發(fā)布時間：2024-01-25 15:54:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財稅服務(wù)行業(yè)分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 “營改增”； 稅負； 影響
經(jīng)國務(wù)院批準，財稅〔2011〕111號文要求在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點并于2012年1月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。財稅〔2012〕71號中將試點范圍擴大至北京等8個省市，并于2012年9月1日起陸續(xù)完成稅制轉(zhuǎn)換。隨著試點地區(qū)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅改進程，本次稅改的具體情況及其對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響亟待研究。
一、增值稅征收范圍的擴大
原增值稅暫行條例中規(guī)定的征收范圍為銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，對加工和修理修配以外的其他勞務(wù)暫不實行增值稅。在進行“營改增”稅改后，試點地區(qū)增值稅征稅范圍新增了增值稅應(yīng)稅服務(wù)，包括交通運輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。其中交通運輸服務(wù)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
另外，新增應(yīng)稅服務(wù)與原征稅項目所必須滿足的條件是相同的，即發(fā)生在境內(nèi)以及是有償提供。但對應(yīng)于視同銷售，將單位和個人向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外）的以及財政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)。
二、納稅人種類的認定
2010年3月20日起實行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅稅率或征收率以及不同的計稅方法。在本次試點中，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。試點新增增值稅納稅人分類情況見表1。
三、增值稅稅率的變化
我國增值稅采用比例稅率，原增值稅納稅稅率為：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率，以及原增值稅征收率3%。在進行“營改增”后，在原稅率和征收率的基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率。其中小規(guī)模納稅人在“營改增”前后均適用征收率3%，其他稅率均適用于增值稅一般納稅人，具體應(yīng)稅項目如表2。
四、計稅方法的應(yīng)用
增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅，但提供公共交通運輸服務(wù)的可以選擇簡易計稅方法；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。
例：某試點地區(qū)一般納稅人2012年10月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運支出30萬元（不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票），則該納稅人2012年10月應(yīng)納稅額為111÷（1+11%）×11%-10×17%-20×17%-50×11%=0.4（萬元）。
五、“營改增”對納稅人稅負的影響
“營改增”之前，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，納稅人取得的含稅銷售額進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認營業(yè)收入，另外一般納稅人還需進行進項稅額的核算與抵扣。因此，“營改增”后，增值稅計稅方法的應(yīng)用對試點新增增值稅納稅人營業(yè)收入、稅負有一定影響?，F(xiàn)假設(shè)試點納稅人收入為S，不考慮其他成本費用，對“營改增”前后該納稅人的稅負及毛利潤作出以下比較（營業(yè)稅稅率以3%為例），見表3。
由表3可以看出，“營改增”對認定為小規(guī)模納稅人的單位或個人的稅負和毛利潤的影響分別是0.001S和0.002S，即稅負減少0.001S，毛利潤增加了0.002S。由于小規(guī)模納稅人的最大收入為500萬，因此最大影響額為5 000元?？梢姟盃I改增”對小規(guī)模納稅人在稅負和毛利潤上的影響是存在的，但是微小的。
相對于小規(guī)模納稅人，“營改增”對認定為一般納稅人的單位和個人在稅負以及毛利潤上的影響都比較大。由于試點新增增值稅納稅人為原營業(yè)稅納稅人，其進項稅額抵扣項目比較少，因此表中數(shù)據(jù)未考慮企業(yè)的進項稅額。但實際中，進項稅額的抵扣確實是存在的，并且會改變“營改增”對企業(yè)稅負和毛利潤的影響。現(xiàn)假設(shè)，進項稅額金額為收入S的A倍，進行如下分析。令“營改增”前稅負等于一般納稅人“營改增”后稅負，即0.034×S=0.111×S-A×S，則A=0.077。因此可得，交通運輸業(yè)服務(wù)進項稅額為收入的7.7%時，“營改增”對企業(yè)的稅負沒有影響；當進項稅額小于收入的7.7%時，“營改增”增加了企業(yè)的稅負；當進項稅額大于收入的7.7%時，“營改增”降低了企業(yè)的稅負。
【參考文獻】
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[2] 劉敏.上海市營業(yè)稅改增值稅試點前后相關(guān)內(nèi)容比較[J].財會研究，2012（16）：17-19.
關(guān)鍵詞：“營改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；結(jié)構(gòu)性減稅
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2013）08-0054-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.08.12
自1993年分稅制改革以來，增值稅收入在我國稅收收入中一直占據(jù)主體地位，2011年我國國內(nèi)增值稅收入占國家稅收收入的27.04%。2009年初增值稅轉(zhuǎn)型改革后，2010年增值稅改革上升到法律層面，“十二五”規(guī)劃開局之年便對“營改增”有了規(guī)劃，2012年1月1日起上海營業(yè)稅改征增值稅試點改革。胡怡建（2012）認為上海增值稅“擴圍”試點力圖在選擇方向、改革路徑、政策制度、分稅體制和動力機制方面實現(xiàn)“五大”突破[1]。筆者擬結(jié)合已有的研究成果和試點現(xiàn)狀，在當前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的背景之下，對營業(yè)稅改征增值稅的改革進行更深入的思考。
一、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式使“營改增”面臨新挑戰(zhàn)
2011年中央經(jīng)濟工作會議提出，新時期要“牢牢把握科學(xué)發(fā)展這個主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式這條主線”，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅制度安排設(shè)計涵蓋：“擴內(nèi)需、穩(wěn)外需”的財稅制度安排；“節(jié)能減排”的財稅制度安排；“促創(chuàng)新、增效益”的財稅制度安排；縮小收入分配差距、共享改革發(fā)展成果的財稅制度安排等幾個方面[2]。具體到稅制改革的方向，不僅僅包括經(jīng)濟增量增長的要求，更包含經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求，對稅收政策環(huán)境也提出了新的要求。
深化增值稅改革的要求更加強烈。上海的試點改革使得“營改增”邁出了關(guān)鍵性的一步，2012年7月北京等8個省市納入試點改革范圍。為避免不同優(yōu)惠政策產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”影響本地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，各地許多其他省市也希望盡快開展“營改增”改革。同時，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式要求稅收在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、保障和改善民生、促進科技進步和鼓勵節(jié)能減排等方面發(fā)揮更為積極的作用，稅制要適應(yīng)稅收服務(wù)管理對象的規(guī)模、行業(yè)構(gòu)成發(fā)生的新變化。因此筆者認為，要想最終實現(xiàn)“營改增”的目標，需要在改革過程中不斷探索支持服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)加以扶持和鼓勵，在制度層面上對經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變起到推動作用。同時，盡快將企業(yè)的建筑物及附著設(shè)施等固定資產(chǎn)全部納入增值稅的抵扣范圍，實現(xiàn)增值稅穩(wěn)妥地徹底地“轉(zhuǎn)型”。
征稅來源更加復(fù)雜和多樣化?，F(xiàn)行的營業(yè)稅主要針對第三產(chǎn)業(yè)，明確規(guī)定對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和金融保險業(yè)等9個稅目征收營業(yè)稅，稅率在3%～20%之間。例如娛樂業(yè)稅率5%～20%，本身就容易造成稅負不公的現(xiàn)象。增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，具體的劃分范圍見圖1。試點增值稅也只是在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是生產(chǎn)業(yè)）征收，對娛樂業(yè)等生活業(yè)的改革還未確定。另外，行業(yè)分工的不明確也增加了稅收征管的難度，例如試點物流業(yè)涵蓋運輸、倉儲、快遞等多個行業(yè)，短時間難以明確其征稅標準。當前全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)進入由“工業(yè)經(jīng)濟”主導(dǎo)向“服務(wù)經(jīng)濟”主導(dǎo)轉(zhuǎn)變的新階段，新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)高端化和多元化現(xiàn)象十分明顯，很難明確區(qū)分屬于銷售產(chǎn)品還是提供勞務(wù)，更加增加了改革的難度。
結(jié)構(gòu)性減稅政策仍需繼續(xù)完善。2011年末的中央經(jīng)濟工作會議提出要繼續(xù)“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”，而不是2008年中央經(jīng)濟工作會議上提出的“落實結(jié)構(gòu)性減稅政策”，兩字之差充分說明我國的結(jié)構(gòu)性減稅已初見成效。結(jié)構(gòu)性減稅不是大規(guī)模減稅，而是針對特定稅種的、基于特定目的的、小幅度的、小劑量的、有限度的減稅，并非不加區(qū)分地對所有稅種的稅負水平“平均使力”或“一刀切”，它區(qū)別于全面減稅。結(jié)構(gòu)性減稅政策作為支持轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的宏觀稅收政策方向，核心內(nèi)容在于減稅，關(guān)鍵在于有增有減，重點針對的是總體稅負水平的下降。目前國內(nèi)經(jīng)濟增速的放緩已經(jīng)逐漸對結(jié)構(gòu)性減稅改革形成倒逼。而“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，亟需推進。不能只看到“營改增”的減稅作用，更重要的是明確其作為稅制調(diào)整的意義，從更長遠來看，“營改增”將會成為“十二五”期間整個財稅體制改革的起點?！盃I改增”既要“減稅”又要“穩(wěn)收”，尋求一個平衡點，分步進行、穩(wěn)中求進。
發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需求更迫切。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平后，服務(wù)業(yè)產(chǎn)值及就業(yè)比重的提高就成為經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要標志之一，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)腦力化、技術(shù)化和知識的產(chǎn)權(quán)化，及其占地小、能源消耗少等低成本性和附加值極高，能夠有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率，這些都決定了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的超常性，并使之成為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)升級的重要力量。2007年國務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》要求加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，盡快使服務(wù)業(yè)成為國民經(jīng)濟的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。按照國家“十二五”規(guī)劃，到2015年服務(wù)業(yè)占GDP的比重要達到47.1%，即要提高4個百分點。“十二五”規(guī)劃還特別提出，要加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，把推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點。
二、當前“營改增”局面與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式不相適應(yīng)的方面
（一）間接稅比例偏高，直接稅比例偏低
通過表1提供的數(shù)據(jù)分析，暫且不討論消費稅等其他間接稅，僅是增值稅和營業(yè)稅的稅收收入總和就占了稅收總收入的42.2%，再加上消費稅、房產(chǎn)稅等其他間接稅收入，間接稅的比例明顯高于直接稅的比例。
財政部長謝旭人在2012年3月6日的全國政協(xié)十一屆五次會議記者會上表示，間接稅和直接稅的比重問題，是在推進稅制進一步改革完善當中考慮的一個重要問題，總的方向是進一步增加直接稅的比重，減少間接稅的比重①?，F(xiàn)行的“營改增”改革將進一步擴大增值稅在間接稅中的主體地位，這看似與改革方向相違背。那么在今后的稅制改革工作中如何進一步來調(diào)整直接稅和間接稅的比例，既然擴大增值稅的征收范圍，又要減少增值稅收入在整個稅收收入中的比重，增值稅的改革仍舊是重中之重。按照白景明（2012）的觀點，流轉(zhuǎn)稅的大幅減稅難免會加大所得稅的稅基，雖然增加了直接稅比例，但會引起社會收入群體的反應(yīng)[3]。由此，筆者認為，“營改增”后的稅率設(shè)計是解決這個問題、進行下一步改革的關(guān)鍵。
（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)值及就業(yè)比重偏低
實踐證明，發(fā)達國家和地區(qū)都是十分重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從而有效地提升服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重，使本國經(jīng)濟在國際競爭中占據(jù)主導(dǎo)位置。美國第三產(chǎn)業(yè)所占GDP比重達到了75.3%，日本的第三產(chǎn)業(yè)比重約占70%。近年來，我國第三產(chǎn)業(yè)的增加值不斷增加，占GDP的比重也不斷上升。2011年我國第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重只有43.35%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占GDP的比重只有34.16%（見表2），遠遠落后于世界水平，更落后于發(fā)達國家水平。我國的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還有非常大的發(fā)展空間。
從世界范圍看，服務(wù)業(yè)吸納的就業(yè)人員規(guī)模不斷擴大。以英國和美國為例，2008年服務(wù)業(yè)吸納將近80%的人員就業(yè)，不論是男性還是女性，從事服務(wù)行業(yè)的人數(shù)比例都超過了60%。我國是世界上人口最多的國家，解決就業(yè)問題將是一個較長時期的過程（見表3），近年來，以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群逐年上升，吸納了三分之一的就業(yè)人員（見表3）。
（三）改革未充分考慮試點行業(yè)特點
現(xiàn)行增值稅是以制造業(yè)的行業(yè)特點為基礎(chǔ)的，若將其簡單地復(fù)制，不加改進，直接應(yīng)用到目前征營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)，顯然很難適用于服務(wù)業(yè)的特點。目前的試點方案多半限于局部，很難適應(yīng)長期的“營改增”改革的需要。隨著試點時間的延續(xù)，特別是試點范圍擴大，這種帶有修補性質(zhì)和臨時性安排的試點方案，其自身的局限性也逐步凸顯出來。比如將增值稅延伸到物流業(yè)，有些企業(yè)便可能面臨增稅而非減稅。如此特殊的情形，若長期實施甚至推到全國，肯定會遭遇一系列難題。所以，增值稅稅制本身也要經(jīng)歷一個自身的調(diào)整過程，而且由于涉及到稅制設(shè)計所植根的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)基礎(chǔ)，這種調(diào)整有可能是根本性的調(diào)整，或者說某種程度上，是增值稅的自身重構(gòu)。賈康（2012）認為，目前試點辦法中對稅目稅率設(shè)計太粗，對部分行業(yè)沒有兼顧到行業(yè)特點，抵扣少，但稅率大幅度上升，造成了部分試點行業(yè)稅負不升反降[4]。
另外，改革還造成了部分行業(yè)稅負加重。營業(yè)稅改增值稅的初衷是為了避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負。從上海試點運行情況來看，在總體稅負下降的同時，部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅負有所上升，沒有達到設(shè)想的試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降的目標。根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的一項調(diào)查報告顯示，上海試點的稅改方案運行一段時間以來，物流企業(yè)尤其是運輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負增加了”，未達到試點的預(yù)期效果。2012年3月，中國物流與采購聯(lián)合會了對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，67%的試點企業(yè)實際負擔的增值稅均有所增加，稅負平均增加5萬元。這些被調(diào)查企業(yè)2008—2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%。但實行營業(yè)稅改增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，增值稅的實際稅收負擔率也會達到4.2%，較營業(yè)稅稅負上升了123%。實際上，由于試點僅在上海的部分行業(yè)開展，試點企業(yè)外購的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進行抵扣。出現(xiàn)這種情況的主要原因是未考慮到交通運輸行業(yè)的特殊性，增值稅抵扣鏈條不完善，造成該取得的環(huán)節(jié)抵扣不能取得。
三、政策建議
首先，制定利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。一是降低稅率級次，保持低稅率。從最優(yōu)稅制以及國際趨勢來看，增值稅最好是在維持大多數(shù)服務(wù)行業(yè)的稅負較現(xiàn)有稅負略輕的基礎(chǔ)上，盡可能保證服務(wù)行業(yè)增值稅稅率的統(tǒng)一，以實現(xiàn)稅制的優(yōu)化。根據(jù)姜明耀（2011）的測算，“營改增”所導(dǎo)致的服務(wù)業(yè)稅負波動幅度要大于工業(yè)，服務(wù)業(yè)行業(yè)增值率較高且行業(yè)間差距明顯是服務(wù)業(yè)稅負波動較大的重要原因。因此很有必要在改革的同時降低增值稅的總體稅率，也可以進一步加大“營改增”的減稅規(guī)模效應(yīng)[5]。二是降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的標準。增值稅一般納稅人的界定標準應(yīng)該能促進小規(guī)模納稅人成長，從而不斷擴大一般納稅人的隊伍，保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸和內(nèi)在機制的有效運行，以進一步消除重復(fù)征稅因素。因此建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標準降低，從試點方案中的500萬元降低至100萬元，這與改革前增值稅一般納稅人50萬元和80萬元的差距也不是很大，從而提高一般納稅人占全部納稅人的比重，促進中小企業(yè)的發(fā)展。三是擴大試點范圍，增加試點行業(yè)。盡量減少因稅收政策不同導(dǎo)致的“洼地效應(yīng)”的影響，挑選部分運行機制比較成熟的行業(yè)在全國范圍展開試點。
其次，盡快探究出適當?shù)姆窒肀壤?，維持中央和地方穩(wěn)定的收入。“營改增”后，維持原歸屬地區(qū)的收入不變只是過渡性政策，長期的發(fā)展勢必重新調(diào)整中央和地方的收入分享比例。白彥鋒、胡涵（2012）認為，改革前后應(yīng)當維持地方財力基本不變，通過2000-2009年數(shù)據(jù)的測算，地方分享比例應(yīng)當從25%提高至45.61%[6]。趙寶廷（2010）通過建立中央與地方政府間的財政體制博弈模型，分析得出，當?shù)胤秸@得的共享稅比例增加時，地方的稅收努力水平也將提高，提高的速度減慢；為適應(yīng)政府職能或支出責(zé)任向中央政府集中的趨勢，中央政府可以適當提高其共享稅所占比例，同時增加對地方政府公共服務(wù)均等化的財力轉(zhuǎn)移支付，以實現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一[7]。筆者認為，地方的分享比例應(yīng)當不低于45、61%，甚至在此基礎(chǔ)上有小范圍的浮動提高，例如中央和地方五五分成。這樣在適當范圍內(nèi)提高地方收入的分成比例，可以有效增加地方政府收入，鼓勵地方政府根據(jù)當?shù)氐奶厣l(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。同時，中央政府應(yīng)當增加對地方政府的轉(zhuǎn)移支付，這是在結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下最可能的“政府讓利”行為，也符合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式背景下對財稅改革“增支”方面的要求。
最后，重建構(gòu)建地方稅主體稅種。在重新調(diào)整中央和地方的財政體制關(guān)系后，地方的稅收收入會減少，如果房產(chǎn)稅、資源稅等無法承擔起地方主體稅種的責(zé)任，勢必會影響地方經(jīng)濟的發(fā)展，筆者建議推動房產(chǎn)稅作為我國地方主體稅種。作為一種財產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅不是一次性繳納，而是每年都要繳納，相對于其他稅種的組織財政收入職能，房產(chǎn)稅更鮮明地體現(xiàn)了稅收是政府購買公共產(chǎn)品的成本費用的內(nèi)涵，體現(xiàn)了征納雙方權(quán)利與義務(wù)對等的稅收理念。在此理念下，地方政府加大基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品投資，提升了住房周邊的品質(zhì)，房產(chǎn)升值，房主受益，房產(chǎn)稅增加，政府有財力又可以增加公共產(chǎn)品投資，如此形成良性循環(huán)，房產(chǎn)稅將逐漸成為地方的財源支柱。地方政府會自覺自愿地按照市場經(jīng)濟的要求，專心致志優(yōu)化本地投資環(huán)境、提高本地公共服務(wù)水平，大宗、穩(wěn)定的收入在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)年復(fù)一年地產(chǎn)生，與貫徹地方發(fā)展戰(zhàn)略相應(yīng)的地方基本財政收入來源問題也就自然而然解決了。這符合“穩(wěn)收”和“增支”的財稅改革要求，也是稅收更多用來改善民生的必要舉措。同時，加大政府轉(zhuǎn)移支付力度是彌補地方財政利益受損的有效途徑，將中央政府增加的收入以轉(zhuǎn)移支付的方式劃撥給地方政府，不僅改革的阻力會減少，也能降低改革的成本。
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關(guān)鍵詞：生活服務(wù)業(yè)；企業(yè)會計核算；多元化集團
生活業(yè)企業(yè)存在的一些財會問題不僅會影響企業(yè)的財務(wù)管控，一定程度上還會影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。這是企業(yè)管理中的一個疼點，也是一個亟需的改善點。作為一名財務(wù)人員，本文將以健康投資集團為例，對生活企業(yè)的財會問題進行闡述、剖析，并提出自己的整改措施，希望能幫助其解決眼前的問題。
一、概述
（一）企業(yè)會計核算制度
會計核算制度可以直觀稱為會計操作原則、操作方法，而這些原則和方法是對會計核算過程中的各項具體會計工作的規(guī)定。那么財務(wù)人員在進行會計核算時就有參照的依據(jù)，有可以執(zhí)行的標準。作為成立時間較短的服務(wù)業(yè)企業(yè)，會計核算難免會簡單粗放，若想實現(xiàn)企業(yè)多方面的精細化管理，那么就需要管理水平的提升，需要時間的沉淀。目前健康投資集團的會計核算原則性不夠，制度不健全等都暴露了管理問題。
（二）企業(yè)會計核算在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的作用
1.提供決策依據(jù)，樹立企業(yè)形象會計核算是企業(yè)經(jīng)營活動和管理活動中的重要部分,它不僅能夠提高企業(yè)管理的工作質(zhì)量和效率,而且還能為企業(yè)管理者的正確決策提供重要的參考依據(jù)。加強會計核算工作可促進現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平，為企業(yè)發(fā)揮其社會價值、規(guī)范企業(yè)行為、提高社會影響力等提供有力的保障。2.提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管控從企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及內(nèi)部管控來說，離不開會計核算工作。因為企業(yè)在進行內(nèi)部成本管控、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析、盈虧平衡測算等工作時，其數(shù)據(jù)在很大程度上都來源于日常的會計核算。企業(yè)的財務(wù)信息通過真實的會計核算得以呈現(xiàn)，呈現(xiàn)給管理層參考經(jīng)營決策，參考經(jīng)濟目標的制定，參與企業(yè)經(jīng)濟效益指標的考核，參與經(jīng)濟效益完成情況的分析。從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說，更離不開會計核算工作。因為加強會計核算工作有利于完善服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理，防范企業(yè)風(fēng)險。目前多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)面臨收益期長、利潤低的局面。而且，會計核算工作可為運營管理者提供有效的經(jīng)營分析與決策，最終使企業(yè)實現(xiàn)盈利，不被市場淘汰。3.明確經(jīng)濟責(zé)任考量，強化管理責(zé)任履行無論是評價企業(yè)的業(yè)績，還是考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，都離不開會計信息，也必須參考會計信息。企業(yè)的投資者、經(jīng)營管理者需要了解會計年度內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動成果，需要掌握會計年度內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)保值和增值情況，需要掌握利潤表中凈利潤的環(huán)比實現(xiàn)情況。通過這些硬性、直觀的財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)的決策層可了解企業(yè)未來盈利的發(fā)展趨勢、市場地位以及市場優(yōu)勢。
（三）多元化集團公司會計核算內(nèi)容
健康投資集團成立于2014年，成立之初便從事醫(yī)療類技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)和人力資源服務(wù)；2015年成立了養(yǎng)老服務(wù)中心，開啟了機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)之路；同年底，又打開了十堰市月子會所市場之門；2016年中旬，鑒于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，健康投資集團開拓了汽車租賃服務(wù)。集團內(nèi)各項業(yè)務(wù)以分子公司的形式存在，總公司分設(shè)財務(wù)、人事以及行政等部門，為各分子公司提供管理平臺。所有業(yè)務(wù)板塊的財務(wù)收支、日常報銷等財務(wù)工作統(tǒng)一匯總到總公司財務(wù)部進行會計核算以及財務(wù)分析等。
二、存在的問題
（一）財務(wù)團隊建設(shè)不足，核算模式粗放
就健康投資集團而言，財務(wù)團隊任務(wù)艱巨，三名會計和一名出納人員要負責(zé)大大小小8個業(yè)務(wù)公司。無論如何分工，會計人員都面臨著熟悉多個公司而非單一公司的業(yè)務(wù)，且需全盤掌握財務(wù)工作。在公司不斷成長過程中，業(yè)務(wù)量不斷增長是必然趨勢，那么一人負責(zé)多家公司就很難做到對某一行業(yè)的財稅政策、行業(yè)法規(guī)進行深入研讀，很難做到對某一業(yè)務(wù)板塊進行精細化的分析管控?？梢灾卑椎恼f，現(xiàn)在的財務(wù)工作更多的是停留在會計核算層面，而這一問題的解決不僅僅是要求財務(wù)人員要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)那么簡單。
（二）財務(wù)制度不夠健全，日常管理隨意性較大
作為生活服務(wù)行業(yè)中的一個縮影，健康投資集團最大的特點也是整個服務(wù)行業(yè)的共同點，即屬于勞動密集型的服務(wù)性企業(yè)。這一特點表明其會計核算不同于其他生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，不可照搬生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的會計核算方式。服務(wù)行業(yè)的會計核算體系在我國尚不完善，尚未形成統(tǒng)一的服務(wù)企業(yè)會計核算規(guī)范與標準。在生活企業(yè)的會計核算中，從會計科目設(shè)置到會計制度建設(shè)，經(jīng)歷著一個艱難的成長期。健康投資集團成立初期，營業(yè)稅尚未退出歷史舞臺，部分科目設(shè)置以及核算考量必然參照小企業(yè)會計制度，參照營業(yè)稅的核算模式設(shè)置會計科目，進行會計核算?！盃I改增”后，企業(yè)的會計核算也需及時順應(yīng)政策的變化，如應(yīng)交增值稅會計科目的細化、增值稅稅率的不斷變化、稅金科目核算范圍的調(diào)整等。隨著“營改增”政策的全面推行，業(yè)務(wù)模式的不斷優(yōu)化，企業(yè)的會計政策也隨之做了調(diào)整和變化。但企業(yè)發(fā)展至今，較為成熟的制度并不多，比如：備用金管理制度、費用報銷制度、固定資產(chǎn)管理制度等；這些常規(guī)的制度也是經(jīng)歷了不斷的打磨，經(jīng)受著業(yè)務(wù)變化的沖擊。
（三）預(yù)算機制不成熟
企業(yè)運營以來，預(yù)算在企業(yè)管理中幾乎空白，僅強調(diào)年度收入總的目標值，各項費用支出項目無可參照性的預(yù)算數(shù)據(jù)，在日常經(jīng)營中無法做到與各項經(jīng)營指標對比，這樣就不能有效的判定是否超支或節(jié)約等。
（四）業(yè)財融合度不高
業(yè)務(wù)自主性較強，業(yè)務(wù)決策采用或者參照財務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)指標的情況較少。比如，經(jīng)營單位往往僅從其業(yè)務(wù)角度進行經(jīng)營預(yù)測，片面的考量經(jīng)營的可行性。這必然會導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展之后、財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來之后，才曉得虧損或者決策冒進，健康投資集團中出現(xiàn)這種情況的決策可不限于某一個業(yè)務(wù)單位。很顯然，財務(wù)數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)開展的借鑒性未能淋漓盡致的體現(xiàn)。從某種程度來說，財務(wù)被業(yè)務(wù)架空。另外，基于財務(wù)數(shù)據(jù)的分析對成本控制等警示性作用不強，參考性弱化。
（五）行業(yè)發(fā)展面臨困境
作為近幾年才興起的服務(wù)性質(zhì)的單位，自身運營壓力巨大，基建費或租賃費等沉沒成本巨大，回本周期長。另外作為勞動密集型企業(yè)，人力成本在經(jīng)營成本中占比很高，且人力成本控制難度很大。在業(yè)務(wù)推進過程中，業(yè)務(wù)單位之間資金互相拆借，由總公司統(tǒng)一調(diào)配資源，無需業(yè)務(wù)經(jīng)理知曉。那么各分子公司的真實資金情況就不能直觀判斷，也就不能直觀的獲得單一業(yè)務(wù)單位的凈現(xiàn)金流量。作為生活服務(wù)業(yè)，月子會所、機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)等雖在不斷的開拓，人們的思想觀念和消費觀念也在發(fā)生變化，但傳統(tǒng)的居家養(yǎng)老、居家坐月子等觀念影響深遠，可挖掘的市場潛力有限。
三、改進措施
（一）完善企業(yè)財務(wù)制度
1.建立生活企業(yè)會計核算管理規(guī)范健康投資集團經(jīng)營業(yè)務(wù)的差異化特性要求我們在建賬時應(yīng)差異化處理，應(yīng)根據(jù)養(yǎng)老中心、月子會所、培訓(xùn)機構(gòu)等自身結(jié)構(gòu)，建立健全各項會計核算管理規(guī)范，記錄每一次業(yè)務(wù)核算調(diào)整內(nèi)容以及變動的利弊。通過差異化的會計核算管理，可更加明確各業(yè)務(wù)部門的部門職責(zé)、參與管理的內(nèi)容與要求、會計質(zhì)量控制標準和方向、賬務(wù)日常記錄與管理等。2.規(guī)范各業(yè)務(wù)單位的內(nèi)部成本、費用核算口徑精細的會計核算工作離不開準確的會計科目設(shè)置。個人建議在遵循會計制度以及會計準則的前提下，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)板塊，對相關(guān)會計科目設(shè)置更為明細的二級或者三級科目，以備業(yè)務(wù)所需，以備分析之需。例如，在月子會所和養(yǎng)老中心的財務(wù)賬套里，可在一級會計科目主營業(yè)務(wù)成本下設(shè)置二級科目物品成本和食品成本；那么在培訓(xùn)中心的財務(wù)賬套里，可在一級會計科目主營業(yè)務(wù)成本下設(shè)置培訓(xùn)人力成本和培訓(xùn)教材成本等。
（二）加強業(yè)財融合，提高財務(wù)管理的意識
業(yè)財融合這一理念從其在財會界誕生，到在各個企業(yè)中的運用，從來都不只是一種理想狀態(tài)，需要付諸行動。需要一個正確的態(tài)度來認識業(yè)和財，業(yè)財融合實際上是一種全面的融合，集思維融合、技能融合、知識融合、職能融合、溝通融合以及目標融合為一體。在加強企業(yè)業(yè)財融合的同時，也需要提高財務(wù)管理的意識。
（三）完善多元化集團會計預(yù)算、核算機制
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制包含了企業(yè)經(jīng)營管理中的眾多環(huán)節(jié)，而加強服務(wù)業(yè)企業(yè)財務(wù)預(yù)算控制卻是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)之一。預(yù)算控制可以很大程度的影響和約束企業(yè)的成本，也在一定程度上影響企業(yè)進一步的發(fā)展。健康投資集團預(yù)算控制機制不健全，甚至是缺乏，自然也就沒有財務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性和前瞻性，那么財務(wù)預(yù)算的內(nèi)部控制作用就很難得到發(fā)揮。針對這個情況，企業(yè)的決策層需要有全局的長遠認識，要全面合理地考慮財務(wù)預(yù)算控制的問題，同時要以更加開放的眼光看待可能發(fā)生的變化。
四、結(jié)語
加強企業(yè)的會計核算尤其是生活服務(wù)業(yè)的會計核算，需緊跟最新的財稅政策、行業(yè)法規(guī)等文件，規(guī)范各行業(yè)的會計核算標準。在當前現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)市場競爭激烈的大環(huán)境下，集團內(nèi)各行業(yè)的財務(wù)人員要不斷加強自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)技能，以給管理層提供更有效的成本管理，經(jīng)營決策報告提供更有意義的分析，讓集團內(nèi)的各服務(wù)業(yè)務(wù)乃至公司在市場競爭中得到快速、長足的發(fā)展。
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一、京津冀一體化與人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展
人力資源服務(wù)業(yè)指為招聘企業(yè)和應(yīng)聘者提供相關(guān)配套服務(wù)以實現(xiàn)潛在人力資源有效利用以及現(xiàn)有人力資源得到有效開發(fā)與優(yōu)化配置的服務(wù)行業(yè)。簡而言之，人力資源服務(wù)業(yè)是為勞動者求職、就業(yè)、擇業(yè)、流動配置和素質(zhì)開發(fā)以及為用人單位招聘、人力資源管理提供服務(wù)的各類人力資源服務(wù)機構(gòu)。隨著國家京津冀一體化戰(zhàn)略的制定和實施，京津冀三地的人力資源服務(wù)迎來了蓬勃發(fā)展的新機遇，但是京津冀三地之間由于行政區(qū)劃、同質(zhì)競爭以及其它因素的影響，導(dǎo)致上述三個地區(qū)間人力資源服務(wù)業(yè)在規(guī)范程度、發(fā)展規(guī)模以及服務(wù)內(nèi)容等方面均存在較大的差異，為京津冀人力資源服務(wù)業(yè)的協(xié)同發(fā)展造成了嚴重的阻礙。為了有效的環(huán)節(jié)京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化的發(fā)展，京津冀三地在遵循《推進區(qū)域市場一體化合作框架協(xié)議》的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步優(yōu)化和暢通京津冀三地人力資源服務(wù)平臺的對接和溝通，在協(xié)同理念的指導(dǎo)下逐步實現(xiàn)京津冀三地人力資源服務(wù)資源和市場的統(tǒng)一和整合。此外，為了加快京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的一體化步伐，京津冀三地人力資源管理部門應(yīng)在平等協(xié)商、互惠互利的前提下不斷加快和推進京津冀人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)公共政策的實施和落實，在統(tǒng)一規(guī)范的人力資源服務(wù)業(yè)標準體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，積極推進京津冀人力資源服務(wù)共享平臺的建設(shè)，從而實現(xiàn)京津冀三地人力資源的優(yōu)化配置和自由流轉(zhuǎn)。
二、京津冀人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的SWOT分析
第一，京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢分析。優(yōu)勢一：經(jīng)濟基礎(chǔ)良好，市場潛力較大。京津冀區(qū)域是我國經(jīng)濟發(fā)展較快的三大區(qū)域之一，尤其是以北京和天津為主導(dǎo)的，以河北為輔助的京津冀發(fā)展格局為人力資源服務(wù)業(yè)的一體化奠定了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。同時，隨著京津冀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化、調(diào)整以及轉(zhuǎn)移，京津冀三地人力資源及人力資源服務(wù)業(yè)行業(yè)的需求必將進一步增加，據(jù)不完全統(tǒng)計，京津冀三地人力資源服務(wù)業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超越第二產(chǎn)業(yè)成為京津冀地區(qū)經(jīng)濟新的增長點；優(yōu)勢二：政策支持力度較大。京津冀一體化已經(jīng)上升至國家發(fā)展戰(zhàn)略層面，而京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化是京津冀一體化的必要組成部分，因此，國家和各級政府對于京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化的財政支持、政策扶持以及社會引導(dǎo)等方面必將發(fā)生質(zhì)的變化，這必將帶動京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的飛速發(fā)展；優(yōu)勢三：人力資源服務(wù)機構(gòu)不斷增加。目前，京津冀區(qū)域各類人力資源服務(wù)機構(gòu)和組織3000家左右，其中屬于私人或民營性質(zhì)的人力資源服務(wù)業(yè)機構(gòu)占60%左右，其年營業(yè)總產(chǎn)值可達600億元，可見人力資源服務(wù)機構(gòu)尤其是非國有人力資源服務(wù)結(jié)構(gòu)和組織在帶動社會創(chuàng)業(yè)、就業(yè)以及促進社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著相當重要的角色。
第二，京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的劣勢分析。劣勢一：起步較晚，行業(yè)成熟度偏低。京津冀三地在經(jīng)濟、科技以及教育等方面發(fā)展相對失衡，其中京津的經(jīng)濟產(chǎn)值占到京津冀三地總產(chǎn)值的80%，經(jīng)濟社會發(fā)展的嚴重失衡導(dǎo)致京津冀三地間人力資源的流動相對緩慢，尤其是由京津地區(qū)向河北地區(qū)的人才轉(zhuǎn)移和引進十分困難，這與河北省經(jīng)濟社會發(fā)展的人才缺口形成巨大的反差，從而導(dǎo)致京津冀地區(qū)人力資源服務(wù)行業(yè)的平均發(fā)展成熟度偏低，這在很大程度上將會制約京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的一體化發(fā)展；劣勢二：行業(yè)標準統(tǒng)一性不足。由于行政區(qū)劃的限制導(dǎo)致京津冀三地在人力資源服務(wù)行業(yè)準入標準、行業(yè)規(guī)范以及政府監(jiān)管制度等方面均存在較大的差異，而隨著京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化戰(zhàn)略的實施和推進，上述問題勢必會成為阻礙京津冀人力資源服務(wù)業(yè)一體化主要阻礙因素；劣勢三：京津冀三地人力資源服務(wù)業(yè)政府監(jiān)管功能有待完善。政府監(jiān)管有助于提高人力資源服務(wù)業(yè)的規(guī)范化和科學(xué)化程度，但是由于京津冀三地的各自為政導(dǎo)致三地間人力資源服務(wù)業(yè)監(jiān)管權(quán)的歸屬部門、相關(guān)法律法規(guī)體系等方面均存在一定的差異，因此不斷健全政府監(jiān)管的法律法規(guī)體系成為未來京津冀三地應(yīng)首要解決的問題。
第三，京津冀人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的機遇分析。機遇一：京津冀三地政府積極協(xié)同，不斷健全和完善人力資源服務(wù)業(yè)方面的政策安排和管理規(guī)制。目前京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)的行業(yè)規(guī)劃、引導(dǎo)政策、具體扶持政策框架已開始構(gòu)建，包括人力資源公共服務(wù)政策和財稅、產(chǎn)業(yè)集聚等促進行業(yè)發(fā)展的政策體系已基本形成。同時，在法律法規(guī)建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管、誠信建設(shè)、協(xié)會建設(shè)、標準化建設(shè)等方面的規(guī)范發(fā)展舉措亦日益加強；機遇二：隨著京津冀一體化戰(zhàn)略的實施，京津冀區(qū)域人力資源的需求和流動將進入新的高峰期，圍繞人才流動所產(chǎn)生的各種人力資源服務(wù)需求將會呈指數(shù)倍增長。這為人力資源服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了巨大的市場空間；機遇三：市場外部環(huán)境變化為人力資源服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來新的機遇。政府鼓勵加強國際交流合作，穩(wěn)步推進人力資源市場對外開放，加強與國際接軌的力度，為京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)機構(gòu)加強國內(nèi)外企業(yè)的合作，提升整體的服務(wù)水平打下了良好的基礎(chǔ)。再加上信息化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，人力資源產(chǎn)業(yè)在技術(shù)的運用方面有了很大的進步，也出現(xiàn)了很多發(fā)展強勁的企業(yè)，為促進整個行業(yè)的競爭與創(chuàng)新創(chuàng)造了很好地條件；機遇四：京津冀三地人力資源服務(wù)管理部門不斷降低人力資源服務(wù)業(yè)的市場準入標準，為整個人力資源行業(yè)的規(guī)?；?、差異化和多元化發(fā)展提供了更好的發(fā)展機會。
第四，京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)一：人力資源服務(wù)業(yè)服務(wù)內(nèi)容和項目同質(zhì)化嚴重且專業(yè)性不足。京津冀三地人力資源服務(wù)業(yè)間存在人力資源信息不共享以及信息化建設(shè)滯后等諸多的問題，導(dǎo)致京津冀區(qū)域整體人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新不足，缺乏可持續(xù)發(fā)展的動力；挑戰(zhàn)二：人力資源服務(wù)業(yè)面臨的國際競爭壓力不斷增加。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國人力資源服務(wù)業(yè)必將迎來國外同行業(yè)對手的競爭和威脅，國外人力資源服務(wù)機構(gòu)和組織的陸續(xù)進入，將對國內(nèi)尤其是京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)構(gòu)成客觀上的威脅，由于外資人力資源服務(wù)機構(gòu)在品牌、技術(shù)、經(jīng)驗和人才方面擁有強大的全球優(yōu)勢，為我國人力資源行業(yè)注入新鮮理念和先進經(jīng)驗的同時，也加劇了市場的競爭。
三、京津冀人力資源服務(wù)業(yè)政府協(xié)同發(fā)展路徑
第一，京津冀人才服務(wù)行業(yè)標準統(tǒng)一。人力資源服務(wù)標準是由行業(yè)主管部門批準，對區(qū)域內(nèi)行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進行統(tǒng)一規(guī)范、配套協(xié)調(diào)和系統(tǒng)優(yōu)化，以提升整個行業(yè)的規(guī)范化服務(wù)水平，推動人力資源服務(wù)業(yè)科學(xué)發(fā)展。目前，人力資源服務(wù)行業(yè)已有三部國家標準，分別是2011年1月1日實施的《高級人才尋訪服務(wù)規(guī)范》、2015年7月1日實施的《現(xiàn)場招聘會服務(wù)規(guī)范》、《人才測評服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范》，上述標準為京津冀人力資源服務(wù)標準的制定與推廣奠定了基礎(chǔ)。
第二，建立京津冀人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)。2007年，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》首次將人才服務(wù)納入國家服務(wù)業(yè)的組成部分，并就稅收、土地、價格等各方面提出了鼓勵服務(wù)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)性政策。《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出的要實施人才優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展人才服務(wù)業(yè)加速了人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。黨的十報告對于人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要作用和市場定位進行了明確界定，京津冀地區(qū)人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)以此為契機和載體，不斷優(yōu)化京津冀區(qū)域人力資源服務(wù)業(yè)市場環(huán)境和資源配置，積極搭建人力資源服務(wù)和共享信息平臺，在各地蓬勃發(fā)展的人力資源服務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)積極發(fā)揮引進機構(gòu)、配置人才的虹吸效應(yīng)，發(fā)揮服務(wù)經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型發(fā)展的溢出效應(yīng)。
隨著時代的快速發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化形勢逐漸健全，市場經(jīng)濟競爭逐漸加劇，尤其是在能源企業(yè)中已經(jīng)進入到增長速度換擋期，我國政府新出臺的《深化財稅體制改革總體方案》中，強調(diào)了農(nóng)業(yè)企業(yè)財稅體制改革的重要性，能夠有效促進農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的健全，引入現(xiàn)代化管理模式，實現(xiàn)企業(yè)管理模式的升級，提升企業(yè)的核心競爭力，有效促進農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展。
二、健全管理會計體系，提升集團企業(yè)經(jīng)營管理理念
（一）管理會計的概念及特點分析
在現(xiàn)代會計體系中主要分為管理會計和財務(wù)會計，而管理會計主要是根據(jù)單位的管理需求和相關(guān)信息，將財務(wù)與各項環(huán)節(jié)結(jié)合到一起，從而有效促進企業(yè)的發(fā)展。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別表現(xiàn)在三個方面：第一，服務(wù)對象不同。財務(wù)會計的服務(wù)對象主要是外部單位和人員，通過財務(wù)信息來制定對外會計報告，而管理會計的服務(wù)對象是本單位，主要是負責(zé)強化單位內(nèi)部管理體制，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升；第二，職能定位不同。管理會計的職能主要是創(chuàng)造價值，要對歷史財務(wù)信息進行分析，并要對企業(yè)未來財務(wù)方向進行把控和籌劃，而財務(wù)會計的職能則是記錄價值，通過財務(wù)報告、記錄等對財務(wù)歷史信息進行解釋；第三，程序與方法不同。管理會計在實施時不容易受到局限，選擇范圍較大，方法較為靈活，而財務(wù)會計則必須要按照國家相關(guān)流程來進行，方法也是固定的。
（二）健全管理會計體系，促進集團企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
早在上世紀七八十年代，我國有些集團企業(yè)就開始引入管理會計體系，不斷健全企業(yè)經(jīng)營管理體制，而農(nóng)業(yè)企業(yè)作為國有企業(yè)，并未進行體制改革，對管理會計體系應(yīng)用力度不足。隨著時代的發(fā)展變遷，我國政府加強了對農(nóng)業(yè)企業(yè)的體制改革，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須要應(yīng)對激烈的市場競爭，要想發(fā)展壯大就必須引入管理會計理念，要加強企業(yè)內(nèi)部資源的整合，加強對項目的投資分析，要將財務(wù)信息作為決策的參考依據(jù)，只有這樣才可以降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，確保企業(yè)收益最大化。
三、“稅制、稅收”改革給集團企業(yè)內(nèi)部管理帶來的變化及應(yīng)對分析
（一）稅制、稅收改革的基本概況
早在2013年8月份起，我國政府就開始在全國范圍內(nèi)推行稅制、稅收改革，尤其是體現(xiàn)在“營改增”方面，主要涉及到農(nóng)業(yè)行業(yè)、交通運輸行業(yè)、郵政行業(yè)、服務(wù)行業(yè)等諸多方面。
其實稅收改革主要是對稅收征管方式的改變，國稅局改變了傳統(tǒng)稅收征管方式，明確征納權(quán)責(zé)關(guān)系，主要是以團隊協(xié)作和層級聯(lián)動的形式來開展，加強對企業(yè)稅收的評估，要實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、專業(yè)化發(fā)展，使得集團企業(yè)稅收征管形成了一種新的格局。
（二）“營改增”的稅制改革給集團企業(yè)帶來的近期影響分析及對策
當前集團企業(yè)受到“營改增”稅制改革的近期影響就是發(fā)票認定和報銷管理等兩個方面的問題。
1、發(fā)票管理變化分析
由于農(nóng)業(yè)企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍較廣，所涉及到的行業(yè)發(fā)票也較多，這時農(nóng)業(yè)企業(yè)就必須要對發(fā)票管理變化分析提起高度重視。
（1）要將出租車發(fā)票、酒店發(fā)票等作為檢點
政策依據(jù)：當前我國國稅局、地稅局針對集團企業(yè)營改增發(fā)票進行了明確指示，要針對不同行業(yè)的發(fā)票需求，制定嚴格的檢查制度，農(nóng)業(yè)企業(yè)的所有發(fā)票都必須是機打發(fā)票，抬頭要注明企業(yè)名稱。農(nóng)業(yè)企業(yè)要將出租車發(fā)票、酒店發(fā)票等作為檢點。
政策分析：由于出租車發(fā)票的使用具有時間期限，通常都是截止到概念的12月31號，那么如果在農(nóng)業(yè)企業(yè)在下一年的會計憑證中仍然出現(xiàn)上一年的出租車發(fā)票，那就說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的涉稅風(fēng)險將會增大。在稅務(wù)部門對農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收進行稽查時，就容易出現(xiàn)各種問題，因此，企業(yè)必須要加強對此類發(fā)票的檢查。
（2）加強對電信業(yè)發(fā)票的檢查
政策依據(jù)：當前我國稅務(wù)局已經(jīng)規(guī)定，自2014年6月1日起，所有國有企業(yè)必須要使用國稅機關(guān)發(fā)放的發(fā)票，而原地稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的發(fā)票將作廢，納稅人應(yīng)該及時到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。
政策分析：對此，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須要對電信業(yè)發(fā)票進行重點檢查，要盡量避免該年7月份后的電信業(yè)發(fā)票混入企業(yè)會計憑證中，如果被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將會作為非法費用發(fā)票，將會對企業(yè)的稅務(wù)信譽造成影響。
2、發(fā)票管理的政策分析
當前增值稅發(fā)票的范疇正在不斷擴大，已經(jīng)將出租車發(fā)票、會議或旅游費用發(fā)票、電信業(yè)發(fā)票囊入其中，但是如果在企業(yè)會計憑證中仍然出現(xiàn)此類發(fā)票，那就會對農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收造成影響。企業(yè)必須要加強對發(fā)票的統(tǒng)一認定，要制定健全的審核和報銷制度；其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)子公司較多，集團企業(yè)必須要加強統(tǒng)一管理，加強對財務(wù)人員和審計人員的審核力度，要嚴格杜絕非法發(fā)票的流入，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；最后，農(nóng)業(yè)企業(yè)還要加強對發(fā)票知識的宣傳和培訓(xùn)，要提高員工的專業(yè)認識，中層管理人員也要承擔起相應(yīng)的職責(zé)。
3、稅收改革的變化對企業(yè)財稅管理影響的分析及應(yīng)對策略
隨著稅收改革的變化，企業(yè)財稅管理模式也發(fā)生改變，將財務(wù)重心放在事中或事后的監(jiān)督、稽查方面。要對農(nóng)業(yè)企業(yè)的日常管理預(yù)警指標、宏觀決策分析指標、績效評價指標等進行綜合管理，要實現(xiàn)全方位的監(jiān)控，通過政策和制度的實行，來減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。同時企業(yè)財務(wù)部門也要定期對財務(wù)數(shù)據(jù)進行風(fēng)險評估管理，充分發(fā)揮“營改增”政策的最大作用。
“營改增“既是中央推動服務(wù)業(yè)發(fā)展的改革舉措，也是我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的客觀需要。
為加快我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，全國政協(xié)經(jīng)濟委員會和社會各界積極建議“營改增”。在國務(wù)院作出在上海試點、成功后向全國推廣的決定后，我們社團組織要在落實政策，主動為會員、行業(yè)服務(wù)上積極作為。這次在全國商貿(mào)服務(wù)行業(yè)率先開展“營改增”政策系列宣傳、講解和培訓(xùn)、咨詢等系列活動，就是中稅協(xié)許善達會長和我共同商定聯(lián)合開展的一項重要工作。它是針對當前我國流通領(lǐng)域和稅務(wù)工作實際，由兩個行業(yè)協(xié)會聯(lián)合共同組織進行的一項重要業(yè)務(wù)活動，也是貫徹中央穩(wěn)增長、控物價、調(diào)結(jié)構(gòu)工作方針，支持實體經(jīng)濟，加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)新服務(wù)的一項新的舉措。
下面，就 “營改增”的重要性和政策宣傳貫徹工作講幾點意見：
一、“營改增”是一項加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要改革舉措
在扶持和促進流通業(yè)發(fā)展的政策措施中，改革稅制、減輕稅負是不可缺少的一項重要內(nèi)容。1994財稅體制改革，包括實行增值稅、分稅制方案，減輕了制造業(yè)各環(huán)節(jié)的稅負，促使“中國制造”加快發(fā)展，走向世界，成效顯著。但是在流通領(lǐng)域，無論是批發(fā)還是零售環(huán)節(jié)，無論是商品經(jīng)營還是餐飲等居民生活服務(wù)業(yè)，企業(yè)實際稅負仍然比較重，稅制設(shè)計也未能解決營業(yè)稅重復(fù)征收及不能退稅等不合理的問題，不利于流通業(yè)的繁榮發(fā)展和社會分工的進一步細化。。為貫徹中央確定的將擴大內(nèi)需作為經(jīng)濟增長的主要動力，必須切實重視解決流通領(lǐng)域?qū)嶋H稅負偏重的困難，實施結(jié)構(gòu)性減稅政策，扶持并加快流通業(yè)發(fā)展，縮短中外流通業(yè)發(fā)展差距，促使“中國服務(wù)”、“中國流通”走向世界，為促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，實現(xiàn)我國“十二五”規(guī)劃目標做出更大貢獻。
為縮短我國服務(wù)與世界發(fā)達國家差距，提高服務(wù)業(yè)發(fā)展速度，提高服務(wù)業(yè)在整個國民經(jīng)濟GDP中所占比重，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，國務(wù)院決定，自今年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行增值稅“擴圍”的改革試點，這是一項有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持和
進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大舉措，有利于改變原有稅制設(shè)計中對服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅、稅負過重的弊端。國務(wù)院和有關(guān)部門制訂了“統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施、規(guī)范稅制、合理負擔、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”的基本原則，出臺了一系列政策措施。從試點前5個月的初步情況看，改革效果比較明顯，上海共有12.2萬戶企業(yè)參加試點，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負都有不同程度的減輕或下降，體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的特征，初步表現(xiàn)出稅制改革的指導(dǎo)作用。針對部分物流運輸企業(yè)因抵扣原因?qū)е聦嶋H稅負比改革前有所加重的情況，上海市也已經(jīng)制訂了動用財政專項資金予以扶持的相應(yīng)政策。
總理今年3月8日在“兩會”期間表示，上海增值稅擴圍試點以后“總的情況非常好”，并指出，“能不能把增值稅擴圍的試點再加快步伐”。溫總理5月23日在國務(wù)院常務(wù)會議上講話中又指出，要加快推進營業(yè)稅改增值稅試點，盡快完善政策，有序擴大試點范圍，切實減輕稅負，促進經(jīng)濟社會發(fā)展。目前，地方要求參加試點的積極性很高。據(jù)了解，從今年下半年開始，在做好必要的準備工作后，北京、天津、重慶、深圳以及其他經(jīng)濟比較發(fā)達的直轄市和地區(qū)可能陸續(xù)擴大試點，相信經(jīng)過試點取得經(jīng)驗后，其他地區(qū)以至全國也將逐步全面鋪開。
二、發(fā)揮聯(lián)合優(yōu)勢，扎實開展宣傳貫徹工作
增值稅擴圍試點，是一件涉及面廣，關(guān)系中央與地方利益、國家與企業(yè)利益關(guān)系重新調(diào)整劃分的大事，是一項十分具體復(fù)雜的改革。一項新的政策從調(diào)研、醞釀到?jīng)Q策、出臺，所經(jīng)歷過程固然曲折艱難，確實不易；但是政策一旦確定出臺后，要真正實施好、落實好，也非易事。增值稅擴圍改革也是這樣。從對文件內(nèi)容解釋、宣傳到推廣落實，從不同稅率測算到計稅方式、計稅依據(jù)確定，從新老政策過渡到跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)，以至到項目抵扣額、增值稅專用發(fā)票管理使用、增值稅申報、征管信息系統(tǒng)開發(fā)使用等，都有大量具體細致、技術(shù)性很強的工作要做。而對大多數(shù)實行營業(yè)稅的企業(yè)管理人員和財會經(jīng)辦人員來說，都是一項全新的工作，要認真學(xué)習(xí)、加快適應(yīng)和真正掌握，以確保政策順利實施，盡早見到成效。
行業(yè)協(xié)會是政府與企業(yè)之間的橋梁，服務(wù)是我們的根本宗旨，聯(lián)合是我們的組織優(yōu)勢，創(chuàng)新是發(fā)展的動力，規(guī)范是市場經(jīng)濟的基本要求。行業(yè)協(xié)會要做好深入調(diào)查研究，反映企業(yè)訴求，向政府提出政策建議的高端服務(wù)，還要主動承擔政府決策出臺后的政策具體貫徹實施工作。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會是由注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的全國性行業(yè)管理，接受國家稅務(wù)局業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面向行業(yè)開展稅務(wù)代辦申請、稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、簽證、培訓(xùn)等涉稅服務(wù)。中國商業(yè)聯(lián)合會是全國流通領(lǐng)域最具影響力和綜合性的行業(yè)組織，會員分布廣泛、業(yè)務(wù)平臺較多，內(nèi)設(shè)部門和分支機構(gòu)合計達29個，代管39個專業(yè)協(xié)會，管理14個事業(yè)單位，主管31家報刊。中商聯(lián)與地方商業(yè)聯(lián)合會和廣大商貿(mào)服務(wù)業(yè)企業(yè)建立了密切工作聯(lián)系，中商聯(lián)的服務(wù)體系遍布全國。中商聯(lián)和中稅協(xié)經(jīng)過認真研究，希望通過雙方的合作，充分發(fā)揮兩會的聯(lián)合優(yōu)勢和橋梁紐帶作用，利用中商聯(lián)熟悉行業(yè)情況、聯(lián)系廣泛的行業(yè)優(yōu)勢，發(fā)揮中稅協(xié)在注冊稅務(wù)師方面資源豐富的專業(yè)優(yōu)勢，為中商聯(lián)會員和商貿(mào)行業(yè)廣大企業(yè)提供完善、全面的涉稅服務(wù)，幫助企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，合理控制服務(wù)風(fēng)險、防范稅務(wù)違法行為，更好地依法履行納稅義務(wù)，進而促進流通產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。
中商聯(lián)和中稅協(xié)“戰(zhàn)略合作協(xié)議”商定，共同開展“營改增”政策系列宣傳活動，從貫徹“營改增”即增值稅擴圍政策開始，開展宣傳國家稅收政策，普及改革稅制和稅法知識，解析改革政策內(nèi)容，分析改革趨勢，并商定開展全國以及區(qū)域、行業(yè)范圍的稅收政策及實務(wù)的宣講、輔導(dǎo)和座談，開展“一對一”稅務(wù)咨詢、培訓(xùn)、籌劃和鑒證等相關(guān)服務(wù)，并邀請稅務(wù)官員、稅務(wù)專家為企業(yè)提供多種形式的服務(wù)。
“兩會”希望，在開展“營改增”政策系列宣傳活動中，要主動聯(lián)系，積極爭取各地商務(wù)、稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，切實搞好系列政策的宣傳。
摘要：隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟的不斷進步，營業(yè)稅與增值稅并行的局面已深刻的影響到很多行業(yè)的發(fā)展。通信行業(yè)近年來發(fā)展迅速，已逐漸發(fā)展為我國新興信息技術(shù)支柱產(chǎn)業(yè)之一，因此隨著時展的潮流，“營改增”的步伐刻不容緩。筆者通過多年觀察與實踐，同過一系列數(shù)據(jù)，分析得出了一些“營改增”對通信服務(wù)企業(yè)的影響，望以此文，給各位通信服務(wù)企業(yè)管理者提供一些企業(yè)發(fā)展的新思路。
關(guān)鍵詞：營改增；通信服務(wù)；企業(yè)；影響；提升
一、有關(guān)“營改增”的概述
1.“營改增”的概念
“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。營業(yè)稅，是指對在中國境內(nèi)的單位和個人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、相互轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)等就各公司所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是針對銷售貨物或者包括提供加工、修理修配工作以及進口貨物的企業(yè)與個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅目前已成為中國最主要的稅種之一，就全國而言增值稅的收入占全部稅收的大約60%以上，成為暫時最大的稅種。2011年，經(jīng)由國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。由此開始，“營改增”的步伐在全國陸續(xù)展開。
2.“營改增”的意義
營業(yè)稅與增值稅并行是不利于我國企業(yè)長期的發(fā)展。由于我國第三產(chǎn)業(yè)大部分都被排除在增值稅體系之外，導(dǎo)致不公平的稅收與人為的生產(chǎn)成本增加，不利于大部分第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展?！盃I改增”的舉措，通過改變稅收種類刺激了市場需求，對于企業(yè)的發(fā)展與市場的完善具有深遠意義。“營改增”就像盤活市場的一劑良藥，有利于企業(yè)減輕稅收負擔，增強企業(yè)活力，對于目前來說是一種不錯的發(fā)展方式，可以促進企業(yè)的發(fā)展。
二、“營改增”對通信服務(wù)業(yè)的雙重影響
“營改增”的實施對我國大部分第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)具有重大影響，通信服務(wù)業(yè)也不能例外。“營改增”的過程中，一方面通過影響企業(yè)的各項財務(wù)狀況來影響到企業(yè)的財務(wù)管理；另一方面，通過影響通行企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易來影響整個行業(yè)的各方面運營指標。這種影響是雙重的，一方面，營業(yè)稅的稅率較高，將優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)后，改為較低的增值稅，客觀上可以降低企業(yè)的稅收負擔；另一方面，增值稅的施用會致使企業(yè)的人員、組織等各方面變動，最終導(dǎo)致管理成本上升。這些影響具體表現(xiàn)在：
1.購置資產(chǎn)的成本降低
近些年通信服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，但迅速發(fā)展的同時，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等購置成本呈幾何式上升。以往政府實行營業(yè)稅之時，每年通信服務(wù)業(yè)企業(yè)大量購進設(shè)備或進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，都需要向政府繳納大量的營業(yè)稅資金，這種比率較高的營業(yè)稅嚴重制約了企業(yè)的擴大再生產(chǎn)，影響到企業(yè)的發(fā)展。當營業(yè)稅改為增值稅后，通信服務(wù)行業(yè)的購置資產(chǎn)的成本大大降低，企業(yè)可以購進先進的設(shè)備，引進與開發(fā)先進的通信技術(shù)，最終有利于企業(yè)提高生產(chǎn)力，提高企業(yè)競爭能力。
2.企業(yè)收入有所下降
在實現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)的稅務(wù)核算體系會發(fā)生重大改變，整個企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)要從頭洗牌，重新開始計算稅務(wù)，包括成本預(yù)算、稅收資金等各方面管理都需做出改變。在營業(yè)稅的背景下，企業(yè)需將一部分收入轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅的稅收負擔。當企業(yè)實行“營改增”后，應(yīng)適當調(diào)整產(chǎn)品價格定位，避免因改革而導(dǎo)致利潤下降。
3.通信服務(wù)行業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)改革難度加大
由于營業(yè)稅與增值稅規(guī)定不同，相對而言增值稅在政策規(guī)定、稅款計算和發(fā)票管理方面都復(fù)雜得多。近些年來，有關(guān)增值稅的法規(guī)文件的更新變化較多，通信服務(wù)業(yè)企業(yè)要在這么多變化當中保證合規(guī)性有不少困難。同時，申報繳納營業(yè)稅比較簡單，但是對于增值稅一般納稅人來說申報表和附表加起來，完成申報任務(wù)要填300多個空格，很難做到一點錯誤也不出。這也就對企業(yè)的會計、財務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)管理提出了更高的要求。此外，通信服務(wù)業(yè)屬第三產(chǎn)業(yè)，以提供通信服務(wù)為業(yè)務(wù)主體，本身具有容易出現(xiàn)稅務(wù)問題的特性，短時間內(nèi)做出重大調(diào)整十分困難。
三、通信企業(yè)面對“營改增”的挑戰(zhàn)應(yīng)采取的措施
由于“營改增”稅收方式正處于實施的初期，部分制度仍然沒能得到較好的完善，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)與地方政府也難免會出現(xiàn)適應(yīng)性不良的現(xiàn)象。在這個時候，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)與政府都應(yīng)轉(zhuǎn)變自己的思路，做好制度改革帶來的各方面的銜接工作，并嚴格遵守餓納稅規(guī)定的基本評定標準。除此之外，對于新舊稅制的沖突問題，應(yīng)做出明確的規(guī)范，并對特殊問題進行較為細致的劃分。
在“營改增”實行初期，由于生產(chǎn)周期與經(jīng)營方式調(diào)整問題，部分企業(yè)會出現(xiàn)因不適應(yīng)而造成的稅負升高的現(xiàn)象。相關(guān)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在這個過程中，應(yīng)進行長遠的打算，并建立較為完善的過度時期應(yīng)對工作，以保證企業(yè)的正常運營。隨著改革的深入，“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來的優(yōu)勢便會逐漸出現(xiàn)。
①加快通信服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。營業(yè)稅改為增值稅后，免除了之前的營業(yè)稅后，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本降低，通信企業(yè)可以借此加快通信服務(wù)也的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)腳步。
②加強企業(yè)項目調(diào)整同時，重視客戶質(zhì)量與培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)客戶。企業(yè)在開設(shè)項目時，應(yīng)提前進行市場考察，對于過時的項目要視實際情況進行淘汰。通信行業(yè)在辦理業(yè)務(wù)時應(yīng)注重客戶質(zhì)量的培養(yǎng)，努力維持好與信譽優(yōu)良的客戶的關(guān)系，同時各項優(yōu)惠政策側(cè)重于優(yōu)質(zhì)客戶。
③加強稅務(wù)工作和賬務(wù)工作的進行。實施“營改增”后，整個稅務(wù)體系發(fā)生改變，企業(yè)應(yīng)積極趨近于較為優(yōu)惠的政策，便于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)加強賬務(wù)工作，有利于企業(yè)合理的規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
四、結(jié)語
“營改增”稅收政策的實施對通信服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。稅收由相對較高的營業(yè)稅改為相對較低的增值稅，對通信服務(wù)企業(yè)來說客觀上減輕了稅收壓力，但另一方面，增大了企業(yè)的管理難度與管理成本，對企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，各位企業(yè)管理者在日常管理活動中應(yīng)予以重視，妥善應(yīng)對。（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司赤峰市分公司）
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】營改增，營業(yè)稅，增值稅，優(yōu)勢
2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。
營改增是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即：交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅，二者征收范圍和計稅依據(jù)都不相同。凡是銷售不動產(chǎn)，提供勞務(wù)（不包括加工修理修配），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅.凡是銷售動產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，所以在計算增值稅時應(yīng)當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當為不含稅的收入；營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。
在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制顯得越發(fā)不合理。兩者比較一出，營改增的原因就不言而喻了。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平的市場競爭中做大做強。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，營業(yè)稅征稅范圍較狹窄，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。
在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。營業(yè)稅存在種種不足，營改增會帶來什么樣的優(yōu)勢呢？
第一，營業(yè)稅改征增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行，即增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營業(yè)稅。在目前形勢下，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，不利于經(jīng)濟的健康運行，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
第二，營業(yè)稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾?，F(xiàn)行的兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，例如傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營業(yè)稅就成為一個難題。營改增可以化解這一難題。在稅收征管上可以互相制約，避免發(fā)生偷稅。和增值稅實行稅款抵扣的計稅方法相適應(yīng)，各國都實行憑發(fā)票扣稅的征收制度，通過發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條。即銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過發(fā)票才得以把貨物承擔的稅款一個環(huán)節(jié)一個環(huán)節(jié)地往下傳，最后傳遞到最終消費者身上。可見，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關(guān)系。這種制約關(guān)系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯計稅款，另一方面也有助于稅務(wù)機關(guān)進行檢查和監(jiān)督。
第三，可以促進我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因為營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進而在國際貿(mào)易中處于劣勢。以下結(jié)合實際例子討論。首先來分析服務(wù)業(yè)的影響。安永華明會計師事務(wù)所上海分所是一家提供會計專業(yè)化服務(wù)的企業(yè)，既向上游企業(yè)安永咨詢購入咨詢服務(wù)，又向下游企業(yè)提供審計服務(wù)。今年上半年，安永審計向安永咨詢購入咨詢服務(wù)3365.96萬元?！盃I改增”后，增加了抵扣稅額201.96萬元，為企業(yè)帶來了顯著的減稅效果。同時，上海電器集團作為安永審計最大的客戶，上半年直接來自于安永審計的增值稅進項抵扣61萬元?？傊?，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，所以說營業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要。
然而營改增在實際試運行中并不是一帆風(fēng)順的，多少會存在一些問題。諸如部分企業(yè)承擔的增值部分差額稅金有所增加，增值稅憑據(jù)難以搜集等問題也伴隨著“營改增”浮出水面。就總體來看，“營改增”改革前景明朗，其意義不僅在于為企業(yè)有效減負，更旨在促進國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。本次稅改減少了整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負，產(chǎn)業(yè)整體競爭能力或?qū)⑸仙?，這也是這次稅改的實質(zhì)意義。
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