發(fā)布時間：2023-07-11 16:41:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的年度財(cái)務(wù)分析樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
19××年度，我局所屬企業(yè)在改革開放力度加大，全市經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的形勢下，堅(jiān)持以提高效益為中心，以搞活經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化管理為重點(diǎn)，深化企業(yè)內(nèi)部改革，深入挖潛，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制，努力開拓，奮力競爭。銷售收入實(shí)現(xiàn)×××萬元，比去年增加30％以上，并在取得較好經(jīng)濟(jì)效益的同時，取得了較好的社會效益。
（一）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
本年度商品銷售收入為×××萬元，比上年增加×××萬元。其中，商品流通企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)×××萬元，比上年增加5．5％，商辦工業(yè)產(chǎn)品銷售×××萬元，比上年減少10％，其它企業(yè)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)×××萬元，比上年增加43％。全年毛利率達(dá)到14．82％，比上年提高0．52％。費(fèi)用水平本年實(shí)際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實(shí)現(xiàn)利潤×××萬元，比上年增長4．68％。其中，商業(yè)企業(yè)利潤×××萬元，比上年增長12．5％，商辦工業(yè)利潤×××萬元，比上年下降28．87％。銷售利潤率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業(yè)企業(yè)為4．81％，上升0．3％。全部流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業(yè)企業(yè)周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天，比上年的53天慢了7天。
（二）主要財(cái)務(wù)情況分析
1．銷售收入情況
通過強(qiáng)化競爭意識，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售范圍，促進(jìn)了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬元；古都五交公司比上年增加396．2萬元。
2．費(fèi)用水平情況
全局商業(yè)的流通費(fèi)用總額比上年增加144．8萬元，費(fèi)用水平上升0．82％其其中：①運(yùn)雜費(fèi)增加13．1萬元；②保管費(fèi)增加4．5萬元；③工資總額3．1萬元；④福利費(fèi)增加6．7萬元；⑤房屋租賃費(fèi)增加50．2萬元；③低值易耗品攤銷增加5．2萬元。
從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費(fèi)用絕對值增加了12．8萬元；②調(diào)整了房屋租賃價格，使費(fèi)用增加了50．2萬元；③企業(yè)普調(diào)工資，使費(fèi)用相對增加80．9萬元?？鄢@三種因素影響，本期費(fèi)用絕對額為905．6萬元，比上年相對減少10．2萬元。費(fèi)用水平為6．7％，比上年下降0．4％。
3．資金運(yùn)用情況
年末，全部資金占用額為×××萬元，比上年增加28．7％。其中：商業(yè)資金占用額×××萬元，占全部流動資金的55％，比上年下降6．87％。結(jié)算資金占用額為×××萬元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加548．1萬元。從資金占用情況分析，各項(xiàng)資金占用比例嚴(yán)重不合理，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)“三角債”的清理工作。
4．利潤情況
企業(yè)利潤比上年增加×××萬元，主要因素是：
（1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬元，利潤增加了41．8萬元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤增加80萬元；③由于其他各項(xiàng)收入比同期多收43萬元，使利潤增加42．7萬元；④由于支出額比上年少支出6．1萬元，使利潤增加6．1萬元。
（2）減少因素：①由于費(fèi)用水平比上年提高0．82％，使利潤減少105．6萬元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤少實(shí)現(xiàn)5萬元；③由于財(cái)產(chǎn)損失比上年多16．8萬元，使利潤減少16．8萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實(shí)現(xiàn)×××萬元。
（三）存在的問題和建議
1．資金占用增長過快，結(jié)算資金占用比重較大，比例失調(diào)。特別是其他應(yīng)收款和銷貨應(yīng)收款大幅度上升，如不及時清理，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將產(chǎn)生很大影響。因此，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視，應(yīng)收款較多的單位，要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎金、工資同回收貸款掛鉤，調(diào)動回收人員積極性。同時，要求企業(yè)經(jīng)理要嚴(yán)格控制賒銷商品管理，嚴(yán)防新的三角債產(chǎn)生。
2．經(jīng)營性虧損單位有增無減，虧損額不斷增加。全局企業(yè)未彌補(bǔ)虧損額高達(dá)×××萬元，比同期大幅度上升。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對虧損企業(yè)的整頓、管理，做好扭虧轉(zhuǎn)盈工作。
3．各企業(yè)程度不同地存在潛虧行為。全局待攤費(fèi)用高達(dá)×××
共2頁,當(dāng)前第1頁1 萬元，待處理流動資金損失為×××萬元。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果，該處理的處理，該核銷的核銷，以便真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果。
關(guān)鍵字：年度財(cái)務(wù)預(yù)算；企業(yè)運(yùn)營管理 ；長遠(yuǎn)發(fā)展
年度財(cái)務(wù)預(yù)算對企業(yè)運(yùn)營管理具有深遠(yuǎn)的影響，年度財(cái)務(wù)預(yù)算是一個直觀的反應(yīng)，該預(yù)算是對某個企業(yè)后來一年的發(fā)展形式和發(fā)展?fàn)顟B(tài)進(jìn)行制定的。年度財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括的內(nèi)容包括了企業(yè)將來的一年的階段中的經(jīng)營成果、資金的籌集以及分配和現(xiàn)金收支等方面的內(nèi)容。從年度財(cái)務(wù)預(yù)算的形式上看，與一般的財(cái)務(wù)報表沒有什么大的差別，但是，對于企業(yè)的運(yùn)營管理卻是一項(xiàng)重要的依據(jù)，對企業(yè)的成本費(fèi)用的控制管理、財(cái)務(wù)績效的考核同樣具有十分重要的意義。在制定年度財(cái)務(wù)預(yù)算時需要遵循有完善的預(yù)算指標(biāo)體系、內(nèi)容上應(yīng)該具有覆蓋性、重視企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險評估原則。
一、年度財(cái)務(wù)預(yù)算對企業(yè)運(yùn)營管理的影響分析
企業(yè)的發(fā)展不僅需要考慮到眼前的利益，還需從長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行不斷的探索，對自身的發(fā)展有明確的認(rèn)識和定位，只有這樣才能使得企業(yè)的發(fā)展走上一條長遠(yuǎn)的道路，這就需要企業(yè)推進(jìn)年度財(cái)務(wù)預(yù)算的建設(shè)，制定合理科學(xué)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算可以有效的帶動企業(yè)更好的發(fā)展，以下幾個方面分析了年度財(cái)務(wù)預(yù)算對于企業(yè)的企業(yè)運(yùn)營管理的影響：
1.1員工的工作熱情得到有效調(diào)動
企業(yè)運(yùn)營管理綜合性是通過年度財(cái)務(wù)預(yù)算的制定而體現(xiàn)出來。年度財(cái)務(wù)預(yù)算不僅從一線運(yùn)營人員的角度出發(fā)，也不是單純的以管理層的角度分析，而是從不同的角度進(jìn)行綜合最終達(dá)到的協(xié)調(diào)結(jié)果。財(cái)務(wù)預(yù)算對于企業(yè)發(fā)展具有戰(zhàn)略指導(dǎo)性的作用。企業(yè)運(yùn)營管理的主體就是企業(yè)的每個部門和每個員工，通過預(yù)算可以指導(dǎo)每個部門每個員工需要在下一年中需要完成的工作以及取得的效益，同時，也為企業(yè)在年末進(jìn)行績效評定對比的重要依據(jù)，這也為績效評價提供了一種公正科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，可有效的提高員工工作的積極性和熱情。
1.2 有助于企業(yè)對自身經(jīng)營目標(biāo)更加明確
企業(yè)的發(fā)展在市場經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天，將會面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時具有更多的選擇機(jī)會，這也無形之中給企業(yè)帶來了巨大的壓力。在我國，中小企業(yè)只要具備一定的資金就能自由的參與到市場競爭中，其入市條件比較寬松。這種政策導(dǎo)致一些企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)出現(xiàn)不確定性，存在一定的盲目性，不利于企業(yè)的長期發(fā)展，年度財(cái)務(wù)預(yù)算可有有效的減少企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的盲目性，使得企業(yè)對于未來的發(fā)展路線清晰，對于企業(yè)進(jìn)一步制定長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的意義。
1.3 奠定了為企業(yè)吸引外資的基礎(chǔ)
企業(yè)的發(fā)展不僅需要自身的良好運(yùn)作，其中還需要得到外界環(huán)境的支持，特別在資金上對企業(yè)的支持、發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。目前，隨著資本市場逐漸成熟，資金充足的企業(yè)同時也在復(fù)雜的環(huán)境中尋找著值得投資的投資對象，對于一個企業(yè)的發(fā)展，獲得外界的投資比較困難，對于資金投資者投資之前需要考慮企業(yè)的發(fā)展?jié)摿σ约百Y金投資后企業(yè)的長期受益，這就使得注重眼前利益的宗旨就大相徑庭，因此，只有對自己的企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，才能吸引戰(zhàn)略投資者，一個企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算上，投資者對于企業(yè)的考察方向永遠(yuǎn)是對企業(yè)今后發(fā)展的把握，企業(yè)今后的發(fā)展路線以及企業(yè)的謀略方面。做好年度財(cái)務(wù)預(yù)算可以有效的幫助企業(yè)從其他企業(yè)中脫穎而出，獲得投資者的青睞，從而獲得投資者的資金支持，讓企業(yè)走進(jìn)了一個良好的循環(huán)發(fā)展模式，促進(jìn)企業(yè)長久的發(fā)展。
1.4有助于回避企業(yè)面對的財(cái)務(wù)風(fēng)險
作為市場經(jīng)濟(jì)的參與的主體的企業(yè)，需要承擔(dān)市場經(jīng)濟(jì)的各種風(fēng)險，特別我國經(jīng)濟(jì)全球化的今天，與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，受到國內(nèi)外的風(fēng)險就無形之中增多，這就導(dǎo)致給企業(yè)的發(fā)展發(fā)展帶來更多的不確定影響。在企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營中無論遇到什么風(fēng)險都會直接的轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險、收益風(fēng)險以及資金回收風(fēng)險可以通過年度財(cái)務(wù)預(yù)算直接進(jìn)行考察并做出及時措施面對。企業(yè)的資金流與這些風(fēng)險有著直接的關(guān)系，而資金對于企業(yè)的發(fā)展正常運(yùn)作來起著決定性作用，年度財(cái)務(wù)預(yù)算可以有效的預(yù)估出企業(yè)未來經(jīng)營狀況和發(fā)展形勢，從而提前對企業(yè)的資金做出合理的安排，雖然不能有效的使企業(yè)規(guī)避各種風(fēng)險，但是，可以使得企業(yè)賬款的運(yùn)行更加科學(xué)高效。對于推行年度財(cái)務(wù)預(yù)算對于企業(yè)運(yùn)行管理的另外一個作用就是可以通過預(yù)算可以使得企業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范化。
二、年度財(cái)務(wù)預(yù)算中應(yīng)注意的幾個問題
（1）制定目標(biāo)時需要協(xié)調(diào)一致、符合實(shí)際。符合實(shí)際是制定預(yù)算目標(biāo)必須遵循的原則，而在這里邊包含有兩層意思，一方面目標(biāo)的制定需要與企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實(shí)際相結(jié)合，與企業(yè)的技術(shù)水平、生產(chǎn)能力以及員工的素質(zhì)相適應(yīng)，不能將目標(biāo)制定過低或者過高；另一方面，目標(biāo)的制定需要與企業(yè)的外部環(huán)境相結(jié)合，制定的目標(biāo)需要經(jīng)得起市場經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)，總之，企業(yè)目標(biāo)制定需要考慮到企業(yè)內(nèi)外因素綜合因素。
（2）具有可操作性的預(yù)算制定。首先先進(jìn)行預(yù)算的細(xì)化，包括預(yù)算的責(zé)任、制度、指標(biāo)、費(fèi)用以及定額等各方面的細(xì)化，進(jìn)一步分解到管理的個人和部門，使得其具有明確的過程監(jiān)控和明確的目標(biāo)，這就可以有效的提高預(yù)算的執(zhí)行效率，減少了不必要的麻煩。
（3）在預(yù)算過程中需要全面的考慮清楚出現(xiàn)差異的原因，是人為造成的還是客觀環(huán)境造成的，保持科學(xué)合理、公平客觀的考核指標(biāo)和獎懲制度。
（4）建立預(yù)算保證體系。嚴(yán)格預(yù)算的約束機(jī)制，規(guī)范完善企業(yè)預(yù)算管理工作。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定好各自的《實(shí)施細(xì)則》《預(yù)算管理辦法》等內(nèi)部規(guī)章制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓濤，王立公，王道順，王建華.基于企業(yè)利益相關(guān)者的企業(yè)蜻效評價研究口[J].企業(yè)研究，2009（1）.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計(jì)改革 財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 體系構(gòu)建
中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2010）12-146-02
目前，我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是依據(jù)1997年財(cái)政部頒布實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。主要包括經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出分別占事業(yè)單位支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率等三個主要指標(biāo)。隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位自身運(yùn)行環(huán)境的變化，客觀上對事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析提出了更多更高的要求。這些已有的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)所反映的會計(jì)信息已不能滿足會計(jì)信息使用者對事業(yè)單位會計(jì)信息的需要，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系有必要重新構(gòu)建。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建的必要性
（一）會計(jì)信息需求多樣化的要求
隨著我國事業(yè)單位改革的深化，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源已呈現(xiàn)多樣化的趨勢，財(cái)政撥款的比重逐步下降，事業(yè)單位的資金運(yùn)作主體已由政府主導(dǎo)發(fā)展成為政府、服務(wù)對象、銀行、投資者、捐贈者等眾多的利益相關(guān)者。這些利益相關(guān)者都為事業(yè)單位的發(fā)展提供了資金支持或者將要成為事業(yè)單位資金的提供者，他們對事業(yè)單位資金的使用是否合理，是否符合資金提供者的預(yù)期，事業(yè)單位有責(zé)任向他們提供其所需的會計(jì)信息。資金籌集的多元化要求事業(yè)單位對外報送的會計(jì)信息必須滿足利益相關(guān)者的多元需要。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)也應(yīng)適應(yīng)這一需求，提供適應(yīng)各方需要的財(cái)務(wù)分析信息。
（二）公共財(cái)政體制改革的需要
從1998年開始財(cái)政部門逐步推行部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付以及深化收支兩條線的公共財(cái)政的改革，2007年又全面實(shí)施了政府收支分類改革，公共財(cái)政資金的績效評價體系正在逐步建立。現(xiàn)行的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)已不能滿足公共財(cái)政改革的需要，公共財(cái)政改革后預(yù)算單位“不僅要提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)信息，還要提供預(yù)算與執(zhí)行情況比較的信息，以及除預(yù)算管理活動以外的所有財(cái)務(wù)信息”{1}，提供預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行效率的績效評價信息等會計(jì)信息。目前“事業(yè)單位會計(jì)制度滯后于財(cái)政預(yù)算體制改革”{2},事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析體系已不能適應(yīng)公共財(cái)政改革的需要。因此，構(gòu)建與財(cái)政改革相適應(yīng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)新體系十分必要。
（三）事業(yè)單位會計(jì)改革的必然趨勢
事業(yè)單位會計(jì)改革明顯落后于事業(yè)單位的改革。2007年財(cái)政部了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》和《事業(yè)單位會計(jì)制度（征求意見稿）》（以下簡稱新準(zhǔn)則和制度）。雖然由于種種因素，新準(zhǔn)則和制度尚未正式頒布，但事業(yè)單位會計(jì)改革的步伐并未停止，2009年8月財(cái)政部先后了《醫(yī)院會計(jì)制度（征求意見稿）》和《高等學(xué)校會計(jì)制度（征求意見稿）》（以下簡稱《兩個新制度》），在全國范圍內(nèi)征求意見。新制度在核算范圍、核算內(nèi)容、科目設(shè)置以及報告體系上均有較大的突破和創(chuàng)新，理論界和實(shí)務(wù)界對新制度的反應(yīng)都很熱烈，這對事業(yè)單位會計(jì)的改革起到了推波助瀾的作用。在新制度中會計(jì)報表體系得到了優(yōu)化和完善，能夠?yàn)闀?jì)報表使用者提供更為全面的會計(jì)信息，為提供更為全面的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析信息，構(gòu)建適合事業(yè)單位改革所需的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系提供了基礎(chǔ)保證。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
（一）有用性
根據(jù)決策有用學(xué)說的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)信息應(yīng)以為投資者提供信息，幫助他們作出正確的決策為目標(biāo)。作為財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)從政府、銀行、投資者等資金提供者的角度為出發(fā)點(diǎn)，全方位、多角度地提供清晰易懂，有價值的決策有用信息。
（二）重要性
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及財(cái)務(wù)狀況、收支情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及績效評價等，涉及面廣。不可能將所有指標(biāo)都反映出來。指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)有所側(cè)重，區(qū)分主次，以主要財(cái)務(wù)指標(biāo)作為指標(biāo)體系的主體，以與主要財(cái)務(wù)指標(biāo)相適應(yīng)的其它財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充。
（三）適用性
在我國，事業(yè)單位涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，行業(yè)門類眾多，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)既要符合事業(yè)單位的實(shí)際情況，又要具有普遍的適用性，滿足事業(yè)單位各方對財(cái)務(wù)信息的需求。
（四）可執(zhí)行性
可執(zhí)行性是指財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)時，要充分考慮到指標(biāo)源數(shù)據(jù)信息的方便采集，能夠較好地直接或間接地從事業(yè)單位的會計(jì)核算及其它相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中獲得。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)以有用信息量的多少作為構(gòu)建是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，著眼于信息使用者的角度來構(gòu)建?；谑聵I(yè)單位改革、公共財(cái)政體制改革以及事業(yè)單位會計(jì)改革等多重因素的影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建，首先要考慮事業(yè)單位本身和利益相關(guān)各方對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的需求；其次要考慮政府財(cái)政部門對事業(yè)單位預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析指標(biāo)的需求；再次還要考慮公共財(cái)政資金以及其他資金提供者對資金運(yùn)行績效分析指標(biāo)的需求。
對事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建基于如下三個層次：
（一）基本財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)
基本財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)，主要是指反映資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)、財(cái)務(wù)收支指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等等?？梢允箷?jì)信息使用者了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，從而作出合理的決策。
1.資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)。⑴資產(chǎn)負(fù)債率，該指標(biāo)是事業(yè)單位負(fù)債總額對資產(chǎn)總額的比率，反映債權(quán)人權(quán)益占總資產(chǎn)的比重。⑵流動比率，該指標(biāo)是事業(yè)單位流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，反映短期能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)償還短期流動負(fù)債的能力。⑶現(xiàn)金流動負(fù)債比率，從財(cái)政部的《兩個新制度》來看，現(xiàn)金流量表已列入醫(yī)院會計(jì)報表的范圍，表明事業(yè)單位對現(xiàn)金流量的分析凸顯必要。該指標(biāo)是開展業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與流動負(fù)債的比率，是更為謹(jǐn)慎的償付短期債務(wù)能力的指標(biāo)。⑷利息保障倍數(shù)，該指標(biāo)是事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動收支的結(jié)余與利息支出的比率。通過該指標(biāo)可以考察業(yè)務(wù)活動收支結(jié)余對償付債務(wù)的保證程度。⑸長期資產(chǎn)適合率，該指標(biāo)是事業(yè)單位凈資產(chǎn)與長期負(fù)債之和同固定資產(chǎn)與長期投資之和的比率。通過該指標(biāo)可以考察事業(yè)單位是否存在盲目投資，資金結(jié)構(gòu)是否合理。
2.財(cái)務(wù)收支指標(biāo)。⑴業(yè)務(wù)收入占總收入的比率，該指標(biāo)是事業(yè)單位業(yè)務(wù)收入占總收入的比率，反映事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動取得的收入對單位資金組織的保障程度。該指標(biāo)亦可根據(jù)需要反映其它各項(xiàng)收入占總收入的比率，如財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入等分別占總收入的比率等，從而合理分析收入結(jié)構(gòu)。⑵業(yè)務(wù)支出占總支出的比率，該指標(biāo)是事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動支出占總支出的比率，反映事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動的支出在總支出的比率。該指標(biāo)同樣可根據(jù)需要反映其它各項(xiàng)支出占總支出的比率，如人員支出、行政管理支出、基本建設(shè)支出、還貸支出、設(shè)備采購支出等分別占總支出的比率，從而合理分析支出結(jié)構(gòu)。
（二）預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)
預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)是反映事業(yè)單位預(yù)算收入完成情況以及預(yù)算執(zhí)行情況的分析指標(biāo)，可作為主管部門、財(cái)政部門評價事業(yè)單位預(yù)算完成、預(yù)算執(zhí)行情況以及編制下一年度預(yù)算的參考。
1.預(yù)算完成分析指標(biāo)。收入完成比率，該指標(biāo)是事業(yè)單位實(shí)際收入與收入預(yù)算數(shù)的比率，反映事業(yè)單位預(yù)算收入完成情況。根據(jù)需要可以將指標(biāo)細(xì)化到預(yù)算收入的各收入項(xiàng)目，考察評價各項(xiàng)收入的完成水平和收入潛力，為下年度預(yù)算的編制作參考。
2.預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)。支出完成比率，該指標(biāo)是事業(yè)單位實(shí)際支出數(shù)與支出預(yù)算數(shù)的比率，反映事業(yè)單位預(yù)算支出的執(zhí)行情況。根據(jù)支出的構(gòu)成也可按照預(yù)算支出項(xiàng)目分別計(jì)算指標(biāo)，用來反映各項(xiàng)支出的執(zhí)行情況，支出控制水平。
3.預(yù)算支出調(diào)節(jié)指標(biāo)。預(yù)算支出調(diào)節(jié)比率，該指標(biāo)是事業(yè)單位正式預(yù)算下達(dá)后支出預(yù)算變動的絕對數(shù)與支出預(yù)算數(shù)的比率。反映事業(yè)單位編制預(yù)算以及預(yù)算執(zhí)行的水平。
（三）運(yùn)行績效評價指標(biāo)
反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行效率的指標(biāo)，可以為主管部門、財(cái)政部門以及其他資金提供者對事業(yè)單位進(jìn)行合理的績效評價。
1.經(jīng)費(fèi)自給率，該指標(biāo)是財(cái)政性補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)以外的事業(yè)單位自身組織的收入與事業(yè)單位日常基本性支出的比率。反映事業(yè)單位自身組織收入滿足日?；局С瞿芰Φ闹笜?biāo)，不包括納入財(cái)政預(yù)算的項(xiàng)目支出部分。
2.凈資產(chǎn)增長率，該指標(biāo)是事業(yè)單位本年凈資產(chǎn)增長額與上年度凈資產(chǎn)的比率。反映事業(yè)單位凈資產(chǎn)增長情況的分析指標(biāo)，該指標(biāo)既可以反映凈資產(chǎn)總額的增長情況，也可將指標(biāo)按凈資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目反映各凈資產(chǎn)明細(xì)的增長情況。
3.經(jīng)費(fèi)節(jié)約率，該指標(biāo)是相同支出項(xiàng)目上年實(shí)際支出與本年實(shí)際支出的差額同上年度實(shí)際支出的比率。反映該支出項(xiàng)目與上年度相比，支出的節(jié)約程度，可以根據(jù)需要進(jìn)行支出的匯總分析也可進(jìn)行支出的明細(xì)分析。
4.收入增長率，該指標(biāo)是同一收入項(xiàng)目本年度收入與上年度收入的差額同上年度收入的比率。反映事業(yè)單位該項(xiàng)收入的增長能力，可按照收入項(xiàng)目個別分析。
5.固定資產(chǎn)更新率，該指標(biāo)是當(dāng)年新增固定資產(chǎn)價值與非當(dāng)年新增固定資產(chǎn)折舊額的比率?！秲蓚€新制度》中已明確事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得該項(xiàng)指標(biāo)能夠更好地反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)更新的能力和事業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>
6.資產(chǎn)保值增值率，該指標(biāo)是以本年度事業(yè)單位凈資產(chǎn)與上年度凈資產(chǎn)的比率，反映事業(yè)單位資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)。
筆者是在已的事業(yè)單位會計(jì)改革文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合已有的財(cái)政改革的成果和事業(yè)單位的改革實(shí)踐，就事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行的有益探討。由于事業(yè)單位行業(yè)門類較多，涉及的具體指標(biāo)的計(jì)算和分析，有待于事業(yè)單位會計(jì)制度等改革成果頒布后再作細(xì)化研究。
注釋：
{1}汪敏.改革開放三十年事業(yè)單位會計(jì)改革.時代金融，2008（11）139～140
{2}鐘懷振.事業(yè)單位會計(jì)改革思考.財(cái)會通訊，2009（9）48～49
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；財(cái)務(wù)分析體系；構(gòu)建；完善
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系現(xiàn)狀
（一）管理者對分析報告的利用率不高
商貿(mào)企業(yè)面對著完全競爭市場，是經(jīng)營壓力偏大、自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，管理者極易形成重經(jīng)營輕管理、重核算結(jié)果輕分析的思想，造成了他們對財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識不足，因此利用財(cái)務(wù)分析服務(wù)和指導(dǎo)經(jīng)營的程度普遍偏低。
（二）分析內(nèi)容單一，局限于定期報表分析
會計(jì)核算期終了，分析人員利用季度或年度會計(jì)報表對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合分析和評價。但隨著決策對信息及時性和深入性的要求提升，需要管理者能準(zhǔn)確、及時把握企業(yè)日常財(cái)務(wù)狀況、某一具體情況以及未來發(fā)展趨勢等，若財(cái)務(wù)分析工作僅停留在定期事后綜合分析，依然無法適應(yīng)決策需要。
（三）依據(jù)資料局限于財(cái)務(wù)報表，忽視非財(cái)務(wù)信息
目前許多商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)分析資料主要依賴于財(cái)務(wù)部門提供的報表數(shù)據(jù)和資料，通過對償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力分析形成報告主體，忽視了對商貿(mào)企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、營銷策略、人力資源等非財(cái)務(wù)信息的利用和分析。
（四）缺乏財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)風(fēng)險相結(jié)合思路
分析人員在報告中往往能反映企業(yè)事后存在的問題，卻不易發(fā)現(xiàn)和披露數(shù)據(jù)背后隱藏的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險，也不會從為管理者提建議角度來應(yīng)對可能到來的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
二、基于商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建和完善
（一）建立商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)分析制度
其一、建立財(cái)務(wù)分析的組織管理體系。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人牽頭、綜合能力較強(qiáng)的專職財(cái)務(wù)分析人員共同組成，完成分析報告的編寫。其二、明確財(cái)務(wù)分析工作權(quán)責(zé)，制定具體的工作流程，對報告時間和質(zhì)量、資料收集、分析目的和任務(wù)、保密等作出規(guī)范。其三、對分析報告的傳遞和運(yùn)用進(jìn)行設(shè)置，確保有質(zhì)量的分析結(jié)論和改進(jìn)建議能服務(wù)于經(jīng)營管理。
（二）商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建和內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)報表分析體系內(nèi)容。財(cái)務(wù)報表分析主要以企業(yè)內(nèi)部報表數(shù)據(jù)為核心，分析評價企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)在財(cái)務(wù)能力和財(cái)務(wù)潛力，預(yù)測未來財(cái)務(wù)趨勢和發(fā)展前景，據(jù)此為經(jīng)營決策提供有用的報表數(shù)據(jù)信息支持和依據(jù)。分析報告可包括月度、季度和年度報表分析報告三類。
（1）月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)以利潤表為分析基礎(chǔ)，以本期影響利潤額的突出事項(xiàng)為重點(diǎn)展開分析，找出原因和本質(zhì)，分析各月度之間數(shù)據(jù)的變化趨勢。通過描述和分析，反映當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，預(yù)測未來期間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢，為下階段經(jīng)營活動找出努力方向和提供改進(jìn)措施。（2）季度和年度報表分析應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、費(fèi)用明細(xì)表和現(xiàn)金流量表、內(nèi)部財(cái)務(wù)表格等報表為分析基礎(chǔ)，并結(jié)合本單位預(yù)算執(zhí)行情況、稽核報告以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境、財(cái)稅法規(guī)等對一定時期的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合分析。通過重要財(cái)務(wù)指標(biāo)與上年同期或往年數(shù)據(jù)、本期預(yù)算、同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行比較，尋找差異原因和發(fā)展趨勢，為后期的財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營活動提供可行建議和改進(jìn)措施。
2.預(yù)算執(zhí)行情況分析體系內(nèi)容。預(yù)算執(zhí)行情況分析主要是通過比較預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)的差異，分析差異原因，為預(yù)算年度考核結(jié)果提供參考依據(jù)；跟蹤預(yù)算與戰(zhàn)略的配合程度，為預(yù)算修正和調(diào)整提供參考依據(jù)，發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)作用，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。分析報告可包括：定期報告和臨時性報告。
（1）定期報告主要是對一定時期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行對比，全面跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對異常情況進(jìn)行原因分析和預(yù)測。針對差異較大指標(biāo)和未達(dá)成分解進(jìn)度的指標(biāo)，提出應(yīng)對措施和建議。（2）臨時性報告主要是針對定期預(yù)算執(zhí)行報告中發(fā)現(xiàn)的重大差異進(jìn)行進(jìn)一步具體分析和明確責(zé)任，擬定具體調(diào)整或改進(jìn)措施。
3.投資運(yùn)行效果分析內(nèi)容。投資運(yùn)行效果分析就是通過對投資項(xiàng)目一定期間內(nèi)實(shí)際運(yùn)行結(jié)果與可行性報告或預(yù)算目標(biāo)對比，以提高項(xiàng)目可行性論證的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化公司重大項(xiàng)目決策的合規(guī)性、科學(xué)性，也為項(xiàng)目后期經(jīng)營提供數(shù)據(jù)和改進(jìn)意見。分析報告可包括：重大固定資產(chǎn)投資分析和股權(quán)投資分析報告。
（1）重大固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)分析資產(chǎn)使用前后的數(shù)據(jù)和效益對比、重大設(shè)備設(shè)施投入的背景、投入費(fèi)用、使用狀況、使用前后效益、投入產(chǎn)出情況等。（2）股權(quán)投資分析重點(diǎn)分析評價決策合理性（可行性報告、盡職調(diào)查、資產(chǎn)評估、審批核準(zhǔn)情況等）、預(yù)期效益與可研目標(biāo)的對比和差異、評價項(xiàng)目持有的發(fā)展性等。
4.專題財(cái)務(wù)分析內(nèi)容。針對經(jīng)營管理中關(guān)注的熱點(diǎn)問題、重大經(jīng)濟(jì)措施或薄弱環(huán)節(jié)等為分析對象。商貿(mào)流通企業(yè)可針對庫存積壓，逾期應(yīng)收賬款，資金循環(huán)、成本費(fèi)用、虧損網(wǎng)點(diǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行專題分析。
（三）財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)風(fēng)險相結(jié)合
商貿(mào)企業(yè)所建立財(cái)務(wù)分析體系應(yīng)緊密圍繞財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行，通過財(cái)務(wù)分析體系的建立對企業(yè)運(yùn)營中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時預(yù)測和加以防范，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭曉芹.企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的建立[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2013（10）.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析； 具體應(yīng)用； 局限性
一、概念與程序介紹
財(cái)務(wù)分析是以會計(jì)核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，運(yùn)用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力狀況進(jìn)行分析與評價，從而為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他相關(guān)利益組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，并作出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析一般要經(jīng)過以下步驟。
1.確定分析目標(biāo)。
財(cái)務(wù)分析的范圍廣泛，不同的相關(guān)者對財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的要求不同。因此必須明確分析的目標(biāo)，以免在分析中頭緒紛繁，達(dá)不到預(yù)期的目的。
2.制定分析方案。
分析目標(biāo)確定后，要根據(jù)分析問題的難度、分析量的大小制定出具體的分析方案。
3.搜集資料進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。
首先應(yīng)掌握大量資料，以保證分析的質(zhì)量。相關(guān)資料一般包括企業(yè)的報表，統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算等方面的資料以及預(yù)算資料，同行業(yè)企業(yè)的相關(guān)資料等。
4．運(yùn)用特定方法進(jìn)行分析比較。在掌握充分的財(cái)務(wù)資料之后，即可運(yùn)用特定分析方法來比較分析。以反映公司經(jīng)營中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因。
二、財(cái)務(wù)分析的基本方法詳述
財(cái)務(wù)分析按計(jì)算指標(biāo)的性質(zhì)或所用的具體分析方法，可以分為金額變動與變動百分比分析、趨勢比例分析、結(jié)構(gòu)比例分析和比率分析。下面分別介紹這幾種方法的原理與應(yīng)用。
(一)金額變動與變動百分比法金額的變動是指比較年度與基準(zhǔn)年度某一數(shù)據(jù)的金額差距，例如，本年的銷售收入比上年增加1o萬元。而變動百分比的計(jì)算，是將不同年度間金額的變動額除以基準(zhǔn)年度的金額所得的百分比。這種方法具體是：把上一個時期的數(shù)字定為基數(shù)，后一個時期與前一個時期依次進(jìn)行環(huán)比。例如假設(shè)某公司1991、1992、1993三個年度的總資產(chǎn)分別為10000元，15000元和20000元。在這種方法下，先以1991年的10000元為基數(shù)，1992年比1991年總資產(chǎn)增長50％ ，再以1992年的15000元為基數(shù)，1993年比1992年總資產(chǎn)增長33％。計(jì)算變動百分比能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營增長率，但也有一定的局限性，這主要是因?yàn)樽儎影俜直鹊挠?jì)算受到基數(shù)的制約，具體表現(xiàn)如下：
1.當(dāng)基期的金額為負(fù)數(shù)或零時，變動百分比將無法計(jì)算。例如：如果在計(jì)算企業(yè)的利潤增長率時，某一期因發(fā)生虧損，金額為負(fù)值，則計(jì)算下一期與該期的變動百分比時就沒有意義。
2．在前后幾期的增長絕對額相等的情況下，由于各自比較的基數(shù)不同，因此計(jì)算的各期變動百分比也不一樣。如上例中，雖然資產(chǎn)數(shù)額1993年和1992年都分別比上年度增加了5 000元，但因基期由1992年變成1991年，致使兩年的變動百分比不同。
3.當(dāng)用作基數(shù)的金額很小時，則計(jì)算的變動百分比可能會引起誤解，例如假定某企業(yè)第一年的利潤是100 000元，第二年降為10 000元。而第三年其利潤又恢復(fù)到100000元的水平，則第三年的利潤比第二年增加了90 000元，比上期增加了900％，實(shí)際上，第三年增加的900％只是正好抵消了第二年下降的90％。
(二)趨勢比例法
趨勢比例法是以基期的數(shù)據(jù)作為100％，將以后各期的數(shù)據(jù)分別換算為基期的百分比，具體的應(yīng)用步驟如下：
首先，選擇基期，并給基期的報表數(shù)額賦予10o％的權(quán)數(shù)。
其次，將以后各期會計(jì)報表的每一個項(xiàng)目換算成為基期相同項(xiàng)目的百分比。現(xiàn)舉例如下：
假定某企業(yè)以2002年作為基期。其銷售收入為60 000元，凈利潤為3 000元，從2003年到2007年的銷售收入分別是62 400元、64 000元、66 000元、72 000元、90 000元，相對應(yīng)的年利潤分別為3 12o元，3 840元，4 290元，2 91o元，4 590元。要計(jì)算銷售收入的趨勢比例，就是將基期以后年度的銷售收入分別除以60 000元， 求出銷售收入的趨勢比例分別為1o4％、1o7％、1 1o％、120％、150％。要計(jì)算凈利潤的趨勢比例。就是將基期以后年度的凈利潤分別除以基期利潤3 000元．得凈利潤的趨勢比例分別為104％ 、128％ 、143％ 、97％ 、153％ 。由上例所計(jì)算的趨勢比例表明，該公
司在前幾年銷售收入穩(wěn)定增長，而2006年與2007年增長迅速。除2006年外，凈利潤也呈穩(wěn)定增長的趨勢。因?yàn)橼厔荼壤幕鶖?shù)固定，使各個期問的數(shù)據(jù)可比。從而克服了前述變動百分比受基數(shù)制約的局限性。
(三)結(jié)構(gòu)比例法
結(jié)構(gòu)比例或結(jié)構(gòu)百分比，是指總額內(nèi)每一項(xiàng)目占總額的相對大小。例如，資產(chǎn)負(fù)債表上的每個項(xiàng)目都可表示為該項(xiàng)目占總資產(chǎn)的百分比，利用這種比例法可以反映出流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的相對重要性，而且也可以反映企業(yè)從債權(quán)人
和所有者處獲得資金的相對大小。另外通過計(jì)算連續(xù)幾期資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)比例，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些項(xiàng)目變動重要性。計(jì)算結(jié)構(gòu)比例的方法，也可以用于利潤表。在利潤表上，既可以反映出若干年的絕對金額，也可列示各項(xiàng)目的比例，例如。某企業(yè)2002年取得銷售收入300 000元，當(dāng)年銷售成本為180 000元，由此計(jì)算毛利為120 000元，扣除當(dāng)年費(fèi)用75 000元后得本年利潤額45000元。該企業(yè)2003年取得銷售收入5oood0元。當(dāng)年銷售成本為350000元。由此計(jì)算當(dāng)年毛利為150000元，扣除當(dāng)年費(fèi)用1o0 000元后得本年利潤額50000元。要計(jì)算利潤表2002年的結(jié)構(gòu)比例。就是要以利潤表所有的科目分別去除2o02年的銷售收入，從而求得毛利率為40％ ，費(fèi)用占銷售收入的25％ ，凈利率占銷售收入的1 5％。計(jì)算2003年利潤表的結(jié)構(gòu)比例可得毛利率為30％，費(fèi)用占當(dāng)年銷售收入的20％ ，凈利率占銷售收入的10％。觀察上例?？梢园l(fā)現(xiàn)2003年與2002年相比毛利率從40％降到3o％ ，由于費(fèi)用對銷售收入的比率減少，因而凈利潤占銷售收入的百分比由15％降至10％。但從絕對額可知，銷售收入和凈利潤都比上年增加。銷售收入增加的幅度較大。如果僅僅從組成百分比看，就無法了解第二年利潤增加的事實(shí)，這也體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)比例法的局限性。
(四)比率分析法
比率分析法是財(cái)務(wù)報表分析中重要的方法。它是以財(cái)務(wù)報表為依據(jù)，將彼此相關(guān)但性質(zhì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行對比，求其比率。同時還可以通過編制比較財(cái)務(wù)比率報表，作出不同時期的比較，從而更準(zhǔn)確、更合理地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。按照財(cái)務(wù)分析的不同內(nèi)容。比率分析通?？煞譃橐韵氯悾簝攤芰?、營運(yùn)能力、獲利能力。
1．償債能力主要用來衡量企業(yè)的短期和長期償債能力，一般通過考察流動比率、速動比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等指標(biāo)的大小來反映企業(yè)的償債能力。
2．營運(yùn)能力反映企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況，主要通過考察存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)來衡量企業(yè)的營業(yè)狀況和經(jīng)營管理水平。
3．獲利能力反映企業(yè)賺取利潤的能力，主要通過考察資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率、銷售凈利率、每股利潤、每股現(xiàn)金流量、市盈率等指標(biāo)來衡量企業(yè)的獲利能力。需要注意的是運(yùn)用比率分析法時必須要與性質(zhì)相同的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比。才能真正揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。具體的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)又包括三類：
1．行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即本企業(yè)與同行業(yè)平均水平對比或者本企業(yè)與同行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比。
2．歷史標(biāo)準(zhǔn)，這是對企業(yè)本身但不同時期的比率進(jìn)行對比，如期初期末的對比、本期與歷史同期對比等。
3．目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，主要是指企業(yè)的實(shí)際。狀況與預(yù)算的比較。以流動比率舉例如下，某企業(yè)2002年的流動資產(chǎn)總額為2 845 600元，同年流動負(fù)債總額2 528 800元；2003年的流動資產(chǎn)總額為2625317元，同年流動負(fù)債為2054062元。用流動資產(chǎn)分別去除流動負(fù)債的總額，計(jì)算得兩年的流動比率值為1．13和1．28。一般情況下，通常認(rèn)為企業(yè)的流動比率等于或者大于2是理想水平，與該企業(yè)的流動比率相比，該企業(yè)的流動比率偏低，從而得知企業(yè)的短期償債能力較差。
三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析方法的局限性與改進(jìn)意見
財(cái)務(wù)分析對于了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來、做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)有著顯著的作用。但由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)分析方法也存在著一定的局限性。主要表現(xiàn)在以下方面：
(一)會計(jì)處理方法對可比性的影響同一企業(yè)在不同的時期，相同的時期不同的企業(yè)都有可能對同種項(xiàng)目采用不同的處理方法，導(dǎo)致兩者沒有可比性。
(二)會計(jì)資料的真實(shí)與可靠性的影響數(shù)據(jù)資料的不真實(shí)和不可靠將導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析沒有實(shí)際價值，原因主要包括兩方面。首先是主觀方面。會計(jì)報表中有些數(shù)據(jù)是通過估算得來的，受會計(jì)人員主觀影響較大，而且企業(yè)有可能為了使報表顯示出公司良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會采取手段來調(diào)整財(cái)務(wù)報表。其次是客觀方面。由于財(cái)務(wù)報表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時期．有關(guān)數(shù)據(jù)會受到物價變動的影響，使其不能真實(shí)地反映
公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(三)比較基礎(chǔ)的局限性
首先，趨勢分析是以企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，今年比上一年比率有所提高，這并不一定說明企業(yè)的管理就有了進(jìn)步。其次，使用同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的比率進(jìn)行對比時，同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)只是起到一般性的指導(dǎo)作用。并不一定有代表性，例如將同行業(yè)的勞動密集型與資本密集型放在一起就是不合理的。根據(jù)以上總結(jié)的局限性，現(xiàn)提出相應(yīng)改進(jìn)意見如下：
1.明確各種會計(jì)處理方法的應(yīng)用范圍及彈性區(qū)間。在比較不同企業(yè)同類報表數(shù)據(jù)時。應(yīng)選擇相同的會計(jì)處理方法，從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果的差異縮小。在比較同一企業(yè)不同的會計(jì)期間的數(shù)據(jù)時應(yīng)考慮去除政策變更的影響。例如，當(dāng)對不同企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價時，要選擇一種相同的計(jì)價方法，就可以減少差異，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報告的可比性及一致性。
2．改善財(cái)務(wù)分析相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。首先，應(yīng)避免會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的主觀隨意性，減少會計(jì)信息與客觀實(shí)際的出入。其次，在通貨膨脹嚴(yán)重的時候，要在報表以外采用適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?。除此之外，要?yīng)用通貨膨脹會計(jì)模式按物價變動指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，盡量降低物價變動對會計(jì)信息的影響。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；存在問題；完善路徑
近年來，會計(jì)界始終在倡導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)者要與時俱進(jìn)，及時進(jìn)行角色轉(zhuǎn)變，由以往的被動接受安排向主動創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。而要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須具備會計(jì)信息的翻譯能力，使會計(jì)信息成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展決策的可靠依據(jù)。
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系存在的問題
（一）目的單一。就現(xiàn)狀來講，大部分企業(yè)之所以進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，主要是為內(nèi)部績效考評所用，沒有充分發(fā)揮其企業(yè)戰(zhàn)略決策的服務(wù)作用。
（二）維度單一。因核損精細(xì)度的限制，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主題和維度相對單一，主要圍繞組織維度展開，缺少對產(chǎn)品、市場、項(xiàng)目等經(jīng)營管理維度相關(guān)維度的分析。
（三）分析方法相對簡單。許多現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)分析只是簡單地進(jìn)行預(yù)算與完成的對比分析，完全忽視了情景分析、對標(biāo)分析、敏感度分析等前瞻性較強(qiáng)的方法分析，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析無法真實(shí)反映企業(yè)管理存在的切實(shí)問題，最終影響了企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)性。
（四）業(yè)務(wù)溯源能力不強(qiáng)。當(dāng)前，許多企業(yè)財(cái)務(wù)分析都停留在數(shù)據(jù)羅列層面，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間沒有實(shí)現(xiàn)貫通，缺乏對業(yè)務(wù)動因的挖掘，兩者貼合度不強(qiáng)，所以財(cái)務(wù)分析對重大風(fēng)險和管理問題的提示可行性不強(qiáng)。
（五）財(cái)務(wù)分析結(jié)果可讀性不高。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)缺乏系統(tǒng)性，簡單羅列但又十分復(fù)雜，沒有相關(guān)專業(yè)背景的人員基本是無法讀懂的。此外，分析結(jié)果重點(diǎn)不突出，圖形圖表應(yīng)用不夠，可讀性不高。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系應(yīng)包含的內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析的宗旨是要為企業(yè)管理提供重要依據(jù)，因此要進(jìn)行多維度、多角度的主題分析，采用多元分析法全面分析會計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息，作為一個系統(tǒng)性較強(qiáng)的體系，至少要包含以下三方面內(nèi)容：
（一）基于歷史數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析。這方面的數(shù)據(jù)分析主要是對企業(yè)以往經(jīng)營業(yè)績的一種總結(jié)，其目的是要找到企業(yè)經(jīng)營管理存在中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而為企業(yè)下一步的戰(zhàn)略調(diào)整與革新提供可靠依據(jù)。
（二）預(yù)算分析報告。這方面的財(cái)務(wù)分析主要是以年初制定的財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)主體的預(yù)算指標(biāo)，對實(shí)際完成情況進(jìn)行對比分析，全面分析預(yù)算未能完成或超額完成的具體原因，然后要求相關(guān)業(yè)務(wù)主體根據(jù)分析報告及時進(jìn)行調(diào)整，以確保預(yù)算指標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）財(cái)務(wù)業(yè)績分析報告。這方面的財(cái)務(wù)分析主要是對企業(yè)效益來源于核心因素的分析，具體包括收入增長分析和盈利能力分析。
1、收入增長分析。收入增長就是對企業(yè)效益來源的結(jié)構(gòu)分布分析，為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整提供可靠依據(jù)。第一，分析不同產(chǎn)品收入在總收入中的比例以及與上年或上季度的環(huán)比結(jié)果，以及對當(dāng)前利潤的影響；第二，分析不同區(qū)域的收入變化和具體原因，以及這種變化對當(dāng)前效益的影響；第三，分析不同業(yè)務(wù)主體收入變化和具體原因，以及對企業(yè)效益的具體影響；第四，分析內(nèi)生性增長收入趨勢，對當(dāng)前企業(yè)資源利用率和發(fā)展?jié)摿M(jìn)行前瞻性預(yù)判分析。
2、盈利能力分析。這一盈利核心因素的分析，主要是為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，及成本控制調(diào)整提供可靠性依據(jù)。一方面，對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，包括企業(yè)成本構(gòu)成情況和全價值鏈成本要素，尋求企業(yè)成本控制的突破口，及時發(fā)現(xiàn)不增值作業(yè)，為企業(yè)成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化和業(yè)務(wù)流程升級提供可靠依據(jù)；另一方面，對成本對標(biāo)進(jìn)行分析，就是將企業(yè)放在行業(yè)市場大環(huán)境中，與競爭對手進(jìn)行對比，為企業(yè)競爭戰(zhàn)略的調(diào)整提供可靠依據(jù)；最后，對成本要素動因進(jìn)行分析，主要包括成本要素形成與高低的影響因素，判斷可否通過優(yōu)化來進(jìn)一步拓展企業(yè)的效益空間。此外，還要對可控費(fèi)用進(jìn)行分析，就是通過對不同可控費(fèi)用的變化情況加以分析，以找到最合理的控制路徑。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的完善路徑
（一）完善相關(guān)制度體系。首先，構(gòu)建完善的部門管理體系，確定能力出眾的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，全局掌控企業(yè)財(cái)務(wù)分析所有業(yè)務(wù)活動。同時，打造專業(yè)強(qiáng)、業(yè)務(wù)強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析隊(duì)伍，確保企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的精準(zhǔn)性。其次，明確財(cái)務(wù)分析的宗旨，實(shí)施全面的流程架構(gòu)，增強(qiáng)報表編制、資料收集、信息保密等事項(xiàng)的規(guī)范性。最后，合理設(shè)置財(cái)務(wù)分析報表傳遞與運(yùn)用流程，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析對企業(yè)發(fā)展決策的分析作用。
（二）豐富財(cái)務(wù)分析內(nèi)容
1、財(cái)務(wù)報表。這方面的內(nèi)容分析主要是對內(nèi)部會計(jì)數(shù)據(jù)的分析，是對企業(yè)財(cái)務(wù)未來發(fā)展態(tài)勢的前瞻性分析，是為了給企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整提供可靠依據(jù)的全面分析。
（1） 月度財(cái)務(wù)報表分析。此類財(cái)務(wù)報表主要根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表展開的短期效益分析。對每個月出現(xiàn)的對企業(yè)利潤和資產(chǎn)帶來顯著波動性變化的生產(chǎn)經(jīng)營事項(xiàng)展開深入剖析，找出引發(fā)事件系列變化的根本原因，然后通過對不同月度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析，全面反映本月企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，同時對下個月企業(yè)財(cái)務(wù)走向展開預(yù)判，進(jìn)而為后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整與優(yōu)化提供重要的參考性依據(jù)。
（2） 季度報表和年度報表分析。這兩類報表主要根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和收支明細(xì)表展開長期效益分析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境的最新動態(tài)，對季度或年度的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況加以全面深入的分析，通過縱向和橫向的多方比對尋求差異，對下一季度或年度的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃提供整體戰(zhàn)略性依據(jù)。
2、預(yù)算執(zhí)行情況。此類財(cái)務(wù)分析通常是將預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際完成進(jìn)行對比分析，然后尋求差異并進(jìn)行本質(zhì)剖析，為年度的預(yù)算考核分析提供重要數(shù)據(jù)參數(shù)，該分析主要分為兩類，包括定期分析和不定期分析。
（1） 定期分析。顧名思義，定期分析就是在規(guī)定時間內(nèi)展開相關(guān)的財(cái)務(wù)分析，也就是將相應(yīng)時間段內(nèi)的會計(jì)信息和預(yù)算數(shù)據(jù)單獨(dú)提煉出來進(jìn)行對比分析，然后找出差異及差異產(chǎn)生的原因，并針對性地提出相關(guān)的解決方案。
（2）不定期分析。不定期分析也就是臨時分析，主要發(fā)揮著突出著重的作用，是在定期分析的基礎(chǔ)上所展開的。具體來講，就是將定期分析所得結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化分析，并針對相關(guān)差異提出更為詳細(xì)具體的改進(jìn)方案。
3、投資運(yùn)營效果分析
（1） 固定資產(chǎn)投資分析。主要是對資產(chǎn)前后變化情況加以全面分析，以全面了解和掌握資產(chǎn)前后效益變化、資源投入成本、資源利用效益變化、投入產(chǎn)出等效益因素的分析。
（2） 股權(quán)投資分析。主要是對投資決策的可行性展開合理分析，對預(yù)期指標(biāo)和實(shí)際完成加以對比分析，并對股權(quán)投資的前景效益展開預(yù)判等。
4、風(fēng)險分析?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析不能僅僅局限于會計(jì)數(shù)據(jù)的淺層分析，還要將其拓展到經(jīng)營數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)等業(yè)務(wù)信息的財(cái)務(wù)分析上。通過對報表項(xiàng)目聯(lián)系、報表整體預(yù)估情況把握來分析企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營的潛在風(fēng)險，并及時調(diào)整投資策略將企業(yè)風(fēng)險降低到可控范圍內(nèi)，以提高企業(yè)的市場應(yīng)變能力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
總而言之，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析實(shí)踐中，面對目的單一、維度單一、分析方法相對簡單、業(yè)務(wù)溯源能力不強(qiáng)、財(cái)務(wù)分析結(jié)果可讀性不高等問題，企業(yè)管理者要結(jié)合財(cái)務(wù)分析具體內(nèi)容，從體制和內(nèi)容兩方面入手進(jìn)行體系完善，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析能力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
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（一）財(cái)務(wù)分析報告按其內(nèi)容、范圍不同，可分為綜合分析報告，專題分析報告和簡要分析報告。
1.綜合分析報告
綜合分析報告又稱全面分析報告，是企業(yè)依據(jù)會計(jì)報表、財(cái)務(wù)分析表及經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動所提供的豐富、重要的信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營特征，利潤實(shí)現(xiàn)及其分配情況，資金增減變動和周轉(zhuǎn)利用情況，稅金繳納情況，存貨、固定資產(chǎn)等主要財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損等變動情況及對本期或下期財(cái)務(wù)狀況將發(fā)生重大影響的事項(xiàng)做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評價，并進(jìn)行必要的科學(xué)預(yù)測而形成的書面報告。它具有內(nèi)容豐富、涉及面廣，對財(cái)務(wù)報告使用者做出各項(xiàng)決策有深遠(yuǎn)影響的特點(diǎn)。它還具有以下兩方面的作用：
（1）為企業(yè)的重大財(cái)務(wù)決提供科學(xué)依據(jù)。由于綜合分析報告幾乎涵蓋了對企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃各項(xiàng)指標(biāo)的對比分析和評價，能使企業(yè)經(jīng)營活動的成果和財(cái)務(wù)狀況一目了然，及時反映出存在的問題，這就給企業(yè)的經(jīng)營管理者做出當(dāng)前和今后的財(cái)務(wù)決策提供了科學(xué)依據(jù)。
（2）全面、系統(tǒng)的綜合分析報告，可以作為今后企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行動態(tài)分析的重要?dú)v史參考資料。
綜合分析報告主要用于半年度、年度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時撰寫。撰寫時必須對分析的各項(xiàng)具體內(nèi)容的輕重緩急做出合理安排，既要全面，又要抓住重點(diǎn)。
2.專題分析報告
專題分析報告又稱單項(xiàng)分析報告，是指針對某一時期企業(yè)經(jīng)營管理中的某些關(guān)鍵問題、重大經(jīng)濟(jì)措施或薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行專門分析后形成的書面報告。它具有不受時間限制、一事一議、易被經(jīng)營管理者接受、收效快的特點(diǎn)。因此，專題分析報告能總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，引起領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門重視所分析的問題，從而提高管理水平。
專題分析的內(nèi)容很多，比如關(guān)于企業(yè)清理積壓庫存，處理逾期應(yīng)收帳款的經(jīng)驗(yàn)，對資金、成本、費(fèi)用、利潤等方面的預(yù)測分析，處理母子公司各方面的關(guān)系等問題均可進(jìn)行專題分析，從而為各級領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。
3.簡要分析報告
簡要分析報告是對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在一定時期內(nèi)，存在的問題或比較突出的問題，進(jìn)行概要的分析而形成的書面報告。
簡要分析報告具有簡明扼要、切中要害的特點(diǎn)。通過分析，能反映和說明企業(yè)在分析期內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營的基本情況，企業(yè)累計(jì)完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況并預(yù)測今后發(fā)展趨勢。主要適用于定期分析，可按月、按季進(jìn)行編制。
（二）財(cái)務(wù)分析報告按其分析的時間，可分為定期分析報告與不定期分析報告兩種。
1.定期分析報告
定期分析報告一般是由上級主管部門或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的每隔一段相等的時間應(yīng)予編制和上報的財(cái)務(wù)分析報告。如每半年、年末編制的綜合財(cái)務(wù)分析報告就屬定期分析報告。
2.不定期財(cái)務(wù)分析報告
不定期分析報告，是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營的實(shí)際需要出發(fā)，不做時間規(guī)定而編制的財(cái)務(wù)分析報告。如上述的專題分析報告就屬于不定期分析報告。
二、撰寫財(cái)務(wù)分析報告應(yīng)重視的的問題
一般而言，企業(yè)應(yīng)按半年、全年財(cái)務(wù)決策的要求各撰寫一次綜合分析報告。簡要分析報告和專題分析報告可根據(jù)需要隨時撰寫。在撰寫財(cái)務(wù)分析報告時需重視以下幾方面的問題。
（一）撰寫前的準(zhǔn)備工作
1.搜集資料
搜集資料是一個調(diào)查過程，深入全面的調(diào)查是進(jìn)行科學(xué)分析的前提。但調(diào)查要有目的地進(jìn)行。分析人員可以在日常工作中，根據(jù)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容要點(diǎn)，經(jīng)常搜集積累有關(guān)資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業(yè)取得的第一手資料。具體包括：
（1）各類政策、法規(guī)性文件；（2）歷年財(cái)務(wù)報告的歷年財(cái)務(wù)分析報告；（3）各類報紙、雜志公布有關(guān)資料；（4）統(tǒng)計(jì)資料或年度財(cái)務(wù)計(jì)劃。
2.整理核實(shí)資料
各種資料搜集齊全后，要加以整理核實(shí)，保證其合法性、正確性和真實(shí)性，同時根據(jù)所框想的分析內(nèi)容進(jìn)行分類。整理核實(shí)資料是財(cái)務(wù)分析工作中的中間環(huán)節(jié)，起著承上啟下的作用。在這一階段，分析人員應(yīng)根據(jù)分析的內(nèi)容要點(diǎn)做些摘記，合理分類，以便查找和使用。
應(yīng)該指出，搜集資料和整理核實(shí)資料不是截然分離的兩個階段，一般可以邊搜集邊核實(shí)整理，相互交叉進(jìn)行。但切忌臨近撰寫分析報告才搜集資料，應(yīng)把這項(xiàng)工作貫穿在日常進(jìn)行，這樣才能搜集到內(nèi)容豐富、涉及面廣、有參考價值的資料，在進(jìn)行分析時就會胸有成竹，忙而不亂。
（二）財(cái)務(wù)分析報告的標(biāo)題
標(biāo)題是對財(cái)務(wù)分析報告的最精煉的概括，它不僅要確切地體現(xiàn)分析報告的主題思想，而且要用語簡潔、醒目。由于財(cái)務(wù)分析報告的內(nèi)容不同，其標(biāo)題也就沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和固定模式，應(yīng)根據(jù)具體的分析內(nèi)容而定。如“某月份簡要會計(jì)報表分析報告”，“某年度綜合財(cái)務(wù)分析報告”，“資產(chǎn)使用效率分析報告”等都是較合適的標(biāo)題。財(cái)務(wù)分析報告一旦擬定了標(biāo)題，就應(yīng)圍繞它利用所搜集的資料進(jìn)行分析并撰寫報告。
（三）財(cái)務(wù)分析報告的結(jié)構(gòu)
結(jié)構(gòu)是指分析報告如何分段而又構(gòu)成一個整體的問題。一般根據(jù)報告所反映的內(nèi)容可以多種多樣。綜合財(cái)力分析報告的結(jié)構(gòu)大致如下：
1.標(biāo)題。標(biāo)題應(yīng)簡明扼要，準(zhǔn)確反映報告的主題思想。
2.基本情況。首先應(yīng)注明財(cái)務(wù)分析報告的分析期，即報告的范圍段。其次，應(yīng)對企業(yè)分析期內(nèi)經(jīng)營狀況做簡要說明，對企業(yè)計(jì)劃執(zhí)行情況和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況做大致介紹，概括地反映分析期企業(yè)經(jīng)營的基本面貌。
3.各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況和分析。這是分析報告的主要部分。一般要對企業(yè)的盈虧額、營業(yè)收入額、成本費(fèi)用水平、資產(chǎn)運(yùn)營情況及償債能力等項(xiàng)目的實(shí)際指標(biāo)與其各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對比分析，與上年同期各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，與歷史同期最好水平進(jìn)行對比分析，也可與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行簡要的對比分析。要采用絕對數(shù)與相對數(shù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)已完成情況、未完成的原因，采取的措施及取得的成績、成功的經(jīng)驗(yàn)，存在問題?？傊龅接袛?shù)據(jù)、有比較、有分析。
有時為使財(cái)務(wù)分析報告清晰明了，應(yīng)編制財(cái)務(wù)分析表，即根據(jù)分析的目的，將會計(jì)報表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，經(jīng)過科學(xué)再分類、再組合，適當(dāng)補(bǔ)充資料，配以分析計(jì)算項(xiàng)目，采用表格，簡明扼要地表達(dá)資料各項(xiàng)目間的內(nèi)在聯(lián)系。它能清晰地顯示出各指標(biāo)之間的差異及變動趨勢，使財(cái)務(wù)分析更形象、具體。如編制盈虧情況分析表、費(fèi)用明細(xì)表、流動資金分析表等。
4.建議和要求。財(cái)務(wù)分析應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，有針對性地提出一些建議。對企業(yè)經(jīng)營管理中的成績和經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)加以推廣。對發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)提出一些切實(shí)可行的建議，以利于問題的解決。
合理地安排上述內(nèi)容，能使綜合財(cái)務(wù)分析報告條理清晰，結(jié)構(gòu)嚴(yán)密。
簡要分析報告的結(jié)構(gòu)與上述綜合分析報告的結(jié)構(gòu)大體一致，只是內(nèi)容較綜合分析報告要簡明扼要些。專題分析報告一般一事一議，其結(jié)構(gòu)可靈活多樣。
（四）財(cái)務(wù)分析報告的起草
在搜集、整理的資料、確定分析報告的標(biāo)題后，就可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要進(jìn)入編制財(cái)務(wù)分析報告的階段。這階段的首要工作就是報告的起草，起草報告應(yīng)圍繞標(biāo)題并按報告的結(jié)構(gòu)進(jìn)行。特別是專題分析報告，要將問題分析透徹，真正地分析問題解決問題。對綜合分析報告的起草，最好先擬定報告的編寫提綱，然后在提綱框架的基礎(chǔ)上，依據(jù)所搜集整理的資料，選擇恰當(dāng)?shù)姆治龇椒?，起草綜合分析報告。
（五）財(cái)務(wù)分析報告的修改和審定
市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動了公司經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型，加劇了國內(nèi)市場、國際市場中的競爭。我國公司需要積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理思路，借鑒并學(xué)習(xí)國際上關(guān)于公司經(jīng)營管理的最新理論與思路策略，參考其他公司在財(cái)務(wù)分析與管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)、典型案例，并與公司的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件出發(fā)，制定出擁有自身特色的財(cái)務(wù)分析方法，幫助公司評估并分析市場上存在的經(jīng)營風(fēng)險，評估開發(fā)項(xiàng)目、投融資項(xiàng)目是否具有可行性，不斷提升公司的經(jīng)營水準(zhǔn)，建立科學(xué)全面的公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制，幫助公司穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。下文中，筆者將針對我國公司財(cái)務(wù)工作中報表分析的相關(guān)事由，總結(jié)公司資金流通的問題與規(guī)律，根據(jù)不同類型公司的經(jīng)營活動、管理特點(diǎn)不同，采用不同的財(cái)務(wù)分析方法，為公司制定經(jīng)營策略、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，提供有利幫助。
二、我國公司的財(cái)務(wù)分析存在問題與優(yōu)化建議
一是，在公司內(nèi)部樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析管理意識。作為公司的經(jīng)營管理人員首先應(yīng)當(dāng)具備先進(jìn)的經(jīng)營管理理念、正確的財(cái)務(wù)管理意識，能夠認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析對于公司經(jīng)營發(fā)展的重要意義所在，并將財(cái)務(wù)分析工作與公司行政管理、組織生產(chǎn)活動全面結(jié)合起來，遵守我國關(guān)于公司財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策法律規(guī)定，不斷提升公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。舉例說明，公司經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)通過財(cái)務(wù)分析工作，??公司生產(chǎn)經(jīng)營中的眾多問題、職能分配、項(xiàng)目管理、投融資活動、經(jīng)營成果等事項(xiàng)展開全面、系統(tǒng)化的分析，優(yōu)化管理與經(jīng)營策略，幫助公司現(xiàn)實(shí)長期發(fā)展計(jì)劃。
二是，公司應(yīng)當(dāng)致力于培養(yǎng)并提升財(cái)務(wù)分析人員的職業(yè)素養(yǎng)。從我國公司財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)實(shí)情況來看，財(cái)務(wù)分析工作的目標(biāo)是幫助公司經(jīng)營者提供決策依據(jù)、優(yōu)化經(jīng)營方案，提升公司的勞動力生產(chǎn)率和市場競爭實(shí)力。因此，為了確保財(cái)務(wù)分析工作的質(zhì)量與水平，應(yīng)當(dāng)選聘和任用具有高水準(zhǔn)專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)工作人員，并對公司財(cái)務(wù)管理工作者、會計(jì)人員開展職業(yè)能力培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員對于經(jīng)營管理、市場營銷、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與風(fēng)險防范的職業(yè)能力。
三是，構(gòu)建全面的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。
1.完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。首先，充分利用現(xiàn)金流量信息，注重現(xiàn)金流動負(fù)債比。因?yàn)閮斶€債務(wù)最主要的手段是現(xiàn)金，如果缺少現(xiàn)金，企業(yè)可能會因?yàn)橘Y不抵債而宣告破產(chǎn)，從這個角度上講，這個指標(biāo)要比流動比率和速動比率等更能真實(shí)地反映企業(yè)的償債能力。所以，在分析和評價企業(yè)的短期償債能力時，除了要注重流動比率和速動比率外，更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流動負(fù)債比。其次，要注重反映企業(yè)未來財(cái)務(wù)增長潛力的指標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)未來的財(cái)務(wù)增長潛力是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化的長遠(yuǎn)保障。最后，要注重分析企業(yè)的時期指標(biāo)。眾所周知，時點(diǎn)指標(biāo)其只能說明企業(yè)某一時點(diǎn)的情況，并不能代表企業(yè)整個時期的情況，而且這類指標(biāo)出自企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，容易被人為調(diào)整。所以，應(yīng)該增加時期指標(biāo)在整個財(cái)務(wù)分析中的比重，避免人為因素降低財(cái)務(wù)分析的真實(shí)性。
2.在比較分析時，必須要選擇比較的基礎(chǔ)，作為評價本企業(yè)當(dāng)期實(shí)際數(shù)據(jù)的參照標(biāo)準(zhǔn)，包括本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)。首先，橫向比較時使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，大多數(shù)企業(yè)習(xí)慣用競爭對手的數(shù)據(jù)作為分析的基礎(chǔ)。其次，縱向分析時，以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為趨勢分析比較的基礎(chǔ)。但財(cái)務(wù)分析人員必須清楚，歷史數(shù)據(jù)代表的是過去，并不代表其一定合理。因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)、市場狀況和競爭對手等經(jīng)營環(huán)境因素都是在不斷變化的，企業(yè)今年的利潤比往年提高了，并不能簡單的說明企業(yè)的管理水平一定有了改進(jìn)；反之，企業(yè)今年的利潤下降了，也不能完全證明其管理水平一定有所下降。最后，在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃的差異分析時，財(cái)務(wù)分析人員要清楚，實(shí)際和預(yù)算的差異，可能是預(yù)算不合理造成的，并不一定是企業(yè)本身在執(zhí)行過程中出了什么問題?？傊?，一定要準(zhǔn)確理解和應(yīng)用財(cái)務(wù)分析的比較基礎(chǔ)本身，避免簡單化和絕對化地做出分析結(jié)論。
3.財(cái)務(wù)分析應(yīng)多用定量的分析方法，以減少因?yàn)榉治鋈藛T的主觀偏好而發(fā)生的財(cái)務(wù)分析失真情況的出現(xiàn)。在財(cái)務(wù)分析中可以較多的運(yùn)用數(shù)據(jù)模型，既可以推廣運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)處理財(cái)務(wù)信息，又可以進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的方法增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。
此外，定量財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用過程中，應(yīng)當(dāng)參考國家關(guān)于公司財(cái)務(wù)管理、稅收管理的一系列法律法規(guī)、相關(guān)政策，將法律與國家政策的相關(guān)風(fēng)險因素考慮進(jìn)去，及時調(diào)整并改善財(cái)務(wù)分析的方法及結(jié)果。為了提升財(cái)務(wù)分析的獨(dú)立性與客觀性，公司也可以根據(jù)自身經(jīng)營管理情況和經(jīng)濟(jì)條件，聘用公司外部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。
