發(fā)布時(shí)間：2022-07-12 11:42:44
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的增值稅轉(zhuǎn)型論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1問(wèn)題的提出
我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革就是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大抵扣范圍，即允許抵扣當(dāng)期購(gòu)人固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅在保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。但是增值稅作為我國(guó)稅制體系中的主體稅種之一在發(fā)展過(guò)程中存在著固有的弊端，從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業(yè)投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機(jī)”導(dǎo)致眾多的經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題一直備受關(guān)注，而供給學(xué)派的核心觀點(diǎn)就是減稅，為此供給學(xué)派為我們提供了就業(yè)機(jī)會(huì)和固定設(shè)備的更新，從而有利于生產(chǎn)率的提高，意味著每單位生產(chǎn)要素的投入能夠產(chǎn)出更多的商品和勞務(wù)，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。供給學(xué)派認(rèn)為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業(yè)是否有活力，是否有投資的積極性。
2我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性
從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，“華爾街金融風(fēng)暴”導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)減速，外需急劇收縮。出口受到重創(chuàng)。同時(shí)國(guó)內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的周期性回調(diào)都反映出我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀。面對(duì)我國(guó)目前內(nèi)外夾擊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑是雪中送炭，在供給方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數(shù)效應(yīng)將會(huì)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后政府財(cái)政的稅收收入，提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，帶動(dòng)企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而帶來(lái)較高的就業(yè)率和生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，消除這次次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。
客觀地說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)已成熟。經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的風(fēng)險(xiǎn)悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅改革已浮出水面。我國(guó)目前減稅呼聲此起彼伏，國(guó)內(nèi)外減稅潮流為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力，上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、進(jìn)一步降低中小企業(yè)所得稅等備受期待，這些減稅政策無(wú)疑比政府投資更能夠促進(jìn)企業(yè)投資的積極性和效率，在金融危機(jī)肆虐的關(guān)頭更能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
此外，我國(guó)目前的財(cái)政承受能力也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，完全可以消化增值稅擴(kuò)大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時(shí)間里，我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)上了幾個(gè)臺(tái)階，較輕松地實(shí)現(xiàn)從2萬(wàn)億元到5萬(wàn)億元的大幅度跨越。同時(shí)，新企業(yè)所得稅巳于2008年1月1日在全國(guó)實(shí)行，增值稅全面轉(zhuǎn)型也錯(cuò)開(kāi)了企業(yè)所得稅這項(xiàng)大的稅制改革，大大減輕了財(cái)政壓力。
3我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)
從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)推斷，在我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革具有拉動(dòng)投資的效應(yīng)，對(duì)微觀層面的企業(yè)和宏觀層面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。
3.1增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)微觀主體的影響
全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產(chǎn)所支付稅金，這一轉(zhuǎn)型對(duì)資本和技術(shù)密集型的企業(yè)影響最為劇烈。對(duì)勞動(dòng)密集毅企業(yè)的影響較為平緩。
同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同規(guī)模企業(yè)所產(chǎn)生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)，由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，扶植小規(guī)模納稅人健康成長(zhǎng)。
3.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響
從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)看。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)增加投資。而投資的增加有利于生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)率的增長(zhǎng)導(dǎo)致了更多產(chǎn)品的供給，而更多的供給會(huì)導(dǎo)致更多的需求和消費(fèi)，當(dāng)消費(fèi)和投資的增加會(huì)增加國(guó)民收入，國(guó)民收入的增加會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定。
宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提和基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)，增值稅的轉(zhuǎn)型也會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型后。固定設(shè)備購(gòu)人方可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，間接降低固定資產(chǎn)取得的成本，提高企業(yè)盈余水平，這將帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加和投資拉動(dòng)GDP兩方面的正效應(yīng)。從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施情況來(lái)看，根據(jù)8005年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東北地區(qū)國(guó)內(nèi)增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)直接影響東北地區(qū)增值稅收人減收32.36億元，占東北地區(qū)全年國(guó)內(nèi)增值稅收人的3.4％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒(méi)有造成稅收收入的大幅下降，實(shí)際上稅收總量仍然保持較高的增速。
3.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)市場(chǎng)穩(wěn)定的影響
用菲利普斯曲線來(lái)分析宏觀市場(chǎng)的穩(wěn)定，可以發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于宏觀市場(chǎng)穩(wěn)定的影響主要分為兩個(gè)部分即：通貨膨脹率和失業(yè)率。首先從失業(yè)率的角度來(lái)看，一方面，增值稅的轉(zhuǎn)型從總體上會(huì)降低企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資成本，促進(jìn)企業(yè)的投資的增加，而投資的增加則代表著更多生產(chǎn)單位的出現(xiàn)，從而增加了對(duì)于勞動(dòng)力的需求，降低了失業(yè)率。另一方面，隨著企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代，對(duì)于勞動(dòng)力索質(zhì)的需求也會(huì)上升，也許在現(xiàn)階段來(lái)看對(duì)于失業(yè)率并不會(huì)起促進(jìn)作用，但是從長(zhǎng)期來(lái)看隨著勞動(dòng)力素質(zhì)的提高，并不僅僅會(huì)是對(duì)失業(yè)率有促進(jìn)，同時(shí)還會(huì)提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，并且會(huì)促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)方式從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本密集型產(chǎn)業(yè)的過(guò)度。因此，從整體上來(lái)說(shuō)。增值稅的轉(zhuǎn)型不僅僅是給我們帶來(lái)失業(yè)率的下降，而是在失業(yè)率下降過(guò)程中，帶來(lái)了勞動(dòng)力素質(zhì)的上升。
關(guān)鍵詞：增值稅增值稅轉(zhuǎn)型國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展
宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，使得我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型研究已經(jīng)進(jìn)入了成熟的階段。在增值稅轉(zhuǎn)型研究中更多的是從增值稅有利于促進(jìn)投資和消除重復(fù)征稅的角度進(jìn)行的，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)考慮得似乎不夠。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響
增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同，進(jìn)而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
以下表的計(jì)算為例，來(lái)分析不同類型的增值稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。（表見(jiàn)《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報(bào)》2001年第2期第20頁(yè)）
從上表可以看出，盡管國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值一樣，法定稅率一樣，年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣，但由于增值稅的類型不一樣，造成企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不一樣。在這里需要說(shuō)明的是,年存貨增加與年固定資產(chǎn)增加額之和等于年投資增加額。相比較而言，消費(fèi)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負(fù)擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當(dāng)投資增加或減少時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率不同，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也是不一樣的。投資與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率之間的關(guān)系可用投資稅收彈性來(lái)說(shuō)明，主要表示稅收水平的變化對(duì)投資的影響；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收負(fù)擔(dān)率之間的關(guān)系可用稅收收入彈性來(lái)說(shuō)明，主要表示隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅收收入將怎樣變化。
設(shè)投資增加額I=VP+FP，VP=mI，則FP=（1-m）I，m為流動(dòng)資產(chǎn)投資占總投資的比重，邊際消費(fèi)傾向?yàn)镃，按照乘數(shù)理論，國(guó)民收入增加額GDP=I/（1-C），（這里不考慮引致稅收的問(wèn)題）稅收增加額為T(mén)，投資稅收彈性EI=I/T×T/I，稅收收入彈性EGDP=T/GDP×GDP/T。按此定義計(jì)算各種類型增值稅的投資稅收彈性和收入稅收彈性如下表。（表見(jiàn)《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報(bào)》2001年第2期第21頁(yè)）
由上表可以看出，在投資增加相同的時(shí)候，投資稅收彈性E生產(chǎn)型＜E收入型＜E消費(fèi)型，說(shuō)明消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激程度最高。投資稅收彈性受投資結(jié)構(gòu)的影響（投資結(jié)構(gòu)上，m越小說(shuō)明固定資產(chǎn)投資越大），相對(duì)于三種類型的增值稅來(lái)說(shuō)，m越小，E消費(fèi)型>E收入型>E生產(chǎn)型，當(dāng)m增大時(shí)，生產(chǎn)型增值稅的刺激作用也逐漸增大，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激作用基本不受投資結(jié)構(gòu)的影響，收入型增值稅受固定資產(chǎn)折舊方法的影響。在這里，也可以看出，隨著投資的增加，經(jīng)濟(jì)在迅速增長(zhǎng)，稅收收入也在增加，但是，增加的幅度T低于國(guó)民收入的增加幅度GDP。因?yàn)镋GDP消費(fèi)型＜EGDP收入型＜EGDP生產(chǎn)型，說(shuō)明消費(fèi)型增值稅的稅收收入隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，增加的幅度最低。根據(jù)上述分析，我們可以得出結(jié)論：
從總量上看，各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用，消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大，而且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最小，而且僅有利于存貨投資的增加。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)投資需求的拉動(dòng)效應(yīng),其現(xiàn)實(shí)意義是增值稅盡快轉(zhuǎn)型能較好地適應(yīng)當(dāng)今世界科技發(fā)展迅速、資本有機(jī)構(gòu)成加快的投資發(fā)展趨勢(shì)。
從對(duì)行業(yè)投資的刺激上看，消費(fèi)型增值稅特別有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)（固定資產(chǎn)投資多）和勞動(dòng)密集型行業(yè)（存貨投資多）投資的增長(zhǎng)膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動(dòng)密集型行業(yè)投資。這說(shuō)明實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長(zhǎng)和科技進(jìn)步，又有利于促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)，這對(duì)于我國(guó)解決溫飽問(wèn)題以后面臨的首要問(wèn)題——就業(yè)問(wèn)題的解決也是有益的。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)。從經(jīng)濟(jì)周期的角度看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)逐步下降的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅的推進(jìn)投資的作用，可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)旺盛的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實(shí)際上，在資本有機(jī)構(gòu)成越來(lái)越高的經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)愈快，固定資產(chǎn)投資愈多，消費(fèi)型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)通貨膨脹的刺激效應(yīng)。為了保證經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，我們不能不對(duì)消費(fèi)型增值稅刺激投資膨脹的影響予以足夠的重視和充分的研究。
從國(guó)家取得收入的角度上看，消費(fèi)型增值稅的稅收收入具有較強(qiáng)的累退性，有可能造成國(guó)家收入的下降和宏觀調(diào)控能力的削弱。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)稅收的累退效應(yīng)。
總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有較大的優(yōu)勢(shì)，但是在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展方面，需要我們做出謹(jǐn)慎的研究。
二、增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究
國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是物價(jià)的基本穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策首先在于對(duì)物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)優(yōu)先度的選擇。在調(diào)控的目標(biāo)上，實(shí)行“保持物價(jià)穩(wěn)定優(yōu)先，兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”目標(biāo)，把物價(jià)穩(wěn)定放在第一位，以物價(jià)穩(wěn)定促進(jìn)供求結(jié)構(gòu)的合理化，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。理由是：
1．在處理物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系時(shí)，我們可以從臺(tái)灣和韓國(guó)的宏觀調(diào)控目標(biāo)的策略選擇上進(jìn)行借鑒。臺(tái)灣、韓國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐證明：只有堅(jiān)持物價(jià)穩(wěn)定，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而拉美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐又證明：一味的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，甚至以犧牲物價(jià)幣值穩(wěn)定來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)，其結(jié)果只能是陷入通貨膨脹的泥沼不能自拔，經(jīng)濟(jì)也陷入停滯狀況（邱崇明《發(fā)展中國(guó)家（地區(qū)）通貨膨脹比較研究》）。持續(xù)多年的高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)走上了新的臺(tái)階。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)不應(yīng)永遠(yuǎn)處于我國(guó)的宏觀調(diào)控首要目標(biāo)位置。據(jù)世界銀行計(jì)算，從1979年-1995年，中國(guó)潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為9.1%。我國(guó)近年來(lái)的增長(zhǎng)率大體上也維持在8%以上，這說(shuō)明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高的增長(zhǎng)水平。在保持適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，必須把經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展放在首要地位，否則，就有可能欲速則不達(dá)。
2．物價(jià)的不穩(wěn)定已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大敵。通貨緊縮會(huì)引起經(jīng)濟(jì)的衰退，通貨膨脹也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通常人們認(rèn)為，物價(jià)指數(shù)保持在3%-5%之間，是能夠?yàn)槿藗兯邮艿?，也是有利于?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的。在我國(guó)近年來(lái)的物價(jià)指數(shù)連年下跌的情況下，應(yīng)考慮我國(guó)的物價(jià)指數(shù)恢復(fù)至1%-3%的水平，阻止物價(jià)下跌的趨勢(shì)。而當(dāng)物價(jià)指數(shù)恢復(fù)至合理水平時(shí)，就應(yīng)該保證物價(jià)的穩(wěn)定以防通貨膨脹的發(fā)生。
目前我國(guó)的物價(jià)指數(shù)基本維持在3%左右，正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好時(shí)期。稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)也應(yīng)該確定為促進(jìn)物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，把物價(jià)穩(wěn)定放在第一位。
第二，我國(guó)物價(jià)不穩(wěn)定的根本原因是國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理。從供求結(jié)構(gòu)和總量方面看,引起物價(jià)不穩(wěn)定的原因無(wú)外乎兩個(gè)方面,一是貨幣供應(yīng),二是供求結(jié)構(gòu)和供求總量。從貨幣供應(yīng)的角度看，我國(guó)的貨幣供應(yīng)量增長(zhǎng)速度一直維持較高的水平。據(jù)北京國(guó)民經(jīng)濟(jì)研究所提供的有關(guān)資料表明：由于國(guó)家采用增加貨幣供應(yīng)量的方法拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，近年來(lái)貨幣的供應(yīng)量不斷增加，M1基本上維持在18%左右。這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，事實(shí)上中央銀行在擴(kuò)大貨幣供應(yīng)量的政策上也是有所顧忌，采取的穩(wěn)健的貨幣政策以求得拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)的上升，但效果并不明顯。這說(shuō)明我國(guó)的通貨緊縮的趨勢(shì)并不是貨幣供應(yīng)量的縮小造成的。按照馬克思的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間理論的第二含義（姜啟渭《對(duì)馬克思社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間雙重含義問(wèn)題的再探討》，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》1999.6）：社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，即社會(huì)總勞動(dòng)按社會(huì)需要的比例應(yīng)該分配到某一生產(chǎn)部門(mén)的勞動(dòng)時(shí)間，是這個(gè)勞動(dòng)量決定這個(gè)部門(mén)的總價(jià)值。而用這個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)的商品總量來(lái)分?jǐn)傔@個(gè)總勞動(dòng)、總價(jià)值，就得出單位商品的勞動(dòng)量和價(jià)值量。這說(shuō)明某個(gè)產(chǎn)業(yè)部門(mén)商品的價(jià)值與社會(huì)總勞動(dòng)在各個(gè)部門(mén)之間的分配有關(guān)，分配的標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，存在著生產(chǎn)效率高的部門(mén)，也存在著生產(chǎn)效率低的部門(mén)，它們之間的商品交換會(huì)因生產(chǎn)效率高低的變化引起社會(huì)總勞動(dòng)在各個(gè)部門(mén)之間的分配的變化，從而引起各個(gè)部門(mén)商品價(jià)值的變化，進(jìn)而因商品交換引起一般物價(jià)水平的變化。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與物價(jià)穩(wěn)定之間的關(guān)系基本上呈現(xiàn)出正相關(guān)的態(tài)勢(shì)。然而近幾年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與物價(jià)穩(wěn)定之間的關(guān)系耐人尋味。一方面經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出較高的增長(zhǎng)，另一方面，物價(jià)指數(shù)卻連年下降，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，有人甚至對(duì)國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。其實(shí)原因就在于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)新的水平，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能順應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求。
90年代后期，我國(guó)面臨的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)生了兩個(gè)重要變化。一是國(guó)內(nèi)消費(fèi)品市場(chǎng)短缺時(shí)代結(jié)束，我國(guó)長(zhǎng)期存在的需求拉動(dòng)型價(jià)格上漲不復(fù)存在；在產(chǎn)品短缺時(shí)代，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)注的主要是產(chǎn)量，成本和質(zhì)量是次要的，企業(yè)的增長(zhǎng)方式是以規(guī)模擴(kuò)張的粗放型經(jīng)營(yíng)，在集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式過(guò)渡的歷程中，無(wú)效的大量供給造成了存貨和庫(kù)存的積壓，形成了物價(jià)下跌。二是亞洲金融危機(jī)發(fā)生，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與我國(guó)相近的周邊國(guó)家貨幣大幅度貶值，對(duì)我國(guó)的大宗勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口構(gòu)成威脅，我國(guó)產(chǎn)品價(jià)格下跌是對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)變化的合理反映。所以國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性原因。
第三，有人認(rèn)為我國(guó)的失業(yè)率較高證明我國(guó)的資源沒(méi)有充分利用，因而提出拉動(dòng)需求的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)策略是缺乏依據(jù)的。我國(guó)是一個(gè)人口和勞動(dòng)力大國(guó)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)并不能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力沒(méi)有發(fā)揮，在改革的前20年中，基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)發(fā)展的滯后一直是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的瓶頸，這一基本形勢(shì)不能搞錯(cuò)，一味運(yùn)用擴(kuò)張政策拉動(dòng)需求實(shí)現(xiàn)所謂的"充分就業(yè)"，就會(huì)造成通貨膨脹永無(wú)寧日的發(fā)生。從1998年以來(lái)，我國(guó)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策上采取了一系列的財(cái)政、貨幣政策，包括實(shí)行利率放開(kāi)、擴(kuò)大貨幣供應(yīng)量、多次降低存貸款利率、放開(kāi)對(duì)銀行信貸額度的控制、采取政府增加公債的辦法啟動(dòng)內(nèi)需，起到了一定的作用，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)回升，物價(jià)也由負(fù)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為正數(shù)，2000年達(dá)到了0.3%左右。于是許多人據(jù)此判斷，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了平穩(wěn)發(fā)展的新拐點(diǎn)。我認(rèn)為，這一切可能都是一種表面現(xiàn)象，因?yàn)樵谖覈?guó)，靠政府投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的辦法是有局限性的。單純依靠這種政策，可以在短期內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但很難保證有效率的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，說(shuō)不定會(huì)造成新的通貨膨脹。1．我國(guó)政府預(yù)算的債務(wù)依存度已經(jīng)很大，靠財(cái)政赤字進(jìn)行的投資力度不可能再有大的增加，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也不可能長(zhǎng)期建立在靠政府投資進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的基礎(chǔ)上；2．政府投資的效率難于提高也是一個(gè)客觀的現(xiàn)實(shí)，而且政府投資有可能產(chǎn)生某種"擠出效應(yīng)"，減少民間的有效投資，為了彌補(bǔ)增大的財(cái)政開(kāi)支有可能增加加大稅收的壓力，會(huì)抑制民間擴(kuò)大投資的積極性；3．即使是政府投資有利于改變供求結(jié)構(gòu)的一部分，但能夠促進(jìn)自動(dòng)地創(chuàng)造有效需求的有效供給并不能有效地增加，從而不能形成長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此為了實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，除了實(shí)行擴(kuò)張性的需求政策（當(dāng)然包括稅收政策）外，應(yīng)把更多的注意力放在"供給方面"去，特別是解決“供給的結(jié)構(gòu)”，以有效的供給促進(jìn)需求的增長(zhǎng),從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
第四，為了達(dá)到調(diào)整供給結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的，保證經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，我認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行“有增有減、增減結(jié)合，保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合。所謂“有增有減、增減結(jié)合，保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合，就是在稅收政策調(diào)節(jié)的目標(biāo)上應(yīng)堅(jiān)持促進(jìn)供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化，保證物價(jià)穩(wěn)定第一位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此：
（一）在稅收負(fù)擔(dān)的水平上保持不變，以適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政收入緊張的形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。從我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)總水平看，雖然預(yù)算內(nèi)的稅收總額占GDP的比重較低，1996年已經(jīng)下降到10.07%；考慮到我國(guó)的稅外收費(fèi)的特殊情況，就我國(guó)具有稅收和準(zhǔn)稅收的政府稅外收費(fèi)的總規(guī)模來(lái)看，呈現(xiàn)出居高不下的態(tài)勢(shì)。從1987年到1996年基本上都維持在24-25%左右；就稅收本質(zhì)的來(lái)源與國(guó)民經(jīng)濟(jì)價(jià)值之間的關(guān)系看，我國(guó)目前的剩余價(jià)值總量占GDP的比重一般為31-33%左右，也就是說(shuō)寬口徑的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)占到剩余價(jià)值總量的60%左右，雖然沒(méi)有足夠的證據(jù)說(shuō)明留給企業(yè)和個(gè)人一定的收入要比40%更高，才有利于企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展和生活的提高，但顯然國(guó)家拿走的部分不應(yīng)該超過(guò)剩余價(jià)值的總量，也就是說(shuō)稅收的規(guī)模不應(yīng)該超過(guò)GDP的31-33%；就我國(guó)與發(fā)展中國(guó)家的稅收規(guī)模比較來(lái)看，有資料表明（曾國(guó)祥、劉佐主編《稅收學(xué)》，中國(guó)稅務(wù)出版社出版），在人均GDP約為8625美元以上的22個(gè)高收入國(guó)家中，其平均稅收負(fù)擔(dān)率為36.6%，平均非稅負(fù)擔(dān)率為5％，合計(jì)總體稅負(fù)為41.6%；在人均GDP695美元以下的5個(gè)低收入國(guó)家中平均稅收負(fù)擔(dān)率為18.2%，平均非稅負(fù)擔(dān)率3.7,合計(jì)21.9%。因此從整體稅負(fù)上講，我國(guó)的總體稅負(fù)不宜增加。換一個(gè)角度說(shuō)，我國(guó)的財(cái)政形勢(shì)也決定了我國(guó)目前的總體稅負(fù)不能減少，否則就有可能造成新的財(cái)政困難。（二）在稅制結(jié)構(gòu)上保持以消費(fèi)型增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)二級(jí)商品稅制的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮；在稅種、稅率、稅收有增有減，增減結(jié)合。目的是在充分發(fā)揮消費(fèi)型增值稅刺激投資增長(zhǎng)的同時(shí)，運(yùn)用二級(jí)商品稅制積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
1．盡快建立以消費(fèi)型增值稅為主體，充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。
建立以消費(fèi)型增值稅為主體，充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)，一方面是促進(jìn)供求結(jié)構(gòu)的合理化的要求。盡快實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅既有利于有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，又有利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步增加投資需求；而二級(jí)商品稅制特別是消費(fèi)稅，既為投資的增加提供了資本供應(yīng)，又在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的調(diào)節(jié)。另一方面也是研究實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，有可能出現(xiàn)通貨膨脹的要求。據(jù)有關(guān)研究人士預(yù)測(cè)：2000年在現(xiàn)有范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，將有284.39億元的稅式支出〖ZW(4〗陸煒、楊震《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行行實(shí)證分析》，《稅務(wù)研究》2000年11期?！糧W)〗，因此實(shí)行轉(zhuǎn)型對(duì)于刺激投資有一個(gè)門(mén)檻效應(yīng)。這對(duì)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是有利的。但是實(shí)行消費(fèi)型增值稅還有一個(gè)引致稅收的問(wèn)題。由于實(shí)際稅負(fù)的下降，對(duì)投資膨脹的利益驅(qū)動(dòng)是十分巨大的。通過(guò)二級(jí)商品稅制的調(diào)節(jié)作用，可以實(shí)現(xiàn)“供給會(huì)自動(dòng)的創(chuàng)造需求”的目標(biāo)。為此，在利用增值稅轉(zhuǎn)型間接減稅的同時(shí)，必須十分重視二級(jí)商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點(diǎn)：
第一、擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為提高稅率，增加高消費(fèi)人群對(duì)全國(guó)財(cái)政的貢獻(xiàn)，對(duì)某些已經(jīng)不屬于高消費(fèi)的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開(kāi)征消費(fèi)稅，既有利于增大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度，又有利于增加高素質(zhì)勞動(dòng)的供給和儲(chǔ)蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級(jí)美容、娛樂(lè)性射擊等高消費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級(jí)滋補(bǔ)品、一次性筷子等納入消費(fèi)稅征收范圍；取消對(duì)普通化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎、散裝啤酒等項(xiàng)目的征稅；以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
第二、擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。如對(duì)水資源和森林資源課征資源稅有利于促進(jìn)資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)方面轉(zhuǎn)化。
第三、繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開(kāi)征權(quán)。
第四、土地增值稅作為一個(gè)單一的限制房產(chǎn)開(kāi)發(fā)和消費(fèi)的稅種，應(yīng)在當(dāng)前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時(shí)停征，但保留土地增值稅的重新開(kāi)征權(quán)。保留土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開(kāi)征權(quán)的目的是為了保證稅收政策的相機(jī)抉擇的機(jī)制。
第五、為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，縮小營(yíng)業(yè)稅的開(kāi)征范圍，將大部分由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。
2．促進(jìn)供給，調(diào)節(jié)社會(huì)公平，促進(jìn)供求平衡
在調(diào)節(jié)供求結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要注意實(shí)現(xiàn)總供求的平衡，以有效的總供給實(shí)現(xiàn)有效的總需求。為此，一是增加對(duì)個(gè)人所得、收入財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)稅種。如盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅，開(kāi)征的目的既調(diào)節(jié)了收入，解決社會(huì)分配不公的問(wèn)題,又有利于鼓勵(lì)人們加快消費(fèi)，促進(jìn)需求增長(zhǎng)。在當(dāng)前我國(guó)物價(jià)指數(shù)較低的情況下，還可以實(shí)現(xiàn)物價(jià)指數(shù)的上升，起到穩(wěn)定物價(jià)的作用。二是減少企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)投資的增加，有利于促進(jìn)供給增加，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。三是加強(qiáng)農(nóng)村費(fèi)稅改革，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入水平，促進(jìn)農(nóng)民消費(fèi)水平的提高。
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關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù)績(jī)效 對(duì)策
一、增值稅的含義及分類
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通及勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)扣除政策的不同，可以將增值稅分為“生產(chǎn)型增值稅”、“收入型增值稅”、“消費(fèi)型增值稅”三種。生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款；收入型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分扣除；消費(fèi)型增值稅則允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的改革歷程
我國(guó)從1994年開(kāi)始實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，當(dāng)時(shí)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅有利于抑制投資過(guò)熱。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大投資、更新設(shè)備和技術(shù)進(jìn)步的抑制作用逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。而目前大多數(shù)國(guó)家采用的是消費(fèi)型增值稅，在這樣的形勢(shì)下，我國(guó)繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅就不能很好地與國(guó)際接軌，同時(shí)也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。因此，2004年7月1日開(kāi)始在東北三省進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)，隨后將抵扣方式由增量抵扣改為全額抵扣，并且在抵扣范圍中增加了軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品。2007年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將山西、安徽、江西、河南、湖北和湖南等中部6省26個(gè)老工業(yè)基地城市也納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施范圍。2008年又將試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到東部的部分城市和地震災(zāi)區(qū)。2009年1月，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施，標(biāo)志著增值稅轉(zhuǎn)型的全面啟動(dòng)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效的影響
增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，意味著外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以得到抵扣，這無(wú)疑會(huì)降低公司的增值稅稅負(fù)，這是轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)最直接的影響。根據(jù)李蘇婭的研究，增值稅轉(zhuǎn)型可以對(duì)固定資產(chǎn)投資起到促進(jìn)作用，轉(zhuǎn)型后平均固定資產(chǎn)有了一定幅度的增長(zhǎng)。而固定資產(chǎn)投資增加，會(huì)促使轉(zhuǎn)型企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模及增加經(jīng)營(yíng)種類。這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量增加、質(zhì)量提高、產(chǎn)品成本降低，從而使得企業(yè)銷量提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，最終使利潤(rùn)增加，績(jī)效水平提高。
1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資最根本、最顯著的影響是刺激投資，加大投資力度，除此之外還會(huì)影響企業(yè)的投資方式、投資方向以及投資決策。
(1) 對(duì)投資方式的影響。這里的投資方式是指企業(yè)固定資產(chǎn)的自建與并建，由于被并購(gòu)企業(yè)原有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此企業(yè)應(yīng)盡可能自建。
(2) 對(duì)投資方向的影響。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，設(shè)備采購(gòu)量大、固定資產(chǎn)投入較高，即資本有機(jī)構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)受益較多，而資本有機(jī)構(gòu)成較低，需要使用大量勞動(dòng)力從事生產(chǎn)活動(dòng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)收益不太明顯，因此，轉(zhuǎn)型有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，從而也有利于從整體上緩解我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象。
(3)對(duì)投資周期的影響。增值稅轉(zhuǎn)型為企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件，這樣無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資周期的縮短。
(4)對(duì)投資決策的影響。企業(yè)決定投資與否的一項(xiàng)很重要的指標(biāo)就是必要報(bào)酬率，當(dāng)項(xiàng)目投資回報(bào)率大于必要報(bào)酬率時(shí)，企業(yè)一般才會(huì)投資該項(xiàng)目，否則就放棄該項(xiàng)目。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型會(huì)使企業(yè)做出投資決定時(shí)所要求的必要報(bào)酬率降低，從而擴(kuò)大了可投資項(xiàng)目的選擇范圍。由李邵平、魏翠穎的研究結(jié)果可知，增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)提高了企業(yè)固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，并提升了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資能力。因此，增值稅轉(zhuǎn)型有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模、加強(qiáng)設(shè)備更新、改進(jìn)生產(chǎn)工藝的積極性，從而提高企業(yè)生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。
2、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響
(1)轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的直接影響。投資當(dāng)年，所支付增值稅額的大幅減少使得經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流有所上升，但是以后各年增值稅對(duì)現(xiàn)金流的直接影響并不明顯。
(2)轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的間接影響。投資當(dāng)年，凈經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入一般會(huì)因新增固定資產(chǎn)的作用而有所增加，但當(dāng)年的因投資而形成的現(xiàn)金流出一般也會(huì)比較高，因融資導(dǎo)致的利息支付所形成的現(xiàn)金流出也會(huì)有所上升。以后各年的現(xiàn)金流量變化，主要是由新增固定資產(chǎn)引起的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流流入與利息支付和債務(wù)償還所形成的融資現(xiàn)金流流出之差決定的。
3、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
(1)轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的直接影響。投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)年利潤(rùn)大幅增加，同時(shí)使得計(jì)入固定資產(chǎn)的成本降低，從而導(dǎo)致以后各年的折舊額減少，那么理論上也會(huì)使以后各年的利潤(rùn)有小幅度的上升。
(2) 轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的間接影響。投資當(dāng)年，由于轉(zhuǎn)型對(duì)投資刺激力度較大，在很大程度上提高了生產(chǎn)效率，并使得生產(chǎn)工藝得到改進(jìn)，因此會(huì)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)收入的增長(zhǎng)，但同時(shí)固定資產(chǎn)的投資會(huì)引起折舊費(fèi)用增加，而為了投資所增加的貸款也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用的上升，從而抵消了部分由于固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所帶來(lái)利潤(rùn)增加幅度。以后各年的利潤(rùn)狀況則主要是由新增固定資產(chǎn)的投資回報(bào)與折舊費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系所決定的，對(duì)于投資回收期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，其利潤(rùn)在投資的最初幾年不見(jiàn)得上升。但按常理來(lái)說(shuō)，企業(yè)只會(huì)投資于盈利項(xiàng)目，只有預(yù)期該項(xiàng)目能為企業(yè)帶來(lái)巨大利潤(rùn)才會(huì)進(jìn)行投資，所以轉(zhuǎn)型以后企業(yè)的績(jī)效基本上會(huì)得到改善。
4、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
(l)轉(zhuǎn)型對(duì)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)的影響。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)型后營(yíng)業(yè)收入會(huì)由于購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣而增加，同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本會(huì)減少，所以轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力增強(qiáng)。
(2)轉(zhuǎn)型對(duì)盈利能力指標(biāo)的影響。反映企業(yè)盈利能力的一項(xiàng)最重要指標(biāo)就是凈資產(chǎn)報(bào)酬率。凈資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)，由于增值稅轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變而凈利潤(rùn)增加，所以，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加，企業(yè)的盈利能力提高。
(3)轉(zhuǎn)型對(duì)償債能力指標(biāo)的影響。流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率是用來(lái)評(píng)價(jià)償債能力的三個(gè)常用指標(biāo)。①假設(shè)因?yàn)楫?dāng)年沒(méi)有銷項(xiàng)稅額使得進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，那么流動(dòng)負(fù)債就會(huì)減少，而流動(dòng)資產(chǎn)不變，所以流動(dòng)比率就會(huì)增加；假設(shè)有足夠的銷項(xiàng)稅額用來(lái)抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額，那么流動(dòng)資產(chǎn)就會(huì)增加，而流動(dòng)負(fù)債不變，所以流動(dòng)比率也增加；假設(shè)因?yàn)楫?dāng)年沒(méi)有足夠的銷項(xiàng)稅額使得進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣，那么不能抵扣部分會(huì)引起流動(dòng)負(fù)債減少，而能夠抵扣的部分則會(huì)引起流動(dòng)資產(chǎn)的增加，所以流動(dòng)比率仍然是增加的。②由于銀行存款屬于速動(dòng)資產(chǎn)，因此流動(dòng)比率與速動(dòng)比率會(huì)隨著銀行存款及流動(dòng)負(fù)債的變化而發(fā)生同方向的變化；③消費(fèi)型增值稅會(huì)在很大程度上刺激投資力度，這樣就會(huì)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的大量增加，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額增大，如果企業(yè)以負(fù)債融資的方式來(lái)構(gòu)建固定資產(chǎn)，則會(huì)使得企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債增加，那么資產(chǎn)結(jié)構(gòu)就會(huì)因此而發(fā)生改變，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率升高。
四、企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型
增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機(jī)遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。
1、盡量向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)。一般納稅人為了能取得增值稅專用發(fā)票，在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能避免向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)，除非小規(guī)模納稅人可以提供更為優(yōu)惠的條件，即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，在完稅價(jià)格相同的情況下，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還是更為劃算。假設(shè)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，如果供貨商是一般納稅人，則其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬(wàn)元；而如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人 (能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票)，則其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×3%=3萬(wàn)元。因此，為了獲得更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，企業(yè)應(yīng)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。
2、應(yīng)合理規(guī)劃采購(gòu)固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，選擇在增值稅銷項(xiàng)稅額較大的時(shí)期購(gòu)入，企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。反之，選擇在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)較大的時(shí)期購(gòu)入，則會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象，從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的的時(shí)機(jī)及規(guī)模，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)配合。
3、采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)最好選擇成套設(shè)備。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)需要安裝的設(shè)備時(shí)，設(shè)備有增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證后就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但安裝過(guò)程發(fā)生的人工勞務(wù)費(fèi)無(wú)法抵扣。因此，企業(yè)在采購(gòu)設(shè)備時(shí)最好購(gòu)買(mǎi)成套設(shè)備，如果需要安裝，那么最好由供應(yīng)商提供安裝服務(wù)，并且使運(yùn)輸費(fèi)、安裝勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用包含在供貨價(jià)格中。
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關(guān)鍵詞：改革開(kāi)放 增值稅改革 外商投資
改革開(kāi)放的不斷深入，大量外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)大量資金和先進(jìn)的技術(shù)，更帶來(lái)了先進(jìn)的管理理念，極大的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入推進(jìn)的大背景下，對(duì)稅制改革的訴求也越來(lái)越強(qiáng)烈，國(guó)家亟待開(kāi)始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，二是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并軌（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），其目的是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，這對(duì)于相關(guān)行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對(duì)外商投資的有關(guān)影響。
一、增值稅改革的背景和內(nèi)容
增值稅在我國(guó)稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來(lái)源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應(yīng)對(duì)改革開(kāi)放初期投資過(guò)熱，通貨膨脹嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開(kāi)放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在此背景下，國(guó)家開(kāi)始對(duì)增值稅進(jìn)行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而促進(jìn)了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響和擴(kuò)大內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。
二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革
（一）外商投資現(xiàn)狀
我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家外商直接投資最大的國(guó)家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來(lái)看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個(gè)：第一，我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨(dú)厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢(shì)對(duì)外商具有較強(qiáng)的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負(fù)不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。
（二）增值稅改革
增值稅改革前，我國(guó)采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒(méi)有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復(fù)征稅、行業(yè)稅負(fù)不平等等問(wèn)題，對(duì)此，我國(guó)將逐步分階段的對(duì)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅制進(jìn)行改革，一方面是將目前的增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，另一方面是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，最終，全面實(shí)行增值稅。由此而對(duì)投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導(dǎo)投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力。第二，大大減少企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡(jiǎn)單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費(fèi)型增值稅的推動(dòng)下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當(dāng)期的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也就越大，促進(jìn)了企業(yè)投資的增長(zhǎng)，帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。
三、增值稅改革對(duì)外商投資的影響
（一）對(duì)投資區(qū)域性的影響
我國(guó)全面實(shí)行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來(lái)內(nèi)部投資的步伐。
（二）對(duì)投資行業(yè)的影響
從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來(lái)看，主要集中在投資回報(bào)率高的制造業(yè)，對(duì)此，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時(shí)，我國(guó)正在推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國(guó)際上來(lái)看，增值稅的征收范圍涉及整個(gè)貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國(guó)營(yíng)改增稅制推行的不斷成熟，也必將對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行全覆蓋，其中“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過(guò)程中的稅負(fù)，增加其投資回報(bào)率。
由此可見(jiàn)，增值稅的改革對(duì)外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過(guò)渡。其總體的趨勢(shì)將更加科學(xué)合理，能更好的推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。
四、總結(jié)
生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其目的是為我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)，新時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學(xué)、合理。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 交通物流業(yè) 增值稅 營(yíng)業(yè)稅
我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)在服務(wù)業(yè)對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義?！盃I(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度和發(fā)展能力；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)的融合，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。從2012年1月1日起開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，[1]增值稅改革作為國(guó)家積極財(cái)政政策的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著重大的意義。
一、營(yíng)業(yè)稅及增值稅概述
（一）營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。
營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響。由于企業(yè)各營(yíng)業(yè)盈利水平高低不同，因此在實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)中通常采取按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、不同行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目和稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。
（二）增值稅的概念
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的征稅范圍規(guī)定一般包括：銷售或進(jìn)口的貨物；提供的加工、修理修配勞務(wù)。除上述的一般規(guī)定外，對(duì)于實(shí)務(wù)中某些特殊項(xiàng)目或者行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。
二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
（一）交通運(yùn)輸業(yè)的定義
交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)等五類。
陸路運(yùn)輸是指通過(guò)陸路（地上或地下）運(yùn)輸旅客或運(yùn)送貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括公路運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。
水上運(yùn)輸是指運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過(guò)江、河、湖泊等人造或者海洋航道運(yùn)送旅客或貨物。
航空運(yùn)輸是通過(guò)空中航線運(yùn)送旅客或貨物的業(yè)務(wù)。
管道運(yùn)輸是固體、液體或氣體供應(yīng)通過(guò)管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)施的運(yùn)輸。
裝卸搬運(yùn)是指使用裝卸搬運(yùn)工具或畜力、人力將貨物在運(yùn)送工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具和裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行搬運(yùn)和裝卸的業(yè)務(wù)。
（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅提高了流轉(zhuǎn)稅制度。運(yùn)輸過(guò)程作為在生產(chǎn)過(guò)程中的中間環(huán)節(jié)，不僅是貨物在空間位置的轉(zhuǎn)移過(guò)程，也是貨物本身價(jià)值增值的過(guò)程，但是之前的流轉(zhuǎn)稅稅制將實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)屬于生產(chǎn)過(guò)程中的交通運(yùn)輸業(yè)，即該位移增值過(guò)程并不需要繳納增值稅，造成增值稅抵扣鏈條中斷。史玉光（2012）[2]根據(jù)財(cái)政部的稅收征改規(guī)定，對(duì)其法規(guī)進(jìn)行了解釋，分析“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響并解釋了增值稅差額征收政策；還對(duì)“營(yíng)改增”之后可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了解答并初步介紹了交通運(yùn)輸業(yè)的稅收處理和其他業(yè)務(wù)的處理。劉豐榕（2012）[3]認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)試點(diǎn)情況及時(shí)調(diào)整增值稅稅率并考慮給予過(guò)渡期企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策使其及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并且提出將交通運(yùn)輸勞務(wù)等營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目納入增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，必須要考慮中央地方之間的稅收分配，否則將嚴(yán)重影響各級(jí)財(cái)政收支平衡、提供公共服務(wù)的水平以及地區(qū)間均衡發(fā)展。筆者認(rèn)為，這其實(shí)可以通過(guò)計(jì)算，因?yàn)楦鞯貐^(qū)提供公共服務(wù)的費(fèi)用不同，分配率也應(yīng)該有所不同，所以可以根據(jù)往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分配率計(jì)算使在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)不影響財(cái)政收支和公共服務(wù)水平。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，深化體制改革需要。增值稅稅法明確規(guī)定對(duì)不能正確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額或不能按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、提供納稅資料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。通過(guò)了明確規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)必將認(rèn)真地建立賬本、設(shè)立賬戶，對(duì)會(huì)計(jì)制度的管理高度重視，進(jìn)而形成較為完善的會(huì)計(jì)核算制度，并有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。實(shí)行增值稅同時(shí)也可以使購(gòu)買(mǎi)雙方由交增值稅稅額進(jìn)行審計(jì)，相互制衡，減少了運(yùn)輸企業(yè)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)市場(chǎng)秩序趨于良好狀態(tài)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是發(fā)展我國(guó)公交系統(tǒng)行業(yè)及民航運(yùn)輸業(yè)的需要。目前，我國(guó)居民私家車保有量增長(zhǎng)迅速，城市交通擁堵卻日益嚴(yán)重，大力發(fā)展公交系統(tǒng)行業(yè)成為我國(guó)解決交通擁堵問(wèn)題的必然選擇。由于燃油價(jià)格日益攀升，交通運(yùn)輸行業(yè)成本壓力越來(lái)越大，面臨虧損，改征增值稅后，只要稅率設(shè)置得當(dāng)，交通運(yùn)輸企業(yè)就可以抵扣其購(gòu)進(jìn)燃油的成本及新增固定資產(chǎn)中包含的已納增值稅的稅額，進(jìn)而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是促進(jìn)交通運(yùn)輸設(shè)備更新和運(yùn)輸能力改造，控制污染、減少能耗的需要。交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)資金集中型產(chǎn)業(yè)，在企業(yè)的資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占據(jù)較高的比例，消費(fèi)型增值稅制度使得企業(yè)在其新購(gòu)入的資產(chǎn)計(jì)算中扣除已繳納的增值稅，降低資金集中型產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)設(shè)備更新和運(yùn)輸能力改造，控制能源排放污染、減少環(huán)境污染，提高我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的建議
“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”后，如果公司申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，則稅率相比“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”前會(huì)有大幅度增長(zhǎng)，而與增長(zhǎng)的稅率相抵消的就是大量營(yíng)業(yè)成本所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，如果進(jìn)項(xiàng)較多且可抵扣金額與營(yíng)業(yè)收入的比例超過(guò)了47.65%，可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人以減輕稅收負(fù)擔(dān)。相反，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)較少的企業(yè)，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人則是會(huì)增加企業(yè)較多的稅收負(fù)擔(dān)。
“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”從2013年8月開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，按要求學(xué)習(xí)“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”的相關(guān)政策，同時(shí)掌握“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”后的會(huì)計(jì)核算，并且應(yīng)該重新對(duì)企業(yè)進(jìn)行新的財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃。只有學(xué)習(xí)“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”的相關(guān)政策才能知道企業(yè)的部分業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，只有會(huì)計(jì)核算體制健全，才能使得企業(yè)正常運(yùn)行；做好財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃可以增加企業(yè)未來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
對(duì)國(guó)家而言，“營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實(shí)物監(jiān)管，實(shí)地進(jìn)行檢查。交通運(yùn)輸業(yè)本身具有經(jīng)營(yíng)方式靈活，流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其監(jiān)管過(guò)程中就容易出現(xiàn)征、管、查相互脫節(jié)問(wèn)題。同時(shí)，隨著社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)化，交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)現(xiàn)全面快速發(fā)展，形成以公路、鐵路、航空、水運(yùn)等為主的綜合運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，運(yùn)輸量和港口的吞吐量大幅增長(zhǎng)，交通運(yùn)輸設(shè)施和裝備水平顯著提高，信息化應(yīng)用水平提升明顯，經(jīng)營(yíng)管理也趨于現(xiàn)代化。新的交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)營(yíng)模式必然為稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)，所以在加強(qiáng)實(shí)物監(jiān)管、進(jìn)行實(shí)地檢查方面已是非常重要了。
注釋：
（Endnotes）
[1] 財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）
[2] 史玉光.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：法規(guī)解釋與實(shí)務(wù)操作[M].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2012
[3] 劉豐榕.從交通運(yùn)輸業(yè)入手談增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題[J].時(shí)代金融，2012（12）：42
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】電信業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù)
一、緒論
（一）選題背景和意義
電信業(yè)這種高技術(shù)含量產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)形式不斷豐富，營(yíng)銷模式持續(xù)創(chuàng)新，電信產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)復(fù)雜，實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)稅部門(mén)計(jì)稅都是一大挑戰(zhàn)。從理論角度講，增值稅具有避免重復(fù)征稅，保證稅收效率與公平的作用，對(duì)于電信行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，利于完善第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度。但從實(shí)行一年多的實(shí)踐上看，確實(shí)在短期內(nèi)是稅負(fù)增加。拿聯(lián)通公司2013與2014年財(cái)務(wù)報(bào)表相比，2014年其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中的稅費(fèi)合計(jì)是2013年的2倍多（主要原因是多出一項(xiàng)增值稅金），而收入只有2013年的96%。流動(dòng)負(fù)債中的應(yīng)交稅費(fèi)也呈上升趨勢(shì)，與收入變化趨勢(shì)相反。而應(yīng)交增值稅在應(yīng)交稅費(fèi)中占到30%，不容小覷。分析理論與短期實(shí)踐中的差異，我們才能更客觀評(píng)價(jià)營(yíng)改增對(duì)于稅負(fù)的影響。
（二）營(yíng)改增歷史
自增值稅1954年在法國(guó)問(wèn)世至今，全球近160個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用這一稅種。我國(guó)1994年進(jìn)行分稅制改革。此次改革確立了生產(chǎn)型增值稅，并在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售領(lǐng)域普遍征收。對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅平行征收，互不交叉。實(shí)踐表明，兩稅并存的模式對(duì)于穩(wěn)定我國(guó)財(cái)政收入，促進(jìn)工商業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的作用。但兩稅并存的模式一方面給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)核算的繁瑣，另一方面造成重復(fù)征稅，不利于貫徹公平稅負(fù)的原則。為此，我國(guó)于2011年啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)，在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。2012年8月1日起至當(dāng)年底，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10個(gè)省市。2013年8月1日，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)推行。2014年6月，營(yíng)改增試水電信業(yè)。
（三）營(yíng)改增國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)學(xué)者有將電信業(yè)作為單獨(dú)的研究對(duì)象進(jìn)行改征增值稅研究，主要集中在電信業(yè)改征增值稅所面臨的問(wèn)題，如對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的難以確認(rèn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得以及對(duì)電信業(yè)的利潤(rùn)影響等方面。郭凡禮（2013）認(rèn)為：營(yíng)改增將對(duì)電信業(yè)的利潤(rùn)造成不利影響。電信業(yè)征收增值稅后，利潤(rùn)因納稅的增多而下降。但同時(shí)指出從全行業(yè)來(lái)看，營(yíng)改增取消了重復(fù)征稅，對(duì)降低全社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)起到了積極的作用。長(zhǎng)期來(lái)看，電信業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)提升是可以預(yù)計(jì)的事情。但也有不同觀點(diǎn)，黃梔梓（2012）認(rèn)為：適當(dāng)將郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)，因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)的中間環(huán)節(jié)多，涉及企業(yè)面廣營(yíng)改增之后的稅負(fù)有望明顯降低。蔡歡（2013）認(rèn)為：銷項(xiàng)稅額的難以確定是因?yàn)殡娦判袠I(yè)產(chǎn)品組合和結(jié)算方式的影響，而進(jìn)行稅額的難以確定是一是因?yàn)殡娦判袠I(yè)可抵扣稅額的難以判斷，二是因?yàn)殡娦判袠I(yè)從某些不屬于增值稅范圍行業(yè)購(gòu)進(jìn)勞務(wù)（例如安裝業(yè)）而無(wú)法取得可抵扣發(fā)票。
截止2013年底，世界上所有實(shí)行規(guī)范化增值稅制度的國(guó)家?guī)缀醵紝⒃鲋刀愖鳛榱?/p>
轉(zhuǎn)稅制的主要稅種。國(guó)外學(xué)者針對(duì)增值稅作了大量的研究，主要觀點(diǎn)集中在增值稅范圍，
引進(jìn)增值稅并替代銷售稅等兩個(gè)方面。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，對(duì)增值稅的研究得出增值稅的開(kāi)征對(duì)于很多國(guó)家來(lái)說(shuō)是是可行的，更是必要的。并且認(rèn)同增值稅的征稅范圍不僅要局限于工業(yè)生產(chǎn)與零售領(lǐng)域，而且要擴(kuò)展至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，一國(guó)增值稅征收范圍越大，稅制就越完善和有效。
二、電信業(yè)“營(yíng)改增”短期內(nèi)稅負(fù)增加的探索
（一）初期進(jìn)項(xiàng)稅額因發(fā)票難以取得而無(wú)法或延遲抵扣
享有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須從增值稅納稅人那里取得增值稅專用發(fā)票，如果沒(méi)有發(fā)票，就意味著企業(yè)成本費(fèi)用增加，進(jìn)而利潤(rùn)下降。如果電信企業(yè)不能及時(shí)取得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)增加。
我國(guó)的營(yíng)改增是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，進(jìn)行試水的行業(yè)、地區(qū)要逐步開(kāi)放，而對(duì)于電信行業(yè)，涉及多種供應(yīng)商、合作商，很難把握他們是否為增值稅納稅人，且對(duì)于自身收到增值稅發(fā)票的時(shí)間類型亦難確定，這些都會(huì)影響電信企業(yè)能否及時(shí)拿到可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
增值稅銷項(xiàng)稅率按照國(guó)家規(guī)定，稅率設(shè)置上，電信業(yè)將分兩檔實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)按照11%的稅率征收，增值電信服務(wù)按照6%的稅率征收，銷售手機(jī)等服務(wù)稅率為17%，為境外單位提供電信服務(wù)免征增值稅。相比之前3%的營(yíng)業(yè)稅率，稅率大幅上升，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到很好的抵扣，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的稅負(fù)。
（二）電信企業(yè)“視同銷售”情形較多
企業(yè)為了進(jìn)行促銷擴(kuò)大銷售，通常會(huì)推出多種多樣的業(yè)務(wù)套餐，在營(yíng)改增初期，企業(yè)不能迅速調(diào)整原有業(yè)務(wù)套餐，對(duì)于原套餐中包含的無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)，如存費(fèi)送手機(jī)、存費(fèi)送話費(fèi)等，在“營(yíng)改增”之前，按營(yíng)業(yè)稅政策征收3%稅率，根據(jù)增值稅規(guī)定，應(yīng)視同銷售。而電信企業(yè)并未對(duì)這類贈(zèng)送業(yè)務(wù)進(jìn)行收費(fèi)，卻要繳納相應(yīng)費(fèi)用，如果服務(wù)費(fèi)不能上調(diào)，那么這部分稅負(fù)將完全由電信公司承擔(dān)，因此也將造成短期內(nèi)的稅負(fù)上升。
（三）“營(yíng)改增”實(shí)施之前購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣
我國(guó)在2009年曾實(shí)施稅制改革，在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)自制或外購(gòu)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這極大促進(jìn)投資和技術(shù)升級(jí)。但是電信企業(yè)只有營(yíng)改增之后購(gòu)入的固定資產(chǎn)才可以進(jìn)行抵扣。與在營(yíng)改增之前便是增值稅納稅人的企業(yè)相比，經(jīng)過(guò)增值稅擴(kuò)圍才成為增值稅納稅人的電信企業(yè)稅負(fù)明顯增加。從行業(yè)研究報(bào)告顯示，近年來(lái)，電信企業(yè)用于固定資產(chǎn)的投資逐年下降，按此趨勢(shì)，將來(lái)用于抵扣銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也將減少。這點(diǎn)也可以很好解釋為什么在短期內(nèi)收入、利潤(rùn)下降，稅負(fù)增加。
三、電信業(yè)營(yíng)改增必要性
（一）有利于完善稅制，有效改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象
營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅的弊端，而增值稅屬于價(jià)外稅，避免重復(fù)征稅。這個(gè)生產(chǎn)商賣出了這個(gè)產(chǎn)品，按營(yíng)業(yè)額征稅。然后這個(gè)產(chǎn)品又進(jìn)入別人的環(huán)節(jié)，他們拿來(lái)建房子什么的，然后你又按照建房子的整個(gè)價(jià)格來(lái)征營(yíng)業(yè)稅，那不是這個(gè)價(jià)格里面含有之前生產(chǎn)商交的稅款么。生產(chǎn)商肯定會(huì)把這個(gè)稅款算到價(jià)格里面去然后賣給別人。所以這就重復(fù)征稅了。而增值稅是按段征稅的，前面征過(guò)的，后面可以抵扣。
“營(yíng)改增”在試點(diǎn)初期，由于部分企業(yè)自身成本結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)周期，企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額上相對(duì)較少，且試點(diǎn)初期范圍有限，所以出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象，但隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大及稅制改革的不斷深入，電信企業(yè)的供應(yīng)商、合作商中將有越來(lái)越多人變成增值稅納稅人，進(jìn)項(xiàng)抵扣將更加充分，“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處也會(huì)逐步顯現(xiàn)。
（二）有利于稅收公平
電信業(yè)的特征之一就是波及范圍廣，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，電信業(yè)與其他行業(yè)融合是我國(guó)現(xiàn)階段電信業(yè)主要趨勢(shì)之一，尤其是在當(dāng)下的互聯(lián)網(wǎng)+大潮趨勢(shì)下，其與傳統(tǒng)行業(yè)的關(guān)聯(lián)性也在逐步增強(qiáng)。而電信業(yè)如果仍未納入營(yíng)改增，其銷售只能開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，它們的下游增值稅納稅人采購(gòu)方不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不利于下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展。再者，電信業(yè)從上游增值稅納稅人那里購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品與服務(wù)，所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣，而產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅要轉(zhuǎn)移到買(mǎi)價(jià)中去，增加了成本，為解決這個(gè)問(wèn)題，電信業(yè)會(huì)憑借自身實(shí)力并購(gòu)上游企業(yè)，不利于生產(chǎn)分工的細(xì)化。
四、電信企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策
（一）加強(qiáng)對(duì)收入的管理
電信業(yè)要重新設(shè)計(jì)當(dāng)前的銷售組合，減少無(wú)效收入，控制應(yīng)收賬款和壞賬比率，從源頭上減少不必要的銷項(xiàng)稅額。在電信企業(yè)業(yè)務(wù)中，存在適用不同增值稅稅率的項(xiàng)目，如果企業(yè)不加區(qū)分，按稅法規(guī)定，一律從高征收。因此，電信企業(yè)應(yīng)將涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)其計(jì)費(fèi)規(guī)則及系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，明確區(qū)分不同稅率項(xiàng)目，即使在一個(gè)套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項(xiàng)目的金額、稅率等信息，以此達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的目的。
（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理，增加可抵扣金額
營(yíng)改增之后，電信企業(yè)要盡可能從可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅納稅人供應(yīng)商中購(gòu)貨。但在試水初期，可能由于對(duì)方納入營(yíng)改增范圍的時(shí)間不明確而出現(xiàn)短期稅負(fù)增加，但從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著營(yíng)改增范圍的逐步擴(kuò)大，稅負(fù)會(huì)因可抵扣進(jìn)行的增加而下降。對(duì)于電信企業(yè)的營(yíng)業(yè)廳，應(yīng)建立開(kāi)具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理流程及制度；對(duì)個(gè)人消費(fèi)者做好發(fā)票形式改變的宣傳預(yù)案；在與具備一般納稅人資格的供應(yīng)商、合作商簽訂合同時(shí)，應(yīng)增加開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條款；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)嚴(yán)格貫徹增值稅專用發(fā)票抵扣政策。
（三）引進(jìn)人才，開(kāi)展在職人員“營(yíng)改增”培訓(xùn)
“營(yíng)改增”對(duì)于記賬、發(fā)票開(kāi)具、傳遞流程等多方面業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于財(cái)務(wù)和市場(chǎng)銷售工作人員都是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。電信企業(yè)為了更好的利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)降低稅負(fù)，必須首先培養(yǎng)一批熟知“營(yíng)改增”操作細(xì)則的業(yè)務(wù)精英，才能更好降低稅負(fù)。
（四）及時(shí)固定資產(chǎn)更新，獲得更多可抵扣進(jìn)行稅額
根據(jù)規(guī)定營(yíng)改增之前購(gòu)入固定資產(chǎn)無(wú)法抵扣，但在營(yíng)改增之后的新購(gòu)或自建固定資產(chǎn)可以享有抵扣，這會(huì)極大激發(fā)電信企業(yè)更換固定資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。電信屬于高新技術(shù)行業(yè)，利用固定資產(chǎn)更新可以使企業(yè)具備最新科技，提高競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，可抵扣的進(jìn)行稅額將會(huì)減少固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，從而使折舊費(fèi)用降低，提高利潤(rùn)。
五、總結(jié)
目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型期，相應(yīng)稅制建設(shè)也應(yīng)跟上經(jīng)濟(jì)改革的步伐。電信業(yè)營(yíng)改增做為稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)我國(guó)各行各業(yè)發(fā)展有巨大促進(jìn)作用。歐盟國(guó)家關(guān)于電信業(yè)征收增值稅的做法值得我們借鑒，我國(guó)國(guó)內(nèi)營(yíng)改增范圍也在逐步擴(kuò)大，營(yíng)改增是國(guó)際國(guó)內(nèi)發(fā)展的趨勢(shì)。初始階段，我們承認(rèn)確實(shí)存在一些問(wèn)題，企業(yè)稅負(fù)有所上升，但是我相信，隨著營(yíng)改增范圍的擴(kuò)大以及在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，未來(lái)營(yíng)改增會(huì)完善稅制，降低稅負(fù)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的低迷期起到刺激作用。
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[關(guān)鍵詞]增值稅；消費(fèi)稅；區(qū)域間分配；地方投資沖動(dòng)
[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008-2670(2009)03-0012-06
自2009年起，我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。但此次改革尚未涉及增值稅的征收管理制度，以及增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法。目前，對(duì)于如何劃分中央政府與地方政府的增值稅收入，有兩種截然不同的觀點(diǎn)：其一，我國(guó)中央財(cái)政集中增值稅過(guò)多，而通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式再分配給地方的做法實(shí)際上增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成“跑部錢(qián)進(jìn)”與資金浪費(fèi)，因此應(yīng)適當(dāng)提高地方政府尤其是中西部地區(qū)分享增值稅的比例。其二，目前我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，從而導(dǎo)致了較大的地區(qū)間公共服務(wù)水平差距，中央財(cái)政通過(guò)集中收入、實(shí)施轉(zhuǎn)移支付的辦法，在一定程度上縮小了這一差距，因此仍需進(jìn)一步加大轉(zhuǎn)移支付力度，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。
與此相關(guān)的更為重要的一個(gè)議題是，增值稅分享的政策安排與地方政府的投資規(guī)模高度相關(guān)，如果提高中西部地區(qū)等地方政府的增值稅分享比例，容易刺激地方政府的投資沖動(dòng)。如何合理地劃分我國(guó)中央政府與地方政府的增值稅收入，并有效調(diào)控地方政府的投資沖動(dòng)是本文探討的主要問(wèn)題。
一、我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例不斷下降
1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政管理體制的現(xiàn)實(shí)操作模式是將消費(fèi)稅作為中央稅，營(yíng)業(yè)稅等作為地方稅，增值稅作為中央與地方共享稅，由中央分享75％、地方分享25％。增值稅由中央得大頭的政策安排在一定程度上抑制了地方政府的投資沖動(dòng)與干預(yù)企業(yè)的利益沖動(dòng)，在制約地方盲目發(fā)展煙、酒等高稅產(chǎn)品的同時(shí)，較大程度地調(diào)動(dòng)了地方政府發(fā)展高效農(nóng)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的積極性。地方政府也從過(guò)去主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與規(guī)模，在一定程度上轉(zhuǎn)向了注重經(jīng)濟(jì)效益。
(一)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例
2007年，全國(guó)增值稅收入為15470.23億元，消費(fèi)稅收入為2206.83億元，其中地方政府分享增值稅25％部分3867.62億元，中央對(duì)地方增值稅消費(fèi)稅兩稅返還3218億元，地方實(shí)際分享增值稅消費(fèi)稅的比例為40.1％，比1994年的85.1％下降了45個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表1)。
(二)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值
2007年全國(guó)增值稅消費(fèi)稅收入比上年增加3006.56億元，其中地方政府分享增值稅25％部分與兩稅返還增加了861.44億元，地方政府分享增值稅消費(fèi)稅增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值為28.6％，這一比值比1995年的41％下降了12.4個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表2)。
(三)地方政府分享增值稅比例的國(guó)際比較
從其他開(kāi)征增值稅國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)看，大部分國(guó)家將增值稅全部作為中央財(cái)政收入。根據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)，其30個(gè)成員國(guó)中除美國(guó)外其他國(guó)家均有增值稅收入。其中，丹麥、芬蘭、法國(guó)、希臘、匈牙利、冰島、愛(ài)爾蘭、韓國(guó)、盧森堡、墨西哥、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、斯洛伐克、瑞典、瑞士、英國(guó)等18個(gè)國(guó)家的增值稅全部作為中央政府收入，澳大利亞的增值稅全部作為地方政府收入，其他國(guó)家地方政府分享增值稅的比例從葡萄牙的4.7％至比利時(shí)的53.5％不等。(見(jiàn)圖1)
我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅收入的比例為40.1％(2007年)，與OECD將增值稅作為中央與地方政府共享稅的國(guó)家相比，處于中間水平。
二、我國(guó)地方政府對(duì)增值稅消費(fèi)稅的依賴程度不斷降低
(一)地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重
2007年，我國(guó)地方政府分享增值稅25％部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的16.4％，比1994年的25.1％下降了8.7個(gè)百分點(diǎn)。如果考慮2002年所得稅收入分享改革、2004年出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制改革縮小了地方財(cái)政本級(jí)收人口徑，實(shí)際上地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重下降幅度會(huì)更大(見(jiàn)表3)。
(二)地方政府增值稅分享部分及兩稅返還相當(dāng)于地方財(cái)政本級(jí)支出的比重
2007年，我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅(含地方分享增值稅25％部分及兩稅返還)相當(dāng)于地方財(cái)政本級(jí)支出的比重為18.6％，比1994年的58.9％下降了40.3個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表4)。
(三)地方政府分享增值稅部分占地方財(cái)政收入比重的國(guó)際比較
從OECD成員國(guó)中開(kāi)征增值稅，并由地方分享部分或全部的國(guó)家來(lái)看，地方政府分享增值稅占地方財(cái)政收入(包括稅收收入和非稅收入)的比例從加拿大的3.6％到捷克的30.5％不等(見(jiàn)圖2)。
由于我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入未包括預(yù)算外收入、社會(huì)保障繳費(fèi)收入、土地出讓金收入、政府性基金收入等，與國(guó)際計(jì)算口徑不同，所以地方政府增值稅分享部分?jǐn)?shù)額占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重不能與上述國(guó)家數(shù)據(jù)直接比較。
2006年，我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入為18303.58億元，加上預(yù)算外收入5940.77億元、社會(huì)保險(xiǎn)基金收人8626.00億元、政府性基金收入5546.31億元、土地出讓收入7676.89億元，扣除政府性基金收入中重復(fù)計(jì)算的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入1719.68億元、國(guó)有土地使用權(quán)有償使用收入1647.67億元以及財(cái)政補(bǔ)助社會(huì)保險(xiǎn)基金971億元，與國(guó)際口徑可比的我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入為41755.2億元。增值稅地方分享部分3196.38億元占地方財(cái)政本級(jí)收入的7.7％，與其他國(guó)家相比處于較低水平。
三、我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分的
區(qū)域間分配辦法及其結(jié)果剖析
盡管如前所述，我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例并不高，且不斷下降，地方政府對(duì)增值稅消費(fèi)稅的依賴程度也不斷降低，但是，對(duì)于地方政府分享增值稅帶來(lái)投資沖動(dòng)問(wèn)題，政府和社會(huì)各界一直十分敏感。究其原因，本文認(rèn)為是我國(guó)增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法不盡合理。
(一)分配辦法的界定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第一條、第四條、第二十二條等的規(guī)
定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第一條、第十三條等的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工與進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
按照上述規(guī)定及我國(guó)中央與地方政府按75：25比例分享增值稅、中央對(duì)地方1：0.3兩稅返還的辦法，我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分主要按納稅人所在地在各地區(qū)間進(jìn)行分配，而納稅人主要是貨物的生產(chǎn)者、加工修理修配服務(wù)的提供者與消費(fèi)品的生產(chǎn)者。由此可見(jiàn)，我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分，實(shí)際上主要按生產(chǎn)者所在地在各地區(qū)間分配。這種分配辦法有其歷史淵源：我國(guó)稅收主要由國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)，迄今為止，仍存在企業(yè)創(chuàng)造利稅的共識(shí)，而消費(fèi)者貢獻(xiàn)稅收的理念沒(méi)有深入人心。與此同時(shí)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅、消費(fèi)稅，從稅收管理上看更加便于現(xiàn)實(shí)操作。
(二)分配結(jié)果的剖析
從分配結(jié)果的視角分析，1994年至2007年，我國(guó)東部地區(qū)分享增值稅消費(fèi)稅占地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比重從50.7％提高到56.0％，提高了5.3個(gè)百分點(diǎn)；而中部地區(qū)的分享比重從27.1％下降到25.1％，下降了2個(gè)百分點(diǎn)，西部地區(qū)的分享比重從22.2％下降到18.9％，下降了3.3個(gè)百分點(diǎn)。表面來(lái)看，上述分配結(jié)果基本符合我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，但深入分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在一些明顯不合理的因素：
1 我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地區(qū)間分配按生產(chǎn)者所在地分配的現(xiàn)行辦法與由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅特質(zhì)不一致，最終導(dǎo)致受益者屬地與負(fù)擔(dān)者屬地之間的錯(cuò)位。該分配方法產(chǎn)生了兩方面的利益驅(qū)動(dòng)后果：其一，刺激地方政府投資沖動(dòng)。如果地方政府不搞投資、生產(chǎn)，就沒(méi)有主體稅源。設(shè)想一個(gè)農(nóng)業(yè)大縣，其居民通過(guò)購(gòu)買(mǎi)家電等日用品而負(fù)擔(dān)了相應(yīng)的增值稅，但由于增值稅的制度設(shè)計(jì)，該部分稅負(fù)流轉(zhuǎn)到生產(chǎn)廠家的注冊(cè)屬地，不構(gòu)成消費(fèi)者所屬當(dāng)?shù)卣亩愂諄?lái)源。這勢(shì)必誘發(fā)其繼續(xù)鋪攤子、上項(xiàng)目，培植財(cái)源。其二，導(dǎo)致地方政府“為納稅人服務(wù)”的意識(shí)更多地傾向于為納稅多的企業(yè)服務(wù)，而淡化了為所有居民或者說(shuō)所有負(fù)擔(dān)增值稅、消費(fèi)稅的消費(fèi)者服務(wù)的理念，勢(shì)必帶來(lái)一些尋租行為甚至代際效應(yīng)，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)主義民主政治的推進(jìn)。
2 中西部地區(qū)的勞動(dòng)力參與了東部地區(qū)增值稅的創(chuàng)造，但享受不到相應(yīng)的公共服務(wù)。我國(guó)每年有1.3億多農(nóng)村勞動(dòng)力外出務(wù)工，其中主要是中西部農(nóng)村勞動(dòng)力去東部地區(qū)務(wù)工，而外出務(wù)工人員創(chuàng)造的稅收留在了東部，成為了東部改善公共服務(wù)的重要財(cái)源。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是，中西部地區(qū)由于能創(chuàng)造稅收的人口已大量流出，地方政府能夠提供的公共服務(wù)水平有限。但外出務(wù)工人員及其贍養(yǎng)人口應(yīng)享有的公共服務(wù)仍由其戶籍所在地提供，由于吸收外來(lái)勞動(dòng)力的東部地區(qū)不為這些勞動(dòng)者及其贍養(yǎng)人口提供公共服務(wù)，因此導(dǎo)致地區(qū)間基本公共服務(wù)水平差距越來(lái)越大的現(xiàn)實(shí)后果。
四、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改革增值稅消費(fèi)稅地方政府
分享部分的區(qū)域間分配辦法
從國(guó)際視角考察，相當(dāng)一部分國(guó)家將增值稅作為中央與地方共享稅或地方獨(dú)享稅?？疾爝@些國(guó)家增值稅地方政府分享部分的區(qū)域間分配辦法，對(duì)完善我國(guó)增值稅制度設(shè)計(jì)具有一定的借鑒意義。
(一)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
1 澳大利亞的增值稅全部作為地方稅收。但是，根據(jù)澳大利亞聯(lián)邦政府與地方政府簽訂的協(xié)議(Intergovernmental Agreement on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations，IGA)，增值稅收入作為聯(lián)邦政府向地方政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源，按相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付辦法在各地區(qū)間進(jìn)行分配。稅收征管繼續(xù)由聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)，地方政府負(fù)擔(dān)相應(yīng)的征管成本。
2 德國(guó)將州政府分享增值稅75％的部分按各州人口數(shù)分配給各州，其余的25％分配給財(cái)政收入能力低于全國(guó)水平92％的州，使各州政府的財(cái)政收入能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％。
3 日本將所得稅、法人稅、酒稅的32％，消費(fèi)稅的24％，煙稅的25％確定為地方交付稅。地方交付稅總額中的94％作為普通交付稅，分配給收入能力不足的地方政府，分配依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)支出大于標(biāo)準(zhǔn)收入差額；其余6％作為特別交付稅，考慮地方政府的特殊需要分配給相關(guān)地方政府。
(二)改進(jìn)我國(guó)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的政策建議
針對(duì)我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方分享部分區(qū)域間分配辦法的上述問(wèn)題，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，平抑現(xiàn)行分配辦法對(duì)地方投資沖動(dòng)的刺激效應(yīng)，可考慮以下兩種政策安排：
其一，將增值稅消費(fèi)稅全部作為中央稅稅收收入。這樣做，可以徹底解決地方分享部分增值稅消費(fèi)稅帶來(lái)的問(wèn)題，也是國(guó)際上大多數(shù)開(kāi)征增值稅國(guó)家選擇的現(xiàn)實(shí)做法。
其二，仍將增值稅消費(fèi)稅地方分享部分明確為地方收入，同時(shí)，建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對(duì)增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法。我國(guó)已經(jīng)在三峽等電力企業(yè)增值稅跨區(qū)分配中采用了將增值稅地方分享部分按淹沒(méi)面積、動(dòng)遷人口等關(guān)鍵因素來(lái)確定綜合分配因子，據(jù)此在各地區(qū)間分配的做法。而且也已針對(duì)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅地方分享部分實(shí)施了地區(qū)間分配辦法。
比較而言，上述第二種考慮對(duì)地方利益的影響較小，是當(dāng)前可以考慮的現(xiàn)實(shí)政策改進(jìn)方向。
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