發(fā)布時(shí)間：2022-05-15 11:35:49
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建造合同樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
民房建造是打造一些樓房給人長(zhǎng)時(shí)間居住的建筑。那么民房建造承包合同怎么寫(xiě)呢?一般需要注意什么?以下是小編為大家整理的民房建造承包合同范文，感謝您的閱讀。
民房建造承包合同范文一
發(fā)包方（簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）：_________________________
承包方（簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）：_________________________
甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，甲方?jīng)Q定委托乙方進(jìn)行住房裝修，為保護(hù)雙方的合法權(quán)益，結(jié)合本工程的具體情況，雙方達(dá)成如下協(xié)議，共同遵守。
一、工程概況
1. 裝飾施工地點(diǎn)：
2. 住房結(jié)構(gòu)： 房型 房 廳 套，施工面積 平方米。
3. 裝飾施工內(nèi)容：詳見(jiàn)附件一《裝飾施工內(nèi)容表》。
4. 承包方式：________（包工包料、清包工、部分承包）。
5. 工期： 自________年________ 月________日開(kāi)工，至________年________月________日竣工，________工期________天。
二、工程價(jià)款及結(jié)算的約定
1.工程總價(jià)款：￥_________元，大寫(xiě)（人民幣）：________________詳見(jiàn)本合同裝修工程報(bào)價(jià)單。
2.工程款付款方式按下列方式支付：
（1）第一次，對(duì)預(yù)算設(shè)計(jì)認(rèn)可簽訂合同之日。支付10000元訂金，第二次付款時(shí)扣除
（2） 第二次 合同簽定后開(kāi)工前支付工程總造價(jià)50% 合計(jì)_________元
（3）第三次 施工過(guò)程中 工期進(jìn)度過(guò)半 支付工程總造價(jià)40% 合計(jì)_________元
（4）第四次 竣工驗(yàn)收當(dāng)天 支付工程總造價(jià)10% 合計(jì)_________元
（5）工程保修期兩年。工程款全部結(jié)清后，甲、乙雙方簽訂《工程保修單》，保修期從竣工驗(yàn)收簽章之日起算。
三、關(guān)于材料供應(yīng)的約定
1.甲方提供的材料：詳見(jiàn)合同裝修工程報(bào)價(jià)單。本工程甲方負(fù)責(zé)采購(gòu)供應(yīng)的材料、設(shè)備，應(yīng)為符合設(shè)計(jì)要求的合格產(chǎn)品，并應(yīng)按時(shí)供應(yīng)到 現(xiàn)場(chǎng)，乙方應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)。如甲方供應(yīng)的材料、設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題或規(guī)格差異，乙方應(yīng)及時(shí)向甲方書(shū)面提出，甲方仍表示使用的，由此造成工程損失的，責(zé)任由甲 方承擔(dān)。甲方供應(yīng)的材料抵現(xiàn)場(chǎng)后，經(jīng)乙方驗(yàn)收，由乙方負(fù)責(zé)保管，乙方可收取甲方提供材料價(jià)款保管費(fèi)，費(fèi)率由雙方約定，由于保管不當(dāng)造成的損失，由乙方負(fù)責(zé)賠償。
2.乙方對(duì)甲方采購(gòu)的裝飾材料、設(shè)備，均應(yīng)用于本合同規(guī)定的住宅裝飾，非經(jīng)甲方同意，不得挪作他用。如乙方違反此規(guī)定，應(yīng)按挪用材料、設(shè)備價(jià)款的雙倍補(bǔ)償給甲方。
3.乙方供應(yīng)的材料、設(shè)備，如不符合質(zhì)量要求或規(guī)格有差異，應(yīng)禁止使用。如已使用，對(duì)工程造成的損失由乙方負(fù)責(zé)。如乙方提供的材料、設(shè)備系為偽劣商品，應(yīng)按材料、設(shè)備價(jià)款的雙倍補(bǔ)償給甲方。
四、關(guān)于工程質(zhì)量及驗(yàn)收的約定
1.本工程執(zhí)行dbj08–62–97《住宅建筑裝飾工程技術(shù)規(guī)程》、db31/t30–1999《住宅裝飾裝修驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)》和市建設(shè)行政主管部門(mén)制定的其它地方標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評(píng)定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。
2.本工程由________方設(shè)計(jì)施工方案。
3.甲方提供的材料、設(shè)備質(zhì)量不合格而影響工程質(zhì)量，其返工費(fèi)由甲方承擔(dān)，工期順延。由于乙方原因造成質(zhì)量事故，其返工費(fèi)用由乙方承擔(dān)，工期不變。
4.在施工過(guò)程中，甲方提出設(shè)計(jì)修改意見(jiàn)及增減工程項(xiàng)目時(shí)須提前與乙方聯(lián)系，雙方同意后，方能進(jìn)行該項(xiàng)目的施工.由此影響竣工日期，甲、乙雙方商定。
5.工程驗(yàn)收甲、乙雙方應(yīng)及時(shí)辦理隱蔽工程和中間工程的檢查與驗(yàn)收手續(xù)，甲方不能按預(yù)約規(guī)定日期參加驗(yàn)收，由乙方組織人員進(jìn)行驗(yàn)收，甲方應(yīng)予承認(rèn)。事后，若甲方要求復(fù)驗(yàn)，乙方應(yīng)按要求辦理復(fù)驗(yàn)。若復(fù)驗(yàn)合格，其復(fù)驗(yàn)及返工費(fèi)用由甲方承擔(dān)，工期也予順延。
6.工程竣工：乙方應(yīng)提前三天通知甲方驗(yàn)收，甲方應(yīng)自接到通知三日內(nèi)組織驗(yàn)收。如甲方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能組織驗(yàn)收須及時(shí)通知乙方，另定驗(yàn)收日期。
五、有關(guān)安全生產(chǎn)和防火的約定
甲方提供的施工圖紙或做法說(shuō)明及施工場(chǎng)地應(yīng)符合防火、防事故的要求，主要包括電氣線路、煤氣管道、自來(lái)水和其它管道暢通、合格。乙方在施工中應(yīng) 采取必要的安全防護(hù)和消防措施，保障作業(yè)人員及相鄰居民的安全，防止相鄰居民住房的管道堵塞、滲漏水、停電、物品毀壞等事故發(fā)生。如遇上述情況發(fā)生，屬甲方責(zé)任，甲方負(fù)責(zé)和賠償；屬于乙方責(zé)任的，乙方負(fù)責(zé)修復(fù)和賠償。
六、其它事項(xiàng)
1、甲方應(yīng)在開(kāi)工前，向乙方提供經(jīng)物業(yè)管理部門(mén)認(rèn)可的施工圖紙，并向乙方進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)交底。并向乙方提供施工需用的水、電等必備條件，并說(shuō)明使用注意事項(xiàng)。做好施工中臨時(shí)性使用公用部位操作以及產(chǎn)生鄰里關(guān)系等的協(xié)調(diào)工作。
2、乙方參加甲方組織的施工圖紙或做法說(shuō)明的現(xiàn)場(chǎng)交底。按要求組織施工，保質(zhì)保量、按期完成施工任務(wù)，解決由乙方負(fù)責(zé)的各項(xiàng)事宜，對(duì)其行為乙方應(yīng)予認(rèn)可。未經(jīng)甲方同意和所在地房管或物業(yè)管理部門(mén)批準(zhǔn)，不得隨意拆改原有建筑承重結(jié)構(gòu)及各種共用設(shè)備管線。
七、違約責(zé)任
1.由于甲方原因?qū)е卵悠陂_(kāi)工或中途停工，甲方應(yīng)補(bǔ)償乙方因停工、窩工所造成的損失，每停工一天，甲方付乙方________元；甲方未按合同的約定付款的，每逾期一天，支付_______元違約金。
2.由于乙方原因逾期竣工的，每逾期一天，乙方按甲方已付款的________ %向甲方支付違約金。
八、糾紛處理方式
雙方如對(duì)合同執(zhí)行發(fā)生爭(zhēng)議，應(yīng)通過(guò)友好協(xié)商解決，如協(xié)商無(wú)效的，可以提交人民法院訴訟。
九、合同的變更和解除
合同經(jīng)雙方簽字生效后，雙方必須嚴(yán)格遵守。
十、本合同一式 份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。合同附件為本合同的組成部分。
甲方（簽章）：
乙方（簽章）：
電話(huà)：
電 話(huà)：
簽訂地點(diǎn)：
簽訂日期： 年 月 日
民房建造承包合同范文二
甲 方：
乙 方：
甲乙雙方按照《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》和《建筑工程承包合同條例》規(guī)定的原則，結(jié)合房屋建設(shè)的實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議。
一、工程概況：
1、甲方準(zhǔn)備在黃顙口鎮(zhèn)太陽(yáng)垴新建一間三層帶斜屋頂?shù)姆课菀粭?，建筑面積480㎡，經(jīng)與乙方接觸、洽談、協(xié)商，決定將其房屋建筑工程（房屋從主體結(jié)構(gòu)開(kāi)始到粉刷以及外墻裝修完畢）承包給乙方進(jìn)行施工建設(shè)，工程從20_年月日開(kāi)始動(dòng)工到20_年
月日竣工；房屋建設(shè)采用包工不包料的方式承包；乙方按照甲方的圖紙保質(zhì)保期進(jìn)行施工。
2、乙方負(fù)責(zé)房屋建筑時(shí)所需的設(shè)施（比如：腳手架、跳板等），甲方負(fù)責(zé)材料的供應(yīng)；工程開(kāi)工，從協(xié)議簽定之日開(kāi)始，歷時(shí) 天內(nèi)完成；房屋建筑總面積
平方米，按每平方元計(jì)算，費(fèi)用金額共計(jì) 元整。建筑用模板，按照展開(kāi)實(shí)際面積計(jì)算，按照每平方計(jì)算；
3、付款方式：主體結(jié)構(gòu)工程完工，甲方應(yīng)向乙方支付工程款的50﹪，即（金額大寫(xiě)）：元；待工程完工后，經(jīng)甲方驗(yàn)收合格，付清工程的余下款項(xiàng)。
二、質(zhì)量要求：
1、工程驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，甲方按照下面的規(guī)定執(zhí)行。
2、施工中，乙方應(yīng)按照甲方的要求照?qǐng)D紙進(jìn)行施工，主體結(jié)構(gòu)建設(shè)時(shí)，墻體要垂直、整體平整，所有的門(mén)及門(mén)窗的安放與墻體成一條線；粉刷時(shí)墻體厚度均勻，無(wú)裂縫，內(nèi)墻面達(dá)到整體水平平整、無(wú)裂縫，門(mén)及門(mén)窗與墻接觸地方的粉刷看不到縫隙，天面要達(dá)到厚度均勻，無(wú)裂縫，所有刷白顏色均勻，大門(mén)墻體及衛(wèi)生間的瓷磚要平整完好的粘貼，達(dá)到水平；陰陽(yáng)角與墻體成一條線，與墻面垂直或平行；房屋四周要進(jìn)行雨水排除的處理，待工程全部結(jié)束后，甲方進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
3、乙方按照設(shè)計(jì)圖紙或甲方提出的要求承建。甲方房屋主體工程的建筑，包括基礎(chǔ)、墻體、梁、柱、樓梯、樓面、裝模、拆模、扎鋼筋、現(xiàn)澆混凝土及地面、門(mén)前臺(tái)階砼墊層；裝飾室內(nèi)室外粗粉刷、室外瓷磚的裝修，頂層層面加漿蓋瓦，同時(shí)做好頂層的防水防滲工作。
三、安全問(wèn)題：
工程施工現(xiàn)場(chǎng)的安全由乙方自行完全負(fù)責(zé)，若發(fā)生安全事故由乙方完全負(fù)責(zé)，承擔(dān)一切責(zé)任，甲方概不負(fù)責(zé)，沒(méi)有任何法律責(zé)任。
四、情況說(shuō)明
1.乙方伙食自備，甲方每層完工后給乙方加餐一次；
2.甲方每層給乙方香煙一條，手套若干。
五、本合同一式二份，雙方各執(zhí)一份。本合同自20_年月 日簽定之日起生效。
甲 方
乙 方
雙方證明人
20_年月日
民房建造承包合同范文三
甲方：
乙方：
甲方在陽(yáng)華路南華小區(qū)31#建房屋一棟，建筑總面積約300平方米，由乙方承包施工。經(jīng)雙方協(xié)商同意，特簽訂如下合同：
一、承包方式
采用包工不包料方式承包。甲方提供建房所需的材料，包括：紅磚、河砂、碎石、石灰、水泥、鋼材、水管、下水管、鐵釘、扎絲、水電等。乙方提供勞務(wù)、建筑技術(shù)、模板、撐樹(shù)、腳手架用材、碼釘及生產(chǎn)生活用具等。
二、承建項(xiàng)目
乙方按照設(shè)計(jì)圖紙或甲方提出的要求承建。甲方房屋主體工程的建筑，包括墻體、梁、柱、樓梯、樓面、裝模、拆模、扎鋼筋、現(xiàn)澆混凝土及地面、門(mén)前臺(tái)階砼墊層；裝飾室內(nèi)粗粉刷、前向外墻貼瓷磚、后向墻面粉水泥砂漿、衛(wèi)生間地面及墻面貼瓷磚、安裝瓷盆、大便器、下水管道、落水管；頂層層面加漿磨光，同時(shí)作好防滲處理。
三、承包價(jià)格
每平方米伍拾肆元，建筑面積按每層樓外墻計(jì)算。女兒墻按每米壹拾元計(jì)算，包括水泥砂漿抹面。樓面混凝土搗制另請(qǐng)施工隊(duì)伍，所需費(fèi)用甲乙雙方各負(fù)擔(dān)50%。
四、付款方式
完成第一層磚砌并搗制好樓面付叁仟元，完成第二層付款叁仟元，完成第三層付款叁仟元，工程全部完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后一次付清。
五、雙方責(zé)任
甲方負(fù)責(zé)水電供給及原材料及時(shí)進(jìn)場(chǎng)。乙方必須保證工程質(zhì)量，按設(shè)計(jì)圖紙和甲方要求施工，節(jié)約材料，并保管好材料，不得丟失。
六、質(zhì)量要求
乙方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的房屋質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求組織施工，不合格由乙方負(fù)責(zé)返工，返工費(fèi)由乙方負(fù)責(zé)。
七、注意安全
文明施工，如果乙方施工人員出現(xiàn)工傷，因施工造成他人損傷等事故，一切由乙方負(fù)責(zé)，甲方不負(fù)擔(dān)任何責(zé)任和費(fèi)用。文明施工，講究職業(yè)道德，講究清潔衛(wèi)生。
八、工期要求
主體工程工期為4個(gè)月，從簽訂合同之日起計(jì)算，乙方必須在20_年___月__日前完成主體工程，完工時(shí)間不能超過(guò)10天，乙方不能因各種原因拖延甲方建房完工時(shí)間。乙方所需材料，應(yīng)兩天前向甲方提出計(jì)劃，以便迅速籌備。
九、其它未盡事宜，由甲乙雙方協(xié)商解決。
本合同一式二份，甲乙雙方各執(zhí)一份，從簽字之日起生效。
乙方：
根據(jù)《建筑法》，《經(jīng)濟(jì)合同法》及有關(guān)法律法規(guī)，甲乙雙方在平等自愿，公平合理，互惠互利的原則下，通過(guò)雙方協(xié)商就私人住宅建房工程達(dá)成協(xié)議，希望雙方嚴(yán)格執(zhí)行，共同遵守。
一、 建筑工程概況：
1.工程名稱(chēng)：______
2.地點(diǎn)：______
二、工程造價(jià):
1.全部工程手工費(fèi)合計(jì)人民幣，大寫(xiě)：______小寫(xiě)：______。
2．每平方米建筑面積______元，含抹內(nèi)外墻面、搞地平、起隔墻等。
三、承建方式及施工準(zhǔn)備
1.甲方將其住宅工程以包工的方式承包給乙方承建。
2.甲方應(yīng)及時(shí)提供工程所需全部材料。
3.乙方自帶泥工、木工、鋼筋工、內(nèi)外粉刷、蓋瓦等建筑活動(dòng)所需的一切工具，包括施工用的攪拌機(jī)、震動(dòng)器等施工機(jī)械以及模板、搭架等。雨天做好遮雨措施，避免在搗制樓面時(shí)下雨影響樓面質(zhì)量。
四、施工安全要求
1.乙方施工人員必須具備一定的房屋建筑施工經(jīng)驗(yàn)，以確保乙方所承攬建設(shè)的工程符合建設(shè)施工所要求的質(zhì)量和技術(shù)要求。
2.乙方必須重點(diǎn)抓好工程的質(zhì)量和安全施工，嚴(yán)格按照抗震安居房屋建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)建房，在施工期間，以確保工程質(zhì)量和安全，控制好各種可能存在的危險(xiǎn)因素，消除安全事故的隱患，隨時(shí)對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全三大要素加強(qiáng)全面檢查和督促。
五、工程質(zhì)量。
1.乙方按甲方提供的圖紙(要求)施工，若發(fā)現(xiàn)圖紙有不合理部分，經(jīng)甲乙雙方共同協(xié)商，在取得明確一致的施工方案后乙方方可再進(jìn)行施工。
2.工程質(zhì)量應(yīng)達(dá)到抗震安居房屋建設(shè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的合格條件。建房后的墻體、窗戶(hù)安裝、門(mén)等要做到平整、光滑，墻磚、地面做到平滑，杜絕空鼓，符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。墻面、屋頂、窗沿口等不得出現(xiàn)開(kāi)裂、滲水等現(xiàn)象。
3.因乙方方面自身原因達(dá)不到工程質(zhì)量合格條件，乙方應(yīng)按甲方及其委派人員的要求返工、修改和重作，并承擔(dān)導(dǎo)致返工、修改、重作等人工、材料等所有費(fèi)用。返工、修改后仍不能達(dá)到約定的合格使用條件的，乙方承擔(dān)工程質(zhì)量違約責(zé)任。
六、建房工期：
建房工期為_(kāi)_____ 天，自______年______月______日開(kāi)始施工算起。開(kāi)工起______個(gè)工日完工。
七、付款方式：
乙方進(jìn)場(chǎng)后，甲方將按工程進(jìn)度付款。完工后按實(shí)做工程量，根據(jù)陜西省建筑工程面積結(jié)算規(guī)定辦法進(jìn)行面積結(jié)算。
1.基礎(chǔ)+0付百分之______。
2.主體封頂后付百分之______(可根據(jù)樓層給付)
3.裝飾工程完工后付百分之______(可分冰給付)
4.其余款項(xiàng)待驗(yàn)收交工后扣除5%的保修金外—次付清。
八、違約責(zé)任和爭(zhēng)議的解決辦法
1.乙方承攬建設(shè)工程的質(zhì)量達(dá)不到約定要求的，乙方要無(wú)償修理、返工或重作。造成損失的，乙方要賠償所有損失。因乙方原因有其它致使合同無(wú)法履行情形的，乙方要賠償因其違約給甲方造成的一切損失。
2.甲乙雙方因履行本合同發(fā)生爭(zhēng)議，應(yīng)耐心協(xié)商解決。如經(jīng)協(xié)商仍無(wú)法解決的，雙方同意提請(qǐng)勞動(dòng)仲裁委員會(huì)進(jìn)行仲裁。
九、合同的生效與終止。
1、本合同一式貳份，甲乙雙方當(dāng)事人各執(zhí)壹份。
2、本合同自簽訂之日起生效。
以上合同，雙方必須共同遵守。如經(jīng)雙方協(xié)商同意簽訂補(bǔ)充合同，補(bǔ)充合同與該合同具有同等法律效力。
一、關(guān)于《建造合同準(zhǔn)則》的相關(guān)要素
（一）關(guān)于合同收入的構(gòu)成問(wèn)題
按照《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定，合同收入包括初始收入，合同變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，但在實(shí)際工作中，可能存在一些特殊情況，需要具體分析。
1、初始收入
合同中標(biāo)價(jià)中有條件使用的部分（包括暫定金、備用金、預(yù)備費(fèi)等）應(yīng)根據(jù)具體情況來(lái)確定是否列入初始收入。
2、價(jià)外收入
價(jià)外收入是實(shí)質(zhì)上的合同收入，如價(jià)外設(shè)備收入（指以發(fā)包商提供工程結(jié)算價(jià)款以外的設(shè)備原值，扣除需承包商出資回購(gòu)后剩余部分的價(jià)值后納入合同收入），出現(xiàn)這種情況的原因是，在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，工程價(jià)款結(jié)算單價(jià)的組成部分不含該部分設(shè)備折舊費(fèi)，發(fā)包商以實(shí)物補(bǔ)償承包商應(yīng)得工程結(jié)算收入。
3、合同變更等致使收入減少的因素
合同變更也可以導(dǎo)致合同收入減少，如設(shè)計(jì)變更致使工程量減少以及業(yè)主合理地終止合同等情形，這種情形要扣除因合同變更減少的收入。
（二）關(guān)于實(shí)際成本的核算問(wèn)題
《建造合同準(zhǔn)則》對(duì)成本核算的質(zhì)量提出了較高的要求，這就要求企業(yè)加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，正確地對(duì)成本進(jìn)行歸集和分配。
1、要合理確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象
會(huì)計(jì)核算對(duì)象是建造合同的核算主體，合同的不同組合對(duì)損益的產(chǎn)生的結(jié)果不同，要求嚴(yán)格按照合同分立、合并的條件確定成本核算對(duì)象。
要區(qū)分會(huì)計(jì)核算對(duì)象與成本核算對(duì)象的不同。成本核算對(duì)象一般核算深度到分部、分項(xiàng)工程，二者都是成本核算的重要組成部分。
2、成本核算要真實(shí)、完整
會(huì)計(jì)核算要遵循按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，特別是對(duì)業(yè)主供應(yīng)的材料及風(fēng)水電等費(fèi)用要及時(shí)計(jì)量、記錄。
分包工程的結(jié)算普遍滯后于主合同的結(jié)算，執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》后，這種局面必須要徹底改觀。分包工程成本的計(jì)量、記錄必須及時(shí)，需要指出的這是成本核算的要求，但不是分包工程結(jié)算的依據(jù)。
要注意成本開(kāi)支的范圍，尤其是要區(qū)分成本與期間費(fèi)用的界限，如訂立合同發(fā)生的專(zhuān)屬于建造合同本身的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入合同成本，對(duì)于資本化的借款利息應(yīng)計(jì)入合同成本。
3、要區(qū)分不同會(huì)計(jì)核算對(duì)象之間的成本的界限。
4、要注意不能因?yàn)閮?nèi)部核算而改變《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行的結(jié)果。
同一項(xiàng)目由內(nèi)部不同單位切塊承包的核算應(yīng)按照一體性原則進(jìn)行，項(xiàng)目部要對(duì)各施工單位的成本、收入進(jìn)行匯總，并從總體上調(diào)整，避免因內(nèi)部核算差生利潤(rùn)差異。
一些企業(yè)為保證總部、輔助單位社會(huì)保險(xiǎn)的資金來(lái)源，往往提高工程項(xiàng)目的收費(fèi)比率，但超出法定比例部分，通過(guò)管理費(fèi)用核算比較妥當(dāng)。
（三）關(guān)于成本預(yù)算的編制問(wèn)題
成本預(yù)算的編制是《建造合同準(zhǔn)則》實(shí)施的難點(diǎn)和重點(diǎn)，它的科學(xué)性和可靠性直接影響《建造合同準(zhǔn)則》的執(zhí)行結(jié)果。
1、成本預(yù)算的編制依據(jù)
成本預(yù)算的編制依據(jù)主要包括承包合同、設(shè)計(jì)文件、項(xiàng)目管理實(shí)施規(guī)劃、生產(chǎn)要素價(jià)格、消耗定額以及類(lèi)似工程的成本資料等。
2、成本預(yù)算的主要內(nèi)容
成本預(yù)算的主要內(nèi)容包括預(yù)算單價(jià)分析表、成本降低計(jì)劃表、單位成本估算表、成本預(yù)算表等。此外，根據(jù)需要可設(shè)計(jì)按成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)（工資、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等）預(yù)算表、間接費(fèi)用預(yù)算表、輔助生產(chǎn)成本預(yù)算表、機(jī)械作業(yè)預(yù)算表等基礎(chǔ)性和過(guò)渡性表格。
3、成本預(yù)算的編制程序
（1）收集和整理基礎(chǔ)資料。
（2）對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。各相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)上述資料，經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析、研究、平衡試算后，提出降低成本目標(biāo)。
（3）編制成本預(yù)算。成本預(yù)算指標(biāo)經(jīng)過(guò)平衡后，由相關(guān)部門(mén)匯總，經(jīng)《建造合同準(zhǔn)則》委員會(huì)批準(zhǔn)后上報(bào)。
需要說(shuō)明的是，成本預(yù)算的編制要注重過(guò)程，不能用收入倒推出成本。在合同部門(mén)制定出工期生產(chǎn)計(jì)劃（含實(shí)物量、金額）的同時(shí)，也要制定出相應(yīng)的成本計(jì)劃。
4、成本預(yù)算編制的相關(guān)要求
成本預(yù)算是對(duì)未來(lái)成本的預(yù)計(jì)，不確定因素很多，要把握事務(wù)發(fā)展的規(guī)律性與特殊性，在動(dòng)態(tài)中對(duì)預(yù)算不斷進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到《建造合同準(zhǔn)則》實(shí)施的要求。
（1）成本預(yù)算的口徑應(yīng)與會(huì)計(jì)口徑一致。成本口徑不包括上級(jí)管理費(fèi)用等，此外，資產(chǎn)減值與否，對(duì)成本也有一定影響，不需用及未使用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，等等，都要一并考慮。
（2）運(yùn)用會(huì)計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)成本的兩種分類(lèi)的轉(zhuǎn)換。成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為外購(gòu)材料（燃料、動(dòng)力）、工資、折舊費(fèi)等，按經(jīng)濟(jì)用途可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等，不同的分類(lèi)有不同的用途。成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)歸集后，直接計(jì)入或按一定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)預(yù)分配計(jì)入受益對(duì)象后即轉(zhuǎn)換為按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)。
（3）成本預(yù)算應(yīng)采取靈活多變、因地制宜的編制方法。成本預(yù)算的編制方法有施工預(yù)算法、技術(shù)節(jié)約措施法、成本習(xí)性法、按實(shí)計(jì)算法等，每一種方法都有各自的特點(diǎn)，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，靈活運(yùn)用。
（4）抓住成本預(yù)算的主要矛盾和矛盾的主要方面。對(duì)在總成本中所占比例較大的建安工作量和主要設(shè)備、材料等應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，對(duì)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵工序應(yīng)進(jìn)行周密的考慮，以減少預(yù)算的偏離度；對(duì)于工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，成本的預(yù)算期間劃分可以由細(xì)到粗，適時(shí)細(xì)化，以滿(mǎn)足核算的要求為前提。
（5）成本預(yù)算應(yīng)定期調(diào)整。成本預(yù)算不是一勞永逸的事情，要隨著條件的變化不斷調(diào)整。由下列公式：
公式一：
合同完工程度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%
合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本+尚需發(fā)生的合同成本
公式二：
合同預(yù)計(jì)損失＝（合同預(yù)計(jì)總成本－合同總收入）－至本期末累計(jì)已確認(rèn)的合同損失
可知，公式的本身也說(shuō)明了成本是要定期調(diào)整的。
二、關(guān)于《建造合同準(zhǔn)則》的組織實(shí)施問(wèn)題
為確?！督ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)按照管理的級(jí)次，成立相應(yīng)的《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)，對(duì)相關(guān)部門(mén)的成本管理工作進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)。
（一）《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)的組成及工作職責(zé)
《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行委員會(huì)應(yīng)由總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師等主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)、合同管理部門(mén)、物資管理部門(mén)、人力資源部門(mén)、技術(shù)管理部門(mén)等組成，其中，財(cái)務(wù)部門(mén)、工程管理部門(mén)為責(zé)任部門(mén)。
其工作職責(zé)包括：接受上級(jí)主管單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督，對(duì)下級(jí)單位的成本預(yù)算工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督；行使成本管理職能，做好縱向溝通、橫向協(xié)調(diào)工作，完成對(duì)成本預(yù)算的編制基礎(chǔ)、基本假設(shè)、及時(shí)性、總體合理性等方面審核工作。
（二）各部門(mén)應(yīng)履行的主要職責(zé)
1、技術(shù)部門(mén)的職責(zé)包括：編寫(xiě)詳細(xì)的施工組織設(shè)計(jì)，進(jìn)行工序劃分，制定施工計(jì)劃并確定用工計(jì)劃、材料類(lèi)別、機(jī)械種類(lèi)等。
2、物資供應(yīng)部門(mén)的職責(zé)包括：提供各類(lèi)材料（包括風(fēng)、水、電等）、配件價(jià)格，編制折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、租賃費(fèi)用等計(jì)劃。
3、人力資源部門(mén)的職責(zé)包括：編制項(xiàng)目的人工費(fèi)預(yù)算（包括作業(yè)工人工資支出預(yù)算及民工工資支出預(yù)算）、管理人員工資預(yù)算。
4、合同部門(mén)的職責(zé)包括：確認(rèn)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，編制人工工時(shí)單價(jià)、材料預(yù)算單價(jià)、機(jī)械設(shè)備臺(tái)時(shí)單價(jià)，分析合同單價(jià)資料，進(jìn)行單項(xiàng)單價(jià)、工序費(fèi)用分析，編制成本降低計(jì)劃，負(fù)責(zé)分包工程計(jì)量。
5、財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)包括：編制項(xiàng)目間接費(fèi)用預(yù)算，收集整理各部門(mén)單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算并會(huì)同各部門(mén)編制單位、單項(xiàng)工程成本預(yù)算。
三、成本預(yù)算要與成本管控有機(jī)結(jié)合
《建造合同準(zhǔn)則》是會(huì)計(jì)核算與成本預(yù)算的結(jié)合，它無(wú)疑是對(duì)管理的一種推進(jìn)，而做好成本預(yù)算，又會(huì)促進(jìn)《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)施。成本預(yù)算的編制不能孤立地進(jìn)行，只有與成本管理的其他環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能深入持久地開(kāi)展下去。
（一）成本預(yù)算與成本預(yù)測(cè)相結(jié)合
成本預(yù)測(cè)是對(duì)未來(lái)成本與費(fèi)用及其發(fā)展趨勢(shì)所作的定性描述和邏輯推斷，為成本預(yù)算提供了空間；成本預(yù)算是實(shí)現(xiàn)降低成本任務(wù)的指導(dǎo)性文件，是成本預(yù)測(cè)的繼續(xù)。
（二）成本預(yù)算與成本控制相結(jié)合
成本預(yù)算為成本控制提供了依據(jù)，成本控制是保證成本預(yù)算完成的手段。
（三）成本預(yù)算與成本考核相結(jié)合
成本預(yù)算的編制和落實(shí)情況是成本考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容，成本考核可以驗(yàn)證成本預(yù)算編制的可行程度，進(jìn)而推動(dòng)成本預(yù)算編制質(zhì)量的提高。
（四）成本預(yù)算與成本分析相結(jié)合
成本分析有助于評(píng)價(jià)成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本節(jié)超的原因，尋求降低成本的途徑和方法。
四、要重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
《建造合同準(zhǔn)則》的執(zhí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了較高的要求，會(huì)計(jì)人員不但要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，而且要熟悉和了解工程預(yù)算方面的知識(shí)，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與溝通能力，正確地進(jìn)行業(yè)務(wù)判斷。
（一）要對(duì)是否執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》進(jìn)行判斷
對(duì)建筑安裝企業(yè)而言，土建和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，相關(guān)的金屬結(jié)構(gòu)加工及制作、混凝土生產(chǎn)業(yè)務(wù)不執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》。
（二）要加強(qiáng)對(duì)建造合同結(jié)果的判斷
建造合同結(jié)果能否可靠地估計(jì)決定了合同收入與合同確認(rèn)方法的選擇，而建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)不是一成不變的，隨著條件的變化，建造合同結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)可以轉(zhuǎn)化為能夠可靠地估計(jì)，或者相反，所以企業(yè)應(yīng)于每期期末對(duì)建造合同結(jié)果進(jìn)行判斷。
五、關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法的差異問(wèn)題
執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》后，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等計(jì)提發(fā)生了變化，在此主要說(shuō)明企業(yè)所得稅的變化。
所得稅法規(guī)定“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，在實(shí)務(wù)操作中，一般是按月，以實(shí)際完成的工作量和單位價(jià)格，由監(jiān)理單位和業(yè)主單位雙重審核，作為收入計(jì)量的依據(jù)；而按照《建造合同準(zhǔn)則》確認(rèn)的收入，在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，采用完工百分比法確認(rèn)收入，而完工百分比法中采用最廣泛的方法是成本比例法；在建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，收入的確認(rèn)又分不同情況，顯然，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入的依據(jù)是業(yè)主的簽認(rèn)。相應(yīng)地費(fèi)用或損失的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法也同樣存在著時(shí)間上和金額上的差異。
綜上，二者產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)按照《所得稅準(zhǔn)則》核算，對(duì)《建造合同準(zhǔn)則》的結(jié)果產(chǎn)生一定影響。
六、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表填列應(yīng)注意的問(wèn)題
由于《建造合同準(zhǔn)則》對(duì)收入、成本的確認(rèn)較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)生了很大變化，相應(yīng)的一些報(bào)表的填列也隨之改變。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表
按照資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)要求，建造合同預(yù)計(jì)損失在“存貨”項(xiàng)目下列示，如果“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額大于“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額的差額， “存貨”項(xiàng)目反映的是負(fù)數(shù)，這樣很難做出合理解釋?zhuān)?，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目不一定要在“存貨”項(xiàng)目下列示?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目及“工程結(jié)算”科目作為“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，如果“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目余額及“工程結(jié)算”科目余額小于“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目余額，則作為一項(xiàng)資產(chǎn)，在“存貨”項(xiàng)目下反映；反之，則作為一項(xiàng)負(fù)債，在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目下反映。
（二）現(xiàn)金流量表
按照現(xiàn)金流量表的填報(bào)要求，現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目采用分析填列法時(shí)，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)記錄分析填列。執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的對(duì)應(yīng)科目發(fā)生了變化，不再與“現(xiàn)金”等科目對(duì)應(yīng)，將“工程結(jié)算”取代“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”后，科目對(duì)應(yīng)關(guān)系滿(mǎn)足，分析填列法成立。
“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的填列，同樣需要將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目（仍需分析填列，因?yàn)樯婕暗健按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的轉(zhuǎn)回問(wèn)題）替換為“工程施工”科目。
（三）工程成本表
工程成本表是傳統(tǒng)的、重要的內(nèi)部報(bào)表。實(shí)行《建造合同準(zhǔn)則》后，該表的性質(zhì)和內(nèi)容沒(méi)有改變，但報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)生了改變，“預(yù)算成本”項(xiàng)目不再與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目與“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額的差額相等，“實(shí)際成本”項(xiàng)目也不再與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額相等，相應(yīng)地該表與利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目也不再對(duì)應(yīng)。
該表的計(jì)算公式為“預(yù)算成本－實(shí)際成本=工程成本降低額”，在實(shí)施《建造合同》準(zhǔn)則后，該等式是否成立？答案是肯定的。
預(yù)算成本主要根據(jù)“工程結(jié)算”科目分析填列，實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)公式“期初未完工程成本+本期費(fèi)用－期末未完工程成本=已完工程成本”計(jì)算填列，本期費(fèi)用即 “工程施工――合同成本”科目本期借方發(fā)生額，期初、期末成本無(wú)法直接在賬簿上體現(xiàn)，但可以通過(guò)輔助核算來(lái)解決。
七、相關(guān)方面應(yīng)高度重視，多管齊下，著力推進(jìn)《建造合同準(zhǔn)則》核算質(zhì)量
《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，影響《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行結(jié)果的因素有很多，僅從管理的角度看，包括企業(yè)的實(shí)際成本核算的水平、成本預(yù)算編制的質(zhì)量等；業(yè)主單位合同條款的公正性、合同價(jià)款結(jié)算的及時(shí)性等。對(duì)于企業(yè)而言，暫且拋開(kāi)會(huì)計(jì)核算水平的高低不談，由于內(nèi)部單位、企業(yè)與出資者的目標(biāo)偏離，可能產(chǎn)生操縱利潤(rùn)的行為，如人為控制完工百分比，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響可能是“失之毫厘，謬以千里”。建議政府有關(guān)部門(mén)、出資人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)企業(yè)《建造合同準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況給予密切關(guān)注。
對(duì)企業(yè)而言，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，在做好“向后看”（實(shí)際成本要做實(shí)）的同時(shí)，更要“向前看”（預(yù)算成本要合理），逐步形成單位內(nèi)部定額，全力推進(jìn)《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)施，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
對(duì)于政府有關(guān)部門(mén)而言，要加大《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行的監(jiān)督、檢查力度，制定配套實(shí)施辦法，規(guī)范建設(shè)單位、變更、索賠簽認(rèn)的公正性和工程價(jià)款結(jié)算的及時(shí)性。
對(duì)于出資者而言，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)治理，督促經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)管理，提高集約管理水平，將成本管理的關(guān)口逐步前移，促使企業(yè)價(jià)值最大化。
一、執(zhí)行建造合同的基本要求
（一）應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是正確核算和反映建造合同損益的關(guān)鍵。對(duì)同一企業(yè)來(lái)講，確定不同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤(rùn)，《建造合同》準(zhǔn)則對(duì)此專(zhuān)門(mén)作了相應(yīng)的規(guī)定。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，或?yàn)榻ㄔ煲豁?xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立和合并的原則，正確確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。
（二）必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠的估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。對(duì)一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（三）做好建造合同成本核算各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度；建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。
（四）必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間成本的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。
（五）必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)實(shí)施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確、及時(shí)地登記合同發(fā)生的實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。
二、執(zhí)行建造合同的關(guān)鍵問(wèn)題
（一）完工進(jìn)度的確定。根據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則，以完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而采用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用的關(guān)鍵就是完工合同進(jìn)度的確認(rèn)。對(duì)合同完工進(jìn)度的確認(rèn)，準(zhǔn)則給出了三種確認(rèn)方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。完工進(jìn)度確認(rèn)的不同，直接影響到本期合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)，也間接影響了本期的利潤(rùn)水平。第（3）種方法是在無(wú)法根據(jù)第（1）、（2）種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工等，須由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定，所以這種方法不適合大多數(shù)的建筑施工企業(yè)。對(duì)于第（2）種方法，關(guān)鍵在于確定工作量。在確定工作量時(shí)，由計(jì)劃、技術(shù)、統(tǒng)計(jì)等業(yè)務(wù)部門(mén)本著密切配合、協(xié)調(diào)一致的原則，對(duì)工程的各分項(xiàng)工程采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，并經(jīng)項(xiàng)目監(jiān)理人員確認(rèn)，匯總已經(jīng)完成的工作量，提交項(xiàng)目總工和項(xiàng)目經(jīng)理簽認(rèn)，最后提交到財(cái)務(wù)部門(mén)。這種方法，牽扯部門(mén)、人員較多，手續(xù)繁雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，實(shí)地測(cè)量難度大，操作性不強(qiáng)。所以，一般情況下，企業(yè)都采用第（1）種方法確認(rèn)合同完工進(jìn)度。而采用第（1）種方法的關(guān)鍵，就是對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本的測(cè)定，如何對(duì)合同成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，是我們要思考的第二個(gè)問(wèn)題。
（二）合同成本的預(yù)計(jì)。為了滿(mǎn)足建造合同收入與費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的需要，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末預(yù)計(jì)測(cè)算建造合同總成本。一個(gè)項(xiàng)目，從招標(biāo)、投標(biāo)開(kāi)始，到工程竣工、決算、審計(jì)結(jié)束，往往要跨越好幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。在整個(gè)過(guò)程中，隨著項(xiàng)目施工不同階段的變化，成本、費(fèi)用發(fā)生的數(shù)量、金額不同，種類(lèi)也不同，還可能發(fā)生一些不確定的特殊情況，比如經(jīng)濟(jì)糾紛、自然災(zāi)害、安全事故等，嚴(yán)重影響到成本預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性。成本預(yù)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，利益相關(guān)者及中介機(jī)構(gòu)都要對(duì)此進(jìn)行關(guān)注，成本預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性如何，最終涉及到很多會(huì)計(jì)要素及利潤(rùn)等重要指標(biāo)。預(yù)計(jì)合同成本的過(guò)程中，各職能部門(mén)可以按照以下原則進(jìn)行職責(zé)分工：
1、施工技術(shù)部門(mén)。熟悉工程圖紙，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項(xiàng)工程所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料、機(jī)械等使用變化情況。
2、設(shè)備管理部門(mén)。根據(jù)施工機(jī)械配置、機(jī)械使用狀況及臺(tái)班消耗定額結(jié)合當(dāng)?shù)仉娏Α⑷加蛢r(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情況、預(yù)計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開(kāi)支，確定臺(tái)班單價(jià)。
3、財(cái)務(wù)部門(mén)。根據(jù)工程管理人員數(shù)量、薪酬標(biāo)準(zhǔn)、合同工期，計(jì)算編制管理人員薪酬預(yù)算表；根據(jù)管理人員數(shù)量、合同工期編制辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、物料消耗、管理用具等間接費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算。
4、計(jì)劃部門(mén)。編制臨時(shí)設(shè)施預(yù)算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費(fèi)預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的預(yù)算資料，編制將要發(fā)生的合同總成本，并經(jīng)會(huì)議批注確認(rèn)。
【關(guān)鍵詞】 建造合同； 鉆井； 完工百分比； 成本； 毛利
建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。鉆井公司與采油廠簽訂的合同一般為固定造價(jià)合同。
勝利石油管理局作為中國(guó)石化集團(tuán)公司的下屬企業(yè)，按照集團(tuán)公司《會(huì)計(jì)手冊(cè)》的有關(guān)規(guī)定，自2011年1月1日起所屬各鉆井公司正式執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》，對(duì)鉆井工程項(xiàng)目實(shí)行單井核算，以合理確認(rèn)未完工及已完工未結(jié)算勞務(wù)項(xiàng)目收入、成本及毛利。建造合同的實(shí)施，提高了會(huì)計(jì)核算的效率，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則和會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，更加真實(shí)地反映了會(huì)計(jì)的目標(biāo)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是也出現(xiàn)了一些問(wèn)題和爭(zhēng)議。鉆井公司建造合同的執(zhí)行情況已經(jīng)成為鉆井工程板塊業(yè)務(wù)討論和歷次審計(jì)檢查的重點(diǎn)和熱點(diǎn)，各鉆井公司財(cái)務(wù)人員對(duì)建造合同的賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)理解存在較多分歧和爭(zhēng)議。有鑒于此，本文將結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)鉆井公司在建造合同執(zhí)行中的有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式、存在問(wèn)題及解決方法作簡(jiǎn)要分析。
一、鉆井公司執(zhí)行建造合同的背景及原因
（一）鉆井公司與采油廠往來(lái)賬款存在差異
鉆井公司為中國(guó)石化股份公司勝利油田分公司下屬采油廠提供鉆井施工服務(wù)，期末單方掛賬確認(rèn)收入，導(dǎo)致存續(xù)（鉆井公司）與上市（采油廠）公司間往來(lái)賬產(chǎn)生差異。
在執(zhí)行建造合同前（2010年12月之前），鉆井公司期末確認(rèn)當(dāng)期收入的業(yè)務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款――（XX采油廠）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
這種賬務(wù)處理方式造成鉆井公司單方掛賬，而上市公司根據(jù)投資計(jì)劃要求鉆井公司開(kāi)具增值稅發(fā)票入賬，無(wú)投資部分則不予確認(rèn)，于是出現(xiàn)往來(lái)賬款無(wú)法對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象。
（二）鉆井公司單井收支當(dāng)期確認(rèn)不配比
在執(zhí)行建造合同前，鉆井公司收入按照完工百分比確認(rèn)，而成本支出按照實(shí)際成本歸集，由此造成收入支出不能完全配比，對(duì)當(dāng)期損益造成一定影響。
鑒于以上原因，勝利石油管理局充分依托中國(guó)石化會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)平臺(tái)，創(chuàng)新性地采用執(zhí)行建造合同的會(huì)計(jì)核算方式，將結(jié)算掛賬與收入確認(rèn)分開(kāi)，有效地解決了困擾鉆井公司多年的核算難題。
二、鉆井公司執(zhí)行建造合同后的會(huì)計(jì)核算方式
自2011年鉆井公司執(zhí)行建造合同后，會(huì)計(jì)核算流程與以往相比發(fā)生較大變化，現(xiàn)將有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算方式簡(jiǎn)述如下：
（一）成本費(fèi)用的歸集
鉆井公司在成本費(fèi)用歸集時(shí)，根據(jù)費(fèi)用（含獨(dú)立核算單位之間內(nèi)部定額結(jié)算的費(fèi)用）的性質(zhì)和用途，將其計(jì)入各成本費(fèi)用科目，同時(shí)選擇相應(yīng)的成本中心和功能范圍。
獨(dú)立核算主體為直接從事鉆井作業(yè)的鉆井分公司，其基本生產(chǎn)單位發(fā)生的鉆井直接成本（功能范圍對(duì)應(yīng)鉆井作業(yè)）區(qū)分計(jì)入各個(gè)勞務(wù)項(xiàng)目（單井）。
基本生產(chǎn)單位（鉆井隊(duì)）的各項(xiàng)直接費(fèi)用，能直接計(jì)入勞務(wù)項(xiàng)目的直接計(jì)入，不能直接計(jì)入的按合理方法（鉆機(jī)臺(tái)月、人工工時(shí)、開(kāi)鉆口數(shù)、完井口數(shù)、鉆井進(jìn)尺）分配計(jì)入，對(duì)于折舊與攤銷(xiāo)、人工成本應(yīng)按鉆機(jī)臺(tái)月進(jìn)行分配。
實(shí)際發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：
借：鉆井作業(yè)――鉆井成本（明細(xì)）
貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬等）
（二）成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)
1.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用
月末，鉆井公司將制造費(fèi)用按各受益對(duì)象結(jié)轉(zhuǎn)、分配至對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)成本中。一個(gè)核算主體制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、分配通常分為三個(gè)層次：
第一層次為輔助生產(chǎn)單位（鉆井公司內(nèi)部輔助單位，如車(chē)隊(duì)等）的制造費(fèi)用，此制造費(fèi)用按成本中心對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。即輔助生產(chǎn)單位成本中心的制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入該成本中心的生產(chǎn)成本（功能范圍對(duì)應(yīng)為輔助生產(chǎn)成本）。
第二層次為基本生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用，此制造費(fèi)用按成本中心對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。即基本生產(chǎn)單位成本中心的制造費(fèi)用對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入該成本中心的生產(chǎn)成本（功能范圍對(duì)應(yīng)為鉆井作業(yè)），分配的基礎(chǔ)是鉆機(jī)臺(tái)月。
第三層次為獨(dú)立核算主體組織管理部門(mén)（鉆井公司三級(jí)機(jī)關(guān)）的制造費(fèi)用，該制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)至基本生產(chǎn)單位的生產(chǎn)成本（功能范圍對(duì)應(yīng)為鉆井作業(yè)），分配基礎(chǔ)是鉆機(jī)臺(tái)月。
2.結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本
月末，獨(dú)立核算主體內(nèi)的輔助生產(chǎn)成本根據(jù)受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位生產(chǎn)成本（功能范圍對(duì)應(yīng)為鉆井作業(yè)），分配基礎(chǔ)是鉆機(jī)臺(tái)月。
3.成本結(jié)轉(zhuǎn)
經(jīng)過(guò)上述歸集、分配后，各獨(dú)立核算主體成本費(fèi)用全部歸集完畢。獨(dú)立核算主體為直接從事鉆井作業(yè)的鉆井分公司（大隊(duì)），成本費(fèi)用已全部歸入勞務(wù)項(xiàng)目（單井），合同完工前不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，期末按《專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理》中建造合同和鉆井業(yè)務(wù)收入核算要求確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及鉆井勞務(wù)毛利（含虧損）。
（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的確認(rèn)
期末，鉆井公司按照經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供的資料確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及鉆井勞務(wù)毛利（含虧損）。業(yè)務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――勞務(wù)
鉆井作業(yè)――鉆井物探勞務(wù)毛利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――勞務(wù)
（四）工程結(jié)算
鉆井施工完井時(shí)，鉆井公司進(jìn)行如下業(yè)務(wù)處理：
屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目收入，進(jìn)行工程結(jié)算。
借：應(yīng)收賬款
銀行存款
內(nèi)部存款等
貸：鉆井物探勞務(wù)結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目收入，進(jìn)行工程結(jié)算，由甲方代扣代繳營(yíng)業(yè)稅（結(jié)算金額不含代扣代繳營(yíng)業(yè)稅）。
借：應(yīng)收賬款
銀行存款等
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等
貸：鉆井物探勞務(wù)結(jié)算
同時(shí)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等
（五）完工結(jié)轉(zhuǎn)
鉆井公司按照實(shí)際發(fā)生成本、結(jié)算單據(jù)等基礎(chǔ)資料補(bǔ)做實(shí)際發(fā)生的成本，補(bǔ)開(kāi)票確認(rèn)工程結(jié)算，補(bǔ)做收入。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
鉆井作業(yè)――毛利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （結(jié)算不含稅收入與以前累計(jì)預(yù)確認(rèn)收入的差）
同時(shí)將該口井核算的“工程結(jié)算”科目與“鉆井作業(yè)”科目對(duì)沖結(jié)平：
借：工程結(jié)算
貸：鉆井作業(yè)
鉆井作業(yè)――毛利
工程結(jié)算（開(kāi)票數(shù)）與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（預(yù)確認(rèn)）有差異，期末調(diào)整應(yīng)收賬款（賬面應(yīng)收賬款為開(kāi)票數(shù)）結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，單井項(xiàng)目應(yīng)滿(mǎn)足以下勾稽關(guān)系：
工程結(jié)算=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
鉆井作業(yè)=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
毛利=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
=工程結(jié)算-鉆井作業(yè)
三、鉆井公司執(zhí)行建造合同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
鉆井公司在執(zhí)行建造合同后，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨和預(yù)收賬款較執(zhí)行前發(fā)生較大變化：
按照集中核算系統(tǒng)“資產(chǎn)負(fù)債表”中存貨計(jì)算公式，存貨包含原材料及鉆井工程項(xiàng)目的鉆井作業(yè)與鉆井、物探工程結(jié)算的差額，如單項(xiàng)鉆井工程鉆井作業(yè)金額大于鉆井、物探工程結(jié)算金額，則差額計(jì)入存貨項(xiàng)目；如單項(xiàng)鉆井工程鉆井作業(yè)金額小于鉆井、物探工程結(jié)算金額，則差額計(jì)入預(yù)收賬款。
報(bào)表公式變化造成執(zhí)行建造合同后資產(chǎn)負(fù)債表中存貨及預(yù)收賬款較以前大幅增加。
四、鉆井公司執(zhí)行建造合同中存在的問(wèn)題及原因分析
鉆井公司在執(zhí)行建造合同后，解決了以往賬務(wù)核算中存在的較多問(wèn)題，但在建造合同執(zhí)行過(guò)程中仍暴露出一些不足，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）單井成本費(fèi)用歸集滯后
在單井成本費(fèi)用歸集的過(guò)程中，由于結(jié)算流程節(jié)點(diǎn)較多、結(jié)算資料的管理要求以及施工過(guò)程中存在爭(zhēng)議等諸多因素影響，單井成本費(fèi)用的歸集在時(shí)間上存在一定滯后性，由此導(dǎo)致單井項(xiàng)目的賬面工程結(jié)算、鉆井作業(yè)、毛利等不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，賬面余額居高不下。
（二）毛利確認(rèn)存在誤差
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支時(shí)，收入、支出均應(yīng)按照預(yù)算收支的完工百分比確定。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，在收入的確認(rèn)過(guò)程中，由于結(jié)算執(zhí)行中石化定額造價(jià)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)（鉆井院?jiǎn)尉O(shè)計(jì)下達(dá)后，單井預(yù)算收入可基本確定，結(jié)算時(shí)根據(jù)實(shí)際調(diào)整），按照完工百分比確認(rèn)的收入數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確、可靠。但由于預(yù)算成本數(shù)據(jù)無(wú)相對(duì)可靠來(lái)源，沒(méi)有部門(mén)可以提供成本預(yù)算數(shù)據(jù)。鉆井公司采用預(yù)計(jì)毛利倒推成本的辦法，造成預(yù)計(jì)毛利的經(jīng)驗(yàn)化，對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生一定影響。這也是歷次審計(jì)檢查爭(zhēng)議的重點(diǎn)。
（三）人為操縱毛利現(xiàn)象
建造合同的實(shí)施對(duì)鉆井公司的會(huì)計(jì)核算、成本管理提出了更高的要求，同時(shí)也帶來(lái)了較大的毛利操作空間，容易受到人為調(diào)節(jié)，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。合同預(yù)計(jì)總收入的確認(rèn)、完工百分比法的選擇缺乏科學(xué)、規(guī)范的操作依據(jù)，通常情況由鉆井公司自主決定，可以輕松達(dá)到根據(jù)上級(jí)要求、自身需要調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。如鉆井公司可以人為調(diào)節(jié)成本、滯后結(jié)算，導(dǎo)致收入、支出和利潤(rùn)的信息失真，而實(shí)施建造合同的鉆井項(xiàng)目一般具有跨年井多、工作量大的特點(diǎn)，人為操作往往不易被發(fā)現(xiàn)，同時(shí)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不符合企業(yè)內(nèi)控管理的要求。
五、鉆井公司如何進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行建造合同
（一）合理編制單井成本預(yù)算
為客觀反映單井預(yù)算收支及毛利情況，減少建造合同實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中人為因素對(duì)期末損益的影響，建議鉆井公司在編制預(yù)算收入的同時(shí)，交由財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、定額、合同等專(zhuān)業(yè)部門(mén)編制單井項(xiàng)目預(yù)算成本，由此形成完整的單井項(xiàng)目預(yù)算收入、預(yù)算成本、預(yù)算毛利體系，從而在根本上消除人為因素對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響。
（二）加快收入結(jié)算和成本費(fèi)用歸集
建議鉆井公司采取有力措施，加快關(guān)聯(lián)交易結(jié)算及單井項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸集速度，減少執(zhí)行建造合同對(duì)存貨等財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。鉆井公司要抓好與甲方單位預(yù)付、結(jié)算環(huán)節(jié)的對(duì)接工作，逐口井核實(shí)完井未結(jié)算井的結(jié)算資料、未完井與已完井未結(jié)算井預(yù)付款情況及未結(jié)算、未預(yù)付原因。做到資料及時(shí)收集、款項(xiàng)及時(shí)結(jié)算、爭(zhēng)議及時(shí)解決、資金及時(shí)入賬、賬目及時(shí)核對(duì)，切實(shí)提高完工結(jié)算率。建造合同要得到較好的執(zhí)行，僅有財(cái)務(wù)人員的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、定額、合同、行政等各部門(mén)的齊抓共管，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)管理人員的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，才能在鉆井公司上下形成建造合同高效執(zhí)行的強(qiáng)大合力。
（三）建立分區(qū)塊、分井型毛利臺(tái)賬
建議鉆井公司建立分區(qū)塊、分井型的單井收支及毛利臺(tái)賬資料。財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行建造合同時(shí)，歷史臺(tái)賬可以用來(lái)參考、對(duì)比、分析同一施工區(qū)塊的單井毛利情況，必將會(huì)對(duì)建造合同的執(zhí)行起到極大的促進(jìn)作用。
（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，加大建造合同監(jiān)管力度
目前的監(jiān)管體制無(wú)法避免財(cái)務(wù)人員利用建造合同的漏洞人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，所以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)鉆井公司的事前、事中審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不合適的賬務(wù)處理，真實(shí)客觀地反映鉆井單井核算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支狀況。
（五）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)
一、引言
隨著造船行業(yè)建造速度的日益加快，在很多情況下造船行業(yè)的建造周期都小于一年，這時(shí)由于企業(yè)在確認(rèn)進(jìn)度時(shí)存在較大的人為調(diào)節(jié)性，收入與費(fèi)用的確認(rèn)也時(shí)常存在變更，受人為主觀性影響較大，如果運(yùn)用進(jìn)度確認(rèn)法(或稱(chēng)完工百分比法)反而可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)有效性有所降低，不利于建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)得到切實(shí)有效的運(yùn)用。本文擬以造船行業(yè)為例，全面分析建造合同準(zhǔn)則尤其是完工百分比法在企業(yè)應(yīng)用中存在的弊端，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的完善對(duì)策，以期對(duì)造船行業(yè)同行們的工作有所裨益。
二、建造合同及其準(zhǔn)則的涵義
建造合同在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是指企業(yè)為了建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在功能、技術(shù)、設(shè)計(jì)及最終用途等方面具有密切關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)所訂立的合同，有成本加成合同和固定造價(jià)合同兩種。以造船行業(yè)為例，是由建造方與船東簽訂的合同。合同收入、合同成本等是建造合同的主要要素。其中，合同收入包含合同初始約定價(jià)款(雙方商定的合同總金額)和因合同索賠、變更、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而增加的合同收入;合同成本包含自合同簽訂至合同實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程中所產(chǎn)生的合同實(shí)施有關(guān)直接或間接費(fèi)用。執(zhí)行建造合同確認(rèn)合同成本與合同收入的關(guān)鍵在于完工進(jìn)度的有效確認(rèn)。
2007年我國(guó)正式頒布實(shí)施了《建造合同準(zhǔn)則》，這為我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)化提供了參照依據(jù)的同時(shí)，也為我國(guó)建造合同制度的實(shí)施提供了法律保障。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于合同收入能夠收回、合同成本能夠可靠計(jì)量、完工進(jìn)度能夠準(zhǔn)確確定的建造合同，應(yīng)依據(jù)建造合同實(shí)際能夠收回的合同成本及合同成本確認(rèn)當(dāng)期合同費(fèi)用;對(duì)于無(wú)法收回合同成本或合同收入收回的可能性不大的建造合同，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)在實(shí)際收回成本時(shí)確認(rèn)為合同費(fèi)用。
三、建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)應(yīng)用中存在的弊端
下面就從建造合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本、合同完工進(jìn)度、建造收入與應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)與收入的操作空間及稅務(wù)等方面進(jìn)行分析建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)應(yīng)用中存在的弊端。
1、合同總收入的預(yù)計(jì)難度較大。一方面，目前造船行業(yè)對(duì)于收入確認(rèn)的條件之一的合同有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)事項(xiàng)的判斷充滿(mǎn)了主觀判斷色彩，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性與不可能性之間沒(méi)有明顯判斷指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，造船行業(yè)有時(shí)在遵守建造合同準(zhǔn)則時(shí)遇到有關(guān)要求相互矛盾的情況。例如，在全球金融危機(jī)背景條件下，造船行業(yè)逐步由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為買(mǎi)方市場(chǎng)，船東的預(yù)付款比例自原來(lái)的80%降低為目前的30%～50%，且船只的交付由于各種不確定的增加而變得更加困難，這時(shí)如果依據(jù)進(jìn)度確認(rèn)法就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)建造收入，但是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，就不應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入，而應(yīng)在合同有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)再行確認(rèn)?？梢?jiàn)，建造合同準(zhǔn)則在收入確認(rèn)這部分沒(méi)有充分考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化等因素的影響，故該準(zhǔn)則在造船行業(yè)的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在收入確認(rèn)較為困難無(wú)法有效實(shí)施進(jìn)度確認(rèn)法的弊端。另一方面，在金融危機(jī)背景下船價(jià)波動(dòng)較大，許多船廠都面臨著船東要求降價(jià)或減價(jià)的局面，這時(shí)船廠可以有效控制與船東簽訂減價(jià)的時(shí)間，以達(dá)到調(diào)節(jié)各年度間利潤(rùn)的目的。此外，造船行業(yè)在一般情況下，其合同屬于固定造價(jià)合同，其收入的確認(rèn)較為簡(jiǎn)單，但是由于建造工程的時(shí)常變更、工程遭到索賠等事項(xiàng)的發(fā)生，使得確認(rèn)船東的程序相對(duì)困難一些，在交船談判過(guò)程中，建造方與船東耗費(fèi)大量時(shí)間最終確認(rèn)有關(guān)結(jié)果，這樣在交船當(dāng)月，建造方的收入會(huì)出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，進(jìn)一步增加了建造合同預(yù)計(jì)總收入的調(diào)整難度。
2、合同預(yù)計(jì)總成本存在較大不確定性。由于造船行業(yè)對(duì)建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)及其他有關(guān)部門(mén)之間的大力配合，才能減少建造合同總成本預(yù)計(jì)的隨意性，所以，造船行業(yè)預(yù)計(jì)建造合同預(yù)計(jì)總成本的難度越來(lái)越大，存在著非常大的不確定性：一方面是客觀因素。目前大量船廠面臨建造首制船的問(wèn)題，對(duì)于尚未形成一套完整企業(yè)內(nèi)部定額的首制船，即使財(cái)務(wù)部門(mén)及其他有關(guān)部門(mén)之間能夠較好地進(jìn)行協(xié)作，其建造合同預(yù)計(jì)總成本數(shù)額的最終估計(jì)也仍然存在較大的不確定性，客觀上使得造船業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)完工總成本，這個(gè)不利條件有時(shí)反而成為部分造船企業(yè)進(jìn)行盈余管理調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)的一種手段。另一方面是主觀因素。造船廠為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，往往傾向于人為調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)完工總成本，這時(shí)企業(yè)如果缺乏完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算與報(bào)告制度，其建造合同成本及各項(xiàng)成本核算基礎(chǔ)工作勢(shì)必也無(wú)法得到真實(shí)有效的完成。
3、建造合同完工進(jìn)度的確定存在較強(qiáng)主觀性。我國(guó)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于建造合同進(jìn)度及結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)于每月月末按照完工百分比法確認(rèn)建造合同費(fèi)用及建造合同收入。造船行業(yè)屬于建造業(yè)，理應(yīng)遵循建造合同準(zhǔn)則。準(zhǔn)則中規(guī)定的合并完工進(jìn)度確認(rèn)法具體來(lái)說(shuō)有以下三種計(jì)算方式：一是計(jì)算已完成合同工作量與合同預(yù)計(jì)全部工作量的比例，適用于建造合同工作量容易確定的造船合同。然而，在實(shí)際操作中，造船業(yè)的已完成合同工作量往往較難予以準(zhǔn)確計(jì)量。二是計(jì)算實(shí)際發(fā)生的累計(jì)合同成本與合同預(yù)計(jì)總建造成本的比例，這種方法較易受人為主觀因素影響，對(duì)于合同實(shí)際發(fā)生的成本可能因人為主觀因素的影響而被隨意延后或提前進(jìn)行確認(rèn)，在造船企業(yè)中存在較大的調(diào)節(jié)空間，且合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)也存在一定的主觀隨意性。三是需要造船專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行勘測(cè)，以科學(xué)確定實(shí)際完工進(jìn)度，適用于水下施工工程等一些特殊的建造合同。該方法也存在諸多局限性，必須由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)測(cè)定，并非由建造承包商自行隨意測(cè)定。目前來(lái)看，專(zhuān)業(yè)人員的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一，勘測(cè)機(jī)關(guān)測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性不足，而且專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行勘測(cè)的費(fèi)用與時(shí)間限制可能并不能滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)造船企業(yè)的需要等。
4、建造收入與應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間不一或致企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債虛增。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間的有關(guān)規(guī)定與建造合同準(zhǔn)則中規(guī)范的建造合同收入確認(rèn)時(shí)間的有關(guān)規(guī)定不相一致，造船行業(yè)應(yīng)收賬款按照向船東實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款加以確定，而其建造收入則在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工進(jìn)度加以確認(rèn)，兩者確定的數(shù)額間可能存在一定差異。結(jié)合上面那個(gè)例子進(jìn)行討論，一般而言，造船企業(yè)與船東進(jìn)行結(jié)算的時(shí)點(diǎn)設(shè)在開(kāi)工、上臺(tái)、下水及交船四個(gè)階段，每完成一個(gè)階段的工程，船東就會(huì)如約將工程款項(xiàng)打入造船企業(yè)賬戶(hù)。然而，受外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不利影響，造船行業(yè)逐步由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)，船東在建造合同中占有較大優(yōu)勢(shì)，他們可能會(huì)選擇按合同總價(jià)的30%～50%預(yù)付工程款項(xiàng)，尾款待工程完工時(shí)一并付清。所以，與原先結(jié)算時(shí)點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定相比，造船企業(yè)就多出了許多的應(yīng)收賬款，從而違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的謹(jǐn)慎性原則，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的大量虛增。
5、存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)與收入的操作空間。建造合同準(zhǔn)則適用于合同工作量容易確定的建造合同，如砌筑工程、道路工程等，這時(shí)可根據(jù)累計(jì)實(shí)際完成的工作量占建造合同全部工作量之比，來(lái)計(jì)算完工進(jìn)度，進(jìn)而運(yùn)用完工進(jìn)度法確認(rèn)建造合同收入及成本。然而，在實(shí)際操作中，隨著實(shí)際情況的不斷變化，造船行業(yè)面臨的形勢(shì)越來(lái)越不確定，運(yùn)用完工進(jìn)度法雖然有助于利用建造合同完工進(jìn)度將合同收入與合同成本進(jìn)行合理配比，但在其造船周期在很多時(shí)候都小于1年的情況下，完工進(jìn)度法的運(yùn)用也意味著造船企業(yè)可以自行控制完工進(jìn)度，有意識(shí)地向著利己的目標(biāo)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)收入與利潤(rùn)，這樣反而無(wú)法反映造船工程項(xiàng)目的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。造船企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有時(shí)為了完成考核目標(biāo)實(shí)現(xiàn)考評(píng)指標(biāo)，甚至要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行盈余管理人為調(diào)節(jié)建造合同利潤(rùn)與收入。總之，建造合同完工進(jìn)度法為造船企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)留下了廣闊的操作空間。
6、對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納存在不利影響。按照稅法有關(guān)規(guī)定，造船建造合同持續(xù)期超過(guò)1年的，可按已完成工作量或完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，這點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定相一致。然而，準(zhǔn)則同時(shí)要求造船企業(yè)在按照完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同成本與收入后，對(duì)于所產(chǎn)生的建造合同利潤(rùn)要立即繳納有關(guān)稅費(fèi)，而實(shí)際上合理的繳稅時(shí)機(jī)是在船東支付進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)。在目前造船施工進(jìn)度遠(yuǎn)超工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)度的情況下，造船企業(yè)就要自行墊付大量資金繳納相關(guān)稅費(fèi)，這時(shí)如果企業(yè)有多個(gè)合同同時(shí)實(shí)施，勢(shì)必造成資金周轉(zhuǎn)困難，現(xiàn)金流量不足。同時(shí)，造船企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)將長(zhǎng)期掛賬，其財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)交稅費(fèi)余額也無(wú)法反映其現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)，最終將嚴(yán)重影響造船企業(yè)的建造合同施工效益。
四、完善建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)的應(yīng)用有關(guān)建議
盡管建造合同準(zhǔn)則在造船行業(yè)中的應(yīng)用存在諸多弊端，但目前仍然要遵循建造準(zhǔn)則規(guī)定，只有造船行業(yè)努力完善成本核算，減少收入確定過(guò)程中的不確定性，才有可能及時(shí)歸集成本，確認(rèn)收入。具體來(lái)說(shuō)，造船行業(yè)在應(yīng)用建造合同準(zhǔn)則的過(guò)程中應(yīng)注意從以下方面加以改善。
1、完善定額制度加強(qiáng)部門(mén)溝通。針對(duì)建造合同結(jié)果預(yù)計(jì)存在的困難，應(yīng)從以下兩方面加以完善：一方面，造船企業(yè)必須建立健全定額制度，將成本定額與完工船只的實(shí)際耗費(fèi)成本及時(shí)進(jìn)行比對(duì)分析，深入分析差異背后的原因，為日后船只建造合同總成本預(yù)測(cè)工作進(jìn)一步積累有益經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)解決建造合同總成本預(yù)計(jì)難的問(wèn)題。另一方面，造船企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與技術(shù)、聯(lián)合生產(chǎn)等部門(mén)加強(qiáng)溝通與聯(lián)系，簽訂有效的協(xié)議或合約，將討論結(jié)果及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，有效規(guī)避交船當(dāng)月建造收入出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)消除因合同修改或變更所導(dǎo)致的合同總收入發(fā)生的變化。
2、加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)確定完工百分比。造船企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全務(wù)類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)用、收發(fā)、清查、報(bào)廢及轉(zhuǎn)移等有關(guān)制度，積極強(qiáng)化倉(cāng)儲(chǔ)管理，系統(tǒng)綜合地反映建造合同實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)有效地核算施工過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)合同成本，準(zhǔn)確高效地歸集未完成建造合同有關(guān)的實(shí)際發(fā)生的合同成本。只有切實(shí)做到上述幾點(diǎn)，才能準(zhǔn)確確定建造合同實(shí)施的完工進(jìn)度。
3、依據(jù)建造合同規(guī)定真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債。上面講到，造船企業(yè)的建造收入與其應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間不一致，易導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債有所虛增。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)合同規(guī)定，對(duì)于合同規(guī)定到達(dá)了通常的結(jié)算點(diǎn)但卻未到付款期的情況，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款;對(duì)于合同規(guī)定到達(dá)了收款期卻未收到工程價(jià)款時(shí)，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。只有這樣，才能使企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到真實(shí)有效的反映。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)判斷力。建造合同準(zhǔn)則中合同總成本預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性及合同實(shí)施結(jié)果的可靠程度在很大程度上依賴(lài)于造船行業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。如當(dāng)一艘船只完工進(jìn)度達(dá)到70%時(shí)，企業(yè)就要對(duì)原來(lái)的預(yù)測(cè)總成本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)行調(diào)整時(shí)必須附上相應(yīng)的調(diào)整依據(jù)或支撐材料。這時(shí)企業(yè)通過(guò)對(duì)造船合同的實(shí)施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施事中跟蹤審計(jì)，利用職業(yè)判斷能力及專(zhuān)業(yè)預(yù)測(cè)能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理行為，并提出行之有效的解決措施，最終客觀反映造船合同實(shí)施的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
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一、如何合理確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總收入
準(zhǔn)確確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總收入是正確核算建造合同的前提，由于目前建筑市場(chǎng)還不夠規(guī)范，施工企業(yè)當(dāng)前面臨的情況嚴(yán)重影響建造合同預(yù)計(jì)總收入的準(zhǔn)確確認(rèn)。比如有的工程項(xiàng)目暫未簽訂合同造成合同總價(jià)不確定，有的工程項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，造成合同總價(jià)變化較大，還有的工程項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)、邊施工，根本沒(méi)有合同總價(jià)，還有集團(tuán)內(nèi)部分包造成分包企業(yè)合同預(yù)計(jì)總收入難以確定等等，這些實(shí)際存在的問(wèn)題給施工企業(yè)執(zhí)行建造合同帶來(lái)了一定難度，如果處理不好，將影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
在解決上述上述問(wèn)題中，在做好提高企業(yè)管理水平的同時(shí)，面對(duì)各種因素造成的合同預(yù)計(jì)總收入確認(rèn)問(wèn)題，可以從以下方面考慮：
1，對(duì)于尚未訂立書(shū)面建造合同或訂立有書(shū)面建造合同但合同中未確定合同總金額的情況，可暫采用中標(biāo)價(jià)作為建造合同的初始預(yù)計(jì)總收入，待能夠準(zhǔn)確估計(jì)時(shí)再作調(diào)整。采用中標(biāo)價(jià)作為初始預(yù)計(jì)總收入，是因?yàn)楣こ讨袠?biāo)價(jià)是雙方確認(rèn)工程合同價(jià)的一個(gè)法律依據(jù)，也是該工程是否中標(biāo)的一個(gè)重要組成部分。
2，對(duì)于工程項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更情況下，首先應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算處理上區(qū)分合同內(nèi)發(fā)生的成本與合同變更發(fā)生的成本，如果業(yè)主在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該變更部分進(jìn)行了計(jì)價(jià)確認(rèn)，那合同總收人即為合同價(jià)與變更計(jì)價(jià)之和，按照正常的完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)收入成本；如果業(yè)主在資產(chǎn)負(fù)債表日暫未對(duì)該變更部分進(jìn)行了計(jì)價(jià)確認(rèn)，對(duì)于合同內(nèi)發(fā)生的成本部分。按照正常的完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)收入成本，對(duì)于變更部分的成本，可以根據(jù)業(yè)主、監(jiān)理及設(shè)計(jì)單位等審批程序的完成情況謹(jǐn)慎確認(rèn)收入。
3，對(duì)于工程項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)邊施工，沒(méi)有合同總價(jià)情況下，一般這種“三邊”工程合同總價(jià)較小，在執(zhí)行建造合同時(shí)。無(wú)法可靠確認(rèn)合同收入，不適用完工百分比法確認(rèn)收入成本，應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為合同成本，以業(yè)主工程計(jì)價(jià)款確認(rèn)合同收入。如工程計(jì)價(jià)款也無(wú)法有效獲得，可以考慮以收到的工程款作為收入確認(rèn)，因?yàn)楣こ炭钜咽盏角闆r下，可以認(rèn)為已發(fā)生的成本可收回價(jià)值為已收到的工程款項(xiàng)。
4，由于施工企業(yè)大多數(shù)為大型集團(tuán)公司，也就普遍存在的集團(tuán)內(nèi)部分包，如A集團(tuán)承攬甲橋梁工程，甲工程的一部分分包給其下屬B公司，對(duì)于B公司來(lái)說(shuō)，該工程合同為甲工程的一部分，如果A公司與B公司已簽訂分包協(xié)議。應(yīng)予協(xié)議價(jià)為合同總收入，如未簽訂分包協(xié)議，可以考慮以集團(tuán)內(nèi)部預(yù)算價(jià)作為合同預(yù)計(jì)總收入。
二、建造合同對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
對(duì)于一項(xiàng)建造合同，在會(huì)計(jì)處理上，需要根據(jù)建造合同準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行確認(rèn)收入和成本，即按照完工百分比來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入和成本，遵循的是配比原則。在稅收納稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到營(yíng)業(yè)收入款或取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。由于建筑行業(yè)的特殊性，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑行業(yè)的納稅時(shí)間制定了4種具體的規(guī)定：1，實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；2，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；3，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；4，實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
對(duì)建筑業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)必須是發(fā)包方與承包方對(duì)工程進(jìn)行了結(jié)算。如果由于各種原因，工程暫未結(jié)算，承包方?jīng)]有工程結(jié)算單，也就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，雖然承包方在會(huì)計(jì)處理上反映為營(yíng)業(yè)收入，但稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。
顯然，對(duì)合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定存在著時(shí)間性差異。由于會(huì)計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)問(wèn)不同步，在營(yíng)業(yè)稅金的計(jì)提上，可參照所得稅時(shí)間性差異的規(guī)定，引入“納稅影響會(huì)計(jì)法”的核算辦法，用“其他應(yīng)付款一遞延營(yíng)業(yè)稅金”科目進(jìn)行過(guò)渡，既可保證會(huì)計(jì)核算的配比原則，又確保了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。具體會(huì)計(jì)處理如下：按已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入計(jì)算應(yīng)計(jì)提的稅金借記“其他應(yīng)付款一遞延營(yíng)業(yè)稅金”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；“其他應(yīng)付款一遞延營(yíng)業(yè)稅金”待以后會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)再分期轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸：“其他應(yīng)付款-遞延營(yíng)業(yè)稅金”。繳納稅金時(shí)，借：“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸：“銀行存款”。
三、結(jié)果不可靠估計(jì)的建造合同對(duì)所得稅的影響
對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的跨年度的建造合同，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本。確認(rèn)部分、或者不確認(rèn)建造合同收入；而稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，站在維護(hù)國(guó)家稅源的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生時(shí)，在不能得到補(bǔ)償時(shí)，作為損失扣除。
在會(huì)計(jì)處理上，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用：二是合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入；三是當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。
在稅務(wù)處理上，稅法不認(rèn)同建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整：1，若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；2，若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模蓵翰淮_認(rèn)提供勞務(wù)收入，但也不將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)人當(dāng)期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本卻認(rèn)定不能得到補(bǔ)償時(shí)，再經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定作為損失扣除。
從兩者之間的比較可以看出，對(duì)于已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑫?huì)計(jì)與稅法基本沒(méi)有差異，而對(duì)于暫不能預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)摹?huì)計(jì)立即確認(rèn)為費(fèi)用，而稅法則強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本確實(shí)不能得到補(bǔ)償時(shí)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這造成會(huì)計(jì)與稅法處理不同，其所得稅處理類(lèi)似于未決訴訟的會(huì)計(jì)處理，即會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
四、如何合理選擇完工百分比法
大部分建造合同的開(kāi)工日期與完工日期分屬不同的會(huì)計(jì)年度，將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地分配計(jì)人實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度成了一個(gè)重要的問(wèn)題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定采用完工百分比法，確定完工百分比有多種方法，比如實(shí)際成本比例法、完成工作量法與實(shí)際測(cè)定進(jìn)度法，概括起來(lái)分為投入測(cè)算法和產(chǎn)出測(cè)算法兩大類(lèi)。
1，投入測(cè)算法，即按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比。在工程項(xiàng)目的不同階段。有時(shí)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系是不成比例的，比如在前期準(zhǔn)備工作中，發(fā)生的各種臨建、拆遷、平整及水電設(shè)施等費(fèi)用較大，但實(shí)際產(chǎn)出很少，與支出不成比例。投入測(cè)算法在實(shí)際工作中如果發(fā)生了無(wú)效的成本投入(如工程返工)，工程成本相應(yīng)增加了，但完工進(jìn)度并沒(méi)有發(fā)生變化，以成本投入多少反映完工進(jìn)度往往會(huì)出現(xiàn)偏差。
2，產(chǎn)出測(cè)算法，即按已完成的工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例或通過(guò)實(shí)際測(cè)定確定完工百分比。這種方法在工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價(jià)變化不大的情況下，簡(jiǎn)便易行且準(zhǔn)確性較高，但在實(shí)際施工過(guò)程中，符合這種條件的工程并不多見(jiàn)。另外，受勘察技術(shù)影響，實(shí)際施工環(huán)境與設(shè)計(jì)圖紙時(shí)常存在偏差，工程變更經(jīng)常發(fā)生，施工企業(yè)在完成合同外工程后，如果采用產(chǎn)出測(cè)算法。在變更工程未得到批復(fù)的情況下就確認(rèn)收入，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則。
根據(jù)建造合同的實(shí)際情況，選擇完工百分比計(jì)算方法分情況如下：1，對(duì)于在工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價(jià)變化不大的工程項(xiàng)目中，采取產(chǎn)出測(cè)算法較為理想，更能較好的反應(yīng)工程實(shí)物進(jìn)度。但在具體運(yùn)用的過(guò)程中，需考慮設(shè)計(jì)圖紙差異造成的工程變更，即在整個(gè)測(cè)算進(jìn)度過(guò)程中應(yīng)剔除此部分差異。2，在大部分工程項(xiàng)目中，采取投入測(cè)算法較為適宜。由于建造合同的個(gè)體差異較大，那種工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價(jià)變化不大工程項(xiàng)目較為少見(jiàn)，在運(yùn)用投入測(cè)算法，特別需要注意那。種對(duì)無(wú)效的成本投入對(duì)計(jì)算完工進(jìn)度的影響，比如因管理原因造成的返工成本，該部分影響要考慮剔除。
五、如何對(duì)建造合同內(nèi)部交易事項(xiàng)進(jìn)行處理
對(duì)于大型建造合同，在實(shí)際操作中，大部分都是采取集團(tuán)總承包，所屬子分公司具體施工的二級(jí)項(xiàng)目管理模式，對(duì)于總承包方和分包方均按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)已完成的合同收入與合同成本。由于總承包方與分包方均同屬于一個(gè)集團(tuán)內(nèi)。兩者之間的交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)，在編制集團(tuán)合并報(bào)表時(shí)，會(huì)由于這種內(nèi)部交易事項(xiàng)，影響到利潤(rùn)表內(nèi)部交易的抵消，也使得資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債抵消不完全，造成整個(gè)集團(tuán)的收益不準(zhǔn)確、資產(chǎn)虛增的狀況。
通過(guò)分析兩者的差異，可以從以下兩方面來(lái)考慮內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消不完全問(wèn)題：
1，在合并利潤(rùn)表層面上，如果發(fā)包方與分包方認(rèn)定的完工進(jìn)度或合同總金額不一致時(shí)，會(huì)造成分包方確認(rèn)的收入與總承包方對(duì)分包工程確認(rèn)的成本不相等，會(huì)造成內(nèi)部交易抵消不完整，可能虛增或虛減營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本。
2，在合并資產(chǎn)負(fù)債表層面上，由于集團(tuán)內(nèi)部的計(jì)價(jià)結(jié)算不及時(shí)造成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)虛增。在施工生產(chǎn)過(guò)程中，由于各種原因，總承包單位對(duì)內(nèi)部分包單位的計(jì)價(jià)結(jié)算工作不能及時(shí)完成，期末會(huì)形成發(fā)包單位的已結(jié)算未完工程款(在預(yù)收賬款反映)和內(nèi)部分包單位的已完工未結(jié)算款(在存貨-未完工程中反映)的雙邊掛賬，而對(duì)于整個(gè)集團(tuán)而言，分包單位在存貨中掛賬的未完工程實(shí)際上在發(fā)包方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(在預(yù)收賬款中反映)，如此以來(lái)，報(bào)表合并后，會(huì)形成資產(chǎn)與負(fù)債的同時(shí)虛增，影響整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。
隨著我國(guó)加入 WTO，國(guó)際經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)的影響越來(lái)越大，跨國(guó)公司與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展，特別是資本市場(chǎng)發(fā)展，要求我國(guó)在會(huì)計(jì)上向國(guó)際靠攏，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一員，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)勢(shì)在必行。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，入世則意味著國(guó)外資本投資項(xiàng)目將大幅度增加，同時(shí)，按照世貿(mào)組織對(duì)等原則，我國(guó)承包商也將更多出現(xiàn)在國(guó)際工程市場(chǎng)。因此國(guó)內(nèi)承包商主將要臨更多按照國(guó)際建造合同準(zhǔn)則履行合同的項(xiàng)目，盡快熟悉國(guó)際建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解我國(guó)建造合同準(zhǔn)則與之差異，提高履約水平是很有必要的，提高我國(guó)承包商國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力是有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》于1999年1月1日起開(kāi)始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。相對(duì)于原來(lái)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，新制度在許多方面進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，從對(duì)相關(guān)概念的定義，收入、費(fèi)用和損益的確定到穩(wěn)健性原則的充分運(yùn)用等方面盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。但還是在建造合同的定義、類(lèi)型、分立和合并、收入、成本、收入和費(fèi)用的確認(rèn)、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、披露等八個(gè)方面存在程度不同的差異。
2、 我國(guó)建造合同準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的比較
2.1 關(guān)于建造合同的定義
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——建造合同》將建造合同定義為：為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴(lài)的資產(chǎn)的組合項(xiàng)目而專(zhuān)門(mén)簽訂的合同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其定義為：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。由此可見(jiàn)，在這方面我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則基本保持了一致。
2.2 關(guān)于建造合同的類(lèi)型
我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，施工企業(yè)按照不同結(jié)算方式確認(rèn)合同收入，具體有三種方式：①施工圖預(yù)算造價(jià)方式；②對(duì)某些軍需品采用按實(shí)際成本加一定比例利潤(rùn)確定造價(jià)的方式；③投標(biāo)造價(jià)方式。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則的做法，將建造合同按照所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同分為固定造價(jià)合同與成本加成合同。所不同的是，國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，在某些情況下，固定造價(jià)合同可以附有成本上升的條款。而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則未對(duì)此做出明確規(guī)定。
2.3 關(guān)于合同的分立與合并
合同的分立是指如果一項(xiàng)建造合同涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，在具備一定條件的情況下，應(yīng)將每項(xiàng)資產(chǎn)分立為單項(xiàng)合同處理；合同的合并是指一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是幾個(gè)客戶(hù)，在具備一定條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理。對(duì)于合同分立與合并的條件，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則是相一致的。不同之處在于，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即建筑合同可根據(jù)客戶(hù)的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，該項(xiàng)附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理。①該項(xiàng)附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、工藝、功能等方面迥然不同；②在商定該項(xiàng)附加資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，不必考慮原合同的價(jià)格因素。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未涉及的。
2.4 關(guān)于合同收入
與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，我國(guó)建造合同準(zhǔn)則將合同收入的內(nèi)容分為兩部分，即合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的，可能產(chǎn)生收益并且能夠可靠計(jì)量的收入。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同收入的計(jì)量的規(guī)定與國(guó)際準(zhǔn)則不同。我國(guó)建造合同準(zhǔn)則第 8 條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。這里所說(shuō)的“工程價(jià)款”是指建造合同的總金額或總造價(jià)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)第 12 段規(guī)定，合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量。
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2.5 關(guān)于合同成本
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定合同成本包括三部分內(nèi)容：①與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用；②在一般情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用；③根據(jù)合同的條款應(yīng)有客戶(hù)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。我國(guó)建造合同準(zhǔn)則參照國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)合同成本的內(nèi)容按要素形式作了規(guī)定，即：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
比較起來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合同成本構(gòu)成表述更加完備。如，對(duì)于借款費(fèi)用，國(guó)際準(zhǔn)則要求承包商按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用”中所允許備選處理方法處理；而我國(guó)目前還未對(duì)此做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定。
此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量，同時(shí)很有可能獲得這個(gè)合同，則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。由此可見(jiàn)，對(duì)于該項(xiàng)問(wèn)題的處理，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重配比原則，而我國(guó)準(zhǔn)則更偏重于穩(wěn)健性原則。
2.6 關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
我國(guó)建造合同準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)建造合同的收入與費(fèi)用的方法上基本一致，都傾向于相關(guān)性原則，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用完工百分比法，摒棄了完成合同法；根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
2.7 關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更
我國(guó)建造合同準(zhǔn)則未對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》有關(guān)規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做出了專(zhuān)門(mén)規(guī)定：對(duì)合同收入和合同成本估計(jì)變更的影響，或?qū)贤晒烙?jì)的變更的影響，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變化予以核算。在發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的估計(jì)數(shù)在損益表中確認(rèn)收入和成本的金額。
2.8 關(guān)于披露
我國(guó)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露以下與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：①在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；②在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；③當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；④確定合同完工進(jìn)度的方法；⑤合同總金額；⑥當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；⑦應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)應(yīng)揭示內(nèi)容除了以上各項(xiàng)之外，還包括確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法以及作為負(fù)債反映的應(yīng)向客戶(hù)支付的合同工程的總金額。
