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第1篇

關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理 管理會計 風(fēng)險控制

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-145-02

一、風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀

世界經(jīng)濟的一體化迫使企業(yè)面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn),尤其是在信息時代和管理科學(xué)現(xiàn)代化的今天,企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境更加復(fù)雜。如何適應(yīng)環(huán)境的變化,提高抗風(fēng)險能力成為企業(yè)管理者面臨的現(xiàn)實而又嚴(yán)峻的問題,于是風(fēng)險管理被提上了日程。為了有效的管理風(fēng)險,企業(yè)不僅要處理業(yè)務(wù)中存在的問題,還要時刻關(guān)注經(jīng)營中的風(fēng)險因素。這就需要企業(yè)各部門對風(fēng)險管理有清醒的認(rèn)識,充分發(fā)揮各自的職能,盡最大可能降低企業(yè)的風(fēng)險。管理會計作為企業(yè)的管理控制系統(tǒng),本身就具有保證資產(chǎn)的安全與完整,以及保持資源的有效利用的功能,在企業(yè)的風(fēng)險管理中發(fā)揮著不可替代的作用。但是當(dāng)前管理會計的研究中,并沒有針對風(fēng)險控制的理論與技術(shù)的專門研究。本文以戰(zhàn)略管理為視角,建立風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)。

目前對于風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的研究還處于初級階段,大多論著針對風(fēng)險管理控制系統(tǒng)進(jìn)行研究,可歸結(jié)為兩大派別,一類是從宏觀角度構(gòu)建風(fēng)險管理控制系統(tǒng),將風(fēng)險管理控制系統(tǒng)歸結(jié)為幾大部分,風(fēng)險識別,風(fēng)險分析與評價,風(fēng)險管理控制。另一類是具體問題具體分析,針對專門領(lǐng)域或機構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險控制,例如,信用風(fēng)險管理控制系統(tǒng)的建立,項目風(fēng)險管理,商業(yè)銀行風(fēng)險管理系統(tǒng)分析等。對于將管理會計融入風(fēng)險控制系統(tǒng)的研究,國內(nèi)還很欠缺。目前西方管理會計界對人力資源會計、智慧資本會計、社會責(zé)任會計、質(zhì)量會計、宏觀會計等新會計領(lǐng)域的研究表明,管理會計的研究和應(yīng)用范圍得到了進(jìn)一步擴大。此外,管理會計更加注重與風(fēng)險控制相聯(lián)系的不確定性分析。管理會計的不少著作和研究論題都是圍繞戰(zhàn)略管理會計展開的,它將傳統(tǒng)的管理會計上升到戰(zhàn)略的高度,但對于戰(zhàn)略管理會計究竟應(yīng)該包括哪些內(nèi)容,學(xué)術(shù)界還沒有統(tǒng)一的說法,但有文章將其概括為五個方面:戰(zhàn)略目標(biāo)的制定;戰(zhàn)略成本管理;經(jīng)營投資決策;人力資源管理;風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計已將風(fēng)險管理作為其內(nèi)容的一部分,說明管理會計為企業(yè)的風(fēng)險管理和控制是能夠提供戰(zhàn)略支持的。因此建立風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)是有必要的,系統(tǒng)的建立不僅能將風(fēng)險管理具體化,而且還能豐富和完善管理會計的內(nèi)容和體系,使管理會計的作用得到最大程度的發(fā)揮。

二、風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的設(shè)計基礎(chǔ)

進(jìn)行風(fēng)險管理的手段是通過分析研究,盡可能把更多社會一般認(rèn)為的外部動因納入控制管理范圍,使之成為可控的內(nèi)部動因,進(jìn)而探索更大范圍內(nèi)部動因的管理方法。顯而易見,信息的傳輸和分析、加工和處理貫穿于所有經(jīng)濟管理活動的全過程,管理會計信息系統(tǒng)貫穿于風(fēng)險管理的過程,在風(fēng)險管理中占據(jù)重要地位,并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如何發(fā)揮管理會計在風(fēng)險管理中的作用,這就需要建立風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)。風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)就是將管理會計的方法和職能運用于風(fēng)險管理的過程中,能更有效地控制風(fēng)險,使風(fēng)險盡可能降到最低的一個有序循環(huán)的整體。筆者認(rèn)為,要建立此系統(tǒng),必須依據(jù)一定的理論基礎(chǔ),并要遵循一定的設(shè)計原則。

(一)風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)建立的依據(jù)

1.系統(tǒng)論。系統(tǒng)論是研究系統(tǒng)的模式、性能、行為和規(guī)律的一門科學(xué)。它為人們認(rèn)識各種系統(tǒng)的組成、結(jié)構(gòu)、性能、行為和發(fā)展規(guī)律提供了一般方法論的指導(dǎo)。世界上的具體系統(tǒng)是紛繁復(fù)雜的,必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將千差萬別的系統(tǒng)分門別類,以便分析、研究和管理,如:教育系統(tǒng)、醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)、宇航系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)等等。如果系統(tǒng)與外界或它所處的外部環(huán)境有物質(zhì)、能量和信息的交流,那么這個系統(tǒng)就是一個開放系統(tǒng),否則就是一個封閉系統(tǒng)。系統(tǒng)論為建立風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)提供了思維指導(dǎo)。

2.控制論。人們研究和認(rèn)識系統(tǒng)的目的之一,就在于有效地控制和管理系統(tǒng)?？刂普搫t為人們對系統(tǒng)的管理和控制提供了一般方法論的指導(dǎo),它是數(shù)學(xué)、自動控制、電子技術(shù)、數(shù)理邏輯、生物科學(xué)等學(xué)科和技術(shù)相互滲透而形成的綜合性科學(xué)?；诳刂普撍枷?可以挖掘風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)中的各個組成要素,及它們之間的密切相關(guān)性和制約性。

3.管理會計信息系統(tǒng)。管理會計的業(yè)務(wù)處理,是利用一系列的專門方法,如按成本性態(tài)對成本分類、成本預(yù)測、變動成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算等方法,對財務(wù)會計所提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算、對比、分析,為企業(yè)管理者提供信息。管理會計信息用于對經(jīng)濟活動進(jìn)行計劃、控制和評價,合理利用企業(yè)的各項資源,為促進(jìn)企業(yè)價值的增值服務(wù)。管理會計的目標(biāo)與風(fēng)險管理的目標(biāo)一致,都是為企業(yè)價值最大化服務(wù),它所提供的信息,必定能為控制風(fēng)險所利用,而且會貫穿于風(fēng)險管理系統(tǒng)的始終。

4.風(fēng)險管理流程。風(fēng)險管理流程即風(fēng)險識別、風(fēng)險測度、風(fēng)險控制三大部分,運用一定的技術(shù)方法使風(fēng)險降至最低。風(fēng)險管理流程并不停留在增強風(fēng)險意識或測量風(fēng)險程度上,它的最終目的是使企業(yè)的風(fēng)險回報達(dá)到最佳化。有三種根本的辦法可以實現(xiàn)這一目的:一是企業(yè)有選擇的發(fā)展,二是創(chuàng)造利潤,三是控制負(fù)面的風(fēng)險。而這三種方法都離不開管理會計所提供的預(yù)測決策信息。企業(yè)有選擇的發(fā)展,必須對市場行情,客戶資信,企業(yè)自身狀況等進(jìn)行綜合考慮。創(chuàng)造利潤,必須針對管理會計提供的報告和報告分析進(jìn)行決策?？刂曝?fù)面風(fēng)險,要對風(fēng)險有足夠的認(rèn)識,劃清負(fù)面風(fēng)險和正面風(fēng)險的界限?？刂曝?fù)面風(fēng)險的過程中,管理會計將發(fā)揮不可替代的作用。

(二)風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的設(shè)計原則

1.可行性原則?？尚行砸箫L(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的設(shè)計要從企業(yè)的實際出發(fā),要具有可操作性,風(fēng)險管理會計系統(tǒng)方法要簡便易行,便于管理者接受和理解,控制系統(tǒng)的有關(guān)指標(biāo)體系內(nèi)容要精練。

2.相關(guān)性原則。相關(guān)性要求風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)提供的風(fēng)險信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)管理者的風(fēng)險管理需要相關(guān),有助于企業(yè)管理者對企業(yè)現(xiàn)存的風(fēng)險,以及未來的不確定性進(jìn)行可靠分析并進(jìn)行控制。

3.整體性原則。整體性要求風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的設(shè)計,要充分考慮風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)中各要素之間的關(guān)系和影響,把各要素加以整合,以發(fā)揮管理會計在風(fēng)險管理方面的最大效能。

4.權(quán)衡優(yōu)化原則。權(quán)衡優(yōu)化是指在選擇和實施風(fēng)險管理方案時,盡可能用最小代價取得最大效果,使風(fēng)險管理達(dá)到最佳程度。實現(xiàn)成本、收益、風(fēng)險三者綜合權(quán)衡。

5.方法集成原則。方法集成要求風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)要綜合應(yīng)用風(fēng)險管理、管理會計、管理學(xué)等相關(guān)技術(shù)方法,使集成后的系統(tǒng)能夠滿足管理者對風(fēng)險管理的要求。

三、風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的設(shè)計

(一)風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)聯(lián)關(guān)系

風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)由控制系統(tǒng)信息源、預(yù)測中心、控制中心、評價中心三個子系統(tǒng)和反饋機制五個部分構(gòu)成,這五個部分依據(jù)風(fēng)險管理流程有機地組合在一起。

1.控制系統(tǒng)信息源。管理會計信息系統(tǒng)是風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的主要信息源,它不僅能提供以貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息,還可以提供非財務(wù)信息,這些非財務(wù)信息又可進(jìn)一步分為客觀信息和主觀信息。其中客觀信息包括運營信息和實物信息,比如產(chǎn)品質(zhì)量方面的信息和生產(chǎn)時間信息。主觀信息包括消費者滿意度評價、員工的能力、員工滿意度評價和新產(chǎn)品的表現(xiàn)等等。

一個企業(yè)要想有效地控制風(fēng)險、降低風(fēng)險并不斷地繁榮發(fā)展,必須設(shè)計和提供消費者滿意的產(chǎn)品和服務(wù),建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給消費者。盡管管理會計信息不能保證這些至關(guān)重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難甚至更大的風(fēng)險。所以風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)必須有效利用管理會計提供的信息。

2.預(yù)測中心。預(yù)測中心主要發(fā)揮風(fēng)險監(jiān)測功能,通過管理會計等相關(guān)學(xué)科的技術(shù)方法和控制系統(tǒng)信息源,預(yù)測企業(yè)將面臨的各種風(fēng)險和風(fēng)險形成的潛在因素。預(yù)測中心主要完成風(fēng)險識別(包括風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險分類與風(fēng)險分級)、風(fēng)險指標(biāo)確定等工作。

3.控制中心?？刂浦行闹饕l(fā)揮風(fēng)險診斷治療功能,根據(jù)預(yù)測中心提供的報告針對風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行分析,并進(jìn)行風(fēng)險決策,采取控制措施。控制中心主要完成風(fēng)險控制決策的工作。

4.評價中心。評價中心主要發(fā)揮風(fēng)險保健功能,對風(fēng)險決策進(jìn)行評價。主要內(nèi)容有:第一,風(fēng)險管理決策評價。評價現(xiàn)時企業(yè)所面臨的風(fēng)險狀況和風(fēng)險管理決策執(zhí)行的實際情況,驗證預(yù)測中心、控制中心所做工作的有效性,即評價風(fēng)險預(yù)測及對企業(yè)抵御風(fēng)險能力的分析是否正確,評價風(fēng)險管理決策是否符合企業(yè)發(fā)展的需要。第二,風(fēng)險管理方案實施情況評價。主要是評價風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)工作實際成績,總結(jié)各環(huán)節(jié)的經(jīng)驗教訓(xùn),找出每個階段的工作對實際風(fēng)險管理效益與預(yù)計風(fēng)險管理效益的偏差程度。第三,風(fēng)險處理技術(shù)評價。通過風(fēng)險處理方案實際執(zhí)行的風(fēng)險指標(biāo)與預(yù)測的數(shù)據(jù)對照比較,使企業(yè)進(jìn)一步了解風(fēng)險處理方案的實際情況,找出存在的差距,檢驗風(fēng)險處理方案設(shè)計的正確程度,為新風(fēng)險處理方案的評審提供依據(jù)。

5.反饋機制。反饋是系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)。評價中心基于預(yù)測中心和決策中心的成果,在完成本中心的工作后,要時刻關(guān)注信息的變化,將評價效果反饋到預(yù)測中心、決策中心以及信息源,伴隨時刻變化的信息以及企業(yè)所處環(huán)境狀況必須相應(yīng)調(diào)整預(yù)測中心與決策中心的工作任務(wù)。風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)必須進(jìn)行循環(huán)往復(fù)的工作,才能適應(yīng)動態(tài)多變的環(huán)境,從而形成了一個有序循環(huán)的系統(tǒng)。

(二)風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的基本模型

注:Fx――預(yù)測中心 Cy――控制中心 E――評價中心

f1――預(yù)測中心的初始階段即(風(fēng)險發(fā)現(xiàn))

f2――風(fēng)險分類

f3――風(fēng)險分級

f4――風(fēng)險量化,確定指標(biāo)

c1――指標(biāo)分析

c2――風(fēng)險決策

(序號代表預(yù)測中心的運行順序)

I――信息匯總輸入

Gm――指標(biāo)匯總輸出(以報告形式)

Dn――決策匯總輸出

R――(決策、方案、技術(shù))評價結(jié)果輸出

“-----”表示反饋過程

風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的功能迎合了管理會計的風(fēng)險管理功能,風(fēng)險的分析、決策與評價過程實現(xiàn)了控制系統(tǒng)的功能。風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)的設(shè)計充分地體現(xiàn)了管理會計的系統(tǒng)分析、決策支持以及控制評價功能。另外作為具有反饋性的控制系統(tǒng),必須進(jìn)行不斷的更新調(diào)整,才能適應(yīng)外部環(huán)境的變化,這也充分展示了管理會計的設(shè)計改進(jìn)功能。

四、結(jié)論

本文設(shè)計的風(fēng)險管理會計控制系統(tǒng)目前還是一個雛形,一個嘗試,其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)還需要進(jìn)一步完善,希望能起到拋磚引玉的作用,并能為企業(yè)控制風(fēng)險,有效的管理提供全新的思路和方法。同時也希望能拓寬管理會計的領(lǐng)域,使其更加完整。

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