發(fā)布時(shí)間：2023-11-13 11:38:57
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的納稅樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，他實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就可能更為有利，因?yàn)樵谂c母公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
3．運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；
⑤國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國(guó)較小型企業(yè)都需要進(jìn)行相適應(yīng)的融資活動(dòng)，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項(xiàng)和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營(yíng)中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計(jì)算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對(duì)企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點(diǎn)。在進(jìn)行重大投資決策時(shí)，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點(diǎn)、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對(duì)不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊(cè)資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí)，投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。
三、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識(shí)，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；納稅籌劃；必要性；方式
一、引言
石油是當(dāng)今社會(huì)重要的能源物資，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個(gè)新的高度上來重新審視?？梢哉f，石油銷售企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)管理、利潤(rùn)分配等行為都會(huì)涉及到與稅收相關(guān)的領(lǐng)域，開展納稅籌劃相關(guān)工作，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，不斷鞏固自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就成為當(dāng)前形勢(shì)下各家石油銷售企業(yè)的重點(diǎn)研究范疇。從我國(guó)目前的狀況來看，石油銷售企業(yè)所涉及到的成品油批發(fā)、零售、倉(cāng)儲(chǔ)等內(nèi)容都基本進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，各家企業(yè)要想再競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。石油銷售企業(yè)的納稅籌劃的主旨在于在不違法國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提條件下，通過對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，采用降低實(shí)際稅賦的方法來力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，切實(shí)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的。
二、石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性分析
1.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障
任何企業(yè)的管理工作都需要一定的目標(biāo)作為推動(dòng)力，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，石油銷售企業(yè)也必須順應(yīng)市場(chǎng)的需求，更新財(cái)務(wù)管理理念，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和化解危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了能夠更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，石油銷售企業(yè)也逐漸樹立起了以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本，以資產(chǎn)、資金管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并且在此過程中逐步推行預(yù)決算制度和責(zé)任落實(shí)制度。要想實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就要求石油銷售企業(yè)必須敏銳捕捉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)、內(nèi)部管理、稅收等各個(gè)方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統(tǒng)地分析財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)紕漏都可能造成整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的失效，其中稅收工作就是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。稅收情況會(huì)直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，特別是對(duì)于石油銷售企業(yè)來說，涉及到的稅種較為反復(fù)，稅負(fù)也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會(huì)減少企業(yè)的可使用資金量，不利于投資，從而影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對(duì)于石油銷售企業(yè)來說刻不容緩。
2.是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑
首先，進(jìn)行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業(yè)改善資金的使用狀況，為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可以靈活使用的資金，提高財(cái)務(wù)靈活性，能夠在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。規(guī)范企業(yè)的資金管理需要注重對(duì)現(xiàn)金流的控制、強(qiáng)化開源節(jié)流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實(shí)提高資金使用效率，是幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有機(jī)組成部門，對(duì)完善財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)運(yùn)作緊密相關(guān)，尤其是對(duì)資金量大，分支機(jī)構(gòu)多的石油銷售企業(yè)來說更是如此。
3.是企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要
石油作為一種世界各國(guó)都十分重視的戰(zhàn)略性能源，注定了其在生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格把控。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)對(duì)于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國(guó)外的石油銷售企業(yè)通過較為成熟的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和先進(jìn)的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，為自己擴(kuò)大市場(chǎng)份額做足準(zhǔn)備。我國(guó)的石油銷售企業(yè)如果要想在于國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須做到科學(xué)降低成本。從客觀上來說，我國(guó)對(duì)于石油的進(jìn)口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。
三、石油銷售企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要方式
1.提高企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的重視程度
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。石油銷售企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面進(jìn)行考量。由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想的影響，我國(guó)的很多石油銷售企業(yè)并沒有關(guān)于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國(guó)企業(yè)沒有將納稅籌劃工作與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、方向聯(lián)系起來，另一方面就是企業(yè)管理者還缺乏相關(guān)的意識(shí)，納稅籌劃意識(shí)較為落后。隨著外部環(huán)境的改變，石油銷售企業(yè)的管理者必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃方案，對(duì)于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新評(píng)估，做到納稅籌劃的實(shí)效性，保障納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2.找準(zhǔn)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，符合成本效益原則
石油銷售企業(yè)涉及到的稅種較為反復(fù)，實(shí)際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業(yè)制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這一方案實(shí)施過程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種成本和收益進(jìn)行分析，選擇收益最大的方案來進(jìn)行。簡(jiǎn)單來說，就是企業(yè)在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會(huì)帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實(shí)施納稅籌劃的企業(yè)帶來更多收益的方案，其自身的風(fēng)險(xiǎn)也越大；另一方面，企業(yè)除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實(shí)施過程中可能發(fā)生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發(fā)生的損失?？偟膩碚f，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，要注意對(duì)成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭(zhēng)取研究出一種可行的，能夠給企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流量的納稅籌劃方案。
3.在實(shí)際納稅籌劃工作中要注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
納稅籌劃工作也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油銷售企業(yè)涉及的稅種較多，各個(gè)稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學(xué)者就提出，由于各個(gè)稅種的稅基之間往往是相互聯(lián)系的，就會(huì)導(dǎo)致縮減某稅種稅基的時(shí)候引發(fā)其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長(zhǎng)，不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，甚至還會(huì)加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進(jìn)行考慮，在企業(yè)的整體利益最大化的前提下開展此項(xiàng)工作，找準(zhǔn)納稅籌劃工作的切入點(diǎn)，完成好納稅籌劃工作的目標(biāo)。例如，在開展購(gòu)油送抵扣券促銷活動(dòng)中，抵扣額由各油品按銷售額比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并要求抵扣金額應(yīng)與銷售額開在一張發(fā)票上；經(jīng)營(yíng)租賃加油站在協(xié)議簽訂時(shí)可分為房屋租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃可作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵減稅額；對(duì)聯(lián)營(yíng)加油站進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行分配股息再作評(píng)估轉(zhuǎn)讓，可避免未分配利潤(rùn)的重復(fù)納稅；加油站油罐保養(yǎng)，加油機(jī)修理等往往達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收待遇。
4.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)
納稅籌劃是一種關(guān)于企業(yè)納稅的事前籌劃行為，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理幫助企業(yè)節(jié)稅，可以說這是一項(xiàng)具有增值性的高技術(shù)工作。一項(xiàng)納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業(yè)是否擁有具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)的納稅籌劃人員。對(duì)于這類工作人員來說，不僅需要對(duì)我國(guó)的稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的知識(shí)十分熟悉，還需要對(duì)國(guó)家的稅收發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)較好的預(yù)判，只有這樣才有可能成功地幫助企業(yè)把握好進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)遇。石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地了解國(guó)家關(guān)于石油銷售行業(yè)的稅收細(xì)則，深入領(lǐng)會(huì)、掌握相關(guān)法律法規(guī)。由于我國(guó)目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業(yè)能否適當(dāng)?shù)睦脟?guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅，降低實(shí)際稅賦的效果。
四、結(jié)語
納稅籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程，在實(shí)際工作中并沒有一個(gè)固定不變的模式和程序，難以有一個(gè)模版可以照搬。因此，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要堅(jiān)持具體問題具體分析，在綜合評(píng)估之后選取最適合的方案。
作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】成品油 銷售企業(yè) 納稅籌劃
一、增值稅納稅籌劃應(yīng)用
（一）通過分解銷售額減少增值稅銷項(xiàng)稅額
（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在實(shí)踐中，對(duì)于隨同油銷售的包裝物要單獨(dú)核算，不要計(jì)入銷售收入，直接計(jì)入銷售費(fèi)用，否則就要按價(jià)外費(fèi)用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472 號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。成品油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動(dòng)時(shí)，要制定好相關(guān)的賬務(wù)處理辦法及發(fā)票管理規(guī)定，做好折讓數(shù)據(jù)的后臺(tái)處理，向客戶開具發(fā)票時(shí)須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發(fā)票。如果發(fā)票開具不符合規(guī)定，若被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)折扣金額不能作減少銷售收入處理，將導(dǎo)致稅金及有關(guān)費(fèi)用的增加。
（二）通過增加抵扣額加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
企業(yè)要用足增值稅相關(guān)政策，通過合理取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，降低有關(guān)成本費(fèi)用支出?？扇〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的主要有：外購(gòu)商品（汽油、柴油、煤油、油、其他石化產(chǎn)品、非油商品等）；水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；購(gòu)買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈(zèng)送的促銷品；符合財(cái)稅[2009]113號(hào)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)；符合“營(yíng)改增”范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)和電信業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)。銷售企業(yè)要持續(xù)關(guān)注“營(yíng)改增”的最新進(jìn)展情況，選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以充分獲取“營(yíng)改增”帶來的改革和政策紅利，以取得合法的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）利用行業(yè)稅收政策進(jìn)行稅收籌劃
（1）利用增值稅集中納稅政策。目前部分地區(qū)公司向省國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)匯總納稅增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，簡(jiǎn)化了申報(bào)流程，提高了工作效率。成品油銷售企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取各市、縣級(jí)公司根據(jù)一定的預(yù)繳比例就地繳納，有效解決了增值稅的預(yù)留和超繳問題，起到了較好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用從而節(jié)約了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）利用自用油政策。根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)局+令2002年第2號(hào)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除。成品油銷售企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)將自有車輛用油從當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除按照成本價(jià)直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。
（3）促銷商品的納稅籌劃。加油站開展的促銷活動(dòng)大部分是加油送禮，不加油是不送的，并不屬于稅法上所說的“無償贈(zèng)送”，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。只要企業(yè)將收取客戶的油款分?jǐn)偝捎推泛痛黉N品的銷售收入，就可以有效降低稅負(fù)。
（4）充分利用“營(yíng)改增”政策，加大更新改造，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)?！盃I(yíng)改增”后，增值稅抵扣鏈條再次延伸，購(gòu)置機(jī)器設(shè)備發(fā)生的部分服務(wù)費(fèi)中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。為此，應(yīng)密切關(guān)注固定資產(chǎn)形成的全過程，如購(gòu)買機(jī)器設(shè)備及材料、加工修理修配、研究開發(fā)、技術(shù)鑒證、涉及咨詢、審計(jì)評(píng)估、工程勘察勘探和運(yùn)輸物流等各個(gè)環(huán)節(jié)，要盡量取得增值稅專用發(fā)票，既可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又能降低企業(yè)投資成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。由于租賃或直接購(gòu)買設(shè)備都可以享受相同的進(jìn)項(xiàng)抵扣，在資金不足的情況下，成品油銷售企業(yè)應(yīng)該突破傳統(tǒng)思維，在購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)積極嘗試租賃或者融資租賃方式，采用租賃方式取得固定資產(chǎn)，創(chuàng)新企業(yè)設(shè)備更新方式和融資方式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)用
（一）通過費(fèi)用充分列支減少所得稅支出
在符合稅法規(guī)定，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下，在公司年度預(yù)算內(nèi)，把發(fā)生的費(fèi)用充分列支在所屬會(huì)計(jì)期間。在實(shí)際操作中，對(duì)已發(fā)生的各種費(fèi)用，及時(shí)核銷入賬；對(duì)能夠做出合理預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失，采用預(yù)提方式計(jì)入費(fèi)用；已發(fā)生的壞帳、呆帳應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生、但應(yīng)分期攤配的遞延費(fèi)用和待攤費(fèi)用，選擇最短年限進(jìn)行攤銷，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅目的；對(duì)于國(guó)家規(guī)定可以限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；對(duì)于稅法規(guī)定超過一定比例的費(fèi)用可加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策要爭(zhēng)取享受。例如，為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除。另外，要加強(qiáng)對(duì)取得發(fā)票的真?zhèn)涡院秃弦?guī)性檢查，發(fā)票必須在網(wǎng)上鑒別為真后才能走報(bào)銷流程，避免因發(fā)票不合規(guī)帶來的納稅調(diào)整，增加所得稅款。
（二）采用加速折舊法延遲納稅
加速折舊法下，前期折舊抵減納稅金額多，后期逐漸減少，可以延遲納稅，節(jié)約利息支出，有利于資金周轉(zhuǎn)。財(cái)稅[2014]75號(hào)文件規(guī)定：一是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。
（三）利用預(yù)繳方式進(jìn)行所得稅納稅籌劃
目前，大部分地區(qū)公司采取按照賬面利潤(rùn)額，分月預(yù)繳企業(yè)所得。這種征管方式，為在年度內(nèi)合理調(diào)節(jié)利潤(rùn)，減少預(yù)繳額留下較大的籌劃空間。企業(yè)所得稅清算是以年度為納稅期，在季度或月度無須納稅調(diào)整，根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)繳稅是合理的，國(guó)稅函[1996]8號(hào)文明確規(guī)定“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”，因此對(duì)預(yù)繳所得稅調(diào)節(jié)籌劃沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)。要充分利用會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，通過計(jì)提準(zhǔn)備金、延遲確認(rèn)收入、費(fèi)用預(yù)估等方式，在季度或月度申報(bào)時(shí)減少利潤(rùn)，盡量將利潤(rùn)滯延到年度匯算清繳時(shí)繳納企業(yè)所得稅。
三、其他稅費(fèi)納稅籌劃應(yīng)用
（一）個(gè)人所得稅的納稅籌劃
在“合理”范圍內(nèi)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行有效籌劃，使員工能夠在較低稅負(fù)下享受較高水平的薪酬待遇。例如：某地區(qū)公司員工張某月薪5000元，年終獎(jiǎng)24000元，平時(shí)全年應(yīng)繳納稅款=（5000-3500）×3%×12月=540（元），年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款=24000×10%-105=4095（元），全年共計(jì)繳納稅款=540+4095=4635（元）。如果將年終獎(jiǎng)按月平均發(fā)放，每月發(fā)放月度獎(jiǎng)2000元，加上月薪5000元，平時(shí)合計(jì)應(yīng)繳納稅款=[（7000-3500）×10%-105]×12=2940（元）。兩者比較全年工資額不變時(shí)，發(fā)放月獎(jiǎng)比發(fā)放年終獎(jiǎng)員工每人每年節(jié)省稅款1695元（4635-2940=1695）。
通過比較分析得出：工資適用的是超額累進(jìn)稅率，稅負(fù)輕。年終獎(jiǎng)雖然按照平均每月獎(jiǎng)金水平確定適用稅率，但計(jì)稅時(shí)只能扣除一個(gè)速算扣除數(shù)，相當(dāng)于采用的是全額累進(jìn)稅率，稅負(fù)重，員工工資獎(jiǎng)金全年平均發(fā)放會(huì)達(dá)到合理稅收籌劃的效果。但是，并不是平時(shí)發(fā)得越多，年終獎(jiǎng)發(fā)得越少，全年的個(gè)稅就越少。這要求我們?cè)谡９べY收入和獎(jiǎng)金中尋求平衡，原則就是工資和年終獎(jiǎng)哪塊適用的稅率高，就相應(yīng)減少哪塊的收入。實(shí)際操作中可根據(jù)具體情況通過測(cè)算選擇合理的方法。
（二）土地使用稅的納稅籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅地[1989]140號(hào)）第八條，關(guān)于對(duì)防火、防爆、防毒等安全防范用地應(yīng)否征稅問題：“對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收土地使用稅；對(duì)倉(cāng)庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收土地使用稅”。各成品油銷售企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)與當(dāng)?shù)叵?、稅?wù)部門的溝通，爭(zhēng)取加油站、油庫消防安全用地的土地使用稅減免。
（三）房產(chǎn)稅的納稅籌劃
房產(chǎn)稅計(jì)稅方式可以分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征，其中從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)征，稅率為1.2%，從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，稅率為12%。根據(jù)稅法規(guī)定，出租房屋合同屬于從租計(jì)征房產(chǎn)稅范圍，倉(cāng)儲(chǔ)合同則屬于從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅范圍，企業(yè)可以轉(zhuǎn)變租賃方式，將出租房屋變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)管理，變從租計(jì)征為從價(jià)計(jì)征，進(jìn)而避免較高的房產(chǎn)稅。同時(shí)，房產(chǎn)稅作為地方稅種，稅法規(guī)定了許多政策性減免優(yōu)惠。如對(duì)損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征；企業(yè)大修理停用在半年以上的房產(chǎn)，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅；納稅人納稅有困難的，可定期向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減征或免征應(yīng)征稅額等等。企業(yè)應(yīng)充分掌握、利用這些優(yōu)惠政策，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面減免稅申請(qǐng)，并提供有關(guān)的證明，爭(zhēng)取最大限度地獲得稅收優(yōu)惠，減少房產(chǎn)稅的支出。
（四）印花稅的納稅籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)石油天然氣集團(tuán)和中國(guó)石油化工集團(tuán)使用的“成品油配置計(jì)劃表”有關(guān)印花稅問題的通知》（國(guó)稅函[2002]424號(hào)）和《中國(guó)海洋石油總公司使用的“成品油配置計(jì)劃表”有關(guān)印花稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第58號(hào)）規(guī)定，三大集團(tuán)之間、三大集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、中國(guó)石油天然氣股份公司的各子公司之間、中國(guó)石油化工股份公司的各子公司之間、中國(guó)石油天然氣股份公司的分公司與子公司之間、中國(guó)石油化工股份公司的分公司與子公司之間、中國(guó)海油集團(tuán)的各分公司和子公司之間互供石油和石油制品所使用的“成品油配置計(jì)劃表”（或其他名稱的表、證、單、書），暫不征收印花稅。目前三大集團(tuán)與地方企業(yè)合資合作成立分子公司的現(xiàn)象較為普遍，企業(yè)要充分了解外采油品供應(yīng)商的股權(quán)結(jié)構(gòu)，減免油品購(gòu)銷合同的印花稅。
對(duì)于其他合同，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，待結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花，企業(yè)可以利用這一政策，在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，合同中暫不明確所載金額，以達(dá)到延緩納稅時(shí)間的目的，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。
隨著著國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，成品油銷售企業(yè)微利化時(shí)代降臨，企業(yè)各項(xiàng)稅負(fù)呈現(xiàn)較快增長(zhǎng)。運(yùn)用稅收籌劃合理降低企業(yè)稅負(fù)，既是擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高盈利能力的現(xiàn)實(shí)任務(wù)，更是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)持久健康發(fā)展的有效途徑。成品油銷售企業(yè)應(yīng)提前研判各項(xiàng)稅收法規(guī)，將納稅籌劃貫穿企業(yè)的各項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)：
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A集團(tuán)公司是某生產(chǎn)制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為石腦油。產(chǎn)品運(yùn)輸主要由其下屬分支機(jī)構(gòu)專業(yè)汽車隊(duì)完成，由于每年石腦油的運(yùn)量很大，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也很大。A集團(tuán)公司為了達(dá)到節(jié)稅目的，聘請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)專家進(jìn)行籌劃，擬定了如下幾個(gè)方案：
方案一是由A集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納增值稅，A集團(tuán)公司將專用發(fā)票統(tǒng)一開給購(gòu)貨方C；
方案二是將專業(yè)汽車隊(duì)改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購(gòu)貨方C；
方案三是將專業(yè)汽車隊(duì)改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給A，再由A將專用發(fā)票統(tǒng)一開給購(gòu)貨方C。
對(duì)三個(gè)方案的定性分析
對(duì)于第一種方案，A集團(tuán)公司采用的是送貨上門的銷售方式，將產(chǎn)品銷售收入及運(yùn)費(fèi)合在一起計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，稅法稱之為混合銷售行為。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。本案非應(yīng)稅勞務(wù)即為交通運(yùn)輸勞務(wù)。很顯然方案一的結(jié)果是由A集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納17％的增值稅，相應(yīng)地進(jìn)項(xiàng)扣除僅為運(yùn)輸工具耗用的油料、配件以及正常修理費(fèi)等物料消耗項(xiàng)目。所以，
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×17%－物料消耗金額×17%
對(duì)于第二個(gè)方案，將專業(yè)汽車隊(duì)改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B ，B公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購(gòu)貨方C，由B直接向購(gòu)貨方收取運(yùn)費(fèi)，稅法稱之為兼營(yíng)行為。兼營(yíng)行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)過程中，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中，一并征收增值稅。由于A集團(tuán)公司將專業(yè)汽車隊(duì)改建成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司B，可視為A、B分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，B公司可以只按交通運(yùn)輸業(yè)繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，不納增值稅。所以，
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×3%
對(duì)于第三個(gè)方案，起因是購(gòu)貨方C在支付運(yùn)費(fèi)時(shí)要求用增值稅專用發(fā)票抵扣，而不是運(yùn)費(fèi)發(fā)票。這是因?yàn)槎惙鞔_規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，既然運(yùn)費(fèi)發(fā)票只能抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票卻能抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。理性的客戶會(huì)選擇后者。稅務(wù)專家的意見是由B向A開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，然后由A將專用發(fā)票統(tǒng)一開給購(gòu)貨方C。這樣B繳3%營(yíng)業(yè)稅，即B應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×3%；那么A繳17%增值稅，但A也只能抵扣7%，A應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×17%－運(yùn)費(fèi)金額×7%。合計(jì)：
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝B應(yīng)納稅額＋A應(yīng)納稅額
＝運(yùn)費(fèi)金額×3%＋運(yùn)費(fèi)金額×17%－運(yùn)費(fèi)金額×7%
＝運(yùn)費(fèi)金額×13%
對(duì)三個(gè)方案的定量分析
納稅籌劃中有增值稅節(jié)稅點(diǎn)的說法，在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、遵守稅法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下，納稅人可采用增值稅節(jié)稅點(diǎn)分析適用身份，即通過分析納稅人的銷售額增長(zhǎng)率是否超過節(jié)稅點(diǎn)來確定。為便于分析，本例假設(shè)運(yùn)費(fèi)金額為不含稅運(yùn)費(fèi)，則：
增值率＝（運(yùn)費(fèi)金額－物料消耗金額）÷運(yùn)費(fèi)金額
＝（運(yùn)費(fèi)金額×17%－物料消耗金額×17%）÷運(yùn)費(fèi)金額×17%
＝（運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額－物料進(jìn)項(xiàng)稅額）÷運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納增值稅額＝運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額－物料進(jìn)項(xiàng)稅額
＝（運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額－物料進(jìn)項(xiàng)稅額）÷運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額
×運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額
＝增值率×運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額
＝增值率×運(yùn)費(fèi)金額×17%..............................①
方案二中運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×3%..........................................②
方案三中運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×13%........................................③
令①＝②,有增值率節(jié)稅點(diǎn)＝17.65%；令①＝③,有增值率節(jié)稅點(diǎn)＝76.47%。
我們首先對(duì)方案一與方案二進(jìn)行比較：
比如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額85萬元，計(jì)算得出增值率為15%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－85）×17%＝2.55（萬元）
方案二運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×3%＝3（萬元）
方案一優(yōu)于方案二，因?yàn)樵鲋德?5%小于增值率節(jié)稅點(diǎn)17.65%
再如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額80萬元，計(jì)算得出增值率為20%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－80）×17%＝3.4（萬元）
方案二運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×3%＝3（萬元）
方案二優(yōu)于方案一，因?yàn)樵鲋德?0%大于增值率節(jié)稅點(diǎn)17.65%
我們?cè)賹?duì)方案一與方案三進(jìn)行比較：
又如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額30萬元，計(jì)算得出增值率為70%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－30）×17%＝11.9（萬元）
方案三運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×13%＝13（萬元）
方案一優(yōu)于方案三，因?yàn)樵鲋德?0%小于增值率節(jié)稅點(diǎn)76.47%
再如，2006年運(yùn)費(fèi)金額100萬元，物料消耗金額20萬元，計(jì)算得出增值率為80%；
方案一運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（100－20）×17%＝13.6（萬元）
方案三運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額＝100×13%＝13（萬元）
方案三優(yōu)于方案一，因?yàn)樵鲋德?0%大于增值率節(jié)稅點(diǎn)76.47%
通過以上分析我們可以得出，在方案一與方案二中選擇時(shí)，當(dāng)增值率（運(yùn)費(fèi)金額與物料消耗金額之差與運(yùn)費(fèi)金額比值）大于17.65%時(shí)，選用方案二稅負(fù)低，當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，選用方案一稅負(fù)低。在方案一與方案三中選擇時(shí)，當(dāng)增值率大于76.47%時(shí)，選用方案三稅負(fù)低，當(dāng)增值率小于76.47%時(shí)，選用方案一稅負(fù)低。
最后我們比較方案二與方案三之間的優(yōu)劣。如前所述，兩者區(qū)別是方案二購(gòu)貨方只能拿到運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7％。對(duì)于第三個(gè)方案，購(gòu)貨方可以得到增值稅專用發(fā)票抵扣17%。當(dāng)購(gòu)貨方對(duì)發(fā)票沒有要求時(shí)，方案二只需負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)的3%稅負(fù)，方案三要承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的13%稅負(fù)，就運(yùn)費(fèi)而言方案二較方案三減輕10％的稅負(fù)。但是理性的購(gòu)貨方都會(huì)選擇要增值稅專用發(fā)票抵扣17%，這樣出于穩(wěn)定客戶、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的目的，只能選擇方案三。
總結(jié)
關(guān)鍵詞：銷售方式 增值稅 企業(yè)所得稅 凈利潤(rùn) 納稅籌劃
朱會(huì)芳在2011年第16期的《財(cái)會(huì)研究》上發(fā)表了《不同銷售方式下的增值稅納稅籌劃》一文，文章對(duì)折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售、以貨易物、買一贈(zèng)一（文中指購(gòu)買100萬元的貨物贈(zèng)送10萬元的貨物）、隨貨贈(zèng)送服務(wù)等8種不同的銷售方式下企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行了對(duì)比分析，指出了籌劃思路，其中對(duì)于買一贈(zèng)一行為，作者提出的建議是：“對(duì)于買一贈(zèng)一行為，稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅，企業(yè)最好采取滿一定金額送購(gòu)物券或返還現(xiàn)金的方式，從而減少增值稅?！睂?duì)于此思路，筆者有不同意見，本文將就銷售折扣、買一贈(zèng)一、贈(zèng)送購(gòu)物券、返還現(xiàn)金四種方式涉及到的增值稅進(jìn)行探討，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步就企業(yè)所得稅和稅后凈利潤(rùn)進(jìn)行分析，以期找出對(duì)企業(yè)來說最為有利的促銷方式。
一、四種不同銷售方式
大華商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，現(xiàn)銷售100元（含稅價(jià)，以下同）的商品，購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅發(fā)票上的含稅價(jià)為70元，春節(jié)期間為了促銷，提出了以下四種方案：
方案一：讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將100元的貨物以80元的價(jià)格銷售；
方案二：買一贈(zèng)一，即購(gòu)買商品100元贈(zèng)送價(jià)值20元的小商品（其成本價(jià)為12元）；
方案三：贈(zèng)送20%的購(gòu)物券，即企業(yè)在銷售100元商品的同時(shí)，另外再贈(zèng)送20元的購(gòu)物券，持券人持購(gòu)物券仍可以購(gòu)買商品；
方案四：返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售100元商品的同時(shí)，向購(gòu)貨人贈(zèng)送20元現(xiàn)金。
二、不同銷售方式下稅法的規(guī)定和相關(guān)計(jì)算分析
方案一：讓利（折扣）20%銷售。
稅法規(guī)定，采取折扣銷售的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。
據(jù)此，大華商場(chǎng)將銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明，則其應(yīng)繳納的增值稅為：
80÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=11.62-10.17=1.45（元）
利潤(rùn)額=80÷（1+17%）-70÷（1+17%）=8.55（元）
應(yīng)納所得稅=8.55×25%=2.14（元）
稅后利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41（元）
方案二：買一贈(zèng)一
稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，為視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅。
據(jù)此，大華商場(chǎng)將小商品贈(zèng)送給顧客，也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，大華商場(chǎng)銷售100元的商品應(yīng)繳納的增值稅為：
100÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=4.36（元）
贈(zèng)送20元的小商品，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅為：
20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%=1.16（元）
合計(jì)應(yīng)繳納增值稅為：4.36+1.16=5.52（元）
利潤(rùn)額=100÷（1+17%）-70÷（1+17%）-12÷（1+17%）=15.38（元）
稅法規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送小商品的成本不允許稅前扣除，因此
應(yīng)納的企業(yè)所得稅=【100÷（1+17%）-70÷（1+17%）】×25%=6.41（元）
稅后利潤(rùn)=15.38-6.41=8.97（元）
方案三：贈(zèng)送20%的購(gòu)物券
贈(zèng)送購(gòu)物券與方案二同理，也為視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅。因此，此種促銷方式下應(yīng)該繳納的增值稅理論上與方案二相同，也為5.52元。所不同的是，顧客持券購(gòu)物通常發(fā)生在此次購(gòu)買行為之后，企業(yè)因此視同銷售行為該繳納的增值稅會(huì)后延，而且，通常情況下，商場(chǎng)會(huì)對(duì)持券購(gòu)物限定一個(gè)日期，有部分顧客會(huì)錯(cuò)過購(gòu)物日期。在這種情況下，企業(yè)因促銷活動(dòng)繳納的增值稅就會(huì)比方案二低。這也是很多商場(chǎng)愿意采用贈(zèng)送購(gòu)物券的原因之一。
方案四：返還20%的現(xiàn)金
此種方式下，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅為：100÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=4.36（元）
利潤(rùn)額=100÷（1+17%）-70÷（1+17%）-20=5.64（元）
稅法規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送現(xiàn)金的成本不允許稅前扣除，因此
應(yīng)納的企業(yè)所得稅=【100÷（1+17%）-70÷（1+17%）】×25%=6.41（元）
稅后利潤(rùn)=5.64-6.41=-0.77（元）
三、 結(jié)論
在規(guī)范操作的前提下，通過對(duì)照相關(guān)政策進(jìn)行具體的測(cè)算，我們不難發(fā)現(xiàn)各種方案的優(yōu)劣，見表1-1：
方案一，企業(yè)通過折扣銷售，雖然稅后利潤(rùn)不是最多的，但支付的增值稅和所得稅最低。
方案二和方案三，即買一贈(zèng)一和贈(zèng)送購(gòu)物券，理論上這兩種方式所支付的增值稅和所得稅以及稅后利潤(rùn)是一樣的，只不過贈(zèng)送購(gòu)物券可能使企業(yè)的稅收延遲支付。但從支付稅收的角度，不及方案一。
方案四，企業(yè)雖然支付的增值稅和所得稅比方案二和方案三少，但企業(yè)另外要支付20元的現(xiàn)金，并且會(huì)造成企業(yè)的虧損。顯然，該方案最不可取。也正因?yàn)槿绱?，在?shí)踐中該方案很少被企業(yè)采用。
綜上所述，企業(yè)的促銷方案中，如果企業(yè)的目標(biāo)是納稅最小化，那么以折扣銷售方案最優(yōu)，但是，如果企業(yè)的目標(biāo)是銷售收入和利潤(rùn)最大化，那么折扣銷售顯然不是最優(yōu)的方案，贈(zèng)送購(gòu)物券和買一贈(zèng)一要更勝一籌。但是，不管怎樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的方式最不可取。企業(yè)在策劃促銷方案時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，在規(guī)范操作的前提下采取對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最為有利的方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機(jī)械工業(yè)出版社.2006年1月
[2]安仲文.納稅籌劃實(shí)務(wù)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2010年3月
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃財(cái)務(wù)決策效益
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一就是競(jìng)爭(zhēng),納稅人要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個(gè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤(rùn),稅收作為一項(xiàng)剛性支出是構(gòu)成成本的一個(gè)重要因素,而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容。
一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位
稅收籌劃這一概念在西方國(guó)家和國(guó)內(nèi)的有關(guān)書籍所給的解釋都不盡一致,但就其實(shí)質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎(chǔ)上,通過合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來獲得稅收利益的行為。
稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二,籌劃性,表現(xiàn)為預(yù)期性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標(biāo)。只有實(shí)現(xiàn)三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分,稅收因素影響財(cái)務(wù)決策,稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo);另一方面稅收籌劃也離不開財(cái)務(wù)決策的方法和手段。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的現(xiàn)狀分析
由于稅收籌劃在我國(guó)還是個(gè)新鮮事物,加上各個(gè)企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營(yíng)理念上參差不齊,相應(yīng)地稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。
1.企業(yè)財(cái)務(wù)決策中不重視稅收籌劃
目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見。究其原因,第一,稅收籌劃在我國(guó)起步較晚,一些經(jīng)營(yíng)者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區(qū),稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認(rèn)為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請(qǐng)專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導(dǎo)致中小型企業(yè)在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中忽視稅收籌劃。
2.認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位,而在實(shí)踐中收效甚微
目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區(qū),難免使籌劃效果大打折扣。
(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性
稅收籌劃是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù),因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求。也就是說,作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中完成稅收籌劃過程,不能因?yàn)槎愂栈I劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過稅收籌劃,企業(yè)的納稅額減少了,但其他費(fèi)用開支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。
(2)稅收籌劃就是減輕稅負(fù)
這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個(gè)通病。認(rèn)為最大限度地減輕稅負(fù),必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計(jì)地通過各種籌劃手段去降低稅負(fù),然而殊不知在籌劃的同時(shí)與企業(yè)整體的財(cái)務(wù)決策目標(biāo)即追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn),如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。
(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前,我們?cè)谔接懚愂栈I劃時(shí),幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡(jiǎn)單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅,而是追求稅后經(jīng)濟(jì)利益的最大化。由此目的出發(fā),那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃。具體講來,以下業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)納入稅收籌劃的范疇。
第一,嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策,準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額,正確地進(jìn)行納稅申報(bào),足額地繳納稅款,并應(yīng)當(dāng)履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看,這與稅收籌劃無關(guān),其實(shí)不然。全面履行納稅義務(wù),最大的利益是可以使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度,從而避免因?yàn)榧{稅義務(wù)的不全面履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,進(jìn)而減少納稅人在納稅方面的損失。
第二,納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的納稅權(quán)利,主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利,從而減少或降低稅負(fù)。然而目前許多企業(yè)由于不時(shí)常關(guān)注稅法的變化,在維護(hù)自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少,對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)決策中提高稅收籌劃有效性的措施
由于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中具有很重要的地位,而目前我國(guó)企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實(shí)際的財(cái)務(wù)決策中運(yùn)用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀,有必要對(duì)如何有效在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面著手。
1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要性
這是針對(duì)部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會(huì)使企業(yè)的整套財(cái)務(wù)決策方案存在漏洞,勢(shì)必在今后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會(huì)增大人力、物力各方面的耗費(fèi),但從一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看是很值得的?；蛟S企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)初為其投入的成本。所以,還沒有進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐,早日將其融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)之中。
2.找準(zhǔn)稅收籌劃的目標(biāo)定位
企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負(fù),而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化。或者換句話說,只要納稅人能從其財(cái)務(wù)決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個(gè)案例中得到啟示。
有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元,負(fù)債8000多萬元,企業(yè)深思熟慮后決定實(shí)行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度上看,這似乎是不利的。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)有債務(wù),就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支,會(huì)減少企業(yè)得應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè),就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例,原來欠銀行8000萬元的債務(wù),年利息率假定按6%計(jì)算,每年利息支出就達(dá)480萬元,這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后,應(yīng)納稅所得額無形中增加了480萬元,按33%的稅率計(jì)算,理論上應(yīng)納企業(yè)所得稅158.4萬元。但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看,企業(yè)不再背負(fù)沉重的債務(wù),使資本結(jié)構(gòu)得到改善,在今后的競(jìng)爭(zhēng)中就能輕裝上陣。在此種情況下,節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)讓路。
從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標(biāo)定位是企業(yè)稅后利益最大化,企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是為其目標(biāo)服務(wù)的。倘使企業(yè)在實(shí)踐中在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),這無疑是一條有效的判斷原則,只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。
3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案
既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策系統(tǒng),作為稅收籌劃者,就得時(shí)刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況安排稅收籌劃方案。
(1)常見的三大類稅收籌劃方法
第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。
第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。
(2)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效
以上僅僅提供了企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準(zhǔn)的法則。由于各國(guó)國(guó)情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國(guó)適用而在我國(guó)并不適用。所以,只有精通本國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況來進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國(guó)外經(jīng)驗(yàn)或國(guó)內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會(huì)大相徑庭。
至于如何在實(shí)踐中結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定科學(xué)有效的稅收籌劃方案,筆者認(rèn)為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。
4.引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制,有效防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
上述的第一種風(fēng)險(xiǎn)比較容易防范,只要納稅人樹立了依法納稅意識(shí),正確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)申報(bào)納稅即可。而后兩種風(fēng)險(xiǎn)則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制。
有學(xué)者將稅收籌劃的績(jī)效評(píng)估定義為以稅收籌劃的實(shí)施過程及其結(jié)果為對(duì)象,通過對(duì)影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動(dòng)。因此相應(yīng)地將稅收籌劃的績(jī)效評(píng)估分為事中和事后兩個(gè)層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績(jī)效評(píng)估而言,主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system),通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動(dòng)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià),使企業(yè)的納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中,以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績(jī)效評(píng)估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。
本人認(rèn)為稅收籌劃績(jī)效評(píng)估也應(yīng)包括事前對(duì)稅收籌劃方案的可行性評(píng)估。事前評(píng)估看似不那么重要,其實(shí)不然。倘使某項(xiàng)稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標(biāo)不一致,就可以完全將其否定,然后再對(duì)可行的籌劃方案進(jìn)行事中和事后的績(jī)效評(píng)估,如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個(gè)層次的稅收籌劃績(jī)效評(píng)估真正發(fā)揮作用,筆者認(rèn)為必須從加強(qiáng)和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。
四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的前景預(yù)測(cè)
隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高,我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
首先,由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高,對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。
其次,稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機(jī)會(huì)日益減少,風(fēng)險(xiǎn)日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。
第三,更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求,而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù),促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀(jì)中國(guó)的陽光行業(yè),稅收籌劃在今后企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中將扮演愈來愈重要的角色。
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摘要：本文針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略
一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指納稅主體為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，在國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、融資投資以及財(cái)務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實(shí)施上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計(jì)算錯(cuò)誤、沒有申請(qǐng)稅收優(yōu)惠或者是沒有報(bào)備可扣除項(xiàng)目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運(yùn)用法律手段以及財(cái)務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。
（二）實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營(yíng)或者是大量開設(shè)子公司的經(jīng)營(yíng)管理模式，這種較為分散的經(jīng)營(yíng)管理模式會(huì)由于納稅時(shí)間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實(shí)際收入之間出現(xiàn)差異。實(shí)施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算的靈活性，優(yōu)化納稅時(shí)間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時(shí)間價(jià)值。
（三）防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報(bào)方式正確、稅款繳納足額、及時(shí)，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的規(guī)范化。
（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實(shí)現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對(duì)稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計(jì)算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。
二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法
（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過實(shí)現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等具有可扣除項(xiàng)目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項(xiàng)目、扣除金額的最大化，扣除時(shí)間的最早化，同時(shí)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。
（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時(shí)間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運(yùn)作以及時(shí)間價(jià)值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項(xiàng)目、遞延納稅金額、遞延納稅時(shí)間的最大化。
（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計(jì)算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會(huì)存在多個(gè)稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)稅率進(jìn)行充分的考慮，通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)納稅額度的降低。
（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國(guó)家在免稅、減稅、虧損抵補(bǔ)等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。
三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實(shí)施策略
（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實(shí)收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實(shí)施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時(shí)兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁?xiàng)稅負(fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展以及利潤(rùn)最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，可以采取預(yù)財(cái)務(wù)管理部門合并辦公或者是單獨(dú)管理的模式，對(duì)企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評(píng)價(jià)流程，對(duì)醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評(píng)估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時(shí)進(jìn)一步的拓展操作平臺(tái)，尤其是強(qiáng)化對(duì)于免稅技術(shù)以及稅收臨界點(diǎn)的設(shè)計(jì)運(yùn)用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實(shí)施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點(diǎn)，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃籌資方式的運(yùn)用來達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過在國(guó)家稅收政策予以傾斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷售階段，則重點(diǎn)需要考慮視同銷售、收取代銷手續(xù)費(fèi)、合同買斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
四、結(jié)語
稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營(yíng)效益的有效提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]李秉文,付春香.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊,2007,(10):99-100.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認(rèn)識(shí)并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動(dòng)在全國(guó)各地悄然興起。稅收籌劃是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，它可以利用法律的漏洞對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選用合適的會(huì)計(jì)政策，這樣，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)才能順利的進(jìn)行。企業(yè)在減輕稅負(fù)的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù)，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風(fēng)險(xiǎn)。如果不對(duì)企業(yè)中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定義
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為沒有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進(jìn)行處理，從而可能使企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益流失。它包括兩個(gè)方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是因未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致，國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過程中樹立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要求其學(xué)習(xí)我國(guó)稅法的基本政策，掌握立法知識(shí)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般來說，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。
