發(fā)布時(shí)間：2022-05-12 16:25:13
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
筆者認(rèn)為，按債券還本付息方式不同，企業(yè)債券投資可以分為很多種，通常有分期付息、一次還本的債券投資和到期一次還本付息的債券投資等兩種。對(duì)于分期付息、一次還本的債券投資，有時(shí)取得時(shí)的初始確認(rèn)金額與到期日金額相等，但是在后續(xù)持有期間發(fā)生減值損失后形成了該債券投資攤余成本的利息調(diào)整額；有時(shí)取得時(shí)的初始確認(rèn)金額與到期日金額之間雖然有差額（包含溢價(jià)或折價(jià)、相關(guān)交易費(fèi)用等），但是在后續(xù)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算該債券投資攤余成本時(shí)不一定總是對(duì)此差額進(jìn)行攤銷（調(diào)整減少），特別是在后續(xù)持有期間發(fā)生減值損失后計(jì)算該債券投資攤余成本時(shí)往往是對(duì)此差額進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理（調(diào)整增加）。因此，CAS22第十三條規(guī)定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本下的第（2）項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容應(yīng)當(dāng)改為：“（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行調(diào)整形成的累計(jì)調(diào)整額”。對(duì)于到期一次還本付息的債券投資，在后續(xù)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算該債券投資攤余成本時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)收未收的債券利息，其通常記入該債券投資的“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目；對(duì)于分期付息、一次還本的債券投資，有時(shí)由于債券發(fā)行方的原因而無法收回分期債券利息，其通常記入“應(yīng)收利息”科目。在這些情況下，在計(jì)算該債券投資攤余成本時(shí)也應(yīng)當(dāng)將其予以考慮。金融企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算也是這樣。因此，CAS22第十三條規(guī)定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本還應(yīng)當(dāng)增加一項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容，即“（4）加上應(yīng)收未收的利息”。例1：甲公司于2011年1月1日從證券市場(chǎng)上購入A公司于2010年1月1日發(fā)行的公司債券10萬張，并且有能力將其持有至到期。該債券面值為100元、期限為4年、票面利率為4%、單利計(jì)息、到期日一次性還本付息。甲公司購入債券時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為1002.01萬元，其中支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。合同約定，A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。假定甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回，且不考慮其他因素。甲公司對(duì)外提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制甲公司從2011年1月1日至2014年1月1日有關(guān)上述債券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（分錄中的金額單位用萬元表示，且精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。下同）。2011年1月1日，甲公司計(jì)算該債券的實(shí)際利率為i，則：l002.01=（40×4+1000）×（1+i）-3，由此得出：i=5%。（1）2011年1月2日，取得A公司債券時(shí)，借：持有至到期投資——成本1000、——利息調(diào)整2.01；貸：其他貨幣資金——存出投資款1002.01。（2）2011年12月31日，計(jì)算該債券利息時(shí)，應(yīng)確認(rèn)該債券的票面利息（未到期利息）＝1000×4%×1＝40（萬元），應(yīng)確認(rèn)該債券的實(shí)際利息＝（1000＋2.01）×5%×1＝50.10（萬元），應(yīng)確認(rèn)該債券實(shí)際利息的調(diào)整額＝50.10－40＝10.10（萬元）。借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40、——利息調(diào)整10.10；貸：投資收益50.10。（3）2012年12月31日，計(jì)算該債券利息時(shí)，應(yīng)確認(rèn)該債券的票面利息（未到期利息）＝1000×4%×1＝40（萬元），應(yīng)確認(rèn)該債券的實(shí)際利息＝（1002.01＋40＋10.10）×5%×1＝52.61（萬元），應(yīng)確認(rèn)該債券實(shí)際利息的調(diào)整額＝52.61－40＝12.61（萬元）。借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40、——利息調(diào)整12.61；貸：投資收益52.61。（4）2013年12月31日，計(jì)算該債券利息時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的未到期債券利息=1000×4%×1＝40（萬元）。由于是最后一期，為了消除計(jì)算尾差的影響，采用“倒擠”方法確認(rèn)該債券本期投資收益。即先計(jì)算該債券最后一期實(shí)際利息的調(diào)整額=40-（2.01+10.10+12.61）=15.28（萬元），再計(jì)算其實(shí)際利息=40+15.28=55.28（萬元）。借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40、——利息調(diào)整15.28；貸：投資收益55.28。（5）2014年1月1日，該債券到期，收回投資時(shí)，借：其他貨幣資金——存出投資款1160；貸：持有至到期投資——成本1000、——應(yīng)計(jì)利息120、——利息調(diào)整40。
二、可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)科目的設(shè)置
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)”科目可按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目既核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額，又核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額。筆者認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)這種明細(xì)科目的設(shè)置邏輯不夠清晰，因?yàn)樗鼰o法明確地顯示資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額和減值損失額分別是多少。這勢(shì)必會(huì)給按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入的確認(rèn)帶來麻煩。攤余成本屬于歷史成本計(jì)量屬性的范疇，減值損失是歷史成本計(jì)量屬性的結(jié)果；而公允價(jià)值變動(dòng)是公允價(jià)值計(jì)量屬性的結(jié)果，即公允價(jià)值變動(dòng)不影響可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本。雖然CAS22應(yīng)用指南也規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但是這種科目設(shè)置一方面與CAS22第三十二條“對(duì)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)，另一方面也與“可供出售金融資產(chǎn)的減值不適用CAS8”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)。因此，為了方便地計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目下增設(shè)一個(gè)“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，用來專門核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額，而“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目只用來核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。這樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅可供出售金融資產(chǎn)的“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“減值準(zhǔn)備”等四個(gè)明細(xì)科目余額的代數(shù)和體現(xiàn)其攤余成本，而且“可供出售金融資產(chǎn)”科目余額（即“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“減值準(zhǔn)備”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等五個(gè)明細(xì)科目余額的代數(shù)和）也體現(xiàn)其公允價(jià)值，與對(duì)其按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的規(guī)定協(xié)調(diào)一致?？梢?，在這種情況下，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)而言，其賬面價(jià)值（一旦以公允價(jià)值計(jì)量后，公允價(jià)值就變成了賬面價(jià)值）＝攤余成本±公允價(jià)值變動(dòng)。
三、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失的會(huì)計(jì)處理
一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，就不能不提到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），它成立于1973年6月29日，由理事會(huì)執(zhí)行日常工作。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)由一百多個(gè)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體構(gòu)成的民間組織，它所制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和代表性，因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)集中了國際上許多權(quán)威會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的專家和來自國際證券交易聯(lián)合會(huì)、國際商會(huì)、國際律師協(xié)會(huì)等組織的顧問，對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都非常謹(jǐn)慎、客觀，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和技術(shù)性無可非議。
但是從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定國家和制定過程看，它首先是一種政治、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的較量。然后才是會(huì)計(jì)的技術(shù)方面問題、因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要也是由發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)制定的，故國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)規(guī)范要求。在這里，不可避免地存在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家，英語國家與非英語國家等方面的利益摩擦。
二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的必要性
20世紀(jì)90年代初，我國認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要價(jià)值，開始制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)逐步邁開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的步伐。
（一）跨國公司的要求
二戰(zhàn)后，由于國與國之間的經(jīng)濟(jì)成本和制度規(guī)定的差異，使得跨國經(jīng)營有利可圖。跨國公司的經(jīng)營規(guī)模越來越大，數(shù)量也越來越多，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響日益增強(qiáng)?？鐕镜慕?jīng)營者為了最大限度地提高盈利、降低風(fēng)險(xiǎn)；必然利用會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)、預(yù)計(jì)其經(jīng)營狀況，然而由于各國采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使得不同國家間相同項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果存在著差異，甚至相去甚遠(yuǎn)，很難實(shí)現(xiàn)跨國公司在世界范圍內(nèi)有效配置資源的目標(biāo)。因此，跨國公司的經(jīng)營者希望有一套能夠消除國別差異的、為各國所認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以利于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。近年來，世界500強(qiáng)企業(yè)幾乎悉數(shù)落戶我國且投資額不斷攀升，作為跨國公司的代表，它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化方面的要求越來越強(qiáng)，這極大地促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化。
（二）跨國融資的要求
20世紀(jì)80年代后，西方各國開始采用浮動(dòng)匯率制，國際資本市場(chǎng)初步形成、企業(yè)在國際資本市場(chǎng)利用各種優(yōu)惠條件進(jìn)行跨國上市、跨國兼并，籌集資金的空間更大?？墒?，各企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表都必須按照資金所在國許可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制。這一方面增加了融資企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了資金成本；另一方面，由于各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相同會(huì)計(jì)問題作不同處理，增加了報(bào)表使用者了解企業(yè)的難度。因此，這些跨國融資者權(quán)力要求構(gòu)建一套在不同國家資本市場(chǎng)都能使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國企業(yè)原來一直立足國內(nèi)，沒有這方面的需要。后來在自身發(fā)展的過程中，它們也開始走出國門，進(jìn)行全球融資。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不兼容讓它們吃盡苦頭。因此這些企業(yè)也就成為了推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的最強(qiáng)力量。
（三）日益國際化的會(huì)計(jì)組織的要求
國際會(huì)計(jì)組織（尤其是跨國會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的分支機(jī)構(gòu)遍布全球各地。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營強(qiáng)調(diào)本土化。但同時(shí)也注意樹立統(tǒng)一的管理意識(shí)，即不論其分支機(jī)構(gòu)處于哪個(gè)國家，都應(yīng)遵守相同的或相似的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，向客戶提供相同或相近的服務(wù)。全球性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國的業(yè)務(wù)正在迅速發(fā)展，營業(yè)機(jī)構(gòu)從代表處擴(kuò)展為大量的合資事務(wù)所。我國作為騰飛中的經(jīng)濟(jì)大國，具有很好的市場(chǎng)前景，因此它們也想方設(shè)法要推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。當(dāng)今幾大國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政治影響是不可忽視的。
（四）區(qū)域性、全球性經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織的要求
我國積極參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化的進(jìn)程，現(xiàn)已加入亞太地區(qū)經(jīng)濟(jì)合作組織（APEC）和世界貿(mào)易組織（WTO）。這些組織因此成為推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際化方向邁進(jìn)的重要因素。
（五）降低成本的要求
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料、避免資源浪費(fèi)的需要。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場(chǎng)需要的資金是無限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，方便他們作出投資選擇。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，不僅投資者無法比較判斷作出正確決策，還會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。如國內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前，為了使其近3年的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國際投資者的要求，畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所花費(fèi)了約一年半時(shí)間去調(diào)賬，整個(gè)審計(jì)工作共花了53萬人時(shí)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化能使企業(yè)會(huì)計(jì)部門節(jié)省開支，降低財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)成本。
總之，當(dāng)我國從全球經(jīng)濟(jì)中的無名小卒一躍成為世界經(jīng)濟(jì)一體化中的閃亮之星，各種國際經(jīng)濟(jì)組織的力量得到長足發(fā)展的時(shí)候，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化就只能前進(jìn)而無后退之路了。
三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
正因?yàn)榇嬖诓町?，才使得大千世界五彩繽紛，無奇不有?！安町悺辈⒉皇琴H義詞，而是中性詞。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是各國（甚至一國的不同地區(qū)、不同行業(yè)）長期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是一種客觀存在。
（一）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)概論。首先是從西方國家引進(jìn)來的，因此，判斷一個(gè)國家會(huì)計(jì)發(fā)展水平的高低，不能簡單地用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)衡量，還要看它是否與會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。會(huì)計(jì)環(huán)境包括市場(chǎng)發(fā)育程度、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、法律環(huán)境及文化背景等諸多因素。市場(chǎng)發(fā)育方面，目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還不完善，企業(yè)間的交易不十分規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易較多，市場(chǎng)競(jìng)爭不充分，公允價(jià)值難以確定。因而對(duì)資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等事項(xiàng)，我國沒有選用國際上通用的公允價(jià)值記賬，而是采用了較為謹(jǐn)慎的做法，按賬面價(jià)值處理，并將由于債務(wù)重組獲得的利益記入資本公積而不是作為收益人賬，以免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，我國國家和企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)管機(jī)制仍不完善，各有關(guān)部門，如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管、人民銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管等政府部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)制都有待加強(qiáng)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。法律環(huán)境方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生長背景與中國法律傳統(tǒng)存在著矛盾。無論是從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)來看，還是從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過程看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以英美國家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)入的決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責(zé)任，政府監(jiān)管；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照和解釋；在會(huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則。從我國會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，中國是一個(gè)發(fā)展中國家、是一個(gè)發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。
由此看出，要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，是需要很長的時(shí)間、要做出很多努力的。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)，即為誰服務(wù)，要達(dá)到什么目的。國際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的是唯一的，就是通過財(cái)務(wù)資料，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場(chǎng)服務(wù)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)是公平競(jìng)爭。這種競(jìng)爭首先是資源的競(jìng)爭，而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的，而市場(chǎng)的需求是無限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方，就需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為資本市場(chǎng)服務(wù)，即為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，以使他們作出更有效益的投資決策。這就是作為民間組織的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的。
中國搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間不長，正處于健全和完善階段，資本同樣是稀缺資源。市場(chǎng)已經(jīng)在資源的配置方面發(fā)揮著重大作用，這是歷史的進(jìn)步。但同時(shí)，資源配置還受到國家宏觀調(diào)控的影響，不完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特性決定了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)目標(biāo)的多元化；政府作為經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國家稅收的需要與會(huì)計(jì)目標(biāo)有很多區(qū)別，為應(yīng)付稅收而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)體系是滿足不了其他使用者的需要的；企業(yè)管理當(dāng)局需要的會(huì)計(jì)信息千差萬別，主要是為內(nèi)部考核服務(wù)；而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要；要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價(jià)值和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)前兩類用戶制定的會(huì)計(jì)體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權(quán)人需要的會(huì)計(jì)體系。
因此，服務(wù)目標(biāo)的差異使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定會(huì)計(jì)體系方面難以與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）完全一致。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存
現(xiàn)階段中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是準(zhǔn)則與制度并存的規(guī)范模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項(xiàng)）或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象；詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)；規(guī)定所必須引用的概念定義。然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的會(huì)計(jì)問題作出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度則不同，它是以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。
一方面，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的，非上市企業(yè)在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)仍采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式；另一方面；在政府和非營利組織會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式。不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息的可比性較低。
西方一些實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家雖然由有關(guān)職業(yè)團(tuán)體制定并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但公司在實(shí)際執(zhí)行中仍要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)科目體系，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所不同的是這種會(huì)計(jì)科目體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會(huì)計(jì)制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠(yuǎn)。隨著會(huì)計(jì)科目體系的形成和逐步完善，將來可能會(huì)形成由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行制定或者由中介機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)制度。但目前還不宜確認(rèn)，因?yàn)闇?zhǔn)則和制度的差別在很多方面無法消除。準(zhǔn)則和制度有可能會(huì)長期并存，從而成為中國特色會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。
（四）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系導(dǎo)向的差異
我國企業(yè)一直以來都對(duì)利潤指標(biāo)非常重視，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中更注重收入和費(fèi)用要素的定義及配比，利潤表導(dǎo)向明顯。這主要是由于我國對(duì)企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)一直都突出利潤指標(biāo)，利潤發(fā)展水平比現(xiàn)金流量變化更受重視。企業(yè)到資本市場(chǎng)上市、配股、發(fā)行債券時(shí)，我國法規(guī)都對(duì)利潤率有專門規(guī)定，更加凸顯了利潤指標(biāo)的重要性。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，更加重視資產(chǎn)、負(fù)債的定義和反映，其提供的信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行的側(cè)重于利潤表和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，遵循的會(huì)計(jì)原則不同，因而我國在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露方面自然難以與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。
不同社會(huì)制度、不同國家所確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就其內(nèi)容而言。既有共性；又有特性。共性是指不同社會(huì)制度的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有相通之處，即會(huì)計(jì)技術(shù)方面的準(zhǔn)則體現(xiàn)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)，只適用于特定的社會(huì)制度，具有社會(huì)屬性。不論國際還是國內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在可預(yù)見的將來都會(huì)存在?，F(xiàn)在不是消滅差異（也消滅不了）的時(shí)候，而是應(yīng)該認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進(jìn)行決策分析時(shí)，予以剔除或調(diào)整，以兔導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能努力縮小差異。不能說有差異就是誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。會(huì)計(jì)差異一般不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更不是會(huì)計(jì)造假，兩者有質(zhì)的區(qū)別。
四、我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化步伐而言，目前爭議頗多。一種觀點(diǎn)主張拿來主義，認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)直接照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即可，沒有必要另起爐灶，不用太多考慮中國特色，故埋怨目前國際化步伐太慢；另一種觀點(diǎn)則與此相反，認(rèn)為由于我國環(huán)境條件制約，國際化步伐不宜過快。不應(yīng)該盲目照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或某個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，伴隨中國經(jīng)濟(jì)體制改革適時(shí)地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下盡可能地與國際會(huì)計(jì)慣例接軌。那么，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化步伐究竟是一步到位還是分步實(shí)施，鄙人比較偏向于第二種觀點(diǎn)。我們既要推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化又不能操之過急。
我們之所以積極推動(dòng)中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，是基于為外資進(jìn)入中國消除商業(yè)語言上的障礙，以促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的考慮；之所以明確反對(duì)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化問題上操之過急，是基于我國經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚未成熟，監(jiān)管機(jī)制尚不完善，一旦失誤將付出巨大代價(jià)。鄙人認(rèn)為，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化問題上不應(yīng)急功近利，但這并不是否認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求，大勢(shì)所趨。而是在堅(jiān)信會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是未來會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展方向的同時(shí)，又更深刻地認(rèn)識(shí)到要在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)各個(gè)國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的充分協(xié)調(diào)，任重而道遠(yuǎn)，而絕非朝夕之間。這說明，研究中國會(huì)計(jì)問題，必須實(shí)事求是，一分為二，否則就會(huì)南轅北轍，事倍功半。
對(duì)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化問題。首先，必須對(duì)自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認(rèn)識(shí)。并不是先進(jìn)的東西都適用于我國；在吸收借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，在加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。任何會(huì)計(jì)理論都是在一定的土壤成長起來的；都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。中國的國情比西方國家更為獨(dú)特，這就決定了中國的會(huì)計(jì)發(fā)展不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化而忽視本國的特色；但過分強(qiáng)調(diào)本國的特色在很大程度上又會(huì)阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，我們必須要認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。
其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達(dá)國家盡享經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的好處的同時(shí)，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時(shí)，也要以開放市場(chǎng)、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應(yīng)盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際慣例相協(xié)調(diào)。
再次，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上很難統(tǒng)一各國會(huì)計(jì)的固有差異，無法滿足各國財(cái)務(wù)報(bào)告提供者及使用者的不同需求，因此，不會(huì)有任何一個(gè)國家不折不扣地執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而更多的是采用實(shí)用主義態(tài)度。
還應(yīng)看到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場(chǎng)上統(tǒng)一使用。由于各國會(huì)計(jì)環(huán)境差異不可能在短時(shí)間內(nèi)消失，試圖以一套國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于世界每一個(gè)國家每一個(gè)企業(yè)，還只能是一個(gè)美好的理想。
最后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定代表了一種趨勢(shì)并且將成為現(xiàn)實(shí)。在這種形勢(shì)下，我們既要適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要維護(hù)國家的利益，要從我國的實(shí)際情況出發(fā)，逐步實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，并將其納入國家會(huì)計(jì)法規(guī)體系。
論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;結(jié)構(gòu);特點(diǎn);意義
論文摘要：我國財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)，是中國會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。
1. 基本準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。
(1) 繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。
(2) 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
(4) 對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。
(5) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準(zhǔn)則
具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。
具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：
(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義
第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會(huì)計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町?，在?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國國情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國會(huì)計(jì)的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)的國際地位。
三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。
第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率，而不僅僅是營運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法(如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。
第二， 全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。
第三， 可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四， 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
第五， 層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六， 動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。
參考文獻(xiàn)：
(一)缺乏專業(yè)的工作人員。一個(gè)公司想要在競(jìng)爭激烈的環(huán)境下生存下去，公司的管理單位就需要一套完善高效的技術(shù)手段和管理手段。然而對(duì)于公路管理單位想要順利全面開展各項(xiàng)工作，一套完善高效的技術(shù)和管理手段同樣至關(guān)重要。但是縱觀我國各公路管理單位，尚未創(chuàng)設(shè)一個(gè)氛圍好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境。而且從事會(huì)計(jì)工作的人員有很多問題，例如在工作中依舊通過賬面資料防弊糾錯(cuò)，運(yùn)用的技術(shù)手段不僅十分的單一，而且還較滯后，這對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率的增強(qiáng)帶來了極大的負(fù)面影響。而且國內(nèi)大部分公路管理單位的會(huì)計(jì)審計(jì)工作均由從未參與過專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作者擔(dān)任，對(duì)審計(jì)方面的理論知識(shí)也知之甚少，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)停滯不前。以上種種問題的存在都將阻礙公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)要求的全面實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致公路管理單位內(nèi)部工作無法正常進(jìn)行。(二)會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性。提高管理者與各部門及崗位對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的支持力度是保證公路管理單位的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效開展。但是當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)審核工作的重要作用認(rèn)識(shí)不足是路管理單位最大的缺點(diǎn)。而且在其審計(jì)部門中一些審計(jì)混雜在財(cái)務(wù)、監(jiān)察工作中，也沒有實(shí)施獨(dú)立編制，沒有凸顯出審計(jì)的獨(dú)立性，阻礙了監(jiān)督和內(nèi)控作用發(fā)揮。(三)忽視會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性。當(dāng)前，有關(guān)管理人員沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審核工作的重要性，會(huì)計(jì)審核工作是公路管理的核心內(nèi)容。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，部分公路管理單位缺乏先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度觀念，會(huì)計(jì)審核人員缺乏相關(guān)知識(shí)，這將直接阻礙會(huì)計(jì)審計(jì)工作前行步伐。然而在實(shí)踐過程中，管理單位主要實(shí)施事后的審計(jì)、核算、調(diào)查，使會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重滯后，忽視了審計(jì)工作的重要作用，大大削弱了單位的內(nèi)部控制意識(shí)，使管理單位難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)效率。
二、完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的具體策略
(一)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍。想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員有以下三點(diǎn)：一是單位應(yīng)建立完善的學(xué)習(xí)制度，提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)，促使會(huì)計(jì)審計(jì)工作者全面掌握新會(huì)計(jì)制度和先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)等環(huán)節(jié)的知識(shí)不斷增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。二是理論與實(shí)踐相結(jié)合。工作人員完成預(yù)期任務(wù)目標(biāo)后，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為接下來的任務(wù)目標(biāo)順利開展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是做好會(huì)計(jì)審計(jì)的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關(guān)人員在實(shí)踐操作中，要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理體系并嚴(yán)格根據(jù)基本原則、科學(xué)立場(chǎng)，有針對(duì)性地開展業(yè)務(wù)工作，要全面了解審計(jì)工作者為會(huì)計(jì)管理培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。(二)增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)審計(jì)工作只有具備權(quán)威性，其作用才會(huì)得到良好保證。如果缺乏獨(dú)立性，將會(huì)阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及下，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作有了更高的要求，尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，不僅公路管理單位要設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其獨(dú)立于被審計(jì)部門之外而且相關(guān)工作人員也應(yīng)具備獨(dú)立性，避免發(fā)生利益相關(guān)聯(lián)的情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的規(guī)范性、獨(dú)立性。(三)推動(dòng)審計(jì)工作有效進(jìn)行。當(dāng)前，審計(jì)工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計(jì)工作，為了審計(jì)工作的正常運(yùn)行，不僅要科學(xué)合理的評(píng)價(jià)單位內(nèi)所有活動(dòng)，體現(xiàn)單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個(gè)管理環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務(wù)，嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。(四)探索適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新的審計(jì)工作思路。要想突破會(huì)計(jì)管理工作中死板的經(jīng)驗(yàn)，就需要總結(jié)過去失敗和成功的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要放棄過去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)工作的體制上、機(jī)制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計(jì)工作的最前沿。(五)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員。培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人與培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍是一樣的，都有三點(diǎn)。其中最重要的是學(xué)習(xí)，審計(jì)人員只有不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)提高自身專業(yè)素質(zhì)。管理單位內(nèi)部要形成一個(gè)良好的學(xué)習(xí)制度，要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的學(xué)習(xí)，將理論知識(shí)和實(shí)踐知識(shí)結(jié)合起來。二是要注意理論和實(shí)踐的結(jié)合，理論要在實(shí)踐中總結(jié)，每次審計(jì)工作都要注意實(shí)踐總結(jié)，這樣才會(huì)不斷進(jìn)步發(fā)展，提高自身處理問題的能力。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的管理，這要求審計(jì)工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅(jiān)定的立場(chǎng)與原則。管理的業(yè)務(wù)工作必須是有計(jì)劃、有要求、有考核，以構(gòu)成一套完善的管理體系，這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人員。
三、結(jié)語
第一，通過以及實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅可以完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而且可以提高對(duì)外開放水平的具體需要。我國在搞經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中要搞好對(duì)外開放。會(huì)計(jì)不僅與誠信有著密切的聯(lián)系，而且與法制也有著密切的聯(lián)系。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了同步性的發(fā)展。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)平臺(tái)，降低了在國際資本市場(chǎng)中的交易成本，最終也有助于企業(yè)的發(fā)展。以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠全面，從整體制度層面來說，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在著一定的差距。從世界范圍來講，不同的國家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不同的要求。第二，通過以及實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而可以更好的維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，最終能夠滿足社會(huì)公眾利益的具體要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是從提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者以及社會(huì)公眾利益的需求出發(fā)，從信息披露方面來講，更加注重充分披露的原則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要進(jìn)行改進(jìn)以及梳理，并且要?jiǎng)?chuàng)建完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，與此同時(shí)還要規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍以及內(nèi)容等，這樣做不僅使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度得以提高，而且可以更好的維護(hù)投資者以及社會(huì)公眾的知情權(quán)，最終能夠建立公開以及公平的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體影響
第一，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)?，F(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓(xùn)練，還沒有弄明白會(huì)計(jì)科目、賬本以及會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系，從而會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，在實(shí)際工作中就會(huì)出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財(cái)務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，在實(shí)際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀(jì)的行為。除此之外，還有一部分會(huì)計(jì)人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學(xué)習(xí)新的知識(shí)，不重視國家新出臺(tái)的各項(xiàng)法律法規(guī)，這就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就開始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下滿足企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從而可以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過頒布以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使得會(huì)計(jì)憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制。在實(shí)際工作中，仍然有一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證不認(rèn)真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的工作。通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會(huì)計(jì)核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目主要是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分，會(huì)計(jì)科目主要是以客觀存在的會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過程中藥按照核算以及管理的需要來進(jìn)行。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要對(duì)投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來進(jìn)行增加，通過設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，從而可以將新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個(gè)單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候要按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷完善會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度就是指在不斷的實(shí)踐過程中，要按照自身的特點(diǎn)來滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時(shí)還要不斷規(guī)范會(huì)計(jì)程序以及方法標(biāo)準(zhǔn)。通過制定以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，從而可以促使會(huì)計(jì)制度的不斷完善。
三、結(jié)束語
一、會(huì)計(jì)制度下公允價(jià)值運(yùn)用的夭折
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。早在1998年，我國在非貨幣易、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，證券市場(chǎng)、公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不成熟，公允價(jià)值的信息量不足且不易取得，公允價(jià)值的運(yùn)用存在復(fù)雜性、不確定性和高成本性，企業(yè)利潤縱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量不真實(shí)。比如1990年代某上市公司因股價(jià)操縱一案而震驚全國，當(dāng)時(shí)該公司的股價(jià)在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)不斷上漲，起因是該上市公司對(duì)其債務(wù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組，虛估了公允價(jià)值，相應(yīng)調(diào)增了營業(yè)外收入，虛增企業(yè)利潤，產(chǎn)生了凈資產(chǎn)增長的假象。也有的公司利用資產(chǎn)評(píng)估增值來增加資本公積，然后將資本公積轉(zhuǎn)增資本，造成證券市場(chǎng)的混亂。顯然，由于市場(chǎng)環(huán)境的不成熟、監(jiān)管體系的缺失、人們思想認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)，公允價(jià)值計(jì)量給人為操縱利潤打開了方便之門?；谏鲜泄緸E用這一計(jì)量屬性操縱利潤的現(xiàn)象多次發(fā)生，2001年財(cái)政部修訂準(zhǔn)則時(shí)將公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定取消，公允價(jià)值就這樣在人們的期盼和無奈中夭折了。
二、謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量
謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，信息披露制度透明化程度持續(xù)提高，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫切要求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。為此，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者審時(shí)度勢(shì)，在充分考慮國情的基礎(chǔ)上做出選擇，即最大限度地在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯——公允價(jià)值。
在我國已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，它在諸多方面做了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式，應(yīng)用范圍低于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的運(yùn)用。
2.公允價(jià)值處于從屬地位國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，這一點(diǎn)在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中都可以看出。基本準(zhǔn)則第九章第四十二條中明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！边@說明在歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位，是在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價(jià)值的。在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無一例外地規(guī)定了在歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量可供選擇時(shí)，優(yōu)先選擇歷史成本計(jì)量，歷史成本無法計(jì)量時(shí)才考慮公允價(jià)值計(jì)量。以資產(chǎn)公允價(jià)值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷售價(jià)格為公允價(jià)值；(2)如果不存在這樣的銷售協(xié)議，則以活躍市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；(3)如果活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)也不存在，則以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值；(4)如果仍然不能取得類似資產(chǎn)交易價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。
3.公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件公允價(jià)值的運(yùn)用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。并且，為防止企業(yè)操縱利潤，準(zhǔn)則規(guī)定，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：當(dāng)交換具有商業(yè)性質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)上述條件不能同時(shí)滿足，則應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值測(cè)試等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。準(zhǔn)則規(guī)定：金融資產(chǎn)在存在活躍市場(chǎng)的條件下，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用。
從以上方面可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值，若不能滿足公允價(jià)值適用條件，是不能運(yùn)用的。
三、完善公允價(jià)值計(jì)量的措施
公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。但是由于公允價(jià)值計(jì)量價(jià)格在一定程度上具有隨意性，調(diào)高公允價(jià)值可能會(huì)虛增利潤，調(diào)低則可能相反。并且，我國目前在公允價(jià)值計(jì)量的制度、手段等方面不夠完善、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高等都影響公允價(jià)值的發(fā)揮，公允價(jià)值在運(yùn)用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異，仍需要進(jìn)行改革與完善：
(一)加強(qiáng)相關(guān)法律對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤等舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，將使得無客觀依據(jù)的價(jià)值信息無法進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。
(二)建立健全活躍的市場(chǎng)體制。即建立公開的市場(chǎng)價(jià)格體系，將每日交易價(jià)格公開；并且建立全國聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，有利于各種價(jià)格的查詢，優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假。
(三)提高公允價(jià)值的可操作性。即規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)量理論研究，引入先進(jìn)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，有利于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。
（四）規(guī)范公允價(jià)值信息的披露。隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露。由于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，因此，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露形成具體形式的規(guī)范，以保證信息披露的真實(shí)，滿足信息使用者的要求。
會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是從事石油天然氣勘探和生產(chǎn)活動(dòng)的公司所發(fā)生的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本。
一、石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的主要研究內(nèi)容
我國石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容與其他西方國家大致相同，都會(huì)涉及礦產(chǎn)資源確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的所有方面，研究的重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量價(jià)值的確認(rèn)與揭示等，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則石油開采的內(nèi)容包括：總則、礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理、油氣勘探的會(huì)計(jì)處理、油氣開發(fā)的會(huì)計(jì)處理、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、披露等幾個(gè)方面。
二、石油勘探支出的確認(rèn)
在石油等礦業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中關(guān)于油氣資產(chǎn)中勘探支出的問題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認(rèn)為資產(chǎn)是收益能力的象征，與探明儲(chǔ)量沒有直接聯(lián)系的地質(zhì)與地球物理勘探費(fèi)用和勘探干井費(fèi)用都不應(yīng)資本化。而全部成本法則認(rèn)為，由于勘探活動(dòng)的各個(gè)階段是不可分割的整體，并且目標(biāo)都是為了探明儲(chǔ)量，因而無論是哪一段都具有同樣的性質(zhì)，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，我國也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的支出結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的勘探支出，扣除凈值后記入當(dāng)期損益。對(duì)于石油生產(chǎn)企業(yè)的信息披露時(shí)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露開采活動(dòng)的有關(guān)下列信息：1.擁有國內(nèi)外的儲(chǔ)量年初和年末的數(shù)據(jù)2.當(dāng)年期在國內(nèi)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)宜的取得，勘探和開發(fā)各項(xiàng)全部支出的總額3.探明礦區(qū)權(quán)宜等相關(guān)設(shè)施的期末賬面原值金額及其計(jì)提方法，開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的期末金額賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及其計(jì)提方法。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在石油勘探行業(yè)的重要性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了石油企業(yè)在從事的礦區(qū)權(quán)宜取得，勘探開發(fā)等開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露，規(guī)范了完整的石油開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，與國際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開發(fā)利用，也為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競(jìng)爭環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多方面需要完善，我們應(yīng)該綜合考慮石油行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施成本，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)該準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理論研究，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比分析等。
四、重視對(duì)石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)
1.石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才將推動(dòng)石油會(huì)計(jì)理論的繁榮與發(fā)展
對(duì)本行業(yè)會(huì)計(jì)人才屬性的獨(dú)特要求，即在具有良好的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，通曉石油行業(yè)生產(chǎn)。石油行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性決定了指導(dǎo)其發(fā)展的石油會(huì)計(jì)理論的特殊性，照搬通用會(huì)計(jì)理論難于適應(yīng)石油行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的要求，石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才應(yīng)熟練掌握和運(yùn)用石油會(huì)計(jì)理論。并且石油行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，其會(huì)計(jì)實(shí)踐必將隨著行業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業(yè)特色的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)與輔助。
2.石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才短缺現(xiàn)狀
閻德玉：本校會(huì)計(jì)系教授，1941年出生。
為適應(yīng)建立巾場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，中國大陸于1992年11月30日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并自1993年7月1日起施行，早在1971年（民國60年4月30日）臺(tái)灣地區(qū)修正通過了《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》，共6部分56條。①此后臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又對(duì)前會(huì)計(jì)評(píng)議委員會(huì)所的《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》加以增刪修訂，于1982年（民國71年7月1日）作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第一號(hào)公布了《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》，1981年10月18日又進(jìn)行了修訂。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施比較
海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定動(dòng)因、制定機(jī)構(gòu)、時(shí)間和適用范圍均有一定的差異。
中國大陸制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)因是：為適應(yīng)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”，并明確其制定根據(jù)是“會(huì)計(jì)法”，臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，與美國一位會(huì)計(jì)師1970年訪問臺(tái)灣時(shí)，就如何發(fā)展臺(tái)灣的會(huì)計(jì)事業(yè)提出的三項(xiàng)建議（制定會(huì)計(jì)原則，頒布查帳準(zhǔn)則，擬定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德）無不有直接的關(guān)系，但其根本動(dòng)因是臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。
從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)比較，中國大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門（財(cái)政部）制定，同時(shí)成立由各方面代表參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)，作為財(cái)政部制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢機(jī)構(gòu)。臺(tái)灣的《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》是由臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布和臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂。由政府制定和實(shí)施，其優(yōu)點(diǎn)是：使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有行政法規(guī)的性質(zhì)，可以增強(qiáng)實(shí)施的力度，提高實(shí)施的效果。但也可能會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面影響，因?yàn)椤皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是審慎推理與實(shí)證研究之成果，亦是政治行為之產(chǎn)物。”②由財(cái)政部制定準(zhǔn)則可能會(huì)產(chǎn)生過度體現(xiàn)財(cái)政立場(chǎng)與利益，兼顧協(xié)調(diào)其他方面的立場(chǎng)與利益不夠。從臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布與修訂機(jī)構(gòu)的人員看，具有一定的代表性。臺(tái)灣制定機(jī)構(gòu)的民間性，參加人員的代表性，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性和科學(xué)性有一定的保證，對(duì)于協(xié)調(diào)兼顧各方利益具有制衡作用。但是，與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定計(jì)劃的科學(xué)、制定程序的嚴(yán)謹(jǐn)、審議嚴(yán)格規(guī)范相比，海峽兩岸的中國人尚需進(jìn)一步借鑒與學(xué)習(xí)。
臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的時(shí)間比中國大陸制定實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要早21年。這個(gè)時(shí)間差距意味著什么？至少反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)發(fā)展水平的差距。世界各國或地區(qū)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間有先有后，但其先后順序與其經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的先后基本上是一致的。這一事實(shí)進(jìn)一步證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀需要。
中國大陸《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了適用范圍，即“適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”。臺(tái)灣的《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》未明確適用范圍。這里首先要研究應(yīng)不應(yīng)該明確適用范圍？從道理上講，任何一項(xiàng)規(guī)則都有其規(guī)范約束的對(duì)象，如同足球規(guī)則適用于足球比賽一樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦應(yīng)明確適用的范圍。如何確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍？一種選擇是“所有企業(yè)”，另一種選擇是“部分企業(yè)（如上市公司或一定規(guī)模的企業(yè)）”。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容而定。對(duì)于“能置之四海而皆準(zhǔn)，行之萬世而不移”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，③如大陸的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和臺(tái)灣的《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》均屬此類，應(yīng)適用于所有企業(yè)。而像臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十一號(hào)：轉(zhuǎn)換公司債之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，就不可能適用于所有企業(yè)。最近，中國大陸以財(cái)政部文件形式的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，明確規(guī)定：“上市公司從1997年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。”
二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)比較
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共10章66條，其架構(gòu)由三大基本部分組成：總則與一般原則；會(huì)計(jì)六要素的確認(rèn)與計(jì)量原則；財(cái)務(wù)報(bào)告?！兑话愎J(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》共7章58條，其架構(gòu)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相同，亦可分為三大基本部分：基本原則；資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益（會(huì)計(jì)要素）的確認(rèn)計(jì)量和損益計(jì)算；財(cái)務(wù)報(bào)表。
兩者基本架構(gòu)的主要區(qū)別有以下兩點(diǎn)：
（一）會(huì)計(jì)要素的劃分
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素（亦稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素）劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六個(gè)要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益為靜態(tài)要素亦稱資產(chǎn)負(fù)債表要素。收入、費(fèi)用、利潤為動(dòng)態(tài)要素亦稱損益表要素?！兑话愎J(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益三要素，在“損益計(jì)算”中涉及到收入、費(fèi)用、利潤，但沒有作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素予以明確，世界各國或地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分不盡相同，如美國就將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分配給業(yè)主、綜合凈利、收益、費(fèi)用、利得、損失十個(gè)要素。十個(gè)要素亦分成兩大類。第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益三要素，是描述某一時(shí)點(diǎn)資源及資源請(qǐng)求權(quán)的金額，亦稱靜態(tài)要素。其他七項(xiàng)要素則描述在特定時(shí)期內(nèi)影響企業(yè)的交易、事項(xiàng)與狀況，亦稱動(dòng)態(tài)要素。大陸對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分體系與美國會(huì)計(jì)要素的劃分體系基本相同，只是美國對(duì)動(dòng)態(tài)要素的劃分更詳盡一些，因而更確切一些。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表部分
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九章為財(cái)務(wù)報(bào)告，其內(nèi)容“包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書”。
《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》第六部分為財(cái)務(wù)報(bào)表，其內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及其附注。
兩者的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：
1.財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍有別，前者大，后者小?！熬幹曝?cái)務(wù)報(bào)告的各種目的，而不僅以財(cái)務(wù)報(bào)表所傳輸?shù)男畔橄蕖ｋm然編制財(cái)務(wù)報(bào)告的一些目的，基本上和財(cái)務(wù)報(bào)表相同，但某些有用的信息用財(cái)務(wù)報(bào)表傳輸較好，而某些信息則通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供比財(cái)務(wù)報(bào)表更好，并且有時(shí)只能用財(cái)務(wù)報(bào)告來提供?！雹?/p>
2.財(cái)務(wù)報(bào)表種類的區(qū)別。臺(tái)灣將“業(yè)益變動(dòng)表”（或者保留盈余表）作為與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表并列的報(bào)表?！皹I(yè)益變動(dòng)表”或者“保留盈余表”有編制的必要，但從報(bào)表之間的關(guān)系看，它們只能是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的附表，對(duì)主表中的某些項(xiàng)目作更詳盡的反映。大陸對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表作了較靈活的規(guī)定，即亦可編制現(xiàn)金流量表。臺(tái)灣在《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》中，沒有提及現(xiàn)金流量表。但是，海峽兩岸在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，都已用現(xiàn)金流量表取代了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。臺(tái)灣已于1989年12月28日以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十七號(hào)公布了“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則。大陸也于1995年4月21日了“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則（征求意見稿）”。
海峽兩岸用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的作法，事實(shí)上是受美國影響、向美國學(xué)習(xí)的結(jié)果。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1987年了“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則公告。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1992年12月了“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則，被代了于1977年10月的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”準(zhǔn)則。可見，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都具有重大影響。
三、基本原則的比較
《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》第一部分為基本原則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一章總則、第二章一般原則為基本原則。
基本原則包括的主要內(nèi)容是：會(huì)計(jì)基本假定和會(huì)計(jì)一般原則。
（一）會(huì)計(jì)基本假定
《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》的第三條、第四條、第五條、第七條的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上分別為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量并幣值穩(wěn)定、會(huì)計(jì)期間四項(xiàng)基本假定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第四條、第五條、第六條、第七條的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上分別為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量并幣值穩(wěn)定四項(xiàng)基本假定。
兩者都有四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假定的內(nèi)容，在準(zhǔn)則中都沒有使用“基本假定”概念。
早在50年代末，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)就關(guān)切基本假定的研究，1958年，該會(huì)的一個(gè)特別研究項(xiàng)目委員會(huì)應(yīng)用了三個(gè)基本名詞：假設(shè)（Postulates）、原則（Principles）和規(guī)則rules）。美國多數(shù)學(xué)者認(rèn)為基本假設(shè)是來自環(huán)境而比原則更為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)概念。1961年美國會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)“會(huì)計(jì)的基本假設(shè)”是研究會(huì)計(jì)基本假設(shè)的代表著作。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年7月公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》中，“基本假定”為其單獨(dú)的一節(jié)，具體描述了權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營兩項(xiàng)基本假定。在1975年1月公布，1994年11月格式重排的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)：會(huì)計(jì)政策的揭示》中，明確提出：“持續(xù)經(jīng)營、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是基本的會(huì)計(jì)假定。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵守了基本會(huì)計(jì)假定時(shí)，就不需要對(duì)這些假定作出揭示”。⑤
在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教學(xué)、有影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，都是明確與廣泛使用“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”概念的。筆者認(rèn)為：海峽兩岸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都應(yīng)鮮明地使用“基本假設(shè)”概念，將現(xiàn)有條款的內(nèi)容作為對(duì)各項(xiàng)基本假設(shè)描述的組成部分。這樣，既體現(xiàn)了與國際慣例接軌，又能將會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教學(xué)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定三者相互協(xié)調(diào)與結(jié)合。
（二）會(huì)計(jì)一般原則
無論是理論的探討，或者是準(zhǔn)則的制定，關(guān)于會(huì)計(jì)一般原則包括的內(nèi)容，至今尚未取得共識(shí)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，從第十條至第二十一條，分別為可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性（充分表達(dá)）、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、謹(jǐn)慎原則（穩(wěn)健性）、歷史成本原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出、重要性等12項(xiàng)一般原則。
《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》中，第六條、第八條與第十條、第九條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條、第十五條，分別為歷史成本原則、重要性原則、穩(wěn)健性（審慎性）、一致性、可靠性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等8項(xiàng)一般原則。此外，第四十四條為配比原則，第四十六條為區(qū)分資本支出與收益支出原則，共計(jì)10項(xiàng)。
經(jīng)過比較，歸納如下幾點(diǎn)：
1.兩者的共同點(diǎn)，都有可靠性、一致性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健原則、海峽兩岸的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都未明確列出一般原則的名稱，都只是對(duì)各項(xiàng)一般原則作了具體的描述。
2.《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》有實(shí)質(zhì)重于形式原則，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中亦有實(shí)質(zhì)重于形式原則?！叭绻畔⒁胫覍?shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算的反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在面貌相一致的?！雹?/p>
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有相關(guān)性、可比性和可理解性三項(xiàng)原則，而在《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》中沒有。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有相關(guān)性、可比性、可理解性。論述相關(guān)性時(shí)，強(qiáng)調(diào)“為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)”?！靶畔⒌念A(yù)測(cè)作用和確認(rèn)作用是相互聯(lián)系的”。⑦論述可比性時(shí)，強(qiáng)調(diào)“使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢(shì)”。“可比性這一質(zhì)量特征有一個(gè)重要的含義，即應(yīng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者”?！皩?duì)可比性的要求，不應(yīng)混同于單純的統(tǒng)一性，并且不應(yīng)允許成其為引進(jìn)經(jīng)過改進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種障礙。”⑧論述可理解性時(shí)，強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解”。⑨
4.《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》將區(qū)分收益性支出與資本性支出、配比原則未作為一般會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容，而是作為財(cái)務(wù)報(bào)表要素（會(huì)計(jì)要素）的確認(rèn)原則。這種處理方法與最新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相同的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》中的第95段論述費(fèi)用確認(rèn)時(shí)強(qiáng)調(diào)了“配比原則”。第96段、第97段強(qiáng)調(diào)了“區(qū)分資本性支出與收益性支出原則”。⑩
根據(jù)上述歸納的4點(diǎn)，得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：
首先，海峽兩岸關(guān)于會(huì)計(jì)一般原則的內(nèi)容，通過學(xué)術(shù)交流可以求得認(rèn)識(shí)上的一致。我個(gè)人認(rèn)為以直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為一般原則的內(nèi)容。并鮮明地標(biāo)出各項(xiàng)一般原則的名稱。
第二，大陸應(yīng)增加“實(shí)質(zhì)重于形式”一般原則；臺(tái)灣應(yīng)增加“相關(guān)性”、“可比性”、“可理解性”三項(xiàng)一般原則。
第三，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)將配比性、區(qū)分收益性支出與資本性支出兩項(xiàng)原則，從會(huì)計(jì)一般原則中移至?xí)?jì)要素（費(fèi)用）確認(rèn)原則之中。
如果按上述想法改進(jìn)之后，列入會(huì)計(jì)一般原則的內(nèi)容有了一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)；既能使海峽兩岸的會(huì)計(jì)一般原則統(tǒng)一起來，又能與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。
四、三項(xiàng)具體內(nèi)容的比較
三項(xiàng)具體內(nèi)容的比較，包括資產(chǎn)確認(rèn)、流動(dòng)負(fù)債和資本公積。
（一）資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則比較
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十二條：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。
《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》第十六條：“資產(chǎn)系指企業(yè)透過交易或其他事項(xiàng)所獲得之經(jīng)濟(jì)資源，能以貨幣衡量并預(yù)期未來能提供經(jīng)濟(jì)效益者”。
確認(rèn)計(jì)量資產(chǎn)有四個(gè)要件：1.資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源；2.作為一項(xiàng)資產(chǎn)，必須為企業(yè)所擁有或控制；3.可以用貨幣計(jì)量；4.能為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益。
臺(tái)灣的資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則全面包含了資產(chǎn)確認(rèn)的四個(gè)要件。而大陸的資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則缺少“能為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益”要件。企業(yè)取得和運(yùn)用資產(chǎn)的目的，就是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。因此，在大陸資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則中應(yīng)加進(jìn)這一要件。
（二）流動(dòng)負(fù)債準(zhǔn)則比較
《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》第三十條：“流動(dòng)負(fù)債為將于一年內(nèi)以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債償還者。但營業(yè)周期長于一年者，得改以一個(gè)營業(yè)周期作為劃分流動(dòng)及非流動(dòng)之標(biāo)準(zhǔn)，采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條：“流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)付貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等……”。
兩者比較，其主要差異在于臺(tái)灣的流動(dòng)負(fù)債準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了“以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債償還”。美國的會(huì)計(jì)書籍亦強(qiáng)調(diào)“流動(dòng)負(fù)債系指可以合理預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)，或產(chǎn)生其他流動(dòng)負(fù)債加以償還之負(fù)債”。（11）
這里需要討論的問題是：流動(dòng)負(fù)債是否必須用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債來償還？中國大陸會(huì)計(jì)制度改革之前，企業(yè)的資金實(shí)行分口管理與控制，要求流動(dòng)資金來源對(duì)應(yīng)流動(dòng)資金運(yùn)用，兩者保持平衡關(guān)系，其流動(dòng)負(fù)債償還（減少），必須是流動(dòng)資產(chǎn)減少或者是另一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債增加。但是會(huì)計(jì)制度改革之后，企業(yè)的各種資金可以融通使用，長期負(fù)債可以形成流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債亦可以形成長期資產(chǎn)。因而流動(dòng)負(fù)債并不強(qiáng)調(diào)用流動(dòng)資產(chǎn)或產(chǎn)生流動(dòng)負(fù)債償還。大陸有的企業(yè)用長期資產(chǎn)或長期債券投資作抵押取得銀行短期借款，到期無力歸還時(shí)，按合同規(guī)定處理抵押品歸還借款的作法就是例證。
筆者認(rèn)為，作為流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)準(zhǔn)則，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其償還期，不應(yīng)強(qiáng)調(diào)用什么償還。在各種金融工具廣泛使用的今天，更應(yīng)如此。
（三）資本公積金準(zhǔn)則比較
《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》第三十五條：“……資本公積包括股本溢價(jià)、受領(lǐng)贈(zèng)與、處分固定資產(chǎn)之溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值及自合并而消滅公司承受之資產(chǎn)減除負(fù)債之債務(wù)及對(duì)股東給付額后之余額。并在第五十條規(guī)定：“處分固定資產(chǎn)之收益應(yīng)依其性質(zhì)列為當(dāng)年度之營業(yè)外收入或非常利益，于次年度將該項(xiàng)收益減除其應(yīng)負(fù)擔(dān)之所得稅后之凈額，轉(zhuǎn)入資本公積”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十條：“資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等”。
兩者的差異是：臺(tái)灣的資本公積準(zhǔn)則包括了處分固定資產(chǎn)之溢價(jià)的內(nèi)容。大陸處分固定資產(chǎn)的溢價(jià)或收益，作營業(yè)外收入處理，不轉(zhuǎn)入資本公積。
客觀地講，處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生溢價(jià)或價(jià)益，其原因很復(fù)雜也很難判定?？赡艿囊蛩赜校涸扔?jì)提折舊過低；物價(jià)上漲所致；處理中賣方處優(yōu)勢(shì)地位形成等。
大陸的規(guī)定比較簡化且易于操作，處分固定資產(chǎn)的收益扣除所得稅后的部分，成為可分配的價(jià)值。臺(tái)灣的規(guī)定增加了股東權(quán)益，處分固定資產(chǎn)的收益扣除所得稅后的部分，成為不可分配的價(jià)值。
大陸和臺(tái)灣對(duì)處分固定資產(chǎn)之收益的處理方法，都能作出一定的解釋，問題在于準(zhǔn)則制定者、實(shí)務(wù)操作者如何選擇。
最后，筆者想要說的是：會(huì)計(jì)觀念孕育會(huì)計(jì)思想，會(huì)計(jì)思想系統(tǒng)化形成會(huì)計(jì)理論，不同的會(huì)計(jì)理論決定對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用。當(dāng)今世界，既是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)，又是觀念快速更新的時(shí)代。我們必須立足現(xiàn)實(shí)，放眼未來去認(rèn)識(shí)、研究會(huì)計(jì)問題。
①③朱國璋：《近代會(huì)計(jì)理論之介紹》（增訂本），第146～152頁，臺(tái)灣中華書局，1971。
②（11）（美）KiesoWeygadt，《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》第8版，上冊(cè)，姜家訓(xùn)譯，第19、509頁，臺(tái)灣西書出版社，1995。
④美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》，姜爾行譯，第12頁，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992。
⑤⑩國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：《最新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，浙江會(huì)計(jì)師事務(wù)所編譯，汪祥耀主編，第43、21、19～21、35～36頁，浙江人民出版社，1996。
