發(fā)布時(shí)間：2023-03-06 16:02:05
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;信息披露;改革
隨著我國(guó)加入WTO,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者評(píng)估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言,具有重要的作用。因此,客戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高,財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)已成為會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。
一、當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以某一會(huì)計(jì)主體過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)報(bào)表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時(shí)間的推移,某些大企業(yè)無(wú)力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,致使財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有較大的差距,沒(méi)能在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到公允的反映。
(二)對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)上,較少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn),導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息具有極大的局限性,這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會(huì)資源的優(yōu)化配置。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始成本問(wèn)題
以原始成本為計(jì)量屬性,以貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式,使財(cái)務(wù)報(bào)告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過(guò)去已完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場(chǎng)價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn),才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。
(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)整理提供性問(wèn)題
按照傳統(tǒng)做法,企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是定期編制。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇尤其是各種新型金融工具的采用,使得企業(yè)可以在一夜之間發(fā)生重大變化。巴林銀行1994年財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)凈值為450～500億美元,到1995年2月末,巴林銀行就倒閉了?？梢?jiàn)提高會(huì)計(jì)信息披露的速度有多重要。
(五)財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露問(wèn)題
企業(yè)信息包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息兩大類,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露一般以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書等為載體來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在某些環(huán)節(jié),非財(cái)務(wù)信息比財(cái)務(wù)信息對(duì)決策更具價(jià)值,如人力資源信息、社會(huì)責(zé)任信息、前瞻性信息等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告充分披露的嚴(yán)重不足,導(dǎo)致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對(duì)稱性,阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平與效率原則的實(shí)現(xiàn)。
(六)有關(guān)上市公司的信息披露的問(wèn)題
年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是上市公司最常見(jiàn)和最重要的信息披露形式,它傳遞著上市公司在整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的全景信息,是投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ),但目前上市公司的信息披露存在著很明顯的問(wèn)題:一是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告缺少自愿披露項(xiàng)目導(dǎo)致股票市場(chǎng)效率低下。從形式上看,幾乎所有上市公司均能按照年度報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目對(duì)外披露年度報(bào)告;但從內(nèi)容來(lái)看,除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、股本變動(dòng)等個(gè)別項(xiàng)目以外,絕大部分上市公司的年度報(bào)告僅局限于年度報(bào)告準(zhǔn)則所要求的項(xiàng)目,而對(duì)于自愿披露項(xiàng)目則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。年度報(bào)告的信息含量大打折扣,從而降低了我國(guó)股票市場(chǎng)的效率;二是披露內(nèi)容避重就輕,披露時(shí)間滯后。雖然,年度報(bào)告披露是一門選擇的藝術(shù),但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠,集中表現(xiàn)為對(duì)重要項(xiàng)目披露不足。上市公司普遍對(duì)公司投資情況、新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、重要關(guān)聯(lián)交易等與投資者決策有密切關(guān)系的信息披露閃爍其詞或完全不披露,降低了會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性。
二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一些建議
(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性,提供更為全面的信息
未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)等多種計(jì)量屬性并存的體系。針對(duì)不同項(xiàng)目,允許多種計(jì)量屬性并存,特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性,促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離,為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件
在我國(guó),目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)不是國(guó)家的附屬物,國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價(jià)上漲對(duì)收益計(jì)量的影響等,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的情況下,會(huì)計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。
(三)拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告,需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
(四)提供詳細(xì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的特殊性,信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿足各自的需要:一是實(shí)時(shí)性信息;二是提供原始的數(shù)據(jù)信息;三是多重計(jì)量基礎(chǔ)信息;四是現(xiàn)在事件、未來(lái)事件、外部性影響和無(wú)形的財(cái)務(wù)影響等信息。
(五)創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式
報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展,要求信息的傳遞方式必須改革?，F(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,可以逐步建立起電子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革步驟
(一)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)分部信息的披露,拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量
近年來(lái),我國(guó)集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對(duì)分部信息的需要,應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)實(shí)際,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立我國(guó)分部報(bào)告,形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
(二)適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)
在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)做出劃分,提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的信息。
（安徽省太和縣人民醫(yī)院，安徽 太和 236600）
摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的重要資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，因此需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行法律的規(guī)范和內(nèi)容的改進(jìn)與完善。
關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，缺陷與不足，規(guī)范和完善
中圖分類號(hào)：F273文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0093-02
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。
會(huì)計(jì)報(bào)表是以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總、整理，用來(lái)總括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是為了解和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所提供的書面資料。
就企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表而言，其發(fā)展經(jīng)歷了100多年來(lái)的演革。會(huì)計(jì)報(bào)表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，早期會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以說(shuō)是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程，后來(lái)擴(kuò)展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，我國(guó)相繼出臺(tái)了具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，形成了一個(gè)比較完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
二、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足
隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的變遷，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關(guān)者的需要。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以后，這種情況有所改善，但是現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還存在著多方面的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）信息不完整，無(wú)法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的一個(gè)重要問(wèn)題就是信息的不完整性。通常現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不會(huì)報(bào)告與交易無(wú)關(guān)卻于某方非常重要的會(huì)計(jì)信息，而這一信息的缺乏，即使不會(huì)影響與之相關(guān)的利益方，但是對(duì)其他使用者的使用有著消極影響，因此無(wú)法滿足各利益方的需求。
（二）報(bào)告披露滯后，無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求
信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，因?yàn)槭且环N非實(shí)時(shí)性的記錄，因此其時(shí)效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告周期較長(zhǎng)，時(shí)限過(guò)寬，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。可想而知這樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速?zèng)Q策、投資評(píng)估等經(jīng)營(yíng)組織的需要，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。
（三）貨幣計(jì)量方式，無(wú)法反映非貨幣信息
財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，這些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)又是非常重要的。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
（四）重總結(jié)輕分析，無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求?
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié)，大多只是各種報(bào)表，數(shù)字的羅列，但這些信息只能反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過(guò)去狀況，而是未來(lái)如何；不是資產(chǎn)的過(guò)去價(jià)值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值以及未來(lái)現(xiàn)金流量的價(jià)值。歷史成本信息雖然經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法具有對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預(yù)見(jiàn)性，無(wú)法預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融工具，無(wú)法呈現(xiàn)及時(shí)的預(yù)警。例如上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，致使監(jiān)督管理部門或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。
（五）受人為因素影響，導(dǎo)致信息的可靠性降低
現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量通常受人為因素的影響，如會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及會(huì)計(jì)人員的工作理念等，人為因素的不確定性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不確定性。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范和完善
為了從根本上規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以及經(jīng)濟(jì)行為，我國(guó)于2001年1月1日實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，這個(gè)條例使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制有章可循，有法可依。2006年2月15日，財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，核心是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)更加真實(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。其中具體準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則，規(guī)范了各類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的列報(bào)要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更加趨同國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完善方面，我們應(yīng)重點(diǎn)從以下幾方面入手：
（一）改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式。這并不意味著對(duì)之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息
（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量單位不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問(wèn)題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。
（三）要充分發(fā)揮“披露”在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。
（四）盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息。必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等?？梢愿鶕?jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、決策需要調(diào)節(jié)報(bào)告時(shí)間。?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間縮短，周期減小，增強(qiáng)了報(bào)告的時(shí)效性和可靠性。
（五）要盡量注意“效益>成本”這個(gè)普遍的約束條件。在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過(guò)載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
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一、會(huì)計(jì)核算的基本要求
它是指各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范、其它主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”（2）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》第十三條第一款和第三款規(guī)定；“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)會(huì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！薄叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！保?）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求。《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定；“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！?/p>
二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物收發(fā)增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生的結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。這是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體規(guī)定，
三、會(huì)計(jì)年度
《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。”這是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定。
四、記賬本位幣
《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民貨幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！边@是對(duì)我國(guó)記財(cái)本位幣的規(guī)定。
五、會(huì)計(jì)憑證
《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告．對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重件或音更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類、填制與取得、審核、更正的有關(guān)規(guī)定。
六、會(huì)計(jì)帳薄
《會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)帳薄登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)帳薄包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔帳薄。會(huì)計(jì)帳薄應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)帳薄記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)帳薄的登記、更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)帳薄的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！钡谑鶙l規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳薄上統(tǒng)一登記、核算?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)帳薄設(shè)置、登記、更正以及違法設(shè)置帳薄等問(wèn)題作出的基本規(guī)定。
七、帳目核對(duì)
《會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳薄記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳薄記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)帳薄記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)帳薄之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)帳薄記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符?！边@是對(duì)帳目核對(duì)的規(guī)定。
八、會(huì)計(jì)處理方法
《會(huì)計(jì)法》第十八條規(guī)定：“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定。
九、或有事項(xiàng)的披露
《會(huì)計(jì)法》第十九條規(guī)定：“單位提出的擔(dān)保、未決拆訟薄或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。”這是對(duì)或有事項(xiàng)的披露的規(guī)定。
十、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)帳薄記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求，提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用
者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。”第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！边@是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成、編制依據(jù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、簽章程序作出的規(guī)定。
十一、會(huì)計(jì)記錄文字
《會(huì)計(jì)法》第二十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治區(qū)地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。”這是對(duì)會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定。
我們運(yùn)用各種方法對(duì)河南省代表性的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，得到的信息顯示大多企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告仍墨守成規(guī)，但存在部分中小企業(yè)緊跟步伐、開辟先河，不斷努力探索和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為提升財(cái)務(wù)管理水平作出努力。在此，本文將河南省中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀整理如下。
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息不完整
河南省中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告需求者不斷增加，從而使現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系無(wú)法滿足大量使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。于是現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在信息不夠完整的問(wèn)題。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下報(bào)告使用者注重財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下報(bào)告使用者不僅要獲取財(cái)務(wù)信息、定量信息，同時(shí)還要獲取非財(cái)務(wù)信息以及更多的更加相關(guān)的定性信息。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息不及時(shí)
河南省中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告大多數(shù)側(cè)重統(tǒng)計(jì)歷史數(shù)據(jù)。信息重要特點(diǎn)之一就是實(shí)效性，及時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以為很多商家提供商機(jī)，延后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息便會(huì)使商家失去機(jī)會(huì)。這種不及時(shí)的、周期過(guò)長(zhǎng)、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)的披露對(duì)于企業(yè)及相關(guān)部門而言，快速?zèng)Q策、投資評(píng)估等層面的需要已經(jīng)無(wú)法滿足，同樣不能為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造時(shí)間條件。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息不準(zhǔn)確
河南省中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量在很多時(shí)候取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但目前會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊，管理監(jiān)督不嚴(yán)便會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，造成信息的不可靠性。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有粉飾的情況出現(xiàn)，進(jìn)一步降低了報(bào)告的可靠性。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息前瞻性不夠
總結(jié)歷史數(shù)據(jù)依舊是河南省中小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)，其通過(guò)報(bào)表形式對(duì)各種信息進(jìn)行羅列統(tǒng)計(jì)，計(jì)算成本、銷售總額以及利潤(rùn)。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法分析未來(lái)企業(yè)的決策狀況，無(wú)法預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)幾率，特別是對(duì)一些價(jià)格波動(dòng)十分大的金融工具，并不能及時(shí)預(yù)警和補(bǔ)救，致使嚴(yán)重后果。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制約原因
1.外部原因社會(huì)監(jiān)督制度不完善，使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假有縫可鉆。有關(guān)法律制度不完善，不能有效打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假行為，職業(yè)道德素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員愿意鋌而走險(xiǎn)。政策來(lái)源廣泛使國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管形成多頭管理，但未不是一個(gè)資源共享的監(jiān)管體系。從而使中小企業(yè)根據(jù)不同部門的監(jiān)管要求完成不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表。2.內(nèi)部原因企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不完善、相關(guān)的管理人員缺乏法制觀念等都成為了監(jiān)督系統(tǒng)的阻礙，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假有空可鉆。企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量參差不齊。
三、河南省中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)意見(jiàn)
1.擴(kuò)增財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍和內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)改善其披露的范圍過(guò)于局限這一問(wèn)題。在拓寬信息披露的范圍中，不僅僅包括財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)包括非財(cái)務(wù)等信息。同時(shí)，“表外項(xiàng)目”也應(yīng)通過(guò)一定的方式對(duì)其進(jìn)行披露，以充分滿足報(bào)表使用者對(duì)信息的需求。
2.控制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間周期
目前過(guò)渡性報(bào)告可以作為河南省中小企業(yè)的增加項(xiàng)目，以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期。季報(bào)或簡(jiǎn)化年度報(bào)告都是常用的方式之一，盡可能地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。
3.加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度提高我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量
國(guó)家應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息問(wèn)題、為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，制定一系列規(guī)章制度。在企業(yè)中普及上述的法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行，加大監(jiān)督和執(zhí)行力度。同時(shí)，使我國(guó)企業(yè)報(bào)表審計(jì)制度得到進(jìn)一步的規(guī)范和完善。
4.彌補(bǔ)河南省中小企業(yè)環(huán)境報(bào)告的缺陷
一、不同稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較
不同的國(guó)家根據(jù)其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境的不同，會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)模式。目前結(jié)合各國(guó)稅法的具體情況，學(xué)者們一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式分為三類：
（一）以英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅分離”型。美、英兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，其證券市場(chǎng)發(fā)展完善，政府基本上不干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活，而按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)便從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。在這一模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異并不是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，而是按照其建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人服務(wù)。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照不同的原則進(jìn)行的，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同需求者編制不同的報(bào)表，相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的成本。
（二）以法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅統(tǒng)一”型。法、德兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè)，其資金來(lái)源主要依靠銀行和政府投資，因而股東對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求往往與政府相一致，因此沒(méi)有必要分開編制報(bào)表。該模式是以稅收為導(dǎo)向，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是從屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅法對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報(bào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息保持一致，無(wú)需再根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)。由于此模式是以政府為導(dǎo)向，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和使用過(guò)程中，政府起著重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來(lái)，企業(yè)無(wú)須另外的核算體系來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因而在一定程度上降低了成本，但該模式會(huì)使企業(yè)的自主權(quán)大大受到限制并且不利于國(guó)際交往。
（三）以日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅混合”型。日本是一個(gè)政府干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著較大的影響。該模式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益，計(jì)算應(yīng)納稅所得，從而再進(jìn)行納稅申報(bào)。也就是說(shuō)項(xiàng)目的調(diào)整必須以稅法為準(zhǔn)繩。這種模式相對(duì)前兩種模式實(shí)用性較強(qiáng)，但同時(shí)會(huì)增加納稅人的成本。
二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇
由于社會(huì)環(huán)境的不同，各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不盡相同，鑒于以上三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，我國(guó)學(xué)者也提出了不同的觀點(diǎn)。雖然各學(xué)者對(duì)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇眾說(shuō)紛紜，但筆者認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，證券市場(chǎng)起步較晚，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還存在政府的干預(yù)，英美的財(cái)稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財(cái)稅分離的學(xué)者，其主要出發(fā)點(diǎn)還是為了順應(yīng)國(guó)際發(fā)展，逐步與國(guó)際趨同。我國(guó)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一方面發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，另一方面還有政府干預(yù)，因而我國(guó)目前應(yīng)選擇混合模式并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國(guó)企業(yè)股份制的改革以及證券市場(chǎng)的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離亦是必然趨勢(shì)。
三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建
20世紀(jì)70年代，美國(guó)已經(jīng)建立了從稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)開始，以確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，如圖1所示。
本文借鑒美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，并結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，初步討論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn)，其總體目標(biāo)是遵守稅收法規(guī)，具體來(lái)講就是向信息使用者（稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人）提供相關(guān)信息，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上正確填報(bào)納稅申報(bào)表，使其使用者能夠更好地進(jìn)行稅收決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益。其中，企業(yè)管理當(dāng)局是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方，而稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求方，在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理當(dāng)局與企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行著博弈。例如，管理當(dāng)局為了獲得更多利潤(rùn)可以提供真實(shí)或不真實(shí)的稅務(wù)信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇，只有雙方達(dá)到平衡狀態(tài)，即在不違反稅法的狀態(tài)下，盡可能選擇稅負(fù)輕的方案，從而完成稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位，其涉及的內(nèi)容只能是該主體的稅務(wù)信息，而不能是其他主體的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)包括納稅主體中的自然人，例如，集團(tuán)公司中只有合并納稅的集團(tuán)公司才是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體；再如，個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是企業(yè)，則稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是企業(yè)，而納稅主體則是個(gè)人。
2.貨幣時(shí)間價(jià)值。相同數(shù)額的一筆資金，在不同的時(shí)點(diǎn)有著不同的價(jià)值，隨著時(shí)間的推移，這筆資金會(huì)發(fā)生增值，這就是時(shí)間價(jià)值。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有差異，因而納稅人可以利用這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)完成納稅籌劃。
3.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。例如，采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，企業(yè)發(fā)生的一次性的資產(chǎn)租金支出，按照稅法的要求不能將其一次性扣除，而應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?；采用?quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，企業(yè)取得的一次性的資產(chǎn)租金收入，按照稅法的要求，應(yīng)將其收入全部作為當(dāng)期的應(yīng)稅收入，而不能夠分期攤銷。
4.納稅會(huì)計(jì)期間。納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法的要求選定納稅期間，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指從公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間與納稅期限不同，像增值稅、企業(yè)所得稅等大的稅種，稅法有明確規(guī)定的納稅期限。另外，納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。
5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。征稅只是針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中可能的結(jié)果，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。
轉(zhuǎn)貼于
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。這些要求也是從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)有其自身的特殊性，因而筆者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)有其特殊的信息質(zhì)量要求，如以稅法為導(dǎo)向性和籌劃性。稅法導(dǎo)向性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為基準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，以稅法為準(zhǔn)繩重新確認(rèn)和計(jì)量，履行納稅義務(wù)。籌劃性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可能的獲得最大的稅收利益。
（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的分類要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)信息使用者的要求將稅務(wù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
1.資產(chǎn)要素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)的定義是指“企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”而在稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度，資產(chǎn)應(yīng)為計(jì)稅資產(chǎn)，即企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資本性支出，該支出應(yīng)在當(dāng)前或以后納稅期間按照稅法認(rèn)可的方法進(jìn)行攤銷并且作為稅前扣除項(xiàng)目。由此可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應(yīng)稅收入，即納稅人從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等取得的全部收入。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入相比，其在確認(rèn)上存在差異，如視同銷售，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不將其確認(rèn)為收入而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻確認(rèn)為收入。另外，稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為采用收付實(shí)現(xiàn)制。
一、會(huì)計(jì)核算的基本要求
它是指各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范、其它主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！保?）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》第十三條第一款和第三款規(guī)定；“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)會(huì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！薄叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！保?）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求。《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定；“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！?/p>
二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物收發(fā)增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生的結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。這是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體規(guī)定，
三、會(huì)計(jì)年度
《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。”這是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定。
四、記賬本位幣
《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民貨幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！边@是對(duì)我國(guó)記財(cái)本位幣的規(guī)定。
五、會(huì)計(jì)憑證
《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告．對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重件或音更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類、填制與取得、審核、更正的有關(guān)規(guī)定。
六、會(huì)計(jì)帳薄
《會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)帳薄登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)帳薄包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔帳薄。會(huì)計(jì)帳薄應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)帳薄記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)帳薄的登記、更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)帳薄的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！钡谑鶙l規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳薄上統(tǒng)一登記、核算?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)帳薄設(shè)置、登記、更正以及違法設(shè)置帳薄等問(wèn)題作出的基本規(guī)定。
七、帳目核對(duì)
《會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳薄記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳薄記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)帳薄記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)帳薄之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)帳薄記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符?！边@是對(duì)帳目核對(duì)的規(guī)定。
八、會(huì)計(jì)處理方法
《會(huì)計(jì)法》第十八條規(guī)定：“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定。
九、或有事項(xiàng)的披露
《會(huì)計(jì)法》第十九條規(guī)定：“單位提出的擔(dān)保、未決拆訟薄或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。”這是對(duì)或有事項(xiàng)的披露的規(guī)定。
關(guān)鍵詞:erp;國(guó)有控股上市銀行;會(huì)計(jì)信息披露
中圖分類號(hào):f230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號(hào):1673-291x(2009)27-0079-02
erp(enterprise resources planning,企業(yè)資源計(jì)劃)起源于制造業(yè),但隨著其管理理念日益成熟、系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展,國(guó)內(nèi)管理先進(jìn)的股份制商業(yè)銀行也開始引進(jìn)這一管理理念和管理系統(tǒng)。
借助于信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)由erp系統(tǒng)生成上市銀行法定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及附注、分部報(bào)告信息,及時(shí)向境內(nèi)外投資者披露真實(shí)、準(zhǔn)確、透明的會(huì)計(jì)信息,成為上市銀行會(huì)計(jì)信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會(huì)計(jì)信息披露具體目標(biāo)入手,以國(guó)際上較為流行的oracle軟件功能以例,分析了erp系統(tǒng)在改善國(guó)有控股上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程、優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程、自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)等方面的運(yùn)用,并提出運(yùn)用中應(yīng)予以考慮的問(wèn)題,以期對(duì)如何利用erp系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)有所借鑒。
一、erp系統(tǒng)在國(guó)有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的運(yùn)用
相對(duì)中小股份制商業(yè)銀行而言,國(guó)有控股上市銀行具有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量大、會(huì)計(jì)核算層次多、會(huì)計(jì)信息傳遞路徑長(zhǎng)的特點(diǎn)。erp系統(tǒng)采用oracle產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)功能,在一定程度上進(jìn)行適應(yīng)性開發(fā),能夠從不同方面改善國(guó)有控股上市銀行會(huì)計(jì)信息披露,實(shí)現(xiàn)信息披露目標(biāo)。
(一)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終產(chǎn)品,也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要載體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。由于上市銀行披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性需驗(yàn)證,對(duì)外報(bào)出的必須是審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表以是否依據(jù)審計(jì)師的意見(jiàn)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整來(lái)劃分,可分為審計(jì)調(diào)整前會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表。由于國(guó)有控股上市銀行采用總分架構(gòu)模式,總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計(jì)調(diào)查表的編制、審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表生成模式,信息傳遞路徑長(zhǎng),也存在人為調(diào)整的可能,影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,不利于上市銀行經(jīng)營(yíng)管理決策分析。
erp系統(tǒng)能夠改善國(guó)有控股上市銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具和使用流程。首先,erp系統(tǒng)充分利用oracle總賬模塊中功能強(qiáng)大的報(bào)表建立工具——財(cái)務(wù)報(bào)表生成器(fsg),根據(jù)總賬中的會(huì)計(jì)要素生成財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)靈活地制定fsg報(bào)表,能夠更好地滿足上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表多種業(yè)務(wù)需求。對(duì)于全行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由總行進(jìn)行定義,全行機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢,如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表;分行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由分行進(jìn)行定義,分行各級(jí)機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢。同時(shí),erp系統(tǒng)維護(hù)部門負(fù)責(zé)維護(hù)fsg報(bào)表定義權(quán)限。對(duì)于全行統(tǒng)一的報(bào)表,無(wú)論是審計(jì)調(diào)整前還是審計(jì)調(diào)整后,都可通過(guò)erp系統(tǒng)直接由總行統(tǒng)一出具,并經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)平臺(tái)分發(fā)給各分行,分行可直接進(jìn)行權(quán)限范圍內(nèi)的報(bào)表查詢,避免了手工調(diào)整總賬的可能性,能夠充分保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確。
(二)優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程
上市銀行的審計(jì)調(diào)整存在調(diào)賬事項(xiàng)和調(diào)表事項(xiàng)之分,對(duì)于調(diào)賬事項(xiàng),需要在次年進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理,但財(cái)務(wù)報(bào)告年度已于12月31日關(guān)賬,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理不能自動(dòng)追加于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,但審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,而不是次年。由于審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理的實(shí)際會(huì)計(jì)年度與相應(yīng)歸屬財(cái)務(wù)報(bào)告年度之間存在差異,在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的次年,年初至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期之間各月份的期初余額都與審計(jì)調(diào)整后報(bào)表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問(wèn)題,直至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期的下一會(huì)計(jì)期,賬表不平現(xiàn)象才會(huì)消失。
erp系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,針對(duì)審計(jì)師對(duì)上市銀行進(jìn)行半年和年度審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況,結(jié)合oracle系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)功能,可以設(shè)置兩個(gè)調(diào)整期,即在系統(tǒng)中設(shè)置每年十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期段和另外第十三期、第十四期調(diào)整期段,通過(guò)合并自然月期段以及調(diào)整期的賬務(wù)內(nèi)容,生成完整的審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表。erp系統(tǒng)利用orale調(diào)整期功能,將差異調(diào)整做在特殊的會(huì)計(jì)期,可以在不影響正常賬務(wù)的情況下完成審計(jì)差異調(diào)整,實(shí)現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)一致,徹底解決上市銀行審計(jì)調(diào)整后賬表數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)狀,實(shí)現(xiàn)由erp系統(tǒng)出具全行審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,可降低上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露成本。
(三)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)
會(huì)計(jì)信息是以財(cái)務(wù)信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財(cái)務(wù)報(bào)表的生成來(lái)看,國(guó)有控股上市銀行原有的總賬系統(tǒng)就能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表定義;但從會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容來(lái)看,由于較為復(fù)雜,很難直接從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目或賬戶運(yùn)算得到,主要依賴于審計(jì)師的審計(jì)調(diào)查表,使其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露處于被動(dòng)狀態(tài)。
由erp系統(tǒng)出具上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、滿足多準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息披露要求是該系統(tǒng)的一個(gè)特色。例如在賬簿設(shè)計(jì)上,erp系統(tǒng)可以建立
二、采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)erp系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期需進(jìn)行特殊的賬務(wù)處理
erp系統(tǒng)在會(huì)計(jì)期間設(shè)計(jì)上,在設(shè)置一至十二個(gè)自然月會(huì)計(jì)期間以外,還將中期和年度審計(jì)調(diào)整期設(shè)置為十三期和十四期。erp系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,會(huì)追加在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的賬務(wù)中。但國(guó)有控股上市銀行存在功能強(qiáng)大的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),而erp系統(tǒng)只具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分功能,不是一個(gè)完整的核算系統(tǒng)。除了在erp系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整期中進(jìn)行處理外,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理還必須在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行。但核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理會(huì)和其他數(shù)據(jù)一樣,通過(guò)數(shù)據(jù)通道傳輸?shù)絜rp系統(tǒng),使得erp系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)重復(fù)反映,因此,為保證審計(jì)調(diào)整后會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理后,必須及時(shí)在erp系統(tǒng)中對(duì)原審計(jì)調(diào)整進(jìn)行反向沖銷的賬務(wù)處理。而這一系列調(diào)整無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn),只能通過(guò)制定嚴(yán)密的管理程序,保證各級(jí)行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整在某一時(shí)間完成,并在同一天于erp系統(tǒng)中進(jìn)行反向沖銷。
(二)erp系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和披露指標(biāo)需及時(shí)維護(hù)
采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,會(huì)計(jì)科目與披露指標(biāo)的維護(hù)成為影響上市銀行會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。首先,根據(jù)證券交易所、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報(bào)、中期報(bào)告內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí),上市銀行應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整erp系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,以適應(yīng)準(zhǔn)則或制度的變化。因此,為保證會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性,上市銀行應(yīng)根據(jù)年報(bào)、中期報(bào)告披露事項(xiàng)及會(huì)計(jì)科目的調(diào)整,及時(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)科目、重新定義或修改披露指標(biāo)的運(yùn)算公式。
(三)erp系統(tǒng)的披露指標(biāo)設(shè)計(jì)程序需得到審計(jì)師的認(rèn)可
中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。以上四個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。
中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指包括涵蓋一個(gè)中期的一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中期，是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)期間。
企業(yè)編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)組成部分。
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