發(fā)布時(shí)間：2024-02-19 15:45:38
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的制造型企業(yè)成本控制樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；成本控制；企業(yè)發(fā)展
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.11.075
在我國(guó)有著諸多以制造業(yè)為主的中小型企業(yè)，這些企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中的中堅(jiān)力量，為我國(guó)傳統(tǒng)工業(yè)的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，也在一定程度上解決了現(xiàn)階段繁重的就業(yè)壓力，但近年來(lái)，隨著與國(guó)際接軌的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和綜合實(shí)力的不斷提高，這些制造業(yè)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，在這種全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境下，這些企業(yè)如何通過(guò)成本控制減少成本、提升產(chǎn)品質(zhì)量、降低銷售價(jià)格進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力是我國(guó)制造業(yè)企業(yè)將要面臨的問(wèn)題。
1企業(yè)成本控制相關(guān)理論闡述
制造業(yè)企業(yè)在我國(guó)整個(gè)企業(yè)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的影響力，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要支柱產(chǎn)業(yè)，因此在對(duì)制造業(yè)企業(yè)成本控制的有效性進(jìn)行研究前，我們先對(duì)成本控制的有關(guān)理論進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要介紹。
成本控制理論是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中進(jìn)行成本控制的一種重要手段，它由成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、考核、核算等環(huán)節(jié)構(gòu)成，在現(xiàn)今的成本控制理論中，要形成良好的控制要具備三個(gè)步驟。首先，要建立好符合企業(yè)自身特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和制度，然后以這些標(biāo)準(zhǔn)與制度作為前提進(jìn)行目標(biāo)的確立，明確企業(yè)中單位及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，最后通過(guò)這些目標(biāo)設(shè)立一定的獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)而達(dá)到成本控制的有效性水平。與成本控制的相關(guān)理論還有成本效益理論、成本降低理論、戰(zhàn)略成本控制理論等理論，在此，筆者就不對(duì)這些理論進(jìn)行一一介紹了。
2我國(guó)企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題
制造業(yè)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，面對(duì)國(guó)際化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在提高競(jìng)爭(zhēng)力水平進(jìn)行成本控制的過(guò)程中也出現(xiàn)了許多問(wèn)題，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、原料設(shè)備的選擇采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)中。
2.1產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)中存在的問(wèn)題
在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)中，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)對(duì)研發(fā)設(shè)計(jì)的成本沒(méi)有得到重視，甚至許多企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)不進(jìn)行成本控制，他們?cè)诋a(chǎn)品設(shè)計(jì)中，更為注重產(chǎn)品的性能，而忽略了產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性，他們通過(guò)數(shù)據(jù)只關(guān)注了表面呈現(xiàn)出的成本，而忽視了研發(fā)中隱含的成本，并將大部分成本投放在了生產(chǎn)過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)研發(fā)進(jìn)行成本投放。
2.2原材料采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題
在原料設(shè)備的采購(gòu)階段，許多企業(yè)只注重采購(gòu)表面的成本，忽略了機(jī)械設(shè)備的投入，也忽略了對(duì)質(zhì)量、運(yùn)費(fèi)等成本的估算；企業(yè)在不注重這些成本細(xì)節(jié)的過(guò)程中，將價(jià)格與成本控制進(jìn)行直接聯(lián)系，這種錯(cuò)誤的成本控制觀念使企業(yè)產(chǎn)品在質(zhì)量方面出現(xiàn)的問(wèn)題，也為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的隱性的危機(jī)；許多企業(yè)將采購(gòu)中的責(zé)任只歸于采購(gòu)部門(mén)，忽視了與其他產(chǎn)業(yè)鏈條的溝通與聯(lián)系，采購(gòu)部門(mén)在進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中僅僅依據(jù)價(jià)格對(duì)比進(jìn)行采購(gòu)，忽略了產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)原材料質(zhì)量等方面的需求；制造業(yè)企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)也忽略了與材料供應(yīng)商的聯(lián)系，通過(guò)各種壓價(jià)的方式降低了供應(yīng)商的水平，使企業(yè)在后期的原料采購(gòu)中處于劣勢(shì)。
2.3產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題
產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)過(guò)分注重這一環(huán)節(jié)的成本控制，雖然注重成本控制能夠減少了這一環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問(wèn)題，但許多企業(yè)在這一環(huán)節(jié)依舊存在許多問(wèn)題，例如材料費(fèi)用、人工費(fèi)用的分配不合理，有的企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低了對(duì)人工的工資費(fèi)用，使材料費(fèi)用不斷提升，在這種情況下使工人產(chǎn)生了厭工的情緒，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)能力；材料的利用水平低下，許多企業(yè)依舊在產(chǎn)品制造過(guò)程中出現(xiàn)了材料的浪費(fèi)現(xiàn)象，許多材料在一次用過(guò)后便作廢，不能進(jìn)行二次利用，這些現(xiàn)象都對(duì)產(chǎn)品的整體成本產(chǎn)生了巨大影響。
2.4產(chǎn)品的銷售與服務(wù)中存在的問(wèn)題
在在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中，企業(yè)忽視了對(duì)售后服務(wù)成本的關(guān)注，沒(méi)有將售后服務(wù)環(huán)節(jié)作為成本控制的關(guān)注環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的忽視導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有以顧客感受出發(fā)進(jìn)行形象維護(hù)與樹(shù)立，使顧客在購(gòu)買(mǎi)一次產(chǎn)品后因售后服務(wù)不到位拒絕下次的購(gòu)買(mǎi)，進(jìn)而降低了制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的銷售能力與競(jìng)爭(zhēng)力。
3提高制造業(yè)企業(yè)成本控制的有效性策略
針對(duì)上述制造業(yè)企業(yè)在不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不同問(wèn)題，筆者依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及我國(guó)國(guó)情，對(duì)這些問(wèn)題提出了一些行之有效的應(yīng)對(duì)對(duì)策，希望通過(guò)這些策略為企業(yè)的轉(zhuǎn)型及競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供幫助和借鑒意義。
3.1產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)策略
在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身情況建立有效的目標(biāo)成本控制策略，在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)先確立需要降低的成本目標(biāo)，以此目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本控制，使制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)達(dá)到成本控制的效果最優(yōu)化；企業(yè)也可以在研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)借助與供應(yīng)商的合作，將自己所需求的零件要求轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商身上，促使供應(yīng)商設(shè)計(jì)出適合企業(yè)自身產(chǎn)品需求的零件，從不同角度按照自身情況合理利用社會(huì)資源將企業(yè)成本降到最低，使利益呈現(xiàn)最大優(yōu)化。
3.2原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)策略
在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，應(yīng)綜合產(chǎn)品需求，選擇價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、質(zhì)量等達(dá)到平衡狀態(tài)的原材料，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)與采購(gòu)之間的溝通合作，使原材料采購(gòu)者充分了解企業(yè)在產(chǎn)品制造中需要的材料質(zhì)量要求，在這些要求之上選擇合理價(jià)格的原材料，也要加大對(duì)新技術(shù)條件下的高科技設(shè)備采購(gòu)，利用這些設(shè)備提高產(chǎn)品的制造能力，并加大與供應(yīng)商的合作，通過(guò)合作使企業(yè)與供應(yīng)商達(dá)到雙贏的局面。
3.3產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)策略
在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制造業(yè)企業(yè)要提高企業(yè)管理者的水平和能力，使管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)每一環(huán)節(jié)進(jìn)行合理控制，使企業(yè)的生產(chǎn)處于不斷進(jìn)步、發(fā)展的狀態(tài)；企業(yè)也應(yīng)依據(jù)自身情況提高資源的合理利用，設(shè)置有效制度提高企業(yè)員工的積極性與節(jié)省意識(shí)，使材料在企業(yè)生產(chǎn)中起到最大、最優(yōu)化的合理應(yīng)用，最終促進(jìn)成本的有效控制。
3.4產(chǎn)品的銷售與服務(wù)環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)策略
在產(chǎn)品的銷售與服務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)要注重對(duì)產(chǎn)品的宣傳、對(duì)客戶的分析及售后的服務(wù)，準(zhǔn)確把握客戶的特征與脈搏，以顧客為中心，加大宣傳力度，增加銷售量，銷售量的提高有助于降低企業(yè)的成本控制，以良好的售后服務(wù)態(tài)度為客戶帶去好的口碑和企業(yè)形象，使客戶能夠長(zhǎng)期選擇企業(yè)產(chǎn)品，喜歡企業(yè)品牌；企業(yè)要引進(jìn)國(guó)外有效的成本控制方法，利用良好的營(yíng)銷手段與策略進(jìn)行產(chǎn)品銷售，并對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算與估量，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要清楚在每一環(huán)節(jié)的成本投入，這些環(huán)節(jié)中細(xì)節(jié)的關(guān)注都為企業(yè)成本控制提供了幫助。
4結(jié)語(yǔ)
通過(guò)上文的敘述，我們發(fā)現(xiàn)，在制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)，到原料設(shè)備的選擇、采購(gòu)，再到產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要對(duì)成本進(jìn)行控制，這些環(huán)節(jié)中的成本控制是相互影響的，在這種每個(gè)環(huán)節(jié)的影響下最后會(huì)對(duì)企業(yè)整個(gè)成本帶來(lái)影響，通過(guò)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈中不同環(huán)節(jié)的成本控制進(jìn)行研究，能夠使企業(yè)站從宏觀整體上把握成本控制，提出有效的控制策略，進(jìn)而提高成本控制的有效性，因此，對(duì)制造業(yè)企業(yè)中的成本控制的研究能夠?qū)ζ髽I(yè)轉(zhuǎn)型、提升競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)幫助，這種研究也是很有必要的。
參考文獻(xiàn)
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一、相關(guān)概念及其現(xiàn)實(shí)意義
1.人力資源成本的概念解讀
在簡(jiǎn)單勞動(dòng)力市場(chǎng)模型中，通常把付給工人的小時(shí)工資視為勞動(dòng)成本。人力資源成本概念于1966年日內(nèi)瓦舉行的第十一屆國(guó)際勞工統(tǒng)計(jì)大會(huì)首次提出。20世紀(jì)70年代美學(xué)者弗蘭霍爾茨將人力資源成本定義為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本。具體而言，人力資源成本可以界定為一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益而獲得、開(kāi)發(fā)、使用、保障必要的人力資源以及人力資源離職所支付的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。按照人力資源在組織中的流向，可將人力資源成本分為人力資源取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。
2.人力資源成本管控在制造型企業(yè)中的重要性
人力資源成本的管控不是要減少人力資源成本的絕對(duì)值，因?yàn)榻^對(duì)值必然隨社會(huì)進(jìn)步而逐步提高。而是要降低人力資源成本在總體成本中的比重，增強(qiáng)產(chǎn)品或服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力；降低人力資源成本在銷售收入中的比重，增強(qiáng)職工成本的支付能力；降低人力資源成本在企業(yè)增加值中的比重，即降低勞動(dòng)分配率，增強(qiáng)人力資源的開(kāi)發(fā)能力，進(jìn)而從根本上減少人力資源對(duì)制造型企業(yè)生產(chǎn)成本的影響，最大限度地降低無(wú)效成本，保障制造型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅提升。
二、制造型企業(yè)人力資源成本管控的缺失
制造型企業(yè)大多采取傳統(tǒng)的以生產(chǎn)產(chǎn)品為對(duì)象的成本管控模式。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，人才缺乏與激烈競(jìng)爭(zhēng)，人力資源成本逐年攀高。面對(duì)如此情況，傳統(tǒng)的管控模式已不合時(shí)宜，對(duì)人力資源成本的管理與控制存在著諸多缺失。
1.人力資源取得成本管控的缺失
許多制造型企業(yè)在人員招聘時(shí)沒(méi)有合適的“標(biāo)準(zhǔn)”，這種做法不但沒(méi)有按照“缺什么，補(bǔ)什么”的原則引進(jìn)人才，而且在很大程度上造成了人力資源成本的大幅浪費(fèi)。具體表現(xiàn)為：（1）人才高消費(fèi)誤區(qū)。一些單位片面追求高學(xué)歷，對(duì)聘用人員學(xué)歷職稱要求過(guò)高，如職業(yè)技校畢業(yè)就可勝任的工作，非要聘用本科生甚至研究生；（2）人才湊合使用誤區(qū)。表現(xiàn)在一些需要高素質(zhì)、高技能人才的工作崗位，采取湊合的方式，降低要求隨意招聘，不但影響工作質(zhì)量與工作效率，而且造成人力資源取得成本居高不下。
2.人力資源開(kāi)發(fā)成本管控的缺失
目前很多制造型企業(yè)存在職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)低下、年齡結(jié)構(gòu)老齡化現(xiàn)象，一些職工有的沒(méi)有系統(tǒng)的理論知識(shí)，有的不懂生產(chǎn)技術(shù)。雖然一部分職工取得了相應(yīng)的職業(yè)資格證書(shū)，但是由于檢查、考核力度不足，許多職業(yè)技能/技術(shù)培訓(xùn)質(zhì)量參差不齊，部分職工不能夠完全掌握操作技能、專業(yè)技能，導(dǎo)致所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量難以保證。雖然人力資源開(kāi)發(fā)成本體現(xiàn)在當(dāng)期生產(chǎn)成本中，但其衍生效益卻能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，特別是員工之間的傳、幫、帶作用會(huì)使開(kāi)發(fā)成本的效益持續(xù)衍生。另外，有些單位對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)不愿意增加投入，擔(dān)心人員流失造成得不償失。其實(shí)只要采取適當(dāng)?shù)拇胧?，完全可以避免人員流失造成的損失。
3.人力資源使用成本管控的缺失
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不但人力資源的取得成本低，使用成本也很低，而且各行業(yè)都有固定的人員使用成本標(biāo)準(zhǔn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，用工形式發(fā)生了根本變化，人力資源使用成本也呈現(xiàn)出只升不降、大幅上漲的趨勢(shì)。職工薪酬是人力資源使用成本的主要組成部分，而一些制造型企業(yè)管理者缺乏對(duì)現(xiàn)代薪酬管理理念、技術(shù)知識(shí)，將薪酬制度簡(jiǎn)單理解為一種單純的貨幣行為，沒(méi)有建立與制造型企業(yè)特征相匹配的薪酬體系，薪酬標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放程序帶有一定的隨意性和主觀性，缺乏公平與透明，導(dǎo)致職工對(duì)企業(yè)滿意度低下、人員流動(dòng)性增大，企業(yè)人力資源使用成本長(zhǎng)期處于比例失調(diào)的狀態(tài)。
4.人力資源離職成本管控的缺失
人員流失不僅帶走企業(yè)的技術(shù)、市場(chǎng)及其他資源，甚至還會(huì)影響到其他員工的士氣和整個(gè)組織的氛圍，企業(yè)人力資源成本嚴(yán)重流失。制造型企業(yè)人員流動(dòng)性最高的群體是具有高學(xué)歷和專業(yè)技能的企業(yè)核心職工，由于他們掌握豐富的管理知識(shí)、行業(yè)內(nèi)較為先進(jìn)的技術(shù)、企業(yè)核心機(jī)密或營(yíng)銷渠道，他們的流失直接導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)陷入短期甚至長(zhǎng)期困境。
三、人力資源成本管控在制造型企業(yè)中的實(shí)現(xiàn)路徑
企業(yè)為獲得人力資源和優(yōu)秀人才而進(jìn)行的投資即體現(xiàn)為人力資源成本。制造型企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，就要建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的人力資源成本管控模式。
1.構(gòu)建適合制造型企業(yè)人力資源取得成本管控的人才選拔模式
在人力資源成本管理中，加強(qiáng)對(duì)取得成本的預(yù)測(cè)是合理控制人力資源成本的前提。根據(jù)制造企業(yè)戰(zhàn)略總體規(guī)劃和人才實(shí)際需求，采取定向定量獲取的方式，鎖定和引進(jìn)適合的人員。在引進(jìn)高端人才方面，可積極與科研院所聯(lián)合，采取談判工資或技術(shù)入股等辦法引進(jìn)人才，“借腦發(fā)展”，不求所有，但為所用。另一方面通過(guò)壓縮管理人員和后勤輔助崗位編制，增加一線生產(chǎn)崗位編制，引導(dǎo)落聘管理人員和后勤輔助人員向一線生產(chǎn)崗位流動(dòng)，借助全員競(jìng)聘常態(tài)化，空崗既聘，促進(jìn)崗位結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。減少簡(jiǎn)單勞動(dòng)人員配置，積極推動(dòng)社會(huì)化用工機(jī)制，降低企業(yè)用工指數(shù)和人力資源使用成本；減少生產(chǎn)服務(wù)性人員配置，如經(jīng)警、司機(jī)社會(huì)化配置，保留少部分經(jīng)警、司機(jī)負(fù)責(zé)日常必要工作，從而打破大而全的用工模式；銷售人員屬地化招聘，努力降低人力資源使用成本。
2.完善適合制造型企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)成本管控的培訓(xùn)開(kāi)發(fā)體系
開(kāi)發(fā)成本主要體現(xiàn)在職工的外部培訓(xùn)與內(nèi)部培訓(xùn)中。本著“外訓(xùn)在前沿，內(nèi)訓(xùn)在現(xiàn)場(chǎng)”的原則，通過(guò)多渠道、多形式開(kāi)展職工培訓(xùn)工作，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)手段。同時(shí)，為更好落實(shí)培訓(xùn)開(kāi)發(fā)工作，根據(jù)公司發(fā)展需要籌辦“企業(yè)大學(xué)”，使職工培訓(xùn)成為制造型企業(yè)人才培育、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)開(kāi)發(fā)的不竭動(dòng)力。外部培訓(xùn)堅(jiān)持參培人員負(fù)責(zé)將外部獲得的知識(shí)和技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分享和推廣，將此項(xiàng)規(guī)定納入培訓(xùn)管理規(guī)范，由公司培訓(xùn)部門(mén)直接組織，確保外培取得最好的效果。內(nèi)部培訓(xùn)盡量選取技術(shù)人才、技能帶頭人、技能能手為技能實(shí)作企業(yè)內(nèi)訓(xùn)師，以公司現(xiàn)有設(shè)備設(shè)施及場(chǎng)地為 “實(shí)訓(xùn)基地”，一方面可用于公司職工循環(huán)培訓(xùn)；另一方面可面向社會(huì)有償開(kāi)放，在提高人力資源開(kāi)發(fā)成本率的同時(shí)，獲得一定經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益。
3.建立適合制造型企業(yè)人力資源使用成本管控的薪酬激勵(lì)機(jī)制
人力資源使用成本具有較強(qiáng)的時(shí)代特色，制造型企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行管理和控制。（1）建立經(jīng)營(yíng)管理人員、專業(yè)技術(shù)人員、輔助生產(chǎn)工人的工資與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、生產(chǎn)單位效益掛鉤的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，推行靈活的寬帶薪酬制度，將任職能力與薪酬等級(jí)直接掛鉤。對(duì)于公司急需的少數(shù)特殊崗位，制定特殊的薪酬政策，實(shí)現(xiàn)職工收入能高能低，促使薪酬政策充滿活力，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)與約束作用。（2）以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，讓每一道工序的操作者都是上道工序的檢驗(yàn)人和監(jiān)督人，實(shí)現(xiàn)全價(jià)值鏈體系化精益管理戰(zhàn)略。建立一線生產(chǎn)工人按生產(chǎn)合格產(chǎn)品的直接價(jià)值結(jié)算工資的方式，激勵(lì)其在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出更多合格產(chǎn)品，避免產(chǎn)生消極怠工、延誤生產(chǎn)、增加不合理人力使用成本的不利影響，促進(jìn)勞動(dòng)效率不斷提升。
4.推行適合制造型企業(yè)人力資源離職成本管控的有效管理措施
人力資源離職給企業(yè)帶來(lái)巨大的顯性與隱形成本。對(duì)人力資源離職成本的分析可以使企業(yè)明確認(rèn)識(shí)到職工離職可能給企業(yè)造成的不利影響，從而采取有效管控措施以提高人力資源離職管理水平。（1）設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)人力資源離職成本管理。（2）完善人力資源離職溝通管理。建立和諧的溝通機(jī)制有利于協(xié)調(diào)組織與職工、領(lǐng)導(dǎo)者與職工、職工與職工之間的關(guān)系，著力建立反饋機(jī)制，了解職工需求，把職工消極影響降到最低，從而提高工作效率，降低職工離職率。（3）強(qiáng)化人本文化，重視職工、關(guān)心職工、尊重職工、信任職工，用優(yōu)秀的文化留人。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；控制方法；產(chǎn)品生命周期
環(huán)境成本控制體系是指企業(yè)通過(guò)對(duì)環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析，為了對(duì)環(huán)境成本形成過(guò)程中所有因素進(jìn)行控制，而采取的一整套程序和方法?，F(xiàn)行環(huán)境成本控制體系主要集中在事后控制，而忽略了事前控制和事中控制，或者部分控制研究一味集中在超前控制，而忽略了事中和事后控制。
一、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析――以制造型企業(yè)為例
制造業(yè)是以物質(zhì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)為主體的產(chǎn)業(yè)，是創(chuàng)造人類財(cái)富的支柱產(chǎn)業(yè)，同時(shí)又是環(huán)境污染的主要源頭之一。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，造成環(huán)境污染的排放物有70%以上源自制造業(yè)。我國(guó)制造型企業(yè)環(huán)境成本控制仍處在初級(jí)階段，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本控制方法，間接地鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)為代價(jià)，謀取短期經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后，主體不明
企業(yè)受傳統(tǒng)成本控制觀念影響，對(duì)成本控制僅局限于狹義的生產(chǎn)成本，鮮有對(duì)宏觀成本（包括環(huán)境成本）的考量。先進(jìn)的環(huán)境成本控制理念沒(méi)有注入企業(yè)靈魂，舊觀念不能適應(yīng)宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。而且，多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期把成本控制作為財(cái)務(wù)人員、管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，把員工只看作生產(chǎn)者，出現(xiàn)“管成本不懂技術(shù)、懂技術(shù)不懂財(cái)務(wù)”的窘境，由于員工成本意識(shí)淡薄，感受不到市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，環(huán)境成本控制只能“紙上談兵”。
（二）環(huán)境成本控制內(nèi)容不全面，范圍狹隘
企業(yè)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制過(guò)程中，沒(méi)有將控制貫徹到產(chǎn)品生命周期全程，特別是在前期產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段不進(jìn)行生態(tài)設(shè)計(jì)，采購(gòu)階段不考慮供應(yīng)商環(huán)境績(jī)效等情況最為普遍，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，金額較大時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)境成本隱匿在費(fèi)用項(xiàng)目中，甚至因沒(méi)有反映在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中而被忽略，環(huán)境成本控制有待全面完善。
（三）環(huán)境成本控制方法滯后
傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制方法主要是企業(yè)在污染發(fā)生后，采用 “末端治理”，不需改動(dòng)原本的生產(chǎn)工藝流程，只需針對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境支出進(jìn)行控制，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響不大，實(shí)施“先污染，后治理”。
二、企業(yè)環(huán)境成本三層控制體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建環(huán)境成本控制體系必要性
構(gòu)建環(huán)境成本控制體系，是企業(yè)在新宏觀環(huán)境下保持其持續(xù)發(fā)展的必然要求。
1.社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境三者構(gòu)成了企業(yè)宏觀環(huán)境的三維空間。自然環(huán)境支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提供豐富資源的同時(shí)接受廢棄物的回歸。研究表明，環(huán)境污染80%以上源自企業(yè)，其中70%以上源自制造業(yè)，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環(huán)境承受能力決定了企業(yè)盲目發(fā)展必將導(dǎo)致不可估量的損失，環(huán)境成本控制如箭在弦。
2.在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下，環(huán)境保護(hù)政策和法規(guī)的相繼出臺(tái)，企業(yè)環(huán)境行為約束漸緊，企業(yè)的“環(huán)保、生態(tài)型”蛻變，成為必然。
3.消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國(guó)家和國(guó)際組織已經(jīng)針對(duì)“非綠色”產(chǎn)品出臺(tái)“禁令”，我國(guó)環(huán)保認(rèn)證工作也日趨嚴(yán)格。綠色需求蔓延的趨勢(shì)充分表明，企業(yè)開(kāi)展環(huán)境成本控制，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任不僅僅是一種義務(wù)，更成為企業(yè)達(dá)成盈利目標(biāo)的必需。
4.預(yù)防性環(huán)境法規(guī)、“非綠色”原材料的禁用限用、各項(xiàng)環(huán)保優(yōu)惠政策都直接影響到企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)環(huán)保責(zé)任延展至產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，故此，基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本控制模式應(yīng)時(shí)而生，目的在于幫助企業(yè)穿越“生態(tài)壁壘”，化身綠色企業(yè)。
綜上，通過(guò)環(huán)境成本控制，可使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機(jī)構(gòu)支持、擴(kuò)大企業(yè)知名度、降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、改善社會(huì)關(guān)系、更低成本地融資等競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中將更具競(jìng)爭(zhēng)性。
（二）環(huán)境成本三層控制體系
環(huán)境成本控制理論與應(yīng)用的核心即構(gòu)建合理可行的環(huán)境成本控制體系。環(huán)境成本控制體系是企業(yè)為了控制產(chǎn)生環(huán)境成本于產(chǎn)品生命周期各階段的各項(xiàng)因素，而采用的一系列措施、程序和方法，依據(jù)其控制時(shí)序，可分為超前控制層、實(shí)時(shí)控制層和事后反饋控制層三層控制模式，見(jiàn)圖1。
1. 基于產(chǎn)品生命周期的超前控制模式
環(huán)境成本超前控制模式是主動(dòng)型、創(chuàng)新型的控制模式，以產(chǎn)品生命周期環(huán)境評(píng)價(jià)為前提，隨時(shí)關(guān)注生產(chǎn)流程再造，產(chǎn)品再設(shè)計(jì)等各方面的新機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生命周期過(guò)程的生態(tài)設(shè)計(jì)及其可行性分析，前瞻性地降低產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的不良影響，即在環(huán)境成本發(fā)生前，通過(guò)超前控制模式的實(shí)施將其減少甚至消除，對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的同時(shí)追求盈利能力，達(dá)到環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的均衡化、最優(yōu)化。其控制流程如下：
（1）產(chǎn)品生命周期評(píng)估
生命周期評(píng)估（Life-cycle assessment, LCA）是產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)及環(huán)境管理技術(shù)的重要工具之一，其運(yùn)用系統(tǒng)觀點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期的資源消耗、環(huán)境影響的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行收集、鑒定、量化、分析和評(píng)估，其評(píng)估結(jié)果即為產(chǎn)品綠色資訊，作為環(huán)境成本資料信息庫(kù)的重要部分，在設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的環(huán)境成本控制模式方面發(fā)揮著重要作用。產(chǎn)品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產(chǎn)品的制造、裝配和包裝、運(yùn)輸和銷售、產(chǎn)品的使用和維護(hù)（消費(fèi)者）、回收和廢棄物處理全過(guò)程。環(huán)境影響包括資源耗竭、人體健康和生態(tài)影響。產(chǎn)品生命周期評(píng)估的流程如圖2。
①目標(biāo)定義與范圍界定。應(yīng)明確企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品壽命周期評(píng)價(jià)的目的、原因以及應(yīng)用對(duì)象，而在環(huán)境成本控制模式中，生命周期評(píng)價(jià)的主要目的就是識(shí)別產(chǎn)品主要的環(huán)境影響，確認(rèn)形成環(huán)境成本的各項(xiàng)因素，及其發(fā)生在產(chǎn)品生命周期的哪個(gè)階段。
②清單分析。清單分析是對(duì)產(chǎn)品體系生命周期各階段或過(guò)程的輸入和輸出進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、量化分析，并列出清單分析表的過(guò)程。在環(huán)境成本控制模式中，清單分析作為細(xì)化分析工具，考察產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)活動(dòng)在整個(gè)生命周期各環(huán)節(jié)中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對(duì)環(huán)境的污染程度，并按統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)，將收入項(xiàng)、支出項(xiàng)逐一列入清單分析表中。
③環(huán)境影響評(píng)價(jià)。是運(yùn)用定量或定性方法，對(duì)清單分析結(jié)果潛在的環(huán)境影響進(jìn)行評(píng)價(jià)和描述。這種分析要全面考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)和使用中對(duì)資源消耗、生態(tài)環(huán)境、人體健康等各方面的影響。
④改進(jìn)分析。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的生態(tài)診斷，確定產(chǎn)品關(guān)鍵環(huán)境影響因素及其來(lái)源，提出改進(jìn)意見(jiàn)。
（2）生態(tài)需求分析
產(chǎn)品生命周期評(píng)估是針對(duì)產(chǎn)品本身的綠色程度進(jìn)行細(xì)化和評(píng)析，而產(chǎn)品生態(tài)需求分析則是從市場(chǎng)的角度，以各種生態(tài)需求為出發(fā)點(diǎn)，由外及內(nèi)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分析。
產(chǎn)品的生態(tài)需求可依據(jù)需求對(duì)象不同分為三類：①消費(fèi)者綠色需求，包括優(yōu)質(zhì)、清潔、綠色等；②環(huán)境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產(chǎn)、高效利用、可否循環(huán)使用等。
生態(tài)需求分析對(duì)產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)，對(duì)不同需求進(jìn)行完善的交叉分析，同時(shí)注意不同需求之間的相互關(guān)系和協(xié)調(diào)解決機(jī)制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產(chǎn)品既要關(guān)注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。
（3）基于產(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計(jì)
產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)是將綜合預(yù)防污染和節(jié)約資源的戰(zhàn)略蘊(yùn)于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中，以開(kāi)發(fā)環(huán)境的、經(jīng)濟(jì)的、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品體系。它是從環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)可行的角度考慮產(chǎn)品開(kāi)發(fā)全生命周期（包括產(chǎn)品綠色材料設(shè)計(jì)、綠色工藝設(shè)計(jì)和運(yùn)用、綠色營(yíng)銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過(guò)程）的污染預(yù)防要求，多級(jí)使用資源與能源，降低產(chǎn)品生產(chǎn)和使用過(guò)程對(duì)環(huán)境的影響，使其與生態(tài)環(huán)境承載能力相一致。
（4）針對(duì)生態(tài)設(shè)計(jì)方案的可行性分析
通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生命周期各階段環(huán)境影響評(píng)價(jià)和生態(tài)需求分析，確定生命周期和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對(duì)環(huán)境影響的關(guān)鍵點(diǎn)，提出產(chǎn)品設(shè)計(jì)新方案，以降低可能環(huán)境成本。微觀企業(yè)必然對(duì)新方案從成本效益角度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以期獲得技術(shù)可行、環(huán)境達(dá)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合理的新設(shè)計(jì)方案。
2. 環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制模式
在環(huán)境成本超前控制模式的基礎(chǔ)上，新的生態(tài)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案百煉出爐，在其付諸實(shí)施的過(guò)程中，必須實(shí)時(shí)對(duì)其進(jìn)行控制。環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制是在IT環(huán)境中，財(cái)會(huì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和大量信息，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程（或新生態(tài)方案實(shí)施過(guò)程）進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和實(shí)時(shí)分析，以對(duì)財(cái)務(wù)信息的全程監(jiān)控代替事后檢查，通過(guò)指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等手段，達(dá)到實(shí)時(shí)控制環(huán)境成本的目的。環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制模式是相對(duì)意義上的實(shí)時(shí)，任何實(shí)時(shí)都有延遲，需考慮到信息的傳遞時(shí)間等因素，在生產(chǎn)過(guò)程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對(duì)其忽略時(shí)，就認(rèn)為控制是實(shí)時(shí)的。
環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制模式，就是在環(huán)境成本超前控制模式的前提下，隨著新產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)方案的實(shí)施，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和控制方法，實(shí)時(shí)監(jiān)控其過(guò)程中的各項(xiàng)偏差，如實(shí)際環(huán)境成本與目標(biāo)環(huán)境成本之差、當(dāng)期環(huán)境成本與前期環(huán)境成本之差等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決異常情況，迅速做出反應(yīng)。其具體流程為：
①確定環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制的各項(xiàng)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)。②基于環(huán)境成本超前控制模式建立起來(lái)的控制流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立實(shí)時(shí)控制模型，將關(guān)鍵控制點(diǎn)（即影響環(huán)境成本的主要控制點(diǎn)）歸于硬實(shí)時(shí)控制，即該控制點(diǎn)是剛性的，有嚴(yán)格限制，一般情況下不可變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)超出預(yù)期偏差立即處理；其余控制點(diǎn)可歸于軟實(shí)時(shí)控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內(nèi)偏差，其處理優(yōu)先級(jí)低于硬實(shí)時(shí)控制關(guān)鍵點(diǎn)。③將環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)與產(chǎn)品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實(shí)時(shí)控制相應(yīng)做出變動(dòng)。④測(cè)試環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)，對(duì)其控制效果及時(shí)評(píng)價(jià)與修正。⑤實(shí)施環(huán)境成本控制系統(tǒng)過(guò)程中，注意不斷創(chuàng)新、不斷完善。
3. 環(huán)境成本事后和反饋控制模式
市場(chǎng)宏觀環(huán)境變化萬(wàn)千，難以預(yù)計(jì)，無(wú)論多么完善的計(jì)劃，都不可能完全避免因不可控因素導(dǎo)致的環(huán)境成本增加、企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失。為了在成本或損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，企業(yè)能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據(jù)具體問(wèn)題具體分析，糾正和彌補(bǔ)環(huán)境成本全過(guò)程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發(fā)生，企業(yè)絕不能忽略環(huán)境成本的事后控制。
環(huán)境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，根據(jù)當(dāng)期結(jié)果與計(jì)劃目標(biāo)的分析比較，提出改進(jìn)控制措施，在下一輪控制活動(dòng)中實(shí)施。事后控制是利用反饋信息實(shí)施控制，控制的重點(diǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，故也經(jīng)常被認(rèn)為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區(qū)別，是依據(jù)環(huán)境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環(huán)境成本控制全程，從超前控制模式，到實(shí)時(shí)控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環(huán)境成本控制系統(tǒng)不斷充實(shí)、完善不可缺少的重要組成部分。
三、對(duì)環(huán)境成本三層控制體系的評(píng)價(jià)
環(huán)境成本三層控制體系是針對(duì)制造型企業(yè)，基于產(chǎn)品生命周期理論，全方面、全時(shí)段對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行跟蹤控制的理論模型，其與傳統(tǒng)環(huán)境成本控制模型相比，有其自身的優(yōu)勢(shì)。
（一）全面性
可以說(shuō)，環(huán)境成本三層控制體系是由產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本發(fā)生時(shí)序（事前、事中、事后）這三維支持的網(wǎng)絡(luò)型控制體系，基本包括了可能造成環(huán)境成本的全部要素，具有傳統(tǒng)環(huán)境成本不可比擬的全面性。
（二）創(chuàng)新性
環(huán)境成本三層控制體系突破傳統(tǒng)控制模式，首次將超前控制模式、實(shí)時(shí)控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環(huán)境成本控制理論中的一項(xiàng)創(chuàng)新。
當(dāng)然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環(huán)境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復(fù)雜性，全方面的控制必然給初期環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、核算工作帶來(lái)更多負(fù)擔(dān)。其二，全面控制成本必然超出傳統(tǒng)控制成本，如何均衡控制成本與經(jīng)濟(jì)效益也是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工作。
四、結(jié)論
環(huán)境成本的三層控制體系是統(tǒng)一的整體，環(huán)境成本的超前控制是重中之重，企業(yè)在緊抓超前控制和實(shí)時(shí)控制過(guò)程中，應(yīng)同時(shí)關(guān)注事后控制和反饋控制，避免出現(xiàn)意外情況而顧此失彼。然而，企業(yè)資源的有限性，必然限制環(huán)境成本控制體系的全程發(fā)揮。在企業(yè)有限的資源條件下，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，緊抓關(guān)鍵控制，制定出符合企業(yè)自身情況，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本控制的新思路、新方法，這也是環(huán)境成本控制領(lǐng)域的新突破。
【主要參考文獻(xiàn)】
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一、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析——以制造型企業(yè)為例
制造業(yè)是以物質(zhì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)為主體的產(chǎn)業(yè)，是創(chuàng)造人類財(cái)富的支柱產(chǎn)業(yè)，同時(shí)又是環(huán)境污染的主要源頭之一。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，造成環(huán)境污染的排放物有70%以上源自制造業(yè)。我國(guó)制造型企業(yè)環(huán)境成本控制仍處在初級(jí)階段，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本控制方法，間接地鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)為代價(jià)，謀取短期經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后，主體不明
企業(yè)受傳統(tǒng)成本控制觀念影響，對(duì)成本控制僅局限于狹義的生產(chǎn)成本，鮮有對(duì)宏觀成本（包括環(huán)境成本）的考量。先進(jìn)的環(huán)境成本控制理念沒(méi)有注入企業(yè)靈魂，舊觀念不能適應(yīng)宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。而且，多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期把成本控制作為財(cái)務(wù)人員、管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，把員工只看作生產(chǎn)者，出現(xiàn)“管成本不懂技術(shù)、懂技術(shù)不懂財(cái)務(wù)”的窘境，由于員工成本意識(shí)淡薄，感受不到市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，環(huán)境成本控制只能“紙上談兵”。
（二）環(huán)境成本控制內(nèi)容不全面，范圍狹隘
企業(yè)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制過(guò)程中，沒(méi)有將控制貫徹到產(chǎn)品生命周期全程，特別是在前期產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段不進(jìn)行生態(tài)設(shè)計(jì)，采購(gòu)階段不考慮供應(yīng)商環(huán)境績(jī)效等情況最為普遍，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，金額較大時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)境成本隱匿在費(fèi)用項(xiàng)目中，甚至因沒(méi)有反映在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中而被忽略，環(huán)境成本控制有待全面完善。
（三）環(huán)境成本控制方法滯后
傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制方法主要是企業(yè)在污染發(fā)生后，采用“末端治理”，不需改動(dòng)原本的生產(chǎn)工藝流程，只需針對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境支出進(jìn)行控制，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響不大，實(shí)施“先污染，后治理”。
二、企業(yè)環(huán)境成本三層控制體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建環(huán)境成本控制體系必要性
構(gòu)建環(huán)境成本控制體系，是企業(yè)在新宏觀環(huán)境下保持其持續(xù)發(fā)展的必然要求。
1.社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境三者構(gòu)成了企業(yè)宏觀環(huán)境的三維空間。自然環(huán)境支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提供豐富資源的同時(shí)接受廢棄物的回歸。研究表明，環(huán)境污染80%以上源自企業(yè)，其中70%以上源自制造業(yè)，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環(huán)境承受能力決定了企業(yè)盲目發(fā)展必將導(dǎo)致不可估量的損失，環(huán)境成本控制如箭在弦。
2.在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下，環(huán)境保護(hù)政策和法規(guī)的相繼出臺(tái)，企業(yè)環(huán)境行為約束漸緊，企業(yè)的“環(huán)保、生態(tài)型”蛻變，成為必然。
3.消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國(guó)家和國(guó)際組織已經(jīng)針對(duì)“非綠色”產(chǎn)品出臺(tái)“禁令”，我國(guó)環(huán)保認(rèn)證工作也日趨嚴(yán)格。綠色需求蔓延的趨勢(shì)充分表明，企業(yè)開(kāi)展環(huán)境成本控制，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任不僅僅是一種義務(wù)，更成為企業(yè)達(dá)成盈利目標(biāo)的必需。
4.預(yù)防性環(huán)境法規(guī)、“非綠色”原材料的禁用限用、各項(xiàng)環(huán)保優(yōu)惠政策都直接影響到企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)環(huán)保責(zé)任延展至產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，故此，基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本控制模式應(yīng)時(shí)而生，目的在于幫助企業(yè)穿越“生態(tài)壁壘”，化身綠色企業(yè)。
綜上，通過(guò)環(huán)境成本控制，可使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機(jī)構(gòu)支持、擴(kuò)大企業(yè)知名度、降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、改善社會(huì)關(guān)系、更低成本地融資等競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中將更具競(jìng)爭(zhēng)性。
（二）環(huán)境成本三層控制體系
1.基于產(chǎn)品生命周期的超前控制模式
環(huán)境成本超前控制模式是主動(dòng)型、創(chuàng)新型的控制模式，以產(chǎn)品生命周期環(huán)境評(píng)價(jià)為前提，隨時(shí)關(guān)注生產(chǎn)流程再造，產(chǎn)品再設(shè)計(jì)等各方面的新機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生命周期過(guò)程的生態(tài)設(shè)計(jì)及其可行性分析，前瞻性地降低產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的不良影響，即在環(huán)境成本發(fā)生前，通過(guò)超前控制模式的實(shí)施將其減少甚至消除，對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的同時(shí)追求盈利能力，達(dá)到環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的均衡化、最優(yōu)化。其控制流程如下：
（1）產(chǎn)品生命周期評(píng)估
生命周期評(píng)估（Life-cycleassessment,LCA）是產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)及環(huán)境管理技術(shù)的重要工具之一，其運(yùn)用系統(tǒng)觀點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期的資源消耗、環(huán)境影響的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行收集、鑒定、量化、分析和評(píng)估，其評(píng)估結(jié)果即為產(chǎn)品綠色資訊，作為環(huán)境成本資料信息庫(kù)的重要部分，在設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的環(huán)境成本控制模式方面發(fā)揮著重要作用。產(chǎn)品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產(chǎn)品的制造、裝配和包裝、運(yùn)輸和銷售、產(chǎn)品的使用和維護(hù)（消費(fèi)者）、回收和廢棄物處理全過(guò)程。環(huán)境影響包括資源耗竭、人體健康和生態(tài)影響。產(chǎn)品生命周期評(píng)估的流程如圖2。
①目標(biāo)定義與范圍界定。應(yīng)明確企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品壽命周期評(píng)價(jià)的目的、原因以及應(yīng)用對(duì)象，而在環(huán)境成本控制模式中，生命周期評(píng)價(jià)的主要目的就是識(shí)別產(chǎn)品主要的環(huán)境影響，確認(rèn)形成環(huán)境成本的各項(xiàng)因素，及其發(fā)生在產(chǎn)品生命周期的哪個(gè)階段。
②清單分析。清單分析是對(duì)產(chǎn)品體系生命周期各階段或過(guò)程的輸入和輸出進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、量化分析，并列出清單分析表的過(guò)程。在環(huán)境成本控制模式中，清單分析作為細(xì)化分析工具，考察產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)活動(dòng)在整個(gè)生命周期各環(huán)節(jié)中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對(duì)環(huán)境的污染程度，并按統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)，將收入項(xiàng)、支出項(xiàng)逐一列入清單分析表中。
③環(huán)境影響評(píng)價(jià)。是運(yùn)用定量或定性方法，對(duì)清單分析結(jié)果潛在的環(huán)境影響進(jìn)行評(píng)價(jià)和描述。這種分析要全面考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)和使用中對(duì)資源消耗、生態(tài)環(huán)境、人體健康等各方面的影響。
④改進(jìn)分析。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的生態(tài)診斷，確定產(chǎn)品關(guān)鍵環(huán)境影響因素及其來(lái)源，提出改進(jìn)意見(jiàn)。
（2）生態(tài)需求分析
產(chǎn)品生命周期評(píng)估是針對(duì)產(chǎn)品本身的綠色程度進(jìn)行細(xì)化和評(píng)析，而產(chǎn)品生態(tài)需求分析則是從市場(chǎng)的角度，以各種生態(tài)需求為出發(fā)點(diǎn)，由外及內(nèi)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分析。
產(chǎn)品的生態(tài)需求可依據(jù)需求對(duì)象不同分為三類：①消費(fèi)者綠色需求，包括優(yōu)質(zhì)、清潔、綠色等；②環(huán)境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產(chǎn)、高效利用、可否循環(huán)使用等。
生態(tài)需求分析對(duì)產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)，對(duì)不同需求進(jìn)行完善的交叉分析，同時(shí)注意不同需求之間的相互關(guān)系和協(xié)調(diào)解決機(jī)制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產(chǎn)品既要關(guān)注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。
（3）基于產(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計(jì)
產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)是將綜合預(yù)防污染和節(jié)約資源的戰(zhàn)略蘊(yùn)于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中，以開(kāi)發(fā)環(huán)境的、經(jīng)濟(jì)的、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品體系。它是從環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)可行的角度考慮產(chǎn)品開(kāi)發(fā)全生命周期（包括產(chǎn)品綠色材料設(shè)計(jì)、綠色工藝設(shè)計(jì)和運(yùn)用、綠色營(yíng)銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過(guò)程）的污染預(yù)防要求，多級(jí)使用資源與能源，降低產(chǎn)品生產(chǎn)和使用過(guò)程對(duì)環(huán)境的影響，使其與生態(tài)環(huán)境承載能力相一致。
（4）針對(duì)生態(tài)設(shè)計(jì)方案的可行性分析
通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生命周期各階段環(huán)境影響評(píng)價(jià)和生態(tài)需求分析，確定生命周期和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對(duì)環(huán)境影響的關(guān)鍵點(diǎn)，提出產(chǎn)品設(shè)計(jì)新方案，以降低可能環(huán)境成本。微觀企業(yè)必然對(duì)新方案從成本效益角度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以期獲得技術(shù)可行、環(huán)境達(dá)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合理的新設(shè)計(jì)方案。
2.環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制模式
在環(huán)境成本超前控制模式的基礎(chǔ)上，新的生態(tài)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案百煉出爐，在其付諸實(shí)施的過(guò)程中，必須實(shí)時(shí)對(duì)其進(jìn)行控制。環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制是在IT環(huán)境中，財(cái)會(huì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和大量信息，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程（或新生態(tài)方案實(shí)施過(guò)程）進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和實(shí)時(shí)分析，以對(duì)財(cái)務(wù)信息的全程監(jiān)控代替事后檢查，通過(guò)指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等手段，達(dá)到實(shí)時(shí)控制環(huán)境成本的目的。環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制模式是相對(duì)意義上的實(shí)時(shí)，任何實(shí)時(shí)都有延遲，需考慮到信息的傳遞時(shí)間等因素，在生產(chǎn)過(guò)程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對(duì)其忽略時(shí)，就認(rèn)為控制是實(shí)時(shí)的。
環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制模式，就是在環(huán)境成本超前控制模式的前提下，隨著新產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)方案的實(shí)施，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和控制方法，實(shí)時(shí)監(jiān)控其過(guò)程中的各項(xiàng)偏差，如實(shí)際環(huán)境成本與目標(biāo)環(huán)境成本之差、當(dāng)期環(huán)境成本與前期環(huán)境成本之差等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決異常情況，迅速做出反應(yīng)。其具體流程為：
①確定環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制的各項(xiàng)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)。②基于環(huán)境成本超前控制模式建立起來(lái)的控制流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立實(shí)時(shí)控制模型，將關(guān)鍵控制點(diǎn)（即影響環(huán)境成本的主要控制點(diǎn)）歸于硬實(shí)時(shí)控制，即該控制點(diǎn)是剛性的，有嚴(yán)格限制，一般情況下不可變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)超出預(yù)期偏差立即處理；其余控制點(diǎn)可歸于軟實(shí)時(shí)控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內(nèi)偏差，其處理優(yōu)先級(jí)低于硬實(shí)時(shí)控制關(guān)鍵點(diǎn)。③將環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)與產(chǎn)品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實(shí)時(shí)控制相應(yīng)做出變動(dòng)。④測(cè)試環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)，對(duì)其控制效果及時(shí)評(píng)價(jià)與修正。⑤實(shí)施環(huán)境成本控制系統(tǒng)過(guò)程中，注意不斷創(chuàng)新、不斷完善。
3.環(huán)境成本事后和反饋控制模式
市場(chǎng)宏觀環(huán)境變化萬(wàn)千，難以預(yù)計(jì)，無(wú)論多么完善的計(jì)劃，都不可能完全避免因不可控因素導(dǎo)致的環(huán)境成本增加、企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失。為了在成本或損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，企業(yè)能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據(jù)具體問(wèn)題具體分析，糾正和彌補(bǔ)環(huán)境成本全過(guò)程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發(fā)生，企業(yè)絕不能忽略環(huán)境成本的事后控制。
環(huán)境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，根據(jù)當(dāng)期結(jié)果與計(jì)劃目標(biāo)的分析比較，提出改進(jìn)控制措施，在下一輪控制活動(dòng)中實(shí)施。事后控制是利用反饋信息實(shí)施控制，控制的重點(diǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，故也經(jīng)常被認(rèn)為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區(qū)別，是依據(jù)環(huán)境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環(huán)境成本控制全程，從超前控制模式，到實(shí)時(shí)控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環(huán)境成本控制系統(tǒng)不斷充實(shí)、完善不可缺少的重要組成部分。
三、對(duì)環(huán)境成本三層控制體系的評(píng)價(jià)
環(huán)境成本三層控制體系是針對(duì)制造型企業(yè)，基于產(chǎn)品生命周期理論，全方面、全時(shí)段對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行跟蹤控制的理論模型，其與傳統(tǒng)環(huán)境成本控制模型相比，有其自身的優(yōu)勢(shì)。
（一）全面性
可以說(shuō)，環(huán)境成本三層控制體系是由產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本發(fā)生時(shí)序（事前、事中、事后）這三維支持的網(wǎng)絡(luò)型控制體系，基本包括了可能造成環(huán)境成本的全部要素，具有傳統(tǒng)環(huán)境成本不可比擬的全面性。
（二）創(chuàng)新性
環(huán)境成本三層控制體系突破傳統(tǒng)控制模式，首次將超前控制模式、實(shí)時(shí)控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環(huán)境成本控制理論中的一項(xiàng)創(chuàng)新。
當(dāng)然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環(huán)境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復(fù)雜性，全方面的控制必然給初期環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、核算工作帶來(lái)更多負(fù)擔(dān)。其二，全面控制成本必然超出傳統(tǒng)控制成本，如何均衡控制成本與經(jīng)濟(jì)效益也是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工作。
四、結(jié)論
環(huán)境成本的三層控制體系是統(tǒng)一的整體，環(huán)境成本的超前控制是重中之重，企業(yè)在緊抓超前控制和實(shí)時(shí)控制過(guò)程中，應(yīng)同時(shí)關(guān)注事后控制和反饋控制，避免出現(xiàn)意外情況而顧此失彼。然而，企業(yè)資源的有限性，必然限制環(huán)境成本控制體系的全程發(fā)揮。在企業(yè)有限的資源條件下，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，緊抓關(guān)鍵控制，制定出符合企業(yè)自身情況，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本控制的新思路、新方法，這也是環(huán)境成本控制領(lǐng)域的新突破。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]徐久平，蔣洪強(qiáng).制造型企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制.清華大學(xué)出版社，2006.
[2]肖序.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.
關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；控制方法；綜述
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）05-0-01
一、國(guó)外環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀
國(guó)外環(huán)境成本控制的理論研究始于20世紀(jì)70年代，1971年F.A.Bcams撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年J.T.Marlin的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》正式揭開(kāi)了環(huán)境成本控制研究的序幕。Alan E.Rimer，PE，Dee，Black和Veatch Llp，Cary，Cary，Nc（2000）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，組織和工作流程是公司環(huán)境成本驅(qū)動(dòng)的關(guān)鍵因素，數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)能更好地控制企業(yè)環(huán)境成本。在具體的環(huán)境成本控制方法方面，除了作業(yè)成本法（ABC）以外，生命周期成本法（LCC）也是一種進(jìn)行環(huán)境系統(tǒng)分析和管理決策的工具，Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna（2008）通過(guò)研究表明，在企業(yè)的整個(gè)生命周期當(dāng)中有效經(jīng)營(yíng)環(huán)境清理項(xiàng)目需要一個(gè)系統(tǒng)的方法來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目控制、執(zhí)行，測(cè)量和評(píng)估，可以利用總成本管理框架（TCM）增強(qiáng)不同類型環(huán)境成本估算的一致性和可比性。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，許多國(guó)家對(duì)環(huán)境成本控制的研究才在政府的支持下慢慢展開(kāi)。
日本環(huán)境省于2001年了《環(huán)境報(bào)告書(shū)準(zhǔn)則――環(huán)境報(bào)告書(shū)制作手冊(cè)》，規(guī)范了企業(yè)環(huán)境成本控制的程序。美國(guó)是第一個(gè)將環(huán)境成本的控制進(jìn)行規(guī)范化處理的國(guó)家，也是第一個(gè)將與環(huán)境成本有關(guān)的事項(xiàng)寫(xiě)入準(zhǔn)則的國(guó)家。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）的《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》、《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》等著作成果為加拿大企業(yè)提供了評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效的指標(biāo)和處理環(huán)境成本方法的指南。荷蘭采用了與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法確認(rèn)環(huán)境成本，荷蘭統(tǒng)計(jì)局明確區(qū)分了末端治理活動(dòng)與過(guò)程控制活動(dòng)，并且特別提出環(huán)境成本控制應(yīng)該是貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
二、國(guó)內(nèi)環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀
我國(guó)自20世紀(jì)80年代以來(lái)，一些研究機(jī)構(gòu)和專家對(duì)我國(guó)的環(huán)境成本控制進(jìn)行了大量研究，其中較早的有孟凡利（1999）關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的專著《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》等。關(guān)于環(huán)境成本控制研究的著作還有以下幾部：
肖序的專著《環(huán)境成本論》（2002）提出以產(chǎn)品的生命周期各環(huán)節(jié)影響治理的環(huán)境成本管理方法。張白玲的專著《環(huán)境核算體系研究》（2003）將環(huán)境成本核算方法與控制方法相結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究。郭曉梅的專著《環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究――將環(huán)境因素納入管理決策中》（2003）分析了如何運(yùn)用控制成本法和損害函數(shù)法對(duì)外部環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量。徐玖平、蔣洪強(qiáng)的專著《制造型企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制》（2006）比較系統(tǒng)全面的介紹了目前制造型企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀及現(xiàn)實(shí)控制模式，提出了環(huán)境成本超前控制的三種模式――產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)、綠色供應(yīng)鏈管理。
近幾年有關(guān)“環(huán)境成本控制”的文章較多。在中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)中，以“環(huán)境成本控制”為關(guān)鍵詞，檢索了2009-2013年的論文就有150多篇。通過(guò)對(duì)近五年關(guān)于環(huán)境成本控制的研究角度進(jìn)行總結(jié)，主要體現(xiàn)在以下三方面：
（1）環(huán)境成本控制的相關(guān)問(wèn)題探討
從最近五年研究現(xiàn)狀來(lái)看，大部分集中在對(duì)環(huán)境成本控制理論內(nèi)容進(jìn)行探討，包括目前我國(guó)環(huán)境成本控制的必要性，存在問(wèn)題，環(huán)境成本控制措施等，如楊新東（2010）、蔣永德（2012）、姚靠華、張紅艷（2009）等都對(duì)環(huán)境成本控制相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
（2）環(huán)境成本控制在某一行業(yè)或地區(qū)的運(yùn)用
張忠華博士（2010）根據(jù)煤電化企業(yè)環(huán)境成本在空間和時(shí)間上的不同，把AHP法（層次分析法）在該行業(yè)運(yùn)用，并從環(huán)境成本產(chǎn)生前、產(chǎn)生過(guò)程中和產(chǎn)生后處理三個(gè)層次進(jìn)行環(huán)境成本控制。畢玉波、朱波強(qiáng)（2010）對(duì)造紙企業(yè)環(huán)境成本控制方法進(jìn)行分析，提出從廢紙、廢水、固體廢棄物進(jìn)行處理，運(yùn)用清潔生產(chǎn)，行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面實(shí)施措施以降低環(huán)境成本。
（3）從某一視角研究環(huán)境成本控制
常媛、謝林海老師（2009）從內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈視角對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行淺析。吳君民、張?jiān)蕰裕?009）建立全生命周期環(huán)境成本控制流程，以生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷等為主要控制方法，在產(chǎn)品整個(gè)生命周期實(shí)施環(huán)境成本控制。田生（2013）從微生物技術(shù)處理廢水、廢氣、有機(jī)固體廢棄物三方面做了深入探討，期望在微生物技術(shù)的運(yùn)用下使環(huán)境成本顯著降低。邢嵐紫、郭敏（2009）從生態(tài)經(jīng)濟(jì)的范疇探討了環(huán)境成本控制問(wèn)題，指出基于可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟(jì)理念下的企業(yè)環(huán)境成本控制研究是十分必要的。王曉燕（2009）把循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論運(yùn)用于環(huán)境成本控制中，分析了傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的缺陷，提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本控制的新思路。
三、總結(jié)
國(guó)外學(xué)者在對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的研究涉及面非常廣泛，研究成果對(duì)后人有積極的借鑒作用，特別在環(huán)境成本控制途徑上提供了有價(jià)值的研究思路。但是，國(guó)外在環(huán)境控制方法的研究上偏向宏觀的論證，對(duì)環(huán)境成本控制方法的研究還局限在理論的論證上，而對(duì)方法的具體應(yīng)用還應(yīng)進(jìn)一步的研究。
國(guó)內(nèi)學(xué)者較為重視企業(yè)環(huán)境成本的理論研究，且集中于對(duì)環(huán)境成本控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，對(duì)環(huán)境成本控制方法的可操作性取得了一定的進(jìn)展，但研究不夠深入。由于外部環(huán)境成本內(nèi)部化以及企業(yè)完全成本的要求，企業(yè)的完全成本沒(méi)有全部核算與控制。因此，對(duì)外部環(huán)境成本控制進(jìn)行研究迫切而意義重大，其目的是為了更準(zhǔn)確地反映企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成，追求環(huán)境成本全過(guò)程控制的可行性及合理性，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)資源的有償使用提供技術(shù)手段。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣永德.企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（17）.
[2]張忠華.基于AHP法的煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].會(huì)計(jì)之友，2010（8）.
關(guān)鍵詞：業(yè)成本法 制造型企業(yè) 應(yīng)用
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，各行各業(yè)都呈現(xiàn)出了突飛猛進(jìn)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，制造產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱和關(guān)鍵力量，其探索和改革也在持續(xù)推進(jìn)。在這種大環(huán)境下，市場(chǎng)的科學(xué)化、制度化與規(guī)范化給制造型企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)作、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面提出了更高的要求，現(xiàn)代制造型企業(yè)在迎來(lái)了廣闊的發(fā)展空間的同時(shí)，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和壓力，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展和建設(shè)，制造型企業(yè)必須摒棄盲目擴(kuò)大資金投入的錯(cuò)誤行為以及對(duì)項(xiàng)目研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、人員規(guī)劃等方面的粗放式經(jīng)營(yíng)管理模式，轉(zhuǎn)而將更多的人力、物力、財(cái)力投入到內(nèi)部管理工作中來(lái)，如此才能促進(jìn)制造型企業(yè)管理水平的不斷提升和系統(tǒng)制度的日趨完善，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合實(shí)力的全面增強(qiáng)，獲得在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的長(zhǎng)足發(fā)展。
制造業(yè)具有資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)高、投資回報(bào)周期不固定、資金密集程度高、勞動(dòng)力密集程度高等特點(diǎn)，因此財(cái)務(wù)管理對(duì)現(xiàn)代制造型企業(yè)的內(nèi)部管理工作就顯得尤為重要，其中的成本管理環(huán)節(jié)更是與企業(yè)的生存息息相關(guān)。雖然傳統(tǒng)的成本管理方法一直以來(lái)為制造型企業(yè)的內(nèi)部管理做出了極大的貢獻(xiàn)，在成本管理的團(tuán)隊(duì)素質(zhì)提升、方法研究以及制度建設(shè)等方面也取得了不小的突破，但是隨著行業(yè)的不斷發(fā)展和變化，加之制造型企業(yè)的轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)拓展，使得傳統(tǒng)的成本管理模式越來(lái)越無(wú)法滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求和未來(lái)的發(fā)展變化，制造型企業(yè)急需尋找更契合自身實(shí)際需要的、更有利于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的成本管理方法。
一、作業(yè)成本法概述
（一）作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法又稱為ABC法，是一種以作業(yè)為前提的、完整的信息系統(tǒng)，可以精確地把間接成本和輔助費(fèi)用分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。作業(yè)成本法的核心思想和理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”的概念，主要方法是基于價(jià)值鏈、作業(yè)鏈和作業(yè)、產(chǎn)品之間的緊密聯(lián)系和相互配合來(lái)對(duì)引發(fā)成本的因素進(jìn)行詳細(xì)地探討和分析，并通過(guò)劃分作業(yè)對(duì)象的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)間接成本的實(shí)際分配。傳統(tǒng)成本法通常將數(shù)量作為額度配置的核定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別于此，作業(yè)成本法則采用了多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)，緊密融合了財(cái)務(wù)變量和非財(cái)務(wù)變量，用零件數(shù)量、運(yùn)輸距離質(zhì)量、檢查時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量來(lái)擴(kuò)充原有的單一產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理分配間接費(fèi)用的目的。
（二）作業(yè)成本法的特點(diǎn)
作業(yè)成本法主要有以下兩個(gè)特點(diǎn)。一是靈活性和精準(zhǔn)性。作業(yè)成本法可以將成本費(fèi)用細(xì)化到某個(gè)產(chǎn)品或是某個(gè)車(chē)間，甚至是制造產(chǎn)品的每個(gè)環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法不僅涵蓋某項(xiàng)作業(yè)的成本費(fèi)用，還能夠?qū)崟r(shí)地反映出產(chǎn)品的耗費(fèi)作業(yè)；不僅如此，作業(yè)成本法還能通過(guò)修改某種產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)及成本動(dòng)因來(lái)靈活地適應(yīng)產(chǎn)品工藝或是物流環(huán)節(jié)的變化和調(diào)整，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員修正成本分?jǐn)傓k法，進(jìn)而為企業(yè)決策提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。二是分配標(biāo)準(zhǔn)多元化。根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)消耗資源的具體情況，作業(yè)成本法可以將制造型企業(yè)生產(chǎn)的整個(gè)流程劃分為不同的作業(yè)，并按照每項(xiàng)作業(yè)的不同特點(diǎn)來(lái)確定其成本動(dòng)因，例如運(yùn)輸次數(shù)、租賃場(chǎng)地、人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等，從而幫助制造型企業(yè)進(jìn)行合理的成本配置，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
二、制造型企業(yè)中作業(yè)成本法的核算流程
資源是作業(yè)的主要消耗對(duì)象，而作業(yè)則是產(chǎn)品的主要消耗對(duì)象，基于這種運(yùn)行思路，作業(yè)成本法按照不同的資源動(dòng)因?yàn)楦黜?xiàng)作業(yè)分配主要消耗資源，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因的差異來(lái)分配各類產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法的具體核算流程如下：
（一）劃分作業(yè)類型
首先，根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容將作業(yè)劃分為不同類型，如設(shè)備調(diào)試、機(jī)器準(zhǔn)備、材料用量、庫(kù)存檢驗(yàn)、貨物運(yùn)送、售后服務(wù)以及設(shè)備保養(yǎng)等因素。
（二）確定作業(yè)動(dòng)因
作業(yè)動(dòng)因可以理解為導(dǎo)致作業(yè)成本產(chǎn)生的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)或是客觀環(huán)境因素。如材料準(zhǔn)備的作業(yè)動(dòng)因是材料數(shù)量，設(shè)備調(diào)試的作業(yè)動(dòng)因是使用工時(shí)，貨物運(yùn)送的作業(yè)動(dòng)因是的產(chǎn)品數(shù)量，質(zhì)量檢驗(yàn)的作業(yè)動(dòng)因是檢驗(yàn)次數(shù)，售后服務(wù)的作業(yè)動(dòng)因是人工小時(shí)等。
（三）歸集資源消耗
制造型企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置以作業(yè)中心為歸集對(duì)象的成本庫(kù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)不同作業(yè)中心的資源消耗進(jìn)行歸集。具體操作如下：一是根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)的不同資源動(dòng)因合理分配資源消耗，首先通過(guò)分析工資狀況、人工時(shí)間等來(lái)確定人工成本，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)機(jī)器工時(shí)、場(chǎng)地面積等適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)來(lái)為各項(xiàng)作業(yè)分配維護(hù)費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備、能源耗費(fèi)；二是將作業(yè)動(dòng)因相同的作業(yè)進(jìn)行合并，進(jìn)而形成統(tǒng)一的作業(yè)中心，并合并匯總每個(gè)作業(yè)中心中的資源耗費(fèi)。三是計(jì)算實(shí)際成本分配率，并按成本分配率來(lái)分配成本。具體來(lái)說(shuō)，成本核算人員要先區(qū)別出同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)并找出共同的作業(yè)成本動(dòng)因，并按照“作業(yè)率=作業(yè)成本÷作業(yè)成本動(dòng)因單位數(shù)”的公式計(jì)算出成本分配率，接下來(lái)按照成本分配率來(lái)對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行成本配置。
綜上所述，作業(yè)成本管理法有利于制造型企業(yè)對(duì)非增值作業(yè)和增值作業(yè)的鑒定和識(shí)別，幫助企業(yè)避免無(wú)效的非增值作業(yè)所帶來(lái)的成本壓力，在穩(wěn)定企業(yè)成本動(dòng)因控制能力的基礎(chǔ)上增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、制造型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體案例
假設(shè)L制造型企業(yè)主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，由于上述產(chǎn)品對(duì)生產(chǎn)技術(shù)有較高的要求，因此企業(yè)引進(jìn)了半自動(dòng)化的產(chǎn)品生產(chǎn)線。此外，該類產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，其工序包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料準(zhǔn)備、自動(dòng)及手工插件、包裝、壓焊、質(zhì)檢等。經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，生產(chǎn)該類產(chǎn)品所涉及的制造費(fèi)用如下：產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)20000元、機(jī)器維修費(fèi)40000元、定單處理費(fèi)30000元、設(shè)備折舊費(fèi)23000元、車(chē)間管理費(fèi)35000元、系統(tǒng)操作費(fèi)32000元、材料準(zhǔn)備費(fèi)10000元、產(chǎn)品包裝費(fèi)15000元。經(jīng)過(guò)相關(guān)工作人員的分析和調(diào)查，整理出了各項(xiàng)作業(yè)及其成本動(dòng)因和A、B、C三種產(chǎn)品的成本動(dòng)因量，詳情見(jiàn)表1。
如表1所示，產(chǎn)品設(shè)計(jì)和定單處理具有相同的成本動(dòng)因，均是定單次數(shù)，因此二者應(yīng)屬于相同的成本庫(kù)，而設(shè)備維修雖然與產(chǎn)品設(shè)計(jì)和定單處理的成本動(dòng)因不同，但由于A、B、C三種產(chǎn)品維修工時(shí)的定單次數(shù)之比（200：200：400）和成本動(dòng)因量之比（300：300：600）均為1：1：2，因此三者應(yīng)屬于同一個(gè)成本庫(kù)，該庫(kù)的分配率為：（30000+20000+40000）/（200+200+400+300+300+600）=45元/次。對(duì)于車(chē)間管理費(fèi)用的成本動(dòng)因沒(méi)有找到合適的，基于車(chē)間管理、設(shè)備折舊以及系統(tǒng)操作的相關(guān)性較大且成本動(dòng)因類似，所以將三者歸集為同一成本庫(kù)，其成本分配率為（32000+35000+23000）/（150+150+150）=20元/小時(shí)。此外，由于材料準(zhǔn)備和產(chǎn)品包裝的成本動(dòng)因與其他幾類沒(méi)有相似點(diǎn)，所以二者可形成獨(dú)立的成本庫(kù)，其分配率的計(jì)算也較為簡(jiǎn)單。
各成本庫(kù)將計(jì)算出的分配率乘以產(chǎn)品動(dòng)因量，然后得到分配額，各產(chǎn)品的間接成本由各成本庫(kù)的分配額加總得出。值得注意的是，當(dāng)成本動(dòng)因有兩個(gè)或多個(gè)時(shí)，就需要成本核算人員做進(jìn)一步的調(diào)整和分化，比如關(guān)于生產(chǎn)線的維修與操作，其成本動(dòng)因可以是維修工時(shí)，也可以是操作小時(shí)，此時(shí)就應(yīng)該將該作業(yè)細(xì)分為設(shè)備維修和系統(tǒng)操作兩個(gè)作業(yè)?？偟膩?lái)說(shuō)就是，若干個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因可以相同，但一個(gè)作業(yè)不可以有多個(gè)成本動(dòng)因。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的且結(jié)合了多種科學(xué)管理理念的成本核算方法，為了更好地應(yīng)用作業(yè)成本法，制造型企業(yè)必須從自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理能力出發(fā)，建立健全企業(yè)成本定額管理機(jī)制，有針對(duì)性地開(kāi)展成本控制工作，定期對(duì)多余的作業(yè)實(shí)施檢驗(yàn)和刪除，進(jìn)而全面提高企業(yè)的作業(yè)效率并降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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一、當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理概述
在新的發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作與以往相比也有了較大的變化，目前企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面的收支控制，對(duì)于業(yè)務(wù)方面也有更多參與。企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作，對(duì)企業(yè)的整體資金鏈的安全都具有較強(qiáng)保障作用，能夠維護(hù)企業(yè)在財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的資金安全，提高企業(yè)的資金使用水平。在當(dāng)前財(cái)務(wù)精細(xì)化發(fā)展趨勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理內(nèi)容也在不斷拓展，除了需要對(duì)日常的財(cái)務(wù)核算等方面加強(qiáng)重視之外，還需要從戰(zhàn)略層級(jí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行指導(dǎo)，提高企業(yè)活動(dòng)科學(xué)性，幫助企業(yè)管理層制定有效的戰(zhàn)略目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效率運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。除了管理層級(jí)有所提升之外，當(dāng)代企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作不僅僅局限于財(cái)務(wù)核算，更多以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，協(xié)調(diào)帶動(dòng)企業(yè)各部門(mén)的成本精細(xì)化控制，通過(guò)提高企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的相互合作，滿足企業(yè)的發(fā)展需求，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部工作流程，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)綜合處理效率提升也具有積極作用。而隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷增長(zhǎng)以及目前市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作控制重心也發(fā)生了一定的調(diào)整，當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理不僅僅注重事后控制，更多能夠借助數(shù)據(jù)分析，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，從事前角度對(duì)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)一步提高了資金使用水平，顯著增強(qiáng)企業(yè)投資效益，減少企業(yè)發(fā)展中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)發(fā)展活力。
二、當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理存在的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)成本管理意識(shí)薄弱
目前企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，部分企業(yè)內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理缺乏足夠的了解，往往將財(cái)務(wù)成本管理看作是成本的控制，因此不斷壓縮經(jīng)營(yíng)成本，而忽略了企業(yè)財(cái)務(wù)效益的提升以及工作效率的提高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本管理工作無(wú)法有效落實(shí)，甚至?xí)驗(yàn)樨?cái)務(wù)成本管理工作推進(jìn)而影響了企業(yè)正常發(fā)展。除此之外，在財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理工作重點(diǎn)也缺乏系統(tǒng)性的了解，對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理工作存在盲目規(guī)劃的問(wèn)題，這使得財(cái)務(wù)成本管理工作缺乏條理性，無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供支持。特別是隨著當(dāng)前精細(xì)化財(cái)務(wù)管理需求，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作，應(yīng)當(dāng)結(jié)合全面預(yù)算管理工作內(nèi)容，系統(tǒng)性對(duì)財(cái)務(wù)成本方面加強(qiáng)管理，除了對(duì)較為明顯的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行控制之外，還需要對(duì)隱性成本等加強(qiáng)管理。然而在實(shí)際的管理工作當(dāng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作對(duì)于隱性成本方面并不重視，這也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)成本管理無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容進(jìn)行控制，使得財(cái)務(wù)成本管理工作流于形式，而且當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制等方面缺乏科學(xué)性，脫離企業(yè)實(shí)際開(kāi)展預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行等現(xiàn)象，也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作不能夠與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況相互契合，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中存在較多問(wèn)題。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理人員方面問(wèn)題
企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)前更加趨向于系統(tǒng)化管理以及戰(zhàn)略化管理，也因此，財(cái)務(wù)成本管理人員需要具備更多的戰(zhàn)略知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)具備較強(qiáng)管理能力。根據(jù)當(dāng)前的財(cái)務(wù)成本管理變動(dòng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)工作人員給予一定的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，以提高財(cái)務(wù)成本管理人員工作積極性。然而當(dāng)前在部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本管理人員往往只注重財(cái)務(wù)核算方面內(nèi)容，而對(duì)于管理方面的內(nèi)容缺乏必備的了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本管理工作只能夠從財(cái)務(wù)核算角度開(kāi)展，而缺乏一定的戰(zhàn)略性，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理人員也缺乏足夠激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致員工工作效率降低，在工作過(guò)程當(dāng)中往往會(huì)出現(xiàn)消極怠工的行為，使得財(cái)務(wù)成本管理工作質(zhì)量難以有效提升。除了這些問(wèn)題之外，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本管理工作內(nèi)容更加細(xì)化，這就需要在財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，根據(jù)不同人員的工作能力安排合適的崗位，但是在目前的財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，財(cái)務(wù)成本控制人員往往是由財(cái)務(wù)部門(mén)自行安排人員，忽略了員工與財(cái)務(wù)成本控制崗位之間的契合度，導(dǎo)致在實(shí)際的財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，工作人員難以有效契合工作崗位需求，嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)成本管理工作的開(kāi)展。
（三）忽略庫(kù)存成本管理
在開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)講，更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫(kù)存方面的成本管理力度，減少的庫(kù)存壓力帶來(lái)的資金占用問(wèn)題，科學(xué)降低庫(kù)存管理成本，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本的合理控制。但是在當(dāng)前的企業(yè)管理當(dāng)中，部分企業(yè)對(duì)庫(kù)存成本方面并不重視，導(dǎo)致庫(kù)存管理存在較多的問(wèn)題，比如對(duì)于庫(kù)存總量方面沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)限制，庫(kù)存情況與市場(chǎng)需求之間存在不相符的情況，無(wú)法從市場(chǎng)需求角度出發(fā)，對(duì)庫(kù)存總量進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，往往出現(xiàn)庫(kù)存總量過(guò)多或者庫(kù)存總量過(guò)少的問(wèn)題，無(wú)法為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供持續(xù)性支持，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存成本浪費(fèi)。尤其是制造型企業(yè)，在原材料的采購(gòu)過(guò)程當(dāng)中，往往存在盲目采購(gòu)的問(wèn)題，為了保證企業(yè)能夠持續(xù)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，原材料總量往往采購(gòu)過(guò)多，導(dǎo)致一定的積壓?jiǎn)栴}，使倉(cāng)儲(chǔ)管理成本上升，財(cái)務(wù)成本支出不斷增加。
（四）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
財(cái)務(wù)成本管理工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，也因此，在開(kāi)展財(cái)務(wù)成本管理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的監(jiān)督管理部門(mén)，對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理，預(yù)防管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)成本管理水平，但是當(dāng)前在國(guó)內(nèi)的企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)成本管理工作往往與一般的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題混淆，對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理的情況并沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)的監(jiān)督管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)大幅度增加企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。而且在當(dāng)前的財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，也缺乏必要的獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理工作缺乏工作動(dòng)力，在日常工作當(dāng)中不能主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展財(cái)務(wù)成本控制工作，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作的推進(jìn)。
三、當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的有效策略
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理工作了解
加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理工作力度，首先需要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理工作的了解，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作推進(jìn)緩慢，主要是由于對(duì)財(cái)務(wù)成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)認(rèn)知不足，在財(cái)務(wù)成本的控制過(guò)程當(dāng)中，缺乏對(duì)于投入產(chǎn)出效益方面的綜合分析，一昧壓縮經(jīng)營(yíng)成本，雖然財(cái)務(wù)成本有所降低，但卻影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)以及業(yè)務(wù)開(kāi)展，另外財(cái)務(wù)成本管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化的管理內(nèi)容，需要結(jié)合財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)方面的情況進(jìn)行綜合性的處理，從業(yè)財(cái)融合的角度做好財(cái)務(wù)成本的合理控制，系統(tǒng)性增強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理水平，對(duì)于隱性支出方面也需要加強(qiáng)管理，這就需要企業(yè)優(yōu)化當(dāng)前成本支出核算方式，拓展財(cái)務(wù)核算范圍。同時(shí)在財(cái)務(wù)精細(xì)化管理需求下，企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)成本管理工作，也需要注重引入全面預(yù)算管理工作體系，根據(jù)全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)情況，對(duì)預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行等環(huán)節(jié)做好優(yōu)化，借助全面預(yù)算管理工作推進(jìn)，有效降低財(cái)務(wù)成本支出。因此為了提高財(cái)務(wù)成本管理工作水平，在實(shí)際的財(cái)務(wù)成本管理工作開(kāi)展中，企業(yè)內(nèi)部管理層以及基層工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)成本管理的關(guān)鍵內(nèi)容，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)財(cái)融合，為財(cái)務(wù)成本管理提供基礎(chǔ)，同時(shí)做好綜合性成本控制，從戰(zhàn)略性角度開(kāi)展財(cái)務(wù)成本管控工作。首先在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)成本管理需求展開(kāi)針對(duì)性的培訓(xùn)，幫助企業(yè)工作人員了解當(dāng)前財(cái)務(wù)成本管理的重點(diǎn)工作，并對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行專門(mén)的考核，以保證內(nèi)部員工了解財(cái)務(wù)成本工作的重點(diǎn)內(nèi)容。其次在新的管理形勢(shì)下，企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)成本控制，需要與全面預(yù)算管理工作相互結(jié)合，引入新的預(yù)算管理方式，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。在當(dāng)前的管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重全面預(yù)算管理工作與日常工作的相互結(jié)合，從預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行等多個(gè)角度做好整體工作優(yōu)化，比如在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，需要從實(shí)際出發(fā)，選擇合適的預(yù)算編制方法，借助零基預(yù)算等新型預(yù)算編制方式，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際情況，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，為財(cái)務(wù)成本管理提供前提。
（二）重視財(cái)務(wù)成本管理人員能力提升
新的財(cái)務(wù)成本管理需求下，企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)成本管理工作，應(yīng)當(dāng)重視戰(zhàn)略化的管理，對(duì)于財(cái)務(wù)成本管理人員，應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)其整體的管理知識(shí)儲(chǔ)備，引導(dǎo)財(cái)務(wù)成本管理人員從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)決策等方面提供足夠的支持，轉(zhuǎn)變當(dāng)前過(guò)于注重財(cái)務(wù)核算的問(wèn)題。這就需要在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)財(cái)務(wù)成本管理人員進(jìn)行專門(mén)的技能培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)人員掌握企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理所需的各項(xiàng)技能，以使企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理工作可以有序推進(jìn)，在加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員人才建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)從專業(yè)化的角度出發(fā)，為財(cái)務(wù)人員制定差異化的培訓(xùn)內(nèi)容，幫助財(cái)務(wù)人員根據(jù)自身存在的問(wèn)題有選擇性進(jìn)行學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自身的財(cái)務(wù)成本管理水平，除此之外，企業(yè)還需要注重外部人才的引進(jìn)工作，特別是對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，做好外部財(cái)務(wù)人才的引入工作，也能夠在一定程度上彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)務(wù)成本管理工作存在的人才不足，提高財(cái)務(wù)成本控制水平，在外部人才的引進(jìn)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)提高招聘門(mén)檻，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能做好審核，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部崗位需求做好專門(mén)的考核工作，以保證引入的財(cái)務(wù)人員能夠適應(yīng)當(dāng)前的工作需求。為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)成本管理工作水平，在企業(yè)中還需要對(duì)財(cái)務(wù)成本管理工作制定專門(mén)的激勵(lì)措施，根據(jù)財(cái)務(wù)人員的工作情況做好專門(mén)的獎(jiǎng)勵(lì)，而這就需要企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)成本管理需求制定專門(mén)的績(jī)效考核指標(biāo)，在實(shí)際調(diào)研之后，對(duì)財(cái)務(wù)成本管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并根據(jù)實(shí)際的工作內(nèi)容進(jìn)行量化分析，結(jié)合未來(lái)工作發(fā)展需求，制定出針對(duì)性的績(jī)效指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)成本管理人員進(jìn)行專門(mén)的考核，對(duì)于滿足考核標(biāo)準(zhǔn)的人員進(jìn)行職位方面的升遷或者工資方面的調(diào)整，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性。另外在財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，企業(yè)還需要根據(jù)當(dāng)前的崗位需求，選擇合適的財(cái)務(wù)人員開(kāi)展財(cái)務(wù)成本控制工作，做到崗位與工作人員之間的相互契合，充分做到依需定崗以及崗位與人員相互匹配。
（三）增強(qiáng)庫(kù)存成本管理力度
對(duì)于部分特殊的企業(yè)來(lái)講，庫(kù)存成本也是企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中的重點(diǎn)，特別是在制造型企業(yè)中，庫(kù)存成本在企業(yè)的財(cái)務(wù)成本支出中所占比例往往較高，因此緩解庫(kù)存成本壓力，有效降低管理庫(kù)存當(dāng)中的整體成本支出，能夠避免由于庫(kù)存問(wèn)題而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)成本帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的資金活力，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)。為了有效降低庫(kù)存管理壓力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)庫(kù)存成本管理方面增強(qiáng)資源投入，提升這一方面的管理力度，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況，最終實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存管理等新型管理方式。這就需要在企業(yè)內(nèi)部安排專門(mén)的人員，與采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)還有生產(chǎn)部門(mén)等展開(kāi)專門(mén)的合作，根據(jù)采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及生產(chǎn)部門(mén)等方面提供的數(shù)據(jù)內(nèi)容，對(duì)庫(kù)存情況進(jìn)行深入分析，合理控制當(dāng)前的庫(kù)存總量，避免由于存貨積壓或者存貨過(guò)少等問(wèn)題而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)在庫(kù)存管理過(guò)程當(dāng)中，這部分人員還需要定期收集市場(chǎng)信息，就庫(kù)存情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析，與其他部門(mén)展開(kāi)專門(mén)的交流，為財(cái)務(wù)部門(mén)以及生產(chǎn)部門(mén)等的工作提供支持，減少庫(kù)存管理成本。
（四）建立監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
在財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大膽創(chuàng)新，采取新型的財(cái)務(wù)成本管理方式，提高財(cái)務(wù)成本管理效率，但是財(cái)務(wù)成本管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性質(zhì)的工作，在長(zhǎng)期的管理工作中，往往會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此為了規(guī)避財(cái)務(wù)成本管理工作可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的監(jiān)督機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)成本管理工作進(jìn)行專門(mén)的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以提高財(cái)務(wù)成本管理效率。比如在企業(yè)中可以建立專門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行專門(mén)的監(jiān)督，并出具專門(mén)監(jiān)督報(bào)告，幫助企業(yè)管理層了解目前的財(cái)務(wù)成本管理情況。同時(shí)保證企業(yè)中審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，通過(guò)開(kāi)展定期財(cái)務(wù)審計(jì)的方式，對(duì)財(cái)務(wù)成本工作當(dāng)中存在問(wèn)題進(jìn)行核查，對(duì)于存在的財(cái)務(wù)成本管理問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，保證資金運(yùn)用的規(guī)范性，減少財(cái)務(wù)成本控制風(fēng)險(xiǎn)。四、當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理關(guān)鍵點(diǎn)目前企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)成本管理工作，還當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化，特別是對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)方面實(shí)現(xiàn)扁平化的處理，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)賬務(wù)處理流程，通過(guò)精簡(jiǎn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，保證財(cái)務(wù)成本管理工作中的信息流通更加順暢，減少由于企業(yè)組織層級(jí)過(guò)多，而對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的不利影響。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)共享信息平臺(tái)的建設(shè)工作，在財(cái)務(wù)成本管理工作當(dāng)中引入專門(mén)的信息處理平臺(tái)，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)在平臺(tái)中進(jìn)行統(tǒng)一處理，比如可以將原始會(huì)計(jì)憑證掃描到相應(yīng)信息平臺(tái)當(dāng)中，通過(guò)電子化處理，減少由于紙質(zhì)單據(jù)管理而帶來(lái)的成本累積問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)原始憑證的處理效率，保證信息收集便捷性。
五、結(jié)語(yǔ)
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，對(duì)各大企業(yè)而言，樹(shù)立什么樣的經(jīng)營(yíng)理念，采取什么樣的經(jīng)營(yíng)模式，才能最大化的在社會(huì)市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成為當(dāng)務(wù)之急。而相對(duì)的制造型企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，呈現(xiàn)出機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面。
為了讓制造型企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理也提出了更多要求，但很多制造型企業(yè)資金管理不到位，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，且成本管控工作也沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此做好制造型企業(yè)內(nèi)部的資金規(guī)劃，加大成本管控成為行之有效的手段之一，當(dāng)然在這一過(guò)程中，有效的將資金管理與成本管控完美結(jié)合，將更利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。
二、制造型企業(yè)資金與成本管控中存在的主要問(wèn)題分析
（一）缺乏將資金管理與成本管控二者結(jié)合的意識(shí)
就資金管理而言，主要是從資金籌集、使用上出發(fā)對(duì)整個(gè)企業(yè)的資金進(jìn)行合理的規(guī)劃，以確保企業(yè)資金的合理運(yùn)轉(zhuǎn)，能有效的杜絕出現(xiàn)企業(yè)資金斷流的現(xiàn)象。而成本控制則是以最大程度節(jié)約資金支出為目的，通過(guò)對(duì)成本的規(guī)劃與監(jiān)督，達(dá)到企業(yè)成本管控的目的。如：日本豐田汽車(chē)制造公司的成本管控意識(shí)十分高，在企業(yè)員工管理中，要求員工使用的A4紙張，都需要正反兩面都是用才可以。正是這樣細(xì)致的成本管控，使得豐田汽車(chē)制造公司在市場(chǎng)上具有極大的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)了國(guó)際市場(chǎng)的一席之地。
然而在很多制造型企業(yè)中根本沒(méi)能清楚認(rèn)識(shí)到資金管理與成本管控意識(shí)的重要性，不僅沒(méi)有將二者相互結(jié)合，還多將二者分開(kāi)單獨(dú)進(jìn)行管理，這樣往往會(huì)出現(xiàn)資金與成本規(guī)劃不匹配的現(xiàn)象，還會(huì)大大的降低企業(yè)資金的利用率。尤其是過(guò)多的企業(yè)存貨，給資金管理帶來(lái)極大不便，削弱了資金的流動(dòng)性，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金成本與生產(chǎn)成本，將企業(yè)置于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中，大大影響了整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。
（二）缺乏完善的內(nèi)部控制體系，資金管理與成本管控嚴(yán)重脫節(jié)
就我國(guó)制造型企業(yè)的分析發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)的內(nèi)部控制體系都相當(dāng)薄弱，甚至還有一些根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制體系，因此難以將企業(yè)資金管理與成本管控二者很好的結(jié)合起來(lái)考慮，導(dǎo)致很多制造型企業(yè)的資金管理與成本管控呈現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)的情況，難以及時(shí)獲取資金流與成本管控的信息，使得資金管理與成本管理效率降低。尤其是制造型企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，如果沒(méi)能注重對(duì)資金的合理調(diào)配，以及成本的有效管控，很可能提高企業(yè)的成本，在競(jìng)爭(zhēng)中失去價(jià)格優(yōu)勢(shì)，處于劣勢(shì)地位。具體表現(xiàn)為兩方面：
一是在進(jìn)行資金規(guī)劃時(shí)忽略了成本管控的重要性。如：在很多制造型企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時(shí)，關(guān)于資本結(jié)構(gòu)往往只看到了籌資成本或是債務(wù)危機(jī)，而沒(méi)能延伸到與其相關(guān)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)所蘊(yùn)含的成本支出?；蚴窃诶闷髽I(yè)資金投資時(shí)，更關(guān)注資金斷流后會(huì)出現(xiàn)的危機(jī)預(yù)防措施，以及怎樣提升企業(yè)資金使用效率，而忽略了最重要的一個(gè)因素――投資成本，可能會(huì)對(duì)成本管理計(jì)劃產(chǎn)生一定的牽制。
二是成本管控過(guò)程中也缺乏對(duì)資金管理方案的考慮。成本管控計(jì)劃制定需要從全局出發(fā)，針對(duì)制造型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，制定出完善的成本管控計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行，然而在實(shí)際進(jìn)行中，往往難以充分考慮到資金管理方案。長(zhǎng)此以往，就會(huì)出現(xiàn)制造型企業(yè)成本管控計(jì)劃脫離了資金管理方案的現(xiàn)象，執(zhí)行起來(lái)很難，無(wú)形中也增加了成本差異分析以及糾正的難度，反而不利于制造型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。
（三）資金管理人員素質(zhì)有待提高，成本管控體系不健全
從某方面而言，我國(guó)制造型企業(yè)資金管理與成本管控工作不到位，主要還是因?yàn)閷?duì)其管理重視度不高。因此，在資金管理人員配置上，專業(yè)技能與職業(yè)素質(zhì)等也普遍偏低，同時(shí)很多制造型企業(yè)都沒(méi)有建立健全成本管控體系，無(wú)法對(duì)全面及時(shí)的掌握整個(gè)企業(yè)的資金情況，以及成本管控工作進(jìn)行及時(shí)的跟蹤反饋，而是將這些工作重?fù)?dān)紛紛壓在了財(cái)務(wù)部門(mén)的成本核算與管控上，根本不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、完善創(chuàng)造型企業(yè)資金管理與成本管理的有效措施分析
（一）加強(qiáng)資金管理與成本管控相結(jié)合的觀念意識(shí)
對(duì)制造型企業(yè)的發(fā)展而言，“正確的思維才是行為的先導(dǎo)”，因此要想讓資金管理與成本管控二者完美結(jié)合，共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，首先需要的就是轉(zhuǎn)變理念，樹(shù)立正確的資金管理與成本管理相結(jié)合的意識(shí)。通過(guò)制造型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的以身作則，緊跟時(shí)展的步伐，不斷更新管理理念，全面、深刻、正確的認(rèn)識(shí)到資金管理與成本管控相結(jié)合對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，才能上行下效的在整個(gè)企業(yè)形成正確的觀念意識(shí)，讓工作人員也能更好的認(rèn)識(shí)到資金管理與成本管控之間的密切關(guān)系，樹(shù)立起成本管控意識(shí)。
制造型企業(yè)各部門(mén)都充分建立起資金管理與成本管理意識(shí)，就能從各部門(mén)的歷史數(shù)據(jù)中找到資金管理與成本管控的著手點(diǎn)，確立相應(yīng)的成本管控指標(biāo)，并在平時(shí)的工作中進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，不斷的分析各部門(mén)實(shí)際的成本消耗與指標(biāo)成本的差距，才能真正的找到制造型企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的不足。同時(shí)還需要將資金管理與成本管理二者有效結(jié)合，即在進(jìn)行資金管理時(shí)，要多考慮考慮成本管控，就不會(huì)出現(xiàn)對(duì)成本管控出現(xiàn)牽制的局面。同樣，在進(jìn)行成本管理時(shí)，也要結(jié)合資金管理方案制定行之有效的計(jì)劃，二者才能相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)1+1>2的效果。
（二）健全內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)資金管理與成本管控的完美結(jié)合
對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是基于企業(yè)內(nèi)部管理還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，都需要建立健全資金內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)資金管理與成本管控的完美結(jié)合。完善的內(nèi)部控制體系，能進(jìn)一步推動(dòng)制造型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，提高盈利能力。而要想實(shí)現(xiàn)資金管理中有成本管控，成本管控中有資金管理，也需要從具體方面著手進(jìn)行。
一是建立MRP（物料需求）系統(tǒng)，控制存貨的數(shù)量，降低企業(yè)存貨的資金占用；成本管控的同時(shí)提出科學(xué)的資金需求。
首先，運(yùn)行此系統(tǒng)要求我們根據(jù)市場(chǎng)銷售及運(yùn)輸周期、生產(chǎn)周期進(jìn)行產(chǎn)成品的期量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，同時(shí)對(duì)原材料也要進(jìn)行期量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置；然后由市場(chǎng)部根據(jù)市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)在系統(tǒng)內(nèi)下達(dá)銷售計(jì)劃，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)銷售計(jì)劃、系統(tǒng)內(nèi)存貨數(shù)量、期量標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)運(yùn)算產(chǎn)生生產(chǎn)訂單，生產(chǎn)訂單產(chǎn)生后，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)生產(chǎn)訂單、BOM清單（產(chǎn)成品耗用物料清單）、材料庫(kù)存數(shù)量、材料期量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出生產(chǎn)出訂單所需產(chǎn)成品的物料需求訂單，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)物料需求訂單組織采購(gòu)，保證生產(chǎn)工作正產(chǎn)開(kāi)展。這樣采取“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定購(gòu)”的方式組織材料物資采購(gòu)，企業(yè)存貨數(shù)量在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，將會(huì)大大降低，同時(shí)資金占用也會(huì)大降低；這樣當(dāng)我們進(jìn)行成本管控的同時(shí)，就可以提出準(zhǔn)確的資金需求計(jì)劃。
二是進(jìn)行成本差異分析，分析成本可控原因點(diǎn)，看是生產(chǎn)環(huán)節(jié)浪費(fèi)還是材料成本過(guò)高或者是其它原因，制定科學(xué)的成本管控計(jì)劃。
三是采取了以上方式后，我們?cè)谧鲑Y金管理規(guī)劃時(shí)，才可以兼顧成本管控，有效的推動(dòng)成本管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣成本管控與資金管理就可以相輔相成。另外資金管理規(guī)劃可以從籌資、投資、資金調(diào)度3方面進(jìn)行來(lái)保證資金的取得；多方面的考慮成本管控計(jì)劃，更利于資金管理計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）加大資金管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，完善成本管控體系
在制造型企業(yè)中實(shí)現(xiàn)資金管理工作，管理人員是不可或缺的重要參與者。為了有效的提升資金管理人員的整體素質(zhì)，可以通過(guò)定期培訓(xùn)，或是引進(jìn)優(yōu)秀的資金管理人才等方式來(lái)改善，通過(guò)打造一支綜合素質(zhì)過(guò)硬的制造型企業(yè)資金管理隊(duì)伍，確保制造型企業(yè)資金管理工作的順利進(jìn)行，以便在社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。
同時(shí)成本管控作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也需要建立健全完善的成本管控體系，提高制造型企業(yè)的盈利能力。尤其是將成本管控與資金管理二者很好的結(jié)合，共促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，成為行之有效的策略。
