發(fā)布時間：2022-03-30 04:11:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的年度內(nèi)部審計報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
第一條為加強(qiáng)審計監(jiān)督，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高運營效率，增加企業(yè)價值，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合公司實際情況，制定本制度。
第二條本制度所稱內(nèi)部審計，是指公司內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，旨在增加價值和改善企業(yè)的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
第三條公司貫徹依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實的方針，堅持全面審計、突出重點、強(qiáng)化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則，在公司范圍內(nèi)實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計。
第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計的下列風(fēng)險：
(一)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性。
(二)內(nèi)部審計未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。
(三)內(nèi)部審計人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗，內(nèi)部審計方法滯后，或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善，可能會造成內(nèi)部審計質(zhì)量和效率低下。
(四)內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險。
第二章機(jī)構(gòu)設(shè)置
第五條公司設(shè)立審計部，負(fù)責(zé)開展整個公司的內(nèi)部審計工作。審計部
對公司董事會審計委員會負(fù)責(zé)并報告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計在確定審計范圍、實施審計和報告審計結(jié)果時不受干擾。
第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計人員。原則上，營業(yè)收入達(dá)到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);達(dá)不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。各單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，在審計業(yè)務(wù)上接受公司審計部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向公司審計部報送年度內(nèi)審計劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計報告。
第三章審計范圍和方式
第七條公司的審計范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關(guān)約定需要進(jìn)行內(nèi)部審計的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。
第八條公司審計部對屬于內(nèi)部審計范圍的被審計單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計、委托審計或聯(lián)合審計的方式。
(一)直接審計:即由公司審計部為主，組成審計小組對被審計單位進(jìn)行審計;
(二)委托審計:即由公司審計部委托具有國家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計;
(三)聯(lián)合審計:即由公司審計部會同國家審計機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計組進(jìn)行審計。
第四章職責(zé)和權(quán)限
第九條公司審計部在董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，獨立地行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。
第十條公司審計部的職責(zé)是：
(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求，及時建立、健全公司內(nèi)部審計制度。
(二)制訂公司內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實施。
(三)獨立進(jìn)行公司內(nèi)部的各項審計業(yè)務(wù)，并及時報告審計結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應(yīng)立即報告公司董事會。
(四)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進(jìn)行評審，及時反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，督察改進(jìn)情況。
(五)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計。
(六)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位財務(wù)收支、經(jīng)營成果及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)、真實性進(jìn)行審計。
(七)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位各項資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進(jìn)行審計。
(八)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。
(九)負(fù)責(zé)組織對公司各項工程建設(shè)項目的中期及竣工審計。
(十)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位的各項專項審計和審計調(diào)查，或配合公司有關(guān)部門進(jìn)行專項檢查。
(十一)負(fù)責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計機(jī)構(gòu)，并監(jiān)督其審計過程，評價其工作質(zhì)量。
(十二)負(fù)責(zé)對公司下屬各單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，表彰先進(jìn)單位和個人。
(十三)其他有關(guān)審計工作。
第十一條公司審計部的主要權(quán)限是：
(一)根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關(guān)單位按時報送制度、流程、計劃、預(yù)算、決算、報表和其他有關(guān)文件、資料等。
(二)檢查經(jīng)營活動中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會計憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。
(三)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實、完整。
(四)對被審計單位正在進(jìn)行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財務(wù)和
經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長進(jìn)行匯報。
(五)對拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計工作的，可以采取要求立即配合、限期報送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計工作誤判或?qū)徲嫻ぷ鳠o法進(jìn)行的，有權(quán)通報批評，有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權(quán)要求移交司法機(jī)關(guān)。
(六)對嚴(yán)格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個人，可以提出表揚和獎勵;對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報批評、移交有關(guān)部門處罰。
(七)對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計建議的權(quán)力。
(八)對執(zhí)行審計決定的情況進(jìn)行督促、檢查和匯報的權(quán)力。
(九)根據(jù)審計需要，有申請調(diào)動公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計工作，或依據(jù)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計工作的權(quán)力。
第五章審計工作程序
第十二條內(nèi)部審計工作程序包括:準(zhǔn)備、實施、報告、督察檢查四個階段。
第十三條內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計劃或公司之臨時決定，結(jié)合實際需要確定審計項目。
第十四條審計項目確定以后組織成立審計小組，初步了解被審計單位情況，擬定審計方案，并在審計實施三日前向被審計單位送達(dá)《審計通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長批準(zhǔn)，審計人員可以直接持《審計通知書》實施審計。
第十五條被審計單位在接到《審計通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計所需要的相關(guān)資料。
第十六條審計實施階段，審計小組根據(jù)審計范圍和重點，實施必要的
審計程序、收集充分的審計證據(jù)，形成審計意見出具審計報告初稿。
第十七條審計報告階段，審計報告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計單位意見后，出具正式審計報告，提交公司審計委員會審批。
第十八條審計對象必須執(zhí)行審計報告;對審計報告存在異議的，應(yīng)在審計報告送達(dá)之日起七日內(nèi)向公司審計委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。
第十九條督察檢查階段，對審計報告述及的重大審計事項和審計建議及決定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)將對被審計單位進(jìn)行跟蹤檢查，必要時實施后續(xù)審計。
第二十條審計完畢后，所有形成的與審計項目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計檔案管理。
第六章審計人員
第二十一條內(nèi)部審計人員的調(diào)動，應(yīng)事先征求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報審計委員會批準(zhǔn)。
第二十二條內(nèi)部審計人員原則上應(yīng)持有中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計人員應(yīng)參加內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。
第二十三條內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，熟悉本公司的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過學(xué)習(xí)來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進(jìn)修。
第二十四條內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅持原則，做到獨立、客觀、公正。
第二十五條內(nèi)部審計人員在履行內(nèi)部審計職責(zé)過程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機(jī)密，不得泄漏。
第二十六條內(nèi)部審計人員依法獨立行使職權(quán)受國家法律保護(hù)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。
第二十七條內(nèi)部審計人員違反國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第七章內(nèi)部管理
第二十八條公司審計部應(yīng)確定年度審計工作目標(biāo)，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算，并交由公司審計委員會審批。
第二十九條公司審計部應(yīng)根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。
第三十條公司審計部應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。
第三十一條公司審計部應(yīng)在公司審計委員會的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。
第三十二條內(nèi)部審計的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)，不得向外披露。
第三十三條審計部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計工作報告，并報送公司審計委員會。審計工作報告應(yīng)當(dāng)著重說明重大的審計發(fā)現(xiàn)和建議。
第三十四條審計委員會應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計部的工作，以確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
第八章附則
第三十五條本制度由公司董事會負(fù)責(zé)制定、修改、解釋。
內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢職能的行使，能夠確保受托責(zé)任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會計信息的真實可靠。同時，內(nèi)部審計作為有效公司治理的重要組成部分，通過其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標(biāo)的達(dá)成。此外，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價者，保證會計信息質(zhì)量的真實可靠作為內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，內(nèi)部審計工作的有效開展，必然在保證上市公司會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮重要的作用。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號》要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員具有獨立性和客觀性。獨立和客觀的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對內(nèi)部控制及其他審計對象進(jìn)行客觀的評價。Gramlingetal．（2004）認(rèn)為首席審計執(zhí)行官與審計委員會的關(guān)系是內(nèi)部審計客觀性的決定因素［6］?？梢灶A(yù)期上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，內(nèi)部審計獨立性越強(qiáng)，會計信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H1：上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬層次越高，則會計信息質(zhì)量越高。國外相關(guān)實證與理論研究表明，管理層能夠通過增加對內(nèi)部審計的資源投入來提升內(nèi)部審計質(zhì)量（Gramlingetal．，2004［6］）。對內(nèi)部審計的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內(nèi)部審計工作人員，從而提升內(nèi)部審計咨詢和保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量?？梢灶A(yù)期上市公司配備更多的內(nèi)部審計人員，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，會計信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H2：上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，則會計信息質(zhì)量越高。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，相關(guān)規(guī)范明確規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。王守海等（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計相關(guān)制度的設(shè)置能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內(nèi)部審計人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)［7］。無論從上市公司內(nèi)部審計相關(guān)制度對內(nèi)部審計活動的指引而言，還是從內(nèi)部審計相關(guān)制度象征著內(nèi)部審計人員具有勝任能力而言，上市公司內(nèi)部審計相關(guān)制度能為內(nèi)部審計活動目標(biāo)的達(dá)成提供一定保證，因此，提出假設(shè)：H3：上市公司內(nèi)部審計相關(guān)制度越健全，則會計信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)著經(jīng)營活動審計、內(nèi)部控制審計、內(nèi)部咨詢等一系列職責(zé)。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施審計程序后，就被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具書面文件，將審計報告提交給適當(dāng)?shù)墓芾韺?，給予一定的整改建議，并要求被審計單位在期限內(nèi)進(jìn)行整改。因而，內(nèi)部審計報告的出具可以在一定程度上反映內(nèi)部審計活動的開展情況。Linetal．（2011）指出內(nèi)部審計活動的質(zhì)量是保證內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵［8］。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬、人員的配備、制度的設(shè)置，都唯有在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有效實施內(nèi)部審計活動中體現(xiàn)其功能。綜上所述，本文提出假設(shè)：H4：上市公司內(nèi)部審計活動開展越頻繁，則會計信息質(zhì)量越高。
二、研究設(shè)計
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報、內(nèi)部控制自評價報告和其他相關(guān)信息；上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。對選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進(jìn)行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。
（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計特征與會計信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計特征的度量內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計的獨立性緊密相關(guān)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于總裁和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學(xué)者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國深交所主板上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財務(wù)部或財務(wù)部負(fù)責(zé)人，其客觀性和獨立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，第四類為隸屬于監(jiān)事會，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)，后四類其客觀性和獨立性逐級上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對內(nèi)部審計的資源投入程度?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人數(shù)作為度量內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模Size的指標(biāo)。內(nèi)部審計相關(guān)制度、審計工作手冊是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內(nèi)部審計人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)。本文用虛擬變量System來衡量內(nèi)部審計制度設(shè)置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計制度，則賦值為1，否則為0。相關(guān)規(guī)范要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，對上市公司經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測試，并將發(fā)現(xiàn)的問題和整改建議以報告形式向董事會或者最高管理層匯報。定期向董事會或者最高管理層提交工作報告，能夠增加內(nèi)部審計與董事會或者最高管理層的有效溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計報告度量內(nèi)部審計活動，如果上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在會計年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計報告Report，賦值為1，否則為0。（2）會計信息質(zhì)量度量在會計信息質(zhì)量相關(guān)研究中，眾多學(xué)者選用盈余管理程度替代會計信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對上市公司操縱性應(yīng)計進(jìn)行估計，國內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應(yīng)計利潤，REV為營業(yè)收入變動額，AR為應(yīng)收賬款變動額，NI為凈利潤。本文通過對模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對其取絕對值，記為AbsAccr，用以度量會計信息質(zhì)量。2．實證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計機(jī)制能在提升會計信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進(jìn)一步驗證內(nèi)部審計機(jī)制對會計信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說服力的實證檢驗。為驗證本文提出的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)理論和學(xué)者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應(yīng)計。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計制度建設(shè)和內(nèi)部審計活動。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會計信息質(zhì)量越低，因此，預(yù)期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關(guān)系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、財務(wù)壓力以及會計穩(wěn)健性等因素會影響會計信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財務(wù)報表是否由國內(nèi)前十大會計事務(wù)所審計，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標(biāo)資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對數(shù)）、會計穩(wěn)健性指標(biāo)賬面市值比MB（市值與股東權(quán)益比值）、公司財務(wù)壓力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率Leverage（總負(fù)債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤為負(fù)年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營活動狀況指標(biāo)資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤與總資產(chǎn)比值）和營運能力指標(biāo)OperatingC（近五年平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對數(shù)）等控制變量。
三、實證分析
（一）描述性統(tǒng)計分析表1給出了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計制度建設(shè)和內(nèi)部審計活動情況的描述性統(tǒng)計。從表1可知，2009—2012年間，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會、監(jiān)事會和由總裁與董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的上市公司比例成上升的趨勢，表明上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不斷提升，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)?？傮w來說也是呈上升趨勢，均值由5．167上升至6．288，表明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模逐年擴(kuò)大，上市公司對內(nèi)部審計的投入逐漸增加；同時，制定內(nèi)部審計制度和開展內(nèi)部審計活動并出具內(nèi)部審計報告的上市公司逐漸增多。這說明上市公司正逐漸意識到內(nèi)部審計在公司治理中的作用，并加大對內(nèi)部審計的投入，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，制定相關(guān)內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計活動，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的功能，從而促進(jìn)公司目標(biāo)的實現(xiàn)。主要變量間的Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)如表2所示。從表2可以看出，內(nèi)部審計特征四個指標(biāo)變量中，Size、System和Report這三個變量與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，Subjection與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)也為負(fù)，但是不顯著。相關(guān)系數(shù)的結(jié)果與預(yù)期基本符合。
[關(guān)鍵詞] 審計程序；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制
[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
一、審計程序的涵義
程序是指事物發(fā)展所要經(jīng)歷的過程和順序。內(nèi)部審計程序從審計實踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計過程的階段與步驟或稱審計項目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)，如準(zhǔn)備、實施、報告及后續(xù)審計的過程。廣義的內(nèi)部審計程序，除狹義的內(nèi)涵外，還應(yīng)包括審計活動必須具有的手續(xù)和要點，如對資產(chǎn)審查所有權(quán)、真實性、合規(guī)性；對負(fù)債審查全面性、合規(guī)性、真實性；而在審查負(fù)債全面性時，需要查明主要環(huán)境風(fēng)險事項、評估損失數(shù)量，披露其現(xiàn)有的潛在的負(fù)債數(shù)額等。本文所指審計程序是狹義的概念，即從時間角度把某一項目審計所要經(jīng)歷的過程予以分解，分成若干階段。
結(jié)合內(nèi)部審計工作實際，一般的審計項目程序主要包括：審前調(diào)查、審計方案、審計實施、審計報告及后續(xù)審計?？紤]到審計計劃的重要性及其對審計質(zhì)量的影響，本文也將審計計劃也納入審計程序討論。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量
對內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵的探討并不多見，普遍的觀點認(rèn)為內(nèi)審質(zhì)量是指內(nèi)審工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒有錯，問題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒有從本質(zhì)上把握內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計是基于委托關(guān)系而產(chǎn)生的，因此實際上內(nèi)部審計提供的仍然是一種服務(wù)，只是這種服務(wù)存在于企業(yè)內(nèi)部，是受董事會委托而對其提供的內(nèi)部服務(wù)。作為一種服務(wù)，我們討論其質(zhì)量，應(yīng)該有兩個方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。美國《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》有這樣的定義：內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。這一定義已接近這兩個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對審計作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計質(zhì)量的內(nèi)涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們在審計實務(wù)中，因為存在類型不同的審計項目，而這些項目的目標(biāo)是不盡相同的，計劃這些項目時完全出于公司管理層加強(qiáng)某一方面或多方面的管理需要動機(jī)，這些項目的目標(biāo)是否能實現(xiàn)則直接涉及到審計質(zhì)量問題。因此，從這個角度來看，引入管理層需要對審計質(zhì)量內(nèi)涵進(jìn)行充實也是必要的。綜上我們可以將內(nèi)部審計質(zhì)量概括為：按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則或規(guī)范要求實施的內(nèi)部審計行為及其結(jié)果滿足管理層需要的程度。
從客戶滿意度這個角度看，我們將以上程序擴(kuò)展到審計計劃也是必要的，因為計劃的制定直接關(guān)系到年度審計工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。
三、審計程序與關(guān)鍵控制點
（一）審計程序流程圖
如前所述，我們將含審計計劃在內(nèi)的審計項目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)稱為審計程序，為直觀理解，我們在這里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見下圖），也便于確定關(guān)鍵控制點：
（二）關(guān)鍵控制點的確定
根據(jù)流程圖并結(jié)合審計實踐經(jīng)驗，我們分析得出以下重點控制環(huán)節(jié)：一是年度經(jīng)營風(fēng)險分析；二是組建審計組；三是審前調(diào)查；四是非現(xiàn)場審計分析；五是審前培訓(xùn)；六是審計討論會；七是審計工作底稿復(fù)核；八是審計報告。
四、質(zhì)量控制措施
（一）主要控制措施
審計質(zhì)量控制措施是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過程中隨時檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施制止和糾正，在事中控制的同時也結(jié)合采用一些事后檢查和事前計劃等方法。由于審計質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結(jié)合了對審計人員素質(zhì)的控制等。結(jié)合以上流程圖所劃分的階段來分別闡述控制方法：
1.年度經(jīng)營風(fēng)險評估分析
內(nèi)部審計與社會審計最大的區(qū)別在于內(nèi)部審計的審計對象相對固定，因此內(nèi)部審計可以在年初對全年的審計進(jìn)行計劃，社會審計作為委托審計顯然不可能進(jìn)行年度項目計劃，必須有委托才能有項目。只因為內(nèi)部審計的特殊性，以及內(nèi)部審計對管理層決策的重要性，而這些需要通過審計項目才能體現(xiàn)，因此年度項目審計計劃對內(nèi)部審計來說是至關(guān)重要的開始。制定年度項目審計計劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計劃制定必須要有科學(xué)根據(jù)，依據(jù)《國際內(nèi)部審計實務(wù)公告》第2010-1：“制定年度審計計劃時，應(yīng)考慮……風(fēng)險和控制過程效果的評價”，顯然風(fēng)險評估是科學(xué)制定年度審計計劃的重要環(huán)節(jié)。
具體到方法，在風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。年度審計計劃制定時首先從風(fēng)險評估模型出發(fā)，通過評估風(fēng)險因素來確定審計工作重點。
審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。模型中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是年度審計計劃制定時主要考慮的風(fēng)險因素，細(xì)化固有風(fēng)險和控制風(fēng)險因素，根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低，結(jié)合審計資源情況，進(jìn)一步確定年度審計的重點領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。
2.組建審計組
審計項目質(zhì)量與審計人員的素質(zhì)和水平密切相關(guān)，項目組長和主審在抽選人員時應(yīng)考慮兩個因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計分工的首要因素，必須專業(yè)對口才能充分發(fā)揮其作用；二是過去參加項目評價，根據(jù)其在以前項目中的表現(xiàn)出的水平和特長，在分工時給予充分考慮。在審計資料庫和審計專家?guī)旖⑼晟坪螅@些資料就很容易取得。
3.審前調(diào)查
審前調(diào)查是制定審計方案的主要參考因素，審計組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計單位填制。審計組應(yīng)對被審計單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施分析性復(fù)核，重點關(guān)注各項指標(biāo)的異常波動和指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)水平的變化，并形成審計記錄，在現(xiàn)場審計實施時進(jìn)一步調(diào)查落實。審前調(diào)查通常重點關(guān)注：一是被審計單位相關(guān)年度的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)營活動概況，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員編制情況；二是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制制度可信賴程度，確定審計重點；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項；四是檢要會議紀(jì)錄等文件，進(jìn)一步核實重大決策事項的民主決策情況；五是相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計、檢查的報告及決定落實情況。
4.非現(xiàn)場分析
由于內(nèi)部審計對象的相對固定性特征，因此現(xiàn)場審計調(diào)查的時間和范圍通常較小，有很多工作可以通過非現(xiàn)場分析進(jìn)行，可以說就內(nèi)部審計來講，非現(xiàn)場分析是審前調(diào)查的重要補充，甚至必不可少。非現(xiàn)場分析通常分析以下資料：一是被審計單位以前內(nèi)部審計報告或意見書，著重了解曾經(jīng)存在的問題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調(diào)查時采集的電子財務(wù)等數(shù)據(jù)（或由被審計單位自行采集并發(fā)回的數(shù)據(jù)）；三是通過相關(guān)管理部室取得被審計單位上報的如財務(wù)、營銷、工程等指標(biāo)數(shù)據(jù)、計劃數(shù)據(jù)，并可通過相關(guān)部室了解被審計單位在對口業(yè)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。
5.審前培訓(xùn)
審計項目進(jìn)點前，為使審計組全體成員熟悉了解被審計單位的主要情況、掌握審計方案主要內(nèi)容、準(zhǔn)確把握審計重點，組織審計組全體人員進(jìn)行集中培訓(xùn)是重要的途徑。審前培訓(xùn)應(yīng)由項目主審主持，主審負(fù)責(zé)將審前調(diào)查了解的情況作全面深入講解，讓審計人員在進(jìn)點前對被審計單位有一個全面、總體的印象；同時主審應(yīng)圍繞審計方案內(nèi)容進(jìn)行逐一講解分析，方案應(yīng)盡可能讓每一位審計組成員明白自己應(yīng)該做那些工作、工作的程序如何、審計線索如何確定、審計方向怎樣等等。我們認(rèn)為通過審前培訓(xùn)能達(dá)到使所有成員在進(jìn)點后能迅速進(jìn)入角色，并可以準(zhǔn)確確定審計方向。
6.審計討論會
審計討論會通常是由主審召集、由審計組全體人員參加、旨在討論各小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題或研究下一階段審計程序安排的專業(yè)會議?，F(xiàn)場審計工作中，討論會是不可缺少的，由于審計人員專業(yè)的差異性和審計水平的局限性，不能要求每一位審計人員對所有方面問題都能作出準(zhǔn)確判斷，但就整個審計組來說，應(yīng)基本具備審查所審對象的全部內(nèi)容并進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和定性的能力。由于審計分工不同，不同的專業(yè)的審計人員律屬于不同審計小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計人員雖然主要工作在于本小組，但對于審計范圍內(nèi)的事項原則上都有義務(wù)參與。審計討論會正是在這一前提下產(chǎn)生，作為一種集體研究問題的方式，討論會主要目的在于集合全組力量解決審計中遇到的難題。討論會應(yīng)安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時的參考依據(jù)。
7.審計底稿復(fù)核
審計底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計報告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細(xì)、判斷準(zhǔn)確直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低。審計人員編制底稿以后應(yīng)由其他人員（如：小組長、主審或組長）進(jìn)行復(fù)核，按照通行做法，一般實施三級復(fù)核以確保審計質(zhì)量。對審計底稿進(jìn)行復(fù)核有三個作用：減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計進(jìn)度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；便于主審對審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量控制和工作業(yè)績評價。
復(fù)核人員主要對以下方面進(jìn)行復(fù)核：一是審計方案確定的審計事項是否實施審計；二是審計方案確定的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實是否清楚；四是審計證據(jù)是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；六是審計結(jié)論是否恰當(dāng)；七是其他有關(guān)重要事項。
8.審計分報告
項目審計根據(jù)分工不同，往往將審計人員分成若干小組，由主審根據(jù)審計方案內(nèi)容將任務(wù)分解給各個審計小組。為提高審計效率和審計質(zhì)量，要求各審計小組在審計項目結(jié)束前，由各小組根據(jù)本組審計情況撰寫審計分報告，審計分報告的內(nèi)容基本包括審計基本范圍、基本情況、內(nèi)部控制的健全性和有效性情況、審計發(fā)現(xiàn)及問題、審計意見及建議。小組撰寫審計分報告的作用主要有：一是重新審視本組審計方案任務(wù)是否全部完成；二是梳理本組審計工作底稿，檢查是否有可合并的內(nèi)容或事項；三是培養(yǎng)將底稿內(nèi)容提煉成報告的能力；四是便于主審匯總形成總報告，提高工作效率。
（二）控制方法
審計質(zhì)量的控制歸根到底是對審計人員的“控制”，也就是將審計人員安排到合適的位置分配其適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)并在審計過程中予以適時督促指導(dǎo)。這時里我們不妨借用審計的基本理論——委托理論來指導(dǎo)審計質(zhì)量控制，內(nèi)部審計項目本來是受公司管理層委托對所屬單位或平級部門進(jìn)行的審計，從這個角度講，審計部門顯然是受托者。受托的責(zé)任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計項目，審計項目則由審計組實施，審計組則依靠所有審計人員共同努力。如此看來，受托的責(zé)任實際上就是要在審計組內(nèi)進(jìn)行層層分解，這種分解我們?nèi)匀豢梢岳斫鉃椤笆芡小薄８鶕?jù)受托責(zé)任理論，責(zé)任分解是按照正金字塔狀由上向下進(jìn)行，那么責(zé)任的解除顯然是由下向上進(jìn)行。由于審計組內(nèi)層次分成：組長——主審——小組長——審計人員，因此我們可以理解成組長將審計項目任務(wù)交給主審，主審進(jìn)行分工后交給小組，小組長再按照分工將任務(wù)交給審計人員。按照層層負(fù)責(zé)制，審計人員應(yīng)對其小組長負(fù)責(zé)，各小組長對主審負(fù)責(zé)，主審對組長負(fù)責(zé)。
根據(jù)以上原理，我們將審計項目任務(wù)按照“受托責(zé)任”原理在組內(nèi)進(jìn)行層層分解，并記錄于“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”上，主審負(fù)責(zé)填小組長的“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”，小組長負(fù)責(zé)填列小組成員的“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”。在“審計業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”中按照審計方案和其他要求設(shè)定重點控制項，將所有審計重點及重點環(huán)節(jié)列入責(zé)任務(wù)內(nèi)，小組長和審計人員均有責(zé)任卡，對照卡片，實時掌握審計進(jìn)度，控制重要程序?qū)嵤顩r。受托責(zé)任卡及基本原理如上圖：
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]鄧春梅.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風(fēng)險管理中的作用[J].中國內(nèi)部審計，2005（7）
[2]王僑鈺.內(nèi)部審計質(zhì)量控制初探[J].中國內(nèi)部審計，2008（12）
關(guān)鍵詞：快速消費品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；應(yīng)用
快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。
一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因
根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認(rèn)識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：
(一)采購招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險管理
在市場激烈的競爭機(jī)制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。
(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估
風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。
(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃
快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。
(四)加強(qiáng)采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)
快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用
以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。
(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進(jìn)行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進(jìn)而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。
(二)采購項目實施階段的應(yīng)用
在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進(jìn)行審計。在C公司的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨浮Ｒ罁?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進(jìn)行審計工作以后，對重點審計的風(fēng)險問題詳細(xì)的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細(xì)分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。
(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用
快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項目的審計成果寫進(jìn)相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>
(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用
所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平?？傊壳翱煜奉惼髽I(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>
參考文獻(xiàn)：
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[2]肖振東.略論審計工作報告的功能與特點[N].中國審計報，2014(05)：1-2
[3]李連發(fā).關(guān)于審計風(fēng)險的認(rèn)識與防范[J].商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)，2009(02).
內(nèi)部審計在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部的活動進(jìn)行監(jiān)督。評價、審計后發(fā)表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性。
L、為適應(yīng)建立企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實行單獨核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風(fēng)險加大。
2．內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有相對獨立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的廣，審計信息和審計結(jié)果的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結(jié)果及審計信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提交的審計報告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財務(wù)收支審計結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門作為財務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計的越大，相應(yīng)審計風(fēng)險也隨之增大。
3、內(nèi)部審計與企業(yè)同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計風(fēng)險。
4．有的被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，核算不規(guī)范，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內(nèi)部審計人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計十分重視，對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊?，對審計提供的審計信息及審計結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計風(fēng)險。
6．審計人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計事項就不能選擇先進(jìn)的審計，運用必要的審計程序完成審計任務(wù)。由于審計人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計疏忽、差錯審計判斷不正確、審計方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風(fēng)險。
二、控制和降低內(nèi)部審計風(fēng)險的主要途徑
l、內(nèi)部審計在審計前，必須制定全面、、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。效益、財務(wù)管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的等情況進(jìn)行，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大。對審計風(fēng)險大的業(yè)務(wù)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險。而內(nèi)部審計是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計工作計劃，無選擇地按計劃進(jìn)行審計。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風(fēng)險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計人員在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計風(fēng)險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風(fēng)險。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風(fēng)險，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險的重要手段。從審計任務(wù)的下達(dá)審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項目審計工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計程序上進(jìn)行控制，將審計風(fēng)險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計的風(fēng)險也就越小。審計人員應(yīng)堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度，收集詳實的審計證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計出的問題必須從各個方面進(jìn)行驗證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計風(fēng)險。
4、防范和控制出具審計報告的風(fēng)險，應(yīng)把好審計工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責(zé)任和被審計單位責(zé)任，被審計單位要對所提供資料的真實性負(fù)責(zé)，審計人員僅對出具的審計報告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現(xiàn)；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發(fā)表意見；對審計結(jié)果，要說明是采用某種審計或分析得出的；經(jīng)審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應(yīng)如實反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計查清的原因。
發(fā)達(dá)國家如英國、美國、德國、意大利等國早在二十世紀(jì)六七十年代就開始審計信息化方面的研究，開發(fā)出了在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、審計管理、風(fēng)險管理以及持續(xù)監(jiān)控等方面比較成熟的審計軟件，取得了豐厚的成果。在我國，隨著國家公共財政改革的不斷推進(jìn)，部分高校在已有的信息化管理基礎(chǔ)上進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)劃和探索，在財務(wù)收支審計、審計作業(yè)自動化、數(shù)據(jù)式審計、專業(yè)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)審計等方面都取得了一定的成果。信息技術(shù)的支持和高速發(fā)展為高校內(nèi)部審計信息化平臺的搭建奠定了基礎(chǔ)，尤其是以德國SAP和美國Oracle為代表的ERP系統(tǒng)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)整合和數(shù)據(jù)處理能力，為高校內(nèi)部審計信息化平臺的建設(shè)帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。然而，目前我國對于高校審計信息化平臺的研究大多還停留在數(shù)據(jù)采集、文本管理層面，數(shù)據(jù)加工處理方式比較簡單、審計信息共享程度低。在高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)方面，還沒有專門的高校內(nèi)部審計信息化軟件，也沒有對高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行專門研究的公司，研究成果應(yīng)用輻射面小，資源整合度不高，在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)式審計經(jīng)驗?zāi)Ｐ偷臉I(yè)務(wù)總結(jié)和沉淀、精細(xì)化且個性化的審計作業(yè)流程定制等方面，還存在差距，而且還缺乏針對信息化平臺的審計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和指南，這是制約高校內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)推進(jìn)的重要因素。
二、高校內(nèi)部審計信息化平臺搭建
（一）依托高校信息化平臺搭建――實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享 目前，許多高校利用用友等第三方審計軟件進(jìn)行審計信息化平臺的建設(shè)。但是，這些第三方軟件在設(shè)計中往往優(yōu)先考慮通用性，并不能兼顧各高校的實際情況，其結(jié)果不可避免地存在數(shù)據(jù)接口問題。依托高校信息化平臺自主搭建審計信息化平臺，能夠從根本上解決這一問題。如圖1所示，高校信息平臺為實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享提供了良好條件。特別是SAP數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)了對各部門數(shù)據(jù)單元化和結(jié)構(gòu)化的整合，當(dāng)審計需要某項數(shù)據(jù)時，如被審對象的人事信息，只需人事處對審計信息化平臺開放相應(yīng)的權(quán)限和數(shù)據(jù)接口，在保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全的前提下，提高審計效率，還能從根本上解決傳統(tǒng)審計信息化軟件一直不可逾越的數(shù)據(jù)接口問題。
（二）平臺搭建模塊化――各模塊職責(zé)分離，相輔相成 建立高校內(nèi)部審計信息化平臺總體應(yīng)用框架，是搭建審計信息化平臺的基礎(chǔ)。如圖2所示，高校內(nèi)部審計信息平臺應(yīng)用框架的設(shè)計思路，是以內(nèi)部控制為切入點，利用SAP系統(tǒng)中的Portal工具、BW數(shù)據(jù)倉庫和BO商業(yè)智能工具對核心模塊進(jìn)行功能搭建，建立信息門戶、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，輔以成熟的運行保障系統(tǒng)、應(yīng)用支撐系統(tǒng)、系統(tǒng)軟件和IT基礎(chǔ)等應(yīng)用環(huán)境。
（三）以內(nèi)部控制為切入點設(shè)計審計業(yè)務(wù)流程――審計工作高效執(zhí)行的保障 審計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計是高校內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)的重要內(nèi)容，需要在建設(shè)過程中不斷探索、不斷優(yōu)化。在設(shè)計高校內(nèi)部審計信息化平臺業(yè)務(wù)流程時，必須以內(nèi)部控制為切入點，平臺流程嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行，審計工作中很多步驟是需要項目組長或?qū)徲嬏庨L審批的，經(jīng)過審批才能進(jìn)行下一步操作，根據(jù)流程跟蹤，項目組長以及審計處長可以清晰地了解項目進(jìn)行的步驟，上一步?jīng)]完成，就不可能進(jìn)入下一步操作，從而杜絕人為的越步操作，實現(xiàn)了職責(zé)分離，方便進(jìn)行控制。
三、高校內(nèi)部審計信息化平臺優(yōu)化思考
（一）完善和優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程――全業(yè)務(wù)、全過程信息化審計的實現(xiàn)途徑 （1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計平臺業(yè)務(wù)流程。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計平臺業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與傳統(tǒng)手工審計業(yè)務(wù)流程一樣，劃分為三個階段，即：審計準(zhǔn)備階段，審計實施階段以及審計報告階段。在具體操作上應(yīng)充分考慮信息化特點，更加注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用，抓住關(guān)鍵點進(jìn)行控制設(shè)計。對于個別特殊情況可以將其從常規(guī)流程中剔除，使系統(tǒng)流程更加精簡、規(guī)范，提高系統(tǒng)運行效率。（2）基建工程審計平臺業(yè)務(wù)流程。高?；üこ添椖康目⒐Q算審計，通常委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行，在業(yè)務(wù)流程設(shè)計中應(yīng)注重過程控制和事后評價。在工程實施中，審計處、基建處要配合審計事務(wù)所推進(jìn)工作，并將工程進(jìn)展情況分階段按要求反映在審計信息平臺上，以便在出現(xiàn)問題時對癥制定解決方案。工程竣工后，由審計處、建設(shè)單位和施工單位對審計事務(wù)所的審計報告進(jìn)行確認(rèn)，無誤后將審價結(jié)果在內(nèi)部審計網(wǎng)站上公示。審計工作完成后，需要將有關(guān)資料在平臺內(nèi)進(jìn)行歸檔并對該次審計進(jìn)行評價，評價結(jié)果作為后期事務(wù)所準(zhǔn)入的重要依據(jù)。（3）財務(wù)收支審計平臺業(yè)務(wù)流程。高校財務(wù)收支審計與其他審計業(yè)務(wù)相互交錯，無法完全割裂。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，基建工程審計很多內(nèi)容也和財務(wù)收支審計掛鉤。高校財務(wù)收支審計在流程設(shè)計上與其他審計業(yè)務(wù)流程彼此相容，因此，在對其審計流程設(shè)計和優(yōu)化時，可以借鑒其他審計模塊來實現(xiàn)。（4）科研經(jīng)費審計平臺業(yè)務(wù)流程。目前，大部分高校科研經(jīng)費的審計還停留在對科研經(jīng)費進(jìn)行審簽層次，這種事后審計模式已經(jīng)無法滿足日益龐大的高校科研經(jīng)費管理和監(jiān)督的需要。對科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的設(shè)計如圖3所示。在不影響審計質(zhì)量的前提下，可根據(jù)科研項目的不同階段確定審計的重點，采取點面結(jié)合的方法開展審計，并通過審計信息化平臺進(jìn)行實時監(jiān)控；在每個階段結(jié)束后，通過審計信息化平臺，將審計報告自動匯總歸檔，相關(guān)管理部門實時溝通、共享信息；最后，通過審計信息平臺對重大審計項目的審計結(jié)果進(jìn)行公示。
（二）優(yōu)化查詢業(yè)務(wù)模塊――實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效利用 查詢業(yè)務(wù)模塊即“數(shù)據(jù)式審計模塊”，是高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施所需的重要組成部分。該模塊運用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實現(xiàn)了對所有被審計對象業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的智能化采集、科學(xué)靈活地進(jìn)行信息再加工，為審計人員提供了一種從紛繁復(fù)雜的被審計信息中便捷、準(zhǔn)確地找尋到審計疑點的新型審計方法。隨著審計業(yè)務(wù)模塊的不斷建立并投入使用，數(shù)據(jù)式審計模塊結(jié)構(gòu)也在相應(yīng)調(diào)整，即進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、經(jīng)驗沉淀方面的完善。通過不同審計業(yè)務(wù)指標(biāo)的分析，將各類審計業(yè)務(wù)的變量類型加以細(xì)化、分類和簡化，實務(wù)中，審計人員可根據(jù)實際需要自行選擇所需數(shù)據(jù)類型，剔除不需要數(shù)據(jù)類型。與此同時，當(dāng)查詢的類別項目超出需求時，可以通過將不需要的類別執(zhí)行“拖出”實現(xiàn)剔除，這也是在SAP數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)將數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化預(yù)處理的基礎(chǔ)上才得以實現(xiàn)的。
（三）提高平臺智能化水平――審計模塊的功能深化 信息化平臺內(nèi)的相互關(guān)系具體體現(xiàn)為結(jié)構(gòu)化關(guān)系和非結(jié)構(gòu)化關(guān)系兩種類型。（1）結(jié)構(gòu)化關(guān)系。結(jié)構(gòu)化關(guān)系涉及一些常規(guī)性步驟，不需要審計人員運用過多的職業(yè)技能和專業(yè)判斷，稍加梳理即可將其固化下來，以審計報告的編寫為例，審計報告的編寫是以審計工作底稿為依據(jù)，傳統(tǒng)的審計工作底稿的編制方式往往會將所需的審計關(guān)聯(lián)信息一并編入工作底稿，而這些信息又不全是編制底稿所需的信息，這無疑會增加審計工作量，影響審計效率。在審計信息平臺中，可將工作底稿模塊化，將查詢篩選后的數(shù)據(jù)表單與工作底稿自動關(guān)聯(lián)，在全部查詢工作結(jié)束后，審計人員可以通過直接查閱自動生成的工作底稿進(jìn)行審計報告的編寫，省去了審計人員數(shù)據(jù)傳導(dǎo)和再次篩選數(shù)據(jù)過程，極大地提高了審計效率。此外，在編寫審計報告時，可以將審計報告模板化，同時將法規(guī)庫與審計報告相關(guān)聯(lián)，審計人員只需輸入關(guān)鍵詞就能查看到對應(yīng)的法規(guī)條款，以此提高平臺的智能化水平。（2）非結(jié)構(gòu)化關(guān)系。非結(jié)構(gòu)化關(guān)系相對復(fù)雜，現(xiàn)階段仍需要數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)一步開發(fā)和審計人員共同努力。對非結(jié)構(gòu)化關(guān)系間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行挖掘分析，通過模型的搭建將非結(jié)構(gòu)化關(guān)系轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化關(guān)系實現(xiàn)其固化，這是提高平臺智能化水平的關(guān)鍵，其目的是提高平臺對于各類審計業(yè)務(wù)的適用性，提高審計效率。
（四）增強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用管理能力――數(shù)據(jù)的安全保障 （1）對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，避免非審計人員通過非法渠道獲得審計數(shù)據(jù)；（2）將平臺數(shù)據(jù)進(jìn)行異地備份，避免因硬件損毀導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險；（3）采用統(tǒng)一身份認(rèn)證的同時，管理員嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求，根據(jù)實際需要，對使用者進(jìn)行合理授權(quán)，限制審計人員訪問數(shù)據(jù)信息的權(quán)限，一定程度上也可以提高審計工作效率；（4）設(shè)置平臺數(shù)據(jù)的在線瀏覽，相關(guān)業(yè)務(wù)全部通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行操作，在一定程度上也可以確保審計數(shù)據(jù)的安全。
（五）完善審計經(jīng)驗庫和方法庫――審計經(jīng)驗和方法的沉淀 高校內(nèi)部審計信息化平臺應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計經(jīng)驗庫和方法庫，審計人員可以將執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的解決方案歸檔到審計經(jīng)驗庫和方法庫中。與此同時，審計處應(yīng)對提供審計經(jīng)驗和方法的審計人員進(jìn)行獎勵，鼓勵審計人員的獻(xiàn)計獻(xiàn)策。完善審計經(jīng)驗庫和方法庫是一個持續(xù)的過程，不僅要依靠高校內(nèi)部審計人員，還需要校內(nèi)相關(guān)管理人員乃至事務(wù)所審計人員的幫助才能逐步實現(xiàn)。
（六）深入推廣云審計模式――優(yōu)化審計模式的展望 傳統(tǒng)的信息化審計模式下，信息共享程度低，很容易產(chǎn)生信息不對稱現(xiàn)象，進(jìn)而影響審計質(zhì)量，同時如果審計人員的電腦出現(xiàn)故障，將導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)丟失，后果不堪設(shè)想。現(xiàn)代信息化環(huán)境下，云計算模式成為網(wǎng)絡(luò)上熱門的計算模式。高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，借鑒云計算模式，發(fā)展適用于高校內(nèi)部審計的云審計模式。所謂云審計模式，就是審計人員在獲得被審計單位數(shù)據(jù)之后，將數(shù)據(jù)傳入“云端”，即高校內(nèi)部審計信息化平臺，項目組成員通過網(wǎng)絡(luò)直接訪問平臺來獲取所需數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)處理結(jié)果保存到“云端”，下次使用時可以從“云端”直接調(diào)用，這樣，一方面實現(xiàn)了審計數(shù)據(jù)的高度共享，同時也降低了由于硬件損壞導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險。
四、結(jié)論
本文是圍繞高校內(nèi)部審計信息化平臺的建立和優(yōu)化進(jìn)行的研究，提出了高校內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)的思路及優(yōu)化建議，包括完善和優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化查詢業(yè)務(wù)模塊、提高平臺智能化水平、增強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用管理能力、完善經(jīng)驗庫和方法庫、深入推廣云審計模式等。然而，高校內(nèi)部審計信息化平臺的建立和優(yōu)化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，現(xiàn)有研究成果還存在一定的局限性，需要繼續(xù)深化研究并不斷總結(jié)經(jīng)驗加以完善。
[本文系2012-2013年度中國教育審計學(xué)會科研項目“基于內(nèi)部控制的高校審計信息化建設(shè)問題研究”及2013年度上海市內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計科研課題“高校內(nèi)部審計信息化平臺的建立和優(yōu)化”階段性研究成果]
Abstract: In order to promote corporation interior audit on new background facing the change of corporation exterior environment, the organization situation and personnel configuration of interior audit structure, the audit development on concept, content and means, the fulfillment of hinder interior audit, the communication in interior audit, the scientific development view in interior audit, is analyzed throughly.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;后續(xù)審計;科學(xué)發(fā)展觀
Key words: interior audit;hinder audit;scientific development view
中圖分類號:F271文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0052-02
0引言
隨著外部環(huán)境的發(fā)展變化,要求強(qiáng)化內(nèi)部控制、完善公司治理的呼聲越發(fā)強(qiáng)烈,內(nèi)部審計面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇,企業(yè)的和諧發(fā)展對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求,應(yīng)該重視內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用,改進(jìn)和完善內(nèi)部審計,以促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性互動。
1以人為本,設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織和人員結(jié)構(gòu)
組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨立程度,也反映其在企業(yè)的社會地位,直接影響審計職能的發(fā)揮。獨立性是審計的生命力所在。
1.1 組織位置國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》(2001年)中認(rèn)定:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定,也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。
1.2 人員配置審計的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,因此內(nèi)部審計部門需要配置適應(yīng)審計項目要求的人才資源。①為審計機(jī)構(gòu)配置復(fù)合型專業(yè)人才;②充分調(diào)配企業(yè)的人力資源,甚至聘請外部專家。
2與時俱進(jìn),重視審計觀念、內(nèi)容、手段的發(fā)展
2.1 轉(zhuǎn)變審計觀念內(nèi)部審計的職能是順應(yīng)漸進(jìn)的,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要從堅持落實科學(xué)發(fā)展觀,促進(jìn)構(gòu)建和諧社會,深化企業(yè)改革,完善法人治理結(jié)構(gòu)的大局,全面促進(jìn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。
2.2 拓展審計內(nèi)容在新的歷史使命下,加大增值型審計力度,應(yīng)當(dāng)重點把握:①以化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險為重點;②以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點;③以強(qiáng)化成本管理為重點;④以完善內(nèi)部控制制度為重點。
2.3 創(chuàng)新審計手段信息化時代的到來,它展示了科學(xué)發(fā)展的必然趨勢,它不僅激活了人才的需求,更是對人才整體的較量。信息技術(shù)是迄今為止人類歷史上發(fā)展最快、滲透力最強(qiáng)、應(yīng)用最廣泛的高新技術(shù)。加快內(nèi)部審計信息化進(jìn)程,充分發(fā)揮信息化在轉(zhuǎn)變審計發(fā)展方式中的重要作用,不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率,是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項重要舉措。
3重視后續(xù)審計,促進(jìn)審計意見落實
根據(jù)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,內(nèi)部審計師所進(jìn)行的后續(xù)程序是指他們用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚,受審計環(huán)境等因素的影響,后續(xù)審計在我國尚未得到足夠的重視,2003年6月1日《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第八號―后續(xù)審計》出臺,對后續(xù)審計做了具體規(guī)定,強(qiáng)調(diào)審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時安排后續(xù)審計工作,并把它作為年度審計計劃的一部分。做好后續(xù)審計要把握好五個環(huán)節(jié)。
3.1 熟悉審計報告,落實后續(xù)審計工作責(zé)任找準(zhǔn)審計決定和審計意見中的重要問題和疑難問題,逐條列出后續(xù)審計清單,將后續(xù)審計任務(wù)分解落實到每個審計人員,為現(xiàn)場審計打基礎(chǔ)。
3.2 檢查被審計單位的審計回復(fù)審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議做出答復(fù)的一種書面文件,是落實審計意見和建議的一項要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題整改情況,是落實審計意見和建議的具體體現(xiàn)。
3.3 關(guān)注已整改問題的真實性和有效性后續(xù)審計時,對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題,要關(guān)注其真實性和有效性。一是檢查被審計單位已實際采取的糾正措施是否正確。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復(fù)中所述的已經(jīng)采取的措施(糾正措施的書面記錄)相比較,看是否一致、實現(xiàn)程度如何,有沒有言過其實的情況。三是看是否存在根本未整改,而審計回復(fù)中報告稱已經(jīng)整改的情況,看是否有弄虛作假行為。
3.4 重點審查未整改問題并分析未整改原因?qū)υ趯徲嫑Q定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的,要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的問題,要實事求是地進(jìn)行分析。都要做好審計日志,形成審計工作底稿。
3.5 認(rèn)真做好后續(xù)審計記錄基礎(chǔ)工作為了有效規(guī)避審計風(fēng)險,在后續(xù)審計過程中,審計人員要認(rèn)真做好審計日記。認(rèn)真收集整理好各類后續(xù)審計資料,并做到審結(jié)卷成,歸檔管理,以便索引查閱。
4溝通中融洽,營造和諧審計環(huán)境
溝通貫穿審計過程的不同階段,只有良好的溝通,才能更高效率的完成審計工作,達(dá)到更好的效果。
4.1 準(zhǔn)備階段審計人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)了解被審計對象經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營管理方式、基本財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度情況、以往年度審計情況、企業(yè)的歷史沿革、存在的主要風(fēng)險等。召集被審計單位主要負(fù)責(zé)人及審計涉及部門的負(fù)責(zé)人出席審前會。通過審前會可以使被審計對象詳細(xì)了解本次審計的目的、性質(zhì)和具體安排。
4.2 實施階段審計實施階段的溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在審計訪談上,做好充分的訪談準(zhǔn)備是實現(xiàn)良好的溝通的關(guān)鍵。審計人員在訪談前準(zhǔn)備好相關(guān)的材料,分析具體事項的主客觀因素,預(yù)見訪談中可能出現(xiàn)的問題及被訪者可能出現(xiàn)的反應(yīng),組織好談話結(jié)構(gòu);充分聽取意見,在保持訪談主動和控制地位的同時,給予被訪者表達(dá)的空間,在訪談結(jié)束前給被訪者時間進(jìn)行補充。重要事項向不同層次人員進(jìn)行調(diào)查,同時根據(jù)訪談結(jié)果調(diào)整下一階段訪談安排,確保掌握所審計事項的全部信息,避免信息不完全造成的結(jié)論失誤。
4.3 報告階段為了保證審計結(jié)果的客觀、公正,并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解,內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計報告正式提交之前與被審計單位進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通。應(yīng)要求被審計單位對審計結(jié)果提出書面意見,并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存,避免今后出現(xiàn)異議。
4.4 后續(xù)審計階段就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進(jìn)行溝通,同時征求其對審計的反饋意見。
5堅持用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)內(nèi)部審計工作,促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展
科學(xué)發(fā)展觀是新時期開展內(nèi)部審計工作的指南。學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀是一個長期的、不能間斷的過程,作為內(nèi)部審計人員要在學(xué)習(xí)實踐中準(zhǔn)確把握科學(xué)發(fā)展的精神實質(zhì),努力把學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計工作的本領(lǐng),轉(zhuǎn)化為解決各種問題、化解各種矛盾的能力,轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計工作的思路和作風(fēng),牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀,創(chuàng)新審計理念,推動內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 法律風(fēng)險 控制 價值提升
一、法律風(fēng)險概念及管理內(nèi)容概述
法律風(fēng)險是指基于法律、法規(guī)規(guī)定或者合同約定，由于公司外部環(huán)境及其變化，或者公司及其利益相關(guān)方的作為或者不作為導(dǎo)致的不確定性，對公司實現(xiàn)目標(biāo)的影響。
法律風(fēng)險管理是公司全面風(fēng)險管理的有機(jī)組成部分，貫穿于公司決策和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。對具體的實施流程結(jié)合操作步驟進(jìn)行細(xì)化后，分為法律風(fēng)險識別、風(fēng)險量化測評、風(fēng)險分析評價、制訂控制計劃并實施、監(jiān)督與檢查，法律風(fēng)險管理采取閉環(huán)管理，每一年為一個更新周期。
二、內(nèi)部審計在法律風(fēng)險控制中的價值提升實踐
本文以W飛機(jī)制造公司的財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計為例，來具體分析內(nèi)部審計在公司法律風(fēng)險控制中的價值提升，進(jìn)而為企業(yè)增加價值的實踐做法。
（一）背景分析
1.填報專業(yè)法律法規(guī)及法律風(fēng)險事件，形成公司法律風(fēng)險事件庫
公司法律風(fēng)險分類框架包括19個類別，一級法律風(fēng)險類別51項，二級法律風(fēng)險類別82項。依據(jù)公司“法律風(fēng)險分類框架”，法律風(fēng)險管理辦公室最終辯識了562個風(fēng)險事件，形成了公司的法律風(fēng)險清單，公司法律風(fēng)險事件較多的類別是采購生產(chǎn)（76項）、人力資源（74項）、工程建設(shè)（68項）、**產(chǎn)品項目（64項）以及財務(wù)管理（55項）。
公司重點關(guān)注法律風(fēng)險領(lǐng)域6類，分別為客服管理法律風(fēng)險、規(guī)章制度法律風(fēng)險、商業(yè)秘密法律風(fēng)險、合同解除及違約法律風(fēng)險、產(chǎn)品管理法律風(fēng)險和廉政管理法律風(fēng)險，涉及35個法律行為。針對這35個法律風(fēng)險行為，組織責(zé)任單位制定風(fēng)險管控措施，并分階段進(jìn)行跟蹤、考核。
2.以內(nèi)部審計強(qiáng)化對法律風(fēng)險管理的再監(jiān)督
在建立風(fēng)險事件庫的基礎(chǔ)上，公司管理層始終強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化內(nèi)部審計對法律風(fēng)險管理的再監(jiān)督作用，內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的監(jiān)督管理活動，對公司防范法律風(fēng)險有不可替代的作用，內(nèi)部審計要深入主業(yè)保駕護(hù)航，在每年實施一系列財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計等監(jiān)督工作的基礎(chǔ)上，積累審計工作經(jīng)驗。
（二）主要做法
公司內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過審計檢查評價公司內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的合理性及其執(zhí)行的有效性，并對審計過程中所發(fā)F的重大問題進(jìn)行法律風(fēng)險防控并提出相關(guān)改進(jìn)建議。
1.做好充分的審前調(diào)查，評估業(yè)務(wù)法律風(fēng)險，確定重點審計領(lǐng)域
在開展對公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計時，審計人員往往具備充足的會計、審計專業(yè)知識，卻缺乏專業(yè)的法律知識，這在很大程度上影響了審計工作開展的效率和效果。因此，在開展審計工作前，應(yīng)做好充分的審前準(zhǔn)備，了解與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系密切的法律法規(guī)，為在進(jìn)行審計工作時保持敏感的法律風(fēng)險嗅覺奠定基礎(chǔ)。
（1）初步了解七項法律體系，即憲法和憲法相關(guān)法、刑法、行政法、民商法、經(jīng)濟(jì)法、社會法、訴訟與非訴訟程序法。
（2）根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍，初步確定法律法規(guī)依據(jù)，基本包括但不限于以下類別：①會計審計類41項規(guī)定；②經(jīng)濟(jì)法、民商法類129項規(guī)定；③稅法參考法規(guī)類190項規(guī)定。
（3）公司審計部門加強(qiáng)“審前調(diào)查”，查找關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險領(lǐng)域：一是搜集查看重要業(yè)務(wù)資料，摸清公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域、規(guī)模及其涉及的重要法律風(fēng)險；二是訪談關(guān)鍵人員，與法律風(fēng)控人員進(jìn)行充分交流，了解公司重大風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險管控情況等信息，與具體業(yè)務(wù)操作人員交流，了解重要業(yè)務(wù)交易方式、主要業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位職責(zé)等信息；三是審計組根據(jù)查看資料和訪談了解到的情況，及時討論審議，評估關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險、尋找審計切入點、確定重點審計領(lǐng)域，探討審計方法。
2.聯(lián)合專業(yè)力量，擬訂審計方案，確定審計重點和審計方法
為了有效彌補審計人員法律知識不足的缺陷，聯(lián)合公司法律風(fēng)控專業(yè)人員組成審計組，為審計人員在公司重點業(yè)務(wù)類型、重點法律風(fēng)險領(lǐng)域、風(fēng)險管控特點、易出現(xiàn)管控缺陷的環(huán)節(jié)等方面提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，與審計人員一起共同擬訂審計方案，確定審計范圍，商討具體的審計方法，并全程參與審計過程。聯(lián)合審計組對公司財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計確定審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)為審計重點，具體表現(xiàn)如下。
（1）財務(wù)專項審計關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。財務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)主要包括以下5個：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)。除了貨幣資金會計科目以外，這5個業(yè)務(wù)循環(huán)對應(yīng)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的所有其他會計科目。
（2）內(nèi)部控制審計關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部控制應(yīng)用指引，28項內(nèi)部控制指引均為關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其中屬于公司內(nèi)部審計重點關(guān)注的19項關(guān)鍵業(yè)務(wù)有合同管理內(nèi)部控制指引、存貨管理內(nèi)部控制指引、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制指引、戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)部控制指引、人力資源內(nèi)部控制指引等。
3.實施對公司財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計，有效控制法律風(fēng)險
（1）財務(wù)專項審計。以下以抽取人力資源與工薪循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、投資與籌資循環(huán)3個關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)為例，說明在審計過程中關(guān)注的重大法律風(fēng)險點并如何實施管控。
公司內(nèi)部審計部門的年度財務(wù)專項審計任務(wù)是每年度的審計計劃之一，在2014年度對某集團(tuán)公司以上三個業(yè)務(wù)循環(huán)的財務(wù)專項審計中，審計組確認(rèn)了以下六個重大法律風(fēng)險，其中第①項屬于人力資源與工薪循環(huán)審計內(nèi)容，第②和③項屬于銷售與收款循環(huán)審計內(nèi)容，第④、⑤和⑥項屬于投資與籌資循環(huán)審計內(nèi)容。
這6個重大法律風(fēng)險和整改情況分別如下：①部分職工未按勞動法簽訂勞動合同。C公司與D公司屬于不同的法人主體，無股權(quán)控制關(guān)系，而法人代表、經(jīng)理人員等同一套班子成員，兩個公司共計5100人，均與C公司簽訂了勞動合同，其中有850人實際是D公司的人員。審計報告提出后，850人與D公司重新簽訂勞動合同，原合同終止；②其他應(yīng)收款長期掛賬2，400.00萬元未清理，存在款項回收的法律風(fēng)險。審計報告提出后，公司制訂了清理計劃，并協(xié)同法律部門實施了清欠工作，收回長期掛賬的款項共2，200.00萬元，剩余200萬元于下年度收回；③公司房產(chǎn)稅存在重大涉稅法律風(fēng)險。公司沒有就房產(chǎn)稅免稅事宜在景德鎮(zhèn)地方稅局進(jìn)行審批或備案，沒有取得地方稅務(wù)局關(guān)于軍品生產(chǎn)經(jīng)營用房免稅的相關(guān)手續(xù)。審計報告提出后，公司補辦了相關(guān)手續(xù)，為2014年免交房產(chǎn)稅約400萬元實施了有效防控；④投資管控存在重大管控風(fēng)險，對15家投資企業(yè)年均投資收益率為3.29%，審計報告提出后，公司組織了內(nèi)部審計部門對被投資單位進(jìn)行了專項審計，發(fā)現(xiàn)審計問題20條并實施了整改，有效實施了對投資法律風(fēng)險的管控；⑤公司歷年來向已無產(chǎn)權(quán)關(guān)系的經(jīng)營業(yè)績非常差的A企業(yè)提供了經(jīng)營借款共計700多萬元，并簽訂了借款協(xié)議，款項回收存在重大法律風(fēng)險。審計報告提出后，立即對A企業(yè)的經(jīng)營借款終止，有效地將借款風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了A企業(yè)的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**項科研費研制項目超墊支，累計墊支1億多資金。審計報告提出后，針對科研費墊支數(shù)額較大情況，公司及時落實責(zé)任部門，負(fù)責(zé)與上級主管部門及時溝通、匯報，將未到位的資金盡快到位，有效降低了公司科研費籌資風(fēng)險和緩解了資金壓力。
（2）內(nèi)部控制審計。以下抽取對“存貨管理”和“合同管理”兩個內(nèi)部控制的審計舉例，說明在審計過程中關(guān)注的重要法律風(fēng)險點并如何實施管控。
第一，存貨管理的內(nèi)部控制審計。為了進(jìn)一步加強(qiáng)非正常存貨管理，有效防范非正常存貨的法律風(fēng)險，2015年6月，審計部門實施了對公司非正常存貨管理情況進(jìn)行了專項審計。在2014年11月公司年度財產(chǎn)清查填報的非正常存貨基礎(chǔ)上，審計組進(jìn)行了整理篩選，通過公司信息平臺下發(fā)審計通知，要求各單位認(rèn)真填報非正常存貨形成原因、擬處理建議等，結(jié)果如下：積壓呆滯2700萬元，殘損變質(zhì)640萬元，技術(shù)淘汰320萬元，盤虧29萬元，合計3689萬元。
此次非正常存貨專項審計發(fā)現(xiàn)以下三項重要法律風(fēng)險點：①2014年及以前年度公司財務(wù)部門沒有對存貨減值計提存貨跌價準(zhǔn)備；②對因停產(chǎn)、技術(shù)淘汰等原因造成的積壓存貨處理不及時；③對單位內(nèi)部可調(diào)劑使用的積壓存貨調(diào)劑態(tài)度不積極。
資產(chǎn)使用與監(jiān)督部門有效實施了對這三項風(fēng)險的跟蹤監(jiān)督管控：①2015年12月31日，公司財務(wù)部門計提存貨跌價準(zhǔn)備5500萬元；②某型號標(biāo)準(zhǔn)件、成附件1310萬元按需調(diào)劑給E公司，該積壓存貨均為進(jìn)口件，質(zhì)量較好，公司所屬子公司E公司業(yè)務(wù)范圍中包括對該標(biāo)準(zhǔn)件、成附件使用或銷售，以此盤活資產(chǎn)，減少資金積壓。
第二，合同管理的內(nèi)部控制審計。為了進(jìn)一步夯實合同管理基礎(chǔ)，防范合同法律風(fēng)險，公司規(guī)劃部、財務(wù)部和紀(jì)檢監(jiān)察與審計部組成聯(lián)合審計組，每半年對公司合同管理進(jìn)行審計考核?？己藘?nèi)容包括合同簽訂、履行、變更及解除情況，合同對方資質(zhì)審核管理情況，紙質(zhì)合同歸檔情況，合同臺賬及檔案管理情況，合同發(fā)票管理情況，合同信息化系統(tǒng)中合同編制規(guī)范性和合同支撐材料上傳規(guī)范性等，共包括三個部分，第一部分是合同檔案管理、履行、變更、解除管理現(xiàn)場檢查（80分），第二部分是合同管理信息化系統(tǒng)檢查（20分），第三部分各職能部門會簽審核合同及時性。
2015年下半年針對20個業(yè)務(wù)單位合同管理審計考核結(jié)果，確認(rèn)了4個重要法律風(fēng)險：合同臺賬信息要素不全；合同發(fā)票管理制度體系不完善；合同付款憑證和資料報送不及時；合同簽訂時間滯后。
各有關(guān)單位針對以上風(fēng)險實施了以下整改，起到了良好的合同法律風(fēng)險防控效果：統(tǒng)一了合同臺賬模本，增加了合同到貨、報賬、付款等合同履行信息要素；建立了本單位合同發(fā)票臺賬；嚴(yán)格按照時間節(jié)點報送合同付款計劃和資料；嚴(yán)格執(zhí)行先簽訂合同后履行義務(wù)。
（三）取得的實效
1.推動企業(yè)價值提升
一是公司從上到下法律風(fēng)險防控意識得到進(jìn)一步加強(qiáng)；二是推動了財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計體系的完善。
2.內(nèi)部審計自身價值得到提升
將法律風(fēng)險防控滲透到財務(wù)專項審計和內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，打破了對內(nèi)部審計只會查查賬、看看表的固有認(rèn)識，拓寬了內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍，是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計概念的大膽創(chuàng)新和突破，是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效拓展和延伸，提升了計人員的監(jiān)督能力，進(jìn)而提升了內(nèi)部審計的監(jiān)督價值。
三、內(nèi)部審計參與法律風(fēng)險控制的思考和建議
（一）以法律風(fēng)險防控為切入點，將內(nèi)部審計工作全方位并準(zhǔn)確滲入到全面風(fēng)險管理工作中
法律風(fēng)險只是全面風(fēng)險管理的一個組成部分，全面風(fēng)險管理是個系統(tǒng)過程，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險控制中的作用是不可或缺的，其職能只要體現(xiàn)在對風(fēng)險管理的再監(jiān)控活動中，同時進(jìn)一步鞏固和加強(qiáng)公司全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)。
（二）完善審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，充實內(nèi)部審計人員隊伍
內(nèi)部審計要想有效參與公司業(yè)務(wù)風(fēng)險控制，審計人員還應(yīng)吸收具有風(fēng)險管理、信息技術(shù)、法律、金融等專業(yè)知識背景的人員，充實內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)而能夠有效利用信息技術(shù)等手段創(chuàng)新審計方法，拓寬審計思路。
