發(fā)布時間：2022-07-23 11:11:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的探析建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘 要】目前建立完善的企業(yè)會計內(nèi)部控制的體系是國家相關(guān)部門不斷在著重強調(diào)并努力達到的一項重要的目標，根據(jù)建筑公司管理層的經(jīng)營管理不善、違法作業(yè)、經(jīng)常做假賬這些不良事件所反映出來的在財務(wù)上會計內(nèi)部控制的缺陷不足，所以需要加大對建筑企業(yè)會計內(nèi)部系統(tǒng)控制的標準。本文先描寫建筑企業(yè)經(jīng)營管理的特點，通過特點描述四方面對于建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建點。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；經(jīng)營管理；監(jiān)督制約；評價指標
目前建立完善的企業(yè)會計內(nèi)部控制的體系是國家相關(guān)部門不斷在著重強調(diào)并努力達到的一項重要的目標，根據(jù)建筑公司管理層的經(jīng)營管理不善、違法作業(yè)、經(jīng)常做假賬這些不良事件所反映出來的在財務(wù)上會計內(nèi)部控制的缺陷不足，所以需要加大對建筑企業(yè)會計內(nèi)部系統(tǒng)控制的標準。所以要樹立明確有效的經(jīng)營目標、策略，強化內(nèi)部部分之間的各項管理工作，特別是對企業(yè)內(nèi)部會計控制的體系構(gòu)建進行完善，這對于建筑企業(yè)來說是至關(guān)重要的。按照建筑企業(yè)管理的特點,改變建筑施工企業(yè)所實行的會計控制體系。構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制制度體系,使建筑施工企業(yè)的管理經(jīng)營達到標準，實現(xiàn)目前建筑企業(yè)最大化的經(jīng)營利潤效益。
1 描述有關(guān)建筑企業(yè)經(jīng)營管理的劣勢
1.1 建筑施工項目的投資金額數(shù)目較大，工程作業(yè)時間較長，承擔的風險較大
通常建筑施工項目規(guī)格模式較為巨大，施工的步驟關(guān)鍵點比較多、工程作業(yè)時間長，需要利用大量的人力、財力，通常一個建筑施工項目的合同都是幾千萬甚至幾億的，并且預(yù)算得資金跟實際工程實施的資金結(jié)果差異也是較大的，資金的流動在結(jié)算與支付這些方面是沒有相一致的模板模式。由此得知，建筑企業(yè)目前正面臨著與質(zhì)量、安全和經(jīng)營管理相關(guān)的風險。
1.2 建筑產(chǎn)品的獨斷性
建筑產(chǎn)品由于本身的固定獨特，導(dǎo)致生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要圍繞產(chǎn)品的特性來進行，每個施工項目都是根據(jù)用戶自身對建筑的需求，單獨去設(shè)計并進行施工建設(shè)，即使采用最標準的設(shè)計，通常也會因為當時地理位置的地質(zhì)以及不相同的氣候環(huán)境，需要特別的對多選的地基點和使用材料以及設(shè)計的施工方法進行相對應(yīng)的修改微調(diào)。由此可見每個建筑產(chǎn)品都將是唯一的，不會發(fā)生批量生產(chǎn)的可能性。
1.3 施工人員層次比較復(fù)雜，專業(yè)機械化的經(jīng)驗水平一致偏低，相對的勞動率較低
我國建筑企業(yè)目前為了節(jié)約施工成本，最常使用的做法就是在建筑地附近招用大量的廉價施工作業(yè)者，在里面存在大面積的農(nóng)民工，導(dǎo)致施工作業(yè)人員的文化層次復(fù)雜，在合理管善上面難度就會變大。建筑施工人員的機械文化水平低俗，勞動效率也升不上來。
2 按照相互制約相互影響的原理，建立科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制的體系，完善企業(yè)的會計核算相關(guān)程序
目前，所有建筑企業(yè)都面臨著嚴峻的金融考驗，需要加大建設(shè)制度的強度，按照相互牽制、相互制約的分工原則，充分考慮到所建制度的有效性以及嚴密性、可操作性和先進性，并且充分地發(fā)揮能動性能。結(jié)合自己所經(jīng)營的企業(yè)規(guī)模模式和本身的業(yè)務(wù)特性，制定出合理的會計制度，使之更加科學(xué)有效，使整個會計制度形成一個主要體系。
會計核算的體系以及會計核算程序就是目前企業(yè)會計系統(tǒng)的最關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)。最主要的就是在建筑企業(yè)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)上面。結(jié)算業(yè)務(wù)必須要建一套嚴密性強的、約束性強的操作程序和會計賬務(wù)處理的結(jié)算系統(tǒng)，強化會計內(nèi)部控制制度的約束性能。
3 加強各個部門之間的內(nèi)部監(jiān)督機制，合理地進行崗位上的分工，協(xié)調(diào)每個崗位的職責，明確崗位之間的監(jiān)督范圍
按照職位不相容原則建設(shè)良好的會計崗位責任制，現(xiàn)金管理、有價證券跟賬務(wù)處理記錄之間分離，會計的審批業(yè)務(wù)與核算工作分離；賬務(wù)的處理跟稽核工作分離，遵循建筑企業(yè)的會計制度按照不同業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)以及相對合理的要求來設(shè)置記賬員工、復(fù)核人員、事后善后監(jiān)督等的崗位責任，明確每一個崗位所承擔的職責、限制，相互進行約束影響。這就對會計得內(nèi)部控制設(shè)防了兩道保護線，第一道保護線就是有關(guān)重要業(yè)務(wù)的崗位可實行雙人員雙職責的監(jiān)督操作，對于那些業(yè)務(wù)需要可以單人單崗位處理業(yè)務(wù)核算工作的，必須要有后續(xù)的監(jiān)督復(fù)核機制。第二道保護線就是各個崗位之間的互相監(jiān)督、互相影響束縛。禁止同一個會計人員從事兩個及兩個以上的重要工作，一切都得按照會計制度來辦理。
4 落實每個崗位所擔任的任務(wù)，強化內(nèi)部稽核監(jiān)督體制，提高會計人員自身素質(zhì)
建立有關(guān)會計制度的責任制度，落實每個崗位所承擔的責任。同時內(nèi)部重要部門得定期的進行稽核復(fù)查。企業(yè)稽核部門對每個部門崗位以及各個業(yè)務(wù)施工項目全面的實施掌控監(jiān)督，使風險可以降到最低。同時隨著電子以及會計信息性網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的突飛猛進，以前的一些監(jiān)督策略與手段已經(jīng)不足以有效發(fā)揮。今后的監(jiān)督工作主要是要適應(yīng)項目前期和施工過程的風險意識防護。監(jiān)督的側(cè)重點也更偏向于內(nèi)控運行的深入探索、考核，作出相應(yīng)的評價考核的標準。提高內(nèi)部機構(gòu)的監(jiān)督控制手法，尤其是在計算機網(wǎng)絡(luò)的操作系統(tǒng)下的風險意識防衛(wèi)防范的執(zhí)行狀態(tài)如何。必須要以人為本，要求企業(yè)充分發(fā)揮出各監(jiān)督部門人員的作用，提高監(jiān)督者的職業(yè)素質(zhì)和道德水準。
就現(xiàn)在的情況看來，金融危機出現(xiàn)的關(guān)鍵問題所在就是不是沒有監(jiān)督制度而是不按照所設(shè)制度來做。這就需要企業(yè)不斷地去提高會計從事人員的綜合職業(yè)素質(zhì)，強化會計人員的行為做法責任感，形成一種會計自律的職業(yè)道德機制，通過素質(zhì)培訓(xùn)以及定期學(xué)習(xí)這些手段，提高會計從業(yè)人員的操作會計業(yè)務(wù)能力，運用激勵策略，調(diào)動會計員工的積極性。把工作者的潛力極限開發(fā)并調(diào)動，這才能使公司企業(yè)更好地發(fā)展，不斷地創(chuàng)新、進步。
5 重視會計預(yù)算分析，建立一個提前遇險的警報機制，健全制度的評價指數(shù)與標準
金融危機的風險是普遍存在的，沒有一絲絲的風險這是不可能的社會環(huán)境，現(xiàn)在的關(guān)鍵就是要如何更有效地去控制和防范并最大限度地化解這一風險，將風險所帶來的損失控制在最小的范圍之內(nèi)，這就需要加強會計的遇險分析，建立風險預(yù)先報警機制。會計的分析一般包括了報表分析跟財務(wù)分析。報表是反映企業(yè)過去的經(jīng)營情況態(tài)勢，但僅僅了解過去卻不是使用報表人的目的，真正的目的價值就是要通過專業(yè)人員對報表的分析與掌控來發(fā)現(xiàn)問題、想出方案并預(yù)測出未來企業(yè)在財務(wù)方面的發(fā)展前景。只有強化對會計兩報表的分析，才能更加充分地了解到企業(yè)所存在得問題，并對未來會計方面的政策變化做出一系列針對性的有效反抗與成果。這樣做才能更好幫助建筑企業(yè)去建立會計遇險報警的機制：在業(yè)務(wù)項目實施之前，應(yīng)先提前預(yù)測一下風險指標，優(yōu)化控制、提高規(guī)劃決策能力，發(fā)揮好會計職能的作用。
在項目施工完成之后，也要不離不棄的對它的風險狀況進行監(jiān)測、跟蹤、修復(fù)，并在分析風險的基礎(chǔ)上來制訂出應(yīng)對正確的措施，防止或有效控制可能遇到的風險所引起的損失。內(nèi)部控制的評價就是對內(nèi)部控制執(zhí)行效率的有效檢測。對建筑企業(yè)的內(nèi)部控制進行一定程度上的評價，值得思考的問題有很多。所以，只有建立起一套完整的、與實際相結(jié)合的、可操作性超強的評價體系，內(nèi)部控制制度體系在實踐過程中才能更具有可行性，才更有實施的價值，更加有效。
6 結(jié)語
上文先描寫建筑企業(yè)經(jīng)營管理的特點，通過特點描述四方面對于建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建點。按照目前建筑企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部管理的一些特點,改變現(xiàn)在建筑企業(yè)所實行并試圖完善的有關(guān)會計內(nèi)部控制體系。
摘 要 對于當前建筑行業(yè)來說，建立完善、健全的科學(xué)內(nèi)部會計控制體系機制是企業(yè)提高管理水準，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略，保障企業(yè)高速、健康發(fā)展的基本前提。鑒于此，本文分析了當前建筑行業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題，提出相應(yīng)健全舉措，從而有效提升會計業(yè)務(wù)流程工作的會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)社會經(jīng)營效益。
關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 會計內(nèi)部控制 體系構(gòu)建
內(nèi)部會計控制與建筑企業(yè)內(nèi)控環(huán)境有直接關(guān)系，它們作為企業(yè)各項管理制度的實施基礎(chǔ)，一個健康、良好的會計內(nèi)控實施環(huán)境，確實有著健全、完善的內(nèi)控制度做以支撐，從而建筑企業(yè)才能合理、科學(xué)評價經(jīng)營活動中的各種風險，進行科學(xué)規(guī)避，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部工作人員違規(guī)、犯罪等，保障企業(yè)實現(xiàn)良好社會效益與經(jīng)濟效益，具備重要意義與現(xiàn)實價值。
一、建筑行業(yè)內(nèi)部會計控制的基本構(gòu)建目標及其作用
首先，建筑行業(yè)本身要遵循國家現(xiàn)有法規(guī)條例、相應(yīng)規(guī)章制度，并加以落實。其次，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需求及經(jīng)營特點，構(gòu)建健全的內(nèi)部會計控制機制，進一步提升企業(yè)財務(wù)管理的工作執(zhí)行效率與質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部從業(yè)管理行為，在工作流程執(zhí)行行為上規(guī)避風險。再次，建筑行業(yè)內(nèi)部控制目標的建立，其中最為關(guān)鍵的重要因素，是確保企業(yè)固有資產(chǎn)的安全與完整，能夠堵塞管理、經(jīng)營漏洞，消除不安分因素，防患于未然。
二、當前建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的幾點主要問題
（一）有章不循與無章可依的現(xiàn)象尤為普遍
在建筑企業(yè)中，這種現(xiàn)象的發(fā)生，有以下幾種主要原因：其一是，由于企業(yè)自打建立會計內(nèi)控體系制度以來，由于本身在制定初期就缺乏科學(xué)性與合理性，外加企業(yè)中層管理組的法制觀念相對淡薄，執(zhí)行力度又不夠，同時相應(yīng)獎懲機制又不科學(xué)，這些內(nèi)在因素存在，都使內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，崗位職責嚴重重疊，進而導(dǎo)致建筑企業(yè)在未建立科學(xué)、完善的會計內(nèi)控機制環(huán)境下，其所發(fā)揮的職能大大折扣，多數(shù)職能發(fā)揮僅流于形式，會計信息嚴重失真，舞弊行為普遍存在，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部工作人員有章不循、無章可依的現(xiàn)象發(fā)生。
（二）建筑企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能不足
當前，隨著建筑施工企業(yè)的高速發(fā)展，其生產(chǎn)規(guī)模不斷加大，生產(chǎn)產(chǎn)品種類逐漸由單一走向多元化發(fā)展，各種所投項目的投資產(chǎn)品層出不窮。而對于建筑企業(yè)來說，勢必要按照不同成產(chǎn)項目去劃分、部署人員的工作崗位職責，也正由于此，財務(wù)工作人員在工程技術(shù)方面的專業(yè)知識、技能又相對匱乏，尤其是對施工現(xiàn)場諸多施工工序、工藝等都不夠熟知，加上施工場地環(huán)境、條件的結(jié)構(gòu)等的變化，都會使會計階段性的定期盤算工作流于表面形式，難以結(jié)合施工實際情況、特點進行科學(xué)配比，只能有建筑企業(yè)工程部、技術(shù)部提供的資料去進行核算，從而造成建筑企業(yè)的產(chǎn)品成本很難確定。
（三）建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了內(nèi)部會計工作的實施難度
一般而言，建筑行業(yè)本身都有著許多下屬公司以及諸多項目部門，由總公司負責具體的生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)上的質(zhì)量問題、安全問題等。總公司是建筑企業(yè)的第一法人，是所有法律經(jīng)營活動的責任的最終落實人與承擔者，其分公司并不具有法人資格，以及與之對應(yīng)的民事權(quán)利，所以總公司對下屬公司進行項目管理時，通常以取費機制來實行。而也正由于此，提升建筑行業(yè)的內(nèi)部控制，必須要從本質(zhì)、根本抓起，把每個工程項要進行全面控制；另外，對于公司運營的資本資金，應(yīng)當由總公司進行科學(xué)管理，嚴謹下屬公司參與進來，挪用工程款，這樣，才能減低建筑企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風險。
二、完善當前建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制的施行舉措
（一）建立主要領(lǐng)導(dǎo)負責機制
對建筑企業(yè)而言，其內(nèi)部控制建設(shè)工作要充分發(fā)揮出應(yīng)有成效，必然會與企業(yè)管理流程打交道，這就會在現(xiàn)實管理中不經(jīng)意間觸犯到一些人的既得利益。因此，堅定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行內(nèi)部控制的實施戰(zhàn)略高度與提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的法治觀念，就顯得至關(guān)重要。為了有效避免內(nèi)控機制形同虛設(shè)或只對上層領(lǐng)導(dǎo)重視，忽視其他，必須要全面執(zhí)行企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)負責機制。也就是說要由企業(yè)經(jīng)營人來最為企業(yè)的內(nèi)控機制的執(zhí)行負責人，要對舞弊行為以及由于內(nèi)控實效引起的法律責任為承擔責任，這樣既能提高領(lǐng)導(dǎo)的工作責任心，又能從其思想意識上建立憂患意識。
（二）健全會計工作人員的測評機制，并配套相應(yīng)獎懲機制
要強化建筑行業(yè)的工作地位，保障會計職工在工作進行中，能夠具備獨立性與權(quán)威性。因此，對于建筑行業(yè)的會計人員工作測評機制的建立，務(wù)必要考慮其工作質(zhì)量評價、業(yè)績評價，相應(yīng)建筑企業(yè)的人力資源行政部門、會計主管人員、項目經(jīng)理層要派出三個測評工作執(zhí)行代表，來督辦此事的開展。另外，要結(jié)合會計工作人員的業(yè)績測評成效，與其工資薪酬掛鉤，以此來提高其工作的積極性。一方面，這樣既規(guī)范會計工作行為，使其職能能夠全面充分發(fā)揮；另一方面，還創(chuàng)建了企業(yè)健康的內(nèi)部控制實施環(huán)境，強化了內(nèi)部控制監(jiān)督職能控制力度。
（三）強化總公司對項目的監(jiān)督管理與資金控制
建筑行業(yè)項目部門是施工企業(yè)的前沿與先鋒，代表施工企業(yè)來履行合同，為企業(yè)創(chuàng)收經(jīng)濟效益。因此，建筑行業(yè)要加強總公司的監(jiān)督管理，細化公司和項目的利益分配關(guān)系，結(jié)合自身實際情況出發(fā)，堅持以“收益為重心，項目成本為控制核心”的執(zhí)行原則，將項目所承擔的責任與給予的權(quán)利對等，勞動成果分配與責任、奉獻掛鉤；同時，要加強企業(yè)對經(jīng)濟活動資金收支業(yè)務(wù)烈性的分析力度，具體設(shè)立每項業(yè)務(wù)的授權(quán)審批、復(fù)核檢查程序等，從而結(jié)合這些因素構(gòu)建內(nèi)部資金管理機制。
三、結(jié)語
總之，對于建筑行業(yè)來說，為了實現(xiàn)長遠、持續(xù)化的高速發(fā)展，必須要建立健全的內(nèi)部會計控制制度。也只有這樣，才能保證建筑行業(yè)本身在復(fù)雜多變、日新月異的經(jīng)營市場中，提升自身競爭實力，內(nèi)向預(yù)防內(nèi)部管理風險，外向多元化縱向發(fā)展，提高經(jīng)營效益。
摘要：企業(yè)會計內(nèi)部控制的建立和完善對建筑企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通和監(jiān)督等要素。目前，我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在如下問題：建筑企業(yè)的公司治理機制不完善，缺乏可操作的內(nèi)部控制評價體系，內(nèi)部控制的設(shè)計不合理，建筑企業(yè)財會人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。為此，建筑企業(yè)要建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制體系，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時，要提高建筑企業(yè)財會人員的素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部控制
近幾年來，我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展，城市化建設(shè)水平不斷提高，基礎(chǔ)設(shè)施投資與建設(shè)大規(guī)模推進，房地產(chǎn)市場迅猛發(fā)展。作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)行業(yè)，建筑業(yè)借著這些東風實現(xiàn)了跨越性的發(fā)展，大大小小的建筑企業(yè)如雨后春筍在神州大地上不斷涌現(xiàn)。隨著建筑企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)會計內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善就顯得尤為重要。
一、會計內(nèi)部控制概述
最早提出企業(yè)內(nèi)部控制概念的是1934年美國證券法，但是對企業(yè)內(nèi)部控制做出權(quán)威性概述的是1992年COSO委員會(the committee of sponsoring organization of the Treadway commission)?！皟?nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率、效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程?！盵1]
1.內(nèi)部控制的目標
根據(jù)COSO的定義，企業(yè)內(nèi)部控制有三個目標：(1)經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標；(2)財務(wù)報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務(wù)報告編制的責任密切相關(guān)；(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)濟活動。
2.企業(yè)內(nèi)部控制的要素
(1)控制環(huán)境：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識。良好的控制環(huán)境是有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配；人力資源政策與實務(wù)。
(2)風險評估過程：任何經(jīng)濟組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風險，風險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風險并不為經(jīng)濟組織所控制，但管理層應(yīng)當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應(yīng)對措施。風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險。
(3)控制活動：控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。
(4)信息系統(tǒng)與溝通：與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄。
(5)監(jiān)督：監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施。
二、建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
伴隨著我國建筑業(yè)的快速發(fā)展，建筑市場也出現(xiàn)了大量的問題，如建設(shè)方招標過程不規(guī)范，施工方未按設(shè)計要求進行施工偷工減料，監(jiān)理方不獨立，未按相關(guān)要求進行監(jiān)理等等，這些問題的出現(xiàn)與我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制的不完善有很大的關(guān)系。
1.建筑企業(yè)的公司治理機制不完善
企業(yè)會計內(nèi)部控制是公司治理機制的一部分，因此，內(nèi)部控制的很多問題皆來源于企業(yè)公司治理機制的不完善。完善的公司治理機制是企業(yè)有效運作的核心，健全科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，包括三會四權(quán)，即“三會”：股東大會、董事會和監(jiān)事會，“四權(quán)”：權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。對于建筑企業(yè)來說，完善的公司治理機制包括所有者、董事會和經(jīng)理，在這一機制下三者相互合作、相互制約。所有者將自己的資產(chǎn)交由董事會進行托管，董事會是公司的決策機構(gòu)，董事會聘任經(jīng)理負責公司的日常經(jīng)營活動，董事會下轄專門委員會，如審計委員會。經(jīng)理在董事會的授權(quán)下經(jīng)營企業(yè)，維持企業(yè)的日常運作。但是，目前我國很多建筑企業(yè)，特別是中小建筑企業(yè)，缺乏完善的公司治理機制，經(jīng)常出現(xiàn)負責人一個人說了算的情況，負責人缺乏有效的監(jiān)督和制約，出現(xiàn)資金被挪用、貪污的情況。公司治理機制的不完善，導(dǎo)致建筑企業(yè)根本就不能建立起有效的內(nèi)部控制機制。
2.缺乏可操作的內(nèi)部控制評價體系
我國內(nèi)部控制的引進和研究較晚，內(nèi)部控制的評價和審計體系正在形成中。1986年財政部頒發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，以便于會計師事務(wù)所評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量：1997年1月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準則》，其中將對內(nèi)控制度的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定；1999年全國人民代表大會通過新《會計法》，將內(nèi)控制度當作保障會計消息“真實和完整”的基本手段之一：2000年11月證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司消息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司，證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說明書中專設(shè)一部分，用來說明其內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性。2001年以來，財政部先后了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(2001)，以及貨幣資金(2001)、采購與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項目(2003)、對外投資(2004)、擔保(2004)等六項具體控制規(guī)范，印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、成本費用、預(yù)算等控制規(guī)范的征求意見稿[2]。這些關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)都是針對一般企業(yè)做出的基本規(guī)定，目前相關(guān)部門并沒有出臺關(guān)于建筑企業(yè)內(nèi)部控制的具體規(guī)定，這就導(dǎo)致了目前建筑企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善缺乏可操作性，缺乏相應(yīng)的控制評價體系。因此，有些企業(yè)就疏于建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，有些較為規(guī)范的建筑企業(yè)想建立內(nèi)部控制卻不知如何建立。
建筑行業(yè)是國民生產(chǎn)的重要行業(yè)，相對于其他生產(chǎn)性行業(yè)而言，建筑行業(yè)工程項目涉及的工作量大，工程施工的周期比較長，一個建筑項目很多時候需要多種類型的工種同時進行操作，需要數(shù)量較多的人員來共同完成。與浩大的工程量共存的是幾千萬甚至是幾億資金的周轉(zhuǎn)問題，建筑施工項目往往會由若干單項工程組合而成，合理分配各個單項工程中的資金是建筑工程順利推進的首要保證。另外，就國家的總體形勢而言，財政投資的總額正逐步減少，建筑市場面臨著嚴重的供求不平衡現(xiàn)象，導(dǎo)致建筑企業(yè)必須面對更加激烈的競爭壓力，生存難度加大。
另一方面，建筑企業(yè)作為勞動密集型的行業(yè)，行業(yè)市場準入門檻較低，從業(yè)群體龐大，各建筑企業(yè)的人員素質(zhì)表現(xiàn)也是參差不齊。隨著建筑施工行業(yè)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)對適合本行業(yè)的財會人員的需求量呈不斷增大的態(tài)勢，日益激烈的市場競爭氛圍，也使建筑行業(yè)不得不要求財會人員提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)能力，然而從目前建筑行業(yè)會計人員的情況來看，施工企業(yè)財會人員的整體專業(yè)素質(zhì)偏低是一個不爭的事實。
對于一個建筑企業(yè)來說，確定科學(xué)的經(jīng)營方針和管理策略，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強化自身內(nèi)部的各項體系的科學(xué)管理，特別是完善企業(yè)會計內(nèi)部控制體系是必須重視的議題。建筑企業(yè)良性的會計內(nèi)部控制有助于促進企業(yè)經(jīng)營管理的健康發(fā)展，調(diào)配好各分項目的經(jīng)濟利益，從而保證企業(yè)盈利模式的有效運轉(zhuǎn)，對于意圖在在日益激烈的市場氛圍的謀取不敗之地，具有極其重要的作用。
一、建筑企業(yè)會計的內(nèi)部控制機制存在的問題
隨著建筑行業(yè)的飛速發(fā)展，會計內(nèi)控作為企業(yè)重要的工作，也得到了相應(yīng)的重視和提高。但是就目前來講，建筑企業(yè)的會計內(nèi)控工作在存在的問題突出表現(xiàn)在以下方面：
1、建筑企業(yè)會計內(nèi)控機制設(shè)置不健全
為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟體制改革的大趨勢，在此基礎(chǔ)上，我國的公司制度初步建立。不少建筑公司也順應(yīng)趨勢，建立起了較為完善的公司治理機制。例如：許多建筑企業(yè)的董事會、股東大會、監(jiān)事會、經(jīng)理層職責清晰，分工明確，然而就公司實際管理狀況而言，與推行的的會計內(nèi)控規(guī)范之間存在明顯的差別，像薪酬委員會、內(nèi)控委員會審計委員會等一些企業(yè)會計內(nèi)部管理機構(gòu)在整個建筑公司組織架構(gòu)中并不多見。另外會計內(nèi)部控制制度作為企業(yè)會計內(nèi)部管理制度的重要組成部分，即使形成了一套完善的會計內(nèi)部控制機制，必須建立在公司合理有效治理機構(gòu)的基礎(chǔ)之上，與其相輔相成，才能發(fā)揮出相應(yīng)的作用來。就目前的形勢看，我國在建筑企業(yè)會計內(nèi)控機制的設(shè)置上，整體還處于起步階段。
2、建筑企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)較低
就我國的現(xiàn)實情況來看，高水平的財務(wù)會計管理人才嚴重匱乏，缺口很大。不少企業(yè)財務(wù)管理人員整體素質(zhì)較低，只能單純地完成賬目的簡單核實工作，并不能夠勝任會計的監(jiān)督和調(diào)控工作，最終無法使財會內(nèi)控作用得到有效的發(fā)揮。
一直以來，受到舊有思想的影響，建筑企業(yè)自身對會計人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺乏足夠的重視，這是普遍存在的事實。企業(yè)組織自身的不重視，選擇從業(yè)人員時不能進行有效的把關(guān)，致使建筑企業(yè)存在會計人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)象，不少會計人員的監(jiān)督意識很弱，職業(yè)素養(yǎng)較低，法律觀念意識淡薄，即使再完善的企業(yè)的會計機構(gòu)也會受到?jīng)_擊，會計監(jiān)督職能不能相應(yīng)的發(fā)揮作用，這樣的業(yè)務(wù)缺陷明顯的從業(yè)人員和會計機構(gòu)，最終造成內(nèi)部會計控制的失控局面。
二、提高建筑企業(yè)會計的內(nèi)部控制的對策
針對建筑行業(yè)會計內(nèi)部控制存在的突出問題，制定出比較有效的應(yīng)對策略，不斷完善建筑行業(yè)會計內(nèi)部控制體系，從而更好推動會計監(jiān)督職能的實現(xiàn)，具有十分重要的意義。
1、建立科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)
建立合理、規(guī)范、完善的會計內(nèi)控制度，對建筑企業(yè)面對越來越嚴峻的競爭局勢來說，是十分必要的。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和公司的特點，制定出可操控性強、行之有效的會計內(nèi)控制度，使其和其他部門的協(xié)作相得益彰，提高效率水平。另外，在合理的會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，制定吃完善的、便于實施的制度細則。對建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，核算程序無疑是中心環(huán)節(jié)，其中的結(jié)算業(yè)務(wù)，更是重中之重。這就要求必須要有一個嚴密的、會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)用來強化會計內(nèi)控的約束力。在建筑企業(yè)會計工作的重要環(huán)節(jié)上，不能夠置制度于外，必須按照制度化的會計操作程序辦事，才能避免會計工作出現(xiàn)偏差。
從根本上來說，建筑企業(yè)的整體管理體系不斷完善，才是保證會計內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行的最重要因素。不能簡單地把會計內(nèi)部控制制度當做公司的“花瓶”存在?？茖W(xué)、完善的公司治理體系的首要一點，就是調(diào)節(jié)好企業(yè)董事會、監(jiān)理會和經(jīng)理層之間的關(guān)系，使三者互相監(jiān)督、彼此相互制衡，最終形成你中有我、我中有你的協(xié)作模式。建筑行業(yè)應(yīng)該依照有關(guān)章程，平衡好監(jiān)理會和管理層之間的關(guān)系，設(shè)置并不斷促進監(jiān)理會的完善，使其監(jiān)督職能得到最大限度的發(fā)揮，理順了這種相互依存的關(guān)系，對形成科學(xué)、規(guī)范成熟的公司治理體系有巨大的幫助，也為建筑企業(yè)會計內(nèi)控制度的實施，打下了堅實的基礎(chǔ)。
2、建立健全的內(nèi)部信息系統(tǒng)
提高建筑企業(yè)的信息化水平，建立集約化管理模式，對促進機構(gòu)的整合力度具有重要意義，也為良好的會計內(nèi)部信息系統(tǒng)的建立和會計內(nèi)部控制制度的形成打下了堅實的基礎(chǔ)。建立全面的預(yù)算體系則是提高建筑企業(yè)信息化水平的第一步。
全面的預(yù)算體系首先要對預(yù)算的執(zhí)行情況進行監(jiān)控，同時，在監(jiān)控的過程中，不斷完善相應(yīng)的反饋機制，控制好建筑企業(yè)的投入和產(chǎn)出資金，控制各個項目施工的成本，從而整體提高對企業(yè)財務(wù)資金的科學(xué)管理水平。
另外，在工程建設(shè)項目推進的過程中涉及會計、財務(wù)的方面，盡量做到減少人的因素影響。這就要求建筑企業(yè)加大引進最新的企業(yè)會計信息系統(tǒng)的頻率，使最有效的會計辦公工具盡快投入使用。對企業(yè)各部門的資源進行科學(xué)整合，建立項目管理的集成應(yīng)用平臺，減少關(guān)鍵信息的傳遞時間、流通程序，對工程建設(shè)項目進度進行實時跟蹤，掌握項目進展動態(tài)，提高企業(yè)整體的工作效率。
3、完善崗位內(nèi)部控制機制
建筑企業(yè)要合理安排崗位的分工，使員工明確各自的職責，遵從責任分離、相互制約的原則，建立有效的會計崗位責任制。例如：使現(xiàn)金、有價證券和財務(wù)進出記錄分離開來，會計審批和和核算業(yè)務(wù)剝離等，明確各個崗位自身的職責和權(quán)利范圍，實現(xiàn)各個會計工作崗位之間的相互監(jiān)督、相互制約的目的。
另外還要把握好兩點。對于相對重要的業(yè)務(wù)崗位，可以實行雙人雙職雙責進行操作，而必須是單人單崗操作的相關(guān)業(yè)務(wù)，就要設(shè)立監(jiān)督機制，對單人的工作進行實時監(jiān)督。另外，要嚴格按照企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行業(yè)務(wù)，確保各個崗位之的相互監(jiān)督相互制約機制的良性運轉(zhuǎn)，對于會計人員一個人從事兩個或兩個以上重要財務(wù)崗位的或者越權(quán)處理一些工作的情況，應(yīng)該做到絕對避免。
4、提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平
建筑企業(yè)要樹立以人為本的現(xiàn)代企業(yè)管理理念，關(guān)注員工個人的思想和業(yè)務(wù)狀態(tài)，重視會計人員的整體素養(yǎng)培養(yǎng)。就目前的情況來言，一些建筑行業(yè)出現(xiàn)金融方面的問題，不是因為不存在完善的制度，而是制度得不到有效的落實，歸根結(jié)底，還是“人”的因素作怪，建筑企業(yè)要努力提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德層次。
建筑企業(yè)要加強對會計工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高與工作相關(guān)的會計業(yè)務(wù)水平，激勵會計人員各種形式的繼續(xù)教育活動，培養(yǎng)其使用先進的計算設(shè)備和財務(wù)軟件的能力，在熟悉行業(yè)知識和操作規(guī)則的同時，做到理論和實際的相結(jié)合，組織會計人員到施工現(xiàn)場參觀考察，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，使其掌握的理論知識更好地運用于解決建筑施工中的實際問題，最終鍛造一支足夠的能力保證會計核算規(guī)范、正確的會計人員隊伍。
在重視會計人員專業(yè)素養(yǎng)提高的同時，還應(yīng)該加強其職業(yè)道德的培養(yǎng)。組織學(xué)習(xí)會計工作有關(guān)的法律、法規(guī)，自覺避免不法行為，將會計人員的道德原則作為工作的信念，形成成熟的自律機制，用更純潔、積極的心態(tài)做好企業(yè)的會計工作。