發(fā)布時(shí)間：2022-03-03 02:17:46
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑會計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
在進(jìn)行管理的方法和理念上，沒有及時(shí)更新，技術(shù)水平也不夠先進(jìn)。
二、對造價(jià)管理產(chǎn)生重要影響的幾個(gè)方面
在對造價(jià)進(jìn)行管理的過程中，其中涉及的影響因素包括兩個(gè)方面的，意識社會方面的，另一個(gè)因素使企業(yè)自身產(chǎn)生的一些制約。
1.社會方面
這一方面對造價(jià)管理產(chǎn)生制約作用，是由于整個(gè)社會大環(huán)境的因素，具體體現(xiàn)在三點(diǎn)：
①這一方面的工作的進(jìn)行沒有具體的制度的約束和指導(dǎo)，因此，一些具體的工作步驟不能夠明確，導(dǎo)致一些工作人員在工作的過程中出現(xiàn)了許多不規(guī)范的現(xiàn)象。這些行為為企業(yè)的發(fā)展造成了很大的阻礙因素，為企業(yè)的資金的使用帶來了問題。為了緩解資金問題，企業(yè)的首選就是暫不支付材料費(fèi)，從而使今后的各項(xiàng)會計(jì)工作難以進(jìn)行。
②此外，還存在不能按時(shí)給工人工資的問題，這一拖欠行為也使會計(jì)的工作進(jìn)一步滯后，為造價(jià)的管理工作帶來制約。
③在采購原材料的過程中，發(fā)票的出具成為了另一大問題。
2.企業(yè)自身的制約作用
對于企業(yè)造價(jià)管理工作的制約，不僅僅體現(xiàn)在社會方面，企業(yè)自身的管理也是一個(gè)重要的因素，比如：
（1）企業(yè)缺乏相關(guān)的管理制度，即使有制度可循，在貫徹的過程中也不夠徹底。
（2）相關(guān)的從業(yè)管理人員自身的工作素質(zhì)還有待提高，在決策的時(shí)要保證決策的科學(xué)性和有效性。
（3）企業(yè)在工作過程中缺乏目標(biāo)的指引，相關(guān)工作的進(jìn)行也沒有責(zé)任到人。
（4）企業(yè)沒有注重發(fā)揮人力資源的重要作用。
三、如何改善造價(jià)管理工作
1.逐步提升管理意識和管理水平，注重發(fā)揮人力資源的作用，在工作的過程中，依靠工作人員的個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)來提升工程造價(jià)的管理水平。只有相關(guān)的從業(yè)人員能夠做到管理理念的更新和進(jìn)步，才能夠從根本上將造價(jià)管理這一工作做好。一般情況下，管理人員還扮演者利益調(diào)節(jié)者的角色，當(dāng)開發(fā)商和用戶兩方因?yàn)橐庖姺制缁蚴抢娣制绠a(chǎn)生沖突時(shí)，相關(guān)的負(fù)責(zé)人要妥善處理好這一沖突，并在此基礎(chǔ)上為管理工作的開展打下良好的基石。
2.防止市場價(jià)格大幅度的波動，控制好市場的價(jià)格
在對市場價(jià)格的管理方面，加強(qiáng)對這一環(huán)節(jié)的控制能夠有效的提升造價(jià)管理的效率和水平。
（1）結(jié)合現(xiàn)在的形勢看，需要為造價(jià)管理工作的更好的進(jìn)行提供重要的參考依據(jù)，使相關(guān)的工作有據(jù)可依。
（2）結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對這一工作進(jìn)行系統(tǒng)全面的管理和規(guī)劃。
（3）在造價(jià)管理的過程中，要注重咨詢這一項(xiàng)功能的開發(fā)。
（4）合理的分配和利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)揮現(xiàn)有資源的作用，并做好對價(jià)格的控制工作，為造價(jià)管理工作的開展建立良好的環(huán)境。
3.不斷對管理技術(shù)進(jìn)行探索和實(shí)踐
在不斷變化發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的發(fā)展也要隨時(shí)結(jié)合市場的變化開展工作，并作出一定的工作調(diào)整。在建筑行業(yè)，對于財(cái)務(wù)管理的工作調(diào)整也是一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，特別是在當(dāng)今社會，對于造價(jià)的管理能夠?qū)φ麄€(gè)工程的資金產(chǎn)生重要的影響，企業(yè)更加應(yīng)該關(guān)注這一工作。利用信息技術(shù)優(yōu)化管理手段，不斷提升自身的市場競爭力，開拓更多的市場，合理的利用資源，使資源最大限度的發(fā)揮作用。
4.完善對造價(jià)管理的監(jiān)督和檢查，建立相應(yīng)制度規(guī)范企業(yè)行為
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)企業(yè)都面臨著強(qiáng)大的競爭對手，因此，企業(yè)都爭相獲取市場地位，這就需要企業(yè)做到知己知彼，方能百戰(zhàn)百勝，全面掌握競爭對手的各項(xiàng)狀況。此外，企業(yè)還需要注重對企業(yè)造價(jià)管理工作的檢查和監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)制定出合理的投標(biāo)計(jì)劃，確保這一工作的順利進(jìn)行。
5.用制度來約束從業(yè)人員的行為，同時(shí)對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，逐步提升相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高辦事效率。具體需要做到下面的三個(gè)方面的工作達(dá)到目標(biāo)：
（1）在企業(yè)內(nèi)部廣泛的開展定期或不定期的培訓(xùn)，全面提升從業(yè)人員的辦事效率，提升企業(yè)的實(shí)力。
（2）在相關(guān)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)方面，要注重加強(qiáng)對員工的守法教育，確保會計(jì)按照法律的規(guī)定進(jìn)行工作，并在掌握法律的基礎(chǔ)上提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1.建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化已廣泛普及，但缺乏深層次發(fā)展和管理
建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化的應(yīng)用不僅僅方便了會計(jì)核算，對會計(jì)信息工作的收集、整理和為企業(yè)提供信息等方面都提高了準(zhǔn)確度和便捷度，對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策也提供一定的數(shù)據(jù)支持。當(dāng)然，由于建筑施工企業(yè)整個(gè)行業(yè)的特殊性，點(diǎn)多面廣，內(nèi)部人員整體素質(zhì)有待提高，會計(jì)電算化在實(shí)際工作中往往局限于替代以往手工賬務(wù)工作，缺乏更深層次的發(fā)展和管理。
2.建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化基礎(chǔ)管理工作十分薄弱
由于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作總體來說基礎(chǔ)管理工作十分薄弱，總體財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)行電算化管理還是缺乏系統(tǒng)性可操作性的制度和資源。一些中小建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理十分混亂，會計(jì)電算化工作也局限于替代手工記賬，也僅僅是減輕了會計(jì)工作人員的工作量，對整體會計(jì)決策、為公司戰(zhàn)略提供信息等方面還缺乏基礎(chǔ)性信息系統(tǒng)的配合。
二、建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化中存在的主要問題
1.建筑施工企業(yè)缺少有適合本行業(yè)要求的電算化軟件
目前，建筑施工企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無外乎用友、金蝶、速達(dá)、管家婆、新中大等比較主流的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，但這類綜合性的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，往往注重本軟件公司自身的開發(fā)特點(diǎn)，而且各個(gè)財(cái)務(wù)軟件相互之間不兼容，帳套數(shù)據(jù)不能有效傳輸；另一方面，由于當(dāng)前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員對計(jì)算機(jī)知識的缺乏和對會計(jì)電算化知識的薄弱，對財(cái)務(wù)軟件相關(guān)功能缺乏系統(tǒng)有效的應(yīng)用，影響了建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)軟件對本公司財(cái)務(wù)整體決策的支持，未能有效的提供可參考性的決策信息，制約了建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化的發(fā)展。
2.建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化人才的短缺
建筑施工企業(yè)由于行業(yè)自身的特點(diǎn)，往往戶外作業(yè)，作業(yè)環(huán)境相對艱苦，造成許多大中院校畢業(yè)生對建筑行業(yè)排斥，因而使整個(gè)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員知識老化，財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員斷層，對計(jì)算機(jī)應(yīng)用不夠熟悉，而短期培訓(xùn)很難取得明顯效果，因此，既精通建筑行業(yè)財(cái)務(wù)知識，又懂得電算化核算的復(fù)合型人才，對建筑施工企業(yè)來說，真的是求賢若渴。
3.建筑施工企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)存在安全性風(fēng)險(xiǎn)、保密性差
對任何一個(gè)行業(yè)來說，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)往往涉及到公司的機(jī)密，很大程度上反映了公司整體狀況，關(guān)系和決定了公司的生存與發(fā)展，對建筑施工企業(yè)來說，亦是如此。但目前，建筑施工企業(yè)由于各種原因，對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性不夠重視，對會計(jì)數(shù)據(jù)的保密性亦做的不夠好，存在著諸多隱患。這就需要建筑施工企業(yè)在日常工作中，重視對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的整體防護(hù)，做好日常數(shù)據(jù)備份，采取有效措施維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全。
三、建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化中存在潛在風(fēng)險(xiǎn)
1.建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)
由于每個(gè)建筑施工企業(yè)配備財(cái)務(wù)人員素質(zhì)各異，加之每個(gè)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)置和執(zhí)行各異，就會使得建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化在實(shí)際應(yīng)用中存在一些問題，從而增加了會計(jì)部門內(nèi)部管理的難度，對會計(jì)部門整體信息工作提出了新的問題。
2.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員職責(zé)分配不完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)
在傳統(tǒng)手工的會計(jì)系統(tǒng)中，每個(gè)過程和工序都有專人負(fù)責(zé)，內(nèi)部工作人員職責(zé)較為明確，而且相互制約，相互合作。在實(shí)行會計(jì)電算化后，通常授予管理員和操作員一定的權(quán)限，而在權(quán)限的授予和設(shè)置過程中，未能通盤考慮到整個(gè)財(cái)務(wù)體系，未能結(jié)合手工賬務(wù)系統(tǒng)時(shí)的經(jīng)驗(yàn)，在權(quán)限操作和訪問設(shè)置過程中，各道工序缺乏有序的牽制和控制，給財(cái)務(wù)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。
3.建筑施工企業(yè)信息存儲無紙化風(fēng)險(xiǎn)
建筑施工企業(yè)實(shí)行電算化管理后，電子帳套的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于最原始的記賬憑證。除了原始憑證和報(bào)表，其他會計(jì)信息資料都儲存于電腦中，這其中就存在隱性的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。其次，在整個(gè)財(cái)務(wù)體系中，各道環(huán)節(jié)之間缺乏有效的控制，輸入錯(cuò)誤或者結(jié)算錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的不正確，影響了公司正常決策。
四、建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化問題的解決對策
1.建立健全建筑施工企業(yè)完善的財(cái)務(wù)管理制度
制度是保障。建筑施工企業(yè)要推行會計(jì)電算化管理，做好內(nèi)控環(huán)境，就必須建立一整套適合本企業(yè)模式的規(guī)章制度，以相互制約、職權(quán)分離，在安全、保密的前提下，完善一系列管理制度，包括人員管理制度、崗位責(zé)任制度、電子檔案制度、操作管理制度、數(shù)據(jù)管理制度等等，從制度上進(jìn)行規(guī)范和約束。
2.堅(jiān)強(qiáng)建筑施工企業(yè)電算化人員的道德建設(shè)
堅(jiān)持以人為本，以人才為依托，完善用人機(jī)制，改善人才待遇，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神，形成了一支思想素質(zhì)高、技術(shù)素質(zhì)高的“雙高”人才隊(duì)伍，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動性。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的主體誠信。
3.加強(qiáng)建筑施工企業(yè)會計(jì)電算化管理的內(nèi)部審計(jì)，以保證會計(jì)信息的正確完整
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；企業(yè)會計(jì)核算；若干問題
Abstract: in this paper the author detailed analysis of the construction enterprise accounting of several problems existing in the method, and based on this, and some Suggestions of strengthening the construction of enterprise accounting way and matters needing attention, the hope of the construction enterprise help.
Keywords: construction enterprise; Enterprise accounting; Several problems
中圖分類號：E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
會計(jì)核算，就是通過一系列的手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的事件，對過去給出評價(jià)，并在通過對核算分析基礎(chǔ)上，對未來作出預(yù)測，從而為管理者決策提供有用的信息。都想及時(shí)地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、利益分配有關(guān)的各種信息。長期以來，由于施工企業(yè)的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達(dá)到核算工作的最基本的要求。
1.施工會計(jì)核算中存在的問題
1.1 會計(jì)原始記錄不夠細(xì)致，致使成本分析難以深入開展。核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細(xì)致，或者不愿深入細(xì)致，只講粗線條。如要對設(shè)備進(jìn)行單機(jī)考核，一個(gè)分項(xiàng)工程可能要經(jīng)過多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機(jī)械等資源耗費(fèi)上各有特點(diǎn)，而我們又不進(jìn)行分步核算，要想進(jìn)行成本管理，又從何處下手呢？粗線條的核算最大的弊端是難以反映出人們憑直覺不易發(fā)現(xiàn)的管理工作中的各種問題。
1.2 會計(jì)核算不及時(shí)，會計(jì)信息未能及時(shí)反映。核算工作中，另一個(gè)嚴(yán)重的弊端是不講及時(shí)性。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細(xì)致，但如果不講及時(shí)性，也會失去一定的價(jià)值。有時(shí)甚至導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤的決定。從小處講，核算不及時(shí)，處處影響著我們的工作效率。當(dāng)相關(guān)單位前來核對賬目時(shí)，我們卻因核算不及時(shí)而讓別人坐等甚至白跑，浪費(fèi)了別人的寶貴時(shí)光，而換個(gè)位置說坐等或白跑的是我們自己，這些被浪費(fèi)的時(shí)間，使得我們喪失了多少做好其他工作的機(jī)會。
1.3 數(shù)據(jù)傳遞較慢，會計(jì)信息滯后。由于施工企業(yè)的項(xiàng)目部大部分都在外地，數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。目前市場競爭日益激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款高居不下，如果再不加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加資本積累，被淘汰將是時(shí)間問題。
2.加強(qiáng)施工企業(yè)會計(jì)核算的對策和建議
2.1 提高項(xiàng)目部核算員素質(zhì)，重視項(xiàng)目部的核算工作。
要想提高施工企業(yè)的核算質(zhì)量，必須抓好項(xiàng)目部數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，目前由于項(xiàng)目部條件的艱苦性，難以吸引較高素質(zhì)的核算員，我們可以通過內(nèi)培外引方式及提高福利待遇等方法，提高統(tǒng)計(jì)員(或核算員)的素質(zhì)。要教育建筑施工單位的會計(jì)人員愛崗敬業(yè)，自覺學(xué)習(xí)，不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度，遵守會計(jì)原則，規(guī)范會計(jì)核算，實(shí)事求是的記錄和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。以拒絕受理違紀(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決抵制弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
2.2 建立制度，把能否達(dá)到會計(jì)核算要求作為對核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核范圍。
一定要轉(zhuǎn)變管理觀念，要視財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理的中心，而核算工作是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，要制定一系列措施，把核算工作責(zé)任落實(shí)到人頭，把核算質(zhì)量作為對核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核重要內(nèi)容。規(guī)范會計(jì)核算，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。上級主管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求建筑施工單位規(guī)范會計(jì)核算，認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)制度，制定出建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算細(xì)則，從制度上規(guī)范其會計(jì)行為。這樣，不僅使建筑施工企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理得到了必要的規(guī)范，也使有關(guān)部門對其進(jìn)行的檢查監(jiān)督，具備了詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)依據(jù)。
2.3 建立健全各項(xiàng)核算制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。
度的建立比較容易，但由于項(xiàng)目部的特殊，嚴(yán)格執(zhí)行困難就比較大，核算人員要充分發(fā)揮他們的職責(zé)。對于人員出勤情況要每天做考勤記錄，對貴重材料做到每天憑送貨單及進(jìn)倉單登記購進(jìn)數(shù)，憑領(lǐng)料單登記耗用數(shù)，對于一般砂石料，每天登記購進(jìn)數(shù)，每天下班前對其進(jìn)行盤點(diǎn)。對機(jī)械設(shè)備，每臺設(shè)備的維修費(fèi)、耗油數(shù)及工作量每天都應(yīng)做好記錄，以便考核：對外購材料應(yīng)有相關(guān)部門的驗(yàn)收，并在進(jìn)倉單上規(guī)范材料名稱，以提高核算的效率；并且每天應(yīng)統(tǒng)計(jì)完成的工程量。
2.4 公司總部應(yīng)加大對項(xiàng)目部財(cái)務(wù)稽核力度，并不斷指導(dǎo)核算員規(guī)范核算工作。
相對來說，公司總部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平比項(xiàng)目部核算員稍高，所以公司總部財(cái)務(wù)人員要定期或不定期地去項(xiàng)目部檢查核算人員的核算工作，以督促他們及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集。尊重客觀實(shí)際，合理制定指標(biāo)。上級部門應(yīng)在制定和下達(dá)所屬建筑施工單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)應(yīng)合理考慮，做到所下達(dá)的指標(biāo)切合實(shí)際，使所屬單位經(jīng)努力可完成。這樣就避免了建筑施工單位在正常經(jīng)營情況下為完成指標(biāo)而自認(rèn)無愧于上級企業(yè)、無愧于單位員工，坦然的弄虛作假。
2.5 引入先進(jìn)的技術(shù)手段，用計(jì)算機(jī)代替手工完成繁重的核算工作。
計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，給核算工作帶來一次革命，我們要在工程施工中引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時(shí)統(tǒng)計(jì)并輸入每天投入的人、機(jī)、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作，那么所有的計(jì)算、儲存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計(jì)算機(jī)自動完成。同時(shí)，還應(yīng)該安排專人對施工項(xiàng)目的合同進(jìn)行集中管理。
3.施工企業(yè)會計(jì)核算的注意事項(xiàng)
3.1 確認(rèn)成本性質(zhì)賬戶真面目。只登記實(shí)際發(fā)生的工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；期末借方余額只表示尚未辦理結(jié)算的工程成本，“在資產(chǎn)負(fù)債表”中列示為“存貨”，可以對其計(jì)提“預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備”；實(shí)現(xiàn)的工程毛利還是要放“在本年利潤”中通過損益賬戶的結(jié)算產(chǎn)生。當(dāng)然，目前的賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)方式也要改變。
3.2 按期確認(rèn)合同。只要施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了雙方間的工程承發(fā)包合同，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)于合同規(guī)定的結(jié)算日(而不僅限于年末)按“完工百分比法”確認(rèn)合同的收入與費(fèi)用。這樣，“應(yīng)收賬款”就反映為已開票結(jié)算但尚未收到的工程款，“工程結(jié)算預(yù)收入”則反映已確認(rèn)為收入但尚未開票或已開票但尚未確認(rèn)為收入的工程款，期末“資產(chǎn)負(fù)債表”中“以應(yīng)收賬款”“或應(yīng)付賬款”反“映工程結(jié)算預(yù)收入”的借方或貸方余額。
3.3 方便快捷的結(jié)算。計(jì)算每個(gè)結(jié)算日的完工百分比時(shí)，應(yīng)本著方便、快捷的原則，宜粗不宜細(xì)?？梢灾苯右浴肮こ淌┕ぁ辟~戶的本期(合同結(jié)算期) 發(fā)生額占工程合同預(yù)算成本(而不是預(yù)計(jì)成本)的比重作為完工率，以減少對前期累計(jì)以及對后期預(yù)計(jì)成本的工作難度。
3.4 按照造價(jià)預(yù)算書確定成本項(xiàng)目。成本明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目應(yīng)按工程造價(jià)預(yù)算書(或標(biāo)書)中所確定的項(xiàng)目設(shè)置。在直接成本下分設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其它直接費(fèi)，間接成本下分設(shè)現(xiàn)場管理費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其它項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)等。實(shí)際成本與預(yù)算成本作對比分析時(shí)，應(yīng)注意費(fèi)用項(xiàng)目口徑與內(nèi)容的一致性。
3.5關(guān)于甲方提供材料的核算。目前，不少的建設(shè)單位和施工企業(yè)為了逃稅和少繳納有關(guān)管理費(fèi)用，將甲供材料在工程決算價(jià)中扣除，這樣使得工程造價(jià)變小。
（一）管理會計(jì)的研究方法
巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法?！薄耙虼?，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計(jì)研究方法是提高會計(jì)理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計(jì)的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計(jì)研究的主要方法。相對于西方管理會計(jì)的起源，我國管理會計(jì)的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計(jì)研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會計(jì)教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。
問卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計(jì)量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會計(jì)實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會計(jì)研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題?？偟恼f來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
（二）管理會計(jì)的研究背景與研究主題
管理會計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會計(jì)的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)（例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計(jì)研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計(jì)量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時(shí)，對于價(jià)值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。
（三）管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)
在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對于財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。
近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計(jì)的研究是建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計(jì)系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計(jì)信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個(gè)人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。可以確定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個(gè)人和群體的行為規(guī)律，決不會發(fā)揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
二、中外管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀分析
（一）管理會計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)的《會計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計(jì)研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計(jì)專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計(jì)論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計(jì)研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會計(jì)研究》作為國內(nèi)管理會計(jì)研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計(jì)期刊：《管理會計(jì)研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會計(jì)的論文，因此可以較好地代表國外管理會計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個(gè)方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時(shí)間從1996年至2006年共11年。
為了從眾多論文中挑選出管理會計(jì)的論文，首先要確定管理會計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)幾個(gè)大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計(jì)的論文時(shí)，我們基于管理會計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財(cái)務(wù)會計(jì)也會涉及的問題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計(jì)。如果研究涉及的是會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會計(jì)的論文。
統(tǒng)計(jì)顯示，1996年-2006年在《會計(jì)研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會計(jì)的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計(jì)論文。我們將從以下幾個(gè)方面對中外管理會計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計(jì)研究的分類，將管理會計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)和其他。其中“其他”指管理會計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計(jì)；在國外主要指行為管理會計(jì)。但是考慮到我國這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計(jì)單獨(dú)列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，或針對某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯觯槍Ψ菭I利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會計(jì)研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計(jì)研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。
（三）理論基礎(chǔ)
西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對于國內(nèi)的管理會計(jì)學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計(jì)研究》。這反映了我國管理會計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計(jì)研究努力的方向。
另外，我們把管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個(gè)顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此，國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價(jià)值。
（四）研究方法
國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對于研究方法的爭論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）?，F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計(jì)的研究方法可分為兩大類：
（1）經(jīng)驗(yàn)研究方法（廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證）。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。
（2）非經(jīng)驗(yàn)研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國一直以來會計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在會計(jì)研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然，國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究，但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。
三、我國管理會計(jì)研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業(yè)文化
國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計(jì)對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價(jià)值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時(shí)，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計(jì)的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會計(jì)師協(xié)會
由于我國缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計(jì)師協(xié)會，推動中國的管理會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計(jì)師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計(jì)師的社會地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體國情，組建中國的管理會計(jì)師協(xié)會，使其成為我國管理會計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。
（三）加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作
西方對于管理會計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計(jì)學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會，了解和掌握國外管理會計(jì)研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計(jì)研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可，加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。
（四）擴(kuò)大管理會計(jì)的研究范圍
傳統(tǒng)的管理會計(jì)局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都比較穩(wěn)定的制造性企業(yè)。管理會計(jì)最初就是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟并完善的。隨著研究的深入和應(yīng)用水平的提高，國外管理會計(jì)的研究已經(jīng)開始向更加寬廣的領(lǐng)域發(fā)展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此，我國的管理會計(jì)研究還是集中于企業(yè)層面，盡管這與研究水平的發(fā)展階段相關(guān)，而且能夠提升研究的實(shí)用性，但是也說明研究的范圍還需要進(jìn)一步的擴(kuò)展。因此，今后應(yīng)該研究更多通用型的問題，以點(diǎn)帶面，拓寬我國管理會計(jì)研究的范圍。
