發(fā)布時間：2022-11-26 18:48:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的成本管理會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
企業(yè)在日常的生產活動中只有充分利用成本核算和監(jiān)控機制，節(jié)約企業(yè)的生產成本，降低企業(yè)的管理成本，從而提升企業(yè)的利潤空間，在競爭日益激烈的工業(yè)市場中保持競爭活力。
二、工業(yè)企業(yè)在成本核算和監(jiān)控中存在的問題
1.成本管控的壟斷性。目前，在我國很多的工業(yè)企業(yè)中成本管控機制不夠完善，成本監(jiān)控過程存在一定的局限性。很多企業(yè)原材料采購和成本管理的過程中都存在集中管理的現象，這樣的情況下，在進行成本核算時就會忽略環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間的成本，從而使企業(yè)的成本管理機制不健全。這不僅影響了企業(yè)整體運行，而且使企業(yè)未來的發(fā)展和市場競爭力受到影響。
2.工業(yè)原材料的采購過程中的自利性。在工業(yè)企業(yè)的生產過程中，原材料的采購管理是企業(yè)成本管理中的重要環(huán)節(jié)。原材料采購市場在市場機制的影響下，企業(yè)在原材料采購方面會有很大的自由，采購商能夠比較多家供應商的原材料并從中選取質高價廉的原材料進行采購。同時，原材料采購商為了獲取更大的利潤空間，降低企業(yè)的生產成本，會對原材料供應商進行大幅度的壓價。這樣的話，會使供應商的利潤降低，而在原材料供應市場競爭激烈的情況下，供應商會在較低的價格下接受采購企業(yè)的價格。但是，原材料的供應商為了獲取更高的利潤，會不斷尋求其他的原材料采購商，一旦新的原材料采購商所給出的價格高于原來的采購商的價格，供應商就會停止與原來采購商的合作關系，轉而與其他采購商合作。而原材料采購商不能夠在短時間內找到新的原材料供應商，工業(yè)企業(yè)在缺少供應商的情況下會形成原材料供應壓力，給企業(yè)的生產帶來不良的影響。
3.生產過程中過分追求節(jié)約材料成本，過分調低庫存量。材料成本占據了企業(yè)生產成本的大部分比例，是企業(yè)成本管理的重要組成部分。所以，在生產過程中對生產材料進行適當的節(jié)約能夠降低企業(yè)的生產成本從而提高企業(yè)的利潤。但是，近些年，一些企業(yè)為了追求利潤最大化，在生產過程中使用質量較差，價格低廉的原材料進行生產，使產品的質量降低，從而影響了企業(yè)在市場上的競爭力。此外，工業(yè)企業(yè)在生產中必須具有一定的庫存量來保證原材料的供應，使企業(yè)能夠順利生產。企業(yè)中會存在一定的產品庫存。用于企業(yè)生產的原材料很多，企業(yè)生產的產品種類也很多，而這些庫存會占用企業(yè)一定的資金，如果原材料不能盡快生產為產成品，或者生產完的產品不能夠及時銷售就會造成產品積壓，不能使企業(yè)資金流動。所以，一些企業(yè)為了減少在庫存中所積壓的資金，而過分調低庫存，使得企業(yè)在生產過程中因原材料供應不及時而耽誤生產，或者出現產品不能夠及時供應導致信譽降低等情況。
4.企業(yè)會計成本和監(jiān)控不夠嚴格，成本核算方法落后。企業(yè)的會計成本核算是對企業(yè)的各項費用進行事前、事中和事后的管理和審核的過程。企業(yè)的成本核算的大部分問題是發(fā)生在費用發(fā)生的過程中，由于企業(yè)花費的各項費用缺乏有效的監(jiān)管力度，使企業(yè)的監(jiān)管和審核機制流于形式，導致費用超出計劃范圍。此外，企業(yè)中還存在大量的不合理費用支出和超額支出甚至是浪費的現象。企業(yè)的成本審核應依據國家的有關方針政策，不能企業(yè)自己私自制定。但是在企業(yè)的實際執(zhí)行的過程中，由于沒有認識到企業(yè)進行成本審核時應執(zhí)行的具體依據，導致企業(yè)對成本核算政策的執(zhí)行力度不夠，企業(yè)的具體開支不夠透明，使企業(yè)的成本開支過大，直接給企業(yè)造成嚴重的經濟損失。除此之外，隨著社會經濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方法已經不能夠適應企業(yè)發(fā)展的需求。然而實際的操作過程中，一些企業(yè)將注意力集中在經濟效益上，而忽視了企業(yè)管理的成本核算過程。這直接導致了企業(yè)在成本核算中方法落后、管理模式落后等問題。這不僅影響了企業(yè)成本核算的正確性還使得企業(yè)的市場競爭力受到影響。
三、改善成本核算和監(jiān)控的具體措施
1.建立完善的成本監(jiān)控體系。工業(yè)企業(yè)進行管理時，企業(yè)成本管理應具有全面性和科學性。各部門做好自己分內的工作并做好成本監(jiān)管機制是企業(yè)發(fā)展的基礎。但是，這樣會使企業(yè)的各個部門忽視與其他部門之間的聯(lián)系，從而使整個企業(yè)管理出現間隙，容易使企業(yè)的整個成本管理體系受到影響。因此，企業(yè)管理時必須對各個部門出現的間隙進行有效的管理，通過企業(yè)的管理人員對企業(yè)各部門之間的各個環(huán)節(jié)進行處理，從而保證企業(yè)部門之間能夠實現有效地連接。
2.進行充分的溝通協(xié)調。企業(yè)的供應鏈條是指企業(yè)通過不斷協(xié)調和管理自身與上下游企業(yè)的關系，從而優(yōu)化和整合供應鏈中的信息和物流信息。例如，企業(yè)可以通過供應鏈管理正確地掌握所需商品的數量和質量，將企業(yè)的產品在正確的時間和正確的地點進行銷售，從而使利潤達到最大化。企業(yè)的成本監(jiān)控具有持續(xù)性的特點，所以，企業(yè)在進行原材料采購時，應與相關的供應商進行及時的協(xié)調和溝通，從而不斷優(yōu)化企業(yè)主導的供應鏈條。
3.引進物流金融，降低庫存成本，構建企業(yè)文化。物流金融是指在物流的運營中，通過對金融產品的有效運用，從而使包括存款、貸款、信托、抵押和貼現在內的一系列貨幣資金得到有效地組織和利用。企業(yè)在金融活動中可以利用自身的優(yōu)勢，增強下游企業(yè)資金實力，并通過物流服務對下游企業(yè)進行融資，從而擴大自身的銷售量。此外，企業(yè)在對庫存進行管理時，可以實行以銷定產的管理方式。庫存的數量和品種根據顧客的需求來確定。也就是說，企業(yè)的生產活動以客戶的需求為主要依據，這樣的話企業(yè)的庫存減少，庫存所占用的空間和企業(yè)用于庫存管理的制度和管理成本就會大幅度降低，從而能夠降低企業(yè)的庫存成本。企業(yè)文化是企業(yè)員工意識和素質的整體體現，同時也是企業(yè)思維方式和工作模式的體現。制定良好的企業(yè)文化，不僅能夠為企業(yè)的生產注入道德血液，為企業(yè)生產高質量產品提供保證，同時也為企業(yè)正確成本核算的實現提供保障。
4.選擇合適的企業(yè)會計成本核算方法，加強費用核算的監(jiān)管機制。企業(yè)成本核算中包括品種法、分批發(fā)、定額法和分步法等多種核算方法。這些方法根據核算對象的不同，其具備的優(yōu)缺點也不同。所以在進行企業(yè)核算時，應考慮企業(yè)的具體情況并結合企業(yè)未來的發(fā)展目標，選出適合企業(yè)生產的成本核算方法。此外，應加強對費用發(fā)生過程中的審核機制，減少或避免超支和不必要的浪費。
四、結語
【關鍵詞】全面成本管理；會計素養(yǎng)；會計教育。
當前醫(yī)院之間的競爭日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競爭壓力，爭取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個方面的品質。其中，一個重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉變?yōu)槿娉杀竟芾?。目前，全面成本管理中的成本目標管理、價值過程和質量成本管理開始運用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經濟機構的成本管理各有其特點。基于醫(yī)院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價值。
1.醫(yī)院成本管理的特點。
1.1對科技領域滲透性強。
在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導致醫(yī)療質量和服務水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務的科技水平，加強對技術領域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫(yī)療服務項目設計中，醫(yī)療專家、技術人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術，而且要把技術經濟指標與成本計算結合起來，才能提高醫(yī)院競爭力。
1.2患者參與成本管理。
在醫(yī)院實施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫(yī)過程中不從自己的實際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現全面成本管理的目標。
1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。
醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質量、醫(yī)院環(huán)境設施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導向，以競爭對象目前實力以及醫(yī)院自身的技術、經濟力量為基礎來決策開發(fā)新醫(yī)療服務項目。
2.成本會計素養(yǎng)。
2.1良好的會計理論知識技能。
成本管理是通過對成本運行環(huán)節(jié)的協(xié)調活動以實現成本的有效配置，這是一個不斷發(fā)展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時發(fā)現問題，創(chuàng)意設計，實現更有效的成本管理［2］。
2.2適應知識經濟的要求。
知識經濟是指建立在知識信息的生產、分配和使用之上的經濟，其最主要特征在于知識和經濟的一體化［3］，強調科學技術是推動經濟技術發(fā)展的重要動力。知識經濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質資源有關的業(yè)務，例如以服務為主導的第三產業(yè)和以信息為主導的第四產業(yè)的成本會計問題。此外，知識經濟具有網絡化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務有關的網絡金融和虛擬經濟機構不斷涌現。這要求成本會計人員熟悉醫(yī)院計算機網絡化管理，通過各個科室積極配合，實現財務各項基礎數據在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時，了解知識經濟的網絡化改變著經濟的運行結構，例如軟件、光盤等盡管需要物質作為依存材料，但其主要價值的體現是脫離物質材料的人類智力成果。這些新的經濟現象對成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。[]
2.3適應國際成本管理的變化趨勢。
計算機網絡的發(fā)展和國際金融市場的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內流動，不僅使貿易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產生童大影響，大大增加了企業(yè)的經營風險。在醫(yī)院成本管理過程中，國際化的會計技術將不斷得到應用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準則和實務的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學科。例如，質量成本作為一種由顧客的需要和期望驅動的、持續(xù)的改進產品質量的管理新學科，其發(fā)展的重點就在于質量成本的確認、計量和報告。一般來講，質量成本由5大類構成：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關注，例如會計實務的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準則能否有效實行的問題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會計人員應逐漸發(fā)展起應對新的會計成本目標以及應對會計全球化的素養(yǎng)。
2.4重視提升會計人本素養(yǎng)。
醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學儲備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經濟下的成本會計理念與技能已經不能滿足知識經濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認識，并深刻理解相關的成本計劃，增強實施成本管理的責任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫(yī)療帶來的浪費。超級秘書網
2.5完善會計心理素養(yǎng)。
在醫(yī)院實施全面成本管理過程中，成本會計人員不可避免地面臨不確定性的問題情境。會計心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會計的心理素養(yǎng)主要包含：①正確認知的能力。能夠客觀認識成本會計任務，進行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風險和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關注短期利潤轉變?yōu)殚L期的價值創(chuàng)造，引導醫(yī)院管理清晰地把握價值動因，進行以價值為基礎的決策。③豐沛的心理動力。例如積極的價值觀和人生觀、強烈的成就動機和優(yōu)良的意志品質。這些品質保障了會計人員具有較強的工作主動性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會計職業(yè)道德人格。包括會計道德意識、會計道德關系和會計道德活動中長期穩(wěn)定的行為方式。
國外管理會計學者在研究中大量引入經濟學理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實證會計理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經濟學基礎上的經驗性會計文獻的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場假說、資本資產計價模型、市場失靈、公共產品、信息不對稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會計理論研究中的應用。齊默爾曼(2000)以機會成本概念和組織理論作為管理會計研究的基本框架,寫出《決策與控制會計》。
在管理會計研究中,經濟學相關概念的使用比例非常高(50%),經濟學成為解釋會計現象的一種工具,或是用會計數據來驗證經濟理論的一種手段。同時,許多經濟學家也認識到會計學的重要作用?？扑?1990)認為,會計理論是企業(yè)理論的一部分,在經濟研究中,應很好地利用會計數據,因為會計數據能夠讓經濟理論定量化,所以經濟學家應學習會計學,理解會計數字的含義。國內管理會計學者除了對純會計理論進行探討外,也做了很多基于經濟學理論的研究。20世紀80年代到90年代初,會計理論研究中所應用的經濟學理論幾乎都是經濟學,尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結”。這一時期,會計學界也引入了西方的一些會計理論,但側重于從會計角度進行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經濟理論。此時對管理理論、組織行為學理論等卻引入較多,如“會計管理”的創(chuàng)立以及會計行為學的研究。筆者認為,《會計研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會計準則》(劉峰、黃少安,1992),標志著我國會計學者借鑒西方經濟學理論的開始。此后,有會計學者介紹了實證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實證會計理論》有了中文譯本?！督洕芯俊房d的相當一部分會計論文也是實證會計研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進行檢驗,其中所用的經濟學理論大都來自于國外實證會計文獻。會計學者對企業(yè)理論、產權理論、理論和管制理論等進行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。
近年來,公司治理理論成為會計學者應用的主要理論,在會計論文中出現的頻率很高。我國的《會計研究》雜志是一本具有較大影響的學術刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數量的管理會計方面的論文。我們選取1981～2000年《會計研究》上中與管理會計(包括成本會計、成本管理和業(yè)績評價等)有關的363篇論文,進行有關涉及基礎理論研究的描述性統(tǒng)計,剔除管理會計與其他理論結合的199個樣本,表2表明,經濟學在國內管理會計研究中出現的次數最多,應用頻率最高。
二、借鑒經濟學的精度、廣度與深度
(一)借鑒經濟學的精度———以研究方法為例
會計的研究方法根源于經濟學的研究方法。規(guī)范與實證會計研究像經濟學研究一樣,把規(guī)范法和實證法引入會計研究中。下面我們將對經濟學研究方法以及規(guī)范會計研究在20世紀的歷史進程與實證會計研究的邏輯推演進行簡單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經濟學與實證經濟學的是西尼爾,而對實證經濟分析與規(guī)范經濟分析做出更嚴格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實性、陳述性的說明不能推導出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導出“應當”。休謨提出了實證經濟分析與規(guī)范經濟分析的判別標準,即實證經濟分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經濟分析研究“應當”與“不應當”的問題。同樣,規(guī)范會計研究著重于說明會計“應當是什么”,而不限于說明會計“是什么”,因而規(guī)范會計研究不滿足于現有的會計慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計實務。規(guī)范會計理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。
(1)演繹推理法
它是從一定的會計基本概念出發(fā),推導出研究對象的邏輯性結構。演繹法的推導程序為:大前提—推導結論—驗證—具體問題。其主要步驟為:確定財務會計的基本假設或目標;說明會計基本假設或目標對財務會計的指導作用;根據既定會計假設和目標,推導相關的會計基本原則和會計基本概念;以會計基本原則或會計基本概念來指導會計實務,規(guī)定會計的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點是,可以保持相關會計概念之間的內在聯(lián)系,使會計理論的構建具有邏輯嚴密性。其缺點是,推理的正確性取決于假設前提,如果假設前提錯誤,則整個推理得出的理論結構將是錯誤的。
(2)歸納推理法
其特點是,通過對大量現象進行觀察,然后加以分類,從中概括出有關概念的內在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導程序為:觀察—分類—概括—驗證。歸納法的優(yōu)點在于,它不受預定的模式束縛,把理論概念或結論建立在大量現象的基礎之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對象的代表性。由于選擇觀察對象的范圍和代表性不同,得出的結論也不一定準確。在20世紀70年代以前,西方會計理論研究主要是以會計假設為前提,推導出會計原則、會計準則以及會計處理程序。70年代以后,隨著新技術革命、決策理論及行為科學等新興學科向會計領域的滲透,會計理論研究主要以會計為前提,推導出會計信息質量特征、會計要素、會計確認、會計計量與會計報告的標準。實證會計研究作為一個與傳統(tǒng)規(guī)范會計研究特點迥異的研究學派,其目的不在于提出會計“應當做什么”,而在于解釋會計“是什么”、“為何是這樣”,并據以預測未來的會計行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據實際效用或現實因果關系來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。實證會計研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關假設條件;(2)建立理論模型并得出主要結論;(3)對理論假設模型進行經驗驗證;(4)解釋和預測會計實務。提倡在會計理論中引入實證研究的是美國會計學家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關于會計研究和會計管制現狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢,會計研究是不科學的?！睂嵶C會計研究能解釋已存在的會計現實“為什么會是這樣”,以及為什么會計人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實證研究成為西方會計研究的主流,也使得管理會計的實證研究成為可能。管理會計的實證研究可以表述為:實證研究認為會計理論的目標是解釋和預測會計實務,而這也是經濟學大部分以經驗研究為依據的研究的基礎;以對假設的實證檢驗代替研究人員的價值判斷,對預先提出的理論性假設不是進行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗的實際證據來進行檢驗和說明;實證會計研究以定量分析為主,廣泛采用精準的計量和數理統(tǒng)計分析方法,分析實際數據,對假設進行檢驗,這使管理會計研究的結論具有較高的準確性。
(二)借鑒經濟學的廣度———以理論為例
人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據契約為委托人做事,委托人依據契約對人給予獎勵。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經理的角色是不同的,后者是經營(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對企業(yè)有剩余擁有權(residualclaimant)。剩余擁有權會產生剩余控制權(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機動權(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機會主義行為,這將導致道德風險(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認為成本是企業(yè)所有權結構的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實。標準的委托—理論建立在兩個基本的假設之上:一是委托人對隨機的產出沒有直接的貢獻(即在一個參數化模型中,對產生的分布函數不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號可以利用)。在這兩個假設下,有兩個基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵相容約束而使委托人預期效用最大化的激勵合約中,人都必須承擔部分風險;(2)如果人是一個風險中性者,那么就可以通過使人承擔完全風險(即使他成為惟一的剩余權益者)的辦法來達到最優(yōu)結果。委托問題的產生有四個原因,即授權和控制權分離、不確定性和分散投資風險、科層組織結構中的信息不對稱以及有限理性和個人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來使人按委托人的目標來行事,這種控制系統(tǒng)包括三個部分:決策權的分配(誰負責做決策)、業(yè)績計量與評價(向誰報告何種信息)、獎勵與懲罰(收集到的信息與人報酬之間的關系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎,而會計和審計正是與這種信息的收集和傳播有關,因此,理論可以用于會計和審計研究中,以分析不同管理會計、財務會計和審計程序的效率特點(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對會計領域問題的研究最有影響的學者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會計學研究的各個領域(JensenMC,1986),其對管理會計的貢獻在業(yè)績評價方面更為顯著。例如,在業(yè)績評價指標的選擇中,用理論來解釋會讓我們更深地理解會計基礎與市場基礎、財務基礎與非財務基礎、相對基礎與絕對基礎等矛盾。
需要說明的是,股東雖然可以通過審計者加強對經營者的監(jiān)督,內部審計、民間審計都對審查會計信息、降低信息風險承擔重要責任,但在現實中,由于內部審計組織不夠健全,地位尚不獨立,民間審計會受到審計委托、審計費用和市場競爭等因素的影響,難以或不愿審查虛假會計信息,甚至出現審計師與企業(yè)合謀的問題(陳關亭,2001)。
(三)借鑒經濟學的深度———以產權理論為例
我們首先對產權、交易等概念的歷史演進及重要性做一個簡要回顧,然后闡述管理會計借鑒制度經濟學的必要性。完全競爭模型被構建出來,該模型的基本前提假設,如理、公司的規(guī)模不經濟等,都是非常著名的。其假定還有一個與產權相關的隱含假定是支撐完全競爭模型的基礎:商品的供給與需求是決定價格的市場條件,對它們的利用反映了私人產權的制度安排;要實現完全競爭,所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地擁有。這是從完全競爭模型或者近似完全競爭的模型中推導出的結果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經濟學家認為,產權制度隱含在完美的假定中,在對與價格具有同樣作用的因素的研究中,對產權安排卻沒有給予足夠的重視。
1934年,康芒斯在《制度經濟學》中提出交易的范疇。他認為,“使法律、經濟學和倫理學有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項原則”,“這個相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經濟學的最小單位”,交易“不是實際交貨那種意義的物品交易,它們是個人與個人之間對物質的未來所有權的讓渡與取得,一切決定于社會集體的業(yè)務規(guī)則”,“交易是所有權的轉移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競爭條件下,私人成本將等于社會成本”。后來有學者將其擴展、引申為:如果市場交易費用為零,不管權利初始安排如何,當事人之間的談判將使資源配置實現最優(yōu);如果交易費用不為零,不同的產權安排會帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產權之間的自愿交換來達到資源配置的最佳效率。
為了優(yōu)化資源配置,制度對產權的初始安排和重新安排是必要的。科斯定理說明,通過改善企業(yè)內部組織制度和企業(yè)產權制度,可以不斷地降低企業(yè)內外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產權的關系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場合約安排?威廉姆森(1985)從資產專用性、不確定性和交易頻率三個方面區(qū)分了交易類型,認為涉及高度專用性資產且經常重復發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內部進行。顯然,資產專用性對于為何通過企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。
借鑒制度經濟學的發(fā)展與邏輯演進,管理會計的現代應用必須滲透到制度經濟學提及的眾多理論(如交易成本理論、產權理論和制度安排等),否則,“如果沒有產權的界定、劃分、保護、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產權制度,產權的交易就難以進行,產權制度的供給是人們進行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。
三、經濟學對管理會計的啟示
(一)實證研究(計量經濟學)的精度———對現代管理會計研究的啟示
無論管理會計(作業(yè)成本會計與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計算、產品生命周期成本計算、行為會計、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會計、智力資本管理會計等)的發(fā)展趨勢如何(余緒纓,2001),無論管理會計研究的內容由內深化與向外擴展如何并舉,無論管理會計的選擇指標從滯后性向前導性怎樣轉變,無論管理會計的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結合,現代管理會計的特點、重點及難點研究,都需要計量經濟學的背景支持與后臺支撐。計量是會計的一種屬性,也是其最基本的特征。
(二)理論(信息經濟學)的廣度———對現代管理會計的詮釋
傳統(tǒng)的管理會計都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導致的成本差異。但是,信息經濟學理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據具體情況來加以選擇。理論在信息經濟學的基礎上,從委托人與人獲取信息的角度,結合人的行為因素,在管理會計中得到應用。
1.有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確選擇
在理論體系中,管理會計信息可以為兩種不同性質的目標服務:(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進行事前評估,即修正信息;(2)用于評價決策執(zhí)行的結果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來分享上述成果,即業(yè)績評價。決策前信息和決策后信息的作用以及對委托人和人利益的影響,有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績評價與激勵人的最優(yōu)努力相關,而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績與報酬相聯(lián)系的、能夠反映績效的管理會計信息系統(tǒng),就不能激勵人為委托人而努力工作。
2.對管理會計理論與實踐出現偏差的原因提供了一種可能的解釋
管理會計無論是理論還是實踐應用都面臨現代企業(yè)存在的一系列委托關系:董事會與經營者之間的委托關系、股東與董事會之間的委托關系、企業(yè)經營者與會計部門之間的委托關系、股東與審計者之間的委托關系等。從委托的機制來看,這種錯綜復雜的關系決定著管理會計理論與實踐出現偏差的可能性與原因。
(1)委托人與人的目標、利益、風險不同
由于所有權與控制權彼此分離,現代企業(yè)存在著一系列關系。委托人和人因各自利益、目標不同,所承擔的風險也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時,會損害另一方的效用最大化。
(2)契約的不完備與信息的不對稱
會計實務的變化難以預料,這不可避免地使會計法規(guī)、會計準則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準則不可能把會計實務中所有的情況都包括在內,只能對會計的總體目標、總體原則以及不同的會計處理方式做出規(guī)定,而對會計處理程序和方法的規(guī)定則相對靈活,這使人在進行會計信息披露時有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對稱,使得人可以利用占有會計信息的優(yōu)勢和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會計程序及會計處理方法,對會計信息進行“加工”,對自身的業(yè)績進行夸大,從而在一定程度上影響了會計信息的質量。
(三)產權理論(制度經濟學)的深度———對現代管理會計的提示
1.從交易費用的定性到定量分析
制度經濟學的研究深度已經滲透到管理會計研究層面能夠涉及的深度,如產權理論涉及的交易成本概念就屬于制度經濟學的內容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結為機會成本,即選擇不同制度形式的生產或消費所損失的機會成本。在成本管理會計理論中,一個極其重要的組成部分是機會成本理論,這里的機會成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實質是選擇不同企業(yè)組織形式、生產要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產組織和產品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機會成本。對企業(yè)交易費用、機會成本在定性基礎之上進行定量研究,已成為管理會計的核算分析內容。制度經濟學研究正在更為深入地展開,將會為管理會計的領域開辟新的研究空間。
2.以資產的流動性劃分資產到從專用性角度劃分資產
資產的分類一般都遵循一個原則:以資產的流動性為標準,對資產進行分類和管理。按流動性劃分資產存在的一個很大問題是,信息使用者既不能獲得關于無形資產的準確價值計量信息,也不能獲得有價值的評估信息。其原因是:(1)存在不能獨立存在的無形資產,這些無形資產與企業(yè)的有形資產相結合無法分離,而能夠分離的無形資產價值又往往是在企業(yè)經營有形資產的過程中體現出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動性劃分與無形資產的相關程度很低,按照流動性進行劃分的資產雖有利于描述有形資產的特性,但不能有效地描述無形資產的特征,也就是說,流動性與無形資產的相關程度很低,信息使用者如果僅利用現有的財務報告信息,是很難評價無形資產價值的。資產專用性并不是為描述無形資產而提出的,但從會計的角度看,專用性對資產進行另一種分類,能夠從財務報表中挖掘更多信息。我們可以對資產的專用性進行一下回顧。
1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產專用性、不確定性和交易次數。資產專用性,是指為支持某項特殊交易而進行的耐久性投資。專用性資產一旦被用于某種交易,它就無法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉移到其他交易中。由此可見,資產專用性表明資產有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產專用性包括地點專用性、實物資產專用性、人力資產專用性、完全為特定協(xié)議服務的資產專用性以及名牌商標資產的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過程中就可能因為一方的機會主義行為而出現一些預料不到的情況。在雙方進行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關系更加復雜化,進而出了對契約關系進行調整的要求,并因此對組織與交易的匹配關系產生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進行交易的經常性或重復程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關系的穩(wěn)定性和調整性能,但垂直一體化會增加組織管理費用。因此,只有對較高頻率的交易實行縱向一體化,在經濟上才是合理的。需要補充的是,考量交易的另一主要維度應涉及交易效率,交易效率對分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結構的優(yōu)化、產權保護程度和城市化程度的提高而提高。
四、結語
會計論文寫作程序一般包括確定論文題目，草擬論文提綱，寫出初稿，反復修改直至定稿等內容。
（一）選題
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即選擇論證的學術問題在實際工作中碰到的需要解決的問題。論題不同于論文題目，論文題目是論文的標題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。
1．論題的來源。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面來。一方面，來自社會實踐中出現的新現象、新業(yè)務、新問題。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內部會計制度需要進行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計誠信的思考”、“企業(yè)會計制度設計”等展開討論。隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現，股票期權業(yè)務的開展，以知識資本進行的投資，資產重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導實踐。另一方面，來自科研領域中出現的新觀點、新問題。此外，全球經濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經濟業(yè)務、經濟關系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
一般會計論文論題的范圍包括：
（1）會計方面
（2）財務管理與成本管理
（3）審計方面
（4）管理會計與預算會計方面
（5）會計電算化方面
在本資料附注中，有相關的論文選題參考題目。
2．選題的一般原則?？陀^上講，要選擇有科學價值、有現實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學價值的、有現實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學科的建設與發(fā)展能起先導、開拓作用，對各項工作起重要指導、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關注的熱點、爭論的焦點問題。
（1）創(chuàng)造性原則。
（2）現實可行性原則。就是要根據自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導、協(xié)調等條件去選題。我們應該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務領域內選題。
（3）補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學科的研究中、工作實踐中被忽視的領域和被忽視的環(huán)節(jié)，經過研究提出見解，填補空白。
（4）前瞻性原則。
3．選題的方法
（1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務中選題、從會計理論中選題及從會計實務和會計理論發(fā)展形勢中選題。
（2）多方面探索和一方面選擇相結合。
（3）想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。
4．選題注意事項
（1）虛實結合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務方法的探討。
（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎。
選題切忌過大、過難、過舊。
（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。 選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現狀以及發(fā)展的趨勢。不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。
總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。領域的學科帶頭人，理論著作及最新研究成果，其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解。看材料、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進桑葉，經過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進行簡單的組合裝配。
選好題目后，接下來就是研究步驟。
1.研究課題的基礎工作——搜集資料?？忌梢詮牟殚唸D書館、資料室的資料，做實地調查研究、實驗與觀察等三個方面來搜集資料，
2.研究課題的重點工作——研究資料?？忌獙λ鸭绞值馁Y料進行全面瀏覽，并對不同資料采用不同的閱讀方法，如閱讀、選讀、研讀。在研究資料時，還要做好資料的記錄。
3.研究課題的核心工作——明確論點和選定材料。在研究資料的基礎上，考生提出自己的觀點和見解，根據選題，確立基本論點和分論點。提出自己的觀點要突出新創(chuàng)見，創(chuàng)新是靈魂，不能只是重復前人或人云亦云。同時，還要防止貪大求全的傾向，生怕不完整，大段地復述已有的知識。那就體現不出自己研究的特色和成果了。
根據已確立的基本論點和分論點選定材料，這些材料是自己在對所搜集的資料加以研究的基礎上形成的。組織材料要注意掌握科學的思維方法，注意前后材料的邏輯關系和主次關系。
（二）草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結構框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現構思的缺陷、材料的不足、論據的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。
論文提綱一般應包括文章的基本論點和主要論據，反映文章的體系結構。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結果由于構思不成熟，往往費時更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當，是否適合；二是推敲提綱的結構，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
（1） 標題式提綱。用簡要的詞語概括內容，以標題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
（2）句子式提綱。用一個能夠表達完整意思的句子概括內容，該句子可以帶有標點。
（3）段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細提綱，故又稱詳細提綱。
上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據內容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應手即可。
3．編寫提綱的方法與步驟
（1）先擬標題。擬定標題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標題一般是最后確定的標題。
（2）用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領全綱。
（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標題或主題句的形式列出，設計出論文的結構和框架。
（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設制細項目，結合搜集使用的材料，進一步構思層次，形成近似論文概要的詳細提綱。
（5）對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標上序號，排列備用。
（6）檢查整個論文提綱，做出必要的修改，即增加、刪除、調整等。
擬定提綱有助于安排好全文的邏輯結構，構建論文的基本框架。
（三）編寫初稿與修改定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎。如何把會計領域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關鍵環(huán)節(jié)。
1．起草初稿。根據編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細推敲加工修改；二是根據文章的層次結構，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。
會計專業(yè)的學生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應適度掌握速度，不宜求快，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當。
2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復、有誤、用詞不當等問題，需要反復推敲修改。修改前，應重新閱讀有關參考文獻和資料，虛心聽取論文指導教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴謹的治學態(tài)度和良好學風的難得機會，因此要認真、嚴肅、不厭其煩地反復修改。修改要注意精煉，簡明。
通過這—環(huán)節(jié)，可以看出寫作意圖是否表達清楚，基本論點和分論點是否準確、明確，材料用得是否恰當、有說服力，材料的安排與論證是否有邏輯效果，大小段落的結構是否完整、銜接自然，句子詞語是否正確妥當，文章是否合乎規(guī)范。
3．謄清定稿
論文修訂后作最后檢查，滿意后定稿。
畢業(yè)論文應由學員本人在指導教師的指導下獨立完成，杜絕一切抄襲、剽竊行為。學員在?？茖W習階段所作畢業(yè)論文不得直接或變相用作本科階段的畢業(yè)論文。
畢業(yè)論文應做到觀點新穎、明確，材料翔實有力，論證充分，思路暢通，結構完整、嚴謹，條理分明，語言通順。需把握以下幾點：
（l）要思路暢通，綱舉目張
（2）要層次清晰，有條有理
（3）要論證充分，以理服人
（4）要首尾一貫，明白確切
畢業(yè)論文應當具備學術文體的一般特征。調查報告、工作總結及文學作品等種類非學術文體的文章不能作為畢業(yè)論文提出。
二、會計畢業(yè)論文基本格式：
畢業(yè)論文由標題、摘要、目錄、關鍵詞、正文、參考文獻等方面內容構成。
標題要求直接、具體、醒目、簡明扼要。原則上，題目要簡單明了，能反應畢業(yè)論文的主要內容，使讀者能一眼看出論文的的中心內容要講什么，切忌籠統(tǒng)、空泛。語言也要補實，同時能引起讀者的注意。畢業(yè)論文的格式應該有專業(yè)的模板格式，參考格式請點擊畢業(yè)論文格式。
目錄
摘要即摘出論文中的要點放在論文的正文之前，以方便讀者閱讀，所以要簡潔、概括。內容摘要要求把論文的主要觀點提示出來，便于讀者一看就能掌握論文內容的要點。目前比較通用結構式摘要，包括研究目的、方法、結果和結論。摘要應有高度的概括力，且要全面反映論文要點，簡明、明確、暢達。
關鍵詞：3-5個
正文是畢業(yè)論文的核心內容，包括緒論、本論、結論三大部分。緒論部分主要說明研究這一課題的理由、意義，要寫得簡潔。要明確、具體地提出所論述課題，有時要寫些歷史回顧和現關分析，本人將有哪些補充、糾正或發(fā)展，還要簡單介紹論證方法。本論部分是論文的主體，即表達作者的研究成果，主要闡述自己的觀點及其論據。這部分要以充分有力的材料闡述觀點，要準確把握文章內容的層次、大小段落間的內在聯(lián)系。在畢業(yè)論文中，最常見的安排層次的方式有三種：一是層進式，即論文的各層意思之間是層層推進的關系。各個分論點作為中心論點的論據，呈現出一種縱向聯(lián)系的層次關系。二是總分式，即采用"總題分述"的方式，先總括起來說，然后分開說；或者先分開說，最后再總結。三是并列式，即論文各層意思之間是并列關系，各分論點的段落相互平行，從各個不同的角度論證中心論點，各個分論點呈現出一種橫向的內在聯(lián)系。
正文中的各個層次如果用數字表示，一般要用不同類型或種類的數字。第一層次為：一、二、三、四、……；第二層次為：（一）（二）（三）（四）……；第三層次為：l、2、3、4……；第四層次為：（l）（2）（3）（4）……；第五層次一般用一是、二是、三是、四是……或首先、其次、再次、最后等序列詞，以標明幾層意思、或幾個方面之間的聯(lián)系，或者用詞語的重復來表示思路的層次。層次和段落有著密切的關系。層次，著眼于文章內容的劃分；段落，側重于文字表達的需要。它們之間，有時是一致的關系，即文章段落的劃分正好反映內容的層次；有時，層次大于段落，即幾個自然段表達同一個層次的內容；有時，段落大于層次，在一個大的自然段里，又可以劃分為若干個小層次。
