發(fā)布時間：2023-12-07 15:43:28
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的境外工程項目財務管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
各自為政階段。各油田施工單位在國際工程市場中展露頭角，取得了一定的成績，但由于國際工程項目經(jīng)驗不足，沒有實行統(tǒng)一管理，各單位獨立作戰(zhàn)，從項目啟動、資金準備、稅務策劃、財務風險防范等，都或多或少存在混亂局面，影響了單位在境外市場的拓展。強化管理階段。為了避免以上情況的發(fā)生，優(yōu)化境外市場競爭，提高境外工程項目運作效率，強化項目管理，各油田企業(yè)都成立了境外項目統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)機構(gòu)。從項目財務管理制度入手，統(tǒng)一境外項目財務管理和核算，明確境外項目會計業(yè)務流程、收入、成本計算等操作行為，明確境外項目物資的采購供應單位、結(jié)算單位、結(jié)算流程等。通過一系列的業(yè)務操作規(guī)范的執(zhí)行，使國際石油工程項目財務管理體系得到修改和完善，變得日益成熟，實現(xiàn)了國際工程項目監(jiān)控和控制，提升了財務核算和管理水平。
二、國際石油工程財務管理特點
搞好國際石油工程項目財務核算和財務管理工作，是順利開展國際工程和有效運作的保證，由于國際石油工程項目有其不確定、風險大、周期長等自身的特點，在進行國際石油工程財務管理的時候，公司總部的財務管理制度，同時要結(jié)合工程項目的自身特點，積極借鑒國內(nèi)石油工程項目的財務管理經(jīng)驗，積極解當?shù)氐呢攧?、稅收法律法?guī)，不斷對現(xiàn)有的財務管理制度進行完善和補充，使他更加我們的財務管理工作要求。財務核算管理的雙重性特點，由于國際石油工程項目的財務有自身的特殊性，在財務管理工作中，石油企業(yè)作為國際石油工程項目的實施主體，在財務管理過程中，所以從事國際石油工程管理必須要求企業(yè)建立兩套財務核算和信息報告制度，以滿足不同會計核算及財務管理需求。
三、國際化石油工程財務管理的思考
1.加強對外帳的統(tǒng)一管理
現(xiàn)階段，很多企業(yè)為了抵抗與日俱增的風險，不得不尋找更高的管理方法以及管理理念，努力地做到集中有效地管理，增強企業(yè)的整體優(yōu)勢，向資源一體化整合的方向努力，必須追球新型的企業(yè)管理方面以及理念，因此而得到在市場中更大的競爭優(yōu)勢首先，集中管理企業(yè)資源，比如有效的管理企業(yè)資金，企業(yè)資金是企業(yè)中，流動性最強的一種資源，通過對于資金的管理，可以掌控最基本的企業(yè)財務狀況，增強對于企業(yè)集團的控制已經(jīng)使用效率，從而可以有效地減少各種資金使用資源浪費情況，非常顯著地增加了集團在與市場中的核心競爭力。其次，集中有效的企業(yè)信息，比如企業(yè)的財務信息，企業(yè)的財務信息是對整個企業(yè)的財務狀況，已經(jīng)整體的經(jīng)營狀況整體的經(jīng)營的一個有力的表述，通過對于財務信息的管理，可以有效的避免企業(yè)中由于各種財務政策不同，和人為操作因素不同，造成的財務信息不準確，也可以改進因為操作端比較多，各種財務報表合并延期時間較長所造成的，財務信息滯后等風險。利用以的各種優(yōu)勢，準確的財務信息可以為集團公司的決策提供非常有根據(jù)的依靠，更好的改善各種企業(yè)經(jīng)營和財務上面管理存在的問題。增加企業(yè)的競爭力。
2.建立財務資金集中管理體系
總公司所采用的存款方式，就是發(fā)吧系統(tǒng)各個公司的資金集中起來，祈禱自己綜合管理的作用，根據(jù)各個公司的經(jīng)營模式，以及各個公司對于資金使用狀況的需求，從而做到合理的分配使用。通過與對資金的集中管理，可以有效宏觀的控制整個總公司資金系統(tǒng)的合理使用，提高效率，擴大公司的經(jīng)營規(guī)模，找準最好的投資方向，整體提高總公司在市場中的競爭模式。
3.提高國際化工程財務人員素質(zhì)
一、目前海外工程項目內(nèi)部會計工作的現(xiàn)狀分析
1.1 業(yè)進行世界范圍內(nèi)的工程建設時間還不夠長。企業(yè)內(nèi)部適應海外工程項目的會計人才儲備不足。先進的國際管理理念并沒有為我所用。企業(yè)執(zhí)行仍然是比較片面、狹隘的財務管理理念,可能會導致會計控制的不得力造成成本核算、驗工計價、資金流等企業(yè)運行的關(guān)鍵要素的失控,最終導致項目的失敗。
1.2 目前我國高校沒有培養(yǎng)海外工程項目會計專業(yè)設置。進行海外會計核算的會計人員學習的理論知識僅限于國內(nèi)工程的會計核算。對于海外這個特殊的環(huán)境背景,沒有現(xiàn)成的會計處理經(jīng)驗。只是充當一般的記賬員、出納等職能,并沒有起到會計的控制職能。同時由于海外項目管理層對于會計管理職能的不重視造成了會計工作的簡單化,并沒有參與到項目的管理工作中去,沒有實現(xiàn)會計的管理功能。
1.3 我國的海外工程會計監(jiān)管非常困難,會計風險意識非常薄弱。在海外工程項目中,由于不可預知的因素多、高風險、難以掌控的特點,同時受所在國政局、國際貨幣匯率的影響以及和風俗習慣的影響。在企業(yè)內(nèi)部存在體制不健全、管理混亂、管理成本高、權(quán)責不明等現(xiàn)象影響海外企業(yè)會計工作。
1.4 規(guī)范海外項目運作的法規(guī)相對匱乏。由于國際上各個國家的會計法規(guī)不盡相同、執(zhí)行的標準也不一樣,如何在既遵守項目所在國法律法規(guī)基礎上探索符合我國企業(yè)特點又適應國外項目要求的財經(jīng)制度,成為企業(yè)會計制度的一大難題。要找到這三方面的結(jié)合點并且從法規(guī)上來規(guī)定才能夠從根本上滿足我國會計工作對于海外工程財務管理的工作。
二、如何提高我國海外工程項目內(nèi)部會計控制的對策研究
2.1 創(chuàng)新財務管理體制,加強會計的內(nèi)部控制作用。財務管理體制集權(quán)管理和分權(quán)管理二者為核心、全面處理企業(yè)財務縱向各層次之間財權(quán)關(guān)系的體系,也稱為企業(yè)財務組織體制。集權(quán)與分權(quán)的管理應該既具有靈活性同時兼顧統(tǒng)一性,因而是企業(yè)縱向財務結(jié)構(gòu)設計的重大問題。
為了為充分發(fā)揮境外財務組的整體優(yōu)勢,切實履行集中管理境外財務工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務實際情況,可以對財務組進行相應崗位設置,并且對每個崗位的職責進行明確的界定如下圖1。首先財務經(jīng)理崗位應該是海外項目財務管理的決策機制,是實現(xiàn)會計控制的核心,它應該由具有海外會計管理經(jīng)驗的人來擔當。同時依據(jù)海外項目的具體來設置境外的財務組,具體分工應該由成本核算、收入核算、經(jīng)費報銷、納稅會計、出納、會計信息化這六大會計崗位設置。每個崗位應該有明確的分工,形成一個自上而下的管理制度。
這種崗位設置使得財務控制權(quán)集中在財務經(jīng)理崗位上,下屬的各會計職能崗位分工明確,便于進行會計控制管理。
2.2 推行全面預算控制。對海外項目除了進行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外,更應著重進行財務控制,其核心就是財務集中管理,而財務集中的核心又是資金的集中管理。主要采取的措施:
一是建立強有力的財務集中控制系統(tǒng),借助統(tǒng)一集團企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)和國際銀行的電子銀行系統(tǒng)等工具,實行合理有效的權(quán)限控制制度。從資金的預算上來說,目前海外工程會計的預算上報流程已經(jīng)在ERP中實現(xiàn)了,通過國際銀行的電子銀行系統(tǒng)工具對海外資金預算進行有效的控制。
二是通過內(nèi)部財務制度的規(guī)范與所在國的具體會計制度相結(jié)合,通過統(tǒng)一的會計軟件,實現(xiàn)集中核算,借鑒先進管理經(jīng)驗對賬務進行集約化處理。
三是強化海外項目的預算管理,將海外人員的績效管理與項目的預算管理緊密結(jié)合,確保預算得到真正落實。通過對預算調(diào)整的審批,國內(nèi)企業(yè)能及時掌握海外項目的各種動態(tài),對發(fā)生的財務狀況及時作出反應。
四是強化資金管理作用,根據(jù)海外項目及當?shù)氐木唧w情況,充分利用國際銀行高效的電子銀行系統(tǒng),實施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫等方式,以達到資金聚而不死、風險最小的理想狀態(tài),資金的管理應該包括境外的賬戶管理、資金管理和資金的內(nèi)部控制管理。 境外賬戶的管理,首先應該在所在國簽約一家銀行作為境外機構(gòu)的結(jié)算賬戶,作為工程的日常施工結(jié)算使用。同時在會計權(quán)限設置上對于資金結(jié)算賬戶應該由項目經(jīng)理和海外財務負責人共同管理,相互監(jiān)督。境外資金管理應該境外賬戶資金管理實行“超限額資金上存”。中國銀行上存資金管理規(guī)定為增強總行對全系統(tǒng)資金集中統(tǒng)一調(diào)度的能力,同時,提高分行資金調(diào)度的靈活性,特制定如下規(guī)定: 上存資金的限額與期限檔次分行上存總行資金,上存金額為1000萬元的整倍數(shù)。對上存資金實行期限管理,分為活期、一個月、三個月、六個月、十二個月五種期限。上存資金的條件和手續(xù)上存資金的期限由分行根據(jù)自身資金狀況、流動性和盈利性的需要自行選擇確定。
五是海外工程資金內(nèi)部控制。境外財務組應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。資金支付流程設計如下:
1. 業(yè)務經(jīng)辦人員準備付款原始單據(jù)和付款申請單;
2. 項目經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認;
3. 中方財務經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認;
4. 項目部負責人審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認;
5. 出納人員根據(jù)已審核付款原始單據(jù)和付款申請單填寫支票完畢后,并在付款申請單簽名;
6. 支票領(lǐng)取人在支票根和記賬憑證相關(guān)欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。
2.3 財務人員集中管理
對于海外項目工程控制來說,做好財務人員的管理工作是至關(guān)重要的,因為“人力資源是企業(yè)的第一資源”。應該從國內(nèi)會計人員的選派、任用,規(guī)范任用會計人員,對于工程地的外方會計人員完全按照屬地的制度進行管理。
(一) 中方財務人員的集中化管理
1. 實行海外工程項目人員統(tǒng)一委派制度。作為海外工程項目的國內(nèi)主管單位應該做好統(tǒng)一的財務人員委派制度,對派出的人員實行統(tǒng)一的管理。沒有特殊情況,項目工程部不能自行聘用國內(nèi)會計人員進駐海外。如果確實有需要增加人員,也應該報主管單位批準。對于統(tǒng)一委派的海外人員應該對主管單位負責,起到核算和監(jiān)督海外工程項目的作用。同時應該對受派項目的主要領(lǐng)導負責,為他們做出正確的決策提供有用的信息。
2. 對于統(tǒng)一委派到海外機構(gòu)的財務人員實行述職制度。應該在每年年終的三個月內(nèi)向海外工程的管理機構(gòu)進行述職,詳細報告海外工程的進展情況,以及年內(nèi)工作情況。管理機構(gòu)通過對其述職的考核,決定是否繼續(xù)聘用,海外會計人員只有辦理了續(xù)聘手續(xù)才能繼續(xù)工作。并且述職的內(nèi)容作為獎懲的參考依據(jù)。
3. 建立境外財務人員的定期輪崗制度。作為國內(nèi)委派到國外的財務會計人員。由于長期處在國外遠離親人,并且供作強度大。思想壓力是比較大的,出于人性化的管理思想。主管單位應該隨時了解這部分人的思想心力變化情況?？梢宰屗麄兣c國內(nèi)的會計人員進行適當?shù)妮啀?這樣就可以讓他們身在海外也不至于因為擔憂家人情況而影響工作。同時也可以培養(yǎng)自己的財務人員國際化。
4. 對于財務會計人員的選擇,應該實行內(nèi)部培訓和外部引進的機制來加強國際性的會計隊伍的建設。對于內(nèi)部人員的培訓應該從國際化的會計法規(guī),海外會計經(jīng)驗入手培訓自己的國際化會計隊伍。對于外聘人員,要實行公開招標,需要有一定的海外工作經(jīng)驗,懂外語。最好是打造自己的國際化會計隊伍,拓寬選聘范圍,進行全球化選聘。
5. 外方財務人員的管理。海外項目的財務人員應該盡可能地利用當?shù)氐臅嬋藛T。財務管理的本土化,是跨國經(jīng)營,規(guī)避政策風險的有效手段。但是在聘用上要充分考慮他們的宗教、民族思想意識的差別。
2.4 加強海外項目的風險管理。海外項目的特殊性使得風險管理在其會計控制中非常重要。對于海外應收賬款的管理,在日常的會計工作中應該高度關(guān)注。沒有建立應收賬款的管理政策。使得應收賬款成為海外工程項目會計管理的一大難題。其中有些是因為相關(guān)領(lǐng)導由于害怕影響合作關(guān)系人為地對于應收賬款的不顧。另一個主要原因是在海外工程管理人員更替時,企業(yè)管理者為了使其賬面好看,故意留存應收賬款的會計處理,害怕應收賬款變?yōu)閴馁~而不去催還。這樣就造成海外應收賬款的壞賬率的居高不下。另外由于外匯波動的影響,對于海外企業(yè)來說也是很大的風險隱患。并且有逐漸擴大的可能。所以海外工程會計人員應該高度關(guān)注兩國的匯率變動情況。匯率風險的基本表現(xiàn)形式有:外匯交易風險、外匯折算風險和經(jīng)濟風險。
外匯交易風險,是指企業(yè)或個人在交割、清算對外債權(quán)債務時因匯率變動而導致經(jīng)濟損失的可能性。折算風險(Conversion Risk)
折算風險又稱“會計風險”或“轉(zhuǎn)換風險”。是指企業(yè)把外幣余額折算為本國貨幣時,由于匯率變動導致會計帳簿上的有關(guān)項目發(fā)生變動的風險。
經(jīng)濟風險(economic exposure),指由于外匯匯率變動使企業(yè)在將來特定時期的收益發(fā)生變化的可能性,即企業(yè)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的損失程度。
關(guān)鍵詞:國際承包工程 財務 管理
■一、國際承包工程財務管理
國際承包工程,是通過國際公開招標競爭進行建設的工程項目,其最突出的特點是承包工程所處地域在境外,其業(yè)主是外國政府、組織或個人,需要經(jīng)過激烈的國際投標和競標而取得,項目業(yè)主的意念強,合同約束為剛性,承包商效益要求唯一以及受跨國經(jīng)營因素的影響。
國際承包工程項目的財務管理,是利用價值形式,對工程項目各項資金的籌集、使用、耗費、收入和分配,進行預測、計劃、控制、核算、分析和考核,促使工程項目以盡量少的投入,實現(xiàn)盡可能多的產(chǎn)出的管理過程。
■二、國際承包工程財務管理的特點
與國內(nèi)工程承包項目相比,國際工程承包項目財務管理的最大特點是要考慮外匯風險、多國項目融資、跨國資本預算、國際投資環(huán)境的評價等特殊問題。
1、國際承包工程具有兩套賬制度
兩套賬制度是國際承包工程財務核算和財務管理工作的顯著特征。一方面,國際承包工程的執(zhí)行主體是我國企業(yè),其財務核算系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設置、運行必須遵循我國的會計準則、會計制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)。另一方面,國際承包工程施工和管理均在國外,又必須遵循所在國家和地區(qū)的相關(guān)制度法規(guī)。因此,企業(yè)需要建立兩套財務核算和信息報告系統(tǒng),以滿足兩方面對國際承包工程會計核算工作的要求。
2、記賬本位幣多元化
國際承包工程的主要會計業(yè)務在國外發(fā)生,外幣業(yè)務占全部經(jīng)濟業(yè)務的絕大部分,所以一般采用工程所在國家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。
3、資金結(jié)算手段多樣化
不同于國內(nèi)工程資金結(jié)算的支票、匯票、匯兌等手段,國際承包工程資金結(jié)算采用國際匯款、信用證、保函等結(jié)算方式。信用證方式,程序比較復雜,如果用得好,能達到融通資金的效果,但若不熟悉信用證結(jié)算的程序和特點,則可能給項目造成重大損失,損害承包商信譽。
4、工程結(jié)算的法律規(guī)范性
國際承包工程從工程合同簽訂、設備物資的采購、工程價款的結(jié)算到工程索賠,都要注重法律的約束力。任何經(jīng)濟業(yè)務的實施都要求有書面文件,即合同、確認信函等。
5、對財務人員的要求高
(1)對中方財務人員的要求
除了會計法中對財務人員的要求外,國際承包工程境外工作的財務工作人員還應了解西方財務會計知識,熟悉工程項目所在國的財經(jīng)法律、法規(guī)、政策和制度,掌握做外賬的方法和技巧,熟悉工程合同基本條款和相關(guān)條款,較好的外語聽、說、讀、寫等能力,以及必須遵守當?shù)胤珊妥鹬禺數(shù)厝说娘L俗習慣等。
(2)對聘請的當?shù)貢嫀煹南嚓P(guān)要求
國際承包工程在財務核算上要遵循當?shù)囟愂照?建立規(guī)范的賬務處理系統(tǒng),聘請當?shù)刈詴嫀熥鳛樽稍儙熀皖檰枴嫀熅唧w要求包括具有合法的執(zhí)業(yè)資格,具有良好的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德;能為項目提供會計服務;具有一定的良好社會關(guān)系,特別是與稅務、財政部門方面的關(guān)系;能夠保守承包方企業(yè)秘密。 此外,還應要求會計師為企業(yè)提供財務政策、稅收政策等相關(guān)內(nèi)容的文件,制訂符合當?shù)匾?guī)定的會計處理辦法。
■三、國際承包工程財務管理的策略
1、加強項目制度建設,制定必要的財務管理制度
加強項目的制度建設,強化內(nèi)部控制制度,是實施項目的有力保障。財務管理制度是工程項目財務核算和財務管理工作順利開展和有效運作的保證,也是項目財務管理的前提。因此應該依據(jù)我國和項目所在國的法律法規(guī)、公司的財務管理制度,以及工程項目的自身特點,制定必要的財務管理制度。
2、加強項目資金管理
資金是工程項目的血液,現(xiàn)金流是工程項目正常運轉(zhuǎn)的基本條件,因此資金管理是國際承包工程項目財務管理的重中之重,國際承包工程的財務管理必須以資金管理為中心。
(1)積極拓展融資渠道
國際承包工程項目的特點決定了項目需要充足的資金做保證,融資的渠道有多種:公司總部統(tǒng)一從國內(nèi)融資,從項目所在國金融機構(gòu)融資,從業(yè)主處取得資金支持等。
(2)合理調(diào)配利用資金
國際承包工程項目前期大量采購急需資金,項目后期回收大量的結(jié)算資金,合理調(diào)度使用資金是項目資金管理的關(guān)鍵,應選擇合適的開戶銀行,建立資金預算制度,利用有限的資金創(chuàng)造更多的效益。
(3)加強資金的風險管理
國際承包工程所在國大多是局勢動蕩的不發(fā)達國家,存在較大的財務風險。企業(yè)在保證項目正常施工的前提下,要盡量減少庫存現(xiàn)金,盡量少留當?shù)貛?在可能的情況下,通過安全、合適的途徑,將多余資金匯回公司總部。
3、做好工程項目費用成本的控制和管理
工程項目的成本管理與控制,是工程項目施工全部活動工作質(zhì)量的綜合指標,反映了承包企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動各方面的綜合成果。對項目成本進行控制,要根據(jù)國際工程承包項目的特點和承包經(jīng)營模式采用切實可行的成本控制辦法,確定有效的成本核算和控制體系,尋求降低成本的途徑。首先應由工程專業(yè)人員和財務人員共同對項目各個階段的設備物資、零配件、人工等成本費用制定詳細的預算和計劃。然后落實到項目的設備物資部門、財務部門以及施工隊組,明確各項資源的消耗定額和施工機械配置,明確完成的時間和質(zhì)量要求,盡量控制成本費用。
4、完善結(jié)算管理,減少項目的資金成本
工程結(jié)算貫穿于工程項目實施的始終,在項目管理中占有重要的地位,從工程項目的投標報價開始,工程實施中的每階段,到工程竣工后的總結(jié)算,工程項目的執(zhí)行過程,也就是工程款的結(jié)算過程。國際承包工程結(jié)算具有嚴格的法律性,承包項目的財會人員一定要充分認識合同的重要性,慎重簽訂合同,認真執(zhí)行合同。根據(jù)合同規(guī)定的條款,按工程進度的已完工作量或已完分部、分項工作量,編制工程結(jié)算賬單,報經(jīng)咨詢工程師確認,再由業(yè)主審核后支付給承包商工程結(jié)算款,減少項目的資金成本。
5、熟悉和研究稅收政策,合理避稅
熟悉當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)和工程合同中有關(guān)納稅條款,避免因不熟悉法律法規(guī)和工程合同中有關(guān)納稅的條款導致項口多繳稅或被罰款。認真研究各項減免稅收的法律法規(guī)及會計賬務處理的方法,正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施,在不違反法律的情況下合理避稅。
6、重視工程索賠,做好索賠準備工作
當合同規(guī)定的索賠情況出現(xiàn)時,承包商應在規(guī)定時間內(nèi)向咨詢工程師和業(yè)主發(fā)出索賠通知,并提交索賠金額和索賠依據(jù)等詳細資料。索賠一般比較復雜,需要提供大量詳實的財務資料,因此,項目從開工時就應該做好索賠的各項準備工作,特別是財務部門,從建立財務核算開始就應該著手準備索賠可能需要的財務資料。
■四、結(jié)語
國際工程承包項目的財務管理,需要緊密結(jié)合承包項目的具體模式,從項目的實際出發(fā),從源頭上嚴格把關(guān),將財務風險控制于公司可承受范圍之內(nèi),在項目執(zhí)行過程中加強管理,嚴格核算。保證全面實現(xiàn)項目的財務管理目標。
參考文獻:
[1]汪浩.國際承包工程的財務管理[J].中國有色金屬,2006(11)
[2]張翠芬.國際承包工程中財務管理應注意的問題[J].對外經(jīng)貿(mào)財會,2004 (08)
[3]黃小中.淺談國際承包工程會計核算與財務管理[J].施工企業(yè)管理,2000 (9)
關(guān)鍵詞：資金風險 匯率風險 稅務風險 財務策劃
隨著國內(nèi)各地高難度的地標性建筑不斷涌現(xiàn)，國內(nèi)工程企業(yè)的建筑水平和項目管理能力都是毋庸置疑的。然而，在“走出去”的過程中，國內(nèi)行之有效的、成熟的管理經(jīng)驗、管理班子搬到境外卻可能“水土不服”。盡管遵循同樣的國際會計準則，項目財務工作看似適應性較強，實則國與國之間外匯管制、資金監(jiān)管、稅制及征管制度等巨大差異對項目財務管理提出嚴峻的挑戰(zhàn)。謀定而后動，成功的前期財務籌劃將有效保障工程進度，保證項目的財務收益。
本文嘗試將前期財務籌劃分為合同談判階段（簽約前）和開工準備階段（簽約后）兩個時間段，對境外項目財務管理的三大風險：資金、匯率和稅務風險進行探討并提出應對策略。
一、資金風險
本文所指資金風險主要是指外匯自由兌換和資金流通風險。目前企業(yè)承接的境外項目以經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)為主，這些國家往往執(zhí)行相對嚴格的外匯管制，資金流入和流出都存在一定障礙，具體表現(xiàn)為：流入方面，匯款路徑復雜，耗時較長。比如由于存在聯(lián)合國制裁，向某非洲國家匯劃項目營運資金正常耗時超過十個工作日，還存在中轉(zhuǎn)行調(diào)查不通過被退回的風險。流出則存在更多限制，例如盡管印尼允許印尼貨幣自由兌換外幣，但外匯必須在市場上取得，政府并不保證供應匯出所需的外匯，由于印尼國家外債負擔較重，當?shù)劂y行能夠兌換的美元數(shù)量有限，外資企業(yè)可能需要等待較長時間；而上述某非洲國家則需要獲得相關(guān)部門的同意才能夠進行國際支付，第三國采購必須預留足夠時間。一般而言，項目所在國外匯兌換和流通政策可以通過我國駐外經(jīng)商處網(wǎng)站或者該國政府信息平臺獲得，有助于企業(yè)對項目資金風險有一個大概的了解。進入到項目談判期間，財務籌劃應當注重更為具體的規(guī)定以便提出有效策略：
（一）簽約前
在法律允許的范圍內(nèi)，協(xié)商采用第三方自由港離岸賬戶進行部分工程款結(jié)算以節(jié)省資金在途時間；如果必須在項目所在國設立常設機構(gòu)、開立賬戶全額收款，充分利用業(yè)主方的當?shù)刭Y源，約定由業(yè)主承擔申請換匯額度等相關(guān)責任；支付條款談判需充分考慮資金流通可能損耗的時間。
（二）簽約后
設立項目管理機構(gòu)財務管理制度，根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟活動商業(yè)慣例和相關(guān)規(guī)定對內(nèi)部管理規(guī)定進行相應調(diào)整。例如，銀行體系完善的地區(qū)可以使用支票或者轉(zhuǎn)賬作為主要結(jié)算支付手段，但在某些經(jīng)濟落后國家的邊遠地區(qū)，無論多大金額的交易都使用現(xiàn)金交易，遇到類似情形需要增加復核程序、采購人員定期輪換等補償機制。同時，要對當?shù)刂Ц断嚓P(guān)的特殊規(guī)定予以重視，比如伊朗規(guī)定一定金額以上的交易不僅必須通過銀行結(jié)算，還需定期向稅務局報備。類似細枝末節(jié)的問題應當在項目管理內(nèi)控中有所體現(xiàn)。
二、匯率風險
隨著企業(yè)“走出去”深度、廣度和速度的提升，在不同國家分支機構(gòu)、項目資產(chǎn)、負債及資本金的貨幣錯配就會形成外匯敞口，對匯率風險的管理實質(zhì)就是對外匯敞口的管理。
（一）簽約前
基本原則應當是充分使用母公司的“資金池”來匹配項目之間同幣種的資金需求，盡量控制敞口規(guī)模。匯率風險防范甚至可以提前到項目策劃階段：研究當?shù)刎泿攀欠衽c美元掛鉤、匯率走勢情況如何、總體經(jīng)濟形勢是否看好；對項目中當?shù)刎泿?、美元和人民幣的使用比例應當有一個大致的判斷，為合同條款中結(jié)算幣種和比例的確定提供依據(jù)。
（二）簽約后
一旦合同項目進入執(zhí)行階段，供應商和分包單位實際上就和總承包商成為了利益共同體，因此在對勞務、專業(yè)分包和材料供應商的合同洽談務必要引入風險共擔的概念，結(jié)算幣種、比例和時點條款可以參考與業(yè)主的總承包合同進行商談。同時，企業(yè)可以結(jié)合匯率走勢的總體判斷，選擇適當?shù)奶灼诒Ｖ倒ぞ哌M一步規(guī)避風險。
三、稅務風險
由于境外工程項目對于承包商的本地化要求越來越高，面對激烈競爭，對外承包工程企業(yè)越來越多地參與到BOT、PPP等建設+投資形式的項目中來，稅務風險防范的重要性日益凸顯。
（一）簽約前
在新進入一個市場，或者對一個國家或地區(qū)稅制、稅收征管體制不熟悉的情況下，專業(yè)機構(gòu)一般建議承包商在合同中約定，當?shù)囟愂沼蓸I(yè)主承擔。當然，隨著對外承包工程企業(yè)境外分支機構(gòu)屬地化程度越來越高，同時流轉(zhuǎn)稅在稅收中比重日益增大，企業(yè)更傾向于分國別進行整體稅務籌劃。在這個過程中，考慮到BEPS行動計劃對國際稅務體系的影響，常設機構(gòu)的設置以及業(yè)務整合都是需要考慮到因素。
（二）簽約后
總體來講，簽約后稅務風險防范側(cè)重于與當?shù)囟愂照鞴軝C構(gòu)的銜接及一些惠政策的落實。即便是約定了當?shù)囟愂沼蓸I(yè)主承擔，企業(yè)在項目執(zhí)行階段仍然面臨一些稅務難題：例如，增值稅是由承包商現(xiàn)行墊付、按期向業(yè)主報銷，還是由業(yè)主代為申報；特定利用國家優(yōu)惠政策融資實施的免稅項目是先征后免，還是由業(yè)主直接向相關(guān)機構(gòu)申請免稅證明；工程設備機械短期入境時作臨時申報、后因種種原因?qū)е略O備超期未能出境而項目執(zhí)行單位已經(jīng)變更，固定資產(chǎn)權(quán)屬變更后的稅務補繳通過何種方式進行等。
在國際經(jīng)濟形勢存在較大不確定性的情況下，工程項目建設周期已經(jīng)不短，建設+投資的回收期相對更長，項目資金、匯率、稅務風險發(fā)生的可能性貫穿項目始終，但是抓住項目簽約前策劃和開工前準備這兩個節(jié)點對于項目后期運作事半功倍。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè) 賬務管理
一、賬務管理分類
根據(jù)中資企業(yè)財務報告報送對象的不同，可以簡單地分為境外項目所在國賬務與中國會計準則下核算的賬務，其中境外項目所在國賬務在實際中稱為“外賬”，中國會計準則下核算的賬務稱為“內(nèi)賬”。
二、前期調(diào)研
當一家中資施工企業(yè)進入新的境外市場，其財務人員需對該國的會計準則、稅法、外匯政策等進行前期調(diào)研，以便于分析采用合適的賬務管理模式。
（一）所在國會計準則
了解所在國的會計準則，主要了解關(guān)于建造合同、固定資產(chǎn)折舊政策、會計科目體系、資產(chǎn)減值準備等方面與中國會計準則的具體差異，針對實務中的經(jīng)濟活動進行一一對比，以便于區(qū)分內(nèi)外賬核算的范圍。
（二）稅法
所在國稅法主要應從施工行業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、預扣稅、關(guān)稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報與繳稅期限，以便于在所在國依法納稅、合規(guī)經(jīng)營。
（三）外匯政策
了解所在國關(guān)于外匯管制方面的法律法規(guī)，是否對資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國施工過程中的應用范圍及程度。以上政策有可能關(guān)系到建賬涉及本位幣的選擇及后續(xù)資金保值等工作，可以通過與國際化的商業(yè)銀行、當?shù)劂y行、四大會計師事務所等咨詢，盡快收集、了解、掌握相關(guān)的政策。
三、選擇合適的財務軟件
施工企業(yè)在“走出去”的過程中，面臨的一個重要問題就是人員緊缺，大部分企業(yè)不可能委派過多的中方財務人員，而日常財務工作又非常繁瑣，這就需要企業(yè)在選擇財務軟件時應適應公司逐步屬地化經(jīng)營。所以在選擇時應重點考慮以下幾個方面。
（一）財務軟件的語言
財務軟件按語言分為中文版和英文版，隨著施工企業(yè)境外經(jīng)營業(yè)務的擴張，屬地化經(jīng)營越來越成熟，這要求在財務軟件的選擇上不能再單純地使用中文版，而應該向使用程度更高的英文版轉(zhuǎn)換，以實現(xiàn)不同國籍的財務人員均可使用的目標。
（二）財務軟件的應用環(huán)境
財務軟件按硬件結(jié)構(gòu)類型劃分可劃分為單機版財務軟件和網(wǎng)絡版財務軟件。
單機版財務軟件一般指數(shù)據(jù)管理僅在一臺電腦上進行操作，無法與其他用戶的財務數(shù)據(jù)進行共享。該版本適合應用于僅委派一名會計核算人員的項目部。優(yōu)點是操作速度快，購置成本較低。
網(wǎng)絡版財務軟件是指各用戶可以共同對財務數(shù)據(jù)分別進行操作，且財務數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)共享。一般情況下又可劃分為傳統(tǒng)局域網(wǎng)環(huán)境財務軟件和遠程控制環(huán)境財務軟件。傳統(tǒng)網(wǎng)絡版財務軟件僅能在辦公室所在的局域網(wǎng)范圍內(nèi)訪問服務器，對財務軟件操作，達到財務共享，可適用于人員職責清晰，需要分別處理各自賬務的公司總部財務部門。遠程控制環(huán)境財務軟件是更高要求的管理型財務軟件，用戶可以在更為廣闊的網(wǎng)絡環(huán)境下進行操作、共享財務數(shù)據(jù)，可適用于任何對財務數(shù)據(jù)管理要求的項目部、公司總部或集團公司，但成本較高、受個別區(qū)域網(wǎng)絡環(huán)境影響較大。
（三）集團對于財務軟件應用的限制
目前，一般大型的施工企業(yè)集團開發(fā)了一套較為成熟的財務軟件，各單位在應用上可選擇性就較差，且一般無法滿足境外用戶的使用要求，這需要向集團提出語言版本的轉(zhuǎn)換需求，加大語言版本的開發(fā)力度，集團層面在選擇財務軟件的同時也應該配合國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的需求，不斷提升財務軟件的應用范圍，以更好地服務生產(chǎn)經(jīng)營和財務決策。
（四）軟件功能選擇
對于境外經(jīng)營來說，由于涉及的項目會逐步增多，在分工程項目核算的情況下，為便于后續(xù)賬務管理，應考慮具備以下功能的軟件：
（1）憑證的導出、導入；
（2）分項目建賬情況下，集成賬套可否建立，以便于后續(xù)各項目會計科目、輔助信息的統(tǒng)一，便于各賬套數(shù)據(jù)歸集至集成賬套，以便于數(shù)據(jù)匯總、查詢和報表報送；
（3）財務軟件的穩(wěn)定性，關(guān)系到數(shù)據(jù)查詢的準確性、維護成本、報送數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因而，選擇時應重點加以測試。
四、聘請滿足國際化管理的外籍會計人員
中資企業(yè)在國外拓展業(yè)務的過程中，要求人員外語水平高，專業(yè)素質(zhì)水平強，但穩(wěn)定性較差，而目前大部分施工企業(yè)在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場，當?shù)赜霉こ杀酒毡檩^中方員工成本低，為迅速適應國際化發(fā)展的需要，逐步將日常瑣碎的財務、稅務等工作進行屬地化管理成為一種趨勢。
一般情況下，聘請國際化管理的外籍會計人員，可以選擇在當?shù)氐臅嫀熓聞账ぷ鬟^且英語或中文水平較好的人員，或者在其他中資企業(yè)工作過的外籍會計人員，他們一般對會計政策、稅務和中方相關(guān)的財務管理等有一定的了解，可以迅速規(guī)范外賬的管理。
五、分包商管理
（一）分包商分類
在境外經(jīng)營，分包商可以分為當?shù)仄髽I(yè)及中資企業(yè)，此處的中資企業(yè)指在所在國未注冊成立的分支機構(gòu)；而有注冊分支機構(gòu)的中資企業(yè)視為當?shù)仄髽I(yè)。
（二）當?shù)胤职坦芾?/p>
境外施工企業(yè)在境外選擇具備資質(zhì)的分包商參與項目實施，是最能體現(xiàn)該公司屬地化經(jīng)驗管理能力的一個方面，且便于財務管理。一方面對方可以按照所在國的規(guī)定提供合格的發(fā)票，雙方根據(jù)稅法要求各自申報納稅；另一方面雙方核對往來簡單，且在核算中不會存在內(nèi)外賬差異。筆者以為，中資施工企業(yè)境外經(jīng)營應優(yōu)先利用當?shù)貎?yōu)質(zhì)資源，這樣會最大程度地降低境外經(jīng)營風險。
（三）中資企業(yè)分包商管理
中資企業(yè)境外經(jīng)營上往往選擇在中國境內(nèi)經(jīng)常有業(yè)務往來的單位實施項目的分包，而這些分包商一般不具備境外經(jīng)營的資質(zhì)。因而，無法在項目所在國注冊公司、開立銀行賬戶，為境外賬務管理提出了難題。筆者認為，分包商在境外承攬的合同中應規(guī)定：
（1）要求實施中開具票據(jù)以總包方的名義；
（2）為分包方開具銀行賬戶，實行?？顚Ｓ茫偘刂?，確保外賬現(xiàn)金流與票據(jù)匹配；
（2）分包單位的利潤或票據(jù)有合同額之間的差額部分產(chǎn)生的稅費，由總包方按照所在國稅法予以扣繳。
六、外賬管理
（一）所在國會計準則與中國會計準則差異較小的情況
根據(jù)前期調(diào)研情況，對可以預見的差異情況設置不同類型的會計憑證。如果所在國接受中國的會計科目體系，可以要求雇用的當?shù)貢嬋藛T按照中國的會計科目體系及記賬方式進行賬務處理，具體分以下幾類情況處理。
（1）認同所在國境外發(fā)生的費用及所在國境內(nèi)發(fā)生的費用，可直接計入外賬處理，登記為A類憑證，作為內(nèi)外賬共用憑證；
（2）不認可境外發(fā)生的費用，例如與中資分包單位辦理的結(jié)算，不在外賬中進行賬務處理，而僅在內(nèi)賬中錄入，登記為B類憑證，作為內(nèi)賬專用憑證；
（3）會計政策與中國會計準則政策在折舊、減值準備等方面存在差異的，按照各自的準則要求分別登記為B類憑證，作為專用憑證；
（4）中資企業(yè)分包單位的費用為便于核算往來、稅款等，可根據(jù)實際需要，外賬中專設登記為C類憑證。若涉及的分包單位過多，可對相應的科目設置“單位往來”核算。
（二）所在國會計準則與中國會計準則差異較大的情況
根據(jù)所在國的會計準則，無法適用于現(xiàn)有的科目體系，這就要求當?shù)貢嬐耆凑债數(shù)貢嫓蕜t進行記賬，以便于報稅、審計。
七、內(nèi)賬管理
（一）所在國會計準則與中國會計準則差異較小的情況
此種模式下，會計核算體系基本按照中國會計準則記賬，利用會計軟件將內(nèi)外賬共用憑證即A類憑證轉(zhuǎn)入到內(nèi)賬賬務系統(tǒng)，并對支付給中資分包單位的工程款在內(nèi)賬中予以調(diào)整，外賬專用B和C類憑證不轉(zhuǎn)入內(nèi)賬系統(tǒng)。至此，完成內(nèi)賬憑證的整合，可據(jù)此出具財務報表。
（二）所在國會計準則與中國會計準則差異較大的情況
此種模式下可以考慮以下兩種方法。
（1）加強對當?shù)赜袧摿T工的培訓，在原始憑證中即登記中國會計準則下的會計科目編碼，讓對方按此標準錄入憑證，并加強憑證復核工作，逐步培訓出一名可以正常錄入內(nèi)賬憑證的當?shù)貢嬋藛T。
（2）在雇傭當?shù)貢嫴滑F(xiàn)實的情況下，只能由中方會計或借調(diào)集團內(nèi)部單位會計人員根據(jù)中國會計準則錄入憑證。
一、 責任意識和職業(yè)素質(zhì)
對于駐外財務管理人員，首先，必須具備強列的責任意識，要能夠充分意識到駐外公司財務管理工作的重要性，并且認識到其是企業(yè)財務管理工作的延伸和拓展，是代表企業(yè)實施對駐外公司的財務管理，因而要切實保證駐外公司財務管理及資產(chǎn)安全有效運行。只有具備強烈得責任意識，才能夠在實際工作得開展中，克服種種困難，全身心地投入工作中。
一般情況下，駐外公司管理人員數(shù)量較國內(nèi)普遍存在配置不足現(xiàn)象。因此，單純的會計工作已不能滿足財務管理的需要，這就要求駐外管理人員必須做到一崗多職、一崗多能。在開展業(yè)務時，和當?shù)劂y行、稅務等部門較為流暢的交流和溝通也是非常重要的。較好的英語口語理解能力以及較為流利的英語口語表達能力是駐外會計所必要的職業(yè)素養(yǎng)；同時，對于所涉及的常見銀行國際結(jié)算方式以及所在國當?shù)氐南嚓P(guān)財務、稅務處理等方面亦應有必要的措施。
二、 資金管理及風險防范
資金管理離不開風險管理。匯率風險是對外承包企業(yè)的一大風險，匯率風險的防范也是公司資金管理的重中之重。施工企業(yè)資金管理的特點就是應收帳款較多，數(shù)額較大，其中大部分是工程款，對我駐外公司而言，各項目簽訂的幣種合同不同。駐外公司在資金管理方面的主要工作，一是加強資金的回收，提高資金風險意識；二是提高資金的利用效率，降低匯率風險；三是駐外公司需解決外匯需求。
（一） 保證工程價款及時回收，提高風險意識
對于政府工程項目，應爭取在合同中列明相應的工程預付款條款；而非政府工程項目則應先拿到工程預付款后再開始進行施工，這就要求財務人員在日常的業(yè)務操作過程中加強風險防范意識。對于政府工程項目出現(xiàn)拖欠工程款情況時，在綜合考慮公司的整體工程進展調(diào)整及該項目實際實施情況的前提下，做出相應的施工進度調(diào)整；而非政府工程項目，在業(yè)主明確無法保證按工程進度證書付款的情況下，應立即作出停工調(diào)整，最大程度保證工程價款的結(jié)算回收。
（二） 提高資金利用效率，降低匯率風險
將部分沉淀資金在當?shù)劂y行理財，獲得投資收益。在非洲一些國家銀行間的投資拆借、定期存款利息較高，所以駐外公司財務人員要保持與當?shù)劂y行的密切往來，熟悉當?shù)劂y行的一些規(guī)定和操作程序，在保證公司正常運用資金的情況下將部分沉淀資金在銀行辦理這種理財業(yè)務，取得投資收益。但這種投資也存在較大風險，駐外公司要謹慎辦理，做好分析與預測，理性判斷駐外公司所處的內(nèi)部環(huán)境，深入分析在匯率波動下可能受到的影響，結(jié)合所在國的外匯政策、金融機構(gòu)的外匯工具，做好貨幣貶值的預測與分析，通過不同渠道，利用各種政策和工具有效地規(guī)避匯率風險。
（三） 解決外匯需求
駐外公司最終的經(jīng)營成果將以利潤分配的形式匯回國內(nèi)，同時，國內(nèi)的物資設備采購以及中方人員的工資結(jié)算等也需要大量的外匯。因此，解決外匯需求問題勢在必行?；I措外匯應采取多種渠道，首先，對于部分駐在境外的物資設備采購，采用從當?shù)劂y行申請信用證或外匯電匯的結(jié)算方式，以這種方式結(jié)算，可以解決部分外匯的需求；其次，采用銀行間托收結(jié)算方式；此外，通過和在當?shù)刈鼋?jīng)援項目的中資公司建立良好的關(guān)系，在政府拖欠這些中資公司工程款的情況下，其更傾向于通過我們兌換其所持有的外匯來解決其資金周轉(zhuǎn)困難，滿足駐外公司對外匯的需求，從而達到互惠互利的雙贏效果，減少匯率折算損失，同時降低因拖欠工程款而帶來的匯率風險；另外，可以利用財務彈性來防備財務危機。這主要依靠充足的銀行授信來提供，對于授信品種多且使用方便的銀行有保留的使用授信，而對于那些品種單一或使用不方便的銀行，也盡可能地利用起來。
三、 外帳及稅務
駐外公司的外帳及稅務直接關(guān)系到駐外公司業(yè)務能否在所在國正常持續(xù)經(jīng)營。外帳處理和稅務審計結(jié)論不僅直接關(guān)系到駐外公司在所在國的工程招標、人員工作居留證以及進口物資的清關(guān)等，同時也直接影響到駐外公司的經(jīng)濟效益，這就要求財務人員一定重視外帳及稅務工作。通過熟悉當?shù)叵嚓P(guān)帳務處理規(guī)范以及稅務法規(guī)，制定相應的公司外帳處理流程，在遵照當?shù)叵嚓P(guān)帳務處理規(guī)范以及相關(guān)稅法的基礎上，不斷完善公司的外帳處理各項稅務的申報繳納，做到合理避稅。
（一）外賬處理
在外賬處理上，一般聘請當?shù)貢嫻居涃~，這樣首先可以保證公司出具的財務報表的合法性；其次，在對外業(yè)務往來中，當?shù)貢嫀熆梢猿浞职l(fā)揮其本土優(yōu)勢，不論從語言還是情感、理解角度，都有較好的效果。在外賬會計師的聘用上，還應采取一定的限制措施，即日常對外賬目的記賬工作由外賬會計師來完成，年末的對外財務報表的編制則由中方會計師來完成，其優(yōu)點在于可以盡可能降低公司對外帳會計師的依賴度，從而達到合理任用當?shù)貢嫀煹哪康摹?/p>
（二）稅務
在稅務方面，按時申報繳納各項稅費，積極主動配合稅務審計事項，并和稅務部門保持較好的溝通和聯(lián)系。
1.個人所得稅環(huán)節(jié)
按照當?shù)囟惙ㄒ?guī)定，對當?shù)貑T工和中方人員工資按月及時結(jié)算，正確計算所得稅稅額，并按期向稅務局繳納個人工資所得稅。
2.公司所得稅
按當?shù)赜嘘P(guān)公司所得稅預扣預繳的規(guī)定，在每年度期末，及時向稅務局申報下年度公司所得稅，并按季度及時向稅務局繳納；對分包商結(jié)算時，及時準確的代扣預扣稅，并按期向稅務局繳納，履行好代扣代繳義務；同時，對于日常按規(guī)定需要繳納的車輛稅費等均及時繳納。
關(guān)鍵詞：海外總承包 財務風險 防控 措施
海外施工單位在運營中，面臨法律法規(guī)、政令政策、文化差異等多重環(huán)境因素的影響，在項目施工中多個因素的相互影響容易導致項目施工延期，項目虧損。目前大部分海外工程采用EPC模式運作，工程中標后整體或者切塊轉(zhuǎn)包其他沒有海外經(jīng)營權(quán)的有實力的集團內(nèi)公司或者集團外公司進行施工，實施過程中需要按照總包單位的資質(zhì)對外運作，由此帶來在利益不同分割下如何維護企業(yè)品牌的問題，由此需要從以下幾個方面做好財務風險防控。
一、充分調(diào)研進入國別的法律法規(guī)
鑒于不同國家對注冊公司的要求不一致，集團公司應該提前規(guī)劃，在進入市場前期，針對進入所在國企業(yè)注冊的要求，從稅收體系、財政體系進行全面了解，確定公司注冊模式是否合理有效。
目前中方企業(yè)外出經(jīng)營需要從以下幾個方面著手。
（1）結(jié)合稅收征收模式考慮設立公司模式。目前大部分國別存在的公司結(jié)構(gòu)模式有：股份制、獨資企業(yè)、外商投資企業(yè)等多種模式。出于對于本國經(jīng)濟利益的考慮，很多國家對設立公司時要求有一定當?shù)仄髽I(yè)參股比例，但是在稅收上給予優(yōu)惠條件；對設立獨資企業(yè)時審批手續(xù)比較復雜，但便于公司管理，目前大型集團企業(yè)采用的海外注冊公司模式幾乎都是外商投資企業(yè)的模式，但在稅收體系上很少享受到優(yōu)惠條件。
（2）經(jīng)營范圍的選擇。筆者了解了國字頭幾家大型的國有施工企業(yè)，在海外注冊的時候，往往先入為主地按照國內(nèi)細化的行業(yè)模式僅僅注冊和自己主業(yè)相關(guān)的經(jīng)營范圍。在實際運營過程中，由于經(jīng)營范圍的限制導致公司無法向多元化發(fā)展，沒有真正地整合好企業(yè)資源，發(fā)揮集團公司海外觸角的功能。筆者認為海外公司注冊時需要從集團整體出發(fā)，把目前集團涵蓋的經(jīng)營業(yè)務全部納入當?shù)刈庸咀苑秶?/p>
（3）注冊資本金的選擇。每個國家對注冊資本金要求不盡相同。但是對于計劃長期運作的施工企業(yè)，必須了解工程投標過程中對注冊資本金的要求，同時彰顯公司實力的體現(xiàn)做出一個合理的投資選擇。
二、實施前財稅管理模式打造
目前，大型集團海外施工大部分采用EPC模式運作，工程中標后整體或者切塊轉(zhuǎn)包其他沒有海外經(jīng)營權(quán)的有實力的集團內(nèi)公司或者集團外公司。從工程技術(shù)角度看，施工組織、物資采購等都是整體分包。從對外關(guān)系角度看，所有單位使用的是同一個品牌，需要共同維護這個品牌，所有對外申報資料均需按照這個品牌統(tǒng)一申報。從財務角度看，工程的整體分包而財務不能整體分包，如何建立一套行之有效的賬務體系和稅收申報尤為關(guān)鍵，目前90%的企業(yè)都按照中國會計準則建立的一套核算體系滿足財務信息的披露。隨著海外公司經(jīng)營時間的延續(xù)，公司在海外設立后沒有按照當?shù)貢嫓蕜t建立一套核算體系導致的稅務問題、對外信息披露問題逐漸呈現(xiàn)出來。
目前中方企業(yè)在海外經(jīng)營機構(gòu)需要從以下幾個方向去完善財稅管控。
（1）會計核算體系的建立。由于國際貨幣美元的結(jié)算機制的原因，目前大部分海外分支機構(gòu)沿用援建模式設立賬務核算體系，大部分采用美元為本位幣、實際使用貨幣為輔幣建立的一套的財務核算體系。隨著人民幣的國際結(jié)算的推行，我們在進入國別時應該充分考慮集團公司的管控模式，采用當?shù)貛抛鳛橛涃~本位幣、人民幣作為輔幣建立一套符合當?shù)貢嫓蕜t的核算體系，根據(jù)不同財務信息的要求不同，按照會計準則之間的差異對財務信息進行調(diào)整。涉及集團內(nèi)部多家單位同時共建，可以設置多個會計核算主體，需要按照統(tǒng)一記賬本位幣記賬處理。
（2）稅務整體籌劃。各單位使用同一個品牌公司對外統(tǒng)一申報，由于國別稅收體系之間的差異等多方面綜合因素，總承包單位應該在項目運營前充分考慮各方利益，牽頭做好整體稅務籌劃。在具體實施過程中，充分了解當?shù)囟愂阵w系和集團公司所在國之間的稅收差異，做出合理的稅務籌劃。企業(yè)需要從以下幾個方面判斷制定稅籌策略：第一，投標前，總包單位應介入潛在市場的稅務信息的收集。分析中國和所在運營國度之間的所得稅和各項稅賦的差異，結(jié)合合同條款和稅收優(yōu)惠條件，做出低價清關(guān)或者高價清關(guān)的稅收策略判斷，制訂整體稅收籌劃方案；第二，根據(jù)不同企業(yè)在施工過程中的自身利益的考慮，在合同報價過程中充分考慮利責共擔的原則簽訂施工合作協(xié)議；第三，深入組織研究經(jīng)營所在國是否與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定，涉及是否可以抵扣等多方面因素做出稅收籌劃，必要時可以申請國家稅務總局提供國際稅務援助，比如華興水泥集團海外投資。
三、實施過程中資金風險管理
實施過程中，由于資金結(jié)構(gòu)不同，項目受國家財政和外部國際環(huán)境的影響較大，如何規(guī)避外部環(huán)境中對總分包單位的資金風險，是項目施工是否盈利的關(guān)鍵點。
案例：某集團公司在進入安哥拉市場后，所承接項目具有中國優(yōu)貸政府資金，同時也有當?shù)刎斦Y金。隨著國際原油價格的下跌和歐元貶值的雙重壓力，當?shù)刎斦Y金緊縮造成項目資金緊張，駐外公司利用集團公司區(qū)域資金調(diào)配優(yōu)勢和優(yōu)貸資金的組合方式，通過資金整體籌劃，風險共擔原則，保證了項目的順利實施，成功占領(lǐng)了當?shù)厥袌觥?/p>
從以上案例可以看出，由于工程項目前期投入較大，項目資金需求前緊后松，整體籌劃好項目資金尤為重要，特別是保證前期現(xiàn)場項目資金使用尤為關(guān)鍵。企業(yè)需要收支兩條線入手做好收入和支出管理，在收支方面企業(yè)應從以下幾個方面開展資金管理工作。
在收款方面，應該合理分析工程項目情況，制定合理的收款策略和方法。第一，保函保證金的管理。針對保函銀行要求不同，我們必須要力求降低保函保證金的資金占用和資金成本，充分利用集團公司在金融機構(gòu)的綜合授權(quán)，辦理各種保函。第二，及時收取預付款。境外承包工程一般工程預付款的比率在15%-20%區(qū)間。承包商在開立預付保函后，根據(jù)合同應及時完善手續(xù)，獲取預付款。這樣就可以解決項目前期費用和設備、物資采購的資金需求。第三，及時收取工程款進度款。工程開工后，承包商應按照合同規(guī)定格式和內(nèi)容定期填報項目實際工程量完成情況申報表，向業(yè)主申請工程進度款。第四，及時收回保留金。目前，部分國家工程施工過程中，可以開具質(zhì)保金保函作為抵押，提前收取工程質(zhì)保金，節(jié)約公司整體資金使用成本。
在支出方面從以下幾個方面開展資金管理工作：第一，集中結(jié)算、統(tǒng)一資金調(diào)度、全面監(jiān)控資金支付。根據(jù)目前大部分集團企業(yè)境外資金管理主要資金實行二級資金管理模式，先審批后使用。總包單位應對現(xiàn)場資金使用進行專項審定，采用季度籌劃，月度申報的模式，對資金進行整體把控，對項目現(xiàn)金流全過程跟蹤，保證現(xiàn)場資金使用；第二，嚴控合同、實現(xiàn)風險共擔。承包工程的資金結(jié)構(gòu)不同，支付方式也不一致。在簽訂合作單位協(xié)議的時候，明確工程款?？顚Ｓ眉s束條款，確保資金緊張的協(xié)作單位在項目運營過程中資金充裕；第三，全面預算、建立資金預警體系。
四、打造財務團隊建設，加強信息溝通
面臨整體分包的工程建設，財務團隊主要組成人員為由總包單位、協(xié)作單位共同組成，然而由于各企業(yè)文化氛圍不同，行政管理角度不同，各國對財稅的要求不同，各單位財務管理方式不同制約財務整體工作的開展，如何建立一個各方認同的財務管控模式在項目實施過程中尤為重要。筆者認為應該從以下幾個方面去完善財務團隊的建設。
（1）建立財務樞紐?？偘綉撟鳛樨攧展芾淼闹行募~帶，兼顧各單位的財務管理模式建立一套行之有效的財務制度，保證財務管控模式的開展，同時對不同企業(yè)文化進行融合，形成一個共同認知的財務管理團隊，建立以總包單位主導的財務管理溝通機制。
（2）建立學習型財務團隊。對運營國家和中國會計準則之間的差異進行分析，組織財務人員進行學習，形成財務人員相互學習，相互交流，當?shù)貑T工和外派員工相互融合，老財務人員傳授新財務人員的機制。
（3）完善人員流動機制。海外機構(gòu)工作中，由于個人家庭生活等多方面原因，人員的流動相對比較頻繁，如何保證在人員流動過程中財務工作順利開展，也是制約財務管控的一個因素，建立一套合理的薪酬體系，完善財務委派機制，建立一個懂管理、懂業(yè)務，作風嚴謹?shù)呢攧請F隊，合理安排財務資源，保證財務團隊戰(zhàn)斗力。
境外國有資產(chǎn)的特點及監(jiān)管現(xiàn)狀
“走出去”戰(zhàn)略實施以來，中國企業(yè)國際化經(jīng)營發(fā)展迅猛，但由于中國企業(yè)在品牌、技術(shù)、管理、資金、語言等方面的劣勢，與世界發(fā)達國家和新興工業(yè)化國家相比，仍存在明顯的差距，帶有發(fā)展中國家企業(yè)國際化初級階段的明顯特征。一是境外投資總量小，截至2004年底，我國累計實際利用外資5600多億美元，同期對外直接投資僅為370億美元，對外投資只占吸收外資的1/15； 二是投資規(guī)模以中、小型為主，發(fā)達國家單一目的跨國投資的平均金額是600萬美元，發(fā)展中國家為450萬美元，而我國境外企業(yè)中方投資 100萬美元以下的占90%；三是主要以周邊發(fā)展中國家和地區(qū)為主，從總體方面看，我國企業(yè)跨國經(jīng)營的地區(qū)分布仍相對集中在亞太經(jīng)濟區(qū)、非洲國家和拉美等發(fā)展中國家。據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)有近80%的投資項目位于亞洲；四是海外投資企業(yè)的經(jīng)營管理水平較低，據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示，境外投資項目盈利、持平和虧損各占1/3，一部分基本持平或虧損的企業(yè)實際上處于“休眠”狀態(tài)，沒有多少經(jīng)營活動。其尚未撤資、注銷的原因是項目報批成本很高，投資者寧可勉強維持，也不愿輕易放棄海外的“窗口”和據(jù)點。
與國內(nèi)的國有資產(chǎn)相比較，境外國有資產(chǎn)監(jiān)管的難度更大。一是在地理位置上，由于境外資產(chǎn)“天高皇帝遠”，在管理模式、人員配置、監(jiān)控機制等方面，特別是在經(jīng)營初期，往往是“因陋就簡”，很難像境內(nèi)企業(yè)一樣健全到位。二是在法律政策上，境外國有資產(chǎn)具有雙重管理的特點，即境外國有資產(chǎn)必須同時接受投資國(母國)和投資所在國(東道國)的雙重管理。目前，境外許多國家的法律對于外國公司和外國個人在該國設立公司所要求提供的文件和申請程序是不同的，個人在外國設立公司的程序相對簡單，而且有的國家（如德國等）只允許外國資本以個人的名義設立公司。因此，許多國有企業(yè)均采用以公司的某個個人名義在國外投資注冊公司，以規(guī)避復雜的申請和審批程序。但是，由于國內(nèi)企業(yè)不了解外國法律，操作程序和法律文件相當不規(guī)范，存在相當大的法律風險和國有資產(chǎn)監(jiān)管風險。三是在管理環(huán)境上，境外國有資產(chǎn)的保值增值受到更多外部環(huán)境因素的影響，如投資所在國的政治環(huán)境、社會環(huán)境、投資政策、匯率制度、稅收制度、文化傳統(tǒng)等。
境外國有資產(chǎn)經(jīng)營中存在的監(jiān)管問題
境外國有資產(chǎn)不能保值增值的原因很多，有的是因為項目立項決策失誤，有的是外部環(huán)境變換的影響，有的是因為管理不善，有的是機制不到位，甚至還有一些是主觀惡意的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。下面，筆者將從經(jīng)營的角度結(jié)合中國境外投資和境外工程，談一下境外國有資產(chǎn)和工程項目監(jiān)管中存在的問題。
中國境外投資最常見的問題是決策管理不夠科學，合作伙伴的選擇不盡理想。我國有些企業(yè)在從事境外投資的過程中，對東道國各方面的情況缺乏全面深入的考察和論證，就盲目地定項目，結(jié)果導致投資決策失誤。目前有不少企業(yè)在選拔境外投資項目考察團成員時，沒有將以后負責境外企業(yè)經(jīng)營管理或項目實施的人員吸收過來，有些出國考察團組由于受到經(jīng)費和時間的限制，在國外停留的時間較短，而需要調(diào)查的內(nèi)容和落實的環(huán)節(jié)又較多，因此走馬觀花在所難免，給境外企業(yè)投產(chǎn)后留下隱患。
其次，投資目標管理不夠明確，具體考核指標不盡合理。我國境外企業(yè)由于種種因素的制約，投資目標不夠明確。有些國內(nèi)母公司急于到境外設點，只是著眼于短期業(yè)務需要；有的僅僅是為了在境外開設一個“窗口”；甚至有的企業(yè)到境外投資的動機是扭曲的，偏離了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。一些境外企業(yè)由于缺乏明確的投資目標，看見什么掙錢就搞什么，導致投資的盲目性很大。境外企業(yè)投資目標管理不明確，與國內(nèi)母公司對其下達的考核指標不合理有內(nèi)在聯(lián)系，現(xiàn)在國內(nèi)母公司對境外企業(yè)的考核內(nèi)容主要是上繳利潤和經(jīng)營規(guī)模兩項指標，而對資產(chǎn)損益、市場開拓、產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新等方面則無人考核和監(jiān)督。
其三，內(nèi)部管控機制不完善，“以包代管”的問題較普遍。境外企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，一是缺乏境外資產(chǎn)管理責任體系，有的經(jīng)營人員權(quán)責不對稱，決策和執(zhí)行層的權(quán)力過大和過于集中，而承擔的責任卻極為有限；二是不注重依法經(jīng)營和規(guī)范經(jīng)營，有的經(jīng)營人員法律觀念淡薄，既不懂得用法律保護企業(yè)，又難以用法律手段進行事前預防和規(guī)避風險，甚至有的違規(guī)違法經(jīng)營；三是企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全，沒有嚴格的程序，風險防范意識不強，未將風險管理融于企業(yè)管理和業(yè)務流程之中，對投資、財務、客戶信用等風險缺乏完善的內(nèi)控機制和有效防控措施；四是財務管理不規(guī)范，財務報告和審計制度不落實，有些境外企業(yè)在財務上搞“賬外賬”，利用經(jīng)營上的一些不規(guī)范行為，把“賬外賬”轉(zhuǎn)為自己的小金庫，用于不正當支出，隨意揮霍，更有甚者給貪污公款開了方便之門，還有些財務分析報告制度和審計制度不落實或不及時，公司總部不能動態(tài)掌握所屬境外企業(yè)的財務狀況，也不能經(jīng)常性、普遍性地就地開展審計，使很多問題不能及早發(fā)現(xiàn)并采取有效措施，而多是造成較大損失。
從我們目前境外企業(yè)的管理方式看，實行承包經(jīng)營制的較多，這主要是由于境外企業(yè)距離較遠，境內(nèi)投資單位鞭長莫及，加上缺乏管理境外分支機構(gòu)的經(jīng)驗，不得已采取了承包的管理方式，以包代管。由于這種承包制往往是在產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰的基礎上實行的，因而難以合理界定和保障出資人權(quán)益與承包人經(jīng)營自，反而導致境外負責人的內(nèi)部尋租行為增多，造成國有資產(chǎn)的流失和企業(yè)資源的浪費。
最后，境外企業(yè)人事管理體制不健全，現(xiàn)有管理人員的綜合素質(zhì)偏低。由于缺乏規(guī)范的、制度化的用人機制，沒有采取競爭擇優(yōu)選派人員，使派到境外企業(yè)的某些管理人員不能勝任工作，目前派往境外企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)尚有待提高，尤其是缺乏政治可靠、業(yè)務過硬、熟悉國際市場經(jīng)濟慣例和法規(guī)，通曉專業(yè)技術(shù)知識和外語，富有競爭意識和創(chuàng)新精神的高層次復合型人才；由于缺乏對駐外人員，特別是主要管理者及業(yè)務骨干在外長期穩(wěn)定工作的激勵機制，導致其只關(guān)心企業(yè)在自己三年任期內(nèi)的情況，無心從事長期投資經(jīng)營，造成境外企業(yè)的短期行為；我國境外企業(yè)往往過多地使用境內(nèi)派出人員，不重視雇傭當?shù)厝藛T為本企業(yè)發(fā)展服務，尤其是在高級和中級管理人員中缺乏高素質(zhì)、高水平的外國人，當?shù)鼗?jīng)營程度很低。
境外企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督和管理的對策
首先，認真進行境外資產(chǎn)投向戰(zhàn)略分析，選準國有資產(chǎn)進入的地域、領(lǐng)域和行業(yè)。建議準備“走出去”企業(yè)，特別是主要業(yè)務面向境外的外經(jīng)企業(yè)，要逐步在境內(nèi)總部建設戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略投資中心，研究國有資產(chǎn)在境外的行業(yè)走向、保值與增值的途徑，實現(xiàn)投資決策科學化、程序化和規(guī)范化。盡可能地規(guī)避政治風險、匯率風險等各種潛在風險，不進入國家法律法規(guī)所明令禁止的行業(yè)和領(lǐng)域，不進入不能形成有效監(jiān)控的境外市場，不進入在一定時期不能形成規(guī)模效益的境外市場。
其次，從產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管控體系入手，以所有權(quán)為中心，把握境外國有資產(chǎn)的所有權(quán)與控制權(quán)。境外國有資產(chǎn)管理的重點，不在于實物量而在于價值量和股權(quán)。所以規(guī)范境外國家所有權(quán)管理的基本內(nèi)容包括：1、所有權(quán)界定，必須根據(jù)國際、國內(nèi)法律、法規(guī)和政策，進行科學的界定；2、產(chǎn)權(quán)登記，取得所有權(quán)憑證，并確認境外國有資產(chǎn)占用單位的經(jīng)營權(quán)；3、產(chǎn)權(quán)變動審批，凡涉及到境外產(chǎn)權(quán)變動的，均應報請有關(guān)部門審批；4、產(chǎn)權(quán)報告制度，必須建立境外國有資產(chǎn)的存量與分布、增量與變量、投資與效益、凈資產(chǎn)與負債的產(chǎn)權(quán)報告制度；5、產(chǎn)權(quán)交易商品化，國際市場是高度商品化的市場，境外企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易均應通過產(chǎn)權(quán)交易市場進行，依照國際慣例和當?shù)胤桑袑嵄Ｕ蠂匈Y產(chǎn)所有者權(quán)益。
境外國有資產(chǎn)是屬于其境內(nèi)總公司的，歸根到底是屬于國家的，因此，已經(jīng)以個人名義在國外注冊公司的企業(yè)要檢查一下與此相關(guān)的法律文件，審核與此信托行為有關(guān)的法律文件是否齊全，信托法律文件不齊全或者不規(guī)范，要進行修改補充和完善，補簽信托協(xié)議或者信托申明。對于信托責任的違犯，當事人不僅需要承擔民事責任而且還要承擔刑事責任。
