的采砂業(yè)戶只辦理了臨時(shí)采砂許可證。還有大部分經(jīng)營(yíng)業(yè)戶由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不建賬，稅收征管難監(jiān)控。砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無(wú)據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)人員基本無(wú)法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開(kāi)據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無(wú)法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過(guò)買(mǎi)和賣(mài)賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無(wú)法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來(lái)很大困難。
5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢(qián)，很難自覺(jué)納稅。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策
1、加大執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅，違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策，加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。
2、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣燒磚行業(yè)、預(yù)制件加工行業(yè)應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶銷售開(kāi)據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
3、對(duì)那些確無(wú)建賬能力不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動(dòng)力監(jiān)控、產(chǎn)銷量實(shí)地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個(gè)口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實(shí)行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
