發(fā)布時間：2024-02-27 14:41:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)運(yùn)營分析樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】公司戰(zhàn)略管理；SWOT分析；五力分析；財務(wù)報表分析
公司不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，擴(kuò)大銷售范圍，市場范圍迅速擴(kuò)大，向國際化擴(kuò)張，不是盲目運(yùn)營，需要用財務(wù)戰(zhàn)略手段。
1 公司戰(zhàn)略管理之SWOT分析
根據(jù)AB公司的EFE矩陣對公司外部環(huán)境（機(jī)會和威脅）的分析和IFE矩陣對公司內(nèi)部環(huán)境（優(yōu)勢和劣勢）的分析，將所分析的機(jī)會、威脅和優(yōu)勢、劣勢寫入SWOT矩陣中，得出相應(yīng)的備選戰(zhàn)略：
優(yōu)勢-S：1、強(qiáng)有力的管理隊(duì)伍和有效的組織管理結(jié)構(gòu)；2、技術(shù)先進(jìn)，并且不斷進(jìn)行創(chuàng)新；3、資金實(shí)力雄厚，資金流廣；4、良好的公眾形象，以顧客為中心的經(jīng)營理念；5、穩(wěn)定的長期計(jì)劃目標(biāo)；6、建立和使用高效的管理信息系統(tǒng)；7、營銷渠道多元化；8、生產(chǎn)能力強(qiáng)，原材料供應(yīng)合理、可靠；9、研發(fā)能力強(qiáng)，推出多元化產(chǎn)品；10、生產(chǎn)過程透明化。
劣勢-W：1、未提供網(wǎng)上預(yù)訂業(yè)務(wù)；2、沒對使用者提供技術(shù)支持；3、成本過高。
機(jī)會-O：1、顧客需求的變化；2、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢；3、人們生活方式的改變。
SO戰(zhàn)略：1、在國內(nèi)及國外增加新店數(shù)量；2、增加研發(fā)資金的投入，開發(fā)心產(chǎn)品；3、加快國際市場擴(kuò)張的步伐，增加市場占有份額。
WO戰(zhàn)略：1、尋求更多的信息共享合作伙伴，加強(qiáng)相互間的技術(shù)支持。
威脅―T：1、同行業(yè)競爭者實(shí)力強(qiáng)大；2、生活習(xí)慣差別大；3、市場份額。
ST戰(zhàn)略：1、對不同的消費(fèi)群體提供個性化定制服務(wù)；2、為顧客提供全面服務(wù)，增加產(chǎn)品特色，吸引更多的潛在顧客，擠占市場份額，增加廣告投入，加強(qiáng)宣傳。
WT戰(zhàn)略：1、引進(jìn)電子商務(wù)平臺，提供網(wǎng)上訂餐業(yè)務(wù)；2、培訓(xùn)顧客：發(fā)放技術(shù)使用宣傳手冊，在線技術(shù)指導(dǎo)。
根據(jù)對AB公司的SWOT分析，綜合考慮AB公司內(nèi)部優(yōu)勢與劣勢、外部機(jī)會和威脅，AB公司擁有強(qiáng)有力的人力資源管理團(tuán)隊(duì)和完善的組織管理結(jié)構(gòu)，資金來源廣，豐富的資金流，在全球占據(jù)一定的市場份額，面對這些優(yōu)勢和機(jī)會，AB公司可以采取穩(wěn)定增長戰(zhàn)略，在全球增設(shè)其新店，增加自營店或特許經(jīng)營店等，向全球擴(kuò)張，收購、兼并具有一定發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)或公司，為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，AB公司應(yīng)該根據(jù)SWOT分析，做出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整以應(yīng)對市場競爭。
2 公司戰(zhàn)略管理之五力分析
2.1 同行業(yè)之間的競爭
找出AB公司的最大競爭對手，分析對AB公司造成了很大的威脅。
2.2 潛在進(jìn)入者的進(jìn)入威脅
AB公司存在的潛在者的威脅，可能會搶占AB的市場份額。
2.3 替代品的替代威脅
與AB公司相近產(chǎn)品的替代品。
2.4 購買者的議價能力
AB的產(chǎn)品差異化不大，這在無形間加大了購買者討價還價的能力，因?yàn)樵诋a(chǎn)品差異化小的情況下，購買者很容易尋求到最低的價格。
2.5 供應(yīng)商的討價還價能力
AB公司大批量生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，實(shí)行縱向一體化戰(zhàn)略，由于原材料的代替性弱，使得供應(yīng)商的討價還價能力強(qiáng)，對原材料的掌控力強(qiáng)，可能會要求提高價格。
3 財務(wù)管理之財務(wù)報表分析
3.1 一般情況下，流動比率越高，反映出償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保障。但流動比率也不能過高，過高則表明企業(yè)流動資產(chǎn)占用較多，會影響資金的使用效率和企業(yè)的籌資成本，進(jìn)而影響獲利能力。AB公司的流動比率逐年上升，會嚴(yán)重影響資金的使用效率并進(jìn)而影響公司的獲利能力。對于現(xiàn)金比率，企業(yè)不能也沒有必要保留過多的現(xiàn)金。如果這一比率過高，表明該企業(yè)流動負(fù)債沒有得到合理使用，并會導(dǎo)致機(jī)會成本增加。資產(chǎn)負(fù)債率和權(quán)益乘數(shù)是同向變化的，該比率越小，說明企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)。
3.2 營運(yùn)能力分析
指標(biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)平均值；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/流動資產(chǎn)平均余額；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/應(yīng)收賬款平均余額；存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均存貨。
3.3 盈利能力分析
指標(biāo)包括：權(quán)益凈利率=銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)；銷售凈利率=凈利潤/銷售收入；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)平均值；權(quán)益乘數(shù)=負(fù)債總額/所有者權(quán)益。
可知，AB從2013年至2015年的權(quán)益凈利率是逐年上升的， AB的權(quán)益凈利率有所下降，具體影響因素見以下分析：
2013年權(quán)益凈利率F1=銷售凈利率A1*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率B1*權(quán)益乘數(shù)C1=4.9%*2.18*0.36=3.84% ①
用2014年的銷售凈利率置換A因素：
6.69%*2.18*0.36=5.25%②
用2014年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率置換B因素：
6.69%*1.85*0.36=4.45%③
用2014年的權(quán)益乘數(shù)置換C因素：
6.69%*1.85*0.36=4.45% ④
②-①即為A因素（銷售凈利率）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為+1.41%
③-②即為B因素（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為-0.8%
④-③即為C因素（權(quán)益乘數(shù)）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，無影響
同理，2014年權(quán)益凈利率F2=銷售凈利率A2*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率B2*權(quán)益乘數(shù)C2=6.69%*1.85*0.36=4.45%①
置換A因素：6.81%*1.85*0.36=4.54%②
置換B因素：6.81%*1.48*0.36=3.63%③
置換C因素：6.81%*1.48*0.5=5.04%④
②-①即為A因素（銷售凈利率）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為+0.09%
③-②即為B因素（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為-0.91%
④-③即為C因素（權(quán)益乘數(shù)）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為+1.41%
2015年權(quán)益凈利率F3=銷售凈利率A3*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率B3*權(quán)益乘數(shù)C3=6.81%*1.48*0.5=5.04%①
置換A因素：8.58%*1.48*0.5=6.35%②
置換B因素：8.58%*1.24*0.5=5.32%③
置換C因素：8.58%*1.24*0.46=4.89%④
②-①即為A因素（銷售凈利率）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為+1.31%
③-②即為B因素（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為-1.03%
④-③即為C因素（權(quán)益乘數(shù)）對F指標(biāo)（權(quán)益凈利率）的影響大小，為-0.43%
分析可知，2013年至2015年，AB公司的銷售凈利率（盈利能力指標(biāo)）對權(quán)益凈利率均產(chǎn)生正影響，而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（營運(yùn)能力指標(biāo)）對權(quán)益凈利率均產(chǎn)生負(fù)影響，權(quán)益乘數(shù)（償債能力指標(biāo)）在2013年對AB公司的權(quán)益凈利率無影響，在2014年對AB公司的權(quán)益凈利率產(chǎn)生正影響，在2015年對AB公司的權(quán)益凈利率產(chǎn)生負(fù)影響。由此可知，AB公司在保持當(dāng)前的銷售凈利率的前提下，應(yīng)著重提高公司的營運(yùn)能力，加快應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，以此提高AB公司的權(quán)益凈利率。
【參考文獻(xiàn)】
（一）地區(qū)政府投融資平臺的含義
地方政府投融資平臺是指地方政府及其部門和機(jī)構(gòu)等通過財政撥款、土地注入、設(shè)立股權(quán)等形式進(jìn)行融資，所成立獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其運(yùn)營目的是為了充分發(fā)揮政府投資項(xiàng)目融資功能。地區(qū)政府投融資平臺的種類很多其中包括建設(shè)開發(fā)公司、城建投資公司、城建資產(chǎn)經(jīng)營公司等許多不同類型的公司。雖然地方政府投融資平臺公司的類型很多，但是資金融入后的重點(diǎn)都是進(jìn)行市政建設(shè)、公用事業(yè)等項(xiàng)目。
（二）地區(qū)政府投融資平臺的運(yùn)營特點(diǎn)
一是獨(dú)立性。我國政府在相關(guān)規(guī)章制度中都已經(jīng)明確指出地區(qū)政府投融資平臺公司成立必須具備一般獨(dú)立法人的資格。由于政府投融資平臺所代表的利益主體是地方政府，與一般企業(yè)法人相比所代表的利益主體有著本質(zhì)上的區(qū)別，平臺的獨(dú)立性在很大程度上能夠促進(jìn)政府所出臺的政策順利實(shí)施。
二是一貫性。地區(qū)政府投融資平臺在日常運(yùn)營過程中在資金的使用范圍上與商業(yè)銀行信貸有著一定的區(qū)別，其并不對資金使用范圍進(jìn)行限制，也不會存在利率低的情況。而是根據(jù)資金來源情況謹(jǐn)遵一貫性原則，進(jìn)行資金使用性質(zhì)的確定對有償資金有償使用，對無償資金無償使用。
三是公益性。地區(qū)政府投融資平臺的經(jīng)營管理目標(biāo)與其他房地產(chǎn)企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，一般房地產(chǎn)企業(yè)都是以實(shí)現(xiàn)自身效益最大化為經(jīng)營管理目標(biāo)，而地區(qū)政府投融資平臺則是以城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展為經(jīng)營目的，屬于政府行為，具有一定的公益性。
四是服務(wù)性。地區(qū)政府投融資平臺公司是在政府的大力扶持下所建立起來的，地區(qū)政府投融資平臺的計(jì)劃與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，與財政預(yù)算和商業(yè)銀行一樣被視為是地區(qū)資金的重要來源，地區(qū)政府融資平臺的順利發(fā)展在一定程度上能夠促進(jìn)我國財政政策順利實(shí)施，推動我國國民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。
二、我國某市政府投融資平臺資金活動情況
隨著各個地區(qū)投融資平臺的不斷發(fā)展，一些地區(qū)出現(xiàn)了投融資平臺經(jīng)營管理不規(guī)范的現(xiàn)象。對此，中央政府出臺了一系列規(guī)定以加強(qiáng)對地方政府投融資平臺公司管理。為了能夠更好地規(guī)范投融資平臺公司管理、規(guī)避風(fēng)險，本文對我國某市15個區(qū)、縣（市）融資平臺公司進(jìn)行了專題調(diào)研，以全面反映該市區(qū)、縣（市）國有投融資平臺公司的現(xiàn)狀。截止2011年底，該市15個區(qū)、縣（市）共有政府投融資平臺公司61家?？傎Y產(chǎn)金額高達(dá)1495.6億元，總負(fù)債為848.6億元?；I資總額為465.4億元，銀行貸款占籌資總額的89.2%，共計(jì)415.2億元，債券占籌資總額的8.8%，共計(jì)41.1億元。本節(jié)從利潤、主營業(yè)務(wù)收入、擔(dān)保、籌資幾個方面進(jìn)行討論。
一是利潤情況。該市這61家公司中利潤總額達(dá)5億元的占公司總數(shù)的4.9%。1―5億的占公司總數(shù)的9.8%；1000萬―1億元占平臺公司總數(shù)的14.8%；利潤0―1000萬元占公司總數(shù)的34.5%；0元以下的公司占總數(shù)的36%。由此可見，該市政府投融資平臺公司運(yùn)營情況總體上良好，盈利企業(yè)達(dá)到了半數(shù)以上。而且公司利潤金額非?？捎^，妥善經(jīng)營在很大程度上會拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
二是主營業(yè)務(wù)收入情況。該市這61家公司中，年主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到10億元的占平臺公司總數(shù)的4.9%；5億元―10億元的占平臺公司總數(shù)的1.7%；1億元―5億元占平臺公司總數(shù)的9.8%；5000萬元―1億元的占平臺公司總數(shù)的11.5%；0元―5000萬元的占平臺公司總數(shù)的63.9%；無主營業(yè)務(wù)收入的占平臺公司總數(shù)的8.2%。由此可見，該市政府投融資平臺總體收入情況良好，間接地反映出該地區(qū)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。
三是融資情況。截止至2011年底，該市61家政府投融資平臺公司融資總額高達(dá)4653682萬元，融資渠道主要包括銀行貸款、債券發(fā)行、理財產(chǎn)品以及其他。其中銀行貸款總額為4179872萬元，占籌資總額的90%；發(fā)行債券為356800萬元，占籌資總額的8%；銀信政理財產(chǎn)品62300萬元，占融資總額的1%；其它占籌資總額的1%。由此可見，該市政府投融資平臺公司資金最重要來源為銀行貸款。同時以上數(shù)據(jù)也反映出了一個重要問題，那就是資金來源較為單一，這樣一來公司就存在著巨大的財務(wù)風(fēng)險，一旦銀行資金鏈斷裂公司日常運(yùn)營就會受阻。
四是擔(dān)保情況。該市61家投融資平臺公司提供擔(dān)保總金額為3612479萬元，其中以財政收入擔(dān)保占擔(dān)?？傤~的4%，約160000萬元，保證擔(dān)保占擔(dān)?？傤~的75%，約為2694979萬；土地質(zhì)押擔(dān)保占擔(dān)保總額的14%，約為513400萬元；其它擔(dān)保占擔(dān)保總額的7%，約為244100萬元。從以上數(shù)據(jù)中可以看出公司的主要擔(dān)保形式為保證擔(dān)保。由于保證擔(dān)保主要是通過保證人與貸款人約定的形式進(jìn)行擔(dān)保的，當(dāng)借款人違約或無力歸還貸款時保證人承擔(dān)責(zé)任。這就存在著一個問題一旦投融資平臺公司出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，責(zé)任就會落到當(dāng)?shù)卣念^上，直接會造成政府財政壓力加大的情況發(fā)生。
三、我國該市政府投融資平臺財務(wù)風(fēng)險分析
（一）投資風(fēng)險
以該市綜保公司為例，該公司自2008年成立以來累計(jì)完成投資財務(wù)發(fā)生額291605.94萬元，按工程項(xiàng)目分，列表如表1：
從表1中可以看出該市綜保公司的資金主要是應(yīng)用于包括道橋建設(shè)、廣場建設(shè)、公園、景點(diǎn)、游樂場建設(shè)等豐富人民生活的公共基礎(chǔ)設(shè)施，舊城區(qū)改造、新城區(qū)開發(fā)、城市水電熱氣供應(yīng)等公共事業(yè)等方面。雖然公司諸如安置房工程等經(jīng)營性項(xiàng)目可以通過項(xiàng)目投產(chǎn)后自身經(jīng)營運(yùn)行所產(chǎn)生的現(xiàn)金流形成“自償性”，但是這一部分資金并不足以滿足公司運(yùn)營需要。而所占比重較大的公益性項(xiàng)目完全沒有直接收入，政府只能利用其它籌資手段償還借款，使得公司運(yùn)營壓力增大。同時，我國政府還沒有出臺有關(guān)于政府投資內(nèi)容以及資金運(yùn)作的相關(guān)規(guī)定，也沒用建立一個透明而公允的投資資金運(yùn)營披露平臺，這樣一來資金流向就存在著很多漏洞，導(dǎo)致一些不法分子為了一己之利徇私舞弊，最終造成國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）融資風(fēng)險
該市政府投融資平臺公司融資渠道主要包括銀行貸款、債券發(fā)行、理財產(chǎn)品以及其他。其中銀行貸款是最主要的融資方式，而債券發(fā)行也成為了銀行貸款之后的主要融資方式之一。本節(jié)從銀行貸款和債券發(fā)行兩方面進(jìn)行融資風(fēng)險的討論。
一是銀行貸款融資風(fēng)險。以該市綜保公司為例，從公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表（表2）中可以了解到，截止至2013年年末，公司負(fù)責(zé)合計(jì)2241725769.18元，較年初有所增長，主要是長期借款的增多直接導(dǎo)致負(fù)債的增加。長期借款中大部分都是銀行貸款，銀行貸款增多在一定程度上不利于公司資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因?yàn)殡S著銀行貸款管理機(jī)制的日益完善以及國家出臺一系列政策對平臺項(xiàng)目的限制，在一定程度上加大了地區(qū)政府投融資平臺公司獲得貸款資金的難度。同時，一些平臺項(xiàng)目還款期的迫近也會造成地方政府投融資平臺融資風(fēng)險的發(fā)生。銀行貸款融資風(fēng)險主要包括以下兩點(diǎn)：首先，政府和平臺公司的委托-關(guān)系所產(chǎn)生的風(fēng)險。投融資平臺公司可以被視為是政府的經(jīng)理人，資金投入項(xiàng)目的實(shí)際受益方為政府而不是平臺公司，而政府還沒有建立健全平臺績效考核體系，這樣一來就會出現(xiàn)一些不法分子徇私舞弊濫用銀行貸款致使平臺公司資金外流；其次，信息差異性風(fēng)險。平臺公司在向銀行申請貸款過程中，銀行對其進(jìn)行信用評級與平臺公司的實(shí)際還款能力關(guān)系不大，更多的時候與當(dāng)?shù)卣呢斦?shí)力關(guān)系密切。很多地區(qū)商業(yè)銀行在對貸款評估過程中無論是在能力上還是在信息上都不占優(yōu)勢無法監(jiān)控政府投融資平臺跨銀行的資金流向，使得銀行在對其進(jìn)行貸款時金額數(shù)具有一定局限性，難以彌補(bǔ)公司資金缺口從而引發(fā)公司財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
二是發(fā)行債券融資風(fēng)險。債券發(fā)行融資方面，該市投融資平臺公司嚴(yán)格按照國家規(guī)定公開發(fā)行企業(yè)債、中期票據(jù)及短期融資券，以籌集基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或公益性項(xiàng)目資金。但是從目前該市財政支出與收入總體情況來看，二者之間的缺口正逐年增大，而地方政府有權(quán)同時設(shè)立一個或者多個投融資平臺，在地方政府投融資平臺存續(xù)期內(nèi)，該市地方政府很有可能會改變對平臺公司的信用偏好，一旦出現(xiàn)投融資平臺債券到期時無法還本付息的情況，政府不會對城投融資平臺債券本息清償付法律責(zé)任，這樣就會引發(fā)公司財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
三、對于該市政府融資平臺資金運(yùn)用的一些完善措施
（一）實(shí)現(xiàn)融資方式多樣化
單一的融資方式容易加大公司對商業(yè)貸款和財政撥款的依賴性，不利于地方政府投融資平臺的順利發(fā)展，所以該市政府融資平臺公司應(yīng)當(dāng)積極探索融資渠道進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)融資方式多樣化。首先，平臺公司應(yīng)當(dāng)加大對發(fā)行債券的重視程度，不僅要重視與國內(nèi)企業(yè)和個人的合作，還可以與國外一些企業(yè)進(jìn)行合作，制定合理的本息發(fā)放方式，吸引社會上以及國外的企業(yè)和個人資金的投入，盡可能地降低對商業(yè)貸款以及財政撥款的依賴性；其次，該市政府投融資平臺公司還應(yīng)當(dāng)關(guān)注證券市場，通過上市的形式通過證券市場進(jìn)行融資，這種形式不僅可以進(jìn)行重復(fù)融資而且還不用支付利息，促進(jìn)公司的資金鏈穩(wěn)健運(yùn)轉(zhuǎn)。
（二）完善公司內(nèi)部控制管理制度
一套完善的平臺公司內(nèi)部控制管理制度在很大程度上能夠控制和防范公司財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。首先，平臺公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各個部門崗位設(shè)置管理，明確各個部門的權(quán)責(zé)，尤其是財務(wù)部門一定要進(jìn)行不相容崗位的分離，避免一人兼多職現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)定期對賬。一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠落實(shí)到個人，控制和防范一些不法分子為了一己之利徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；其次，公司應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代化信息資源管理系統(tǒng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)信息資源共享，以便加強(qiáng)各個部門的溝通交流；最后，平臺公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步促進(jìn)財務(wù)部門工作人員綜合素質(zhì)的提高，主管人員應(yīng)當(dāng)積極向部門成員傳遞國家最新法律政策，并組織公司會計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，優(yōu)化會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，使得公司會計(jì)人員在務(wù)管理工作時更加得心應(yīng)手，提高工作效率，避免錯誤的發(fā)生。
（三）明確責(zé)任主體
該市政府投融平臺公司不應(yīng)當(dāng)過于依賴地方政府，地方政府可以給予公司一定的管理權(quán)力，使公司由政府控制其運(yùn)營管理向?qū)崿F(xiàn)自主管理形式的轉(zhuǎn)變，杜絕政府部門工作人員兼職公司管理工作閑暇的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)另外選聘一些綜合素質(zhì)突出的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)，明確責(zé)任主體，避免由于平臺公司債務(wù)過重轉(zhuǎn)化為政府的債務(wù)，致使地區(qū)財政負(fù)擔(dān)加重現(xiàn)象的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：藥品分銷供應(yīng)鏈；非財務(wù)績效；運(yùn)行機(jī)制
中圖分類號：F763 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003―4161(2009)03―0053―05
藥品分銷進(jìn)入微利時代所表現(xiàn)出的種種矛盾與沖突直接導(dǎo)致了整個醫(yī)藥供應(yīng)鏈(包括藥品制造供應(yīng)鏈、藥品分銷供應(yīng)鏈、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)與醫(yī)療保險供應(yīng)鏈，下同)的整體運(yùn)行效率低下，我國藥品分銷供應(yīng)鏈績效狀況受到醫(yī)藥分銷產(chǎn)業(yè)特殊運(yùn)行機(jī)制的嚴(yán)重影響。
我國藥品流通運(yùn)行機(jī)制變革是在大流通體制改革的推動下展開的，藥品流通運(yùn)行機(jī)制改革對藥品分銷領(lǐng)域形成的最具影響力的沖擊，是該行業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的多元化和對民營資本的全面開放。首先，國有醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了放權(quán)讓利、承包制、廠長負(fù)責(zé)制、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離、股份制等一系列產(chǎn)權(quán)制度改革，并引入了民營和外資資本，打破了以往“國有一統(tǒng)”的格局，1999年出臺的《醫(yī)藥流通體制改革指導(dǎo)意見》是這項(xiàng)改革的標(biāo)志性文件；其次，在推行“三多一少”(多經(jīng)濟(jì)成分、多渠道、多經(jīng)濟(jì)方式、少環(huán)節(jié))的流通體制變革中，允許藥品分銷終端――醫(yī)院和藥房打破原有的進(jìn)貨渠道，跨環(huán)節(jié)、跨區(qū)域組織進(jìn)貨，從而使傳統(tǒng)分銷模式發(fā)生裂變；再次，2000年開始進(jìn)行“三項(xiàng)改革”，即醫(yī)療衛(wèi)生體制改革、社會醫(yī)療保險制度改革、生產(chǎn)流通體制改革以及2004年頒布的《藥品經(jīng)營許可證管理辦法》和2005年藥監(jiān)局印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)藥品監(jiān)督管理促進(jìn)藥品現(xiàn)代物流發(fā)展的意見》，容許和鼓勵藥品批發(fā)商(分銷商)通過企業(yè)兼并、重組和聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和規(guī)?；?jīng)營，容許接受制藥企業(yè)的儲運(yùn)委托，容許有物流條件的藥品批發(fā)商(分銷商)“異地設(shè)庫”配送，開展第三方物流，容許參與農(nóng)村藥品配送等。這一切改革意味著藥品分銷領(lǐng)域的全面放開，與此同時，國家通過GSP認(rèn)證來規(guī)范國內(nèi)藥品分銷市場。
1.現(xiàn)行藥品分銷供應(yīng)鏈的運(yùn)行機(jī)制
現(xiàn)行藥品分銷供應(yīng)鏈的運(yùn)行機(jī)制打破了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的單一主體機(jī)制的運(yùn)行模式，分銷企業(yè)以利益最大化為目標(biāo)，更具市場化和主動性特征，更加注重企業(yè)內(nèi)部資源的協(xié)調(diào)配置以及與外部資源的整合。分銷供應(yīng)鏈將復(fù)雜的、代表不同利益主體的供應(yīng)鏈要素，在上、下游合作伙伴的合力作用下聚合，以提高整個供應(yīng)鏈效率和績效。變革后的藥品分銷供應(yīng)鏈運(yùn)行機(jī)制就主體構(gòu)成來看，有國有控股分銷商、股份制分銷商、民營分銷商和合資分銷商；從分銷區(qū)域范圍來看，有跨區(qū)域分銷商和區(qū)域分銷商；從分銷客體要素結(jié)構(gòu)來看，包括了商流、物流、信息流及獨(dú)特的資金流。變革后的藥品分銷供應(yīng)鏈運(yùn)行機(jī)制系統(tǒng)和相關(guān)利益主體(圖1)。
圖1反映的藥品分銷系統(tǒng)還不能全面反映這一行業(yè)特殊的供應(yīng)鏈內(nèi)在運(yùn)行機(jī)制，還要將醫(yī)療服務(wù)和保險制度加入到上述運(yùn)行機(jī)制中，形成反映商流、物流、信息流和資金流的完整運(yùn)行系統(tǒng)(圖2)，這個運(yùn)行系統(tǒng)反映了整個醫(yī)藥供應(yīng)鏈的整體運(yùn)行機(jī)制。
2.運(yùn)行機(jī)制對分銷供應(yīng)鏈非財務(wù)績效的影響
2.1 “三位一體”的復(fù)雜運(yùn)行機(jī)制對藥品分銷供應(yīng)鏈非財務(wù)績效的影響
上述我國藥品分銷供應(yīng)鏈的特殊運(yùn)行機(jī)制是一種多主體閉環(huán)式運(yùn)行系統(tǒng)，涉及的相關(guān)利益主體包括原料供應(yīng)商、制藥廠商、批發(fā)分銷商、零售分銷商、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)(包括各類醫(yī)院、?？圃\所等)、醫(yī)療保險提供者和消費(fèi)者(患者)，該運(yùn)行機(jī)制對藥品分銷供應(yīng)鏈非財務(wù)績效要素的影響體現(xiàn)在下列五個方面：
第一，現(xiàn)行制度約束與相關(guān)利益主體多元化和聯(lián)動性的矛盾，使得分銷供應(yīng)鏈效率的提高變得尤為困難和復(fù)雜。藥品制造、藥品分銷、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)與醫(yī)療保險同處于一個醫(yī)藥供應(yīng)鏈下，整個鏈條上還包括了政府、基金計(jì)劃在內(nèi)，藥品分銷供應(yīng)鏈已不再是單純的、完全的市場化供應(yīng)鏈。因此，供應(yīng)鏈應(yīng)該具有的效率的實(shí)現(xiàn)不僅受到藥品分銷供應(yīng)鏈本身運(yùn)行效率的影響，還受到來自政府制度及政策導(dǎo)向的影響。
第二，利益的多重性造成價格構(gòu)成的復(fù)雜性。藥品分銷價格中不僅包括了交易成本和物流成本，還包括了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)成本，制度安排所引發(fā)的價格利益分配與財政再分配成為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)效益好壞的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿，價格自然成為這個杠桿的支點(diǎn)。而這一價格構(gòu)成背后的利益紛爭，一方面使得資金流變得復(fù)雜，另一方面造成分銷供應(yīng)鏈上分銷成本的分?jǐn)傋兊美щy。
第三，流程的復(fù)雜性加大了藥品流通成本控制的難度。分銷流程是一個信息的匯集和藥品分銷配送的集散網(wǎng)絡(luò)，相對于完全市場化的供應(yīng)鏈運(yùn)行機(jī)制，藥品分銷供應(yīng)鏈流程設(shè)計(jì)要兼顧各方利益，而部分主體利益又由制度所決定，因而流程變得尤為復(fù)雜，藥品流通成本的控制的難度自然加大。
第四，伙伴關(guān)系成分復(fù)雜和渠道網(wǎng)絡(luò)相互交織?；锇殛P(guān)系是渠道網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點(diǎn)載體，而渠道網(wǎng)絡(luò)是伙伴關(guān)系規(guī)模和程度的現(xiàn)實(shí)載體，與其他行業(yè)供應(yīng)鏈相同，藥品分銷供應(yīng)鏈中的伙伴關(guān)系和渠道網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成了分銷企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的競爭優(yōu)勢，與其業(yè)績走勢有同向相關(guān)關(guān)系。但不同的是，藥品分銷供應(yīng)鏈的這兩個要素涉及的主體較多，成分復(fù)雜，因而績效衡量難度較大。
第五，政府規(guī)制的約束性。這一特點(diǎn)集中反映在政府規(guī)制的改變對藥品分銷供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的影響，如招標(biāo)流通，設(shè)置藥品進(jìn)入門檻是市場上典型的政府規(guī)制行為，招標(biāo)辦法的實(shí)施，改變了原有供應(yīng)鏈的上下游關(guān)系，并成為新進(jìn)入者的門檻。于是，藥品分銷供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)是否能長期合作發(fā)展以及是否能形成戰(zhàn)略聯(lián)盟受到了制度的約束，從而影響到整個供應(yīng)鏈績效。
2.2 相關(guān)體(機(jī))制對藥品分銷供應(yīng)鏈非財務(wù)績效的影響
完整的醫(yī)藥供應(yīng)鏈包含了藥品制造供應(yīng)鏈、藥品分銷供應(yīng)鏈、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)與醫(yī)療保險供應(yīng)鏈，三者之間形成了一個復(fù)雜的閉環(huán)式上下游關(guān)系，其中，在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)與醫(yī)療保險供應(yīng)鏈中，因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)價值的實(shí)現(xiàn)涉及醫(yī)療服務(wù)體制和提供資金支付的醫(yī)療保險體制，這兩種體制的政策安排對上游藥品分銷供應(yīng)鏈產(chǎn)生不容忽視的影響。Hugo Rivaid-Royer，Sylvain Landry，Martin Beaulieu(2002)和Charles D.Brennan(1998)。把藥品分銷供應(yīng)鏈放在醫(yī)療健康保險供應(yīng)鏈中進(jìn)行研究，就足以說明醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)療保險體制不僅是影響藥品分銷供應(yīng)鏈運(yùn)行的重要制度環(huán)境，還是影響供應(yīng)鏈績效的直接原因。我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的實(shí)踐也證明，很難脫離醫(yī)療機(jī)構(gòu)體制和醫(yī)療保險制度改革而進(jìn)行單獨(dú)的藥品流通體制改革，鑒于此，2000年國家從改革的系統(tǒng)性和配套性出發(fā)，不失時機(jī)地出臺政策，開始同步推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生、社會醫(yī)療保險制度、藥品生產(chǎn)流通的三項(xiàng)體制改革。
2.2.1 醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體制與醫(yī)療保險體制間的運(yùn)行機(jī)理及特征。我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)包括醫(yī)院、衛(wèi)生院(所)、婦幼保健院(所)和疾病?？漆t(yī)院(所)等，作為醫(yī)療服務(wù)市場的供給方和終端，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)“處方”的形成，不僅是藥品實(shí)體(處方藥)最終達(dá)到消費(fèi)者(患者)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是醫(yī)療保險基金流出的主要通道，對藥品銷售和醫(yī)療保險基金的收支平衡具有舉足輕重的影響，因而，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是藥品和醫(yī)療保險運(yùn)營機(jī)制的重要樞紐。除此之外，開始實(shí)施的處方藥和OTC藥品分類管理辦法，將進(jìn)一步分化藥品銷售市場，使各類零售藥店成為藥品銷售和醫(yī)療保險支出的新型渠道。
醫(yī)療保險作為醫(yī)療服務(wù)市場的資金供給方，容納了基本社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險和商業(yè)醫(yī)療保險，為投保人的就醫(yī)提供資金供給保障，完成醫(yī)療服務(wù)的價值補(bǔ)償。顯然，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)產(chǎn)品的最終消費(fèi)除生產(chǎn)和流通主體之外涉及了三個市場主體，即醫(yī)院、消費(fèi)者(患者)和醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)，它們之間進(jìn)行著分離支付的流程，與其他一般性商品相比，有其自身的運(yùn)行機(jī)理。醫(yī)療服務(wù)供應(yīng)鏈“三流”(服務(wù)流、產(chǎn)品流、支付流)運(yùn)行機(jī)制(圖3)。這一運(yùn)行機(jī)制的特征是：①醫(yī)療服務(wù)的消費(fèi)過程涉及三個利益主體，即醫(yī)生、患者和基金計(jì)劃(政府與公司)；②服務(wù)、消費(fèi)和資金(支付)三者分離統(tǒng)一；③醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)(醫(yī)生)主導(dǎo)消費(fèi)并具有剛性本質(zhì)；④資金流向的政策導(dǎo)向性強(qiáng)；⑤信息非對稱性的根源在于價值實(shí)現(xiàn)的單一傾向性，因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)消費(fèi)的選擇權(quán)既不在患者手中，也不在社保機(jī)構(gòu)手中，而是在醫(yī)療機(jī)構(gòu)(醫(yī)生)的手中。
2.2.2 兩種體制的錯位和滯后對藥品分銷供應(yīng)鏈非財務(wù)績效的影響。按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的常理，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財富積累應(yīng)該是直接改善國民生活狀況的“二維相關(guān)”結(jié)果，因而，國民生活狀況改善也就說明了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財富積累增長的事實(shí)；反之，如果居民生活狀況在某些方面下降或惡化，可能是經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶給居民的利益增長被體制所引起的機(jī)制錯位吞噬了。我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)制錯位是目前醫(yī)療市場運(yùn)行扭曲的直接導(dǎo)因。
第一，公立醫(yī)院“以藥養(yǎng)(補(bǔ))醫(yī)”的補(bǔ)償機(jī)制使這類醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營機(jī)制嚴(yán)重錯位。我國目前醫(yī)療市場的主力仍然是公立醫(yī)院，在沿襲至今的，帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制色彩的投融資模式下，公立醫(yī)院被允許將藥品銷售收入留用于醫(yī)院的發(fā)展，既“以藥養(yǎng)(補(bǔ))醫(yī)”。截至目前，這種分配機(jī)制背后隱藏的公益性錯位，并沒有因前述政策和分銷供應(yīng)鏈運(yùn)行機(jī)制的變革而有所改觀。
第二，由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)本身運(yùn)營機(jī)制的錯位，導(dǎo)致醫(yī)患關(guān)系服務(wù)機(jī)制的嚴(yán)重錯位。醫(yī)患之間除了供需服務(wù)關(guān)系外，公立醫(yī)院還應(yīng)充分體現(xiàn)其公益性本質(zhì)。但在目前各類公立性醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制中，自身利益與提供的醫(yī)療服務(wù)量相關(guān)性極大，利益的驅(qū)動使得醫(yī)院(或醫(yī)生)在冒道德風(fēng)險的情況下誘導(dǎo)需求的產(chǎn)生。
第三，與國情不相符的“高水平、低覆蓋”的醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)機(jī)制導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)的戰(zhàn)略機(jī)制嚴(yán)重錯位。我國人口占世界總?cè)丝诘?2％，而衛(wèi)生總費(fèi)用僅占世界衛(wèi)生總費(fèi)用的2％，醫(yī)療衛(wèi)生資源不足，特別是優(yōu)質(zhì)醫(yī)療衛(wèi)生資源嚴(yán)重不足，這就決定了我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)在現(xiàn)階段應(yīng)該建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和群眾承受能力相適應(yīng)的“低水平、廣覆蓋”的戰(zhàn)略運(yùn)營模式。然而，現(xiàn)實(shí)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)卻在走一條“高水平、低覆蓋”路子，醫(yī)療衛(wèi)生體系呈現(xiàn)倒金字塔形，造成高新技術(shù)、優(yōu)秀衛(wèi)生人才基本上都集中在城市的大醫(yī)院(公立醫(yī)院)，農(nóng)村和城市社區(qū)缺醫(yī)少藥。
我國現(xiàn)行的社會醫(yī)療保險制度嚴(yán)重滯后，主要體現(xiàn)在：
第一，醫(yī)保覆蓋面仍然很低。首先，就總體來看，截至目前，社會醫(yī)療保險覆蓋的人群不到總?cè)丝诘?/12，絕大多數(shù)人群尤其是農(nóng)民沒有醫(yī)療保障，盡管在農(nóng)村推行合作醫(yī)療制度，但由于農(nóng)民收入、鄉(xiāng)級財政等諸多客觀限制，看病難的問題依然沒有得到很好的解決；其次，就城鎮(zhèn)而言，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，參保人群的覆蓋范圍應(yīng)為城鎮(zhèn)所有用人單位，但從實(shí)施效果來看，由于受企業(yè)(包括個人)的支付意愿和支付能力的影響，實(shí)際參保人群覆蓋面有很大的局限性，愿意參保且有支付能力的主要是政府機(jī)關(guān)、科研院所等事業(yè)單位的職工、效益較好的國有企業(yè)和集體企業(yè)的在職職工，而民營、三資企業(yè)的職工、個體工商戶和城鎮(zhèn)居民和城鎮(zhèn)弱勢群體(包括下崗失業(yè)人員、低收入職工、大病、重病和特殊病患者、體弱多病的退休人員)參保率很低。
第二，醫(yī)?；鹗罩Р黄胶?，難于滿足參保人員的醫(yī)療消費(fèi)需求。目前全國各省、市、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金均存在收支不平衡的現(xiàn)象，社會統(tǒng)籌基金保障程度低，個人賬戶支付能力弱，無法滿足參保人員的基本醫(yī)療消費(fèi)需求。
第三，補(bǔ)充醫(yī)療保險跟不上醫(yī)?？傂枨蟆Ｄ壳暗幕踞t(yī)療保險只能是“低水平、廣覆蓋”，在保險深度和廣度上的缺口，需要依靠補(bǔ)充醫(yī)療保險即商業(yè)醫(yī)療保險來補(bǔ)充，而目前商業(yè)醫(yī)療保險保障的人群僅僅占全國總?cè)丝诘?％左右。事實(shí)上，藥品分銷領(lǐng)域一直在醫(yī)療衛(wèi)生、醫(yī)療保險兩項(xiàng)改革的夾縫中謹(jǐn)慎前行，它們之間的相互關(guān)聯(lián)性直接影響了藥品分銷供應(yīng)鏈的績效，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，對價格的影響。截至2004年，我國針對藥品流通藥價虛高問題進(jìn)行了16次降價，涉及800多種化學(xué)藥品和300多種中成藥，平均降幅為15％；2005年10月10日，國家第17次下調(diào)22種400多個劑型藥品的最高零售價格，平均降幅為40％左右，最大降幅達(dá)63％；針對醫(yī)院服務(wù)價格，政府也多次進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，使醫(yī)療體制改革前的全國衛(wèi)生系統(tǒng)綜合醫(yī)院每次平均門診和住院費(fèi)用年均增長率分別由25％和23％下降到改革后2001年的9％和5％，并一直維持在這個水平上。然而，在藥價不斷下調(diào)的同時，消費(fèi)者仍然承受著高藥價和高治療費(fèi)支出的困擾。究其根源：一方面是由于上述的“以藥養(yǎng)(補(bǔ))醫(yī)”的機(jī)制錯位，另一方面是醫(yī)保制度的滯后，自費(fèi)就醫(yī)的程度高，加之目前的醫(yī)保體制缺乏代表患者與醫(yī)療服務(wù)提供者和藥品供給者談判的制約機(jī)制。這些原因所包含的利益杠桿一并對流通藥價發(fā)揮著重要作用。
第二，對分銷渠道的影響。目前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)依然是藥品終端采購和消費(fèi)的主市場，其銷售額占全國藥品銷售85％以上的份額。為了抑制嚴(yán)重的機(jī)制錯位，相關(guān)改革容許醫(yī)療機(jī)構(gòu)跨環(huán)節(jié)、跨區(qū)域進(jìn)貨，形成了分銷產(chǎn)業(yè)圍繞醫(yī)院營銷的新渠道競爭格局。2001年11月，衛(wèi)生部、國家藥監(jiān)局和國務(wù)院糾風(fēng)辦等6個部門聯(lián)合出臺《醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品集中招標(biāo)采購工作規(guī)范(試行)》，在全國范圍內(nèi)通過網(wǎng)上和網(wǎng)下，實(shí)施醫(yī)院藥品集中采購招標(biāo)制度，再一次改變了藥品分銷供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)狀況。不僅如此，新的醫(yī)療保險制度下醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院自然成為分銷的重點(diǎn)，但近年來，隨著醫(yī)保定點(diǎn)單位開始在零售藥店推開，尤其在2006年藥品開始實(shí)施處方藥和OTC藥的分類管理，促使一般消費(fèi)者(患者)改變自己的藥品消費(fèi)習(xí)慣，從而對分銷渠道產(chǎn)生較大影響，新一輪的分銷渠道競爭已經(jīng)悄然展開。然而，這一系列措施
依然無法改變醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)制錯位和醫(yī)保體制滯后帶來的問題，使得藥品分銷供應(yīng)鏈的渠道紛爭不能完全通過供應(yīng)鏈績效的改觀而逐步趨于優(yōu)化，反過來又影響到供應(yīng)鏈的績效。
第三，對藥品流通規(guī)模的影響。當(dāng)人們無法承受高昂的醫(yī)療負(fù)擔(dān)而又得不到醫(yī)保支持時，醫(yī)療、醫(yī)藥消費(fèi)自然會受到抑制，繼而影響藥品流通規(guī)模的發(fā)展。只要醫(yī)療市場的公益性和非公益性相互纏繞，界限不清，利益爭奪不斷，這種現(xiàn)象就難以得到改觀。此外，醫(yī)、藥不分，大量的醫(yī)院采購仍然是藥品流通分銷績效改善的掣肘，據(jù)全國醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2004年全國醫(yī)院購藥總額為981億元人民幣；即使在被行業(yè)稱之為“嚴(yán)冬”的2006年，全國樣本醫(yī)院的購藥金額仍增長了13.12％(醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)報，2007)。醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院購藥量和購藥金額大幅度上升的現(xiàn)象，成為藥品分銷供應(yīng)鏈按市場機(jī)制運(yùn)行并獲得良好績效的制約因素。
3.我國藥品分銷供應(yīng)鏈非財務(wù)績效困境的深層次導(dǎo)因分析
在改變了傳統(tǒng)藥品分銷模式的同時，藥品分銷供應(yīng)鏈的績效改善又面臨著一種新的困境，集中表現(xiàn)在：第一，增銷不增效，流通費(fèi)用居高不下。在全國七大類藥品銷售和純銷售增長(扣除各級分銷商之間的銷售)的同時，利潤水平卻因銷售費(fèi)用水平的上升而呈下降趨勢(表1)；從全行業(yè)來看，2005年和2006年1―11月份銷售費(fèi)用占銷售收入的比例均超過10％(表2)。第二，產(chǎn)業(yè)集中度較低，分銷市場主體“多、小、散、亂”(企業(yè)多，規(guī)模小、“散兵游擊”、市場混亂)；第三，在采購銷售機(jī)制上，藥品分銷因現(xiàn)有招投標(biāo)制度的諸多弊端而遭遇到了新的藥品流通障礙；第四，藥品分銷價格結(jié)構(gòu)中，商業(yè)流通利益占65％的比例，其中零售為15％，終端銷售處于微利狀態(tài)(表1)，這些矛盾使得藥品分銷供應(yīng)鏈非財務(wù)績效陷入一個難解的困境之中，表面上似乎是價格、分銷采購、信息流通、分銷渠道、醫(yī)療導(dǎo)向和政府管理等問題，實(shí)際上，其的背后隱藏著一些深層次的導(dǎo)因，即相關(guān)利益關(guān)系的嚴(yán)重扭曲和矛盾沖突。
3.1 相關(guān)利益者利益沖突與價值鏈一致性的矛盾
變革中的藥品分銷供應(yīng)鏈，較之以往單一產(chǎn)權(quán)主體的藥品分銷供應(yīng)鏈，在價值鏈相關(guān)主體上已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。供應(yīng)鏈的上游是藥品供應(yīng)商(制藥企業(yè))，再上游是原料供應(yīng)商，下游是藥品零售商和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，再下游是消費(fèi)者(患者)，而消費(fèi)者(患者)在消費(fèi)的同時，再一次創(chuàng)造生產(chǎn)需求，使藥品分銷與其他環(huán)節(jié)相連形成一個閉環(huán)的供應(yīng)鏈。很顯然，完整的醫(yī)藥供應(yīng)鏈包括了原料和產(chǎn)品供應(yīng)商、批發(fā)分銷商、零售分銷商、醫(yī)院、社會保險(政府)和消費(fèi)者(患者)等相關(guān)利益群體。然而市場上反映出的價值鏈相關(guān)利益主體的存在性，并不表明它們已經(jīng)通過供應(yīng)鏈鏈接成為真正的利益相關(guān)者的現(xiàn)實(shí)性。如果供應(yīng)鏈上各個利益主體依然各自獨(dú)立，自行其是，就整體供應(yīng)鏈運(yùn)行而言，惡性競爭的結(jié)果必然因?yàn)橄嚓P(guān)利益主體關(guān)系的不穩(wěn)定造成相關(guān)利益者利益沖突，影響和破壞供應(yīng)鏈的整體效率，繼而影響其績效的改善。事實(shí)上，我國目前藥品分銷供應(yīng)鏈面對的正是這樣一個困境：企業(yè)無視上、下游客戶關(guān)系的長期合作發(fā)展，而是以自身利益最大化為目標(biāo)，表現(xiàn)出濫用定價、跨區(qū)沖貨、無序競爭、同業(yè)排斥以及跨服務(wù)與直接服務(wù)理念沖突等，最終導(dǎo)致既置消費(fèi)者(患者)的利益于供應(yīng)鏈之外，又置其他利益相關(guān)者不顧的扭曲的藥品分銷供應(yīng)鏈體系，與價值鏈一致性格格不入。
3.2 逆向定價的價格機(jī)制與順向商流的矛盾
商品的價格機(jī)制伴隨商品的流通，以第一次交換為價格產(chǎn)生的起點(diǎn)，隨著商品的進(jìn)一步轉(zhuǎn)手或換位，價格結(jié)構(gòu)不斷變換，到消費(fèi)終端才形成最終的價格。無論采取何種定價方法(順加或倒扣)，基于商品生產(chǎn)者和消費(fèi)者交換競爭的價格預(yù)期，生產(chǎn)者定價推動或者消費(fèi)者有支付能力的需求拉動應(yīng)該是決定價格的最終力量。然而，一方面，現(xiàn)實(shí)的醫(yī)療供應(yīng)鏈中“以藥養(yǎng)(補(bǔ))醫(yī)”的錯位機(jī)制和政府主導(dǎo)的藥品招投標(biāo)購銷制度，嚴(yán)重扭曲了價格機(jī)制和商品流通規(guī)律，價格制定的主導(dǎo)力量不是消費(fèi)者(患者)需求和支付能力，有時也不是生產(chǎn)者的定價推動，而是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和醫(yī)生的營銷能力，他們既可以主導(dǎo)定價又可以主導(dǎo)用藥需求，這無形中增大了價格構(gòu)成中的醫(yī)療服務(wù)成本的定價能力。轉(zhuǎn)移了定價起點(diǎn)和成本支點(diǎn)，形成了逆向定價的價格機(jī)制。而逆向定價機(jī)制的存在并不能改變商流和物流順向性質(zhì)和原有格局，消費(fèi)者(患者)和分銷商在這樣的博弈中處于被動地位，依附于這樣的價格機(jī)制是它們的最終選擇；另一方面，在逆向定價和順向商流的矛盾沖突中，分銷商為了自身利益最大化，只能充分應(yīng)用價格傳導(dǎo)功能傳遞扭曲的價格信息，在受到政府降價的壓力下，壓迫上游企業(yè)和下游消費(fèi)者(患者)。逆向定價的后果必然是弱化了價格在分銷市場中對競爭所起的資源整合作用，約束了分銷市場的規(guī)?；图卸?，從而影響了分銷供應(yīng)鏈的整體績效。
3.3 醫(yī)生導(dǎo)向需求的分銷網(wǎng)絡(luò)與消費(fèi)者利益的矛盾
商品流通的最終目的是價值實(shí)現(xiàn)，圍繞這個目的形成以消費(fèi)者(患者)利益為核心的流通規(guī)律。然而，現(xiàn)實(shí)的藥品分銷網(wǎng)絡(luò)卻造成了其與消費(fèi)者(患者)之間的利益沖突，本應(yīng)以消費(fèi)者(患者)利益為導(dǎo)向，引導(dǎo)藥品的分銷配送，由此形成分銷供應(yīng)鏈和分銷網(wǎng)絡(luò)，但目前的醫(yī)療衛(wèi)生體制使得醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)或者醫(yī)生在藥品分銷網(wǎng)絡(luò)中扮演了需求導(dǎo)向的角色，利用供應(yīng)鏈的傳遞功能，將自己的信息傳導(dǎo)到整個供應(yīng)鏈的運(yùn)行中(包括分銷供應(yīng)鏈)。在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)或者醫(yī)生決定商流方向的機(jī)制下，現(xiàn)有的招投標(biāo)采購銷售制度很容易形成圍繞醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)或醫(yī)生進(jìn)行銷售的分銷網(wǎng)絡(luò)，這種分銷網(wǎng)絡(luò)也就不可能兼顧消費(fèi)者(患者)的利益。還因?yàn)檫@種分銷網(wǎng)絡(luò)在終端采取的是一對一的營銷方式，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)或醫(yī)生的經(jīng)濟(jì)利益是消費(fèi)(治療)服務(wù)的決定性杠桿，這就為大量的、分散的、小規(guī)模分銷商提供了生存條件，導(dǎo)致目前藥品分銷供應(yīng)鏈?zhǔn)冀K處于低層次運(yùn)行狀況，嚴(yán)重影響了供應(yīng)鏈績效的有效發(fā)揮。
3.4 分銷批發(fā)商的創(chuàng)新能力和現(xiàn)有生存環(huán)境的矛盾
今天的藥品分銷批發(fā)商為了爭取新的客戶資源，建立渠道網(wǎng)絡(luò)和內(nèi)部激勵機(jī)制，引入了許多先進(jìn)的營銷技術(shù)和客戶關(guān)系管理方法，較之以往的分銷體系，具有不斷創(chuàng)新的能力。然而，上述藥品分銷供應(yīng)鏈面臨的困境又迫使分銷批發(fā)商不得不維持“船小好掉頭”的企業(yè)發(fā)展模式，因?yàn)?，從分銷內(nèi)部的變革到供應(yīng)鏈的形成，企業(yè)需要對物流配送中心實(shí)施大量投資，需要為建立新的客戶關(guān)系及形成新流程支付相應(yīng)的成本，需要為信息化和與之相適應(yīng)的人員培訓(xùn)付出一定的代價，這其中的部分投資與成本會形成“沉沒成本”而無法跟隨資本的轉(zhuǎn)移得到補(bǔ)償，如為上游客戶提供更加廣泛的渠道服務(wù)而增加的投入，為下游客戶提供個性化服務(wù)所承擔(dān)的機(jī)會成本等，在保持以往的價格、品種、一對一的單一渠道、傳統(tǒng)的信息手段和客戶關(guān)系等分銷手段
下，這種模式尚存利潤空間，如果進(jìn)行大量投資，勢必帶來“船大不好掉頭”的局面。這種矛盾就使得藥品分銷批發(fā)商陷入到了一個創(chuàng)新與生存的矛盾之中，從而影響分銷供應(yīng)鏈對產(chǎn)業(yè)資源的整合作用，阻礙藥品分銷產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和發(fā)展，始終無法抑制和解決“少投入、少利潤”的“規(guī)模不經(jīng)濟(jì)”現(xiàn)象。
總之，上述深層次導(dǎo)因通過藥品分銷市場的價格、渠道、信息和服務(wù)等因素，直接影響到了目前藥品分銷供應(yīng)鏈的績效，扭轉(zhuǎn)這一局面的方法只能是徹底進(jìn)行醫(yī)療、醫(yī)保制度和醫(yī)藥供應(yīng)鏈運(yùn)行機(jī)制的改革。
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相關(guān)稅收的改革通知早在二零一一年的時候就由國家稅務(wù)總局和國家財政部門共同提出來，其中重點(diǎn)指出從二零一二年一月一日開始便會以上海為中心將稅收改革的試點(diǎn)建立起來，主要是針對部分的交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。但由于在實(shí)際的試運(yùn)行中鐵路運(yùn)輸企業(yè)與試點(diǎn)的運(yùn)行條件不相符，因而并沒有將其在此次試點(diǎn)范圍內(nèi)納入。但是，根據(jù)現(xiàn)如今的發(fā)展現(xiàn)狀來看，展現(xiàn)出良好的發(fā)展形勢，因而勢必會在日后的發(fā)展中擴(kuò)大“營改增”的涉及規(guī)模，這也是未來的發(fā)展趨勢。
在我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中鐵路運(yùn)輸企業(yè)是支柱，其發(fā)揮著中流砥柱的作用在整個國民經(jīng)濟(jì)水平的提升過程中，因而將“營改增”的制度在該企業(yè)中實(shí)施所具有的現(xiàn)實(shí)意義非常巨大。其不但能夠?qū)獍l(fā)展的國民經(jīng)濟(jì)起到推動作用，還能夠均衡各種行業(yè)中的稅負(fù)發(fā)展，對于產(chǎn)業(yè)分工的進(jìn)一步深化也有一定幫助作用，將鐵路運(yùn)輸企業(yè)的投資工作認(rèn)真落實(shí)，整個行業(yè)的發(fā)展都會受到推動。
當(dāng)“營改增”實(shí)行在鐵路運(yùn)輸行業(yè)后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠政策能夠在鐵路運(yùn)輸行業(yè)中享受到，因?yàn)榇藭r的他們已經(jīng)等同于一般納稅人，其有利于技術(shù)和設(shè)備的更新。并且，增值稅的制度能夠在“營改增”后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)中得到進(jìn)一步的優(yōu)化，與增值稅相關(guān)的抵扣鏈條能夠被完善，企業(yè)在市場中的競爭力被顯著提高，在現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)中的地位能夠被提升。從長遠(yuǎn)的利益上看，鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠通過“營改增”而獲得健康長期的發(fā)展。
二、影響財務(wù)管理的因素分析
（一）影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營成果
鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要的特點(diǎn)之一便是全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)，這便于總公司對各個環(huán)節(jié)和區(qū)域的運(yùn)輸營業(yè)額能夠全部掌握，并在統(tǒng)一對這些收入清算確認(rèn)以后，最終被作為營業(yè)收入被納入公司的財務(wù)管理中。
現(xiàn)目前我國實(shí)行的會計(jì)準(zhǔn)則中，營業(yè)稅在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中是沒有將稅收除去的，當(dāng)“營改增”制定以后，在稅后收入額中就不含有增值稅，而在這樣的背景下，就能夠有效的降低營業(yè)稅收在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的額度，使得工資總額等多方面的清算工作都會在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中受到影響。
我們對運(yùn)行成本在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)可以抵扣的增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅在企業(yè)中出現(xiàn)偏低的情況，而在其中比重較大的是固有資產(chǎn)的情況，如：運(yùn)輸路線、房屋等，因?yàn)樵诂F(xiàn)行稅收的政策下難以在進(jìn)行稅額中將購置固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行抵扣，這自擾造成成本偏高的情況在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中出現(xiàn)。簡單來說，納稅負(fù)擔(dān)會因?yàn)椤盃I改增”在鐵路運(yùn)輸公司的現(xiàn)行稅收管理制度中被增加，使得原有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益被降低。
（二）影響會計(jì)核算
企業(yè)會計(jì)的報表、會計(jì)核算等都會受到“營改增”的影響而發(fā)生變化，而這就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“營改增”政策為背景，將實(shí)際管理工作的需求和總公司提出的要求結(jié)合在一起，將與增值稅有關(guān)的各種會計(jì)項(xiàng)目合理、科學(xué)的設(shè)置出來，如：遵循原有營業(yè)稅的繳納流程，地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)所需要繳納的增值稅應(yīng)當(dāng)由總公司統(tǒng)一匯總后進(jìn)行繳納，并在此過程中將清算會計(jì)明細(xì)的科目設(shè)置出來。
財務(wù)報表會隨著稅制的改革而發(fā)生變動，這要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者科學(xué)、認(rèn)真的梳理原用稅務(wù)處理以及會計(jì)核算的流程，并制定出符合發(fā)展的新流程。
（三）影響票據(jù)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的管理工作
一般納稅人是對鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”以后被認(rèn)定的，其中最主要的是增值稅。
在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中增值稅票的使用主要是在客票和貨票兩個方面。與原來的普通營業(yè)稅的發(fā)票相比，管理增值稅發(fā)票的工作十分嚴(yán)格，任何一個環(huán)節(jié)都必須認(rèn)真對待，如：使用、開票或管理等。
國家出臺了嚴(yán)格的增值稅的處罰措施，其處罰的范圍包括非法出售發(fā)票、發(fā)票偽造以及虛開發(fā)票等。可見，票據(jù)管理因?yàn)椤盃I改增”在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中推行以后變的更加的嚴(yán)格。
三、財務(wù)管理效果有效提高的措施
綜上所述，在“營改增”的影響下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展特色進(jìn)行體制改革，盡可能的將影響財務(wù)管理工作效果的不利因素消除。
（一）國家政府出臺的相關(guān)政策應(yīng)當(dāng)爭取和利用
建立與稅務(wù)管理部門的料號溝通關(guān)系，爭取早日將投資較大資本的線路資產(chǎn)抵扣到進(jìn)項(xiàng)稅的范圍內(nèi)，盡可能的將稅負(fù)減輕。
國家不定時的會針對國內(nèi)稅收的情況出臺一些優(yōu)惠政策，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的去爭取這些福利。我們知道，在“營改增”的初期，國家對于在試點(diǎn)單位在試改中有出現(xiàn)稅負(fù)加重情況的，都會給予一定程度的補(bǔ)貼政策，幫助在過渡稅改期中這些企業(yè)能夠平安渡過。
在稅收改革中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的交流溝通工作是非常有必要的，在和諧的關(guān)系處理中才有利于將最大的優(yōu)惠爭取到，保證納稅負(fù)擔(dān)能夠在企業(yè)中被有效減少。
（二）管理制度的完善
企業(yè)現(xiàn)行的財政管理制度應(yīng)當(dāng)順應(yīng)“營改增”稅制實(shí)施的潮流進(jìn)行改革，修訂或替換其中不完善的條例，如：會計(jì)核算辦法、清算方法、收入管理的規(guī)章制度以及經(jīng)營業(yè)績的考核方法等，以便企業(yè)內(nèi)部的管理體制能夠與“營改增”的稅制相適應(yīng)。
未來企業(yè)經(jīng)營的策劃方案也應(yīng)當(dāng)盡快建立起來。財政原有的管理體系在企業(yè)實(shí)施“營改增”后發(fā)生變化是可以預(yù)見的，這就需要企業(yè)管理者提前做好應(yīng)對措施，科學(xué)有效的重新整合原有企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃，使得企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)能夠最大限度的被減少，將企業(yè)周轉(zhuǎn)資金量增大，保證其健康穩(wěn)定的運(yùn)行。
關(guān)鍵詞：公允價值 證券公司 財務(wù)報表
由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)，對世界各國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，也對上市證券公司業(yè)績產(chǎn)生了沖擊。證券公司于2007年7月起全面實(shí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，要求用公允價值計(jì)量屬性對各類金融工具進(jìn)行初始確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量。隨著證券公司業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，衍生金融工具的大量產(chǎn)生，特別是綜合類證券公司的自營業(yè)務(wù)受證券市場價格波動的影響較大。公允價值計(jì)量對我國證券公司財務(wù)報表的影響進(jìn)行分析顯得十分必要。
一、公允價值及證券公司業(yè)務(wù)分類
（一）公允價值計(jì)量我國2006年修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：公允價值，是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。而美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）將其定義為：在計(jì)量日當(dāng)天，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）認(rèn)為公允價值是在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。三者定義都強(qiáng)調(diào)在市場的公平交易下確定資產(chǎn)交換的金額，本質(zhì)上完全一致的。同時我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中，又將金融資產(chǎn)劃分為四類：第一類，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；第二類，持有至到期投資；第三類，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；第四類，可供出售金融資產(chǎn)。會計(jì)計(jì)量時規(guī)定：上述第一、四類金融資產(chǎn)采用公允價值計(jì)量，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)的公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表日的變動計(jì)入資本公積，待出售時再轉(zhuǎn)出，作為投資收益。
（二）金融工具相關(guān)的分類 對于金融工具的分類不同的機(jī)構(gòu)有不同的規(guī)定。（1）會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對于權(quán)益工具投資如何分類，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006）》規(guī)定，滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)的取得目的是為了在近期出售；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。同時規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及不屬于其他三類金融資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)。應(yīng)用指南中指出，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票，沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。從會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南可以看出，對權(quán)益工具投資的分類界限比較模糊，企業(yè)擁有的權(quán)益工具投資，可以在初始確認(rèn)時定為交易性金融資產(chǎn)，也可以定為可供出售的金融資產(chǎn)。這為證券公司進(jìn)行財務(wù)處理，從而改變財務(wù)會計(jì)報表記錄的會計(jì)信息帶來了空間。（2）證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定。證監(jiān)會規(guī)定了對證券公司持有的限售股權(quán)、集合理財產(chǎn)品和直接投資業(yè)務(wù)形成的投資等金融工具進(jìn)行分類，實(shí)際是對22號會計(jì)準(zhǔn)則的重要補(bǔ)充，對證券公司金融工具的分類進(jìn)行補(bǔ)充。對從二級市場購入的股票如何分類沒有作出進(jìn)一步規(guī)范。2007第320號文對證券公司金融資產(chǎn)分類和公允價值確定作出如下規(guī)定：根據(jù)金融資產(chǎn)的持有意圖，正確認(rèn)定金融資產(chǎn)分類，審慎確定公允價值；建立健全與金融資產(chǎn)分類、公允價值確定相關(guān)的決策機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控制度；保持公司會計(jì)政策的穩(wěn)定性，不得隨意變更金融資產(chǎn)分類、公允價值確定的原則。（3）證券公司對權(quán)益工具投資的分類。22號會計(jì)準(zhǔn)則沒有給出明確的界線，對權(quán)益工具投資的分類證券公司有了相當(dāng)程度的會計(jì)政策選擇權(quán)。2010年財務(wù)報表附注中顯示，有些證券公司簡單羅列了22號會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，個別公司還列出了很多與自身業(yè)務(wù)基本不相干的準(zhǔn)則條文。但對于從二級市場購入的權(quán)益工具投資是劃分為交易性還是可供出售金融資產(chǎn)大多不做解釋，并未結(jié)合公司的實(shí)務(wù)說明具體的分類標(biāo)準(zhǔn)。另外，34號文對限售股權(quán)、集合理財產(chǎn)品等投資的分類規(guī)定，多數(shù)公司未聲明是否遵守這一規(guī)定，也未引用該文的相關(guān)內(nèi)容，對這些投資如何分類無從知道。
（三）證券公司類型及主要業(yè)務(wù) 各國證券市場上的證券公司按其功能可分為證券經(jīng)紀(jì)商、證券自營商和證券承銷商。（1）證券經(jīng)紀(jì)商，是買賣證券的證券機(jī)構(gòu)，接受投資人委托、代為買賣證券，并收取一定手續(xù)費(fèi)即傭金，如江海證券經(jīng)紀(jì)公司；（2）證券自營商，除了證券經(jīng)紀(jì)商的權(quán)限外，也允許自行買賣證券，可直接進(jìn)入交易所為自己買賣股票，如國泰君安證券；（3）證券承銷商，以包銷或代銷形式幫助發(fā)行人發(fā)售證券的機(jī)構(gòu)。很多證券公司這些業(yè)務(wù)都做。按照各國現(xiàn)行的做法，證券交易所的會員公司均可在交易市場進(jìn)行自營買賣，目前我國的上市的證券公司都是綜合類證券公司既有自營業(yè)務(wù)又有經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。證券公司主要業(yè)務(wù)包括證券承銷與保薦業(yè)務(wù)、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券投資咨詢業(yè)務(wù)及財務(wù)顧問業(yè)務(wù)、證券資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和融資融券業(yè)務(wù)。值得關(guān)注的是證券自營業(yè)務(wù)與證券資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，兩者是以公司名義出資或?qū)⑽腥说馁Y產(chǎn)在證券市場上進(jìn)行股票、債券等金融工具的組合投資，對委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益最大化。大部分證券公司所持有的金融資產(chǎn)以交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為主，除此之外有些證券公司會持有少量的衍生金融資產(chǎn)、持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)。
二、公允價值計(jì)量對證劵公司財務(wù)報表的影響分析
（一）公允價值計(jì)量對資產(chǎn)負(fù)債表的影響 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計(jì)報表。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)在購入時以當(dāng)時的市價記為資產(chǎn)的成本，因此，與以歷史成本計(jì)量屬性相比較，金融資產(chǎn)在購入時成本的公允價值與面值的差額會體現(xiàn)在總資產(chǎn)中，通常情況下會使金融資產(chǎn)的價值占總資產(chǎn)的比重偏大。本文將采用當(dāng)前在大多數(shù)證券公司的資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的兩項(xiàng)金融資產(chǎn),即以公允價值計(jì)量的交易性及衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以確定上述兩種金融資產(chǎn)對企業(yè)總資產(chǎn)的影響。在此引入交易性及衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)對總資產(chǎn)的影響概念。通過表（1）數(shù)據(jù)可以看出，在隨機(jī)抽取的10家證券公司的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)當(dāng)中，交易性及衍生金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的兩項(xiàng)總數(shù)占總資產(chǎn)的比重最高的是中信證券，高達(dá)33.58%，最低的東吳證券也達(dá)6.45%。一般來講，證券公司除正常的證券交易業(yè)務(wù)之外，自營投資業(yè)務(wù)所占比例很大。上述數(shù)據(jù)顯示，證券公司的證券投資業(yè)務(wù)在綜合公司自身所能承受的風(fēng)險和市場行情的波動之下，貨幣資金中的客戶資金存款占總資產(chǎn)的比重最大，其次便是投資性金融資產(chǎn)。對表（1）數(shù)據(jù)分析比較顯示，其中9家證券公司交易性及衍生金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重都高于可供出售金融資產(chǎn)的比重，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動收益直接計(jì)入所有者權(quán)益，如果可供出售金融資產(chǎn)的市值變動，會對公司整體凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。由此看來，交易性金融資產(chǎn)的數(shù)量與價值相對可供出售金融資產(chǎn)都占據(jù)優(yōu)勢，表明金融證券公司管理層更傾向于將股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，以回避市值變動對公司整體凈資產(chǎn)的影響。金融工具的公允價值計(jì)量模式應(yīng)用，增強(qiáng)了金融資產(chǎn)的持有比重和主觀劃分的管理決策與市場行情和證券公司自身發(fā)展程度的關(guān)系，使得證券公司高層更加關(guān)注外部金融市場環(huán)境的變動，為能作出更具戰(zhàn)略意義的經(jīng)營決策奠定基礎(chǔ)。
（二）公允價值計(jì)量對利潤表的影響利潤表是反映企業(yè)在一定的會計(jì)期間經(jīng)營成果的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。因此，“公允價值變動收益”項(xiàng)目放入利潤表中，使交易性金融資產(chǎn)單獨(dú)列示公允價值的變動。在此引入公允價值變動收益對凈利潤的影響，以下是表達(dá)公式：公允價值變動對凈利潤影響率=公允價值變動收益/凈利潤×100%。公式表達(dá)了在利潤表中，公允價值變動收益對凈利潤的貢獻(xiàn)程度。2010年A股市場持續(xù)震蕩，報告期內(nèi)上證指數(shù)下跌14%，與市場行情息息相關(guān)的證券行業(yè)的自營業(yè)務(wù)也受到很大影響，讓眾多的證券公司所持金融工具公允價值變動損益出現(xiàn)虧損。表（2）數(shù)據(jù)顯示，5家公司的公允價值變動損益為盈利，且所占凈利潤比率均不大；而另外虧損的5家證券公司中，公允價值變動損失最高可達(dá)12.49%。因此，證券公司在2010年中投資業(yè)務(wù)的表現(xiàn)為平穩(wěn)但略微下降，較之2008年部分證券公司的公允價值變動損益虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過凈利潤的情況，2010年證券公司所經(jīng)營的投資業(yè)務(wù)與后金融危機(jī)時期市場的預(yù)期相符。通過分析發(fā)現(xiàn)，以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)能更好地反映出市場的波動與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之間的聯(lián)系。
（三）公允價值計(jì)量模式對所有者權(quán)益變動表的影響所有者權(quán)益變動表是反映公司本期內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變動情況的報表。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)按照取得時的公允價值的相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入“資本公積——其他資本公積”?？梢姽蕛r值的相應(yīng)變動會引起公司所有者權(quán)益的變動。在證券公司中，可供出售金融資產(chǎn)主要有企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。因此，在所有者權(quán)益變動表中，其中一項(xiàng)變動內(nèi)容就是可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，于是提出公允價值對所有者權(quán)益影響率的公式：公允價值變動對所有者權(quán)益影響率=可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈值/所有者權(quán)益×100%。表（3）數(shù)據(jù)顯示，證券公司擁有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動占到所有者權(quán)益的比重都盡量控制在正負(fù)百分之二左右，可見證券公司在劃分可供出售金融資產(chǎn)的持有數(shù)額時都考慮到了其對公司的所有者權(quán)益的影響，可見，多數(shù)證券公司對公允價值計(jì)量模式下的可供出售金融資產(chǎn)持謹(jǐn)慎性原則，從而達(dá)到了降低證券公司經(jīng)營風(fēng)險的目的。
（四）公允價值計(jì)量對財務(wù)報表的影響分析從公允價值計(jì)量模式對上述抽樣調(diào)查證券公司的財務(wù)報表的影響來看，公允價值的變動直接計(jì)入損益，便直接表現(xiàn)在所有者權(quán)益變動表和利潤表中，公允價值計(jì)量模式，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供反映市場環(huán)境的相關(guān)信息，有利于提升會計(jì)信息的有用性，符合財務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)。同時，為了避免因公允價值計(jì)量帶來的損益和權(quán)益的大幅波動，證券公司應(yīng)該從投資理念、投資策略、自營投資規(guī)模、風(fēng)險管理等方面進(jìn)行不斷地調(diào)整與更新，如協(xié)調(diào)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的所持比例等，公允價值計(jì)量模式能夠帶來經(jīng)營策略的調(diào)整，使證券公司管理層審慎考慮自身風(fēng)險管理水平、風(fēng)險控制策略，為金融機(jī)構(gòu)持續(xù)、穩(wěn)健的不斷發(fā)展采取更加有效的風(fēng)險管理策略，實(shí)施更加穩(wěn)健的經(jīng)營管理行為，將公司價值和風(fēng)險管理緊密結(jié)合。
三、公允價值計(jì)量對證券公司財務(wù)報表影響的思考
（一）會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的矛盾通過分析公允價值計(jì)量對證券公司財務(wù)報表影響發(fā)現(xiàn)，證券公司運(yùn)用公允價值計(jì)量獲得資產(chǎn)的途徑：一是公開資產(chǎn)交易市場得到資產(chǎn)的市場交易價格；二是計(jì)算資產(chǎn)的公允價值可以使用成熟的估值模型、技術(shù)。公允價值概念在會計(jì)準(zhǔn)則中涉及的有17項(xiàng)，如存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組等，而金融資產(chǎn)具有公開成熟的交易市場，要取得公允價值需要通過完善的資產(chǎn)交易市場，而且要完全符合相關(guān)性的要求。然而，取得公允價值的資產(chǎn)交易市場應(yīng)該是充分并且能夠穩(wěn)定發(fā)展的市場。一旦資本交易市場總是大幅波動，財務(wù)報表中資產(chǎn)的價值同樣也要波動，證券公司要是有比較多的以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)，么其凈利潤和所有者權(quán)益有可能出現(xiàn)大幅的動蕩情況，此時財務(wù)報告的公允價值信息雖具有一定的價值相關(guān)性，但就財務(wù)報告上記錄的時點(diǎn)，很大程度上削弱了可靠性。過去幾年，滬深股票交易市場經(jīng)歷過一次世界范圍的金融風(fēng)暴，金融市場至今仍處在震蕩調(diào)整階段，這無疑使公允價值計(jì)量的可靠性受到影響。
（二）公司的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績以及成長能力被掩蓋 企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展、創(chuàng)造價值，主要通過其企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，企業(yè)核心競爭力以及持續(xù)發(fā)展成長的能力就要看主營業(yè)務(wù)的發(fā)展能力。雖然根據(jù)相關(guān)規(guī)定，某些證券公司可以將證券投資業(yè)務(wù)劃分為本公司的主營業(yè)務(wù)，但是僅就公允價值變動能夠帶來損益和資本公積的巨大波動而言，即使證券公司在正常從事證券業(yè)務(wù)不變的情況下，其投資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的盈虧可能會在短期之內(nèi)超過正常的營業(yè)收入，那么證券公司主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營能力與經(jīng)營業(yè)績可能會被掩蓋起來。當(dāng)前中國多數(shù)實(shí)體企業(yè)或多或少都從事著金融投資業(yè)務(wù)，其將投資業(yè)務(wù)的損益劃分為非經(jīng)常性損益，但投資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的公允價值變動損益仍不可忽視。金融投資本身意味著巨大風(fēng)險與不確定性，其杠桿性、復(fù)雜性和投機(jī)性的特點(diǎn)，決定了其高收益性和高風(fēng)險性并存的天性。站在財務(wù)報告使用者的角度上看，投資者存在“功能鎖定”的行為特征，根據(jù)公司提供的財務(wù)報告，投資者可能沒有辦法判斷出上市公司的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，因此對公司盈余的波動產(chǎn)生激烈反應(yīng)。
（三）會使更多經(jīng)濟(jì)資源向金融行業(yè)投入，影響我國宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善 以上分析看出，金融行業(yè)特別是證券公司，引入公允價值受的影響最深，但是在經(jīng)濟(jì)市場行情走高的情況下其獲得的收益也是最多。因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)是屬于資本密集型的行業(yè)，資本較充足，對外投資實(shí)力強(qiáng)；另外，在證券公司、投資銀行、保險公司等金融領(lǐng)域公司，對外投資是主營業(yè)務(wù)，所以擁有大量以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)。而且越來越多的實(shí)體企業(yè)將用于提高企業(yè)自身生產(chǎn)力的資本轉(zhuǎn)投向金融市場，從事金融資產(chǎn)的投資炒作，次貸危機(jī)之前的金融泡沫促使一些實(shí)體企業(yè)紛紛以鎖定風(fēng)險的名義進(jìn)行各種各樣的金融交易，由此踏入了金融交易的陷阱，但是我國真正的生產(chǎn)力并沒有隨著資金的價值而提高，對整個國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和發(fā)展都會帶來抑制作用。公允價值計(jì)量相比較于傳統(tǒng)的成本計(jì)量而言，證券公司運(yùn)用公允價值計(jì)量相關(guān)的金融資產(chǎn)確實(shí)給投資者的決策帶來了一定優(yōu)勢，使財務(wù)報表的相關(guān)性在一定的程度上也得到了提高，財務(wù)報表的質(zhì)量也得到了提升。隨著我國公允價值計(jì)量模式的進(jìn)一步完善，并在更廣泛的范圍內(nèi)運(yùn)用，最后實(shí)現(xiàn)的是真實(shí)可靠的企業(yè)財務(wù)報告體系的建立和完善，同時也反映著我國的市場經(jīng)濟(jì)制度由最初的建立逐漸走向成熟的發(fā)展方向。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】無極繩連續(xù)牽引車；應(yīng)用；措施
1 引言
3416綜采工作面位于井田邊沿，地質(zhì)條件復(fù)雜。在運(yùn)輸順槽掘進(jìn)過程中遇到斷層的情況下，巷道采用“刀把”結(jié)構(gòu)。為減少運(yùn)輸環(huán)節(jié)并考慮巷道距離長且起伏不平的實(shí)際情況，經(jīng)綜合選型分析，決定在該巷道安裝一臺SQ-80/75B型無極繩連續(xù)牽引車進(jìn)行輔助運(yùn)輸。該巷道工況條件為：全長1050米，有一處右彎，撇口十處，有起伏變化，變坡點(diǎn)20—30處，局部最大坡度13°，巷道寬度3.6米，高3米，采用22 kg/m，軌距為600mm。
SQ-80/75B型無極繩連續(xù)牽引車是常州科研試制中心有限公司根據(jù)無極繩絞車工作原理，借鑒繩牽引卡軌車的成熟技術(shù)改制而成。系統(tǒng)由無極繩絞車、漲緊裝置、梭車、尾輪、壓繩輪、托繩輪等組成。它是礦井盤區(qū)、順槽巷道用的一種輔助運(yùn)輸系統(tǒng)，可直接利用井下現(xiàn)有軌道系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)不經(jīng)轉(zhuǎn)載的連續(xù)直達(dá)運(yùn)輸，適用于長距離、大傾角、多變坡、大噸位工況條件下的軌道運(yùn)輸。
2 無極繩連續(xù)牽引車的安裝及應(yīng)用
2.1 安裝、試運(yùn)行
（1）由機(jī)電和生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)牽引車及巷道的有關(guān)技術(shù)資料，結(jié)合巷道、道岔、甩車場等現(xiàn)場條件完成布置設(shè)計(jì)；
（2）根據(jù)基礎(chǔ)圖進(jìn)行無極繩絞車、漲緊裝置的基礎(chǔ)施工，基礎(chǔ)與巷道底板連接牢固，如底板煤層較厚時，應(yīng)在基礎(chǔ)中加打底錨?；A(chǔ)須選擇在平巷或坡度較小的巷道處布置。尾輪采用臨時固定方式，在軌道末端做尾輪窩，并用工字鋼和戧柱穩(wěn)固尾輪；
（3）根據(jù)設(shè)備使用說明書及安裝圖紙逐項(xiàng)完成無極繩絞車、漲緊裝置、水平彎道護(hù)軌、尾輪、壓（托）繩輪組、梭車等的安裝，然后進(jìn)行鋼絲繩的穿繞、插接與預(yù)緊；
（4）試運(yùn)行：先低速運(yùn)行，然后高速運(yùn)行，運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)異常及時停車處理。期間逐漸加大載重量，直至最大載荷為止。
2.2 現(xiàn)場應(yīng)用情況
該巷道如按傳統(tǒng)方式輔助運(yùn)輸，至少需JD—25型絞車8臺以上，且因小絞車及附屬設(shè)備（阻車器、擋車欄等）數(shù)量多增加了人的不安全行為以及設(shè)備不安全狀態(tài)等安全隱患。而使用連續(xù)牽引車后達(dá)到了以下效果：
（1）系統(tǒng)配置靈活，安裝方便，適用于不同工況和運(yùn)輸要求。尾輪固定簡單，可實(shí)現(xiàn)快速移動，以適應(yīng)運(yùn)距變化要求；
（2）簡化了運(yùn)輸系統(tǒng)，減少了摘掛鉤和倒車接替次數(shù)，避免了因跑車、脫鉤、斷繩以及誤操作等情況而出現(xiàn)的機(jī)電設(shè)備和人身傷害事故；
（3）漲緊鋼絲繩張力可隨牽引工況的變化而變化，延長了鋼絲繩的使用壽命，托、壓繩輪克服了巷道的起伏變化處鋼絲繩飄浮的問題；
（4）梭車和所牽引的礦車儲繩量大，可減少鋼絲繩插接次數(shù)；
（5）運(yùn)行平穩(wěn)無沖擊，礦車不易掉道，避免了掉道對安裝、生產(chǎn)的影響；
（6）設(shè)備經(jīng)安裝調(diào)試正常運(yùn)行后，維護(hù)方便，故障率較低；
（7）設(shè)備操作簡單，降低了勞動強(qiáng)度，提高了勞動生產(chǎn)率，節(jié)省了操作人員，減少了設(shè)備投入，有效地提高了運(yùn)輸效率。
3 應(yīng)用中的具體保障措施
無極繩連續(xù)牽引車已在很多煤礦成功應(yīng)用。因此，我們在選型、設(shè)計(jì)、安裝、使用等階段充分征求、借鑒了廠家、其他單位的意見和成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合井下實(shí)際，采取多項(xiàng)措施保證了牽引車的高效運(yùn)行。具體有以下做法：
3.1 全線路通信的結(jié)合使用
根據(jù)《山西省煤炭工業(yè)廳煤礦井下通信聯(lián)絡(luò)系統(tǒng)使用與管理規(guī)范》的規(guī)定要求，井下已安裝無線通信系統(tǒng)和廣播系統(tǒng)。為避免重復(fù)投資，現(xiàn)場不安裝泄漏通訊系統(tǒng)，而采取以下方法解決通信問題：
（1）在牽引車機(jī)頭、機(jī)尾、巷道拐彎處、沿線巷道起伏段共布置了4臺KTK125-DH礦用本安型擴(kuò)音電話和5臺KT157R-F礦用本安型通訊分站；
（2）無線分站與交換機(jī)之間不采用光纜，采用MSLCYFYZ-50-22型煤礦用泄漏同軸電纜進(jìn)行通訊。泄漏同軸電纜既具有信號傳輸作用，也具有天線功能，通過對處導(dǎo)體開口的控制，可將受控的電磁波能量沿線路均勻的輻射、接受，杜絕電磁場盲區(qū)，滿足全線路的信號覆蓋；
（3）通過對KT157R-F礦用本安型通訊分站進(jìn)行設(shè)置定制，可隨時在擴(kuò)音電話上播放牽引車的操作規(guī)程、崗位責(zé)任制等相關(guān)規(guī)章制度；
（4）跟車工持礦用本安手機(jī)可隨時給絞車司機(jī)發(fā)啟、停信號，確保梭車能準(zhǔn)確停在指定位置。司機(jī)可通過擴(kuò)音電話給全線喊話，提醒沿線行人梭車運(yùn)行狀況、注意避讓等。
3.2 配套安裝綜合保護(hù)裝置
為確保運(yùn)行安全，配置了一套ZWJ-127礦用無極繩連續(xù)牽引車監(jiān)控裝置。該裝置由廠家為牽引車配套設(shè)計(jì)制作，主要由主機(jī)（操作臺、PLC控制箱、顯示器）、速度傳感器、過卷開關(guān)、信號急?？刂葡洹⒄Z音燈光報警裝置、電纜、斜巷跑車防護(hù)裝置等組成，具有絞車速度顯示、梭車位置顯示、沿線急停閉鎖、機(jī)頭機(jī)尾防止過卷、聲光語音報警等功能。
3.3 無級繩絞車電動機(jī)實(shí)現(xiàn)軟起動
為解決電動機(jī)全壓啟動時，啟動電流大、電機(jī)發(fā)熱嚴(yán)重、對電網(wǎng)影響大的問題，訂貨時要求廠家為絞車電動機(jī)配置了一臺QJZ-250/1140（660）R礦用隔爆型智能化真空交流軟起動器。其核心采用16位單片機(jī)先進(jìn)的全數(shù)字化傳動控制器，預(yù)設(shè)的“S”型曲線對電動機(jī)進(jìn)行閉環(huán)自動控制，具有限流起動、斜坡電壓起動、轉(zhuǎn)矩控制、轉(zhuǎn)矩加突跳起動等多種起動模式，實(shí)現(xiàn)過載、短路、斷相、漏電閉鎖、欠壓、過壓、溫度保護(hù)等多種保護(hù)功能。
【關(guān)鍵詞】資本運(yùn)營 財務(wù)決策 戰(zhàn)略決策 企業(yè)
一、企業(yè)資本運(yùn)營概述
1、資本運(yùn)營的概念
資本在市場經(jīng)濟(jì)條件下是企業(yè)內(nèi)部一切可以增值的價值的總稱，企業(yè)對資本的擁有表現(xiàn)為強(qiáng)大的資源支配權(quán)。運(yùn)營的一般含義是指對企業(yè)的籌劃和管理活動，那么所謂資本應(yīng)該是指對企業(yè)資本的籌劃和管理活動。所謂資本運(yùn)營，就是指以追求最大利潤或資本最大增值為目的，把企業(yè)所擁有的一切有形的和無形的社會資源和生產(chǎn)要素都視為可以經(jīng)營的價值資本，通過流通、收購、兼并、重組、參股、控股、交易、轉(zhuǎn)讓、租賃等各種調(diào)整和優(yōu)化配置手段，對企業(yè)資本進(jìn)行有效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)增值的一種經(jīng)營管理模式。
2、資本運(yùn)營的主要特點(diǎn)
（1）資本運(yùn)營是一種開放式經(jīng)營。資本運(yùn)營者不僅考慮企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，而且還要考慮運(yùn)用一切經(jīng)營手段擴(kuò)大可以利用的資本的份額，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源和外部資源的有效整合來獲得更大價值的增值。資本運(yùn)營的這種開放性，使企業(yè)面對的經(jīng)營空間更為廣闊，打破地域、行業(yè)、部門、產(chǎn)品等分割，把企業(yè)看成可增值資本的載體，使企業(yè)資本隨著利潤的多少和高低而轉(zhuǎn)移。
（2）資本運(yùn)營要求資本在運(yùn)動中增值。運(yùn)動是資本的內(nèi)在屬性，資本只有通過不斷的流動才能實(shí)現(xiàn)合理配置和增值，資本的閑置是資本的極大浪費(fèi)和流失。一方面，資本運(yùn)營要求通過資本形態(tài)的變化，盤活沉淀、閑置、利用率低下的資本存量，使資本不斷的流動到報酬率高的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品上，優(yōu)化資本的組合質(zhì)量，達(dá)到資本有效增值的目的；另一方面，資本運(yùn)營要求加快資本流動的速度，縮短資本的流動過程，提高資本的流動效率，實(shí)現(xiàn)資本的迅速增值。
（3）資本運(yùn)營具有分散風(fēng)險的要求。資本運(yùn)營而對眾多的可供選擇的經(jīng)營對象和經(jīng)營方式，在未來結(jié)果中不可避免地存在著各種“不確定性”，因而也存在著風(fēng)險。任何一項(xiàng)資本運(yùn)營活動，總是高風(fēng)險、高收益、低風(fēng)險、低收益。資本所有者總是希望自己的資本既能夠安全運(yùn)行，又能夠得到最大盈利，因此資本運(yùn)營均趨于把資本分散并吸收其他資本參股，營造一種分散和混合的資本結(jié)構(gòu)，通過資本組合避免“把雞蛋放在同一個籃子里”，從而增強(qiáng)資本的抗風(fēng)險能力。
（4）資本運(yùn)營重視資本的支配權(quán)和使用權(quán)而非占有權(quán)。利潤來源于對資本的使用、運(yùn)作而非占有，因而資本運(yùn)營把資本的支配和使用看得比資本占有史為重要。資本運(yùn)營關(guān)注一切有利于自身資本擴(kuò)張的資源，可以通過控股、合資、租賃、兼并等方式將木不屬于自身占有的有增值價值的資本納入自己的支配體系，盡可能利用社會力量來發(fā)展自己的企業(yè)，從而增強(qiáng)競爭能力，“做大蛋糕”，提高獲取更大盈利的可能性。
二、完善國內(nèi)企業(yè)資本運(yùn)營的建議
1、企業(yè)資本運(yùn)營應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為依據(jù)并與企業(yè)戰(zhàn)略管理相協(xié)調(diào)
（1）戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略廣義上包括目的與目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目的而采取的手段，狹義上只包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采取的手段。一般認(rèn)為戰(zhàn)略是由若干要素構(gòu)成。安索夫認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略是由產(chǎn)品與市場范圍、增長向量、競爭優(yōu)勢和協(xié)同作用四要素構(gòu)成的。產(chǎn)品與市場范圍說明企業(yè)屬于什么特定行業(yè)和領(lǐng)域；增長向量說明企業(yè)有產(chǎn)品與市場范圍向未來產(chǎn)品與市場范圍移動的方向即企業(yè)經(jīng)營方向；競爭優(yōu)勢表明企業(yè)某一產(chǎn)品的市場組合與眾不同的特殊性，憑此可給企業(yè)帶來強(qiáng)有力的競爭地位；協(xié)同作用指明了一種聯(lián)合作用的效果，涉及到企業(yè)與其新產(chǎn)品與市場項(xiàng)目配合所需要的特征。企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時，通過運(yùn)用各種戰(zhàn)略分析方法分析企業(yè)所面臨的外部環(huán)境因素中哪些因素是有利的、哪些因素是不利的，以及分析企業(yè)自身在競爭中存在哪些有優(yōu)勢和長處、哪些劣勢和不足，通過對這些因素的分析，找出企業(yè)目前在行業(yè)或市場中所處的地位，以便決定采取何種企業(yè)戰(zhàn)略等。
（2）為何要以企業(yè)戰(zhàn)略為依據(jù)。企業(yè)戰(zhàn)略的總體指導(dǎo)性。企業(yè)戰(zhàn)略是指貫穿于企業(yè)一定歷史時期的所有重大決策中的指導(dǎo)思想及其事關(guān)企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)利益的重大目標(biāo)、規(guī)劃與謀略；是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)管理工作的總體指導(dǎo)思路，具有強(qiáng)大的指引性。企業(yè)戰(zhàn)略的科學(xué)性。這體現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)的戰(zhàn)略是充分分析了所有對企業(yè)經(jīng)營有影響的因素（包括外部環(huán)境與內(nèi)條件）之后決定的。企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時，通過運(yùn)用各種戰(zhàn)略分析方法分析企業(yè)所而臨的外部環(huán)境因素中哪些因素是有利的、哪些因素是不利的，以及分析企業(yè)自身在競爭中存在哪些有優(yōu)勢和長處、哪些劣勢和不足，通過對這些因素的分析，找出企業(yè)目前在行業(yè)或市場中所處的地位，以便決定采取何種企業(yè)戰(zhàn)略等。二是戰(zhàn)略分析工具的科學(xué)性。企業(yè)對影響企業(yè)經(jīng)營因素進(jìn)行分析時運(yùn)用了各種科學(xué)的分析方法，包括產(chǎn)品生命周期法、學(xué)習(xí)曲線法、競爭性分析法、成本領(lǐng)先地位分析、產(chǎn)品差異分析、價值鏈分析、盈利相關(guān)分析、市場份額分析、產(chǎn)品質(zhì)量分析、技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢、關(guān)系矩陣、成長/份額矩陣分析、吸引力矩陣分析等，這些分析方法或工具為企業(yè)科學(xué)地、正確地確定企業(yè)戰(zhàn)略提供了保證。國內(nèi)企業(yè)資本運(yùn)營的盲目性，是指國內(nèi)企業(yè)資本運(yùn)營過程中目標(biāo)定位不能反應(yīng)企業(yè)實(shí)踐發(fā)展的要求。表現(xiàn)在：一是重產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營輕產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營。部分企業(yè)的經(jīng)營者認(rèn)為產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營是一種高級的經(jīng)營形式，所以要從產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營轉(zhuǎn)向資本運(yùn)營，在行業(yè)內(nèi)外、地區(qū)內(nèi)外大舉擴(kuò)張，忽視自己的主業(yè)，結(jié)果搞得企業(yè)組織龐大，但資本盈利性卻較?。欢琴Y本運(yùn)營不講究量身策略。有些企業(yè)認(rèn)為兼并、收購某些與自己主業(yè)無關(guān)的企業(yè)，實(shí)行多元化經(jīng)營，會降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的經(jīng)營利潤。但實(shí)際上如果企業(yè)實(shí)施無關(guān)聯(lián)多元化戰(zhàn)略，不太熟悉所進(jìn)入的行業(yè)，反而會加大風(fēng)險。有的企業(yè)本無良好的基礎(chǔ)和業(yè)績支撐，由于收購項(xiàng)目與企業(yè)原先所具有的核心產(chǎn)品、技術(shù)缺乏內(nèi)在的聯(lián)系，又未能在新產(chǎn)品中培養(yǎng)出新的核心產(chǎn)品最終把自己原有的競爭優(yōu)勢也喪失了。正由于以上三個方面的分析，國內(nèi)企業(yè)資本運(yùn)營應(yīng)該在企業(yè)戰(zhàn)略的指引下運(yùn)用各種資本運(yùn)營方式、方法來進(jìn)行。
2、提高企業(yè)資本運(yùn)營的財務(wù)決策水平
（1）處理好戰(zhàn)略決策與財務(wù)決策的關(guān)系。在企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)營時，在具體資本運(yùn)營方式的選用上，要以戰(zhàn)略決策為主，并發(fā)揮財務(wù)決策為輔和細(xì)化的作用。戰(zhàn)略決策為主是指在擴(kuò)張、收縮或治理型資本運(yùn)營方式類型的選擇上應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為依據(jù)來確定。企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時，通過運(yùn)用各種戰(zhàn)略分析方法分析企業(yè)所面臨的外部環(huán)境因素中哪些因素是有利的、哪些因素是不利的，以及分析企業(yè)自身在競爭中存在哪些有優(yōu)勢和長處、哪些劣勢和不足，通過對這些因素的分析，找出企業(yè)目前在行業(yè)或市場中所處的地位，以便決定采取何種企業(yè)戰(zhàn)略等。另外，企業(yè)對影響企業(yè)經(jīng)營因素進(jìn)行分析時運(yùn)用了各種科學(xué)的分析方法，這些分析方法或工具確保了企業(yè)戰(zhàn)略制定的科學(xué)性與正確性。發(fā)揮財務(wù)決策為輔和細(xì)化的作用。發(fā)揮財務(wù)決策為輔和細(xì)化的作用是指在先定的資本運(yùn)營類型后，以財務(wù)管理的各種分析、決策方法來評判該資本運(yùn)營類型下方案的盈利性、可行性，以對戰(zhàn)略決策進(jìn)行財務(wù)管理上的第二道把關(guān)，并在此基礎(chǔ)上，通過風(fēng)險與收益的比較，選擇具體資本運(yùn)營方式。
（2）改變企業(yè)財務(wù)決策方法的運(yùn)用方式。改變企業(yè)財務(wù)決策方法的主體方法。據(jù)有關(guān)調(diào)查，國內(nèi)企業(yè)所采用的決策方法中，成本法是最主要的評估方法，占95%左右。收益法一般被作為成本法的驗(yàn)證方法，市場法很少采用，期權(quán)法幾乎無人采用。一般其中的收益法是最科學(xué)合理的一種決策方法，其被國際公認(rèn)為是企業(yè)價值估算最恰當(dāng)、最理想的方法，而這種方法卻被企業(yè)運(yùn)用的最少，這一點(diǎn)是一定要更正的。所以，應(yīng)提倡一般的企業(yè)在決策時以收益法為主體方法。當(dāng)然，這也要根據(jù)企業(yè)的客觀情況而定，應(yīng)該收益法也有它的缺點(diǎn)。輔以非主體方法的驗(yàn)證。因?yàn)楦鞣N決策方法都有它的缺點(diǎn)，都有它小適用或發(fā)生偏差的情況，所以企業(yè)有必要再選用另外一種方法加以驗(yàn)證，以保證決策的正確與科學(xué)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，期權(quán)法的優(yōu)點(diǎn)決定了它應(yīng)當(dāng)被用為驗(yàn)證方法的第一選擇。
（3）提高企業(yè)財務(wù)管理人員的素質(zhì)。企業(yè)財務(wù)管理人員的知識水平、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)操守等直接影響著企業(yè)財務(wù)決策的正確性，而財務(wù)管理對企業(yè)來說又處于一個管理的核心位，所以企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)具各相應(yīng)執(zhí)業(yè)能力。另一方面，改變企業(yè)財務(wù)決策時選用的財務(wù)方法，必然提高了對企業(yè)財務(wù)管理人員素質(zhì)的要求，特別是收益法、期權(quán)法的復(fù)雜原理和對數(shù)學(xué)等方面的高要求。成本法原理簡單、操作簡便，這也是以往企業(yè)財務(wù)決策大都采用這一方法的原因。所以，企業(yè)應(yīng)該在人力資本運(yùn)營上下功夫，對職工進(jìn)行培訓(xùn)、教育，以提高業(yè)務(wù)能力。
3、加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營中的虛值資本運(yùn)營
企業(yè)的虛值資本運(yùn)營包括管理資本運(yùn)營、人力資本運(yùn)營、無形資本運(yùn)營。根據(jù)馬克思的勞動價值理論，勞動者是產(chǎn)生的新價值的源泉，而企業(yè)的勞動力就主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理資本運(yùn)營、人力資本運(yùn)營和無形資本運(yùn)營當(dāng)中，所以企業(yè)的虛值資本運(yùn)營是企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，如果沒有這三個過程，企業(yè)的所有資本的運(yùn)動只能表現(xiàn)為各資本類型的等值的轉(zhuǎn)化，而沒有新增價值的產(chǎn)生。
不論企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營還是產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營，企業(yè)價值的增值都離不開企業(yè)的虛值資本的運(yùn)營。所以企業(yè)不論進(jìn)行產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營還是產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營都要重視虛值資本的運(yùn)營。
然而，在企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營時，主要是并購資本運(yùn)營，其并購動機(jī)決定了并購的成敗就取決于企業(yè)并購后新企業(yè)或兩個企業(yè)的虛值資本運(yùn)營過程，這個過程就是要將原有的和新增的虛值資本很好的融合在一起，形成能夠產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)的虛值資本整體，然后發(fā)揮虛值資本的價值創(chuàng)造作用。所以，企業(yè)虛值資本的運(yùn)營對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營的成敗是最關(guān)鍵的。
綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營后，最關(guān)鍵的問題就是要進(jìn)行企業(yè)虛值資本的整合。
三、結(jié)論
本文在企業(yè)資本運(yùn)營的發(fā)展理論與方法上，吸取國外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)針對國內(nèi)企業(yè)資本運(yùn)營實(shí)務(wù)中存在的問題，運(yùn)用相關(guān)理論思考解決辦法，提出企業(yè)資本運(yùn)營要以企業(yè)戰(zhàn)略為依據(jù)、提高企業(yè)財務(wù)決策水平、加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本運(yùn)營中的虛值資本運(yùn)營三個建議。
本文對企業(yè)資本運(yùn)營在理論與方法的研究力圖為完善企業(yè)資本運(yùn)營的實(shí)務(wù)提供一個理論指導(dǎo)。但是，由于能力及篇幅所限，研究不可能面面俱到，其中提出的方法也還有待于在實(shí)務(wù)中進(jìn)行一步驗(yàn)證與完善。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；管理會計(jì)；作用；強(qiáng)化
在我國醫(yī)療水平不斷進(jìn)步的背景下，醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要性也逐年升高，讓管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理中充分的起到應(yīng)有的作用，能夠很好的推動醫(yī)院健康、穩(wěn)步的發(fā)展。管理會計(jì)從1950年出現(xiàn)起發(fā)展至今，長時間的歷史實(shí)踐證明了其在財務(wù)管理上的重要地位。管理會計(jì)的管理模式多樣且多變，管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的應(yīng)用能夠控制醫(yī)院的運(yùn)營成本、提升醫(yī)院的核心競爭力、促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此研究如何加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理中管理會計(jì)的作用對于醫(yī)院的發(fā)展和效益來說有著重要意義。
一、簡析醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)
1.醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)的優(yōu)勢
醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)是管理會計(jì)的衍生產(chǎn)物之一，醫(yī)院管理會計(jì)在具備管理會計(jì)要素的基礎(chǔ)上，糅合了醫(yī)院的管理特點(diǎn)，因此醫(yī)院管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理的應(yīng)用上有著其獨(dú)到的優(yōu)勢。從兩方面分析，在性質(zhì)上，醫(yī)院管理會計(jì)屬于內(nèi)部會計(jì)，其工作主要針對的是醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營和管理，幫助醫(yī)院內(nèi)部對醫(yī)院的運(yùn)營采取合理的決策和調(diào)控。在工作內(nèi)容上，醫(yī)院管理會計(jì)主要是針對醫(yī)院未來的運(yùn)營和發(fā)展，管理會計(jì)更側(cè)重于經(jīng)營管理，在實(shí)際的財務(wù)管理過程中，管理會計(jì)能夠有效的調(diào)控醫(yī)院的運(yùn)營、預(yù)測醫(yī)院的發(fā)展趨勢，其中管理會計(jì)對醫(yī)院發(fā)展趨勢的預(yù)測是工作重心，調(diào)控醫(yī)院的運(yùn)營現(xiàn)狀其根本目的還是為了讓醫(yī)院獲得更好的發(fā)展。鑒于醫(yī)院管理會計(jì)本身的存在意義是對醫(yī)院的財務(wù)進(jìn)行管理，所以醫(yī)院管理會計(jì)并不會十分受限于國際會計(jì)要求的相關(guān)規(guī)章制度，其管理方式十分多樣和多變。不僅如此，醫(yī)院管理會計(jì)相對于其他的財務(wù)管理崗位來說，能夠更好的激發(fā)管理人員的工作熱情和責(zé)任心，從而幫助醫(yī)院更好的進(jìn)行管理工作。
2.醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)的工作內(nèi)容
上文說到，醫(yī)院管理會計(jì)能夠有效的調(diào)控醫(yī)院的運(yùn)營、預(yù)測醫(yī)院的發(fā)展趨勢。詳細(xì)來說，管理會計(jì)能夠針對現(xiàn)在的財務(wù)管理情況采取科學(xué)的管理方式，讓醫(yī)院的經(jīng)營更加穩(wěn)定、降低醫(yī)院的運(yùn)營成本、幫助醫(yī)院獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益；管理會計(jì)同時可以充分的結(jié)合現(xiàn)有的醫(yī)院財務(wù)資料對醫(yī)院的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，為醫(yī)院決策層提供有參考價值的信息，穩(wěn)固醫(yī)院的長久發(fā)展。除此之外，醫(yī)院管理會計(jì)還可以對醫(yī)院過去的財務(wù)管理狀況進(jìn)行分析和資料整合，進(jìn)一步幫助醫(yī)院采取最科學(xué)有效的決策。
二、醫(yī)院財務(wù)管理中管理會計(jì)的作用意義
上文對醫(yī)院管理會計(jì)進(jìn)行了簡析，了解了管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理中的優(yōu)勢及其工作內(nèi)容，但要想進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理水平，還需要對管理會計(jì)在財務(wù)管理中的作用有徹底的掌握。
1.提升醫(yī)院財務(wù)預(yù)算水平
在我國當(dāng)前的醫(yī)院財務(wù)管理制度中存在對管理的重視程度較低的現(xiàn)象，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層將財務(wù)預(yù)算工作交由醫(yī)院財務(wù)部門處理，這就導(dǎo)致了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算和實(shí)際操作存在出入的問題。管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用，能夠充分的結(jié)合醫(yī)院的運(yùn)營狀況進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)預(yù)算，在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算的過程中，管理會計(jì)不僅整體上對醫(yī)院的財務(wù)進(jìn)行了預(yù)算，而且還單獨(dú)的對財務(wù)管理工作進(jìn)行了評估。管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理中能夠很好的分析醫(yī)院的運(yùn)營狀況和財務(wù)狀況，很大程度上提升了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的水平。
2.使醫(yī)院的決策和規(guī)劃更科學(xué)
醫(yī)院管理會計(jì)能夠充分的結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營狀況，并以此為基礎(chǔ)選擇最合適的管理方式，與此同時還可以預(yù)測醫(yī)院的發(fā)展和運(yùn)營趨勢，為醫(yī)院的運(yùn)營和發(fā)展決策提供重要的參考依據(jù)。管理會計(jì)在開展醫(yī)院財務(wù)預(yù)算工作的過程中，借助部門責(zé)任預(yù)算，確定最合適的醫(yī)院的運(yùn)營方向，并以此為標(biāo)準(zhǔn)帶動醫(yī)院健康良好的運(yùn)營。在對醫(yī)院發(fā)展進(jìn)行預(yù)測的過程中，管理會計(jì)在線性回歸的理論基礎(chǔ)上科學(xué)的預(yù)測醫(yī)院未來的運(yùn)營發(fā)展情況，使醫(yī)院的決策和規(guī)劃更科學(xué)。
3.加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營調(diào)控
在進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)營管理的時候難免會出現(xiàn)各種大大小小的問題，而管理會計(jì)在醫(yī)院的管理中能以成本控制、效益重心作為理論基礎(chǔ)，充分的結(jié)合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營過程中出現(xiàn)的種種問題，采取最適合的策略對問題進(jìn)行修復(fù)和完善，從而在最大程度上滿足醫(yī)院的運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)。同時管理會計(jì)還可以分析醫(yī)院各單位的經(jīng)濟(jì)收益，找到醫(yī)院各單位的經(jīng)濟(jì)效益臨界值和單位運(yùn)營成本標(biāo)準(zhǔn)，并隨時對實(shí)際的運(yùn)營情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在第一時間對運(yùn)營問題做出調(diào)控，從而在最大程度上保障醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
4.完善醫(yī)院員工考核評價制度
隨著時代的發(fā)展，當(dāng)今企業(yè)中員工的考核評價是不容忽視的重要環(huán)節(jié)。對于醫(yī)院財務(wù)管理來說，對員工進(jìn)行客觀合理的考核評價，對于提升員工的工作熱情和工作責(zé)任心來說有著重要作用，同時還可以保證在管理過程中管理工作可以明確的劃分到每一位管理人員身上，促進(jìn)醫(yī)院良好的發(fā)展。管理會計(jì)對于員工的考核評價來說，借助管理會計(jì)中成本效益理論對員工進(jìn)行考核評價，能夠完善員工的考核評價制度。
三、醫(yī)院財務(wù)管理中管理會計(jì)應(yīng)用的不足
1.醫(yī)院對管理會計(jì)的重視程度低
在我國目前的大部分醫(yī)院中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對于管理會計(jì)重視程度低的問題屢見不鮮。大部分醫(yī)院在財務(wù)人員上只有財務(wù)理論水平、盡職盡責(zé)、不非法亂紀(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，對于管理會計(jì)理論卻沒有做出相應(yīng)的要求。盡管我國目前有大量的大型企業(yè)在財務(wù)管理中引進(jìn)了管理會計(jì)理論，但是我國的醫(yī)院對于管理會計(jì)的重視程度卻遲遲沒有提高，管理會計(jì)理論始終沒有成為醫(yī)院財務(wù)人員的重要理論基礎(chǔ)之一。
2.醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)的綜合素質(zhì)不高
我國現(xiàn)階段的醫(yī)院管理已經(jīng)屬于企業(yè)化管理，而既然是企業(yè)化管理，其重要的管理依據(jù)是規(guī)章制度。而我國目前的醫(yī)院財務(wù)管理人員或多或少都存在工作積極性不高、責(zé)任心不強(qiáng)、綜合素質(zhì)較低等問題，醫(yī)院財務(wù)人員的制度約束性尚有待提高。同時在目前的醫(yī)院財務(wù)管理工作中，就成本核算而言，存在忽略工作成本，成本分配不合理，質(zhì)量管理和成本核算脫節(jié)的現(xiàn)象，對醫(yī)院運(yùn)營成本的控制造成了很大的不良影響。
3.醫(yī)院財務(wù)管理得不到進(jìn)步
目前我國的醫(yī)院財務(wù)管理人員的工作內(nèi)容只局限于記賬、核算和報賬當(dāng)中，對醫(yī)院運(yùn)營財務(wù)狀況的分析和管理無人問津，財務(wù)報表等財務(wù)資料不能發(fā)揮其應(yīng)有的價值，導(dǎo)致大量的財務(wù)信息成為擺設(shè)。這樣的醫(yī)院財務(wù)管理模式讓財務(wù)管理僅僅局限于基本的財務(wù)工作，沒有起到在醫(yī)院經(jīng)營上的作用。
四、醫(yī)院財務(wù)管理中管理會計(jì)作用的強(qiáng)化
在目前的社會狀況下，醫(yī)院對于管理會計(jì)強(qiáng)化的舉動是非常有必要的。管理會計(jì)能否受到重視并且充分的運(yùn)用在醫(yī)院的管理中對整個醫(yī)院發(fā)展的意義不容小視。所以，加大管理會計(jì)的運(yùn)用力度刻不容緩。
1.加強(qiáng)醫(yī)院對管理會計(jì)的重視程度
在《會計(jì)法》中有這樣一條規(guī)定：一個單位的負(fù)責(zé)人需要對該單位的所有會計(jì)工作以及其中涉及到的所有相關(guān)資料負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)的內(nèi)容也包括會計(jì)資料的真實(shí)性以及完整性。這樣一來，單位負(fù)責(zé)人必須非常熟悉會計(jì)法規(guī)，這樣醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)層對于管理會計(jì)的認(rèn)識程度也會有所增強(qiáng)。
2.提升醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)的綜合素質(zhì)
除了要增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)的認(rèn)識，還必須要提高醫(yī)院對財會人員素質(zhì)的重視。具體做法可以通過教育培訓(xùn)的方式，令有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員來傳授相關(guān)知識，令會計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠擁有更加扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，從而具備更高的管理會計(jì)能力，促進(jìn)醫(yī)院的管理會計(jì)發(fā)展。
3.改變醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)應(yīng)用模式
傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)管理模式顯然不能完全滿足發(fā)展速度十分快的醫(yī)院管理模式，因此需要做出一定的改善?？梢試L試將“報賬型模式”轉(zhuǎn)變成“經(jīng)營管理型模式”，這樣一來可以有效的建立起醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)的組織框架。與此同時，應(yīng)將管理會計(jì)歸納于我國財務(wù)管理體系當(dāng)中，這樣一來管理會計(jì)才能更好的運(yùn)用在醫(yī)院的管理當(dāng)中。
4.明確劃分醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)職責(zé)
我國的醫(yī)院目前管理會計(jì)工作的概念過于模糊，因此需要注重管理會計(jì)的細(xì)化工作。通過建立新型的管理模式，將醫(yī)院與企業(yè)類比，建立起一種企業(yè)化管理的模式。具體內(nèi)容大致為構(gòu)建成本狀態(tài)并且對其進(jìn)行分類、分析并且保證收入與支出保持平衡，在醫(yī)院的管理經(jīng)營方面做好決定工作、確定投資方向與具體做法、將預(yù)算控制在科學(xué)合理的范圍內(nèi)。以上的這些工作在進(jìn)行前一定要建立好相關(guān)制度，并且嚴(yán)格按照制度進(jìn)行工作。另外，在實(shí)際工作中如果出現(xiàn)任何變動或是發(fā)現(xiàn)制度有不合理的地方，務(wù)必在第一時間舉行管理層會議，討論與修改從而獲得更加符合醫(yī)院現(xiàn)狀的制度。不僅如此，還可以利用信息化技術(shù)建立醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)，讓信息和資料能夠?qū)崿F(xiàn)最快最精準(zhǔn)的傳達(dá)，保障管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理中的有效實(shí)施。
五、結(jié)語
在我國醫(yī)療水平不斷進(jìn)步的背景下，醫(yī)院財務(wù)管理的重要性越來越明顯，因此讓管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理中充分的起到應(yīng)有的作用，能夠推動醫(yī)院健康、穩(wěn)步的發(fā)展。但是在我國目前管理會計(jì)在醫(yī)院財務(wù)管理的應(yīng)用中，還存在包括中醫(yī)院對管理會計(jì)的重視程度低、財務(wù)管理會計(jì)的綜合素質(zhì)不高、財務(wù)管理得不到進(jìn)步等問題，針對這些問題可以采取加強(qiáng)醫(yī)院對管理會計(jì)的重視程度、提升醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)的綜合素質(zhì)、改變醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)應(yīng)用模式、明確劃分醫(yī)院財務(wù)管理會計(jì)職責(zé)等措施。實(shí)現(xiàn)有效控制醫(yī)院的運(yùn)營成本、提升醫(yī)院的核心競爭力、促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
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