發(fā)布時(shí)間：2022-03-30 04:11:40
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
第一條為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效率，增加企業(yè)價(jià)值，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本制度。
第二條本制度所稱內(nèi)部審計(jì)，是指公司內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第三條公司貫徹依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實(shí)的方針，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則，在公司范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計(jì)。
第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計(jì)的下列風(fēng)險(xiǎn)：
(一)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性。
(二)內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員不具備應(yīng)有的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方法滯后，或內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善，可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率低下。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員不遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，影響審計(jì)的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。
第二章機(jī)構(gòu)設(shè)置
第五條公司設(shè)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)開展整個(gè)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)部
對(duì)公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。
第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員。原則上，營(yíng)業(yè)收入達(dá)到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);達(dá)不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)業(yè)務(wù)上接受公司審計(jì)部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向公司審計(jì)部報(bào)送年度內(nèi)審計(jì)劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
第三章審計(jì)范圍和方式
第七條公司的審計(jì)范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關(guān)約定需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的公司的聯(lián)營(yíng)公司和有重大影響的參股公司。
第八條公司審計(jì)部對(duì)屬于內(nèi)部審計(jì)范圍的被審計(jì)單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計(jì)、委托審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)的方式。
(一)直接審計(jì):即由公司審計(jì)部為主，組成審計(jì)小組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì);
(二)委托審計(jì):即由公司審計(jì)部委托具有國(guó)家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì);
(三)聯(lián)合審計(jì):即由公司審計(jì)部會(huì)同國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。
第四章職責(zé)和權(quán)限
第九條公司審計(jì)部在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。
第十條公司審計(jì)部的職責(zé)是：
(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求，及時(shí)建立、健全公司內(nèi)部審計(jì)制度。
(二)制訂公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
(三)獨(dú)立進(jìn)行公司內(nèi)部的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí)，應(yīng)立即報(bào)告公司董事會(huì)。
(四)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，及時(shí)反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，督察改進(jìn)情況。
(五)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。
(六)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。
(七)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位各項(xiàng)資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進(jìn)行審計(jì)。
(八)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位主要經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。
(九)負(fù)責(zé)組織對(duì)公司各項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目的中期及竣工審計(jì)。
(十)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位的各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，或配合公司有關(guān)部門進(jìn)行專項(xiàng)檢查。
(十一)負(fù)責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并監(jiān)督其審計(jì)過(guò)程，評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量。
(十二)負(fù)責(zé)對(duì)公司下屬各單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，表彰先進(jìn)單位和個(gè)人。
(十三)其他有關(guān)審計(jì)工作。
第十一條公司審計(jì)部的主要權(quán)限是：
(一)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送制度、流程、計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料等。
(二)檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會(huì)計(jì)憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財(cái)務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。
(三)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實(shí)、完整。
(四)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)和
經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)予以制止;制止無(wú)效的，可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長(zhǎng)進(jìn)行匯報(bào)。
(五)對(duì)拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問(wèn)等阻撓、妨礙審計(jì)工作的，可以采取要求立即配合、限期報(bào)送、現(xiàn)場(chǎng)封存等必要的措施;對(duì)提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計(jì)工作誤判或?qū)徲?jì)工作無(wú)法進(jìn)行的，有權(quán)通報(bào)批評(píng)，有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權(quán)要求移交司法機(jī)關(guān)。
(六)對(duì)嚴(yán)格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人，可以提出表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報(bào)批評(píng)、移交有關(guān)部門處罰。
(七)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議的權(quán)力。
(八)對(duì)執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行督促、檢查和匯報(bào)的權(quán)力。
(九)根據(jù)審計(jì)需要，有申請(qǐng)調(diào)動(dòng)公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計(jì)工作，或依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計(jì)工作的權(quán)力。
第五章審計(jì)工作程序
第十二條內(nèi)部審計(jì)工作程序包括:準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、督察檢查四個(gè)階段。
第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計(jì)劃或公司之臨時(shí)決定，結(jié)合實(shí)際需要確定審計(jì)項(xiàng)目。
第十四條審計(jì)項(xiàng)目確定以后組織成立審計(jì)小組，初步了解被審計(jì)單位情況，擬定審計(jì)方案，并在審計(jì)實(shí)施三日前向被審計(jì)單位送達(dá)《審計(jì)通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長(zhǎng)批準(zhǔn)，審計(jì)人員可以直接持《審計(jì)通知書》實(shí)施審計(jì)。
第十五條被審計(jì)單位在接到《審計(jì)通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計(jì)所需要的相關(guān)資料。
第十六條審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，實(shí)施必要的
審計(jì)程序、收集充分的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告初稿。
第十七條審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計(jì)單位意見后，出具正式審計(jì)報(bào)告，提交公司審計(jì)委員會(huì)審批。
第十八條審計(jì)對(duì)象必須執(zhí)行審計(jì)報(bào)告;對(duì)審計(jì)報(bào)告存在異議的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起七日內(nèi)向公司審計(jì)委員會(huì)或董事長(zhǎng)提出書面意見，逾期視為無(wú)異議。
第十九條督察檢查階段，對(duì)審計(jì)報(bào)告述及的重大審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)建議及決定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤檢查，必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。
第二十條審計(jì)完畢后，所有形成的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計(jì)檔案管理。
第六章審計(jì)人員
第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)動(dòng)，應(yīng)事先征求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。
第二十二條內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)持有中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參加內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育。
第二十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，熟悉本公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并通過(guò)學(xué)習(xí)來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進(jìn)修。
第二十四條內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅(jiān)持原則，做到獨(dú)立、客觀、公正。
第二十五條內(nèi)部審計(jì)人員在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)過(guò)程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機(jī)密，不得泄漏。
第二十六條內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)受國(guó)家法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。
第二十七條內(nèi)部審計(jì)人員違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第七章內(nèi)部管理
第二十八條公司審計(jì)部應(yīng)確定年度審計(jì)工作目標(biāo)，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，并交由公司審計(jì)委員會(huì)審批。
第二十九條公司審計(jì)部應(yīng)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。
第三十條公司審計(jì)部應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。
第三十一條公司審計(jì)部應(yīng)在公司審計(jì)委員會(huì)的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。
第三十二條內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，不得向外披露。
第三十三條審計(jì)部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計(jì)工作報(bào)告，并報(bào)送公司審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)著重說(shuō)明重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。
第三十四條審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計(jì)部的工作，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
第八章附則
第三十五條本制度由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)制定、修改、解釋。
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢職能的行使，能夠確保受托責(zé)任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為有效公司治理的重要組成部分，通過(guò)其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標(biāo)的達(dá)成。此外，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)者，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，必然在保證上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重要的作用。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立和客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對(duì)內(nèi)部控制及其他審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。Gramlingetal．（2004）認(rèn)為首席審計(jì)執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)客觀性的決定因素［6］。可以預(yù)期上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H1：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次越高，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。國(guó)外相關(guān)實(shí)證與理論研究表明，管理層能夠通過(guò)增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Gramlingetal．，2004［6］）。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)工作人員，從而提升內(nèi)部審計(jì)咨詢和保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量?？梢灶A(yù)期上市公司配備更多的內(nèi)部審計(jì)人員，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H2：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)規(guī)范明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。王守海等（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的設(shè)置能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)［7］。無(wú)論從上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的指引而言，還是從內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度象征著內(nèi)部審計(jì)人員具有勝任能力而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度能為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的達(dá)成提供一定保證，因此，提出假設(shè)：H3：上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度越健全，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部咨詢等一系列職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具書面文件，將審計(jì)報(bào)告提交給適當(dāng)?shù)墓芾韺?，給予一定的整改建議，并要求被審計(jì)單位在期限內(nèi)進(jìn)行整改。因而，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具可以在一定程度上反映內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展情況。Linetal．（2011）指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量是保證內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵［8］。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬、人員的配備、制度的設(shè)置，都唯有在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)其功能。綜上所述，本文提出假設(shè)：H4：上市公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展越頻繁，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報(bào)、內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)報(bào)告和其他相關(guān)信息；上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進(jìn)行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計(jì)獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。
（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計(jì)特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計(jì)特征的度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總裁和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學(xué)者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國(guó)深交所主板上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，其客觀性和獨(dú)立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，第四類為隸屬于監(jiān)事會(huì)，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，后四類其客觀性和獨(dú)立性逐級(jí)上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入程度?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)作為度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模Size的指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度、審計(jì)工作手冊(cè)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)。本文用虛擬變量System來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)制度設(shè)置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，則賦值為1，否則為0。相關(guān)規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層保持有效的溝通，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和整改建議以報(bào)告形式向董事會(huì)或者最高管理層匯報(bào)。定期向董事會(huì)或者最高管理層提交工作報(bào)告，能夠增加內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)或者最高管理層的有效溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告度量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如果上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告Report，賦值為1，否則為0。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)研究中，眾多學(xué)者選用盈余管理程度替代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績(jī)調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對(duì)上市公司操縱性應(yīng)計(jì)進(jìn)行估計(jì)，國(guó)內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，REV為營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額，AR為應(yīng)收賬款變動(dòng)額，NI為凈利潤(rùn)。本文通過(guò)對(duì)模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對(duì)其取絕對(duì)值，記為AbsAccr，用以度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2．實(shí)證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進(jìn)一步驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說(shuō)服力的實(shí)證檢驗(yàn)。為驗(yàn)證本文提出的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)理論和學(xué)者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應(yīng)計(jì)。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，因此，預(yù)期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關(guān)系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計(jì)質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)壓力以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等因素會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計(jì)質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否由國(guó)內(nèi)前十大會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標(biāo)資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)）、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性指標(biāo)賬面市值比MB（市值與股東權(quán)益比值）、公司財(cái)務(wù)壓力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率Leverage（總負(fù)債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤(rùn)為負(fù)年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況指標(biāo)資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤(rùn)與總資產(chǎn)比值）和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)OperatingC（近五年平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對(duì)數(shù)）等控制變量。
三、實(shí)證分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析表1給出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)情況的描述性統(tǒng)計(jì)。從表1可知，2009—2012年間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和由總裁與董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的上市公司比例成上升的趨勢(shì)，表明上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不斷提升，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)?？傮w來(lái)說(shuō)也是呈上升趨勢(shì)，均值由5．167上升至6．288，表明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模逐年擴(kuò)大，上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入逐漸增加；同時(shí)，制定內(nèi)部審計(jì)制度和開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的上市公司逐漸增多。這說(shuō)明上市公司正逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，并加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功能，從而促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要變量間的Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)如表2所示。從表2可以看出，內(nèi)部審計(jì)特征四個(gè)指標(biāo)變量中，Size、System和Report這三個(gè)變量與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，Subjection與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)也為負(fù)，但是不顯著。相關(guān)系數(shù)的結(jié)果與預(yù)期基本符合。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)程序；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制
[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、審計(jì)程序的涵義
程序是指事物發(fā)展所要經(jīng)歷的過(guò)程和順序。內(nèi)部審計(jì)程序從審計(jì)實(shí)踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計(jì)過(guò)程的階段與步驟或稱審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)，如準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告及后續(xù)審計(jì)的過(guò)程。廣義的內(nèi)部審計(jì)程序，除狹義的內(nèi)涵外，還應(yīng)包括審計(jì)活動(dòng)必須具有的手續(xù)和要點(diǎn)，如對(duì)資產(chǎn)審查所有權(quán)、真實(shí)性、合規(guī)性；對(duì)負(fù)債審查全面性、合規(guī)性、真實(shí)性；而在審查負(fù)債全面性時(shí)，需要查明主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、評(píng)估損失數(shù)量，披露其現(xiàn)有的潛在的負(fù)債數(shù)額等。本文所指審計(jì)程序是狹義的概念，即從時(shí)間角度把某一項(xiàng)目審計(jì)所要經(jīng)歷的過(guò)程予以分解，分成若干階段。
結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，一般的審計(jì)項(xiàng)目程序主要包括：審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)。考慮到審計(jì)計(jì)劃的重要性及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，本文也將審計(jì)計(jì)劃也納入審計(jì)程序討論。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的探討并不多見，普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)審質(zhì)量是指內(nèi)審工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒(méi)有錯(cuò)，問(wèn)題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒(méi)有從本質(zhì)上把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是基于委托關(guān)系而產(chǎn)生的，因此實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)提供的仍然是一種服務(wù)，只是這種服務(wù)存在于企業(yè)內(nèi)部，是受董事會(huì)委托而對(duì)其提供的內(nèi)部服務(wù)。作為一種服務(wù)，我們討論其質(zhì)量，應(yīng)該有兩個(gè)方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》有這樣的定義：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。這一定義已接近這兩個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，因?yàn)榇嬖陬愋筒煌膶徲?jì)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目的目標(biāo)是不盡相同的，計(jì)劃這些項(xiàng)目時(shí)完全出于公司管理層加強(qiáng)某一方面或多方面的管理需要?jiǎng)訖C(jī)，這些項(xiàng)目的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)則直接涉及到審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。因此，從這個(gè)角度來(lái)看，引入管理層需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵進(jìn)行充實(shí)也是必要的。綜上我們可以將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概括為：按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范要求實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)行為及其結(jié)果滿足管理層需要的程度。
從客戶滿意度這個(gè)角度看，我們將以上程序擴(kuò)展到審計(jì)計(jì)劃也是必要的，因?yàn)橛?jì)劃的制定直接關(guān)系到年度審計(jì)工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。
三、審計(jì)程序與關(guān)鍵控制點(diǎn)
（一）審計(jì)程序流程圖
如前所述，我們將含審計(jì)計(jì)劃在內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)稱為審計(jì)程序，為直觀理解，我們?cè)谶@里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見下圖），也便于確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：
（二）關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定
根據(jù)流程圖并結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我們分析得出以下重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)：一是年度經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析；二是組建審計(jì)組；三是審前調(diào)查；四是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析；五是審前培訓(xùn)；六是審計(jì)討論會(huì)；七是審計(jì)工作底稿復(fù)核；八是審計(jì)報(bào)告。
四、質(zhì)量控制措施
（一）主要控制措施
審計(jì)質(zhì)量控制措施是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過(guò)程中隨時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施制止和糾正，在事中控制的同時(shí)也結(jié)合采用一些事后檢查和事前計(jì)劃等方法。由于審計(jì)質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結(jié)合了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制等。結(jié)合以上流程圖所劃分的階段來(lái)分別闡述控制方法：
1.年度經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析
內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)最大的區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定，因此內(nèi)部審計(jì)可以在年初對(duì)全年的審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，社會(huì)審計(jì)作為委托審計(jì)顯然不可能進(jìn)行年度項(xiàng)目計(jì)劃，必須有委托才能有項(xiàng)目。只因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的特殊性，以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層決策的重要性，而這些需要通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目才能體現(xiàn)，因此年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的開始。制定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計(jì)劃制定必須要有科學(xué)根據(jù)，依據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》第2010-1：“制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮……風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程效果的評(píng)價(jià)”，顯然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是科學(xué)制定年度審計(jì)計(jì)劃的重要環(huán)節(jié)。
具體到方法，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)首先從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型出發(fā)，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)確定審計(jì)工作重點(diǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。模型中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)主要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素，細(xì)化固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，結(jié)合審計(jì)資源情況，進(jìn)一步確定年度審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。
2.組建審計(jì)組
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量與審計(jì)人員的素質(zhì)和水平密切相關(guān)，項(xiàng)目組長(zhǎng)和主審在抽選人員時(shí)應(yīng)考慮兩個(gè)因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計(jì)分工的首要因素，必須專業(yè)對(duì)口才能充分發(fā)揮其作用；二是過(guò)去參加項(xiàng)目評(píng)價(jià)，根據(jù)其在以前項(xiàng)目中的表現(xiàn)出的水平和特長(zhǎng)，在分工時(shí)給予充分考慮。在審計(jì)資料庫(kù)和審計(jì)專家?guī)旖⑼晟坪?，這些資料就很容易取得。
3.審前調(diào)查
審前調(diào)查是制定審計(jì)方案的主要參考因素，審計(jì)組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計(jì)單位填制。審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施分析性復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)的異常波動(dòng)和指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)水平的變化，并形成審計(jì)記錄，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。審前調(diào)查通常重點(diǎn)關(guān)注：一是被審計(jì)單位相關(guān)年度的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概況，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員編制情況；二是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制制度可信賴程度，確定審計(jì)重點(diǎn)；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計(jì)期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對(duì)外借款、委托理財(cái)和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)；四是檢要會(huì)議紀(jì)錄等文件，進(jìn)一步核實(shí)重大決策事項(xiàng)的民主決策情況；五是相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計(jì)、檢查的報(bào)告及決定落實(shí)情況。
4.非現(xiàn)場(chǎng)分析
由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的相對(duì)固定性特征，因此現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)間和范圍通常較小，有很多工作可以通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)分析進(jìn)行，可以說(shuō)就內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，非現(xiàn)場(chǎng)分析是審前調(diào)查的重要補(bǔ)充，甚至必不可少。非現(xiàn)場(chǎng)分析通常分析以下資料：一是被審計(jì)單位以前內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或意見書，著重了解曾經(jīng)存在的問(wèn)題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調(diào)查時(shí)采集的電子財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)（或由被審計(jì)單位自行采集并發(fā)回的數(shù)據(jù)）；三是通過(guò)相關(guān)管理部室取得被審計(jì)單位上報(bào)的如財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、工程等指標(biāo)數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)據(jù)，并可通過(guò)相關(guān)部室了解被審計(jì)單位在對(duì)口業(yè)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。
5.審前培訓(xùn)
審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，為使審計(jì)組全體成員熟悉了解被審計(jì)單位的主要情況、掌握審計(jì)方案主要內(nèi)容、準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，組織審計(jì)組全體人員進(jìn)行集中培訓(xùn)是重要的途徑。審前培訓(xùn)應(yīng)由項(xiàng)目主審主持，主審負(fù)責(zé)將審前調(diào)查了解的情況作全面深入講解，讓審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)前對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)全面、總體的印象；同時(shí)主審應(yīng)圍繞審計(jì)方案內(nèi)容進(jìn)行逐一講解分析，方案應(yīng)盡可能讓每一位審計(jì)組成員明白自己應(yīng)該做那些工作、工作的程序如何、審計(jì)線索如何確定、審計(jì)方向怎樣等等。我們認(rèn)為通過(guò)審前培訓(xùn)能達(dá)到使所有成員在進(jìn)點(diǎn)后能迅速進(jìn)入角色，并可以準(zhǔn)確確定審計(jì)方向。
6.審計(jì)討論會(huì)
審計(jì)討論會(huì)通常是由主審召集、由審計(jì)組全體人員參加、旨在討論各小組在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或研究下一階段審計(jì)程序安排的專業(yè)會(huì)議?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中，討論會(huì)是不可缺少的，由于審計(jì)人員專業(yè)的差異性和審計(jì)水平的局限性，不能要求每一位審計(jì)人員對(duì)所有方面問(wèn)題都能作出準(zhǔn)確判斷，但就整個(gè)審計(jì)組來(lái)說(shuō)，應(yīng)基本具備審查所審對(duì)象的全部?jī)?nèi)容并進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和定性的能力。由于審計(jì)分工不同，不同的專業(yè)的審計(jì)人員律屬于不同審計(jì)小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計(jì)人員雖然主要工作在于本小組，但對(duì)于審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)原則上都有義務(wù)參與。審計(jì)討論會(huì)正是在這一前提下產(chǎn)生，作為一種集體研究問(wèn)題的方式，討論會(huì)主要目的在于集合全組力量解決審計(jì)中遇到的難題。討論會(huì)應(yīng)安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時(shí)的參考依據(jù)。
7.審計(jì)底稿復(fù)核
審計(jì)底稿是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計(jì)報(bào)告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細(xì)、判斷準(zhǔn)確直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)人員編制底稿以后應(yīng)由其他人員（如：小組長(zhǎng)、主審或組長(zhǎng)）進(jìn)行復(fù)核，按照通行做法，一般實(shí)施三級(jí)復(fù)核以確保審計(jì)質(zhì)量。對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核有三個(gè)作用：減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率；便于主審對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
復(fù)核人員主要對(duì)以下方面進(jìn)行復(fù)核：一是審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；二是審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實(shí)是否清楚；四是審計(jì)證據(jù)是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；六是審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；七是其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
8.審計(jì)分報(bào)告
項(xiàng)目審計(jì)根據(jù)分工不同，往往將審計(jì)人員分成若干小組，由主審根據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容將任務(wù)分解給各個(gè)審計(jì)小組。為提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，要求各審計(jì)小組在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前，由各小組根據(jù)本組審計(jì)情況撰寫審計(jì)分報(bào)告，審計(jì)分報(bào)告的內(nèi)容基本包括審計(jì)基本范圍、基本情況、內(nèi)部控制的健全性和有效性情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及問(wèn)題、審計(jì)意見及建議。小組撰寫審計(jì)分報(bào)告的作用主要有：一是重新審視本組審計(jì)方案任務(wù)是否全部完成；二是梳理本組審計(jì)工作底稿，檢查是否有可合并的內(nèi)容或事項(xiàng)；三是培養(yǎng)將底稿內(nèi)容提煉成報(bào)告的能力；四是便于主審匯總形成總報(bào)告，提高工作效率。
（二）控制方法
審計(jì)質(zhì)量的控制歸根到底是對(duì)審計(jì)人員的“控制”，也就是將審計(jì)人員安排到合適的位置分配其適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)并在審計(jì)過(guò)程中予以適時(shí)督促指導(dǎo)。這時(shí)里我們不妨借用審計(jì)的基本理論——委托理論來(lái)指導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量控制，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目本來(lái)是受公司管理層委托對(duì)所屬單位或平級(jí)部門進(jìn)行的審計(jì)，從這個(gè)角度講，審計(jì)部門顯然是受托者。受托的責(zé)任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目則由審計(jì)組實(shí)施，審計(jì)組則依靠所有審計(jì)人員共同努力。如此看來(lái)，受托的責(zé)任實(shí)際上就是要在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行層層分解，這種分解我們?nèi)匀豢梢岳斫鉃椤笆芡小?。根?jù)受托責(zé)任理論，責(zé)任分解是按照正金字塔狀由上向下進(jìn)行，那么責(zé)任的解除顯然是由下向上進(jìn)行。由于審計(jì)組內(nèi)層次分成：組長(zhǎng)——主審——小組長(zhǎng)——審計(jì)人員，因此我們可以理解成組長(zhǎng)將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)交給主審，主審進(jìn)行分工后交給小組，小組長(zhǎng)再按照分工將任務(wù)交給審計(jì)人員。按照層層負(fù)責(zé)制，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其小組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，各小組長(zhǎng)對(duì)主審負(fù)責(zé)，主審對(duì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。
根據(jù)以上原理，我們將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)按照“受托責(zé)任”原理在組內(nèi)進(jìn)行層層分解，并記錄于“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”上，主審負(fù)責(zé)填小組長(zhǎng)的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”，小組長(zhǎng)負(fù)責(zé)填列小組成員的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”。在“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”中按照審計(jì)方案和其他要求設(shè)定重點(diǎn)控制項(xiàng)，將所有審計(jì)重點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)列入責(zé)任務(wù)內(nèi)，小組長(zhǎng)和審計(jì)人員均有責(zé)任卡，對(duì)照卡片，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)度，控制重要程序?qū)嵤顩r。受托責(zé)任卡及基本原理如上圖：
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]鄧春梅.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005（7）
[2]王僑鈺.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（12）
關(guān)鍵詞：快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；應(yīng)用
快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過(guò)包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來(lái)進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。
一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因
根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過(guò)程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：
(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理
在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。
(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。
(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃
快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過(guò)這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。
(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)
快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過(guò)培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用
以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過(guò)原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過(guò)程。通過(guò)全過(guò)程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。
(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來(lái)評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問(wèn)題的建議。
(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用
在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒(méi)能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題才引發(fā)產(chǎn)品問(wèn)題風(fēng)波)，以至于沒(méi)有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用
快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無(wú)異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說(shuō)明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。
(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用
所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問(wèn)題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿足銷售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒(méi)能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒(méi)有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。
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內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因，審計(jì)意見會(huì)出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
L、為適應(yīng)建立企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營(yíng)的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問(wèn)題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對(duì)獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涵蓋的廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營(yíng)者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；對(duì)二級(jí)核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對(duì)的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國(guó)家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重視，對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之，對(duì)審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題就不能作出正確的判斷，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇先進(jìn)的審計(jì)，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯(cuò)審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑
l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、、合理的審計(jì)工作方案。對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理。效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的等情況進(jìn)行，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無(wú)選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對(duì)下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過(guò)審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對(duì)于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對(duì)被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見；對(duì)審計(jì)結(jié)果，要說(shuō)明是采用某種審計(jì)或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問(wèn)題定量反映，對(duì)無(wú)法定量的，以定性的方式反映存在的問(wèn)題；對(duì)確因各種因素所限，無(wú)法核實(shí)的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說(shuō)明導(dǎo)致對(duì)某一問(wèn)題無(wú)法審計(jì)查清的原因。
發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)早在二十世紀(jì)六七十年代就開始審計(jì)信息化方面的研究，開發(fā)出了在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及持續(xù)監(jiān)控等方面比較成熟的審計(jì)軟件，取得了豐厚的成果。在我國(guó)，隨著國(guó)家公共財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，部分高校在已有的信息化管理基礎(chǔ)上進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)劃和探索，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、審計(jì)作業(yè)自動(dòng)化、數(shù)據(jù)式審計(jì)、專業(yè)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方面都取得了一定的成果。信息技術(shù)的支持和高速發(fā)展為高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的搭建奠定了基礎(chǔ)，尤其是以德國(guó)SAP和美國(guó)Oracle為代表的ERP系統(tǒng)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)整合和數(shù)據(jù)處理能力，為高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。然而，目前我國(guó)對(duì)于高校審計(jì)信息化平臺(tái)的研究大多還停留在數(shù)據(jù)采集、文本管理層面，數(shù)據(jù)加工處理方式比較簡(jiǎn)單、審計(jì)信息共享程度低。在高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面，還沒(méi)有專門的高校內(nèi)部審計(jì)信息化軟件，也沒(méi)有對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行專門研究的公司，研究成果應(yīng)用輻射面小，資源整合度不高，在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)式審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷臉I(yè)務(wù)總結(jié)和沉淀、精細(xì)化且個(gè)性化的審計(jì)作業(yè)流程定制等方面，還存在差距，而且還缺乏針對(duì)信息化平臺(tái)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和指南，這是制約高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)推進(jìn)的重要因素。
二、高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)搭建
（一）依托高校信息化平臺(tái)搭建――實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享 目前，許多高校利用用友等第三方審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)。但是，這些第三方軟件在設(shè)計(jì)中往往優(yōu)先考慮通用性，并不能兼顧各高校的實(shí)際情況，其結(jié)果不可避免地存在數(shù)據(jù)接口問(wèn)題。依托高校信息化平臺(tái)自主搭建審計(jì)信息化平臺(tái)，能夠從根本上解決這一問(wèn)題。如圖1所示，高校信息平臺(tái)為實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享提供了良好條件。特別是SAP數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各部門數(shù)據(jù)單元化和結(jié)構(gòu)化的整合，當(dāng)審計(jì)需要某項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí)，如被審對(duì)象的人事信息，只需人事處對(duì)審計(jì)信息化平臺(tái)開放相應(yīng)的權(quán)限和數(shù)據(jù)接口，在保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全的前提下，提高審計(jì)效率，還能從根本上解決傳統(tǒng)審計(jì)信息化軟件一直不可逾越的數(shù)據(jù)接口問(wèn)題。
（二）平臺(tái)搭建模塊化――各模塊職責(zé)分離，相輔相成 建立高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)總體應(yīng)用框架，是搭建審計(jì)信息化平臺(tái)的基礎(chǔ)。如圖2所示，高校內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)應(yīng)用框架的設(shè)計(jì)思路，是以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，利用SAP系統(tǒng)中的Portal工具、BW數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和BO商業(yè)智能工具對(duì)核心模塊進(jìn)行功能搭建，建立信息門戶、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，輔以成熟的運(yùn)行保障系統(tǒng)、應(yīng)用支撐系統(tǒng)、系統(tǒng)軟件和IT基礎(chǔ)等應(yīng)用環(huán)境。
（三）以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程――審計(jì)工作高效執(zhí)行的保障 審計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的重要內(nèi)容，需要在建設(shè)過(guò)程中不斷探索、不斷優(yōu)化。在設(shè)計(jì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)業(yè)務(wù)流程時(shí)，必須以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，平臺(tái)流程嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行，審計(jì)工作中很多步驟是需要項(xiàng)目組長(zhǎng)或?qū)徲?jì)處長(zhǎng)審批的，經(jīng)過(guò)審批才能進(jìn)行下一步操作，根據(jù)流程跟蹤，項(xiàng)目組長(zhǎng)以及審計(jì)處長(zhǎng)可以清晰地了解項(xiàng)目進(jìn)行的步驟，上一步?jīng)]完成，就不可能進(jìn)入下一步操作，從而杜絕人為的越步操作，實(shí)現(xiàn)了職責(zé)分離，方便進(jìn)行控制。
三、高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)優(yōu)化思考
（一）完善和優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程――全業(yè)務(wù)、全過(guò)程信息化審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑 （1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)業(yè)務(wù)流程。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)業(yè)務(wù)流程一樣，劃分為三個(gè)階段，即：審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段以及審計(jì)報(bào)告階段。在具體操作上應(yīng)充分考慮信息化特點(diǎn)，更加注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用，抓住關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制設(shè)計(jì)。對(duì)于個(gè)別特殊情況可以將其從常規(guī)流程中剔除，使系統(tǒng)流程更加精簡(jiǎn)、規(guī)范，提高系統(tǒng)運(yùn)行效率。（2）基建工程審計(jì)平臺(tái)業(yè)務(wù)流程。高校基建工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，通常委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，在業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)中應(yīng)注重過(guò)程控制和事后評(píng)價(jià)。在工程實(shí)施中，審計(jì)處、基建處要配合審計(jì)事務(wù)所推進(jìn)工作，并將工程進(jìn)展情況分階段按要求反映在審計(jì)信息平臺(tái)上，以便在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)對(duì)癥制定解決方案。工程竣工后，由審計(jì)處、建設(shè)單位和施工單位對(duì)審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)，無(wú)誤后將審價(jià)結(jié)果在內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站上公示。審計(jì)工作完成后，需要將有關(guān)資料在平臺(tái)內(nèi)進(jìn)行歸檔并對(duì)該次審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果作為后期事務(wù)所準(zhǔn)入的重要依據(jù)。（3）財(cái)務(wù)收支審計(jì)平臺(tái)業(yè)務(wù)流程。高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相互交錯(cuò)，無(wú)法完全割裂。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，基建工程審計(jì)很多內(nèi)容也和財(cái)務(wù)收支審計(jì)掛鉤。高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)在流程設(shè)計(jì)上與其他審計(jì)業(yè)務(wù)流程彼此相容，因此，在對(duì)其審計(jì)流程設(shè)計(jì)和優(yōu)化時(shí)，可以借鑒其他審計(jì)模塊來(lái)實(shí)現(xiàn)。（4）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)平臺(tái)業(yè)務(wù)流程。目前，大部分高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)還停留在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審簽層次，這種事后審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿足日益龐大的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督的需要。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的設(shè)計(jì)如圖3所示。在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，可根據(jù)科研項(xiàng)目的不同階段確定審計(jì)的重點(diǎn)，采取點(diǎn)面結(jié)合的方法開展審計(jì)，并通過(guò)審計(jì)信息化平臺(tái)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；在每個(gè)階段結(jié)束后，通過(guò)審計(jì)信息化平臺(tái)，將審計(jì)報(bào)告自動(dòng)匯總歸檔，相關(guān)管理部門實(shí)時(shí)溝通、共享信息；最后，通過(guò)審計(jì)信息平臺(tái)對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。
（二）優(yōu)化查詢業(yè)務(wù)模塊――實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效利用 查詢業(yè)務(wù)模塊即“數(shù)據(jù)式審計(jì)模塊”，是高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施所需的重要組成部分。該模塊運(yùn)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)所有被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的智能化采集、科學(xué)靈活地進(jìn)行信息再加工，為審計(jì)人員提供了一種從紛繁復(fù)雜的被審計(jì)信息中便捷、準(zhǔn)確地找尋到審計(jì)疑點(diǎn)的新型審計(jì)方法。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)模塊的不斷建立并投入使用，數(shù)據(jù)式審計(jì)模塊結(jié)構(gòu)也在相應(yīng)調(diào)整，即進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、經(jīng)驗(yàn)沉淀方面的完善。通過(guò)不同審計(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)的分析，將各類審計(jì)業(yè)務(wù)的變量類型加以細(xì)化、分類和簡(jiǎn)化，實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際需要自行選擇所需數(shù)據(jù)類型，剔除不需要數(shù)據(jù)類型。與此同時(shí)，當(dāng)查詢的類別項(xiàng)目超出需求時(shí)，可以通過(guò)將不需要的類別執(zhí)行“拖出”實(shí)現(xiàn)剔除，這也是在SAP數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)將數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化預(yù)處理的基礎(chǔ)上才得以實(shí)現(xiàn)的。
（三）提高平臺(tái)智能化水平――審計(jì)模塊的功能深化 信息化平臺(tái)內(nèi)的相互關(guān)系具體體現(xiàn)為結(jié)構(gòu)化關(guān)系和非結(jié)構(gòu)化關(guān)系兩種類型。（1）結(jié)構(gòu)化關(guān)系。結(jié)構(gòu)化關(guān)系涉及一些常規(guī)性步驟，不需要審計(jì)人員運(yùn)用過(guò)多的職業(yè)技能和專業(yè)判斷，稍加梳理即可將其固化下來(lái)，以審計(jì)報(bào)告的編寫為例，審計(jì)報(bào)告的編寫是以審計(jì)工作底稿為依據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作底稿的編制方式往往會(huì)將所需的審計(jì)關(guān)聯(lián)信息一并編入工作底稿，而這些信息又不全是編制底稿所需的信息，這無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)工作量，影響審計(jì)效率。在審計(jì)信息平臺(tái)中，可將工作底稿模塊化，將查詢篩選后的數(shù)據(jù)表單與工作底稿自動(dòng)關(guān)聯(lián)，在全部查詢工作結(jié)束后，審計(jì)人員可以通過(guò)直接查閱自動(dòng)生成的工作底稿進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的編寫，省去了審計(jì)人員數(shù)據(jù)傳導(dǎo)和再次篩選數(shù)據(jù)過(guò)程，極大地提高了審計(jì)效率。此外，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以將審計(jì)報(bào)告模板化，同時(shí)將法規(guī)庫(kù)與審計(jì)報(bào)告相關(guān)聯(lián)，審計(jì)人員只需輸入關(guān)鍵詞就能查看到對(duì)應(yīng)的法規(guī)條款，以此提高平臺(tái)的智能化水平。（2）非結(jié)構(gòu)化關(guān)系。非結(jié)構(gòu)化關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，現(xiàn)階段仍需要數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)一步開發(fā)和審計(jì)人員共同努力。對(duì)非結(jié)構(gòu)化關(guān)系間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行挖掘分析，通過(guò)模型的搭建將非結(jié)構(gòu)化關(guān)系轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化關(guān)系實(shí)現(xiàn)其固化，這是提高平臺(tái)智能化水平的關(guān)鍵，其目的是提高平臺(tái)對(duì)于各類審計(jì)業(yè)務(wù)的適用性，提高審計(jì)效率。
（四）增強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用管理能力――數(shù)據(jù)的安全保障 （1）對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，避免非審計(jì)人員通過(guò)非法渠道獲得審計(jì)數(shù)據(jù)；（2）將平臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行異地備份，避免因硬件損毀導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)；（3）采用統(tǒng)一身份認(rèn)證的同時(shí)，管理員嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求，根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)使用者進(jìn)行合理授權(quán)，限制審計(jì)人員訪問(wèn)數(shù)據(jù)信息的權(quán)限，一定程度上也可以提高審計(jì)工作效率；（4）設(shè)置平臺(tái)數(shù)據(jù)的在線瀏覽，相關(guān)業(yè)務(wù)全部通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行操作，在一定程度上也可以確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全。
（五）完善審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)和方法庫(kù)――審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法的沉淀 高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)和方法庫(kù)，審計(jì)人員可以將執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的解決方案歸檔到審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)和方法庫(kù)中。與此同時(shí)，審計(jì)處應(yīng)對(duì)提供審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)審計(jì)人員的獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。完善審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)和方法庫(kù)是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，不僅要依靠高校內(nèi)部審計(jì)人員，還需要校內(nèi)相關(guān)管理人員乃至事務(wù)所審計(jì)人員的幫助才能逐步實(shí)現(xiàn)。
（六）深入推廣云審計(jì)模式――優(yōu)化審計(jì)模式的展望 傳統(tǒng)的信息化審計(jì)模式下，信息共享程度低，很容易產(chǎn)生信息不對(duì)稱現(xiàn)象，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)如果審計(jì)人員的電腦出現(xiàn)故障，將導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)丟失，后果不堪設(shè)想?，F(xiàn)代信息化環(huán)境下，云計(jì)算模式成為網(wǎng)絡(luò)上熱門的計(jì)算模式。高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，借鑒云計(jì)算模式，發(fā)展適用于高校內(nèi)部審計(jì)的云審計(jì)模式。所謂云審計(jì)模式，就是審計(jì)人員在獲得被審計(jì)單位數(shù)據(jù)之后，將數(shù)據(jù)傳入“云端”，即高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，項(xiàng)目組成員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接訪問(wèn)平臺(tái)來(lái)獲取所需數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)處理結(jié)果保存到“云端”，下次使用時(shí)可以從“云端”直接調(diào)用，這樣，一方面實(shí)現(xiàn)了審計(jì)數(shù)據(jù)的高度共享，同時(shí)也降低了由于硬件損壞導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
本文是圍繞高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建立和優(yōu)化進(jìn)行的研究，提出了高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的思路及優(yōu)化建議，包括完善和優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化查詢業(yè)務(wù)模塊、提高平臺(tái)智能化水平、增強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用管理能力、完善經(jīng)驗(yàn)庫(kù)和方法庫(kù)、深入推廣云審計(jì)模式等。然而，高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建立和優(yōu)化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，現(xiàn)有研究成果還存在一定的局限性，需要繼續(xù)深化研究并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)加以完善。
[本文系2012-2013年度中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)科研項(xiàng)目“基于內(nèi)部控制的高校審計(jì)信息化建設(shè)問(wèn)題研究”及2013年度上海市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)科研課題“高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建立和優(yōu)化”階段性研究成果]
Abstract: In order to promote corporation interior audit on new background facing the change of corporation exterior environment, the organization situation and personnel configuration of interior audit structure, the audit development on concept, content and means, the fulfillment of hinder interior audit, the communication in interior audit, the scientific development view in interior audit, is analyzed throughly.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);后續(xù)審計(jì);科學(xué)發(fā)展觀
Key words: interior audit;hinder audit;scientific development view
中圖分類號(hào):F271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)25-0052-02
0引言
隨著外部環(huán)境的發(fā)展變化,要求強(qiáng)化內(nèi)部控制、完善公司治理的呼聲越發(fā)強(qiáng)烈,內(nèi)部審計(jì)面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇,企業(yè)的和諧發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求,應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用,改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì),以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)。
1以人為本,設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)組織和人員結(jié)構(gòu)
組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨(dú)立程度,也反映其在企業(yè)的社會(huì)地位,直接影響審計(jì)職能的發(fā)揮。獨(dú)立性是審計(jì)的生命力所在。
1.1 組織位置國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》(2001年)中認(rèn)定:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定,也是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向。
1.2 人員配置審計(jì)的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計(jì)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,因此內(nèi)部審計(jì)部門需要配置適應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目要求的人才資源。①為審計(jì)機(jī)構(gòu)配置復(fù)合型專業(yè)人才;②充分調(diào)配企業(yè)的人力資源,甚至聘請(qǐng)外部專家。
2與時(shí)俱進(jìn),重視審計(jì)觀念、內(nèi)容、手段的發(fā)展
2.1 轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念內(nèi)部審計(jì)的職能是順應(yīng)漸進(jìn)的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要從堅(jiān)持落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,促進(jìn)構(gòu)建和諧社會(huì),深化企業(yè)改革,完善法人治理結(jié)構(gòu)的大局,全面促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。
2.2 拓展審計(jì)內(nèi)容在新的歷史使命下,加大增值型審計(jì)力度,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握:①以化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn);②以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點(diǎn);③以強(qiáng)化成本管理為重點(diǎn);④以完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)。
2.3 創(chuàng)新審計(jì)手段信息化時(shí)代的到來(lái),它展示了科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì),它不僅激活了人才的需求,更是對(duì)人才整體的較量。信息技術(shù)是迄今為止人類歷史上發(fā)展最快、滲透力最強(qiáng)、應(yīng)用最廣泛的高新技術(shù)。加快內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程,充分發(fā)揮信息化在轉(zhuǎn)變審計(jì)發(fā)展方式中的重要作用,不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率,是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要舉措。
3重視后續(xù)審計(jì),促進(jìn)審計(jì)意見落實(shí)
根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,內(nèi)部審計(jì)師所進(jìn)行的后續(xù)程序是指他們用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,受審計(jì)環(huán)境等因素的影響,后續(xù)審計(jì)在我國(guó)尚未得到足夠的重視,2003年6月1日《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第八號(hào)―后續(xù)審計(jì)》出臺(tái),對(duì)后續(xù)審計(jì)做了具體規(guī)定,強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作,并把它作為年度審計(jì)計(jì)劃的一部分。做好后續(xù)審計(jì)要把握好五個(gè)環(huán)節(jié)。
3.1 熟悉審計(jì)報(bào)告,落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作責(zé)任找準(zhǔn)審計(jì)決定和審計(jì)意見中的重要問(wèn)題和疑難問(wèn)題,逐條列出后續(xù)審計(jì)清單,將后續(xù)審計(jì)任務(wù)分解落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員,為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打基礎(chǔ)。
3.2 檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議做出答復(fù)的一種書面文件,是落實(shí)審計(jì)意見和建議的一項(xiàng)要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問(wèn)題整改情況,是落實(shí)審計(jì)意見和建議的具體體現(xiàn)。
3.3 關(guān)注已整改問(wèn)題的真實(shí)性和有效性后續(xù)審計(jì)時(shí),對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問(wèn)題,要關(guān)注其真實(shí)性和有效性。一是檢查被審計(jì)單位已實(shí)際采取的糾正措施是否正確。二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施(糾正措施的運(yùn)行情況)與審計(jì)回復(fù)中所述的已經(jīng)采取的措施(糾正措施的書面記錄)相比較,看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何,有沒(méi)有言過(guò)其實(shí)的情況。三是看是否存在根本未整改,而審計(jì)回復(fù)中報(bào)告稱已經(jīng)整改的情況,看是否有弄虛作假行為。
3.4 重點(diǎn)審查未整改問(wèn)題并分析未整改原因?qū)υ趯徲?jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的,要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的問(wèn)題,要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。都要做好審計(jì)日志,形成審計(jì)工作底稿。
3.5 認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)記錄基礎(chǔ)工作為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在后續(xù)審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員要認(rèn)真做好審計(jì)日記。認(rèn)真收集整理好各類后續(xù)審計(jì)資料,并做到審結(jié)卷成,歸檔管理,以便索引查閱。
4溝通中融洽,營(yíng)造和諧審計(jì)環(huán)境
溝通貫穿審計(jì)過(guò)程的不同階段,只有良好的溝通,才能更高效率的完成審計(jì)工作,達(dá)到更好的效果。
4.1 準(zhǔn)備階段審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)了解被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)管理方式、基本財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度情況、以往年度審計(jì)情況、企業(yè)的歷史沿革、存在的主要風(fēng)險(xiǎn)等。召集被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人及審計(jì)涉及部門的負(fù)責(zé)人出席審前會(huì)。通過(guò)審前會(huì)可以使被審計(jì)對(duì)象詳細(xì)了解本次審計(jì)的目的、性質(zhì)和具體安排。
4.2 實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段的溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在審計(jì)訪談上,做好充分的訪談準(zhǔn)備是實(shí)現(xiàn)良好的溝通的關(guān)鍵。審計(jì)人員在訪談前準(zhǔn)備好相關(guān)的材料,分析具體事項(xiàng)的主客觀因素,預(yù)見訪談中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及被訪者可能出現(xiàn)的反應(yīng),組織好談話結(jié)構(gòu);充分聽取意見,在保持訪談主動(dòng)和控制地位的同時(shí),給予被訪者表達(dá)的空間,在訪談結(jié)束前給被訪者時(shí)間進(jìn)行補(bǔ)充。重要事項(xiàng)向不同層次人員進(jìn)行調(diào)查,同時(shí)根據(jù)訪談結(jié)果調(diào)整下一階段訪談安排,確保掌握所審計(jì)事項(xiàng)的全部信息,避免信息不完全造成的結(jié)論失誤。
4.3 報(bào)告階段為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正,并取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的理解,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告正式提交之前與被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通。應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果提出書面意見,并將該材料作為審計(jì)工作底稿歸檔保存,避免今后出現(xiàn)異議。
4.4 后續(xù)審計(jì)階段就審計(jì)意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通,同時(shí)征求其對(duì)審計(jì)的反饋意見。
5堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展
科學(xué)發(fā)展觀是新時(shí)期開展內(nèi)部審計(jì)工作的指南。學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀是一個(gè)長(zhǎng)期的、不能間斷的過(guò)程,作為內(nèi)部審計(jì)人員要在學(xué)習(xí)實(shí)踐中準(zhǔn)確把握科學(xué)發(fā)展的精神實(shí)質(zhì),努力把學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計(jì)工作的本領(lǐng),轉(zhuǎn)化為解決各種問(wèn)題、化解各種矛盾的能力,轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計(jì)工作的思路和作風(fēng),牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀,創(chuàng)新審計(jì)理念,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 法律風(fēng)險(xiǎn) 控制 價(jià)值提升
一、法律風(fēng)險(xiǎn)概念及管理內(nèi)容概述
法律風(fēng)險(xiǎn)是指基于法律、法規(guī)規(guī)定或者合同約定，由于公司外部環(huán)境及其變化，或者公司及其利益相關(guān)方的作為或者不作為導(dǎo)致的不確定性，對(duì)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響。
法律風(fēng)險(xiǎn)管理是公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于公司決策和經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)具體的實(shí)施流程結(jié)合操作步驟進(jìn)行細(xì)化后，分為法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)、制訂控制計(jì)劃并實(shí)施、監(jiān)督與檢查，法律風(fēng)險(xiǎn)管理采取閉環(huán)管理，每一年為一個(gè)更新周期。
二、內(nèi)部審計(jì)在法律風(fēng)險(xiǎn)控制中的價(jià)值提升實(shí)踐
本文以W飛機(jī)制造公司的財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為例，來(lái)具體分析內(nèi)部審計(jì)在公司法律風(fēng)險(xiǎn)控制中的價(jià)值提升，進(jìn)而為企業(yè)增加價(jià)值的實(shí)踐做法。
（一）背景分析
1.填報(bào)專業(yè)法律法規(guī)及法律風(fēng)險(xiǎn)事件，形成公司法律風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)
公司法律風(fēng)險(xiǎn)分類框架包括19個(gè)類別，一級(jí)法律風(fēng)險(xiǎn)類別51項(xiàng)，二級(jí)法律風(fēng)險(xiǎn)類別82項(xiàng)。依據(jù)公司“法律風(fēng)險(xiǎn)分類框架”，法律風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室最終辯識(shí)了562個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件，形成了公司的法律風(fēng)險(xiǎn)清單，公司法律風(fēng)險(xiǎn)事件較多的類別是采購(gòu)生產(chǎn)（76項(xiàng)）、人力資源（74項(xiàng)）、工程建設(shè)（68項(xiàng)）、**產(chǎn)品項(xiàng)目（64項(xiàng)）以及財(cái)務(wù)管理（55項(xiàng)）。
公司重點(diǎn)關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域6類，分別為客服管理法律風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)章制度法律風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)秘密法律風(fēng)險(xiǎn)、合同解除及違約法律風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品管理法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政管理法律風(fēng)險(xiǎn)，涉及35個(gè)法律行為。針對(duì)這35個(gè)法律風(fēng)險(xiǎn)行為，組織責(zé)任單位制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施，并分階段進(jìn)行跟蹤、考核。
2.以內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督
在建立風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)的基礎(chǔ)上，公司管理層始終強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督管理活動(dòng)，對(duì)公司防范法律風(fēng)險(xiǎn)有不可替代的作用，內(nèi)部審計(jì)要深入主業(yè)保駕護(hù)航，在每年實(shí)施一系列財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等監(jiān)督工作的基礎(chǔ)上，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。
（二）主要做法
公司內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)檢查評(píng)價(jià)公司內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的合理性及其執(zhí)行的有效性，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)F的重大問(wèn)題進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)防控并提出相關(guān)改進(jìn)建議。
1.做好充分的審前調(diào)查，評(píng)估業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
在開展對(duì)公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員往往具備充足的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，卻缺乏專業(yè)的法律知識(shí)，這在很大程度上影響了審計(jì)工作開展的效率和效果。因此，在開展審計(jì)工作前，應(yīng)做好充分的審前準(zhǔn)備，了解與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切的法律法規(guī)，為在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)保持敏感的法律風(fēng)險(xiǎn)嗅覺奠定基礎(chǔ)。
（1）初步了解七項(xiàng)法律體系，即憲法和憲法相關(guān)法、刑法、行政法、民商法、經(jīng)濟(jì)法、社會(huì)法、訴訟與非訴訟程序法。
（2）根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，初步確定法律法規(guī)依據(jù)，基本包括但不限于以下類別：①會(huì)計(jì)審計(jì)類41項(xiàng)規(guī)定；②經(jīng)濟(jì)法、民商法類129項(xiàng)規(guī)定；③稅法參考法規(guī)類190項(xiàng)規(guī)定。
（3）公司審計(jì)部門加強(qiáng)“審前調(diào)查”，查找關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：一是搜集查看重要業(yè)務(wù)資料，摸清公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域、規(guī)模及其涉及的重要法律風(fēng)險(xiǎn)；二是訪談關(guān)鍵人員，與法律風(fēng)控人員進(jìn)行充分交流，了解公司重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)管控情況等信息，與具體業(yè)務(wù)操作人員交流，了解重要業(yè)務(wù)交易方式、主要業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位職責(zé)等信息；三是審計(jì)組根據(jù)查看資料和訪談了解到的情況，及時(shí)討論審議，評(píng)估關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、尋找審計(jì)切入點(diǎn)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，探討審計(jì)方法。
2.聯(lián)合專業(yè)力量，擬訂審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法
為了有效彌補(bǔ)審計(jì)人員法律知識(shí)不足的缺陷，聯(lián)合公司法律風(fēng)控專業(yè)人員組成審計(jì)組，為審計(jì)人員在公司重點(diǎn)業(yè)務(wù)類型、重點(diǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)管控特點(diǎn)、易出現(xiàn)管控缺陷的環(huán)節(jié)等方面提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，與審計(jì)人員一起共同擬訂審計(jì)方案，確定審計(jì)范圍，商討具體的審計(jì)方法，并全程參與審計(jì)過(guò)程。聯(lián)合審計(jì)組對(duì)公司財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)確定審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)為審計(jì)重點(diǎn)，具體表現(xiàn)如下。
（1）財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)主要包括以下5個(gè)：銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)。除了貨幣資金會(huì)計(jì)科目以外，這5個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)應(yīng)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的所有其他會(huì)計(jì)科目。
（2）內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部控制應(yīng)用指引，28項(xiàng)內(nèi)部控制指引均為關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其中屬于公司內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的19項(xiàng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)有合同管理內(nèi)部控制指引、存貨管理內(nèi)部控制指引、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制指引、戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)部控制指引、人力資源內(nèi)部控制指引等。
3.實(shí)施對(duì)公司財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，有效控制法律風(fēng)險(xiǎn)
（1）財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。以下以抽取人力資源與工薪循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、投資與籌資循環(huán)3個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)為例，說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注的重大法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并如何實(shí)施管控。
公司內(nèi)部審計(jì)部門的年度財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)是每年度的審計(jì)計(jì)劃之一，在2014年度對(duì)某集團(tuán)公司以上三個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)組確認(rèn)了以下六個(gè)重大法律風(fēng)險(xiǎn)，其中第①項(xiàng)屬于人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)內(nèi)容，第②和③項(xiàng)屬于銷售與收款循環(huán)審計(jì)內(nèi)容，第④、⑤和⑥項(xiàng)屬于投資與籌資循環(huán)審計(jì)內(nèi)容。
這6個(gè)重大法律風(fēng)險(xiǎn)和整改情況分別如下：①部分職工未按勞動(dòng)法簽訂勞動(dòng)合同。C公司與D公司屬于不同的法人主體，無(wú)股權(quán)控制關(guān)系，而法人代表、經(jīng)理人員等同一套班子成員，兩個(gè)公司共計(jì)5100人，均與C公司簽訂了勞動(dòng)合同，其中有850人實(shí)際是D公司的人員。審計(jì)報(bào)告提出后，850人與D公司重新簽訂勞動(dòng)合同，原合同終止；②其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬2，400.00萬(wàn)元未清理，存在款項(xiàng)回收的法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告提出后，公司制訂了清理計(jì)劃，并協(xié)同法律部門實(shí)施了清欠工作，收回長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)共2，200.00萬(wàn)元，剩余200萬(wàn)元于下年度收回；③公司房產(chǎn)稅存在重大涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。公司沒(méi)有就房產(chǎn)稅免稅事宜在景德鎮(zhèn)地方稅局進(jìn)行審批或備案，沒(méi)有取得地方稅務(wù)局關(guān)于軍品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房免稅的相關(guān)手續(xù)。審計(jì)報(bào)告提出后，公司補(bǔ)辦了相關(guān)手續(xù)，為2014年免交房產(chǎn)稅約400萬(wàn)元實(shí)施了有效防控；④投資管控存在重大管控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)15家投資企業(yè)年均投資收益率為3.29%，審計(jì)報(bào)告提出后，公司組織了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被投資單位進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題20條并實(shí)施了整改，有效實(shí)施了對(duì)投資法律風(fēng)險(xiǎn)的管控；⑤公司歷年來(lái)向已無(wú)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常差的A企業(yè)提供了經(jīng)營(yíng)借款共計(jì)700多萬(wàn)元，并簽訂了借款協(xié)議，款項(xiàng)回收存在重大法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告提出后，立即對(duì)A企業(yè)的經(jīng)營(yíng)借款終止，有效地將借款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了A企業(yè)的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**項(xiàng)科研費(fèi)研制項(xiàng)目超墊支，累計(jì)墊支1億多資金。審計(jì)報(bào)告提出后，針對(duì)科研費(fèi)墊支數(shù)額較大情況，公司及時(shí)落實(shí)責(zé)任部門，負(fù)責(zé)與上級(jí)主管部門及時(shí)溝通、匯報(bào)，將未到位的資金盡快到位，有效降低了公司科研費(fèi)籌資風(fēng)險(xiǎn)和緩解了資金壓力。
（2）內(nèi)部控制審計(jì)。以下抽取對(duì)“存貨管理”和“合同管理”兩個(gè)內(nèi)部控制的審計(jì)舉例，說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注的重要法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并如何實(shí)施管控。
第一，存貨管理的內(nèi)部控制審計(jì)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)非正常存貨管理，有效防范非正常存貨的法律風(fēng)險(xiǎn)，2015年6月，審計(jì)部門實(shí)施了對(duì)公司非正常存貨管理情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。在2014年11月公司年度財(cái)產(chǎn)清查填報(bào)的非正常存貨基礎(chǔ)上，審計(jì)組進(jìn)行了整理篩選，通過(guò)公司信息平臺(tái)下發(fā)審計(jì)通知，要求各單位認(rèn)真填報(bào)非正常存貨形成原因、擬處理建議等，結(jié)果如下：積壓呆滯2700萬(wàn)元，殘損變質(zhì)640萬(wàn)元，技術(shù)淘汰320萬(wàn)元，盤虧29萬(wàn)元，合計(jì)3689萬(wàn)元。
此次非正常存貨專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下三項(xiàng)重要法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：①2014年及以前年度公司財(cái)務(wù)部門沒(méi)有對(duì)存貨減值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；②對(duì)因停產(chǎn)、技術(shù)淘汰等原因造成的積壓存貨處理不及時(shí)；③對(duì)單位內(nèi)部可調(diào)劑使用的積壓存貨調(diào)劑態(tài)度不積極。
資產(chǎn)使用與監(jiān)督部門有效實(shí)施了對(duì)這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤監(jiān)督管控：①2015年12月31日，公司財(cái)務(wù)部門計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5500萬(wàn)元；②某型號(hào)標(biāo)準(zhǔn)件、成附件1310萬(wàn)元按需調(diào)劑給E公司，該積壓存貨均為進(jìn)口件，質(zhì)量較好，公司所屬子公司E公司業(yè)務(wù)范圍中包括對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)件、成附件使用或銷售，以此盤活資產(chǎn)，減少資金積壓。
第二，合同管理的內(nèi)部控制審計(jì)。為了進(jìn)一步夯實(shí)合同管理基礎(chǔ)，防范合同法律風(fēng)險(xiǎn)，公司規(guī)劃部、財(cái)務(wù)部和紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)部組成聯(lián)合審計(jì)組，每半年對(duì)公司合同管理進(jìn)行審計(jì)考核?？己藘?nèi)容包括合同簽訂、履行、變更及解除情況，合同對(duì)方資質(zhì)審核管理情況，紙質(zhì)合同歸檔情況，合同臺(tái)賬及檔案管理情況，合同發(fā)票管理情況，合同信息化系統(tǒng)中合同編制規(guī)范性和合同支撐材料上傳規(guī)范性等，共包括三個(gè)部分，第一部分是合同檔案管理、履行、變更、解除管理現(xiàn)場(chǎng)檢查（80分），第二部分是合同管理信息化系統(tǒng)檢查（20分），第三部分各職能部門會(huì)簽審核合同及時(shí)性。
2015年下半年針對(duì)20個(gè)業(yè)務(wù)單位合同管理審計(jì)考核結(jié)果，確認(rèn)了4個(gè)重要法律風(fēng)險(xiǎn)：合同臺(tái)賬信息要素不全；合同發(fā)票管理制度體系不完善；合同付款憑證和資料報(bào)送不及時(shí)；合同簽訂時(shí)間滯后。
各有關(guān)單位針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施了以下整改，起到了良好的合同法律風(fēng)險(xiǎn)防控效果：統(tǒng)一了合同臺(tái)賬模本，增加了合同到貨、報(bào)賬、付款等合同履行信息要素；建立了本單位合同發(fā)票臺(tái)賬；嚴(yán)格按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送合同付款計(jì)劃和資料；嚴(yán)格執(zhí)行先簽訂合同后履行義務(wù)。
（三）取得的實(shí)效
1.推動(dòng)企業(yè)價(jià)值提升
一是公司從上到下法律風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)得到進(jìn)一步加強(qiáng)；二是推動(dòng)了財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)體系的完善。
2.內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值得到提升
將法律風(fēng)險(xiǎn)防控滲透到財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)各個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，打破了對(duì)內(nèi)部審計(jì)只會(huì)查查賬、看看表的固有認(rèn)識(shí)，拓寬了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍，是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)概念的大膽創(chuàng)新和突破，是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效拓展和延伸，提升了計(jì)人員的監(jiān)督能力，進(jìn)而提升了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督價(jià)值。
三、內(nèi)部審計(jì)參與法律風(fēng)險(xiǎn)控制的思考和建議
（一）以法律風(fēng)險(xiǎn)防控為切入點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)工作全方位并準(zhǔn)確滲入到全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中
法律風(fēng)險(xiǎn)只是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用是不可或缺的，其職能只要體現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)控活動(dòng)中，同時(shí)進(jìn)一步鞏固和加強(qiáng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。
（二）完善審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍
內(nèi)部審計(jì)要想有效參與公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)人員還應(yīng)吸收具有風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、法律、金融等專業(yè)知識(shí)背景的人員，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而能夠有效利用信息技術(shù)等手段創(chuàng)新審計(jì)方法，拓寬審計(jì)思路。
