發(fā)布時間：2023-04-06 18:39:26
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的預(yù)期理論論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)倫理；企業(yè)文化；競爭力
反觀2011年企業(yè)因誠信問題而被新聞媒體曝光的名牌企業(yè)，“雙匯”和“達芬奇”在全國引起了震動?！半p匯”是中國肉類行業(yè)的第一品牌，而“達芬奇”也是頂著“高檔次，高品位，全部原裝進口”光環(huán)，然而也在市場的測驗中應(yīng)聲倒下。兩家企業(yè)產(chǎn)品混充偽劣、價格訛詐、虛假宣傳等景象重大地搗亂了市場競爭秩序，侵害了消費者的利益。針對名牌企業(yè)誠信缺失現(xiàn)象，很多著名的經(jīng)濟學(xué)家認為，最重要原因有以下兩個方面：一是在社會主義初級階段我國社會主義市場經(jīng)濟體系的不完善，是造成國內(nèi)外企業(yè)存在大量不誠信現(xiàn)象的主要原因。二是目前中國經(jīng)濟體系面臨轉(zhuǎn)型的變化，即由粗放型經(jīng)營模式向集約型模式轉(zhuǎn)變，在這種情況下，如果企業(yè)能早一點改正不誠信景象，可以盡量避免一定的沖擊力，還可以為品牌再次奠定更好的基石。針對上述情況，最重要最關(guān)鍵的原因就是我國的企業(yè)和企業(yè)家缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德、企業(yè)倫理。在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟條件下，許多企業(yè)和企業(yè)家為了獲取更多的經(jīng)濟利益，現(xiàn)已完全在社會責(zé)任上淪為“道德侏儒”?？梢哉f，企業(yè)倫理的缺失，使得企業(yè)文化失去了精神旗幟，使企業(yè)發(fā)展失去了方向感，最終會使企業(yè)淪為滅亡的境地。因此，在我國當(dāng)前建設(shè)企業(yè)倫理、職業(yè)道德顯得尤為重要，也對社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
一、企業(yè)倫理和企業(yè)文化的概念
企業(yè)作為市場的細胞，其直接目的是追求利潤的最大化。而作為社會的一分子，企業(yè)在追求利益的同時，又必須使自身的獲利過程中同時也成為有益于社會進步和促進人的全面發(fā)展過程，即必須注重企業(yè)倫理。
（一）企業(yè)倫理的內(nèi)涵。企業(yè)倫理，是指企業(yè)在處理其與利益相關(guān)者關(guān)系時的善惡價值取向及應(yīng)遵循的行為規(guī)范。也指在一定的社會制度和條件下，企業(yè)及其成員在長期的生產(chǎn)、管理和經(jīng)營等活動中，所逐漸形成的組織道德規(guī)范和行為準則的總和。企業(yè)倫理是企業(yè)文化的核心，是企業(yè)人的靈魂，是企業(yè)文化中的重要組成部分，是企業(yè)靠全體成員自覺遵守和維護的經(jīng)營理念，它以企業(yè)文化的形式成為約束企業(yè)行為的規(guī)范和準則，自然而然地貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，良好的企業(yè)倫理對企業(yè)的競爭力、凝聚力和向心力都起著積極的維系作用。
（二）企業(yè)文化的內(nèi)涵。企業(yè)文化，是一種特殊的組織文化，是一種產(chǎn)生于企業(yè)實踐中的文化現(xiàn)象。從本質(zhì)內(nèi)涵來說，企業(yè)文化指一種經(jīng)濟文化，反映著人們從事經(jīng)濟活動的觀念和方式；從具體內(nèi)容來看，它取決于企業(yè)發(fā)展的歷史、所處的社會和地理環(huán)境、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、員工特別是高層管理人員的價值取向等因素。因此，不同的企業(yè)有不同的企業(yè)文化。
二、企業(yè)倫理和企業(yè)文化的關(guān)系
企業(yè)倫理和企業(yè)文化，實質(zhì)上是相互聯(lián)系、相互影響、相互促進，辯證統(tǒng)一的關(guān)系。加強企業(yè)倫理建設(shè)，有力的推動企業(yè)文化向更高層次發(fā)展；企業(yè)文化的深化，對企業(yè)道德建設(shè)提出更高的要求。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將兩者相互結(jié)合起來共同建設(shè)，這樣才有利于企業(yè)長遠健康的發(fā)展。
第一、企業(yè)倫理建設(shè)是企業(yè)文化建設(shè)的目標。一個企業(yè)從誕生到發(fā)展到一定程度時，就要開始重視道德經(jīng)營理念，并把這種道德理念作為企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力，這樣才能使企業(yè)形成獨特的企業(yè)文化管理風(fēng)格，使企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭中獲得持久的競爭力。那么企業(yè)必須重視倫理管理在企業(yè)文化建設(shè)中的地位和作用，清醒認識企業(yè)倫理建設(shè)是企業(yè)文化建設(shè)的目標，它指引著我們的企業(yè)的發(fā)展方向。一個成功的企業(yè)，它必定是一個重視企業(yè)倫理建設(shè)的企業(yè)，是一個重“德”的企業(yè)。假想一下，若一個企業(yè)，在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程的某個環(huán)節(jié)上存在著“缺德”問題，其產(chǎn)品必定由好變壞，銷售由紅火變?yōu)槔涞髽I(yè)由興旺變?yōu)樗ヂ?。只需關(guān)注一些曾經(jīng)風(fēng)頭十足，不久便銷聲匿跡的產(chǎn)品，就不難看到企業(yè)若忽略企業(yè)道德理念的建設(shè)，企業(yè)經(jīng)營失敗最終是必然的結(jié)果。例如2008年我國的“三鹿”奶粉事件、“瘦肉精”事件等。反之，如果一個企業(yè)開始就注重企業(yè)倫理的建設(shè)，以成為一個有“德”的企業(yè)為目標，那么，這個企業(yè)早晚會由一家名不見經(jīng)傳的小企業(yè)成為一家成功的大企業(yè)。如1984年海爾產(chǎn)值348萬元，年虧損147萬，受命于危難之即的張瑞敏是第四任廠長，沒有錢到處借，職工積極性調(diào)動不起來，規(guī)章制度不健全，遲到早退現(xiàn)象嚴重……此時，海爾從生產(chǎn)冰箱開始，實行名牌戰(zhàn)略，狠抓質(zhì)量，抓質(zhì)量先抓管理，抓管理先抓人的管理，抓人的管理從轉(zhuǎn)變理念入手，這個理念也就是企業(yè)倫理。只有從思想上得到了轉(zhuǎn)變，企業(yè)上下才能圍繞著企業(yè)的目標而進行有效的工作。經(jīng)過二十多年時間的發(fā)展，海爾已成為具有世界先進水平的集團公司，曾被外界譽為“中國企業(yè)界的“。從海爾的身上我們可以看出，企業(yè)倫理建設(shè)和企業(yè)文化對企業(yè)發(fā)展是至關(guān)重要的作用。企業(yè)倫理的建設(shè)，指引著企業(yè)文化和企業(yè)發(fā)展的方向，是企業(yè)文化發(fā)展的目標。
第二、加強企業(yè)倫理建設(shè)，有力推動企業(yè)文化向更高層次發(fā)展。企業(yè)倫理主要包括三個方面的內(nèi)容：一是指企業(yè)內(nèi)部管理，處理內(nèi)部各種關(guān)系的道德意識、道德良心、道德準則和道德道德行為活動。二是指企業(yè)對外經(jīng)營，處理企業(yè)與外部各種關(guān)系的道德意識、道德良心、道德準則和道德行為活動。三是指企業(yè)管理者自身的道德修養(yǎng)和倫理準則。企業(yè)倫理所規(guī)范的關(guān)系不但包括管理者與被管理者、職工與企業(yè)、企業(yè)與其他企業(yè)等關(guān)系，而且還包括企業(yè)與市場、企業(yè)與顧客、企業(yè)與環(huán)境之間的復(fù)雜關(guān)系。如果一個企業(yè)內(nèi)部缺乏相互信任和公平公正的激制，那么企業(yè)就不能形成一個良好的企業(yè)文化氛圍，企業(yè)的生產(chǎn)目標就不能實現(xiàn)。相反，如果企業(yè)加強倫理建設(shè)，那么企業(yè)文化就會向著更高層次發(fā)展，最終達到以社會或公眾利益為中心，以營銷行為符合社會公正、公平的自然規(guī)則為最高理性價值，達到于平淡中見精神，境之中抓機遇的高層次企業(yè)經(jīng)營理念。
第三、深化企業(yè)文化，是提升企業(yè)倫理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)文化是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營和管理實踐過程中逐漸積累形成的，具有企業(yè)自身的獨特性。優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)最深層次的核心競爭力。企業(yè)在由小到大的在不斷發(fā)展過程中，企業(yè)文化也在不斷的深化，企業(yè)文化由以單純的自我利益為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨鐣蚬娎鏋橹行?，?chuàng)造出賦有企業(yè)信譽和品牌效應(yīng)的企業(yè)倫理理念。企業(yè)倫理的提升，反過來又促進企業(yè)經(jīng)營活動符合現(xiàn)代市場發(fā)展的趨勢。
三、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)文化對外是一面旗幟，對內(nèi)是一種向心力。一個企業(yè)真正有價值、有魅力、能夠流傳下來的東西，不是產(chǎn)品，而是它的文化。優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠為員工確立一種具有群體心理定勢的指導(dǎo)意識，建立共同的文化氛圍，樹立共同的價值觀，能激發(fā)員工愛崗敬業(yè)、奮發(fā)向上的工作熱情，使員工的積極性、主動性、創(chuàng)造性最大限度地加以發(fā)揮，從而產(chǎn)生歸屬感、使命感、凝聚力和向心力。21世紀是一個經(jīng)濟與文化相互結(jié)合、相互發(fā)展的時代，也是企業(yè)向著文化管理階段邁進的時代，我們必須堅持“以德治企”，加強企業(yè)倫理文化體系建設(shè)。當(dāng)然企業(yè)倫理文化建設(shè)，它是一個長期而又艱巨的歷史性任務(wù)，是一個復(fù)雜系統(tǒng)的工程，需要我們長期堅持不懈的努力，需要動員各方面的力量，不斷探索更有效的模式和方法。但是，我們相信在大家共同努力下，我們的企業(yè)和經(jīng)濟一定能夠健康有序的發(fā)展。
【參考文獻】
[1]約翰?科特與詹姆斯?赫斯克特.企業(yè)文化與經(jīng)營業(yè)績[M].北京：華夏出版社，1997.
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一、縣域企業(yè)預(yù)算管理亟待加強
1、縣域企業(yè)需進一步加強對預(yù)算管理的認識
鑒于身處縣域這一發(fā)展生態(tài)，縣域企業(yè)普遍重視資金流轉(zhuǎn)、勞動力成本、市場占有率等這些財務(wù)數(shù)據(jù)，相對的對預(yù)算管理這些程序化的管理缺乏認識、不夠重視。因此。前者會直接影響經(jīng)濟效益和企業(yè)發(fā)展。而后者似乎不會馬上對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響。由于管理的需要，有些企業(yè)也會制定預(yù)算管理規(guī)定，但往往缺乏可操作性;有的企業(yè)沒有意識到預(yù)算管理是在調(diào)整企業(yè)發(fā)展航向在起關(guān)鍵作用的戰(zhàn)略工具。種種因素導(dǎo)致預(yù)算管理沒有能夠在中小企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮出其應(yīng)有的功能和作用，而“沒用”又導(dǎo)致更多的縣域企業(yè)更為忽視預(yù)算管理。
2、縣域企業(yè)需進一步完善預(yù)算管理科學(xué)規(guī)劃
縣域企業(yè)的預(yù)算管理與市場的實際情況聯(lián)系不夠。往往出現(xiàn)企業(yè)預(yù)算中設(shè)定的很多指標不能和企業(yè)發(fā)展相匹配、甚至嚴重脫節(jié)。而且在預(yù)算執(zhí)行過程中，往往出現(xiàn)預(yù)算“越位”和“缺位。當(dāng)預(yù)算明顯不符合企業(yè)發(fā)展實際的情況下，有些企業(yè)死板執(zhí)行預(yù)算，缺乏靈活和變通，預(yù)算越了實際情況的位;有些企業(yè)則索性拋棄既有的預(yù)算，這是企業(yè)實際發(fā)展中預(yù)算的缺位。長期以往，企業(yè)預(yù)算管理體系很難真正有效建立并得到確實執(zhí)行。
3、縣域企業(yè)需進一步豐富對預(yù)算管理內(nèi)容編制
有學(xué)者研究表明:縣域企業(yè)采用的預(yù)算方法大致是，近一半的企業(yè)使用固定預(yù)算方法;1/3強使用彈性預(yù)算方法;1/5使用零基預(yù)算方法;剩余的1/10使用滾動預(yù)算方法。有些企業(yè)編制預(yù)算，只是把歷年數(shù)據(jù)簡單運算，得出各種指標，其參考價值和控制、考核作用是有限的。大多數(shù)縣域企業(yè)預(yù)算方法上的模式化會導(dǎo)致企業(yè)辦公運營成本的增加，缺乏準確性，也不會有效率性。
4、縣域企業(yè)需進一步完善和健全預(yù)算管理組織機構(gòu)
縣域企業(yè)受規(guī)模所限和降低成本的需要，一般沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理崗位，由有關(guān)人員代兼相關(guān)工作。預(yù)算具體執(zhí)行中，有些具體工作操作很難連貫，有斷層現(xiàn)象，比如預(yù)算的編制和執(zhí)行由不同的部門和人員執(zhí)行，之間又缺少必要和足夠的信息交流。組織機構(gòu)的不健全、相關(guān)部門和人員信息交流的不暢，責(zé)任分別的不清晰大大影響了預(yù)算管理的實際作用。
5、縣域企業(yè)需進一步強化預(yù)算管理監(jiān)督機制
由于專業(yè)人才、機構(gòu)的缺乏，縣域企業(yè)預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督機制。這就形成了預(yù)算失控的隱患。有關(guān)調(diào)查也表明，在缺乏有效預(yù)算監(jiān)督的情況下，夏季管理者往往會利用上下級之間的信息不對稱，有意識的虛報生產(chǎn)指標(產(chǎn)量和原材料消耗)，根據(jù)情況，可能多報，也可能少報。這影響了預(yù)算管理的嚴肅性，更是誤導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營決策。
6、縣域企業(yè)需進一步加強對預(yù)算管理的激勵
缺乏專業(yè)的人員和機構(gòu)來編制和執(zhí)行預(yù)算，同時又缺乏有效的監(jiān)督機制，也就無法對預(yù)算編制和執(zhí)行過程進行科學(xué)地評價和獎懲。這就導(dǎo)致實踐中，預(yù)算管理的激勵作用是非常不明顯的。其原因一是由于對預(yù)算管理工作的主要目標不明，二是業(yè)績考核與預(yù)算脫節(jié)。企業(yè)的預(yù)算管理沒有在全企業(yè)范圍內(nèi)獲得有效的認同和共識，也沒有上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層次。
二、縣域企業(yè)預(yù)算管理科學(xué)化之路
1、將預(yù)算目標管理納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略
預(yù)算目標明確地體現(xiàn)出企業(yè)整體戰(zhàn)略方向。而預(yù)算目標引導(dǎo)了企業(yè)預(yù)算管理體系。單個詳細的預(yù)算指標組成預(yù)算目標:預(yù)算目標要有導(dǎo)向性，應(yīng)又一定的前瞻性，反映出企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標;預(yù)算目標要有可操作性，能夠?qū)嶋H操作實施，又能展示企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標;預(yù)算目標要有明確的層次性。考慮到管理部門、經(jīng)營部門、業(yè)務(wù)部門等層次、各部門的預(yù)算目標，保持各層次、各部門目標的統(tǒng)一性，注重預(yù)算目標的考核、獎懲;預(yù)算目標考慮企業(yè)的遠景目標。將遠景目標作為凝聚企業(yè)各部門、各位員工的核，將此作為大家共同奮斗的最大公約數(shù)。
2、減少預(yù)算管理中的信息不對稱狀況
企業(yè)的預(yù)算管理過程應(yīng)該是信息在企業(yè)范圍內(nèi)充分、真實、全面溝通的過程，信息的充分、真實、及時將在根本上決定預(yù)算編制和執(zhí)行的質(zhì)量。因此，建立包括全員參與預(yù)算管理機制預(yù)算的編制。技術(shù)載體就是企業(yè)建立現(xiàn)代科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)信息傳輸和交換系統(tǒng)。
3、將預(yù)算管理融入常規(guī)管理流程
為減少預(yù)算管理存在的沖突和矛盾，同時也有利于降低成本，預(yù)算目標管理流程可與企業(yè)日常管理流程融合。流程的融合也能在互相促進中協(xié)調(diào)?？茖W(xué)規(guī)范的預(yù)算管理有利于企業(yè)常規(guī)管理的科學(xué)、規(guī)范。
4、建立、健全科學(xué)有效的監(jiān)督、考核機制
預(yù)算管理中的監(jiān)督、考核環(huán)節(jié)相當(dāng)關(guān)鍵?？茖W(xué)有效的考核制度能合理解決企業(yè)預(yù)算管理的成本問題。合理的考核，將能更好地提升企業(yè)員工的積極性，提高企業(yè)效益。
5、應(yīng)注意到縣域企業(yè)的特殊性
如前文所述，縣域企業(yè)都是中小企業(yè)，企業(yè)管理相對粗放，因此，其預(yù)算管理工作需要有新的模式，工作程序、途徑、組織機構(gòu)、保障制度也都應(yīng)該有自身的獨特性。(1)、以預(yù)算管理的科學(xué)化來調(diào)動和發(fā)揮員工的工作積極性縣域企業(yè)要充分利用新一代年輕員工的主動積極性。科學(xué)有效的預(yù)算管理，會促使他們更加積極地參與企業(yè)管理，也有利于形成優(yōu)良的企業(yè)文化，促進企業(yè)做大做強。(2)、可以將部分工作外包給專業(yè)的會計機構(gòu)。鑒于預(yù)算管理的專業(yè)性和普遍缺乏專業(yè)人才，縣域企業(yè)可以將預(yù)算管理的部分工作外包給專業(yè)的會計和審計機構(gòu)。在內(nèi)部編制、執(zhí)行、監(jiān)督的基礎(chǔ)上，外部機構(gòu)的參與能夠在一定程度上消除企業(yè)內(nèi)部的“人情關(guān)系”問題和盲目性。當(dāng)然，在此過程中，需要注意對核心商業(yè)機密的保護。(3)、政府和行業(yè)應(yīng)對縣域企業(yè)預(yù)算管理工作的科學(xué)化和規(guī)范化提供支持預(yù)算管理的科學(xué)、規(guī)范是企業(yè)科學(xué)管理的一部分?？h域經(jīng)濟的發(fā)展在很大程度上系于縣域企業(yè)的發(fā)展。如前所述，預(yù)算管理應(yīng)上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層次?？h市政府也應(yīng)將縣域企業(yè)的預(yù)算管理上升到地區(qū)經(jīng)濟健康發(fā)展的層次，為縣域企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)、規(guī)范提供人力、物力和智力，包括法規(guī)方面的支持。
三、結(jié)語
洗腦的特點就是反智、反常識，讓你否定自己、迷信他人，啟蒙的特點就是讓你獨立思考、相信自己。洗腦和啟蒙本身都是對原有認知結(jié)構(gòu)的顛覆。都是A對B的影響。A本身高于B，不管是啟蒙還是洗腦都難以防止。時時保持批判思維，以實踐檢驗真理，防止被偷換概念，也許能抵制低端洗腦。
思想啟蒙是一個長期的過程，需要持續(xù)的努力，尤其在當(dāng)下的中國。而啟蒙的第一步，在筆者看來就是回歸常識，因為多年的洗腦教育已使我們的多數(shù)國人喪失了起碼的常識和用常識思考的能力，需要從頭再來，不管是大人還是小孩。所以，啟蒙是一個艱難而長期的過程，需要我們一代代人不懈地重復(fù)努力。因為謊言和洗腦一直在重復(fù)，啟蒙和洗腦也一直在“拉鋸”。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞兒童，閱讀發(fā)展，拼音，語境
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一、問題提出
許多研究表明，小學(xué)兒童早期閱讀中最重要的特征是他們在字詞識別方面存在缺陷［（1）］，在一些拼音文字體系的國家，加速兒童早期閱讀的關(guān)鍵是幫助他們解決好書面字詞的形－音轉(zhuǎn)換問題，由于兒童在學(xué)前期已熟悉了大量口頭詞匯，一旦兒童掌握文字系統(tǒng)的形－音轉(zhuǎn)換規(guī)律，便獲得了將大量口頭詞匯轉(zhuǎn)化為書面詞匯的工具［（2．3）］。但是與拼音文字不同，漢字體系不具有真正的形－音轉(zhuǎn)換規(guī)則，因此生字詞障礙對漢語兒童早期閱讀的影響尤為嚴重。探討如何幫助兒童克服早期閱讀障礙具有重要的理論和實踐意義。已有一些漢語兒童的研究表明，利用多種線索，如漢字結(jié)構(gòu)、語境、拼音等，克服閱讀中的生字詞障礙可能是漢語兒童的一個特點，但研究發(fā)現(xiàn)，由于低年級兒童掌握的漢字數(shù)量很少，漢字知識有限，在獨立閱讀中可以利用的書面線索是很有限的：他們很難利用漢字結(jié)構(gòu)提供的線索推測生字的讀音和意義［（4）］；也很難直接利用書面語境推測生字詞的意義［（5）］。然而，低年級兒童具有利用拼音學(xué)習(xí)生字詞的能力，尤其是兒童可以較容易地學(xué)習(xí)那些他們在口語中熟悉而書面上不熟悉的詞，這種能力在一定程度上可以幫助兒童克服生字詞障礙［（6．7）］。本研究的目的是進一步探討拼音在低年級兒童閱讀句子時的作用。本研究中，我們給低年級兒童閱讀一些句子，其中有些句子是漢字寫的并帶拼音注音，有些是純漢字寫的，有些是純拼音寫的，試圖探討低年級兒童是否能在拼音的幫助下進行閱讀，克服閱讀中遇到的生字詞障礙。另外，兒童閱讀的句子中有些提供了較多的有關(guān)生字詞意義的信息，有些則較少提供有關(guān)生字詞意義的信息，本研究也希望進一步探討低年級兒童是否能在拼音的幫助下利用書面語境線索推測生字詞的意義。
二、研究方法
（一）被試：
北京市一所普通小學(xué)一年級、二年級共150名學(xué)生參加了實驗，其中，一年級學(xué)生68名，二年級學(xué)生82名（如果一人多個題目未答，未對其數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計）。所有的學(xué)生按其語文老師的評價被分成語文能力高、中、低三組。
（二）實驗設(shè)計與實施：
實驗中包括難度不同的兩個多重選擇測驗，分別適合一、二年級，每個年級的測驗中有24個句子，每個句子中包括1個生詞，其中12個生詞是概念容易的，即詞是兒童口語中熟悉的，如“劃船”；另外12個是概念難的，即詞是兒童口語中不熟悉的，如“棕櫚”。句子分成語境強和語境弱兩種，在前者中，句子中提供了較多的有關(guān)生詞意義的線索，例如，“他在小河里劃船”；在后者中，句子中較少提供有關(guān)生詞意義的線索，例如，“我看見他劃船”。另外，每個句子以三種方式呈現(xiàn)：用漢字寫、不帶拼音注音的，用漢字寫并帶拼音注音的和用拼音寫的。根據(jù)24個生詞所在句子語境的強弱及呈現(xiàn)方式（即只有漢字、只有拼音、既有漢字又有拼音三種方式）的不同，每個生詞可以在六種句子中出現(xiàn)，共產(chǎn)生出144個句子。在此基礎(chǔ)上，按拉丁方式排列，產(chǎn)生出六種不同形式的測驗，每個被試接受其中一種測驗。每種測驗中包括含有24個生詞的24個句子，其中12個詞在語境強的句子中，12個在語境弱的句子中，每種特定語境的句子中，三分之一是用漢字寫、不帶拼音的，三分之一是用漢字寫并帶拼音注音的，三分之一是用拼音寫的。每個詞在不同的條件下只出現(xiàn)一次，每種測驗中的24個句子是隨機排列的，每個句子中有一個劃線的生詞，句子下面有四張圖片，讓被試從中選擇出與句子中生詞的意思相符合的那張圖片，例如，對句子“他在小河里劃船”，供選擇的四幅圖是：“他在游泳”、“他在上船”、“他在拉船”和“他在劃船”。
測驗在每個自然班中集體施測，每個被試被隨機分配接受一種形式的測驗題目，每個班中接受六種測驗材料的被試數(shù)目大致相等。主試在指導(dǎo)語中告被試，測驗的句子中劃線的詞都是他們課堂上還沒有學(xué)過的。我們想知道他們在認真讀完句子后是不是能了解生詞的意義，做出正確的選擇，實在不知道詞的意思時，可以試著猜一猜。對兒童給出正確選擇的題目記1分，作出錯誤選擇的記0分。
三、結(jié)果
結(jié)果使用多元方差分析（MANOVA）統(tǒng)計，其中因變量是每個兒童在每種實驗條件下正確選擇的百分率，自變量包括：詞的概念難度（概念難和概念容易）、句子中的語境強度（語境強和語境弱）、句子形式（漢字不帶拼音、漢字帶注音和純拼音）、學(xué)生語文能力（能力高、能力中等和能力低）。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，句子形式的主效應(yīng)是顯著的（F（2，292）＝8．62，P＜0．01），而且主要差異在于兒童在漢字帶注音的句子（0．56）及純拼音寫的句子（0．52）的條件下的正確率高于在不帶拼音的句子條件下的正確率（0．48）（F（1，146）＝18．14，P＜0．01）。它表明，用拼音注音或純拼音寫句子都會在一定程度上幫助低年級兒童的閱讀。
詞的概念難度的主效應(yīng)是顯著的（F（1，146）＝369．24，P＜0．01），即兒童對口語中熟悉的生字詞的選擇正確率（0．68）遠遠高于對口語中不熟悉的生字詞的正確率（0．35）。這個結(jié)果與我們前一個實驗的結(jié)果是相似的。
這個實驗中還發(fā)現(xiàn)了句子語境的主效應(yīng)是顯著的（F（1，146）＝23．88，P＜0．01），即對同樣的生字詞，兒童在語境強的句子中的正確率（0．55）高于在語境弱的句子中的正確率（0．48）。這表明低年級兒童閱讀時在一定程度上是可以利用語境線索的。
另外，兒童語文能力的主效應(yīng)也是顯著的（F（2，146）＝14．09，P＜0．01），即測驗中能力高的兒童的正確率（0．59）高于能力中等（0．52）和能力低的兒童的正確率（0．42）?？傊?，研究中的四個因素都不同程度地影響兒童早期閱讀。
研究中還發(fā)現(xiàn)拼音與詞的概念難度的交互作用是顯著的（F（2，292）＝5．79，P＜0．01），進一步的分析表明，主要的差異在于，當(dāng)詞的概念較難時，兒童對有拼音注音的句子（0．340）和不帶拼音的句子（0．349）的正確率都很低，且統(tǒng)計上無差異（F（1，146）＝0．45，P＞0．05）。然而，當(dāng)詞的概念容易時，兒童在帶有拼音的句子上的正確率（0．72）遠遠高于在不帶拼音的句子上的正確率（0．61）差異非常顯著（F（1，146）＝23．78，P＜0．01）。這個交互作用表明，拼音對兒童學(xué)習(xí)生字詞幫助是有條件的，它主要幫助兒童學(xué)習(xí)口語中熟悉的詞，對口語中不熟悉的詞幾乎是沒有幫助的。
（附圖{圖}）
圖1拼音對低年級兒童學(xué)習(xí)概念難度不同的生字詞的影響
（附圖{圖}）
圖2詞的概念難度對能力不同兒童學(xué)習(xí)生字詞的影響
（附圖{圖}）
圖3句子形式和語境對能力不同的兒童學(xué)習(xí)生字詞的影響
另一個統(tǒng)計顯著的交互作用是語文能力與詞的概念難度的交互作用（F（2，146）＝9．29，P＜0．01），簡單效應(yīng)檢驗表明，對概念難的詞，能力較高的兒童與能力較低的兒童的正確率之間沒有顯著差異（F（2，146）＝2．45，P＞0．05），然而對概念容易的詞，能力較高的兒童的正確率遠遠高于能力較低的兒童的正確率（F（2，146）＝17．97，P＜0．01）（見圖2）。它表明，能力較高的兒童能夠更好地利用拼音和自己的口語詞匯學(xué)習(xí)生字詞。
實驗中還發(fā)現(xiàn)了顯著的能力×拼音×語境三次交互作用，從圖3中可以看出，對能力高的兒童，拼音和語境的影響是有交互作用的，（F（4，292）＝2．42，P＜0．05），即能力高的兒童在有拼音注音且語境強的句子中的正確率顯著高于在其他句子中的正確率，表明他們能夠結(jié)合來自兩方面信息更好地學(xué)習(xí)生字詞。對中等能力的兒童，拼音和語境的影響也是有交互作用的，不同的是這種交互作用表現(xiàn)為他們在不帶拼音且語境弱的句子中的正確率遠遠低于在其他句子中的正確率。這表明，中等能力兒童能夠利用拼音學(xué)習(xí)生字詞，也能利用語境學(xué)習(xí)生字詞，但他們還不能夠把兩種信息結(jié)合起來，因此在有拼音注音且語境強的句子中的正確率沒有明顯高于在其他句子中。對于能力低的兒童，拼音和語境的影響很小，而且兩種影響是相互獨立的?？梢钥闯?，能力不同的兒童利用拼音和語境的可能性是很不相同的。
四、討論
目前，許多研究者都同意，閱讀是兒童上學(xué)后獲取知識的最重要的一個來源，但與一些發(fā)達的拼音文字國家的兒童相比，我國兒童開始閱讀的時間較晚，閱讀的數(shù)量較少［8］，因此，如何促進、幫助兒童提早閱讀、大量閱讀、有效閱讀是我國心理學(xué)家、教育學(xué)家應(yīng)加緊研究的一個重要課題。本實驗結(jié)果表明拼音在一定程度上可以幫助低年級兒童克服閱讀句子時的障礙，這個結(jié)果與我們前一個實驗的結(jié)果是一致的，與我國大面積的“注音識字，提前讀寫”的教育實踐研究結(jié)果也是一致的。但是我們研究發(fā)現(xiàn)拼音的作用是有條件的，即拼音主要是對兒童口語中熟悉的詞的識別有幫助，對兒童口語中不熟悉的詞，拼音的幫助是很小的。這表明拼音的作用主要在于幫助兒童轉(zhuǎn)化口頭詞匯為書面詞匯，一旦超出口頭詞匯的范圍，拼音是很難起作用的。因此，如何充分、有效地利用拼音在兒童早期閱讀中的輔助作用是值得研究的。
閱讀發(fā)展研究表明，兒童學(xué)習(xí)閱讀不是從上學(xué)開始的，學(xué)前兒童已獲得許多有關(guān)閱讀的知識，他們已掌握大量的口頭詞匯，已有從口語環(huán)境中推測生詞意義的能力［9］，他們能否將這些已有的知識和能力遷移到早期閱讀學(xué)習(xí)中？即當(dāng)他們在閱讀過程中遇到生字詞時，他們是否也能夠利用書面語境學(xué)習(xí)、推測其意義？以前的一些研究表明低年級兒童幾乎不能在閱讀中利用書面語境推測生字詞意義，然而，本研究發(fā)現(xiàn)，低年級兒童在一定程度上是可以利用書面語境的。根據(jù)我們的分析，造成研究結(jié)果不同的原因可能與實驗條件不同有關(guān)，與低年級兒童字詞識別的特點有關(guān)。由于低年級兒童識字量小，字詞識別的能力很差，在測驗句子是純漢字時，字詞識別占據(jù)了兒童閱讀中大部分注意，從而大大影響了閱讀中的理解、推理等高級過程，他們一般表現(xiàn)出不能利用語境線索。但當(dāng)兒童閱讀有拼音注音的句子、拼音幫助了他們的字詞識別時，他們在語境強條件下的分數(shù)高于在語境弱條件下的分數(shù)，表明低年級兒童在一定條件下可以利用書面語境，他們可能將學(xué)前已有的知識和能力遷移到早期學(xué)習(xí)中。
本研究還發(fā)現(xiàn)在要求兒童獨立閱讀、克服生字詞障礙時，不同能力的兒童表現(xiàn)出極大的差異。首先，能力較高與能力較低的兒童對閱讀材料中拼音和語境線索的利用程度不同。能力較低的兒童字詞識別能力很差，并且在閱讀句子時利用拼音、利用語境推測生字詞的可能性都很小；能力中等的兒童的字詞識別能力也較差，然而，他們閱讀語境弱的句子時可利用拼音，在閱讀無拼音的句子時可利用語境線索去推理生字詞，但當(dāng)句中同時有拼音和語境時，他們卻沒有做得更好。能力高的兒童則不同，他們的字詞識別能力較好，因此當(dāng)句子中只有拼音或只有語境時對他們只有較少的幫助，而在句中既有拼音又有語境時，他們能結(jié)合來自兩方面的信息以得到更好的分數(shù)。本研究結(jié)果提示，使用線索，特別是結(jié)合多種線索進行推理可能是能力高兒童的特點。另外，能力較高和能力較低的兒童在概念難的詞上的分數(shù)都很差，并且沒有差異，這表明，在兒童獨立閱讀的條件下，詞的概念難度是一個非常重要的因素，概念難的詞幾乎是低年級兒童獨立閱讀中不可逾越的障礙。與概念難的詞相比，不同能力的兒童在概念容易的詞上表現(xiàn)出更大的差異，能力較高的兒童在概念容易的詞上的得分遠遠高于能力較低的兒童。對這個結(jié)果有兩個可能的解釋：（1）能力高的兒童比能力低的兒童能更好地利用已有知識－口語詞匯和拼音去學(xué)習(xí)和推理閱讀中遇到的概念容易的生字詞；（2）能力高的兒童與能力低的兒童可能在掌握的口語詞匯量上有差異。這是值得進一步研究的。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)盈余管理；客觀條件；動因；治理
一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀條件
（一）會計準則等會計法規(guī)本身具有不完善性
由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問題的企業(yè)管理當(dāng)局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現(xiàn)偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關(guān)方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構(gòu)為了使自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導(dǎo)致企業(yè)會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。
（二）現(xiàn)行會計理論與會計方法固有的缺陷性
1.現(xiàn)行會計確認基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計確認基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨著知識經(jīng)濟的到來，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要主觀確認“量”的機會會越來越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈余管理行為提供機會。
2.現(xiàn)行會計信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會計理論都未能作出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達。
隱健性原則的運用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財務(wù)報告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢或為了其它經(jīng)濟利益而采取收益平均化的會計行為，壓低經(jīng)營狀況好的年度報告利潤，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過過多地計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負債。
3.現(xiàn)行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計核算中，應(yīng)當(dāng)力求準確，但是，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計，從而使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。
（三）會計信息具有嚴重的不對稱性
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實上的控制者。由此造成的結(jié)果是，一方面，企業(yè)管理當(dāng)局成為會計信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_到自己的預(yù)期目的而在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會計政策，以實現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面，從會計信息的使用者來說，在我國國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因，作為國有企業(yè)會計信息最大使用者的國家，缺乏對會計信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動力，或者說這種內(nèi)在動力嚴重不足。而對上市公司的一些個人和機構(gòu)投資者來說，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財務(wù)狀況，許多投資者對會計信息根本沒有深刻的理解，甚至根本看不懂會計報表，而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數(shù)量來說，上市公司的數(shù)量和規(guī)模還很小，會計信息的競爭受到很大限制，導(dǎo)致他們對會計信息的內(nèi)在需求也嚴重不足。這些也都為企業(yè)實施盈余管理行為提供了空間和可能。
二、產(chǎn)生盈余管理行為的動因
經(jīng)濟利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為，會計信息提供者與使用者經(jīng)濟利益的不完全一致性是企業(yè)管理當(dāng)局實施盈余管理行為的內(nèi)在動因。
（一）高層經(jīng)營管理人員獎金等收入最大化的動機
根據(jù)委托理論，委托人——股東與人——企業(yè)管理當(dāng)局兩者的目標不一致，信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標，企業(yè)管理當(dāng)局總要利用其信息優(yōu)勢侵犯股東權(quán)益。因此，股東與企業(yè)管理當(dāng)局往往通過簽訂管理合約使兩者的目標趨同。一個有效的管理合約應(yīng)當(dāng)能恰到好處地激勵企業(yè)管理當(dāng)局選擇采取使企業(yè)價值最大化的行為。但企業(yè)總價值的變動很難被觀測到，從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價值變動的最適當(dāng)?shù)闹笜?。正是主要依靠這一盈利指標，委托人往往除了支付給企業(yè)管理當(dāng)局固定的薪金外，還要支付獎金甚至股權(quán)與期權(quán)。獎金等收入的存在，驅(qū)使企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化。由于會計信息的不對稱和監(jiān)督成本的存在，委托人對會計利潤進行調(diào)整往往得不償失，這決定了企業(yè)管理當(dāng)局有能力和條件通過實施選擇和變更會計政策等盈余管理行為來達到其目的。
（二）上市公司首發(fā)股票及上市后配股等方面的考慮
根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，“公司預(yù)期利潤率可達同期銀行存款利率”等。同時，企業(yè)為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價，往往通過盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預(yù)測數(shù)；進行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對前三年“虛擬”一個會計主體進行模擬經(jīng)營等。由于我國會計準則對關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計價、固定資產(chǎn)減損、長期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認尚無明確規(guī)定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機會來達到上市和提高股票發(fā)行溢價的目的。
股票上市后，按有關(guān)規(guī)定，其凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達到10％以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經(jīng)營外，往往還會絞盡腦汁通過盈余管理行為如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、進行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達到10％。這幾年我國證券市場上的“10％”現(xiàn)象就來源于此。另外，《公司法》還規(guī)定，如果公司最近三年連續(xù)虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會計報告。
在證券市場的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機構(gòu)在二級市場的股價操作，在披露信息的及時性與規(guī)范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統(tǒng)計表明，我國上市公司信息披露中的會計時滯現(xiàn)象非常嚴重，業(yè)績變化較大的企業(yè)更容易存在這種現(xiàn)象。為了使某些證券機構(gòu)贏得操作時間，上市公司還會故意推遲重大內(nèi)部消息的披露時間，或者濫用“臨時公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語言。
（三）債務(wù)安排方面的考慮
按照目前國際通行的“公司有限責(zé)任制度”，債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權(quán)人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時可不必償付全部債務(wù)，而債權(quán)人要承擔(dān)全部后果。因此，債權(quán)人為了減少成本和風(fēng)險，保證到期收回本息，在貸款時，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會計數(shù)據(jù)定義的保護性條款，如流動比率、利息保障倍數(shù)、營運資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險，而且其經(jīng)營活動的自由還會受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)管理當(dāng)局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負債或費用的會計政策，以避免產(chǎn)生違約行為。此外，如果在某種會計方法下經(jīng)測算將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理當(dāng)局也可能會變更會計方法，以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時還沒有債務(wù)合同，但從為了將來擴大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業(yè)仍有可能會采取有利于收益增加的會計政策。所以，企業(yè)的債務(wù)安排也是其實施盈余管理行為的重要動因。
（四）節(jié)約稅收等費用方面的考慮
所得稅是促使企業(yè)管理當(dāng)局采取盈余管理行為的一個較為明顯的因素。對企業(yè)所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。企業(yè)為了節(jié)約稅負，減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時，是采用稅務(wù)會計的規(guī)定，從而減小了企業(yè)實施盈余管理行為的空間，但仍有一些會計政策可供企業(yè)自行選擇，如存貨發(fā)出成本的計價方法——先進先出法與后進先出法的選擇。報告盈利等會計數(shù)據(jù)還常被政府用于管制行業(yè)的收費標準（如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè)）的確定。一般來說，較低的報告盈利水平會減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對企業(yè)補貼的可能性。因此，企業(yè)為了減少“政治成本”，避免政府利用會計數(shù)據(jù)來限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。
（五）企業(yè)高層管理人員的更迭
從現(xiàn)實情況看，我國許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒有發(fā)生實質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來的高層管理人員即將退休時，為了在離職前盡可能增加自己的獎金等收入以及能夠載譽而退，往往采用使報告凈收益最大化的會計政策，使企業(yè)盈利呈現(xiàn)上升趨勢。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現(xiàn)象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內(nèi)收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營困難，經(jīng)濟效益很差，甚至面臨破產(chǎn)時，會采取盡量提高利潤，美化財務(wù)狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來預(yù)期的盈利能力，提高自己的經(jīng)營業(yè)績，往往會注銷一筆巨額“不良資產(chǎn)”，以及采取一些其他的盈余管理行為來調(diào)整會計利潤等財務(wù)指標。
三、企業(yè)盈余管理的利與弊
從客觀上看，企業(yè)的盈余管理并非一無是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當(dāng)局對預(yù)期或突發(fā)事件作出快速反應(yīng)，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護企業(yè)及經(jīng)營者自身的利益。其次從資本市場角度看，由于企業(yè)管理當(dāng)局掌握了大量的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性，企業(yè)管理當(dāng)局若要以報告的形式把它們傳遞給投資者，是相當(dāng)困難并且代價高昂的，而盈余管理則能夠通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無法傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響。
雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來說，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是降低了財務(wù)報表信息的可靠性。企業(yè)管理當(dāng)局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標的需要進行“加工、改造”，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務(wù)報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。其次，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護經(jīng)營者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風(fēng)險，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行了對他們不利的盈利管理，就會對企業(yè)管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，導(dǎo)致資本市場和借貸市場失靈，不僅使企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)期目標難以實現(xiàn)，還會影響企業(yè)的聲譽，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來負面影響。再次，盈余管理會損害投資者、債權(quán)人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟利益驅(qū)動，而企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會促使企業(yè)管理當(dāng)局為了維護自身的經(jīng)濟利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟利益。
四、治理企業(yè)不當(dāng)盈余管理的對策
（一）進一步修訂和完善企業(yè)會計準則
會計準則是準則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會計準則中會計政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當(dāng)局進行不當(dāng)盈余管理的主要方法。因此，應(yīng)當(dāng)參照國際慣例，進一步修訂完善企業(yè)會計準則，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。當(dāng)然，這并不是要求會計準則應(yīng)對各類具體業(yè)務(wù)在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定，筆者只是以為，會計準則應(yīng)對不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定；對不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。同時，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題會不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露等，需要會計準則及時進行補充修訂和不斷完善。另外，實踐證明，不當(dāng)盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會計準則的理解不準，故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的，因此，應(yīng)當(dāng)盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，并加強對執(zhí)行情況的檢查。
（二）明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計有效的約束激勵機制
產(chǎn)權(quán)制度對會計信息的生成過程具有先天的規(guī)范和界定功能，因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息系統(tǒng)目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟上的和約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發(fā)揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計一套有效的激勵約束機制。一方面，要承認經(jīng)營管理者的管理人力產(chǎn)權(quán)，具體可實行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)，同時輔以非貨幣激勵方式，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的收益和榮譽；另一方面，要充分發(fā)揮股東會、監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督作用，對企業(yè)所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會計影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會對所采用的不合理的會計政策有權(quán)要求企業(yè)管理當(dāng)局作出解釋或予以調(diào)整，并強化外部監(jiān)控，對實施不當(dāng)盈余管理行為的經(jīng)理人員實行市場禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當(dāng)局機會主義行為的退路，使不當(dāng)盈余管理的成本大大超過其獲得的收益。
（三）完善《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)，改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境
1實驗材料與方法
1．1一般資料
我院有普外科、骨科、神經(jīng)外科、婦產(chǎn)科等多個科室，收集使用后并滯留10小時以內(nèi)的醫(yī)療器械400件，隨機分成實驗組和對照組，使兩組間無統(tǒng)計學(xué)差異P＞0．05。
1．2實驗材料
臨床使用過的醫(yī)療器械，多酶清洗液（魯沃夫高效多酶清洗劑1∶270），劑（利爾康劑1∶200），帶光源放大鏡，新華單腔清洗機。
1．3醫(yī)療器械預(yù)處理方法
1．3．1特殊情況的預(yù)處理：醫(yī)療器械在使用過程中，常會發(fā)生特殊情況，如被損壞、變鈍或是被特殊病菌感染后的患者使用，有時還會碰到很難清洗干凈的污染，如生銹、畸形瘤感染等［2］。對待此類器械，為提高清洗的效率與質(zhì)量，可采用分組標記制，將使用后的器械清點無誤后交于巡回護士，巡回護士根據(jù)器械遇到的不同情況貼上不同的標簽，以便分類。
1．3．2避免污染物干涸的預(yù)處理：此時的預(yù)處理是保證清洗質(zhì)量的中重要步驟，由于供應(yīng)中心為白班制，大部分的器械不能得到及時清理，影響清洗效果，同時無形中增加了患者交叉感染的幾率，所以醫(yī)療器械的預(yù)處理至關(guān)重要，預(yù)處理過程即是將多酶清洗液噴與器械表面，由于多酶清洗液含蛋白水解酶、糖酶淀粉酶、纖維素酶、脂肪酶等多種酶及表面活性劑，能有效分解各種污染物［3］。
1．3．3保濕預(yù)處理：保濕處理也是保證器械清洗的重要步驟，器械在清洗不徹底時容易殘留一些有機物，如黏液、血塊、蛋白質(zhì)等，會妨礙消毒氣體與微生物接觸，影響滅菌效果。所以在清洗完后要注意用油清潤保存［4］。
1．4檢測方法
對清洗并保濕后的醫(yī)療器械用目測法及光源放大鏡法判斷器械是否清洗干凈，目測法檢驗的合格標準：器械表面與關(guān)節(jié)較為光潔、無污漬殘留及銹跡者為合格；光源放大鏡法檢驗的合格標準：在光源放大鏡下觀察醫(yī)療器械的表面、齒牙、關(guān)節(jié)較為光潔，無污漬、銹跡與黃灰印記者為合格；細菌培養(yǎng)法檢驗的合格標準：用棉拭子涂抹，細菌總數(shù)小于5cfu／cm2，且無致病菌者為合格。
1．5統(tǒng)計學(xué)方法
用SPSS17．0軟件對數(shù)據(jù)資料進行統(tǒng)計分析，等級指標用χ2檢驗，檢驗水準α＝0．05（雙側(cè)檢驗）作為統(tǒng)計學(xué)的評定標準，P＜0．05時，兩組間的差異具有顯著性。
2結(jié)果
2．1兩組目測法的合格率比較
根據(jù)1．4的檢測方法判定兩組的合格率，并進行統(tǒng)計比較，見表1：由表1可知，實驗組的總合格率明顯高于對照組，兩組間的差異具有顯著性（P＜0．05）。
2．2兩組光源放大鏡法的合格率比較
根據(jù)1．4的檢測方法判定兩組的合格率，并進行統(tǒng)計比較，見表2：由表2可知，實驗組的總合格率明顯高于對照組，兩組間的差異具有顯著性（P＜0．05）。
2．3兩組細菌培養(yǎng)法的合格率比較
根據(jù)1．4的檢測方法判定兩組的合格率，并進行統(tǒng)計比較，見表3：由表3可知，實驗組的總合格率明顯高于對照組，兩組間的差異具有顯著性（P＜0．05）。
3討論
器械預(yù)處理不當(dāng)?shù)奈：χ饕校海?）增加了處置難度和成本；（2）增加了對器械的腐蝕；（3）增加了環(huán)境和人員再次污染的風(fēng)險。全院存在的主要問題有一下幾點，
1．意識問題，認為預(yù)處理理應(yīng)由消毒供應(yīng)中心負責(zé)，跟臨床無關(guān)。
2．預(yù)處理流程不規(guī)范，如無預(yù)處理步驟；
3．預(yù)處理方法有誤，使用生理鹽水擦拭；或使用消毒劑浸泡，由于消毒劑有腐蝕性，使蛋白變性，增加清洗難度。
4．不及時保濕，使有機物干涸造成醫(yī)療器械腐蝕。
5．不及時丟棄廢棄物，如棉簽，紗布，刀片，針頭等一次性物品，致使細菌滋生。
1.部分電力企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對教育培訓(xùn)工作的足夠重視
對電力企業(yè)的員工進行理論教育和時間培訓(xùn)，這是電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶好電力員工這支隊伍的一個十分重要的手段。可以通過將培訓(xùn)與考核和獎懲掛鉤的形式來激勵員工，這樣才能對電力企業(yè)的員工進行職業(yè)生涯的長遠考慮和規(guī)劃，不至于使電力企業(yè)出現(xiàn)人才匱乏的現(xiàn)象，確保電力企業(yè)的教育培訓(xùn)工作對整個電力人才進行有效的支撐。
2.電力企業(yè)員工教育培訓(xùn)與整個企業(yè)的人力資源管理制度不相符合
這個不想符合主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其中一個是教育培訓(xùn)與培訓(xùn)使用沒有同步進行；另一個是對電力企業(yè)教育培訓(xùn)缺乏有效的評估，無法探尋到教育培訓(xùn)的結(jié)果。在電力企業(yè)進行教育培訓(xùn)時，應(yīng)對所培訓(xùn)員工的個人主觀感受進行有效的記錄，對整個培訓(xùn)的結(jié)果進行評估，這樣才能夠有效的掌握員工培訓(xùn)時的心理狀態(tài)，避免其出現(xiàn)應(yīng)付培訓(xùn)的現(xiàn)象。在制度上應(yīng)構(gòu)建更合理的人力資源教育培訓(xùn)制度，在培訓(xùn)的形式上和組織措施上進行有效的糾正。
3.缺乏有效的培訓(xùn)需求分析
從當(dāng)前電力企業(yè)教育培訓(xùn)的整體情況來看，整個培訓(xùn)缺乏個性化的教育培訓(xùn)，更缺乏對員工整個職業(yè)生涯的有效指導(dǎo)，整個培訓(xùn)缺乏有效的針對性，整個培訓(xùn)效果也無法滿足現(xiàn)代企業(yè)高效管理的需求，且整個電力企業(yè)教育培訓(xùn)的深度和廣度還有待于進一步提高，應(yīng)針對員工進行有目的的教育培訓(xùn)、確保其有效推進、合理評估，激勵和保障制度并存。
二、電力企業(yè)教育培訓(xùn)工作的制度建設(shè)
人才是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，企業(yè)的發(fā)展首先是人才的發(fā)展。電力企業(yè)發(fā)展需要通過教育培訓(xùn)合理建設(shè)人才，在物質(zhì)上進行有效的激勵，在精神上進行嘉獎，最大限度地調(diào)度起電力企業(yè)員工的學(xué)習(xí)的積極性，建立健全長期的有效制度，確保電力企業(yè)教育培訓(xùn)工作的效果。
（1）通過合理的教育培訓(xùn)激勵制度來激發(fā)出電力企業(yè)員工參與教育培訓(xùn)的積極性，提出切實可行的方法來提高教育培訓(xùn)的效果和質(zhì)量，注重電力企業(yè)教育培訓(xùn)的效果，重視教育培訓(xùn)整體制度的建設(shè)，確保電力企業(yè)教育培訓(xùn)工作能夠有效開展。在制定電力企業(yè)教育培訓(xùn)制度時要確保整個制度的合理性和科學(xué)性，確保整個工作的準確和細化，確保整個制度具有強操作性。從事電力企業(yè)教育培訓(xùn)工作的相關(guān)部門應(yīng)該能夠及時搜集和分析員工信息，對員工的教育培訓(xùn)需求進行全面的掌握，根據(jù)實際情況有效制定合理政策，并不斷調(diào)整政策，確保政策的可行性。
（2）運用多種方法進行激勵。由于電力企業(yè)生產(chǎn)具有技術(shù)種類多，設(shè)備可靠性要求較高，生產(chǎn)規(guī)模大，管理現(xiàn)代化等特點，因此在進行教育培訓(xùn)時需要借助多種激勵方法進行激勵，對員工的熱血進行充分的激發(fā)。確保其業(yè)務(wù)技能和管理方法能夠有效達到現(xiàn)代電力企業(yè)生產(chǎn)的特點，可以通過有效的輪訓(xùn)學(xué)習(xí)來逐漸完成整個電力企業(yè)的教育培訓(xùn)，激發(fā)企業(yè)員工對于整個企業(yè)價值觀的認同感，
三、提高教育培訓(xùn)工作效果的工作建議
1.對電力企業(yè)的經(jīng)營和管理人員進行有針對性的培訓(xùn)
目前電力企業(yè)針對經(jīng)營管理人員所采用的培訓(xùn)班較多，但大多數(shù)的針對性都不強，整體培訓(xùn)效果不佳，且培訓(xùn)班的費用較為昂貴。要從人力資源相關(guān)管理的整體角度對崗位的責(zé)任進行明確，確保其合理取得證書后才能上崗。
2.對電力企業(yè)中專業(yè)技術(shù)人員的繼續(xù)教育工作進行重視
所謂繼續(xù)教育，就是指以新的知識、新的技術(shù)和新的理論來對專業(yè)技術(shù)人員進行有效的武裝，對于缺少的知識進行有效的補充，對每位參與過的教育培訓(xùn)人員都建立教育培訓(xùn)檔案，根據(jù)每次教育培訓(xùn)的效果進行合理的記錄，進行嚴格的審查，確保教育培訓(xùn)整體的質(zhì)量和效果。
3.對電力企業(yè)中的生產(chǎn)技術(shù)人員的技術(shù)等級進行有效的規(guī)范
由于當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)等級規(guī)范所開展的力度還不夠，在電力企業(yè)中還沒有強制要求持等級證書上崗，應(yīng)通過教育培訓(xùn)對所持證書制度進行完善，同時加強教育培訓(xùn)中的職業(yè)資格鑒定和指導(dǎo)，進行有效規(guī)范。
四、結(jié)論
我國經(jīng)濟體制的改革是推動企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的基礎(chǔ)條件，由于企業(yè)經(jīng)濟體制逐步的向著多元化、分散化方向發(fā)展，投資群體也在向著多元化以及分散化的方向發(fā)展，這就是的企業(yè)權(quán)力出現(xiàn)了劃分，即經(jīng)營權(quán)同所有權(quán)的分離。投資者在進行企業(yè)投資的過程匯總不僅僅是關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀態(tài)，還關(guān)注企業(yè)在未來的發(fā)展，不僅僅需要關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的利潤標準，還需要對企業(yè)的盈利能力進行關(guān)注。利潤總額是關(guān)注的焦點，利潤的質(zhì)量同樣是關(guān)注的核心。這種狀態(tài)下，投資者的需求就難以得到滿足，企業(yè)需要做的便是將管理從經(jīng)營結(jié)果擴大至資金預(yù)算以及業(yè)務(wù)預(yù)算，并進一步延伸到現(xiàn)金流想預(yù)算以及資產(chǎn)負債預(yù)算中。
二、礦山企業(yè)預(yù)算管理存在的問題
1.預(yù)算編制方法不科學(xué)。目前在礦山企業(yè)預(yù)算管理中，一般都沿用傳統(tǒng)的基數(shù)加增長的增量預(yù)算法。這種預(yù)算法雖然簡便易操作，但是缺乏針對性和科學(xué)性，也不符合公平效率原則，不利于調(diào)動各部門增收節(jié)支的積極性，會造成企業(yè)資源的嚴重浪費。
2.預(yù)算控制不夠精細。礦山企業(yè)制定預(yù)算的時候，大都比較粗略，沒有將各個部門和作業(yè)單位進行系統(tǒng)化的分類，在確定預(yù)算數(shù)額的時候也較為大略，很多只是粗略估計，并且很多環(huán)節(jié)的費用沒有被納入預(yù)算范疇造成預(yù)算制定之后與實際需要有較大出入，預(yù)算的控制作用難以充分發(fā)揮。3.預(yù)算考評指標難以動態(tài)反映企。業(yè)經(jīng)營管理情況預(yù)算體系的指標設(shè)置只是單純的按部門劃分粗略靜態(tài)的劃分，指標設(shè)定所依據(jù)的參數(shù)非常有效，很難反映企業(yè)經(jīng)營過程中各個方面的實際需要，更難以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需求和外部市場因素變化的趨勢來進行預(yù)算編制，從而使得預(yù)算難以準確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，使其對財務(wù)信息的反應(yīng)準確性大大減弱。4.預(yù)算激勵約束機制不完善。首先，在激勵約束方面，礦業(yè)企業(yè)普遍對采取單一的考核標準，偏重對財務(wù)指標的考核，而對于非財務(wù)指標和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展指標等則缺乏統(tǒng)一的考核，使得工作人員的投入和產(chǎn)出之間嚴重的失衡，影響了員工的工作積極性和主動性。其次，在薪酬管理方面，企業(yè)雖大多實行了多級負責(zé)制，但具體分配到各個部門每個員工并未根據(jù)其對實現(xiàn)預(yù)算目標的實際貢獻大小來給予報酬，這種表面上的平等公正掩飾了實質(zhì)上的分配不公，在一定程度上影響了員工的效率。
三、提高礦山企業(yè)預(yù)算管理的措施
1.完善和實施企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)預(yù)算管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)為了能夠順利全面的實行財務(wù)預(yù)算管理，應(yīng)首先組織成立具有權(quán)威性的財務(wù)預(yù)算管理委員會，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不僅要做好表率作用，還需要對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理部門給予足夠的重視及支持。明確財務(wù)部門為財務(wù)預(yù)算管理的主要部門，負責(zé)財務(wù)預(yù)算方案的制定、預(yù)算結(jié)算方案的編制以及對財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)督情況的反饋、考核、總結(jié)等預(yù)算管理委員會的日常工作。在此基礎(chǔ)上現(xiàn)代企業(yè)需要建立健全各級預(yù)算管理的組織機構(gòu)，明確各級各部門包括預(yù)測、決策、執(zhí)行、反饋、監(jiān)督、考核等的權(quán)責(zé)，做到管理到位。為了確保財務(wù)預(yù)算管理的有效實施，應(yīng)進一步完善相應(yīng)的管理制度，建立相配套的制度和保證措施，諸如財務(wù)預(yù)算制定規(guī)則、預(yù)算資金使用制度、獎懲制度和信息反饋制度等，這些制度可以實現(xiàn)通過制度與各組織機構(gòu)之間進行很好的協(xié)調(diào)進而保證財務(wù)預(yù)算制定的順利、高效，又能夠以硬性指標的方式使相關(guān)部門和人員實行既定的財務(wù)預(yù)算管理制度和財務(wù)預(yù)算方案，保證財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行效果。
2.建立健全有效的考評激勵機制。在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理中管理中不可缺少的部分就是考核與激勵，有效的考核和激勵制度的制定能夠保證現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的有效執(zhí)行，也是企業(yè)的管理者必須給予重視的，首先必須對企業(yè)各單位和員工的預(yù)算目標和責(zé)任進行細化和明確，然后還需要制定較為公正、合理的預(yù)算責(zé)任考核評價制度，與各單位和員工的切身利益和預(yù)算的執(zhí)行情況結(jié)合起來。此外根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行的過程、財務(wù)預(yù)算的反饋程度以及最終的執(zhí)行效果制定一套比較完善的激勵和獎懲指標體系，獎勤罰懶，促進員工的積極性，保證財務(wù)預(yù)算管理的效果。
四、結(jié)語