發(fā)布時(shí)間：2022-02-13 13:07:29
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的專業(yè)審計(jì)碩士論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
近年來，國際上防止會計(jì)舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計(jì)造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認(rèn)為我國的眾多學(xué)者在研究會計(jì)信息的失真問題時(shí)，大部分強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)、人事管理、收入分配等制度的建設(shè)和提高員工的職業(yè)素質(zhì)，而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一要素對它產(chǎn)生的影響。因此，本文將著重從內(nèi)部控制環(huán)境這個(gè)角度出發(fā)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行簡要探析。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部控制環(huán)境；會計(jì)信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化
國際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計(jì)造假漩渦之中，國內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團(tuán)、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財(cái)務(wù)造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時(shí)也對股票市場產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)信息質(zhì)量的高低對政府、投資人、經(jīng)營者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會計(jì)信息質(zhì)量不僅影響國家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對經(jīng)濟(jì)形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設(shè)和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)主要原因。
1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識，進(jìn)而影響企業(yè)的會計(jì)信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會計(jì)信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。
1.1 公司治理結(jié)構(gòu)
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機(jī)關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會（審計(jì)委員會）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵(lì)等活動(dòng)而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會計(jì)信息失真問題。
1.2 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配
在我國當(dāng)前的形勢中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級比較多，并且每個(gè)層級的機(jī)構(gòu)設(shè)置比較繁雜，人員冗余，每個(gè)人不能夠完全明確自己的權(quán)責(zé)，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時(shí)間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量。
1.3 人力資源政策
每一個(gè)企業(yè)都離不開人這個(gè)概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會因謀求個(gè)人利益而進(jìn)行會計(jì)信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運(yùn)用專業(yè)知識對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷，從而進(jìn)一步減少會計(jì)信息失真的可能性。這樣一要求，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。
1.4 企業(yè)文化
企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個(gè)企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會影響到整個(gè)企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進(jìn)而就不能夠促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不好，領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通不暢，勢必會影響到企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性。
1.5 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進(jìn)行自我獨(dú)立評價(jià)的一種控制活動(dòng)，是對企業(yè)內(nèi)部其他控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部的控制活動(dòng)進(jìn)行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不明確，這樣就可能造成會計(jì)舞弊，并且這種會計(jì)舞弊沒有被內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)制就很難對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營效果進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價(jià)，不能對企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將形同虛設(shè)，造成內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效地發(fā)揮。
2 提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策建議
從上述內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對于如何提高會計(jì)信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議：
2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)分配
針對當(dāng)前社會很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國企業(yè)中董事會內(nèi)部化程度較嚴(yán)重，不能對經(jīng)理層進(jìn)行較好的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性和充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。充分調(diào)和股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的建立。
對內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理的安排，減少上下領(lǐng)導(dǎo)層級，縮減冗余人員，達(dá)到會計(jì)信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責(zé)分配，能夠使員工在自己各自的職責(zé)范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會計(jì)信息質(zhì)量。
2.2 優(yōu)化人力資源政策
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實(shí)際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬體系，建立完善科學(xué)公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。
良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學(xué)習(xí)型組織，掌握科學(xué)文化知識和專業(yè)技能培訓(xùn)工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。
2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)。
針對這一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠得到充分的發(fā)揮。
【參考文獻(xiàn)】
[1]林俊，H公司內(nèi)部控制環(huán)境改善與實(shí)施效果分析[D]，華東理工大學(xué)專業(yè)學(xué)位碩士論文，2013
[2]秦娜娜、韓冉冉，內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013年第22期
[3]馮浩，石玲玲.內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)質(zhì)量的影響[J].財(cái)會月刊，2012（5）
[4]何玉芬.基于內(nèi)部控制環(huán)境的會計(jì)信息質(zhì)量問題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009
[5]吳水澎、陳漢文、邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計(jì)研究，2000（5）
【關(guān)鍵詞】人民銀行 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量評估
一、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的意義
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，決定著內(nèi)部審計(jì)的公信力，影響著內(nèi)部審計(jì)的地位和作用[1]。內(nèi)審質(zhì)量評估是促進(jìn)內(nèi)審部門高效履職、規(guī)范操作，進(jìn)而提升內(nèi)審工作質(zhì)量的重要因素，對于人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展意義深遠(yuǎn)。
（一）是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評估主流的理性選擇
2004年，國際內(nèi)審協(xié)會出臺了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目內(nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量評估已在發(fā)達(dá)國家付諸實(shí)踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣[2]。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會了內(nèi)審質(zhì)量評估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評估即將在全國范圍內(nèi)推進(jìn)。適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，是人民銀行內(nèi)審部門主動(dòng)順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢的理性選擇，必將促進(jìn)內(nèi)審部門進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量[3]。
（二）是深化人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器
近年來，人民銀行把“改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個(gè)改進(jìn)”之一予以明確。分支機(jī)構(gòu)適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評估，是促進(jìn)被評估單位更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)模式、提高審計(jì)實(shí)效，進(jìn)而推進(jìn)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估，有助于推廣國際、國內(nèi)的行業(yè)最佳實(shí)務(wù)，分享先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)，達(dá)到國際先進(jìn)水平。
（三）是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員遵循內(nèi)審工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證
通過開展質(zhì)量評估，找差距，求改進(jìn)，將體現(xiàn)在《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項(xiàng)要求，以及人民銀行內(nèi)審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員，從而引導(dǎo)和推動(dòng)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的廣泛應(yīng)用；不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，從而提高內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內(nèi)審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運(yùn)行保駕護(hù)航。
（四）是提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力重要途徑
內(nèi)部審計(jì)要為組織增加價(jià)值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、改善運(yùn)營、實(shí)現(xiàn)有效治理作出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的能力，通過這一活動(dòng)能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動(dòng)其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力[4][5]。
二、人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估的可行性分析
（一）人總行高度重視，為開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作奠定了基礎(chǔ)
近年來，人民銀行總行高度重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作。2012年，先后印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國內(nèi)審協(xié)會和的通知》，要求各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合工作實(shí)際，參考執(zhí)行，切實(shí)推進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量評估深入開展。2013年，在人民銀行內(nèi)審工作要點(diǎn)中明確提出適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評估的要求，并組織部分分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會舉辦的內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握質(zhì)量評估的工作流程、質(zhì)量評估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評估工具和方法等內(nèi)容，為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估奠定了基礎(chǔ)。
（二）人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作已進(jìn)行了初步的探索和實(shí)踐
近十年來，人民銀行各級內(nèi)審部門積極探索開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作，取得了一定的成效，為進(jìn)一步深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估工作積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一是開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評選活動(dòng)。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國人民銀行優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評選活動(dòng)。優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評選標(biāo)準(zhǔn)，主要包括審計(jì)項(xiàng)目確定和審計(jì)方案、審計(jì)項(xiàng)目組織、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)效果等方面。通過優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評比，充分調(diào)動(dòng)人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審干部的工作積極性，促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量和水平的不斷提高。二是開展內(nèi)審工作業(yè)績考核。人民銀行內(nèi)審司及各分行、各省會中支每年均對內(nèi)審工作業(yè)績進(jìn)行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《?？谥行闹休爡^(qū)市縣支行內(nèi)審工作（季度）考核內(nèi)容及評分標(biāo)準(zhǔn)表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內(nèi)審工作業(yè)績考核，并將評估結(jié)果報(bào)告人事部門?？己藘?nèi)容分為重點(diǎn)工作、基礎(chǔ)工作和創(chuàng)新工作。基礎(chǔ)工作主要考核內(nèi)審崗位設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計(jì)項(xiàng)目的管理等情況；重點(diǎn)工作主要考核審計(jì)項(xiàng)目開展的規(guī)范性、審計(jì)工具和技術(shù)的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計(jì)手段、審計(jì)方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現(xiàn)代審計(jì)類型，增加了組織的價(jià)值、改進(jìn)了組織管理和運(yùn)作效率等方面?？梢?，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)開展的季度和年度內(nèi)審工作業(yè)績考核，可以看作是內(nèi)審質(zhì)量評估的初級階段，必將為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評估積累了大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（三）已具備了一定的技術(shù)手段和方法
人民銀行在開展內(nèi)審工作業(yè)績考核實(shí)踐中，不斷完善考核評價(jià)的方法和手段，比如設(shè)置了比較完善的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)機(jī)考核指標(biāo)體系，對各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作業(yè)績考核提供了一個(gè)統(tǒng)一的衡量尺度。在評價(jià)方法方面，能夠熟練運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談等評估技術(shù)以及現(xiàn)場測試、實(shí)地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。
三、開展內(nèi)審質(zhì)量評估的建議
（一）制定并完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法
內(nèi)審質(zhì)量評估是人民銀行內(nèi)審領(lǐng)域的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)，目前人民銀行系統(tǒng)尚無相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質(zhì)量評估相關(guān)制度辦法。如頒布人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估辦法，明確質(zhì)量評估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等，制定內(nèi)審質(zhì)量評估操作手冊，細(xì)化操作流程，明確評估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)審質(zhì)量評估工作提供制度保障[6]。
（二）加強(qiáng)人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)力度
開展內(nèi)審質(zhì)量評估，人民銀行系統(tǒng)尚無成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作順利開展，提高質(zhì)量評估工作水平，上級行應(yīng)適時(shí)組織質(zhì)量評估專題培訓(xùn)，使有關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評估的方式方法，熟悉質(zhì)量評估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評估長效化提供人才保障。
（三）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評估成果的運(yùn)用
開展質(zhì)量評估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實(shí)效，而強(qiáng)化質(zhì)量評估成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)評估目標(biāo)的重要保證。因此，各級行要加大運(yùn)用質(zhì)量評估結(jié)論的力度，一方面要將評估結(jié)果納入每年的業(yè)績考核，于經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結(jié)果作為內(nèi)審部門年終評先爭優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進(jìn)內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險(xiǎn)、把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重中之重。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督、評價(jià)的約束機(jī)制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中越來越顯現(xiàn)出它的獨(dú)特地位和重要性。
一、我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系
（一）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素：信用風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。
考慮到我國的實(shí)情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下五個(gè)方面：
一是我國商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；二是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機(jī)制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)；四是我國商業(yè)銀行的經(jīng)營過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營效益而增加了金融風(fēng)險(xiǎn)；五是國家的審計(jì)部門未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。
（二）我國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系是通過在運(yùn)營過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定計(jì)劃、在實(shí)施過程中有效地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評價(jià)其效果。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個(gè)層面對于內(nèi)部審計(jì)的重要作用，是我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特點(diǎn)之一。從而，使得商業(yè)銀行無法充分地獲取經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)要素，最終導(dǎo)致未能對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。
二是主要集中在事后的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。在我國的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并將各風(fēng)險(xiǎn)分類別地進(jìn)行評價(jià)。對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時(shí)地管控正在發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風(fēng)險(xiǎn)作出評價(jià)，降低了銀行管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。
三是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門的處罰較輕，通常只采取通報(bào)批評和罰款兩種方式，對風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）內(nèi)部審計(jì)的含義
根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會的定義，“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，而“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理相對于內(nèi)部審計(jì)是不可缺少的。
根據(jù)國際注冊內(nèi)審師協(xié)會的描述，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！辈⑶遥M(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報(bào)告，并提出改進(jìn)意見”?？梢姡瑖H先進(jìn)內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性
在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會歸納地描述了內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)的重要性：“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)監(jiān)督、評價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)協(xié)助組織識別和評估重大風(fēng)險(xiǎn)問題，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理各個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)”。
內(nèi)部審計(jì)的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價(jià)值增值和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險(xiǎn)管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計(jì)的重要性可以歸納為：
1.面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)對環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評價(jià)成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對經(jīng)營環(huán)境發(fā)展及變化趨勢的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制。從微觀的銀行經(jīng)營理念和風(fēng)險(xiǎn)文化的角度來看，內(nèi)審部門致力于對內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含的各要素的分析和評價(jià)，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運(yùn)營的安全性。
2.內(nèi)審部門對商業(yè)銀行運(yùn)營管理活動(dòng)的全過程進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門對風(fēng)險(xiǎn)因素作出的判斷及其應(yīng)對策略，是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最終落腳點(diǎn)。根據(jù)組織經(jīng)營管理的特點(diǎn)，內(nèi)審部門通過科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)剩余風(fēng)險(xiǎn)最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險(xiǎn)管理的真正意義之所在。
三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨(dú)立。保證監(jiān)管體系的完全獨(dú)立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中最重要的兩項(xiàng)原則。保持獨(dú)立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)過程中及審計(jì)結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計(jì)部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對的獨(dú)立職權(quán)時(shí)，才能更好地將獨(dú)立性與權(quán)威性結(jié)合起來，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)作出真實(shí)和合理的評價(jià)。然而，在我國的商業(yè)銀行運(yùn)營管理中，內(nèi)部審計(jì)的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門并不是直接向董事會匯報(bào)，相對混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計(jì)對象進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，使得內(nèi)審工作沒有實(shí)質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，我國部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，具體的表現(xiàn)有三點(diǎn)：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對于內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏深刻的認(rèn)識與理解，對風(fēng)險(xiǎn)管理的理解和認(rèn)識也十分有限，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)集中在憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。其三，近年來隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，然而相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作卻嚴(yán)重地滯后，無法及時(shí)地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)營管理提供機(jī)制保障。
3.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的方法，這與國外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)效果相差較大。單一的內(nèi)部審計(jì)方法和落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作耗時(shí)較長、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)性地增加。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的主觀性判斷相對較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計(jì)對象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)職能沒能得到發(fā)揮。
4.對銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤點(diǎn)，中間業(yè)務(wù)則為其帶來了巨大的利潤。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險(xiǎn)。目前，對于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗(yàn)，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)識和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?？v觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運(yùn)營中的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，在對中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，對中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析
1.對風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)理念相對落后。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)尚處于初級階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計(jì)階段及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)階段，審計(jì)工作以合規(guī)性審計(jì)為主，涉及到風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容較少，對內(nèi)部審計(jì)的模式及參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識和理解，進(jìn)而影響到對在商業(yè)銀行中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的接受程度和開展程度。這也是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確。就我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還沒有發(fā)展到成熟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，從而難以評價(jià)銀行經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素和測定風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的有效性；內(nèi)部審計(jì)的其他職能如評價(jià)、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒有一個(gè)清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在操作上要求很高，因此對審計(jì)人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計(jì)人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其二是審計(jì)人員必須掌握先進(jìn)的審計(jì)方法以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、分析和控制。比較風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，我國商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷水平較低。以我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀來看，高學(xué)歷人才較少，對銀行經(jīng)營活動(dòng)中存在的專業(yè)問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)相對單一。會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無法有效地對多樣化風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵點(diǎn)是加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和應(yīng)對是銀行實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的必然趨勢和緊迫任務(wù)。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計(jì)準(zhǔn)則
《中華人民共和國審計(jì)法》主要針對的是國家審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計(jì)工作能夠有法可依、有章可循。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計(jì)做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。實(shí)際實(shí)施過程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營環(huán)境為依據(jù)，吸取國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，完善適合我國發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。
（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”中要求對于企業(yè)經(jīng)營中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要用風(fēng)險(xiǎn)組合的理念去識別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應(yīng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識和正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動(dòng)的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫徹其中，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價(jià)值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，增加銀行的價(jià)值和改善銀行的運(yùn)營效益。因此內(nèi)部審計(jì)的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價(jià)值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計(jì)職能，全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理
由于風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，因而拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，樹立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會或者設(shè)置有審計(jì)委員會等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中全面加入內(nèi)部審計(jì)，能夠更全面地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理中必須明確內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)。
（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計(jì)能力。提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）合商業(yè)銀行的實(shí)際情況，制定系統(tǒng)的審計(jì)管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計(jì)人員高薪酬及較為完善的福利，激勵(lì)調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)操作技能，增強(qiáng)勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)績考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
五、結(jié)束語
在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的競爭中，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為商業(yè)銀行參與競爭的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計(jì)將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強(qiáng)銀行各級管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，并全面地參與到銀行風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。
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[關(guān)鍵詞]：注冊會計(jì)師 法律責(zé)任 現(xiàn)狀 建議
一、注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
法律責(zé)任是我國法律制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。討論注冊會計(jì)師法律責(zé)任，一直是一個(gè)重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。
有人這樣定義注冊會計(jì)師的法律責(zé)任：注冊會計(jì)師法律責(zé)任是指注冊會計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計(jì)師或注冊會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
實(shí)際上，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。
1、注冊會計(jì)師的民事責(zé)任
注冊會計(jì)師的民事責(zé)任是指注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所因違反合同或不履行其他業(yè)務(wù)，或由于過錯(cuò)侵害國家的、集體的財(cái)產(chǎn)，或侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的行為而承擔(dān)的一種民事賠償責(zé)任。從原則上來講，民事責(zé)任是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于民法中的調(diào)整范圍，主要包括注冊會計(jì)師對委托人的民事責(zé)任和對第三者的民事責(zé)任。
2、注冊會計(jì)師的行政責(zé)任
所謂行政責(zé)任，是指注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，因違反注冊會計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門專業(yè)處罰的一種責(zé)任。從本質(zhì)上講，行政責(zé)任是一種職業(yè)責(zé)任。
3、注冊會計(jì)師的刑事責(zé)任
中國理論界對于刑事責(zé)任的界定，觀點(diǎn)不一。影響較大的是否定評價(jià)說，即認(rèn)為刑事責(zé)任是指犯罪人因?qū)嵤┓缸镄袨槎鴳?yīng)當(dāng)承擔(dān)的國家司法機(jī)關(guān)依照刑事法律對其犯罪行為及本人所作的否定評價(jià)和譴責(zé)。然而注冊會計(jì)師的刑事責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，對犯罪行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一般由法院進(jìn)行判決。
二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)狀
1、舉證抬高了訴訟門檻，加大了訴訟成本
舉證就是當(dāng)事人對自己提出的主張?zhí)峁┳C據(jù)并加以證明。《民事訴訟法》第64條規(guī)定：“當(dāng)事人對自己提出的主張，有責(zé)任提供證據(jù)”。也就是說當(dāng)事人在民事官司中對自己所主張的事實(shí)，必須有提供證據(jù)加以證明自己主張，這就是我國《民事訴訟法》規(guī)定的一般舉證規(guī)則，然而需要證實(shí)自己的主張，需要搜集有效的證據(jù)，在此期間，則會加大訴訟成本。
2、審計(jì)主體承擔(dān)的民事責(zé)任有限
對注冊會計(jì)師違規(guī)必須逐步走向“三種法律責(zé)任”并舉的健康局面，注冊會計(jì)師因違規(guī)使投資者、債權(quán)人蒙受損失的，切實(shí)追究其民事責(zé)任。
3、存在難于逾越的訴訟前置程序
民間審計(jì)主體由于違規(guī)行為給投資者、債權(quán)人造成的損失承擔(dān)民事賠償責(zé)任，我國的法律規(guī)定高度概括，過于抽象，基本上不具備實(shí)際可操作性。
4、會計(jì)工作法律責(zé)任承擔(dān)主體界定不明確
我國制定的會計(jì)工作法律法規(guī)沒有明確劃分應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的主體會計(jì)工作人員，這在一定程度上給相關(guān)法律機(jī)構(gòu)在依法追究會計(jì)工作者的法律責(zé)任時(shí)帶來了極大的困難。
5、會計(jì)工作人員缺乏相關(guān)的法律意識
在我國，許多會計(jì)工作人員缺乏相關(guān)的法律意識，他們對會計(jì)工作的基本職責(zé)、行業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的認(rèn)識不夠清晰，認(rèn)為這些法律法規(guī)和職業(yè)道德對會計(jì)工作的順利開展沒有很大的影響。這在一定程度上增長了我國會計(jì)工作人員提供虛假會計(jì)信息的行為的產(chǎn)生，使得我國會計(jì)行業(yè)。
三、對注冊會計(jì)師法律責(zé)任完善的建議
1、完善外部宏觀環(huán)境，創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境
完善注冊會計(jì)師的相關(guān)法律，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益；加強(qiáng)與社會公眾的溝通，是會計(jì)事務(wù)面向社會公眾；加強(qiáng)與司法界的溝通，明確審計(jì)責(zé)任；加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管。財(cái)政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊會計(jì)師，要嚴(yán)懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。
2、行業(yè)方面
加強(qiáng)行業(yè)自律管理，杜絕不規(guī)范競爭的存在；加快建立法律責(zé)任鑒定委員會，隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。
3、個(gè)人方面
運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)業(yè)人員要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。本身素質(zhì)提高了，就有利于社會穩(wěn)定；加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力
綜上所述，注冊會計(jì)師應(yīng)順應(yīng)改革與發(fā)展的歷史潮流，不斷加強(qiáng)自身知識的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和事物，不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，遵自覺守注冊會計(jì)師法律。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；實(shí)踐；提高
一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。
審計(jì)方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點(diǎn)是否突出，保證審計(jì)工作達(dá)到一定的深度和廣度，審計(jì)人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當(dāng)，保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計(jì)方案前，要做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計(jì)方案時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復(fù)進(jìn)行討論，認(rèn)真思考審計(jì)方法、審計(jì)對象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計(jì)的部門和人員、審計(jì)資源分配以及溝通方式等。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。
二、審計(jì)過程中，要放開手腳，不拘泥于審計(jì)方案
審計(jì)過程雖然是按著審計(jì)方案來進(jìn)行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計(jì)方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計(jì)中可能遇到的重大問題。因此，作為審計(jì)人員，在審計(jì)過程當(dāng)中，一定要放開手腳，不能被審計(jì)方案限制住，因?yàn)槊總€(gè)單位的具體情況不同，在制定審計(jì)方案時(shí)未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計(jì)過程當(dāng)中一定要針對具體情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，積極尋找適合審計(jì)程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計(jì)方案。
譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項(xiàng)目竣工驗(yàn)收專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目評標(biāo)人員結(jié)構(gòu)不合理且評標(biāo)內(nèi)容缺失，導(dǎo)致沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)書內(nèi)工程量與招標(biāo)文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，嘗試新的審計(jì)程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個(gè)不銹鋼槽體進(jìn)行抽樣，確認(rèn)該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬元，占中標(biāo)價(jià)428萬元的9.7%。
三、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告
審計(jì)的結(jié)果，最終是以審計(jì)報(bào)告的形式體現(xiàn)的。作為被審計(jì)部分最終也是以審計(jì)報(bào)告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計(jì)報(bào)告的撰寫一定要公平、公正、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫審計(jì)報(bào)告，使其能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位起到重要指導(dǎo)作用。
很多審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)都存在著這樣或那樣的問題，如：
1.審計(jì)內(nèi)容避重就輕
對于審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細(xì)枝末節(jié)說事。
2.審計(jì)結(jié)論含糊不清
審計(jì)結(jié)論是一個(gè)審計(jì)的最終結(jié)果，但有些審計(jì)人員撰寫的審計(jì)報(bào)告結(jié)論長冗，即含糊不清，沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。
3.審計(jì)意見和建議無指導(dǎo)性
審計(jì)意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實(shí)現(xiàn)的，這樣的審計(jì)建議毫無意義。
那么，作為審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要本著實(shí)事求是的態(tài)度，注意以下問題：
1.抓本質(zhì)問題
對于審計(jì)過程來說，抓住重大問題、關(guān)鍵問題，在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實(shí)事求是的寫出客觀情況。
2.審計(jì)結(jié)論簡單明了
對于審計(jì)結(jié)論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結(jié)論。
3.給出有效審計(jì)意見與建議
對于審計(jì)意見來說，是審計(jì)后，被審計(jì)單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時(shí)要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實(shí)可行的意見。
以筆者完成的一個(gè)對下屬單位的非標(biāo)設(shè)備改造審計(jì)項(xiàng)目為例。在與被審計(jì)單位溝通審計(jì)意見時(shí)，針對存在的審計(jì)問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進(jìn)行試生產(chǎn)拉練便做了項(xiàng)目的終驗(yàn)收等，各相關(guān)部門紛紛推卸責(zé)任，甚至在會議上出現(xiàn)認(rèn)可存在的問題，但無法追責(zé)的情形。因此撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計(jì)問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位部存在門職責(zé)不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項(xiàng)目實(shí)施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計(jì)報(bào)告得到被審計(jì)單位及公司層面的認(rèn)可與重視，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開展起來，也為后來應(yīng)國資委要求而開展的內(nèi)控評價(jià)打下基礎(chǔ)。
需要補(bǔ)充的是，搞好審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)也是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計(jì)意見建議和審計(jì)決定是否能夠得到全面落實(shí)和執(zhí)行，是審計(jì)是否有效的體現(xiàn)。要強(qiáng)化措施，加大力度，不斷對健全關(guān)于審計(jì)結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計(jì)部門落實(shí)整改方案。
四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運(yùn)用人力資源
人才是現(xiàn)代審計(jì)工作不可或缺的重要資源。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗(yàn)等直接決定著審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計(jì)部門，就需要加大對審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，定期進(jìn)行人員的內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)，給人員成長以不斷發(fā)展進(jìn)步的機(jī)會。同時(shí)，作為審計(jì)部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計(jì)人員，又有要精通財(cái)務(wù)管理的人員，也要有熟悉財(cái)務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，也要加強(qiáng)對他們的培養(yǎng)，復(fù)合型人才永遠(yuǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)需要培養(yǎng)的人才。同時(shí)，人力資源管理也需要科學(xué)合理，以合理的資源搭配，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效高質(zhì)。例如以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的專業(yè)性、針對性，同時(shí)對于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)還可聘請外部知名專家，以提高審計(jì)工作的權(quán)威性。
五、與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新技術(shù)手段
當(dāng)前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的多點(diǎn)并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關(guān)發(fā)是時(shí)有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說也不再是難點(diǎn)。因此，作為財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)當(dāng)中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當(dāng)前和今后一段時(shí)間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時(shí)期的財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的能力。加強(qiáng)自身在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的審計(jì)能力。
總之，對于審計(jì)工作來說，審計(jì)質(zhì)量永遠(yuǎn)是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計(jì)工作人員來說，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專業(yè)知識，以適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）
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關(guān)鍵詞：民間借貸；困境；法律規(guī)范
一．民間借貸的概念
民間借貸并不是法律上明確規(guī)定的概念，并且從現(xiàn)在已有的文獻(xiàn)看并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識與清晰的界定，本文認(rèn)為可以從概念的含義和形式對民間借貸的概念進(jìn)行界定。
本文認(rèn)為狹義上的民間借貸是指公民之間按照不超過人民銀行規(guī)定的相關(guān)利率進(jìn)行的貨幣或者其他有價(jià)證券借貸的一種民間金融的形式。廣義上的民間借貸還包括公民與法人之間，公民與其他組織之間的借貸。
民間借貸的交易主體具有多樣化的特點(diǎn)，比如有的民間借貸交易是以自然人的身份獨(dú)立開展資金融通活動(dòng)；有的民間借貸交易是依托民間借貸組織為中介而進(jìn)行，有的民間借貸交易是在自然人與企業(yè)法人之間進(jìn)行[1]，如此多樣化的交易主體相應(yīng)地導(dǎo)致民間借貸的形式多樣化，民間借貸的形式包括：自由借貸、民間中介借貸、民間互助會，典當(dāng)行等。
二．當(dāng)前中國民間借貸市場規(guī)模與現(xiàn)狀
當(dāng)前我國民間借貸市場規(guī)模越來越大，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響也是越來越大。1995年，中國的民間借貸資金約有700至1000億。90年代中后期以來，民間借貸的發(fā)展速度更快，規(guī)模更大，而且形式越來越多，信用工具越來越復(fù)雜，對社會經(jīng)濟(jì)余融生活的影響越來越大。2002年，在廣東、福建和浙江私營經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，通過民間借貸市場的融資規(guī)模大約相當(dāng)于國有銀行系統(tǒng)融資規(guī)模的1／3左右[2]。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)課題組對全國20個(gè)省份的實(shí)地調(diào)查顯示，2003年底中國民間借貸的規(guī)模在7405至8146億元之間，占同期正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)增加額的比重近30％左右[3]。央行的調(diào)查統(tǒng)計(jì)表明，到2010年3月末，民間借貸余額為2．4萬億，占當(dāng)時(shí)借貸市場比重5％以上，而近兩年來，我國民間借貸資金量逐年增長，存量資金增長超過28％。特別的部分地區(qū)民間借貸規(guī)模發(fā)展迅猛，據(jù)人民銀行溫州市中心支行7月的溫州民間借貸市場報(bào)告》顯示，溫州民間借貸規(guī)模已達(dá)1100億元，溫州有89％的家庭或個(gè)人、59．67％的企業(yè)參與民間借貸，浙江省之外，還有江蘇、福建、河南以及內(nèi)蒙古等省區(qū)，其中內(nèi)蒙的鄂爾多斯民間借貸規(guī)模據(jù)保守估計(jì)大概是2000億，且最高年利率在60％以上，已超溫州地區(qū)，50％以上的居民都參與了放貸與借貸的資本運(yùn)作。
通過以上數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)民間借貸市場規(guī)模已經(jīng)很大，并且有逐年擴(kuò)大的趨勢，但是我國民間借貸的極速發(fā)展和迅猛擴(kuò)大的結(jié)果卻潛藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦爆發(fā)就會產(chǎn)生很嚴(yán)重的后果。比如近兩年來溫州老板的跑路、自殺多和民間高利貸有關(guān)。除了溫州，江蘇"寶馬鄉(xiāng)"高利貸市場崩盤事件，其涉及人員之廣、資金量之大著實(shí)讓人觸目驚心，還有福建、河南、山東、內(nèi)蒙古等地接連發(fā)生的債務(wù)人出逃、中小企業(yè)倒閉等事件，這些事件的爆發(fā)直接破壞了民間信用機(jī)制，沖擊了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。雖然政府的最終介入及其扶持政策暫時(shí)穩(wěn)定了市場信心，但民間借貸的制度風(fēng)險(xiǎn)及其法律規(guī)制問題實(shí)已無法回避。
三．民間借貸的困境
民間借貸盡管有自己的一套運(yùn)行方式，但是，這種運(yùn)行方式是建立在慣例和自律基礎(chǔ)上的，并不像正規(guī)金融機(jī)構(gòu)那樣在政府的制度設(shè)計(jì)和安排下產(chǎn)生，所以民間借貸活動(dòng)的程序不規(guī)范，
在加上民間借貸缺少像法律這樣的硬約束，缺乏立法上的監(jiān)管，使得民間借貸在利益的驅(qū)使下，以及一些不法分子的利用下，已經(jīng)脫離了生產(chǎn)和自用的途徑而是用于投機(jī)圈錢，滋生短期行為，非法集資的現(xiàn)象屢禁不止。使得部分民間借貸往往伴隨著高利貸甚至帶有黑社會性質(zhì)。這些不法及不規(guī)范行為引發(fā)了一系列嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)糾紛和社會問題，甚至危害到了社會的安定。然而，長期處于地下隱蔽活動(dòng)狀態(tài)的民間借貸由于往往會與高利貸、非法集資等不法行為聯(lián)系起來，而受到金融監(jiān)管部門的嚴(yán)格監(jiān)控，并且屢遭非理性的治理整頓，使得民間借貸只能游離在法律之外，進(jìn)行地下運(yùn)行，這樣使得民間借貸的問題更加得不到的解決和保護(hù)，民間借貸的發(fā)展陷入了沒有盡頭的惡性循環(huán)，并且為爆發(fā)民間借貸危機(jī)埋下了隱患。民間借貸的正常發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的形勢和困境。
（一）法律上缺乏對民間借貸的規(guī)范與保護(hù)：
現(xiàn)階段我國在民間借貸方面的法律制度的不完善表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是法律規(guī)范本身不健全、規(guī)定不統(tǒng)一。目前，對民間借貸進(jìn)行規(guī)范的法律和司法解釋數(shù)量較少，并且相當(dāng)零散，尚未形成系統(tǒng)的制度體系。從內(nèi)容上看，沒有明確民間借貸在金融體系中應(yīng)有的地位，借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)和權(quán)益保障、交易方式和合同要件、利率水平等方面規(guī)定都不明確，二是在對民間借貸的調(diào)節(jié)實(shí)踐中，主要是政策在發(fā)揮作用。對有的民間借貸問題的處理沒有法律依據(jù)，僅依據(jù)政策進(jìn)行，從而缺乏穩(wěn)定性。并且已有相關(guān)法律規(guī)范和政策之間相沖突。既表現(xiàn)為法律與司法解釋的沖突，也表現(xiàn)為法律與政策的沖突。三是法律嚴(yán)重滯后現(xiàn)實(shí)，與民間借貸實(shí)踐活動(dòng)相矛盾。民間借貸法律規(guī)范缺少，但我國的民間借貸卻大量存在，因此與之相關(guān)的糾紛以及由此引發(fā)的社會問題也日益增多[4]。
（二）監(jiān)管的障礙
主要體現(xiàn)在對民間借貸監(jiān)管的相關(guān)制度和法規(guī)的缺乏，監(jiān)管技術(shù)不夠先進(jìn)和監(jiān)管態(tài)度的非理性嚴(yán)格。
首先，當(dāng)前中國民間借貸的監(jiān)管法律不健全。當(dāng)前我國關(guān)于民間借貸民間借貸沒有專門的法律去明確其在現(xiàn)行金融體系中的地位，也沒有相應(yīng)的法律去約束和規(guī)范民間借貸，為民間借貸的監(jiān)管提供法律依據(jù)。
其次，當(dāng)前中國民間借貸的監(jiān)管專業(yè)化水平低?！〗?jīng)過多年的金融改革，我國的金融監(jiān)管水平雖然提高不少，但是同發(fā)達(dá)國家相比仍顯得落后，主要表現(xiàn)沒有一個(gè)專門的平臺統(tǒng)一對現(xiàn)場監(jiān)管、非現(xiàn)場監(jiān)管以及市場準(zhǔn)入信息進(jìn)行集中有效的管理，僅能根據(jù)監(jiān)管人員的經(jīng)驗(yàn)了解民間借貸的歷史情況。并且民間借貸是游離于正規(guī)金融組織之外的非正規(guī)金融活動(dòng)，金融監(jiān)管部門依靠現(xiàn)有的監(jiān)管力度和監(jiān)管手段，難以獲取民間借貸的真正活動(dòng)情況和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料[5]。
再次，由于對民間借貸的監(jiān)管沒有專門的法律可以遵循，造成監(jiān)管部門對民間借貸的監(jiān)管力度不能很好的把握，容易因?yàn)榇驌舾呃J和非法集資而管制過嚴(yán)，殃及民間借貸的正常發(fā)展。而無視民間借貸對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功績，不區(qū)分民間借貸的優(yōu)劣之處，非理性地封殺了民間借貸合法存在的空間，堵上了民間借貸進(jìn)入正規(guī)金融市場的道路。
（三）民間借貸的不規(guī)范
1、借貸當(dāng)事人信息不對稱
民間借貸中貸款人對借款人的信息不甚了解，即信息不對稱。民間借貸關(guān)系中的貸款者在放貸前并沒有對借款人的資產(chǎn)狀況等信息進(jìn)行詳細(xì)了解，這為不講信用的企業(yè)肆無忌憚地通過民間借貸渠道大量貸款埋下了隱患。而且，民間借貸的放貸人在放貸后也不能掌握借款人使用借款的情況，更無法約束貸款人合理使用借款。
2、借貸合同不規(guī)范
由于我國民間借貸行為多產(chǎn)生在熟人之間，因此民間借貸的行為通常比較隨意。借貸過程中經(jīng)常簽訂的是不規(guī)范的借貸合同，或者簽訂"借條"作為借款和雙方權(quán)利義務(wù)的憑證，甚至只是當(dāng)事人之間口頭約定便產(chǎn)生效力，這些不規(guī)范的行為往往會影響了借貸行為的順利實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致借款糾紛的出現(xiàn)。
3、償還協(xié)調(diào)機(jī)制不完備
民間借貸中，貸款人大多是憑借對借款人的信任而發(fā)放貸款的。盡管沒有直接的抵押品，但人們通常認(rèn)為應(yīng)該由貸款的自然人及其家人來償還全部債務(wù)，這實(shí)際上是擴(kuò)大了"抵押品"的范圍，相對于正常貸款中僅以抵押品或企業(yè)全部資產(chǎn)為債務(wù)追索限度，這實(shí)際上是無限追索了。當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生違約時(shí)，貸款人缺少與借款人的協(xié)調(diào)。貸款人想到的只是如何索取自己的本金和高額利息，卻不知此時(shí)企業(yè)可能連本金都難以償還。如果此時(shí)能夠減免企業(yè)的高額利息，并改以較低的利息幫助企業(yè)渡過難關(guān)，則有可能實(shí)現(xiàn)貸款人和借款人的雙贏。
4、民間借貸經(jīng)營上的分散性
提供民間借貸服務(wù)的個(gè)人中介和機(jī)構(gòu)中介在經(jīng)營和服務(wù)上具有分散性的一面，基本都是各自為政、分散經(jīng)營，組織結(jié)構(gòu)也很不完善。這樣既不可能產(chǎn)生科學(xué)的管理模式，也不可能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，從而不利于民間借貸的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。
5、信用的缺乏導(dǎo)致民間借貸不能的順利進(jìn)行
民間借貸很多都靠信用來維持借貸行為的進(jìn)行，但是有些個(gè)人缺乏信任，有些中小企業(yè)，由于其自身規(guī)模小、競爭能力相對較弱、自有資金不足、銀行融資不易、市場信息不暢、人才缺乏等先天缺陷，使得信用缺失行為更為嚴(yán)重。這一系列的信用問題，不僅影響了民間借貸的順利進(jìn)行，而且嚴(yán)重?cái)_亂了市場秩序，不利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。
（四）引發(fā)犯罪問題
當(dāng)前民間借貸活動(dòng)，在高利潤的驅(qū)動(dòng)之下有的民間借貸活動(dòng)不可避免地朝著非理性的空間發(fā)展，從事民間借貸的主體很有可能涉嫌觸犯非法吸收公眾存款罪、集資詐騙罪、高利轉(zhuǎn)貸罪和騙取金融機(jī)構(gòu)貸款罪、貸款詐騙罪等罪名，民間借貸帶來了高度的資金風(fēng)險(xiǎn)，擾亂了正常金融秩序甚至影響當(dāng)?shù)厣鐣€(wěn)定。
我國民間金融市場由于長期缺乏有效的監(jiān)管，合法民間借貸容易與高利貸和非法集資混雜于民間金融市場之中。其中絕大部分的"高利貸"民間借貸交易出現(xiàn)問題后難以尋求國家公權(quán)力救濟(jì)，放貸方通過黑惡勢力來幫助追索債務(wù)。高利貸現(xiàn)象和高利貸犯罪對正常的金融管理秩序都造成了沖擊，干擾了貸款管理制度和貸款秩序。除了高利貸之外，非法集資也是民間金融市場上的一顆毒瘤。近年來不少企業(yè)再融資困難的情況下，不得不鋌而走險(xiǎn)非法集資。高利貸和非法集資不僅不利于合法民間借貸發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，還會影響正常金融市場秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
（五）引發(fā)的金融問題
民間借貸從一定程度上分流了正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的貸款，使得企業(yè)從正規(guī)金融機(jī)構(gòu)更難貸到款，轉(zhuǎn)而通過民間借貸融資，進(jìn)而形成民間借貸不斷擠出正規(guī)金融機(jī)構(gòu)正常放貸、企業(yè)不斷通過民間借貸融資的惡性循環(huán)。
一方面，在高額利潤的驅(qū)動(dòng)下，從事借貸交易的個(gè)人或者組織可能會通過合法或不當(dāng)?shù)男袨槭侄螐恼?guī)金融機(jī)構(gòu)貸出資金，然后再利用這筆資金去從事高利潤的民間借貸。銀行存款的減少直接導(dǎo)致了銀行信貸總量的減少，進(jìn)而導(dǎo)致對企業(yè)貸款的減少。另一方面，人們可采取多種渠道向銀行貸款，并將貸到的款再投入到民間借貸市場上，賺取二者之間的利率差。在銀行信貸總量一定的前提下，這使得銀行向企業(yè)發(fā)放的貸款更加少了。于是，企業(yè)就得更加依靠民間借貸來籌集資金，這就使得民間借貸市場更加擴(kuò)大，并擠出銀行貸款，最終形成民間借貸融資額不斷擴(kuò)大，銀行貸款額不斷減少，企業(yè)不得不更依靠民間借貸，融資利率不斷上升的惡性循環(huán)。
（六）引發(fā)社會問題
上述的金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以及民間借貸引起的犯罪率的不斷攀升，最終會導(dǎo)致一系列的社會問題。這種民間借貸由于涉及的人員通常較多，而其活動(dòng)又局限在一定的地域范圍內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)無法有效分散，當(dāng)償付危機(jī)發(fā)生時(shí)，會產(chǎn)生多米諾骨牌一樣的效應(yīng)，使參與者的利益嚴(yán)重受損，甚至導(dǎo)致黑社會性質(zhì)的行為、惡性暴力行為、以及不堪高利貸壓力自殺身亡事件（比如包頭億萬富豪金利斌的自焚事件）的屢屢發(fā)生，對社會安定產(chǎn)生了極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。民間借貸的犯罪率呈現(xiàn)不斷上升的趨勢，浙江"億萬富姐"吳英非法集資案就是典型。對于民間借貸來說，目前在我國從正常的合法的借貸行為演變?yōu)榉欠ǖ模瑤в衅墼p性的犯罪行為好像并不遙遠(yuǎn)。
四．民間借貸的法律解決機(jī)制
目前，我國民間借貸規(guī)范性差，從而導(dǎo)致各種問題的滋生，民間借貸進(jìn)入了一個(gè)惡性循環(huán)的困境之中，要想讓民間借貸打破怪圈走出困境最根本的辦法，就是建立健全的法律規(guī)范體系，構(gòu)建和完善具體制度，使民間借貸主體權(quán)利義務(wù)規(guī)范化，將民間借貸納入規(guī)范化軌道上來，促進(jìn)民間借貸的正常發(fā)展。
（一）確立民間借貸的合法地位，劃清與非法民間金融行為的界限
由于當(dāng)前落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的民間借貸制度建設(shè)，造成了我國民間借貸活動(dòng)長期處于合法與非法相交界的模糊狀態(tài)。目前民間借貸的規(guī)范化發(fā)展還有賴于確定民間借貸真正的合法地位。
為了有效管理民間借貸行為，首先重要的一環(huán)是，將民間借貸與其他非法的民間金融行為嚴(yán)格區(qū)分開來，其中比較重要的就是明確民間借貸與高利貸和非法集資的界限。其次，要在法律上明確區(qū)分現(xiàn)有民間借貸的合法成分與非法成分，對其分別準(zhǔn)確定義，明確合法民間借貸的活動(dòng)內(nèi)容和范圍，從法律上予以保護(hù)。"對民間借貸，在法律上要界定出什么是合法的，什么是非法的，對資金來源是否正當(dāng)，使用是否合法等方面加以規(guī)范。"張健華教授建議[6]；而對非法的民間借貸特別是危害性極大的民間借貸活動(dòng)，比如，無真實(shí)借貸內(nèi)容、以詐取他人錢財(cái)為目的、對抵押品提出不當(dāng)要求、收取超出法律規(guī)定范圍的高利息等借貸活動(dòng)，均要以法律形式明令禁止。
（二）建構(gòu)相關(guān)法律以規(guī)范發(fā)展現(xiàn)有民間借貸的活動(dòng)
目前，我國有關(guān)民間借貸的法律條文僅見于《民法通則》、《合同法》、最高人民法院《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》和《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)》等。然而這些法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前的實(shí)際情況，相關(guān)職能部門應(yīng)針對目前民間借貸的情況，盡快建立和健全適應(yīng)民間借貸行為的法律法規(guī)，來應(yīng)對民間借貸普遍存在且迸一步擴(kuò)大的趨勢。具體地說，可以從設(shè)置民間借貸機(jī)構(gòu)和規(guī)范現(xiàn)有民間借貸活動(dòng)兩個(gè)方面來建構(gòu)相關(guān)法律制度：
1、允許民間資本設(shè)立合規(guī)的民間借貸機(jī)構(gòu)，并創(chuàng)設(shè)相關(guān)法律規(guī)范民間借貸機(jī)構(gòu)。
可以允許民間資本創(chuàng)建合規(guī)的民間借貸機(jī)構(gòu)，并與現(xiàn)有正規(guī)金融機(jī)構(gòu)共存；明確其職能是專門從事合法的民間借貸工作。這樣將民間借貸的地位用法律予以明確，指明民間借貸的活動(dòng)內(nèi)容是與正規(guī)借貸互相補(bǔ)充，互相促進(jìn)的，可以實(shí)現(xiàn)民間借貸和正規(guī)借貸的良性共存。除了明確其地位之外，還可以對其機(jī)構(gòu)類別、組織形式、設(shè)立條件、審批登記程序、業(yè)務(wù)范圍、市場退出及法律責(zé)任等方面作出明確具體的規(guī)定，從而為我國民間借貸機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。
2、建構(gòu)相關(guān)法律以規(guī)范發(fā)展現(xiàn)有民間借貸的活動(dòng)。
可以在民法中增設(shè)民間借貸部分，同時(shí)在金融法律制度中制定相關(guān)法律法規(guī)引導(dǎo)現(xiàn)有民間借貸組織及其行為規(guī)范化。具體而言可以從借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)、交易方式、合同要件、利率水平、借貸最高額、違約責(zé)任和權(quán)益保障等方面加以明確[7]，對合法的民間借貸與其他非法融資手段的區(qū)別與界線進(jìn)行明確的法律解釋，從而用法律手段規(guī)范、保護(hù)符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的民間借貸行為，保護(hù)合法民間借貸雙方的利益，引導(dǎo)民間借貸走上正常的運(yùn)行軌道。
民間借貸基本以信用為主，一般沒有擔(dān)保和抵押，這加大了民間借貸的風(fēng)險(xiǎn)，因此，要通過制定法律來規(guī)定對于資金數(shù)額較大的民間借貸必須有抵押或者擔(dān)保。對法律規(guī)定擔(dān)保抵押須辦理登記手續(xù)的，可以根據(jù)《物權(quán)法》的相關(guān)規(guī)定，讓應(yīng)有的權(quán)利得到法律保護(hù)。
隨著民間借貸糾紛越來越多，而我國的訴訟程序復(fù)雜，耗時(shí)長，費(fèi)用高，加上民間借貸本身手續(xù)不全，難以取證，使得民間借貸的債權(quán)人的利益得不到有效保護(hù)，甚至出現(xiàn)采取非法手段追討借款等現(xiàn)象，致使本來的合法行為轉(zhuǎn)向了非法甚至犯罪。因此建立民間借貸的救濟(jì)渠道是很重要的，我們可以對民間借貸糾紛采取調(diào)解為主訴訟為輔的程序。通過立法授權(quán)某些部門或機(jī)關(guān)在管轄范圍之內(nèi)進(jìn)行調(diào)解，對于不能調(diào)解的，可以通過簡易法庭，適用簡易程序及時(shí)審理，有效保護(hù)當(dāng)事人的合法利益。
（三）完善民間借貸監(jiān)管的法律制度
建立起對民間借貸行為的有效監(jiān)管和制約機(jī)制，其主要目的是要規(guī)范民間借貸的活動(dòng)，保證民間借貸資金的良性流動(dòng)，防范民間借貸風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融秩序和社會穩(wěn)定。而只有在立法先行的情況下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管行為才能做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。在監(jiān)管方面的完善可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
1、明確我國民間借貸監(jiān)管制度的監(jiān)管主體和對象。
長時(shí)間的民間借貸運(yùn)行已經(jīng)形成了一定的規(guī)則和習(xí)慣，我們可以發(fā)展民間借貸行業(yè)的自律組織，發(fā)揮民間借貸自律組織在借貸監(jiān)管中的主體作用。對于民間借貸進(jìn)行監(jiān)管的政府主體必須是確定的，這樣可以杜絕不同監(jiān)管主體之間的相互推諉。政府監(jiān)管與行業(yè)自律形成互動(dòng)，可以充分發(fā)揮自律組織的作用，共同維護(hù)民間借貸的良好運(yùn)行。
我國民間借貸監(jiān)管制度的主要監(jiān)管對象是合規(guī)民間借貸機(jī)構(gòu)，之前在法律制度的設(shè)計(jì)上要求創(chuàng)設(shè)民間借貸機(jī)構(gòu)，并且制定相關(guān)法律來規(guī)范這些機(jī)構(gòu)，其目的之一就是為了更為高效的對民間借貸活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。對這樣的民間借貸機(jī)構(gòu)按照一般金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管方式進(jìn)行監(jiān)管。這樣，一方面可以促使民間借貸機(jī)構(gòu)向規(guī)矩金融機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)化：另一方面也可以使民間借貸與正規(guī)金融處在同一競爭水平上，消除對民間借貸的歧視。
2、從利率控制入手，強(qiáng)化現(xiàn)有民間借貸的監(jiān)管。
中國人民銀行要對民間借貸的利率上限規(guī)定要進(jìn)一步具體化，要針對不同類型的借貸確定具體的利率上限，對違規(guī)者要進(jìn)行嚴(yán)懲。只有抓住利率這個(gè)核心，才能對民間借貸進(jìn)行有效的監(jiān)管。建立民間借貸利率信息的監(jiān)測體系，不僅對引導(dǎo)我國民間借貸有序健康發(fā)展有積極作用；同時(shí)，對改進(jìn)提高金融調(diào)控水平有重要作用。因此，要建立一種有效的民間借貸利率信息的檢測體系，引導(dǎo)民間借貸有序規(guī)范發(fā)展。
3、改進(jìn)和完善監(jiān)管手段，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
首先，應(yīng)提高有關(guān)法規(guī)的可操作性，加強(qiáng)法律手段、行政手段、經(jīng)濟(jì)等手段的綜合運(yùn)用。其次，改變目前的手工操作，盡快實(shí)現(xiàn)監(jiān)管手段的電子化，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的網(wǎng)上運(yùn)行，提高監(jiān)管效率。再次，應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，并將內(nèi)控制度的健全和完善情況作為工作重點(diǎn)。要暢通信息反饋和報(bào)告渠道，保證審計(jì)結(jié)果及時(shí)、完整地為最高決策層掌握。
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【關(guān)鍵字】會計(jì)專業(yè)群，內(nèi)涵建設(shè)，要素分析
專業(yè)群作為一個(gè)教育系統(tǒng)，無論其作為相同相近專業(yè)集群模式建設(shè)或是作為核心專業(yè)帶動(dòng)模式建設(shè)，都離不開這一系統(tǒng)構(gòu)成要素的內(nèi)涵發(fā)展。我們分析認(rèn)為，構(gòu)成專業(yè)群系統(tǒng)應(yīng)包括課程體系、師資隊(duì)伍、校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)條件、數(shù)字化教學(xué)資源、保障體系等5大要素。本文將以浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)專業(yè)群建設(shè)為例，對高職專業(yè)群內(nèi)涵建設(shè)的要素展開分析。
一、課程體系要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
（一）專業(yè)群課程體系設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想
專業(yè)群課程體系的設(shè)計(jì)有別于專業(yè)課程體系設(shè)計(jì)。經(jīng)過反復(fù)調(diào)研、論證、實(shí)踐，我們認(rèn)為，“平臺+模塊+方向”應(yīng)可作為當(dāng)前行之有效、便于操作的專業(yè)群課程體系。而在該體系的設(shè)計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)重點(diǎn)把握統(tǒng)籌平臺課、搭建模塊課、優(yōu)化專業(yè)課的指導(dǎo)思想。
1、統(tǒng)籌平臺課。在專業(yè)群課程體系設(shè)置過程當(dāng)中，應(yīng)首先考慮統(tǒng)籌安排群內(nèi)專業(yè)所需開設(shè)的公共類平臺課程。我們知道，未來社會發(fā)展所需的人才，除具備專業(yè)的知識與技能之外，也應(yīng)有一定的人文素養(yǎng)、人道關(guān)懷、進(jìn)行終身學(xué)習(xí)、批判思考、能開創(chuàng)自我及服務(wù)社會的能力。專業(yè)平臺課程關(guān)注與回應(yīng)的就是這一問題。專業(yè)平臺課程將培育學(xué)生正確的人生觀、價(jià)值觀，傳輸人文知識與普世道德規(guī)范，專業(yè)平臺課程將為培養(yǎng)合格的高端技能型人才奠定必要的基礎(chǔ)。
2、搭建模塊課。模塊課程是指基于同一學(xué)科或相近學(xué)科基礎(chǔ)的專業(yè)群中多個(gè)專業(yè)共享的課程，是群內(nèi)每一專業(yè)的基礎(chǔ)性課程。模塊課程的設(shè)置不僅要符合群內(nèi)專業(yè)學(xué)科的基本教學(xué)規(guī)律，還要滿足后續(xù)專業(yè)方向課程的知識準(zhǔn)備需求。模塊課程的搭建是整個(gè)專業(yè)群課程體系構(gòu)建至關(guān)重要的一環(huán)，模塊課程將要解決專業(yè)群學(xué)生就業(yè)崗位適應(yīng)性的教育問題，解決學(xué)生職業(yè)素質(zhì)與綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)問題，解決學(xué)生職業(yè)發(fā)展后勁的問題。
3、優(yōu)化專業(yè)課。優(yōu)化專業(yè)課程首先應(yīng)該進(jìn)行較為詳盡的專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量及社會需求的調(diào)研。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有課程建設(shè)的成果，明確群內(nèi)各專業(yè)主要就業(yè)崗位的主干課程，并分析梳理其在教學(xué)目標(biāo)及教學(xué)內(nèi)容上的獨(dú)特性，確保核心職業(yè)能力的培養(yǎng)。同時(shí)我們還要關(guān)注群內(nèi)專業(yè)相近課程在教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容上的共性通讀差異性，建設(shè)既滿足各專業(yè)就業(yè)崗位需要、又可供學(xué)生按興趣愛好培養(yǎng)職業(yè)遷移能力的開放性選修課程。
（二）我院會計(jì)專業(yè)群課程體系設(shè)計(jì)的實(shí)踐
1、“平臺”課程設(shè)置的實(shí)踐。我院會計(jì)專業(yè)群 “平臺”課程是由公共基礎(chǔ)課程及校本課程兩部分內(nèi)容組成。公共基礎(chǔ)課程是高等職業(yè)教育必備的文化素質(zhì)類課程，包括教育部門要求的“基礎(chǔ)”、“概論”、形勢與政策課程及高等數(shù)學(xué)、大學(xué)英語、體育與健康、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)等課程。校本課程是體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)特色課程，我院是供銷系統(tǒng)下屬院校，設(shè)置了浙商文化概論、合作經(jīng)濟(jì)專題等體現(xiàn)主管系統(tǒng)特色的課程。
2、“模塊”課程設(shè)置的實(shí)踐。我院會計(jì)專業(yè)群 “模塊”課程是由系本課程及綜合實(shí)踐課兩部分內(nèi)容組成。系本課程是從專業(yè)群角度出發(fā)，體現(xiàn)會計(jì)專業(yè)群職業(yè)技術(shù)和職業(yè)基礎(chǔ)的課程，包括會計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會基本技能、財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)等課程。綜合實(shí)踐課包括會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、跨專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)訓(xùn)等課程。
3、“專業(yè)”課程設(shè)置的實(shí)踐。我院會計(jì)專業(yè)群 “專業(yè)”課程是由專業(yè)方向課、能力拓展課兩部分組成。專業(yè)方向課確定各專業(yè)所對應(yīng)的具體職業(yè)崗位所需的核心職業(yè)能力，融會相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，分解確定各專項(xiàng)能力模塊及能力要素。專業(yè)方向課包括審計(jì)實(shí)務(wù)、納稅籌劃實(shí)務(wù)、信用評估實(shí)務(wù)等課程。專業(yè)拓展課一般以選修課的形式開設(shè)，側(cè)重學(xué)生專業(yè)知識面的拓展與職業(yè)遷移能力的培養(yǎng)，內(nèi)容包括財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作、證券投資實(shí)務(wù)等課程。
二、師資隊(duì)伍要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
1、激發(fā)驅(qū)動(dòng)力。專業(yè)帶頭人既是教學(xué)團(tuán)隊(duì)的核心，也是專業(yè)群建設(shè)的組織者和策劃者，其前沿技術(shù)把握能力、教學(xué)改革能力和職業(yè)素養(yǎng)都會直接影響著專業(yè)群建設(shè)和發(fā)展的方向。對于專業(yè)帶頭人這一層級的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以激發(fā)其驅(qū)動(dòng)力為主，最大程度地發(fā)揮其學(xué)術(shù)魅力及人格力，求實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面，以高水平的專業(yè)帶頭人來帶動(dòng)整個(gè)師資隊(duì)伍水平的提升。
2、凝實(shí)戰(zhàn)斗力。中青年教師是專業(yè)群教學(xué)團(tuán)隊(duì)的根基，是專業(yè)群教學(xué)資源建設(shè)和人才培養(yǎng)的實(shí)施者，其專業(yè)教學(xué)能力、應(yīng)用技術(shù)研究能力、師德師風(fēng)水平?jīng)Q定了人才培養(yǎng)質(zhì)量的高低，進(jìn)而也影響著整個(gè)專業(yè)群的發(fā)展質(zhì)量。對于這一層級的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以凝實(shí)其戰(zhàn)斗力為主，多種途徑設(shè)定、多項(xiàng)政策扶持，以期加強(qiáng)其執(zhí)教能力、科研水平及社會服務(wù)能力。
3、提升貢獻(xiàn)力。企業(yè)兼職教師是高職院校師資隊(duì)伍重要的組成部分。他們具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握相關(guān)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉生產(chǎn)的工藝和流程，對實(shí)際工作過程中的典型工作任務(wù)和完整工作過程了如指掌。對于這一層級的教師，我們的建設(shè)指導(dǎo)思想是以提升貢獻(xiàn)力為主，使其在專業(yè)建設(shè)過程當(dāng)中，不僅停留在課程教學(xué)和學(xué)生實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)方面，而要吸引他們參與到課程建設(shè)、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)上來，進(jìn)一步發(fā)揮兼職教師在專業(yè)建設(shè)中的貢獻(xiàn)力。
（二）我院會計(jì)專業(yè)群師資隊(duì)伍建設(shè)的實(shí)踐
1、專業(yè)帶頭人隊(duì)伍建設(shè)。首先要做好專業(yè)帶頭人選拔工作。選拔培養(yǎng)專業(yè)帶頭人是高職教育事業(yè)改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要，也是專業(yè)群提升辦學(xué)水平和提高教學(xué)質(zhì)量的需要。我們按照“敬業(yè)愛生、理論扎實(shí)、技能精湛”的總體要求，出臺專業(yè)帶頭人選拔規(guī)定、制訂專業(yè)帶頭人培養(yǎng)方案，并要求專業(yè)帶頭人培養(yǎng)對象做出個(gè)人發(fā)展規(guī)劃。我們對專業(yè)帶頭人的課題申報(bào)、精品課程申報(bào)、專著出版、進(jìn)行有力的政策傾斜，并嚴(yán)格做出年度考核。
2、中青年骨干教師隊(duì)伍建設(shè)。提高中青年教師素質(zhì)和水平就是對專業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的人才資源的儲備。為加強(qiáng)教師梯隊(duì)建設(shè)，促進(jìn)新一批學(xué)術(shù)骨干、技術(shù)能手的成長，形成一支適應(yīng)專業(yè)群發(fā)展需要的素質(zhì)優(yōu)秀、戰(zhàn)斗力強(qiáng)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的中青年骨干教師隊(duì)伍，我們出臺了中青年骨干教師選拔規(guī)定、制訂骨干教師培養(yǎng)方案，并要求培養(yǎng)對象做出個(gè)人發(fā)展規(guī)劃。我們要求中青年骨干教師必須完成一門專業(yè)核心課程的課改工作，同時(shí)每兩年不少頂崗實(shí)踐時(shí)間不少于2個(gè)月。
三、校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
（一）專業(yè)群實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的指導(dǎo)思想
1、群內(nèi)專業(yè)協(xié)同建設(shè)。在專業(yè)群實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)過程中，應(yīng)盡可能考慮滿足多學(xué)科、多專業(yè)的實(shí)習(xí)。專業(yè)群校外實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)首先應(yīng)重在選擇及運(yùn)行管理。一個(gè)實(shí)訓(xùn)基地不能只滿足一個(gè)專業(yè)的使用，而應(yīng)該是整個(gè)專業(yè)群都能夠共同使用的;一個(gè)實(shí)訓(xùn)基地不能分屬多個(gè)教學(xué)部門管理和使用，而應(yīng)建立起一套完善的運(yùn)行管理機(jī)制，發(fā)揮基地的多專業(yè)共用功能，避免重復(fù)建設(shè)。
2、群內(nèi)專業(yè)資源共享。專業(yè)群應(yīng)對實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行教學(xué)、科研、容納量、基礎(chǔ)條件等全方位的評估。實(shí)訓(xùn)基地應(yīng)滿足群內(nèi)不同專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)的需要。不同專業(yè)學(xué)生在同一基地實(shí)習(xí)，不僅有利于學(xué)科知識的融合和實(shí)踐技能的互補(bǔ)，也有利于實(shí)踐教學(xué)的管理，同時(shí)還可以有效實(shí)現(xiàn)降低建設(shè)基地的成本的目的。
（二）我院會計(jì)專業(yè)群實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的實(shí)踐
1、校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)實(shí)踐。會計(jì)專業(yè)群依托學(xué)院經(jīng)管實(shí)訓(xùn)基地優(yōu)良的硬件條件，著力加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)涵建設(shè)與發(fā)展。在建設(shè)過程中逐漸形成了兩大實(shí)訓(xùn)特色項(xiàng)目。生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地巨都經(jīng)貿(mào)會計(jì)實(shí)訓(xùn)基地，采用了校企緊密合作的形式，將記賬、稅務(wù)等業(yè)務(wù)引入校園，方便學(xué)生在校內(nèi)從事了全真的實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容。
2、校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)實(shí)踐。會計(jì)專業(yè)群依托行業(yè)企業(yè)，共建校外實(shí)習(xí)基地，積極為學(xué)生“零距離”參與專業(yè)實(shí)踐、為專業(yè)開展頂崗實(shí)習(xí)創(chuàng)造條件。我們依托供銷系統(tǒng)，著力提升校企合作、服務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)涵和深度，并加強(qiáng)與會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局等企事業(yè)單位的合作，安排群內(nèi)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行與崗位技能結(jié)合的頂崗實(shí)習(xí)或畢業(yè)實(shí)習(xí)。
四、教學(xué)資源庫要素的建設(shè)思路與具體實(shí)踐
（一）專業(yè)群教學(xué)資源庫建設(shè)的指導(dǎo)思想
1、實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源共享。通過專業(yè)群教學(xué)資源庫的建設(shè)，集中群內(nèi)專業(yè)的優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源，并對其進(jìn)行有效的資源整合。通過克服各專業(yè)課程資源分布上不均衡的現(xiàn)實(shí)障礙，有效的實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源的共享。不僅給學(xué)生增加學(xué)習(xí)機(jī)會、擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模，而且降低教學(xué)成本、提升教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)各專業(yè)教育的均衡發(fā)展。
2、推動(dòng)個(gè)性化學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)者利用專業(yè)教學(xué)資源庫進(jìn)行學(xué)習(xí)，一方面，可以根據(jù)自己的學(xué)習(xí)特點(diǎn)以及學(xué)習(xí)基礎(chǔ)自主搭配“學(xué)習(xí)套餐”。另一方面，系統(tǒng)對每一個(gè)學(xué)習(xí)者的個(gè)性資料、學(xué)習(xí)情況等可以實(shí)現(xiàn)跟蹤記錄，并可根據(jù)各學(xué)習(xí)成員的情況記錄，提出針對性的個(gè)性化學(xué)習(xí)建議，進(jìn)而為個(gè)性化學(xué)習(xí)提供了現(xiàn)實(shí)有效的實(shí)現(xiàn)途徑。
3、推進(jìn)教育信息化進(jìn)程。專業(yè)教學(xué)資源庫實(shí)施教學(xué)的主要實(shí)現(xiàn)途徑是遠(yuǎn)程教育，由其不受時(shí)間、空間限制，無障礙的學(xué)習(xí)特點(diǎn)，使得專業(yè)教學(xué)資源庫成為各專業(yè)教學(xué)有力的擴(kuò)展和補(bǔ)充，促進(jìn)教育改革，特別是推進(jìn)教育信息化進(jìn)程。
（二）我院會計(jì)專業(yè)群教學(xué)資源庫建設(shè)的實(shí)踐
1、教學(xué)模式突破傳統(tǒng)。會計(jì)專業(yè)群共享型資源庫的建設(shè)，改變了教學(xué)的方法和手段，進(jìn)而在一定程度上影響教學(xué)組織形式，由以“教”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴皩W(xué)”為中心，突出重視了會計(jì)專業(yè)群學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主體地位，促進(jìn)其增強(qiáng)主體意識，自主思考，發(fā)現(xiàn)問題，增長知識和才干。
2、教學(xué)資源生動(dòng)豐富。資源庫建設(shè)利用信息技術(shù)的多媒體化特點(diǎn)，通過圖片、聲音、音視頻等技術(shù)手機(jī)變單一紙質(zhì)教材形式為豐富多彩的電子教材形式，將“死”知識變?yōu)椤盎睢敝R，為不同需要的學(xué)習(xí)者提供了學(xué)習(xí)選擇。
3、優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源共享。會計(jì)專業(yè)群共享型資源庫有效地利用了現(xiàn)代信息技術(shù)，傳播、共享、整合和創(chuàng)造出優(yōu)秀的教育學(xué)習(xí)資源，深入地提高了教育教學(xué)質(zhì)量，并極大程度地實(shí)現(xiàn)了教學(xué)資源的共享。
五、保障機(jī)制要素的具體實(shí)踐
1、管理機(jī)構(gòu)保障。我們在管理機(jī)構(gòu)和職責(zé)構(gòu)建過程中，應(yīng)配備適合專業(yè)群保障機(jī)制運(yùn)行所要求的組織機(jī)構(gòu)、明確各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，相互關(guān)系清晰、不同層次、職能部門、機(jī)構(gòu)之間在相關(guān)質(zhì)量活動(dòng)中進(jìn)行有效溝通。我們成立了會計(jì)專業(yè)群建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由系主任擔(dān)任組長，成員包括各專業(yè)主任及部分骨干教師，負(fù)責(zé)專業(yè)群建設(shè)的實(shí)施和推進(jìn)工作;成立專家指導(dǎo)委員會及教育質(zhì)量評價(jià)委員會，指導(dǎo)并監(jiān)督專業(yè)群建設(shè)工作。
2、師資隊(duì)伍保障。會計(jì)專業(yè)群擁有22名專職教師隊(duì)伍中，其中高級職稱12人，具有研究生學(xué)歷16人，占72%，省級帶頭人2人，雙師型教師20人、比例達(dá)91%;外聘兼職教師25人，高級職稱5人，這為專業(yè)建設(shè)提供了強(qiáng)有力的師資保證。
3、教育質(zhì)量保障。在專業(yè)群教育質(zhì)量保障體系建設(shè)過程中，我們緊緊圍繞教學(xué)常規(guī)、課程建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)控等幾個(gè)方面的要素展開。會計(jì)專業(yè)群領(lǐng)導(dǎo)小組能隨時(shí)掌握各專業(yè)教師教學(xué)情況、專業(yè)各教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)情況和質(zhì)量。每門專業(yè)課程有課程負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)制定授課計(jì)劃、研究教學(xué)方式和如何提高本課程的教學(xué)質(zhì)量。
4、制度建設(shè)保障。會計(jì)專業(yè)群建設(shè)根據(jù)專業(yè)群建設(shè)與發(fā)展的要求，不斷建立健全相關(guān)制度。主要包括：教學(xué)管理制度、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)儀器設(shè)備管理制度、人才引進(jìn)和管理制度、教師考核制度、教研和科研獎(jiǎng)勵(lì)制度、教師培訓(xùn)進(jìn)修制度、教師頂崗實(shí)踐制度等，通過完善管理制度來確保專業(yè)建設(shè)持續(xù)、健康推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃小平.高職專業(yè)群建設(shè)探析.機(jī)械職業(yè)教育，2012（09）
[2]李真真.高等職業(yè)院校專業(yè)教學(xué)資源庫建設(shè)研究.河北科技師范學(xué)院碩士論文.2012-06-01
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理專業(yè)市場定位課程體系
財(cái)務(wù)管理專業(yè)自1998年被教育部列為管理學(xué)下的二級學(xué)科以來,許多高校尤其是財(cái)經(jīng)類大學(xué),陸續(xù)開始招生,目前已經(jīng)有幾屆財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生走向人才市場。經(jīng)過幾年的發(fā)展,財(cái)務(wù)管理專業(yè)雖然在學(xué)科建設(shè)上取得了一定的成就,但各高校在財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)模式、課程體系建設(shè)等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位不清晰,進(jìn)而導(dǎo)致教學(xué)計(jì)劃、課程體系設(shè)置沒有充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的專業(yè)特色。因此,有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)改革,以便更好地滿足社會對財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才需求。
一、財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)的市場定位
財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)歸根到底取決于人才市場的需求。如果培養(yǎng)出來的學(xué)生無法被人才市場接受,那么這個(gè)專業(yè)的生存與發(fā)展就存在問題了。寫作碩士論文那么,財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)什么樣的財(cái)務(wù)管理人才呢?在2000年國家教育部高等學(xué)校工商管理類專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會關(guān)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的指導(dǎo)性教學(xué)方案中提出,財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是:培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展,適應(yīng)21世紀(jì)社會發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要,基礎(chǔ)扎實(shí)、知識面寬、綜合素質(zhì)高、富有創(chuàng)新精神,具備財(cái)務(wù)管理及相關(guān)的管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會計(jì)與金融等方面的知識和能力,能夠從事財(cái)務(wù)管理工作的工商管理高級專門人才。
筆者認(rèn)為,上述培養(yǎng)目標(biāo)不夠明確,過于抽象。結(jié)合目前人才市場對財(cái)經(jīng)類大學(xué)生的需求,財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生未來的職業(yè)發(fā)展可以定位為成為未來的工商企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)、證券公司的財(cái)務(wù)分析師(CFA)以及金融部門的財(cái)務(wù)策劃師(CFP),其中以培養(yǎng)具有國際視野的CFO為主要目標(biāo)。
財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)分析師與財(cái)務(wù)策劃師需要什么樣的知識結(jié)構(gòu)呢?雖然這三種職業(yè)服務(wù)于不同的單位和行業(yè),但是都要求掌握現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)以及資本市場方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國際財(cái)務(wù)管理慣例。也就是說,雖然這三種職業(yè)的實(shí)務(wù)工作有很大不同,但是知識結(jié)構(gòu)卻是基本相同的。以CFO的知識體系與業(yè)務(wù)技能來說,一位合格的CFO要有四個(gè)方面的知識和技能:資本運(yùn)作(投融資)、內(nèi)部控制、納稅籌劃與財(cái)務(wù)分析。這些知識和技能也是CFA與CFP所必備的。這四個(gè)方面的知識要分別與相關(guān)的課程一一對應(yīng),而技能則主要通過案例教學(xué)與開展財(cái)務(wù)管理競賽等手段來培養(yǎng)。有了清晰的人才市場定位,在制定或修改財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃、選用教材等具體教學(xué)工作中,就可以有的放矢。財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃要根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場定位來安排專業(yè)課程體系,具體來說,應(yīng)當(dāng)根據(jù)CFO、CFA和CFP需要的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能來制定教學(xué)計(jì)劃和安排專業(yè)課程體系。
二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)現(xiàn)狀與課程體系建設(shè)
自從1999年高校開設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)以來,對于財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè),不同的高校有不同的做法。財(cái)經(jīng)類大學(xué)往往將財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在會計(jì)學(xué)院下面,這樣財(cái)務(wù)管理專業(yè)就被打上會計(jì)學(xué)的烙印,課程設(shè)置以會計(jì)學(xué)系列課程為主,再加上高級財(cái)務(wù)管理等課程。綜合類大學(xué)和理工類大學(xué)往往將財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在管理學(xué)院(或商學(xué)院)下面,與會計(jì)學(xué)專業(yè)并列,比如復(fù)旦大學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)金融系,招收財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。
培養(yǎng)模式和思路的不同具體體現(xiàn)在專業(yè)基礎(chǔ)課與專業(yè)主干課的設(shè)置上。筆者通過對上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和復(fù)旦大學(xué)的對比來研究財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的專業(yè)必修課包括基礎(chǔ)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、公司財(cái)務(wù)(上、下)、審計(jì)學(xué)、電算化會計(jì)和高級財(cái)務(wù)會計(jì)。復(fù)旦大學(xué)財(cái)務(wù)金融系的專業(yè)必修課包括管理學(xué)導(dǎo)論、財(cái)務(wù)管理、營銷管理、管理信息系統(tǒng)、運(yùn)營管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)會計(jì)、金融市場、金融計(jì)量分析、投資學(xué)、國際財(cái)務(wù)管理、創(chuàng)業(yè)投資。從這兩所高校的專業(yè)課程設(shè)置來看,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)是在會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才,而復(fù)旦大學(xué)是在企業(yè)管理的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才。筆者吸收這兩所大學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場定位,提出財(cái)經(jīng)類大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的設(shè)置建議(詳見下頁表)。
在表中,筆者將必修課分為專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)主干課兩類:專業(yè)基礎(chǔ)課是所有一級管理類學(xué)科專業(yè)的學(xué)生都必修的,課程安排在大一和大二學(xué)年;專業(yè)主干課安排在大三和大四學(xué)年的上半年。寫作醫(yī)學(xué)論文將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業(yè)主干課的延伸或補(bǔ)充,為達(dá)到限選的目的,給出不多的可選項(xiàng)供學(xué)生選修;另一類是專業(yè)選修課,有較多的可選項(xiàng),供不同興趣的學(xué)生選修。
三、財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)改革中的幾個(gè)關(guān)鍵問題
對于財(cái)務(wù)管理專業(yè)如何進(jìn)行教學(xué)改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭議。主要爭議有:如何在教學(xué)計(jì)劃中明確區(qū)分財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會計(jì)學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的區(qū)別,體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的特色;財(cái)務(wù)管理課程與高級財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分以及如何在教學(xué)過程中體現(xiàn)國際視野;如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的實(shí)踐能力;是否應(yīng)該專門開設(shè)職業(yè)道德教育課程。
1.如何體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的特色。財(cái)務(wù)包括公司理財(cái)或者財(cái)務(wù)管理、投資學(xué)、金融市場學(xué)三個(gè)部分。財(cái)務(wù)管理專業(yè)側(cè)重于公司理財(cái),金融專業(yè)側(cè)重于投資學(xué)和金融市場學(xué)。對于財(cái)經(jīng)類大學(xué)來說,由于財(cái)務(wù)管理專業(yè)往往設(shè)置在會計(jì)學(xué)院下面,因此要以培養(yǎng)具有國際視野的CFO為人才培養(yǎng)的市場定位。在市場定位明確之后,還要設(shè)置比較靈活的教學(xué)計(jì)劃,為不同興趣的學(xué)生提供一份可選菜單。財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃和課程體系主要圍繞培養(yǎng)未來的CFO而設(shè)置,但是考慮到財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會計(jì)學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)相近,可在財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中設(shè)置會計(jì)學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的部分主干課程,比如中級和高級財(cái)務(wù)會計(jì)、投資學(xué)等課程,為一部分喜歡會計(jì)學(xué)或金融學(xué)專業(yè)的學(xué)生提供一份可選菜單?？傊?財(cái)務(wù)管理專業(yè)的特色一方面體現(xiàn)在人才培養(yǎng)的市場定位上,另一方面體現(xiàn)在教學(xué)計(jì)劃和專業(yè)課程設(shè)置上。
2.財(cái)務(wù)管理課程與高級財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分。不少院校借鑒會計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程設(shè)置經(jīng)驗(yàn),開設(shè)財(cái)務(wù)管理原理、中級財(cái)務(wù)管理和高級財(cái)務(wù)管理課程,目的是使學(xué)生的學(xué)習(xí)能夠循序漸進(jìn)。但是在實(shí)際操作過程中遇到的主要困難是,財(cái)務(wù)管理原理課程與中級財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復(fù)的部分。因此,筆者建議將財(cái)務(wù)管理原理和中級財(cái)務(wù)管理合并在一起,開設(shè)財(cái)務(wù)管理課程。另外,還要對財(cái)務(wù)管理課程與高級財(cái)務(wù)管理課程的內(nèi)容進(jìn)行劃分。對這一問題的處理,可以將教學(xué)內(nèi)容和教材使用結(jié)合起來考慮,首先制定財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)大綱,可以考慮以注冊會計(jì)師考試用書財(cái)務(wù)成本管理課程中的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容為基礎(chǔ)作為財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容。
關(guān)于財(cái)務(wù)管理課程的教材使用,建議采用國際經(jīng)典財(cái)務(wù)管理教材的譯本。這樣既有利于培養(yǎng)學(xué)生的國際視野,又克服了學(xué)生的語言障礙,便于學(xué)生更多、更有效率地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識。國內(nèi)翻譯比較好的國際經(jīng)典財(cái)務(wù)管理教材主要有兩本:一本是吳世農(nóng)、沈藝峰等人翻譯的《公司理財(cái)》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財(cái)務(wù)原理》(RichardA.Brealey等著)。由于這兩本教材內(nèi)容充實(shí),足夠一學(xué)年使用,所以可將其中與國內(nèi)財(cái)務(wù)管理教材內(nèi)容大致相同的部分,作為財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容講授,剩下的內(nèi)容作為高級財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容講授。在這兩門課程的學(xué)習(xí)過程中,一方面,鼓勵(lì)英語基礎(chǔ)好的同學(xué)對照英文原版教材學(xué)習(xí)(機(jī)械工業(yè)出版社同時(shí)出版了這兩本書的英文版本),培養(yǎng)學(xué)生直接閱讀英文文獻(xiàn)的能力,提高專業(yè)英文水平;另一方面,在教學(xué)過程中可有意識地結(jié)合我國上市公司的一些財(cái)務(wù)案例進(jìn)行分析,以培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力。
3.如何培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐能力。在教學(xué)過程中,學(xué)習(xí)能力和實(shí)踐能力的培養(yǎng)都很重要。但是由于財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)時(shí)間比較短,缺少歷史經(jīng)驗(yàn)積累,教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)比較薄弱,學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)有點(diǎn)力不從心。寫作留學(xué)生論文再者,不同的財(cái)務(wù)主體,其財(cái)務(wù)活動(dòng)有很大不同,強(qiáng)調(diào)在學(xué)校里培養(yǎng)出較強(qiáng)的實(shí)踐能力也不太現(xiàn)實(shí)。因此,在教學(xué)中還是著重利用案例教學(xué)以及財(cái)務(wù)管理知識競賽等手段,培養(yǎng)學(xué)生提出問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生的結(jié)構(gòu)性思維習(xí)慣。
4.是否需要單獨(dú)開設(shè)職業(yè)道德教育課程。針對現(xiàn)代大學(xué)教育中存在的“重術(shù)輕道”問題,財(cái)務(wù)管理專業(yè)教育毫無疑問應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育,為減少社會貪污舞弊、提高社會誠信做出自己的貢獻(xiàn),因此有教師建議開設(shè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育這門課程。
筆者認(rèn)為,職業(yè)道德教育應(yīng)當(dāng)貫穿大學(xué)教育的全過程,教師的言傳身教至關(guān)重要。首先,任課教師兢兢業(yè)業(yè)的教學(xué)態(tài)度,讓學(xué)生耳目一新的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)手段,都可對提升學(xué)生的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到耳濡目染的作用。其次,在公司治理與內(nèi)部控制這門課程中,可以對一些財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行分析,加強(qiáng)學(xué)生的法制觀念和職業(yè)道德觀念?；谝陨峡紤]和安排,筆者認(rèn)為沒有必要專設(shè)職業(yè)道德教育課程。
主要參考文獻(xiàn)
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